Rapport de stage

Effectué au sein de MAROC MODIS SA. (Groupe TRIUMPH)

Du 01/06/2018 au 30/06/2018

Préparé par :
KABBAJ SARA

Sous la direction de :

Encadrant académique : - Mr EL BOUZEKRI

TAOUFIK

Encadrants professionnels : - Mr BOUCHANA

YOUSSEF

Année universitaire : 2018 – 2019

 Sommaire

Introduction générale………………………………………………………………………

La problématique……………………………………………………………………………

Partie 1 : Régime de la taxe sur la valeur ajoutée au Maroc…………....……………...

Chapitre 1 : champ d’application et règles d’assiette de la TVA…….…..……………….

Section 1 : Champ d’application de la TVA…………...……………....……………………
Section 2 : règles d’assiette de la TVA…….……………….……….………………………
Chapitre 2 : Déduction et remboursement de la TVA……..….……………………………
Section 1 : règles générales de la déduction…………..…..………………………………...
Section 2 : Déclaration et Remboursement de la TVA……….……..……..……………….
Partie 2 : la Procédure de remboursement de la TVA, Cas de la MM
…..……………………………..……………………………………………………….
Chapitre 1: Présentation de la société Maroc Modis…….…….………………….……….
Section 1:l’entreprise et son secteur d’activité……….………….………….…………….
Section 2 : les différents départements et produits de MM……….……………………….

Chapitre 2 : procédure de remboursement et traitement des rejets de la TVA de MM………

Section 1 : Traitement des rejets de la TVA ,(troisième trimestre de l’année2017 …………
Section 2 : Axes d’améliorations …………………………………………………………….
Conclusion générale………………………………….……………………………………….
Bibliographie……….…….…………………………..……………………………………….

2
 Remerciements
Je voudrai tout d’abord exprimer ma reconnaissance et mes remerciements au dirigeant de
la société MAROC MODIS SA, de m’avoir accueilli chaleureusement et m’avoir
donné la chance d’effectuer mon stage au sein de leur société.

Je tiens à témoigner ma reconnaissance et ma gratitude à mon cher professeur Mr El

BOUZEKRI pour son encadrement, ses conseils, et ses remarques pertinentes.

Et avec toutes les expressions du respect et toutes les formes de politesse qui puissent
exister, je présente mes remerciements les plus distingués à M. Youssef
BOUCHANA, et Mme. Karima CHAKIR, pour le temps qu’ils m’ont accordé,
leurs conseils et leurs expériences, tout en me procurant généreusement les
informations et l’aide nécessaire pour mener à bien ce travail.

Mon remerciement sera incomplet sans pour autant invoquer la grâce de M. Mehdi
LAKRICHE, Mlle. Hanane EL ATITAR, et M. Yassine CHARAI, qui n’ont pas
hésité à partager leurs savoir-faire, et leurs connaissances avec toute ouverture et
bienveillance.

Et dernièrement M. Abdelatif DOUIDY, le directeur financier pour m’avoir accepté en

tant que stagiaire au sein du service financier et comptable.
 Introduction générale
Le secteur industriel au Maroc joue un rôle moteur en matière de création
d’emploi, de valorisation des ressources nationales, de transfert de
nouvelles technologies et de dynamisation du commerce extérieur. En
effet, l’entreprise industrielle est un organe vital de l’économie
marocaine, et un principal secteur de développement socio-économique
grâce à sa capacité de générer les richesses, de stimuler l’investissement,
de valoriser les ressources locales et favoriser l’intégration du tissu
industriel.

Les facteurs de compétitivité conjugués au climat de sécurité, de stabilité

économique, et de paix ont fait du Maroc un partenaire privilégie de
l’Europe

L’exemple qui illustre bien la situation au Maroc est celui des entreprises
du secteur du textile-habillement qui a toujours occupé une place
stratégique au sein de l’activité industrielle nationale.

Le sujet de ce rapport de stage porte sur la société Maroc Modis, filiale de

la multinationale suisse Triumph International, spécialisé dans la
confection des sous- vêtements féminins et masculins.
 Problématique
L’activité principale de Maroc-Modis est la production, ce qui nécessite un niveau élevé des
achats, ce qui se traduit par un paiement élevé de la TVA sur ces achats, et face à ce contexte
bouleversé, Maroc Modis, comme toute entreprise cherche, à maitriser les facteurs qui peuvent
améliorer ses méthodes de gestion. Parmi les préoccupations les plus importantes pour
l’entreprise c’est la bonne gestion des procédures de remboursement de la TVA, afin de
réduire le risque des rejets.
Le crédit  de la TVA  donne à l’entreprise dans certains cas précis le droit à un remboursement
auprès des services de l’administration fiscale. Pour cela, elle doit  respecter certaines conditions,
et constituer un dossier selon les règles de fond et de forme exigées par le Code Général des
Impôts.
Par ailleurs, la société doit suivre une procédure et mettre en place des contrôles qui garantissent
l’exactitude et l’exhaustivité de ses demandes de remboursement. Elle doit également instaurer
un suivi rigoureux pour pouvoir éviter les rejets et optimiser ainsi sa situation fiscale.
La mauvaise gestion et la présence des erreurs au niveau de la demande de remboursement
engendrent des coûts importants pour l’entreprise.
La problématique concernant ce thème s’articule autour de la question suivante :
« Comment minimiser le risque de rejet de TVA au sein de Maroc Modis ».
Pour cela, notre sujet va répondre aux questions suivantes :

 Par quoi expliquer l’augmentation des rejets de la TVA au sein de la société ?

 Comment améliorer les procédures de remboursement de TVA au sein de la société
Maroc Modis ?
 Quelles sont les solutions que nous pouvons proposer afin de réduire le risque de rejets de
TVA au niveau de la société ?
Ce travail se scinde en deux grandes parties :
 la première partie souligne en général le Régime de la taxe sur la valeur ajoutée au
Maroc, tout en décelant dans le premier chapitre le champ d’applications et règles
d’assiette de la TVA ; le deuxième chapitre consacré à la déduction et remboursement de
la TVA.

 La seconde partie, est consacré à l’étude des procédures de remboursement de la TVA au

sein de Maroc Modis , elle est repartie aussi à deux chapitres, le premier est consacré à
une présentation de la société Maroc-Modis, et dans le deuxième chapitre ; nous allons
traiter les rejets de la TVA à travers la réalisation d’une étude de cas qui traite les rejets
de la TVA du troisième et quatrième trimestre de l’année 2017.

Il est à préciser que la première partie sera purement théorique, constitué des apports de plusieurs
auteurs en vue de notre discipline, une première démarche qui nous réfère donc, au cadre
conceptuel du thème résultant d’une revue de littérature riche, précise et bien pointue étroitement
lié avec notre spécialité, et à travers laquelle nous prétendons cerner le champ d’analyse de la
recherche ; réflexif en termes de concepts et de variables que nous examinerons de près sur le
terrain. Ensuite nous passons au volet pratique étalé dans les deux derniers chapitres de la
deuxième partie, parce que nous sommes convaincues de la nécessité d’un large axe empirique du
travail qui nous permettra certainement de valider nos hypothèses de recherche, d’appréhender et
de mettre en lumière le contexte théorique de notre thème au sein de l’entreprise d’accueil.
 PARTIE 1 :
Régime de la taxe sur la valeur ajoutée au Maroc

Au Maroc, la taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui s’applique à la consommation

des biens et services fournis à titre onéreux.

