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A
LA DERICTION GENERALE DES IMPOTS
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Filière :
SIENCES ECONOMIQUES ET GESTIONS
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Sommaire
DEDICACE………………………………………………………………………………….………………………..…………..4
REMERCIEMENT……………………………………………………………………………………….………………………5
INTRODUCTION……………………………………………………………………………………….……………………….7
1. REMBOURSEMENT de la TVA………………………………………………………………………….………18
A : Remboursement en cas de cessation ………………………………………………………….………………18
3
B. Remboursement en cas d’acquisition de biens d’investissement …………………………...18
C. Conditions d’exercice du droit au remboursement …..………………………………..……….….18
D. La liquidation du dossier …………………………………………………………………………………..……19
2. l’exonération de la TVA……………………………………………………………………………………..………..19
A. Les bénéficiaires du droit d’exonération………………………………………………………..…..…..19
B. La liquidation du dossier ………………………………………………………………………………..….….22
CONCLUSION ………………………………………………………………………………………………………….. 23
Annexe ……………………………………………………………………………………………………………………….
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Dédicace
Ma famille,
Mes formateurs ;
Sara
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REMERCIEMENT
Il ne m’est pas toujours permis de remercier amplement des personnes qui sans leur présence et leur
soutien continu aucune de mes réalisations n’aura vu le jour et maintenant que l’occasion se présente je
me sens perplexe et désarmé car il me faut tout une registre pour pouvoir les nommées toutes…
Donc un grand merci à toute personne qui m’a aidé de près ou de loin dans la réalisation de ce travail et
surtout Mr. BOUAICHA ABDELLAH chef de la subdivision des personnes morales de la Direction
Générale des Impôts. Ainsi qu’à Mme BLIZDIR RAJAE qui m’a encadré tout au long de ce travail, et qui
n’a pas cesser de me fournir ses précieux aides et conseils, sans les quels ce travail n’aurait pas nu le
jour.
Je tiens à remercier également, ma cher famille et mes formateurs et tous ceux et celles qui m’ont
habitués avec leurs soutiens incessants.
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Avant-propos
« Le meilleur investissement humain est celui de la formation des jeunes en les insérant dans les Domaines
professionnels… »
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INTRODUCTION
Un stage en milieu professionnel est une excellente opportunité d’acquérir de l’expérience et des compétences qui
serviront grandement lorsque viendra le temps d’entreprendre une carrière professionnelle. Le présent document est
un rapport de mon premier stage d’une durée d’un mois au sein de la Direction Générale des Impôts. Après avoir
accompli ma deuxième année de maîtrise a la Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales, j’ai débuté
mon stage au sein de l’équipe de l’impôt sur les sociétés.
Je présenterai alors dans la première partie de mon rapport de stage l’établissement dans laquelle j’ai effectué mon
stage soit la direction générale des impôts et le service effectues au sein de cette direction. Je décrirais ensuite dans
la seconde partie du rapport le travail au sein de la subdivision des personnes morales et taches effectuées durant le
stage. Finalement, je conclurai avec les taches que j’ai effectuées pendant ce stage et mes observations finales.
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Présentation générale de la
Direction Générale des Impôts:
CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
I. Historiques :
La direction Générale des impôts (DGI) est une direction centrale du Ministère de l’économie et des finances. Sa
principale mission consiste à assurer les recettes fiscales. A ce titre, elle détermine les bases sur lesquelles sont
prélevés les impôts d’Etat (TVA, IS, IR, droits d’enregistrement), ainsi que certains impôts locaux gérés pour le compte
des collectivités locales (notamment taxe d’habitation, taxe des services communaux, taxe professionnelle).
A fin 2011, l’effectif des ressources humaines de la DGI est de 4.704 cadres et agents. Elle est composée de trois
directions métiers (législation, études et coopération internationale, assiette, recouvrement et affaires juridiques et
contrôle fiscal), une direction des ressources et système d’information et une Division de l’audit et de l’inspection. Elle
comprend également 15 directions régionales et 13 directions inter préfectorales.
Assiettes de l’impôt :
Cette mission consiste à déterminer les bases sur lesquelles sont prélevés :
Les impôts d’Etat (taxe sur la valeur ajouté, impôt sur les sociétés, impôt sur le revenu, droits d’enregistrement et
de timbre) ;
Les gestionnaires charges de l’assiette instruisent également les réclamations des contribuables.
