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Premier Dossier
Société Polik
60%
Société Tieul
La société Polik
Sociétés Pourcentage de contrôle Pourcentage d'intérêt
Exercice N-2 Exercice N-1 Filiale Tieul 60% 60%
Exercice N Filiale Tieul 80% 80%
Travail à faire : Enregistrer des écritures d'écart d'évaluation, du goodwill et des amortissements cumul
Ecriture Bilan
Méthode par palier
au 31/12/N
Au niveau des réserves, on ne peut amortir que le Goodwill lié à l'acquisition du Premier lot.
Au niveau du résultat, on peut amortir le Goodwill lié à l'acquisition du deuxième lot uniquement à par
Le CRC99-02 calcule uniquement le Goodwill partiel qui revient 100% au Groupe (il ne peut pas exister
Il n'existe pas de fiscalité différée sur le goodwill ni sur l'amortissement du Goodwill en CRC 99-02.
Deuxième Dossier
Société Polik
55%
Société Tieul
La société Polik
Sociétés Pourcentage de contrôle Pourcentage d'intérêt
Exercice N-1 Filiale Tieul 25% 25%
Exercice N Filiale Tieul 55% 55%
Exercice N-1 Tant que la société Polik n'a qu'une influence notable sur la société Tieul, la société Polik
donc pas les écarts d'évaluation ni le goodwill ou le badwill.
Date de prise de contrôle 1/1/N
Par contre, a posteriori, après l'acquisition du deuxième lot et donc la prise de contrôle, on doit calculer le
goowill lié au premier lot sans bloquer la valeur des écarts d'évaluation en fonction des PV / MV présent
au 1/1N-1
Travail à faire : Enregistrer des écritures d'écart d'évaluation, du goodwill et des amortissements cumul
Ecriture Bilan
Méthode par palier
31/12/N
Troisième Dossier
Société Polik
60%
Société Tieul
La société Polik
Sociétés Pourcentage de contrôle Pourcentage d'intérêt
Exercice N-2 Exercice N-1 Filiale Tieul 80% 80%
Exercice N Filiale Tieul 60% 60%
A la date de cesssion Valeur réelle des titres achetés = 80% (KP + Evaluation net amo
avec Goodwill partiel 1,037,333
Détermination du résultat consolidé de cession et de la différence avec le résultat de cession des comptes ind
Au 1/1/N
Quote-part des capitaux propres 80% * (500 000 + 500 000)
Quote-part de l'écart d'évaluation résiduel 80% * [150 000 - (50 000/20*2)] *2/3
Ecart d'acquisition résiduel 100% * [200 000 - (200 000/10 *2)]
Valeur réeelle consolidée 80 % des titres consolidés valent =
Valeur consolidée des titres cédés (20%) 1 037 333 * 20%/80%
PCEA (produit de cession des titres)
Résultat consolidé de cession 400 000 - 259 333
Valeur nette comptable sociale des titres = 1 000 000 / 80% * 20%
Résultat individuel de cession 400 000 - (1 000 000 * 20%/80%)
Différence entre les deux résultats de cession
Ecriture Bilan
Méthode par palier
31/12/N
Terrain
Construction
Réserves TIEUL
Dette d'impôt différée
Résultat Groupe
Réserves groupes
Virement en réserve de la plus-value
Quatrième Dossier
Société Polik
40%
Société Tieul
La société Polik
Sociétés Pourcentage de contrôle Pourcentage d'intérêt
Exercice N-3, N-2, N-1 Filiale Tieul 60% 60%
Exercice N Filiale Tieul 40% 40%
100% Capital
Réserves
Résultat
PV sur Terrain = Ecart d'évaluation Terrain
PV sur Construction = Ecart d'évaluation Construction
Dette d'impôt différé
Détermination du résultat consolidé de cession et de la différence avec le résultat de cession des comptes ind
Travail à faire : Enregistrer des écritures d'écart d'évaluation, du goodwill et des amortissements cumul
Ecriture Bilan Méthode par Palier = Méthode directe
On ne peut pas enregistrer les écarts d'évaluation car la société Tieul est mise en équivalence, nous
droit de cumuler le Bilan de la société Tieul avec le bilan de la société Polik donc on ne peut pas corr
Actif de Tieul
31/12/N
Ecart d'acquisition ou Goodwill partiel 180 000 * 40% / 60%
Titres de participation Tieul
Affectation de l'écart d'acquisition
Résultat Groupe
Réserves groupe
Virement en réserve de la plus-value
3 -Calculer la valeur mise en équivalence des titres de TIEUL au 31/12/N.