La TVA représente, de loin, la plus importante source fiscale pour le budget de l'État.

Son assiette générale est constituée par le chiffre d’affaires réalisées par les entreprises assujettis 1
à l'occasion de la vente de biens ou de prestations de services. La TVA est donc un impôt
indirect.

Dans cette première partie, nous présenterons une vision générale sur la TVA au Maroc,
elle est composée de deux chapitres, le premier est consacré au champ d’application et
règles d’assiette de la TVA, et dans le deuxième nous allons parler de la Déduction et le
remboursement de la Taxe sur la valeur ajoutée.

1
 Chapitre I: champs d’application et règles
d’assiette de la TVA

Section 1 : champ d’application de la TVA

Entrent dans le champ d’application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, ou
artisanal, ainsi que les professions libérales, accomplies au Maroc, et ce quelle que soit la
nationalité ou le statut juridique des personnes exerçant ces activités. Elle s’applique aussi aux
opérations d’importation. La plupart des opérations économiques et commerciales sont
aujourd’hui soumises à la TVA. Cependant, certaines opérations économiques n’entrent pas dans
le champ d’application de la TVA. De plus des opérations entrant dans le champ d’application de
la TVA sont exonérées par des dispositions législatives
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est définie2 comme une taxe qui s’applique :
1. aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant d’une
profession libérale accomplie au Maroc.
2. aux opérations d’importation.
3. aux opérations, effectuées par les personnes, autres que l’Etat non entrepreneur, agissant à
titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de
leur intervention.

Cela étant, on distingue deux types d’opérations de la TVA : les opérations imposables et les
opérations exonérées. Avant de parler de ces deux types d’opérations nous allons parler de la
notion de territorialité de la TVA.

2
I. La territorialité de la TVA

Les règles de territorialité permettent de déterminer si une opération taxable est soumise
effectivement ou non à la taxe sur la valeur ajoutée compte tenu de sa nature et du caractère de
son imposition.

1) Principes gouvernants la notion de territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc :

1) s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc.
2) s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit
cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.
2) Livraison des biens et prestation des services

Un bien est réputé taxable, au regard de la règle de la territorialité, dès lors qu’il est livré, c’est-à-
dire remis effectivement à l’acheteur, dans les limites géographiques définies plus haut.
Ainsi, Le principe fondamental qui détermine l’imposition des opérations autres que la livraison
de biens est constitué par le lieu d’utilisation ou d’exploitation : prestations fournies, services
rendus, droits cédés, objets loués.
3) Dérogations au principe de territorialité

Ces dérogations sont constituées par les dispositions du régime du commerce extérieur en matière
de la TVA qui aboutissent à l’imposition des importations et à l’exonération des exportations. En
effet, s’agissant des importations, les biens importés sont assujettis à la TVA, bien qu’ils soient
réputés être livrés aux nationaux, hors du territoire fiscal. A l’inverse, s’agissant des exportations,
les biens exportés sont exempts de la TVA bien qu’ils puissent être considérés comme ayant fait
l’objet d’une livraison à l’intérieur du territoire fiscal.
II. Les opérations imposables

Il convient de distinguer :
- les opérations entrant obligatoirement dans le champ d’application de la TVA.
- et les opérations soumises volontairement à la taxe.

1) Opérations obligatoirement imposables

Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée3 :

 les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon ;
 les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :
- les commerçants grossistes ;
- les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente
est égal ou supérieur à deux millions (2.000.000) de dirhams
 les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs ;
 les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
 les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon ;
 les livraisons faites à eux-mêmes par les assujettis, à l’exclusion de celles portant sur les
matières et produits consommables utilisés dans une opération passible de la taxe ou
exonérée ;
 les opérations d’échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de fonds
de commerce effectuées par les assujettis ;
 les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place ;
 les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments incorporels
du fonds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les

3
 louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d’exploitation de
brevets, de droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de services ;
 les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
 les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :
- avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
- architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur,
conseil et expert en toute matière ;
- vétérinaire.

L’imposabilité des services est déterminée par le lieu d’utilisation. Une prestation de service est
imposable à la TVA dès lors que le service est utilisé au Maroc. Aussi est-il qu’une étude réalisée
au Maroc et dont les résultats sont exploites à l’étranger n’est pas consternée par la TVA.

2) Opérations imposables par option

Les personnes exerçant certaines activités qui sont soit exonérées par une disposition expresse de
la loi, soit situées en dehors du champ d’application de la TVA, peuvent opter pour leur
assujettissement à la taxe.
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée4 :
1- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation.
2- les fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre d’affaires annuel inférieur à
cinq cent mille (500.000) dirhams5.
3- les revendeurs en l'état de produits autres que :
- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à l’alimentation humaine ainsi que
les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification
- Le lait
- Le sucre brut

5
 La demande d’option doit être adressée sous pli recommandé au service local des impôts dont le
redevable dépend et prend effet à l'expiration d'un délai de 30 jours suivant la date de son envoi.

III. Les opérations exonérées

Les exonérations ont un caractère obligatoire. Les opérations exonérées ne peuvent être
volontairement assujetties à la TVA que dans des cas prévus par la loi. En général, les
exonérations portent sur les produits de consommation courante, notamment alimentaires, les
produits faisant l’objet d’un monopole de l’Etat, les produits ou services des secteurs aidés par
l’Etat, et les produits soumis à des taxes spécifiques.
1) Exonération avec droit à déduction

Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit à déduction :
1- les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation par les assujettis
2- les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane.
3- Les biens d’équipement
4- Les opérations de constructions de logements sociaux
5- Les dons
6-Les opérations effectuées par les banques et des sociétés holding offshore
7- Autres biens exonérés avec droit à déduction

2) Exonération sans droit à déduction

Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée:

- Les produits de première nécessité autrement qu’à consommer sur place
- les journaux, publications et films
- les petits prestataires
- les opérations financières de l’Etat
- les actes médicaux
- et autres produits.
 3) Régime suspensif

 Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande 6et dans la limite du
montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs
opérations d'exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoutée à l'intérieur, les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables et les services nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit
à déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104 du CGI .
 Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du
montant du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs
opérations d’exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoutée à l'intérieur, les produits et les services nécessaires auxdites opérations et
susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104
du CGI.
 Bénéficient de ce régime, les entreprises catégorisées qui remplissent les conditions
prévues par le décret pris pour l’application de la taxe sur la valeur ajoutée.

6
 Section 2 : les règles d’assiette de la TVA

I. Le fait générateur de la TVA

Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué par l'encaissement total ou partiel
du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Le fait générateur de l’imposition est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale envers le
receveur de l’administration fiscale et rend l’impôt immédiatement exigible. L’exigibilité est
définie comme le droit que le receveur de l’administration fiscale peut faire valoir, à partir d’un
moment donné, auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe. On distingue le régime
de droit commun et le régime optionnel.
1) Régime de droit commun : régime d’encaissement

En matière de TVA, le fait générateur est constitué par l’encaissement du prix, sans considération
de la date d’établissement de la facture ou la date de livraison de biens et de prestation de
services.
Donnent lieu au paiement de TVA, en vertu de ce régime :
- les encaissements partiels sur factures
- les avances, acomptes et arrhes7 reçus à raison d’opérations taxables
- les retenues de garantie
- le règlement pour solde

Détermination du fait générateur :

- Chèque : Encaissement effectif du chèque
- Virement bancaire : Inscription au compte du fournisseur
- Effet de commerce : Echéance de l’effet et non la date de remise à l’escompte
- Société d’affacturage : Au paiement effectif du client entre les mains de la société
d’affacturage.