Recouvrement :
les recettes de l’administration fiscale (RAF) sont chargées de recouvrement de la taxe sur la valeur ajoutée, de l’impôt
sur les sociétés, de l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers et des droits d’enregistrement et de timbre.
Contrôle fiscal :
le contrôle fiscal constitue la contrepartie du système déclaratif qui caractérise notre fiscalité.
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Ce contrôle s’opère dans le cadre d’une procédure stricte garantissant les droits des contribuables. Ils a un rôle
dissuasif et pédagogique. Il est exercé :
Sur pièces, dans les locaux des services fiscaux, par les gestionnaires des dossiers des contribuables qui
procèdent à l’examen des déclarations déposées, à travers le recours aux renseignements et documents
qu’ils détiennent ;
Sur place, par les inspecteurs-vérificateurs qui se rendent auprès des contribuables pour vérifier la
sincérité des éléments déclarés, en les rapprochant des écritures et documents comptables.
L’orientation « construire une relation de partenariat de la confiance avec le contribuable» regroupe les 4 objectifs
suivants :
Trois objectifs sont à atteindre pour « privilégier l’administration numérique pour des services rapides et
personnalisés» :
Assurer une contribution fiscal équitable en s’appuyant sur le contrôle fiscal nécessite de :
Mettre en place les ressources et outils nécessaires à l’analyse des risques et au ciblage de la
fraude fiscale.
Par ailleurs les prérequis fondamentaux de la nouvelle vision stratégique ont été déclinés en quatre projets au niveau
des fonctions de support :
Recrutement et formation ;
Adaptation de l’organisation ;
Amélioration de la gouvernance.
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IV. Fonctionnement de la Direction Générale des Impôts :
La Direction Générale des Impôts est dirigée par un Directeur Général assisté par deux Directeurs Généraux Adjoints,
nommés et le cas échéant, relevés de leurs fonctions par le Président de la République, sur proposition du ministre qui
a les finances dans ses attributions. La DGI comprend l'Administration centrale et les directions opérationnelles dont la
direction urbaine des impôts de Kinshasa ainsi que les directions provinciales.
SECRETARIAT
SERVICE REGIONAL DE
VERIFICATION
SECRETARIAT
2ème B.R.V
3èmeB.R.V
CELLULE DE RECOUPEMENT
SUBD
POLYALENTE
P.P MEKNES
ISMAILIA
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SUBD POLYVALENTE
P. P MEKNES
EL MENZEH
BANLIEUE
SUBD POLYVALENTEP.MORALES
SUB POLYVALENTE
EL HAJEB
SUB POLYVALENTE
AZROU
SUB POLYVALENTE
KHENIFRA
SUB POLYVALENTE
MIDELT
SUB POLYVALENTE
ERRACHIDIA
R ORDO ERRACHIDIA
RECETTE COMPTABLEMEKNES
MUTATION
BUREAU CONTROLE
BUREAU
AJ
MEKNES
BUREAU
TSAVA
MEKNES
SERVICE
REGIONAL DU
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CONTENTIEUX
1EREBRIGADE DU CTX
2EMEBRIGADE DU CTX
SERVICE REGIONAL
SERVICE REGIONAL
DES RESSOURCES HUMAINES
CENTRE REGIONAL
D’INFORMATIQUE
B. ORD KHENIFRA
R. COMPTABLE
ERRACHIDIA
SECTION
MONTAGE ET COMPTABILITE
SECTION DE
LIQUIDATION
1er B.R.V
SECRETARIAT
SECRETARIAT
R.COMPTABLE KHENIFRA
SECTIONCTX JUDICAIRE
BUREAU D’ACCUEIL
SECRETARIAT
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REGIE DE DEPENSES
SECTION TAXATION
LIQUIDATION DO
On peut schématisés les travaux accomplis dans le cadre de la gestion d’assiette comme suit :
Gestion du contentieux
Tavaux de régularisation :
-Défaillances en matière de déclaration
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Sévices à l’usager
1. Service à l’usager :
Dans le cadre de la complexité de la législation fiscale et de la multiplicité des obligations aux contribuables, la DGI
déploie des efforts considérables pour clarifier des dispositions fiscales et faciliter les démarches administratives des
usages.