7
 2) Option pour le régime des débits

Les entreprises assujetties à la TVA peuvent opter 8 pour son acquittement selon leurs débits.
Dans ce régime, le fait générateur de la TVA est constitué par l’inscription du montant concerné
au débit d’un compte. Cette inscription coïncide généralement avec la facturation (débit du
compte «client »).Mais les encaissements intervenant avant cette inscription sont taxable (débit
d’un compte de trésorerie).
Toutefois, la livraison des produits constitue un fait générateur de la TVA en cas d’option pour le
régime des débits, et ce en l’absence de facturation ou d’encaissement.
Lorsqu’une affaire reste impayée par le client et que l’exigibilité de la TVA est antérieure à son
encaissement (cas d’entreprise ayant opté pour les débits), la TVA déclarée et payée au Trésor
peut être récupérée par l’entreprise. Pour que cette déduction puisse être possible, il faut :
- que la créance soit irrécouvrable.
- que l’entreprise ait effectué toutes les diligences normales pour récupérer cette créance :
protestation d’un effet de commerce, envoi de lettre recommandée ou assignation par exemple…

3) Cas des importations

Le fait générateur du paiement de la TVA pour les importations est constitué par l’opération
matérielle de dédouanement en vue de la mise à la consommation des marchandises importées.
Toutefois, les importations peuvent être faites en franchise de TVA lorsqu’elles sont faites dans
le cadre des régimes économiques en douane :
- régime de transit : les marchandises importées sont destinées à être réexportées
- régime de l’admission temporaire : les marchandises sont destinées à être incorporées
dans des produits devant être exportés.

8
II. Les taux de la TVA

Le régime de TVA constitue un progrès par rapport au régime précédent de la taxe sur les
produits et services, en ce qu’il a réduit l’éventail des taux.
1) Taux normal

Les opérations imposables à la TVA au taux normal de 20% sont définies par élimination, c’est-
à-dire que le taux normal concerne toutes les opérations qui ne sont pas expressément soumises à
un taux réduit.
2) Taux réduits

Sont soumis à la taxe aux taux réduits :

 Taux réduit de 14% avec droit à déduction : Ce taux s’applique aux biens et services
suivants :
- le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91(I-A-
2°) du CGI;
- les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire ;
- l’énergie électrique9.

 Taux réduit de 14% sans droit à déduction : Les prestations de services rendues par
tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une
entreprise d’assurances
 Taux réduit de 10% :

Le taux de 10% est appliqué, avec droit à déduction, aux :

- les opérations d’hébergement et de restauration10;

10
 - les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets d’art 11;
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usiné ;
- les pâtes alimentaires ;
- les chauffe-eaux solaires;
- les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de bassecour ainsi
que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments
simples tels que céréales, issues, pulpes, drêches et pailles12 .
- le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées…..
 Taux réduit de 7% :
Ce taux est applicable, avec droit à déduction, aux ventes et livraisons portant sur :
- l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ;
- la location de compteurs d'eau et d'électricité ;

- les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant

intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des
produits pharmaceutiques ;
- les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matières entrant dans leur fabrication.
- L’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités
définies par voie réglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition.

L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la composition des fournitures
scolaires est subordonnée à l’accomplissement de formalités définies par voie réglementaire ;
11

12
 - 3) Taux spécifique

Par dérogation aux dispositions de l'article 96 du CGI, les livraisons et les ventes autrement qu'à
consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolisées, sont soumises à la taxe sur
la valeur ajoutée au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composés en tout ou
en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée fixée à cinq (5)
dirhams par gramme d'or et de platine et à 0,10 dirham par gramme d'argent13.

Chapitre II : Déduction et remboursement de TVA

Section 1 : règles générales de la déduction
Après la détermination de la base imposable et le choix du taux approprié, le calcul de la TVA
due nécessite d’opérer les déductions autorisées sur la taxe ainsi calculée. On traitera du principe
des déductions et de leur étendue. La question de l’exercice du droit à déduction nous amènera
aux limitations et aux régularisations éventuelles des déductions.
I. Principe et étendue du droit à déduction
1) Le principe du droit à déduction.

Les assujettis opèrent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée et doivent
procéder à une régularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opération
n'est pas effectivement soumise à la taxe.
Les régularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire
justifiée.
Au cas où le volume de la taxe due au titre d'une période ne permet pas l'imputation totale de la
taxe déductible, le reliquat de taxe est reporté sur le mois ou le trimestre qui suit.
Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois de l’établissement des quittances de
douane ou du paiement partiel ou intégral des factures ou mémoires établis au nom du
bénéficiaire14.Ce droit doit s’exercer dans un délai n’excédant pas une année, à compter du mois
ou du trimestre de la naissance dudit droit.

13
14
 2) L’étendue du droit à déduction

L’étendue des déductions recouvre deux aspects :.

 Les personnes bénéficiaires de la déduction :

Ce sont, en général, les assujettis qui réalisent :

- des opérations imposables.
- des opérations exonérées, assimilées à des opérations taxables, pour l’exercice du droit à
déduction.
- des opérations effectuées en suspension de la taxe.
 Les éléments du prix concernés :

Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par les personnes citées
au paragraphe précédent, dès lors que ces dépenses soient faites pour les besoins de l’entreprise.
Il s’agit, en général, des dépenses engagées en :
- immobilisations
- valeurs d’exploitation
- frais généraux d’exploitation

Les dépenses doivent répondre aux critères suivants :

- elles doivent être nécessaires à l’activité imposable
- elles doivent être affectées exclusivement à l’activité imposable
- les opérations réalisées grâce à ces dépenses doivent être imposables en totalité
II. L’exercice du droit à déduction

L’exercice du droit à déduction est subordonné à des conditions de forme et de délai. En outre, la
déduction est opérée selon des modalités précises.
1) Conditions de forme

Le droit à déduction de la TVA prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des
achats locaux ou des importations des biens d’équipement, marchandises ou services.
Pour les opérations d’importation, le droit à déduction prend naissance dans le mois de
l’établissement des quittances de la douane.
Ainsi, pour être déductible, la TVA doit être :
- payée
- mentionnée sur un document justificatif qui peut être soit une facture (cas des achats à
l’intérieur ou des livraisons à soi-même) ou un document douanier.

2) Modalités de déduction

En principe, chaque opération devrait être individualisée au regard de la TVA, c’est-à-dire que la
TVA grevant les éléments constitutifs du prix de revient d’une opération ne peut être déduite que
de la TVA applicable à cette opération. En fait, les difficultés de mise en œuvre de cette règle
font qu’en pratique, on admet que l’imputation de la TVA, soit faite globalement et par période
pour l’ensemble des opérations de la période. Il convient de recenser et de cumuler la TVA
facturée à l’entreprise par ses fournisseurs, sachant que la TVA n’est déductible pour l’entreprise
que si elle l’a effectivement payé à son fournisseur. Pour une entreprise, opérer la déduction d’un
montant de taxe déductible consiste à en faire mention sur une déclaration.
Lorsque la masse de la taxe déductible est supérieure à la taxe collectée au titre des opérations
imposables, la différence constitue un crédit d’impôt qui ne peut faire l’objet de remboursement
(sauf pour les opérations réalisées sous le régime des exonérations ou du régime suspensif
prévues aux articles 92 et 94 du CGI), mais simplement reporté sur les périodes suivantes pour
être imputé sur la TVA sur opération à venir, jusqu’à épuisement total.
Section 2 : Déclaration et Remboursement de la TVA
I. Déclaration et paiement de LA TVA

L’entreprise paie la TVA lorsque la taxe qu’elle a collectée est supérieure à la taxe qu’elle est en
droit de déduire. Dans le cas contraire, on assiste à un crédit de taxe dit butoir. Après avoir
déterminé la TVA collectée et la TVA déductible de la période, les entreprises doivent calculer la
TVA à payer. Cette opération est effectuée à l’occasion de l’établissement de la déclaration
périodique de la TVA. Le règlement est ensuite effectué au receveur de l’administration fiscale.
Deux régimes d’imposition sont prévus pour la TVA : le régime de la déclaration mensuelle et le
régime de la déclaration trimestrielle.
1) Régime de déclaration de la TVA

 Déclaration mensuelle 

Sous ce régime, la TVA est exigible au titre des opérations taxables réalisées au cours d’un mois.
Le régime de la déclaration mensuelle est obligatoire pour :
- les entreprises qui ont réalisé, au cours de l’année précédente, un chiffre d’affaires
taxable (hors TVA) supérieur ou égal à 1.000.000 DH
- les entreprises n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations
imposables. Il faut préciser que les affaires exonérées ou situées hors champ
d’application de la taxe ne sont pas à prendre en considération pour l’appréciation du
seuil de 1.000.000 DH.

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer avant le
vingt (20) de chaque mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du
chiffre d'affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même temps, la taxe
correspondante15.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique prévue
à l’article 155 du CGI, celle-ci doit être souscrite avant l’expiration de chaque mois16.

15

16
  Déclaration trimestrielle

Sous ce régime, la TVA est exigible au titre des opérations taxables réalisées au cours d’un
trimestre.
Ce régime est obligatoire pour :
- les entreprises dont le chiffre d’affaires taxable, réalisé l’année précédente, est inférieur à
1.000.000 DH
- les entreprises nouvellement assujetties
- les entreprises dont l’activité est saisonnière, périodique ou occasionnelle.

Les entreprises qui déclarent sous le régime de la déclaration trimestrielle sont autorisées à être
imposés sous le régime de la déclaration mensuelle si elles en font la demande avant le 31
janvier.
Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle doivent déposer, avant le
vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprès du receveur de l’administration fiscale,
une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du trimestre écoulé et verser, en même
temps, la taxe correspondante17.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique prévue
à l’article 155 du CGI, celle-ci doit être souscrite avant l’expiration du premier mois de chaque
trimestre18.

2) Contenu de la déclaration

La déclaration doit être faite sur un imprimé-modèle établi par l'administration, qui comporte
notamment19 :
 l'identité du contribuable
 le montant total des affaires réalisées
 le montant des affaires non taxables
 le montant des affaires exonérées

17

18

19
  le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activité et par taux
 le montant de la taxe exigible
 le montant du crédit de taxe de la période précédente, le cas échéant
 le montant de la taxe dont la déduction est opérée, faisant ressortir la valeur hors-taxe, et
en distinguant entre :
o Pour les achats non immobilisés :
- les prestations de services
- les importations, les achats et les travaux à façon
o pour les immobilisations :

Les importations, les achats, les livraisons à soi-même, les travaux d'installation et
de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dépenses passées en
immobilisation.
 le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le crédit reportable

La déclaration doit être accompagnée d’un relevé détaillé de déductions comportant les
indications ci-après :
- la référence de la facture
- le nom et prénom, ou raison sociale du fournisseur
- l’identifiant fiscal
- l’identifiant commun de l’entreprise
- la désignation des biens, travaux ou services
- le montant hors taxe
- le montant de la taxe figurant sur la facture ou mémoire
- le mode et les références de paiement.
II. Remboursement de la TVA

Le crédit  de la TVA  donne à l’entreprise dans certains cas précis le droit à un remboursement
auprès des services de l’administration fiscale. Pour cela, elle doit  respecter certaines conditions,
et constituer un dossier selon des règles de fond et de forme exigées par le Code Général des
Impôts.

Par ailleurs, la société doit suivre une procédure et mettre en place des contrôles qui garantissent
l’exactitude et l’exhaustivité de ses demandes de remboursement. Elle doit également instaurer
un suivi rigoureux pour pouvoir éviter des rejets et optimiser ainsi sa situation fiscale.

1) Définition du remboursement de la TVA

La taxe sur la valeur ajoutée repose sur deux grands principes :

- le paiement fractionné de l’impôt.
- la compensation aux frontières.

Le paiement fractionné est obtenu grâce à l’introduction du système des déductions qui permet à
tout assujetti de défalquer de la taxe collectée sur ses ventes les taxes ayant grevé les achats de
biens et services, de telle sorte à effacer toute rémanence de l’impôt dans le prix de revient du
produit vendu.
Le second principe, à savoir la compensation aux frontières, consiste à ne faire subir au produit
exporté que la fiscalité du pays de destination, afin d’éviter une double taxation.

Le remboursement répond à un double souci :

- accorder la détaxation complète à un circuit, dans un but d’encouragement.
- ne pas mettre en difficulté les entreprises dont l’exonération des ventes les mettrait dans
une situation structurelle de butoir (impossibilité de déduire la taxe acquittée en amont).
 2) Bénéficiaires du droit au remboursement

La liste des cas pour lesquels cette possibilité est admise est limitée aux :
- opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations
- opérations réalisées sous le régime suspensif
- opérations du crédit-bail
- En cas de cessation d'activité taxable.

Conformément aux dispositions de l’article 103 du C.G.I, le crédit de taxe ne peut aboutir à un
remboursement, même partiel, de la taxe ayant grevé une opération déterminée sauf pour les cas
suivants :
 Dans le cas d’opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations ou du régime
suspensif prévus respectivement aux articles 92 et 94 du C.G.I, si le volume de la taxe
due ne permet pas l’imputation intégrale de la taxe, le surplus est remboursé dans les
conditions et selon les modalités définies par voie réglementaire.
o Les opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations :
- les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation par les
assujettis. Mais sont exclues du droit de remboursement les entreprises
exportatrices des métaux de récupération.
- les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane
- les engrais
- les équipements destinés à usage exclusivement agricole
- les biens d'investissement à inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant
droit à la déduction, acquis par les assujettis pendant une durée de 36 mois à
compter du début d’activité
- les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les
bâtiments de mer
 - les ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux
armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de
mer
- les opérations de restauration des monuments historiques classés et des
équipements de base d'utilité publique
- les opérations de construction de logements sociaux
- les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation
professionnelle
- les véhicules neufs destinés exclusivement à être exploités en tant que Taxi …
o Les opérations réalisées sous le régime suspensif :

Il s’agit des opérations portant sur des marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables et les services autorisés à être reçues en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée
à l'intérieur et qui sont nécessaires aux opérations d’exportation de produits ou de services.
 Dans le cas de cessation d’activité taxable, En plus des opérations réalisées sous le
bénéfice des exonérations et des opérations réalisées sous le régime suspensif, le droit de
remboursement est aussi accordé en cas de cessation d'activité taxable. En pareil cas, le
crédit de taxe non imputé à la date de la cessation ouvre droit au remboursement.
 Les entreprises assujetties qui ont acquitté la taxe à l’occasion de l’importation ou de
l’acquisition locale des biens visés aux articles 123-22°3 et 92-I-6°4 du C.G.I, bénéficient
du droit au remboursement selon les modalités prévues par voie réglementaire.
 Les entreprises de crédit-bail (leasing), A partir du 1er janvier 2012, les entreprises de
crédit-bail bénéficient du remboursement du crédit de TVA non imputable, né à partir de
ladite date. Bénéficient du droit au remboursement relatif au crédit de taxe déductible non
imputable selon les modalités prévues par voie réglementaire.
 Les entreprises de dessalement d’eau de mer bénéficient du droit au remboursement
relatif au crédit de taxe déductible non imputable, selon les modalités prévues par voie
réglementaire20.