En effet, le gestionnaire d’assiette participe au service public lors de deux principales occasions, qui sont :
Les principales déclarations qui font l’objet de saisie par le gestionnaire sont :
3. Travaux de régularisation :
L’engagement de la procédure de la taxation d’office vie-à-vie des contribuables n’ayant pas respecté leurs
obligations déclaratives
Les régularisations en matière de versement : elle se traduit par l’émission des insuffisances de versement, par
la prise en compte des imputations et par l’octroi des restitutions en cas d’excèdent de versement.
4. Gestion du contentieux :
La gestion du contentieux doit s’inscrire dans une démarche d’amélioration continue qui peut être schématisée comme
suit :
Prévenir le contentieux
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Traiter les réclamations déposées
Capitaliser le savoir :
Identifier les causes du contentieux et améliorer les méthodes de travail
5. Travaux de contrôle :
Dans un système déclaratif, le contrôle exercé par les services d’assiette joue un rôle capital. Il vise à assurer du respect
des obligations de déclarations et de paiement prévues par les lois en vigueur.
Déroulement de stage :
CHAPITRE I : présentation du travail au sein de la subdivision des personnes morales :
La subdivision des personnes morales est une subdivision récente qui a été créé en 2002, qui assure la gestion des
sociétés vie-à-vie de :
La fiscalité immobilière ;
21 Hamria
32 Ismaïlia
Le personnel de la subdivision est de niveau d’instruction varie. En effet, la subdivision compte un ingénieur d’état,
sept inspecteurs divisionnaires dont le chef de la subdivision et six techniciens et une secrétaire de la subdivision.
Le chef de subdivision (La subdivision des personnes morales) c’est Mr BOUAICHA Abdellah qui se charge de présenter
les taches supérieures ; superviser l’activité d tous les services et prendre des décisions au moment précis ; en plus il
joue le rôle d’un contrôleur sur les services.
Il y a aussi :
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Section IR/salaire
Secteur IS/TVA
Section
Exonération/ Remboursement
Secrétariat
L’IS est institué par le dahir n° 1-86-239 (31/12/86) portant promulgation de la loi n° 24-86. Cet impôt
s’applique sur l’ensemble des produits, bénéfices et revenus prévus aux articles 4 et 8 des sociétés et
autres personnes morales visées à l’article 2.
Pour s’inscrire à l’impôt sur les sociétés, une entité morale doit produire, à l’inspecteur chargé du secteur dont elle
relève, les pièces suivantes :
- Certificat négatif.
- Demande manuscrite.
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- Statuts.
- Registre de commerce.
- Déclaration d’existence IS/TVA (modèles 8301 et 8301 bis, art. 26).
-Demande d’option (modèle 8302, Art. 26-I-A-8°).
-Un contrat de bail ou attestation de domiciliation.
-CIN du représentant légal.
Ces pièces sont à déposer dans un délai de 30 jours à compter de la date de sa constitution ou de son installation s’il
s’agit d’une société étrangère.
En collaboration avec l’agent de la fiscalité immobilière, des articles patente et TU- TE sont attribués et un bulletin de
patente 1001 bis est établi en y annotant les informations suivantes :
-L’article attribué.
-La dénomination de la société.
-L’adresse et le lieu d’imposition.
-L’activité exercée et la classe appropriée.
-La date de création.
-La VL déterminée.
Au cas où la construction appartient à ladite société, le bulletin 1001 concernant la TU/TE est également servi.
Un nouveau dossier IS (modèle n°8040) est alors constitué et rassemble ces différents éléments. Il comporte en outre
un identifiant fiscal qui est attribué automatiquement par le système informatique lors de la création de la nouvelle
personne morale au niveau de l’application IS.
Ce support physique sera amené à contenir d’autres documents, notamment les déclarations fiscales, les déclarations
TVA, les avis de versement des acomptes provisionnels et toute pièce justifiant un changement dans la « vie » de la
société.
Les sociétés sont tenues avant la fin du 3ème mois qui suit la clôture de leur exercice de déposer les déclarations
suivantes :
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Après réception, l’inspecteur se charge de saisir, sur ordinateur, les déclarations ainsi que les avis de versement des
acomptes provisionnels qui vont avec.
Pour ce qui est de la saisie de la TVA, c’est le centre régional informatique qui s’en occupe. Néanmoins, et comme
l’inspecteur doit tout de même contrôler les déclarations, il procède lui-même à cette saisie.
L’inspecteur se charge aussi de trier et de classer, par ordre croissant des identifiants fiscaux, les déclarations reçues.