20
 Partie 2 :
Procédure de remboursement de la TVA
Cas de la Société «  Maroc Modis »

J’ai effectué mon projet de fin d’étude au sein de l’entreprise Maroc Modis, c’est une entreprise
multinationale, de confection spécialisée dans la production des sous- vêtements.
Mon thème de stage était l’évaluation des procédures de remboursement de TVA.
Maroc Modis avec un chiffre d’affaires important et un niveau de consommation des
Charges élevé, procède au remboursement de la TVA.
Dans cette deuxième partie nous allons consacrer le premier chapitre à la présentation de la
société, et dans le deuxième chapitre nous allons évaluer la procédure de remboursement
de TVA par la société Maroc Modis.
 Chapitre 1 : présentation de la société Maroc Modis
Section 1 : présentation de la société Triumph international et de
Maroc Modis

.
I – présentation de Triumph international :
L’évolution de triumph international pour devenir l’un des plus grands de lingerie de sous-
vêtements au monde est un vrai « succès story » mondiale : la compagnie qui est toujours aux de
120 pays

L’entreprise développe ; produit et commercialise des sous-vêtements; des vêtements de nuit et

des maillots de bain. les marques ; Triumph et Sloggi ; sont vendues dans le commerce et dans
les magasins de la marque triumph .

Triumph international débuta doucement : il ya plus de 120 ans ; une simple usine de fabrication
de corsets avec en tout et pour tout six machines à coudre et six employés fut fondée dans une
petite grange dans la région de Württemberg en Allemagne du sud .

Lorsque le commerçant Michael Baraun et le corsetier Johann Gottffried Spisshor créèrent

la fabrique de corset ; le string et bikini étaient encore loin d’etre nés . les lignes de corps.
Cependant ; bien vite les courants de mode se démocratisèrent et l’intérêt de la demande
croissants pour les  « dessus » impliqué par la même un désir de sous vêtement à la mode .
portés jarretelles et corsets lacés ne définissent plus l’ère de temps .

Comme toujours les besoins été des désirs et les consommatrices et consommateurs sont la
priorité numéro un pour Triumph .C’est pourquoi l’entreprise a toujours su répondre aux
différents aux différents challenges et exigences époques.
Les deux pères fondateurs ; qui déposèrent la marque triumph en 1902 ; et qui devint Triumph
internationale en 1953 ; remarquèrent rapidement que les sous-vêtements ; comme tous les autres
vêtements ; sont les reflets d’une façon de de vivre. Déjà à l’époque ; ce principe fondateur fut le
mot d’ordre à une politique de produits rythmée par les innovations et la qualité optimale des
matériaux utilisés de fabrications ont rapidement ouvert la voie à la production d’une lingerie
plus souple et grand confort ; dans des formes ; des couleurs et des coupes modernes.
Une compagnie internationale – bien avant le temps de la mondialisation

En termes d’expansion mondial ; Triumph international a su montre très tôt sa vision

d’entrepreneur en ouvrant une filiale à Hong-Kong dans les années 60.des collections purement
asiatiques ont été commercialisées ; répondant ainsi aux besoins et souhaits des femmes
asiatiques sur le plan de la taille ; des coupes ; des modèles et des matériaux. Quelques années
plus tard ; d’autres filiales se sont ouvertes au japon ; en malaise ; à Singapour et en chaine.
Aujourd’hui dans les ateliers Triumph en Europe et en Asie nombreuses équipes de stylistes
observent ; perçoivent et transforment les grandes tendances de la mode ; de l’art ; de la culture et
de l’art de vivre et les font ressortir dans les collections Triumph et sloggi. Outre ses designs
modernes et une grande exigence de qualité au regard de ses produits ; Triumph prend ses
responsabilités écologiques et morales très cœur. Triumph fabrique et produit à l’échelle
mondiale dans des usines de haute technologie et utilise des méthodes de productions
respectueuses de l’environnement et économiseur d’énergie par l’emploi de matériaux
ultramodernes et Eco-certifiés. L’application de directives éthiques ainsi que des plus hauts
standards internationaux souligne le sérieux de Triumph au-delà du produit en lui-même et assure
une contribution importante à la création d’emplois à long terme qu’un développement
économique durable ; particulières dans la région défavorisée
II) – présentation de la société Maroc Modis

Maroc-Modis est une filiale du groupe suisse TRIUMPH INTERNATIONAL, elle a

commencé son activité en décembre 1989 avec un capital de 100 millions de dirhams
(capital 100% suisse), elle est spécialisée dans la confection des sous-vêtements et
vêtements de loisirs féminins et masculins.
Depuis sa création, elle a pris pour caractéristique prépondérante le respect des délais et
des critères de qualité prédéterminés. Ce qui a assuré la pluralité des commandes et la
satisfaction des clients, Maroc Modis a été obligée d’augmenter d’une façon continue ses
capacités de production en multipliant ses dimensions personnelles et matérielles

C’est ainsi que la nouvelle usine a été reconstruite en 1991, l’effectif a évolué à environ
600 personnes réparties sur un atelier de coupe, un atelier de piquage et un autre de
préfabrication en plus de tous les services administratifs, commerciales et comptables…
(Bien qu’elle ait été entièrement incendiée lors des émeutes du 14 décembre 1990 et
endommagée à hauteur de 29 826 835,34 MAD, MAROC-MODIS a poursuivi sa croissance
spectaculaire en investissant dans des nouveaux locaux de deux sites d’une superficie de
14 464m2 à Fès et 9950m² à Séfrou.)
 1- Fiche technique de Maroc Modis

Raison social MAROC MODIS

Adresse Lot 82, Rue 801, Q1 SIDI BRAHIM, FES

Forme juridique Société anonyme SA

Capital social 110 500 000 DH

Parts étrangéres 100% ( Suisse)

Secteur d’activité Textile et Habillement

Nature d’activité Production de lingerie féminine, de sous-

vêtement masculins, de pyjamas et de maillots
de bain.

Date de mise en service 17 Juillet 1989

Capacité de production 116 698 000 minutes (coupons)

Effectifs 2405

Dernier CA (Exercice 2018) 658,3M DH

Dernier Résultat net 13 271 201,15 DH

Superficie 14000 m2

Equipments 2000 machines à coudre.

2- Organigramme de la société Maroc Modis
3-Département de l’entreprise :

1-Département production :

Ce département englobe les fonctions :

-La coupe :
Avant de passer par les lignes de couture, les commandes doivent passer par le service
pré-production qui est tenu d’exécuter les plans journaliers de production et qui regroupe
plusieurs sections : Au niveau du service Coupe, il y a la section matelassage, Il s’agit ici
d’étaler les rouleaux de tissus sur les tables pour coupe. Ensuite vient la coupe par presse
ou la coupe par scie, ou la coupe par cutter (il s’agit d’un robot coupe qui opère
automatiquement). Quelques fonctions auxiliaires sont aussi présentes à ce niveau, à
savoir : le tronçonnage, le piqué, transfert et relaxation. L’étape de répartition des pièces
coupées par lot et par taille est très importante pour le lancement de la commande sur la
ligne, cette section utilise 6 tables de répartition. Quelques catégories d’articles passent
par la section moulage où les bonnets sont produits, cette section utilise 25 machines de
moulage, 3 presses et une machine de filmage. D’autres catégories passent par la section
dentelle qui emploie 56 opératrices et utilisent 8 scies pour dentelle et 36 tables.

-Atelier de Couture Fès et Séfrou :

La société Maroc Modis a deux usines, l’un à Fès et l’autre à Séfrou. Le site de Fès
contient 17 lignes de couture + 2 groupes autonomes (à effectif réduit) et l’usine de
Séfrou 8 lignes complètes et 4 petites lignes à effectif réduit. Chaque ligne de
couture emploie environ 45 couturières avec 45 machines à coudre. La ligne est
gérée par un chef de groupe ainsi qu’une distributrice, une monitrice, une
contrôleuse et un mécanicien qui maintient l’état du parc machines.

-CFA :
Centre de Formation par Apprentissage, qui est géré par la délégation de
formation professionnel et l’ESITH, est une unité implantée au sein de
l’entreprise pour réaliser la formation professionnelle afin d’améliorer
l’employabilité des jeunes et travailleurs, améliorer la compétitivité de
l’entreprise.
2-Département technique :
Ce département regroupe :

-Le service méthodes :

Ce service s’occupe de la mise à jour des données de base techniques relatives aux
nouveautés/nouveaux coloris :

- Fiche article contenant les composants de l’article en matières

premières et consommation standard ;
- Minutes article : détail des opérations de couture par article et minutes relatives ;
- Saisie des données sur le système utilisé AS400 ;
- Suivi des changements sur fiche article en termes de composantes ou consommation.
-Le service entretien et maintenance :
Il s’occupe de la gestion du parc machines à coudre et autres matériels et
équipements ainsi que le stockage et gestion des pièces de rechange pour alimenter
les lignes de couture en outillage, consommables et équipements.

Sécurité :
Ce service veille à assurer la sécurité du bâtiment et du personnel à travers la
mise en place des mesures et d’équipements, par exemple le sprinklage comme
prévention des incendies. Le responsable fait aussi le suivi des accidents de
travail et met en place les plans d’actions nécessaires (actions correctives et
préventives).

-Transport :
Il assure le service transport aux personnels de la société MM.
-Saisie :
Une équipe de saisie est mise en place pour assurer la mise à jour du système de stock
(saisie sur AS400) et fiabiliser la situation des stocks et des besoins de matières.
3-Département logistique :

-Achat 1 :
Les différentes étapes du processus d'approvisionnement peuvent être classées ainsi :

- Manifestation d'un besoin ;

- Définition du produit susceptible de répondre au besoin ;
- Collecte d'informations : recherche des fournisseurs, analyse de leurs propositions ;
- Réalisation de l'achat ;
- Réception, contrôle et stockage des produits ;
- Ce service est spécialisé à l’achat des matières premières
-Achat 2 :
Ce service d’achat est spécialisé à tous les achats autres que la matière première, par
exemple accessoire et fournitures.
-Stock :
La société possède deux magasins pour les matières premières : un pour les tissus
et l’autre pour les accessoires. Les opérateurs du stock gèrent environ 7000
références MP. La préparation des commandes pour la pré-production se fait sur
la base d’un plan journalier communiqué par le service planning.

4-. Département RH :
Le service RH emploie 8 personnes et assure les fonctions suivantes :

- Gestion de personnel de production et administratif ;

- La paie, calcul et suivi de la masse salariale ;

- Recrutement et suivi des dossiers de personnel ;

- CNSS, Assurance et Mutuelle ;

- Suivi et organisation des formations.

5-Département Finance :
-Contrôle de gestion :

Le contrôle de gestion à l’entreprise Maroc-Modis se présente comme étant un

service attaché directement à la direction financière, ses rôles et ses attributions se
voient à plusieurs niveaux mais dont la fonction essentielle est la présentation des
données fiables et pertinentes afin d’éclairer les décideurs dans leur prise de
décision. Les taches attribuées à ce service peuvent être résumées comme suit :

- Recueillir et vérifier les données nécessaires à la préparation des rapports

nécessaires pour les décideurs de la société et du groupe ;

- Calcul des prix de revient prévisionnel pour les communiquer au groupe ;

- Fournir aux décideurs des indicateurs de performance indispensable (tableau de

bord) pour une prise des décisions éclairées ;

- Coordonner les activités de préparation du budget entre les départements

de l'entreprise, afin de faciliter le processus ;
- Fournir une assistance aux services concernés dans l'exécution de la vérification
de l'inventaire annuel pour que le processus soit précis ;
- Suivre les surconsommations et prendre des mesures nécessaires pour stopper
les hémorragies des ressources ;
- Veiller à ce qu'un inventaire périodique sur les matières premières soit
effectué, d'analyser et que tous les écarts soient justifiés.
La plupart des indicateurs de la société sont présentés sur le PCS (PCS :
Production Centre Scorecard) qui est un tableau de bord établi mensuellement
contenant un certain nombre des indicateurs (KPI) liés aux objectifs stratégiques
de l’entreprise Maroc-Modis et à travers lesquels le contrôle de gestion vise à
maîtriser la conduite de l’organisation (processus de production).

C’est un tableau dont la forme et le contenu ont été élaborés par le groupe pour
permettre une standardisation d’indicateurs au niveau des différents centres de
production de Triumph. Il focalise généralement sur les données de la production
tout en suivant un enchaînement logique (SQDCCM Safety, Quality, Délivre, Cost,
Effectiveness, People) qui est : Sécurité Qualité Livraison Coût
Capital humain.

Les résultats du PCS sont revus mensuellement par le management avec le groupe et
transmis lors d’une réunion mensuelle aux employés pour permettre une
transparence des résultats et une analyse de la situation de l’entreprise.

-Comptabilité :
La comptabilité s'oriente vers l'estimation de la valeur du patrimoine (éléments actif
et passif), et vers de la détermination de la valeur du résultat global de l'activité de
l'entreprise (bénéfice ou perte) : Ce service accomplit les tâches suivantes :

- La tenue des journaux ;

- L'établissement des états des mouvements fournisseurs ;
- La tenue des fiches de rémunération des adhérents ;
- Le suivi de l'état des ventes ;
- Le livre d’inventaire ;
- Le dossier des immobilisations ;
- Le suivi des réalisations du budget ;
- La supervision de la situation comptable ;
- Les travaux de fin d'exercice.
-Import/Export :
Ce service se charge de tout ce qui a en relation avec la douane ; par exemple la
déclaration des admissions temporaire.