Mais avant cela, il doit procéder à un contrôle formel lui permettant de vérifier la base et la liquidation de la cotisation
minimale, des droits dus ainsi que des acomptes provisionnels.
« La société qui n’a pas produit dans les délais sa déclaration de résultat fiscal est invité, par lettre, à déposer sa
déclaration dans le délai de 30 jours suivant la date de réception de ladite lettre. Si la société ne dépose pas déclaration
dans le délai de trente jours précité, l’administration, l’informe par une deuxième lettre , des bases qu’elle a évaluées
et sur lesquelles la société sera imposé d’office si cette dernière ne dépose pas sa déclaration dans un deuxième délai
de 30 jours suivant la date de réception de ladite lettre d’information ».
Les recoupements émanent de la section recoupement qui se charge du dispatching de l’ensemble du recoupement
reçu de la part de la brigade de recherche et de recoupement (BRR). Il s’agit de rapprocher le CA déclaré avec les CA
transmis par la BRR quant aux ventes, achats etc.
Est la restitution du crédit de la TVA payée à l’occasion des diverses dépenses. En vertu de l’article 19 de la loi 30-87
relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le crédit de la taxe réglée sur les achats, services et divers frais engagés est
remboursable dans les cas suivant :
Opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations prévues aux articles 8 et 8 bis et sous le régime suspensif prévu
aux articles 9 et 9 bis ;
Acquisition locale ou d’importation par les entreprises assujetties des biens susceptibles d’être inscrits dans un compte
d’immobilisation.
Un assujetti qui cesse son activité doit aviser le service des impôts dans le mois qui suit la date de la cessation. Et il
déclare ses clients débiteurs, le stock de marchandises et ses achats déductibles, s’il s’avère que le montant de la TVA
due et inférieur au crédit remboursable, l’assujetti bénéficie du remboursement.
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Les personnes exerçant des activités exonérées avec droit à déduction sont, non seulement exonérées au stade finale,
mais bénéficient également du remboursement de la TVA réglée sur les achats et divers services rendus et frais
engagées.
En cas d’acquisition de bien d’investissement, l’assujetti peut bénéficier du remboursement de la TVA acquittée sur ce
bien.
Pour bénéficier du droit au remboursement, il faut que le bien ou le service ayant supporté la TVA ouvre droit à
déduction (ni exonéré ni hors champs) et qu’il soit lié à l’activité de l’entreprise.
Le droit au remboursement ne peut être opéré qu’après l’écoulement du mois suivant celui au cours duquel la taxe a
été réglée, sauf dans le cas des biens d’investissement.
L’intéressé doit déposer auprès de la section de l’exonération et du remboursement les pièces suivantes :
Demande timbrée à 20dh (sur imprimé fournit par l’administration modèle 670 ter) ;
Factures (une facture est déductible s’elle est effectivement payée et la date de règlement doit être dans le trimestre
concerné), en cas de payement par chèque la facture doit contenir le nom de la banque, le numéro de chèque et la
date de payement. Pour les exportateurs la facture doit être visée par le service des douanes ;
Factures du chiffre d’affaire. Pour les exportateurs ces factures doivent être visées par le service des douanes si non
elles ne sont pas acceptées et doivent être accompagnées d’un avis d’exportation ;
Un état descriptif (relevé récapitulatif du bien il contient l’intitulé de compte d’affectation du bien en question et doit
être signé et cacheté);
D. La liquidation du dossier :
Vérifier que l’activité exercée par le contribuable ouvre droit au remboursement et que les biens acquis sont liés à son
activité;
Vérifier que les factures des charges déductibles sont au nom du contribuable et qu’elles contiennent toutes les
informations exigées par la loi (La date de la facture, la date de règlement, le numéro de la facture, l’identifiant fiscal
du fournisseur, le prix, le montant de la TVA supportée) Les factures rejetées sont mentionnées dans un état de rejet ;
Déterminer le montant de la TVA à rembourser sans que ce montant dépasse le plafond de remboursement, ce plafond
est une TVA fictive égale au chiffre d’affaire exonéré multiplié pour le taux de la TVA ;
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2. L’EXONERATION DE LA TVA :
Le droit d’achat en exonération de la TVA peut être accordé dans les cas suivants :
Cas d’acquisition des biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrant droit à la déduction
prévue à l’article 17 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée (Article 8, paragraphe 7), pour bénéficier de
cette exonération l’assujettie doit déposer une demande et produire les pièces suivantes :
Cas des biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la formation professionnelle, à inscrire dans un
compte d’immobilisation, acquis par les établissements privés d’enseignements ou de formation professionnelle à
l’exclusion des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés
spécialement à cet effet (article 8, paragraphe 16). En principe les établissements privés d’enseignements ou de
formation professionnelle ne sont pas assujettis à la TVA mais par dérogation ils bénéficient de l’exonération.