-I.T :
L’équipe informatique assure la conversion des fichiers AS400 nécessaires pour
tous les départements, la mise à jour et maintenance des applications Access et
autres. Ils sont impliqués sur les projets de mise à niveau du système
d’informations à travers l’introduction des applications IT comme logiciel de la
qualité, de production ou de gestion commerciale.
Chapitre II : Traitement des rejets de remboursement de TVA (3ème
trimestre)

I-présentation et analyse de rejet de TVA

Apres avoir déposé la demande de remboursement par la société, et après le traitement fait par
l’administration des impôts, l’entreprise a reçu le montant remboursé, plus l’état des taxes
rejetées.
La demande du remboursement réalisée par la est formulée sur ou d’après un imprimé établi par
l’Administration, et déposée auprès du service local des impôts dont dépend le bénéficiaire,
accompagnée de la déclaration de chiffre d’affaires et des pièces justificatives constituant le
dossier de remboursement.
Les remboursements de la taxe sur la valeur ajoutée prévus par l’article 103 du Code Général des
Impôts sont liquidés dans un délai maximum de trois (3) mois à partir de la date de dépôt de la
demande recevable et complète.
 Déclaration Trimestrielle, troisième Trimestre 2017 (du 01/07/2017 au 30 /09
/2017)

Ventilation des deductions Taux TVA déductible

1- Achats non immobilisés    
Prestation de services    
     
Prestation de services au taux normal 20% 357.109,43
Transport 14% 51.050,79
Opérations de banque 10% 50.961,63
Prestation de services 10% 53.300,00
Bien materiel  
   
Achats a l'importation 20% 1.138.646,00
Achats a l'interieur 20% 548.914,60
Achats a l'importation 14%  
Achats à l’intérieur (y compris le transport) 14% 190.377,54
Achats a l'importation 7%  
Achats a l'interieur 7% 55.892,90
Achats a l'interieur 10% 65.507,96

Travaux à façon 20%  

Sous-traitance (travaux immobiliers)  
2-IMMOBILISATION  
Achats a l'importation 20% 306.137,00
   
Achats a l'interieur 20% 138.051,53
livraison à soi-même que les constructions  
Installation et pose 20%  
Construction 14%  
Livraison à soi-même de constructions 20%  
Deduction complémentaire de la    
   
Total de la TVA déductible de la période   2.955.949,38
TVA EXIGIBLE   71.507,16
 TVA restant due de la période   2.884.442,22

Pour le troisième trimestre :

 TVA déductible = 2.955.949,38 DH

 TVA exigible= 71.507,16 DH (cette TVA constitue la taxe sur les ventes effectuées par
l’entreprise au Maroc).
 Montant demandé =2.884.442,22

 ETAT DES TAXES REJETEES : troisième trimestre 2017

Achat à l’intérieur à plusieurs taux :

Factures Fournisseur Montant Motif

Nombr
Dates des taxes rejetées du rejet
e
Cartes grises des véhicules
1 17/07/2014 ABC 41.359, 83 (20%)
non presentées
12.289, 49 (10%) Montant demandé en trop
2 30/07/2014 XLN inter
30.030, 00 (20%)
Reference de paiement non apparent
1 30/08/2014 MCF MAROC 21.652, 76(20%)
sur facture
40.066, 33 (20%) Non-déductible selon l'article 106 du
1 25/07/2014 CARREFOUR
10.039, 64 (14%) CGI
10.061, 89 (14%)
1 24/08/2014 MARJANE Facture scannée non admise
30.089, 36 (20%)

1 02/09/2014 MAXI LM 40.059, 57 (20%) Facture non réglée intégralement

10.071, 88 (14%) Non-déductible selon l'article 106 du

1 03/09/2014 MARJANE
20.071, 88 (20%) CGI

Total des taxes

  265.792,63
rejetées

ETAT DES TAXES REJETEES : troisième trimestre 2017

 Augmentation de rejet de la TVA durant les quatre trimestres de
l’année

Augmentati on des rejets de la TVA

800000
749496.77
700000

600000

500000
469688.16
400000

300000

200000
154332.86
100000 90200.33

0
T1 T2 T3 T4

Colonne2

La comparaison entre les deux premiers trimestres de l’année 2017 (premier et deuxième
trimestre), et les deux derniers trimestres (troisième et quatrième trimestre) montre bien la grande
différence des montants rejetés :
Au niveau du premier, et deuxième trimestre le pourcentage des montants rejetés ne dépasse pas
7 % du montant demandé pour le remboursement.

En effet dans le premier trimestre nous n’avons que 154.332,86 comme montant rejeté, ce qui
ne constitue que 6,35% du montant demandé pour le remboursement (2.428.172,86).
La même chose au niveau du deuxième trimestre 90.200,33 a été rejetée ce qui constitue 5,72 %
du montant demandé par la société (1.577.969,33).

Alors Qu’au niveau du troisième et quatrième trimestre les montants rejetés sont beaucoup plus
élevés :
Au troisième trimestre le montant rejeté constitue 25,98% du montant demandé par la société,
et au quatrième trimestre le montant rejeté arrive jusqu’à 28,74% du montant demandé pour le
remboursement.

Donc Au niveau des deux premiers trimestres les rejets de TVA n’ont couté à
l’entreprise qu’un montant qui est égale à 244.533,19 DH, alors qu’au niveau des
deux derniers trimestres
ce montant est beaucoup plus élevé, il s’est arrivé jusqu’à 1.219.184,93 DH (749.496,77 en
troisième trimestre et 469.688,16 en quatrième trimestre).

Les montants très élevés des rejets de la TVA nous pousse a effectué une analyse
approfondie de l’ensemble des motifs des rejets de la TVA présenté par
l’administration fiscale des impôts durant les deux trimestres ,pour les expliquer
et les comprendre , afin d’expliquer cette augmentation constatée au niveau des
deux trimestres , comprendre les erreurs effectuées par la société au niveau de la
préparation de la demande de remboursement de la TVA , et finalement essayé
de présenter les solutions possibles pour améliorer les procédures de
remboursement de TVA au sein de la société « Maroc Modis » .

Moyenne des MT rejetés

prestation de servises( 20%)

4% 13%
1% Operations de banque( 10%)
1%
4% Achats a l'importation (20%)
4% Achats a l'interieur (20%)
Achats a l'interieur (14%)
Achats a l'interieur (7%)
Achats a l'interieur (10%)
42%
31% Achats a l'interieur (20%) A.IMO
 II-Axes d’amélioration

Le crédit  de la TVA  donne à l’entreprise, dans certains cas précis, le droit à un remboursement
auprès des services de l’administration fiscale. Pour cela, elle doit  respecter certaines conditions,
et constituer un dossier selon les règles de fond et de forme exigées par le Code Général des
Impôts.

Par ailleurs, la société doit suivre une procédure et mettre en place des contrôles qui garantissent
l’exactitude et l’exhaustivité de ses demandes de remboursement. Elle doit également instaurer
un suivi rigoureux pour pouvoir éviter les rejets et optimiser ainsi sa situation fiscale.

La mauvaise gestion et la présence des erreurs au niveau de la demande de remboursement

engendrent des coûts importants pour l’entreprise.
Pour cela, elle doit surveiller tous ses possibilités pour améliorer ses procédures de
remboursement de la TVA.
Pour que l’entreprise évite les rejets de TVA, elle doit tout simplement éviter les motifs
entrainant ces rejets. Donc les recommandations que nous pouvons proposer à la société afin
d’éviter le risque des rejets de la TVA peuvent se résumé comme suit :

Le contrôle des factures au niveau du service achat 

Le contrôle au niveau du service comptabilité 
Vérification des pièces justificatives
Eviter les actes anormaux de gestion
Faire un contrôle général de la demande de remboursement de TVA
Conclusion :

Le groupe Triumph International occupe une place intéressante dans la lingerie mondiale, avec sa
finesse et son respect des normes internationales de la qualité, il a pu maintenir sa position
comme leader au moins dans le marché européen, et c’est grâce à la présence de dix puissantes
filiales. Maroc-Modis occupe la troisième position en termes de respect des délais par rapport aux
autres filiales, mais il reste encore beaucoup de travail et d’effort à fournir pour améliorer la
compétitivité globale de cette entreprise.

Dans la phase pratique de cette étude, nous avons réalisé une mission d’évaluation des
procédures de remboursement de la TVA, dont nous avons acquis la certitude qu’une bonne
gestion de la méthode de remboursement de la TVA aide l’entreprise à s’améliorer.
L’activité principale de Maroc-Modis est la production, ce qui nécessite un niveau élevé des
achats, ce qui se traduit par un paiement élevé de la TVA sur ces achats, et face à ce contexte
bouleversé, Maroc Modis, comme toute entreprise cherche, à maitriser les facteurs qui peuvent
améliorer ses méthodes de gestion. Parmi les préoccupations les plus importantes pour
l’entreprise c’est la bonne gestion des procédures de remboursement de la TVA, afin de réduire le
risque des rejets.
Le crédit  de la TVA  donne à l’entreprise dans certains cas précis le droit à un remboursement
auprès des services de l’administration fiscale. Pour cela, elle doit  respecter certaines conditions,
et constituer un dossier selon des règles de fond et de forme exigées par le Code Général des
Impôts.
Par ailleurs, la société doit suivre une procédure et mettre en place des contrôles qui garantissent
l’exactitude et l’exhaustivité de ses demandes de remboursement. Elle doit également instaurer
un su L’analyse des différents motifs des rejets nous a permis de constater que les rejets sont
justifiés par des motifs qui concernent des problèmes de fond et de formes au niveau des factures
rejetées, aussi ils se répartissent selon les catégories des charges. Donc cela nous a poussés à faire
une analyse en détail des montants rejetés selon les catégories des charges.
En effet cette analyse nous a conduits à comprendre que les montants rejetés se présentent plus
aux niveaux des deux catégories : « achats à l’importation », et « achats à l’intérieur », au taux
normal de 20%.
Aussi nous avons fait une analyse des motifs des rejets pour savoir le motif qui présente le
montant le plus élevé des rejets, et nous avons constaté que les deux motifs : « Facture
d’importation manquante », et « Non déductible selon l’article 106 du CGI » présentent les
montants les plus élevés des rejets.

Donc après avoir analysé l’ensemble des rejets de la TVA du troisième et quatrième trimestre de
l’année 2014, et déterminer les catégories des charges ainsi que les motifs qui présentent les
montants les plus élevés des rejets, nous avons proposé à la société les solutions possibles afin
d’éviter le risque des rejets de la TVA 
Les résultats de cette mission permettent de donner aux responsables de processus de la
préparation de la demande de remboursement, une vision claire des erreurs à éviter, et la mise en
œuvre des outils d’amélioration de ce processus.
 Bibliographie :

 NMILI Mohammed, « Les impôt au Maroc: Techniques et procédures».6 ème

édition, Imprimerie EL Maarif L Jdida-Rabat, 2017.
 SOUAIDI Mohamed, « Comprendre la fiscalité au Maroc ». 5ème édition, 2014.
 Mohamed Mounir, « Fiscalité de l’entreprise ». -Group AL janoubia Marrakech-
2ème édition, 2017.

 Direction générale des impôts, « Guide du remboursement de la TVA ». AZ-

Editions – Rabat, 2014.

 Direction générale des impôts, «Guide de Télé déclaration de la TVA». AZ-Editions

– Rabat, 2016.

Webographie

https://portail.tax.gov.ma
http://juristconseil.blogspot.com/2014/05/tva-comment-beneficier-du-regime.html
TABLE DE MATERES

Introduction générale…………………………………………………………………………………..
La problématique ………………………………………………………………………………………
Partie 1 : régime de taxe sur la valeur ajoutée au Maroc …………………………………………..
Chapitre 1 : champs d’application et règles d’assiette de la TV……………………………………
Section 1 : champs d’application de la TVA ………………………………………………………….
I- La Territorialité de la TVA ………………………………………………………………………....
1-Principes gouvernants la notion de territorialité……………………………………………………
2-livraison de bien et prestation de services……………………………………………………………
3-dérogation aux principes de territorialité ……………………………………………………………
II-les opérations imposables …………………………………………………………………………….
1-opérations obligatoirement imposable ……………………………………………………………….
2-opérations imposable par option …………………………………………………………………….
III – les opérations exonérées …………………………………………………………………………...
1-Exonération avec droit à déduction …………………………………………………………………
2-Exonération sans droit à déduction ………………………………………………………………….
3-Régime suspensif ………………………………………………………………………………………
Section 2 : règles d’assiette de la TVA ………………………………………………………………….
I- Le fait opérateur de la TVA …………………………………………………………………………..
1-Régime de droit commun : régime d’encaissement ………………………………………………….
2-option pour régime des débits …………………………………………………………………………
3- cas des importations …………………………………………………………………………………..
Chapitre 2 : Déduction et remboursement de la TVA …………………………………………………
Section 1 : règles générales de déduction ……………………………………………………………….
I- Principe et étendue du droit de déduction ……………………………………………………………
1-principe de droit à déduction …………………………………………………………………………
2-l’etendue du droit à déduction …………………………………………………………………………
II-L’exercice du droit à déduction ……………………………………………………………………….
1- les conditions de forme ………………………………………………………………………………..
2- les modalités de déduction …………………………………………………………………………….
Section 2 : déclaration et remboursement de la TVA…………………………………………………..
I-Déclaration et paiement de la TVA……………………………………………………………………
1-Régime de déclaration de la TVA …………………………………………………………………….
2-Contenu de la déclaration ……………………………………………………………………………..
II-Remboursement de la TVA……………………………………………………………………………
1-définition de remboursement de la TVA ……………………………………………………………
2-Béneficiaire du droit de remboursement …………………………………………………………….
Partie 2 : procédure de remboursement de TVA cas Maroc Modis ………………………………….
Chapitre 1 : présentation de la société Maroc Modis ………………………………………………….
Section 1 : présentation de la société triumph internationale et Maroc Modis ……………………..
I-présentation triumph international ………………………………………………………….............
II-présentation de la société Maroc Modis ……………………………………………………………
1-Fiche technique …………………………………………………………………………………….....
2-organigramme ……………………………………………………………………………………….
3-les départements de la société ……………………………………………………………………….
Chapitre II : traitement des rejets de remboursement de TVA (3eme trimestre)………………….
1-présentation et analyse des rejets de TVA ………………………………………………………….
II- axes d’améliorations …………………………………………………………………………………
Conclusion ………………………………………………………………………….................................
Bibliographie …………………………………………………………………………………………......