Cas des véhicules acquis par les personnes physiques est destinés exclusivement à être exploités en tant que voiture de
location (Taxi), article 8, paragraphe 17.
Pour bénéficier dans ce cas l’assujetti doit fournir les pièces suivantes :
L’assujetti doit déposer, avec la déclaration du revenu global annuel, une photocopie de la carte grise et la police
d’assurance.
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Cas des biens, marchandises, travaux et prestation des services destinés à être livrés à titre de don, dans le cadre de la
coopération internationale, à l’Etat, aux collectivités locales, aux établissements publics et aux associations reconnues
d’utilité publique, par les gouvernements étrangers ou par les organisations internationales, ou destinés à être livrés à
titre de dons aux gouvernements étrangers, par le gouvernements du Royaume du Maroc ou financés par l’Union
Européenne, et les produits et équipements pour homo dialyse ( Article 8, paragraphes 18, 19, 20 et 21).
La délivrance de l’attestation d’achat en exonération dans ces cas relève de la compétence de la direction centrale.
Cas des biens d’équipement, matériels et outillages acquis par des associations à but non lucratif s’occupant des
personnes handicapées ou par le croissant rouge marocain destinés à être utilisé par lui dans le cadre de son objet
statutaire (Article 8, paragraphe 23) .
Cas des biens acquis ou loués par les entreprises étrangères de production audiovisuelles, cinématographiques et
télévisuelles à l’occasion de tournage de films au Maroc (Article 8 bis).
Ces entreprises ne peuvent bénéficier de l’exonération que pour les dépenses supérieures à 5000 dh et doivent
déposer les pièces suivantes :
-Imprimés administratifs ;
-Relevé bancaire ;
-Autorisation de tournage accordée par les autorités locales.
Cas des entreprises exportatrices (Régime suspensif, article 9).
B. La liquidation du dossier :
-Vérifier que l’activité exercée par l’assujetti ouvre droit à l’exonération et que les biens à acquérir sont liés à son
activité;
-Vérifier que le pro format de la facture est au nom de l’assujetti et qu’il contient toutes les informations exigées
par la loi ;
-Etablir une lettre d’information ;
-Etablir une liste des biens ;
-Etablir une décision d’exécution ;
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Constituer cinq dossiers d’exonération :
-Trois contenant une attestation d’exonération, une liste des biens à acquérir et le pro format de la facture, une
copie est envoyé au fournisseur, la deuxième à l’inspecteur d’assiette du lieu de situation de l’acheteur et la troisième à
l’inspecteur d’assiette du lieu de situation du fournisseur ;
-Deux autres contiennent en plus des pièces mentionnées ci-dessus une lettre d’information et une décision
d’exécution, une copie est délivrée à l’assujetti et le deuxième reste dans le service de l’exonération.
1. Le classement :
Le classement constitue une étape essentielle et très important pour faciliter la démarche du travail dans la direction, il
consiste à mettre les dossiers des sociétés en ordre numérique de l’identifiant fiscal.
Ce classement est très important car un classement bien fait rend d’énorme services en permettant un gain de temps.
1. certification du bilan :
Conclusion
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Je conclue ce rapport de stage avec quelques observations finales. Premièrement, je suis très satisfaite
de mon stage à la DGI. L’équipe de la direction et Mme RAJAE BLIZDIR en particulier ont su
m’accueillir chaleureusement dans leur équipe. En effet, les projets sur lesquels j’ai travaillé
étaient à la hauteur de mes espérances. Mon travail a été stimulant et m’a permis de relever des
défis. J’ai encore beaucoup à apprendre alors je suis très enthousiaste pour avoir un autre stage
au sein de cette direction.
Finalement, je tiens à mentionner qu’avoir eu l’opportunité de faire un stage dans la DGI sera très
bénéfique à ma carrière. Les connaissances acquises à la Faculté sont très importantes, mais
l’expérience acquise en milieu de travail est inestimable.
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Annexe
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