Résultat groupe
Quote part de résultat de société mise en équivalence
800,000
600,000
150,000
0
d'évaluation sur construction 200,000 1/1/N-2
d'évaluation sur stock 50,000 1/1/N-2
-83,333
916,667
PV ou MV nets IS 550,000
250,000
400,000
600,000
350,000
100,000
de changer les Ecarts d'évaluation) 200,000
= 200 000/20*2,5 -25,000
50,000
-75,000
1,200,000
PV ou MV nets IS 240,000
-240,000
160,000
Bilan
r palier
2/N
200,000
50,000
166,667
83,333
13,333
10,000
= 200 000 / 20 * 3 30,000
410,000
nus par Polik 410,000
50,000
33,000
83,000
A partir du 1/1/N
notable sur la société Tieul, la société Polik n'a pas pris le contrôle, on n'enregistre
will ou le badwill.
e en équivalence
250,000
400,000
100,000
0
50,000 On n'arrête la valeur des écarts d'évaluation en fonction des PV / MV
du 1/1/N-1 car la prise de contrôle a eu lieu le 1/1/N
10,000
-20,000
540,000
PV ou MV nets IS 135,000
115,000
e de prise de contrôle
400,000
400,000
150,000
0
d'évaluation sur Terrain 50,000
d'évaluation sur Matériel 5,000
On n'amortit pas l'écart d'évaluation sur Matériel lors du deuxième lot car
-18,333 la valeur de cette écart d'évaluation a été figée le 1/1N
586,667 Par contre, dans le dossier 1, la valeur des écarts d'évaluation a été
figée dès la date du Premier lot ce qui explique l'amortissement de
l'écart d'évaluation lors du deuxième lot.
PV ou MV nets IS 176,000
224,000
339,000
667
667
On a le droit d'amortir l'écart d'évaluation Matériel y
compris en N-1 car on possède des titres depuis N-1
667 même si cet écart d'évaluation Matériel n'a été arrêté
en termes de valeur qu'à la date du 1/1/N.
= 5 000 / 5 * 2 2,000
339,000
339,000
11,500
33,900
45,400
res cédés = Valeur réelles des titres achetés / % Titres achetés * % Titres cédés
aleur des titres achetés / 80% * 20% 259,333
onsolidée 140,667
9,333
nsolidé de 9,333 et augmenter les réserves 9,333
1,000,000
500,000
400,000
0
d'évaluation Terrain 100,000
d'évaluation Construction 50,000
-50,000
1,000,000
800,000 Au 31/12/N : le groupe détient plus que
Bilan
ar palier
N
100,000
50,000
100,000
50,000
1,667
3333 3,333
2500 2,500
9,333
9,333
e vote = 1 Droit à intérêt
onsolidée 95,667
21,000
nsolidé de 21,000 et augmenter les réserves 21,000
600,000
200,000
0
d'évaluation Terrain 50,000
d'évaluation Construction 50,000
-33,333
866,667
PV ou MV nets IS 520,000
180,000
sur la base de 60% des titres détenus
e avec le résultat de cession des comptes individuels
Au 1/1/N
(600 000 + 400 000) 600,000
* (100 000 - (50 000 / 20 * 3)) * 2/3 37,000
*[180 000 - (180 000 / 10 * 3)] 126,000
763,000
00 * 20 % / 60 % 254,333
00 - 254 333 95,667 = PV consolidée
350,000
000 / 60% * 20% 233,333
00 - (700 000 * 20 / 60) 116,667 = PV sociale
21,000
21,000
21,000
de TIEUL au 31/12/N.
méthode directe
Bilan
/N
540,667
Valeur d'origine 346,667
194,000
32,000
540,667 572,667
e de résultat
/N
32,000
é mise en équivalence 32,000
Ecriture Bilan
Méthode directe
au 31/12/N
Ecriture Bilan
Méthode directe
31/12/N
Terrain 50,000
Matériel 5,000
Réserves Groupe
Réserves Minoritaires
Dette d'impôt différée
Affectation des écarts d'évaluation
Résultat Groupe 367
Résultat minoritaire 300
Réserves Groupe 367
Réserves minoritares 300
Créance d'impôt différée 667
Amortissement Matériel
Amortissements Matériel
Ecart d'acquisition ou Goodwill partiel 339,000
Titres de participation Tieul
Affectation de l'écart d'acquisition
31/12/N
Terrain 100,000
Construction 50,000
Réserves Groupe
Réserves minoritaires
Dette d'impôt différée
Affectation des écarts d'évaluation
Résultat groupe 1,000
Résultat minoritaire 667
Réserves groupe 2,000
Réserves minoritaires 1,333
Créance d'impôt différée 2,500
Amortissement Construction (3 amortissements cumulés)
Amortissements construction
Réserves groupes
Virement en réserve de la plus-value
Au 31/12/N : le groupe possède 60% + 20% titres de la filiale
410,000
83,000
Enregistrement des écarts
d'évaluation pour leur valeur à la
date de prise de contrôle
1/1/N
Nbre de titres en % détenus par le groupe au 31/12/N
Groupe : 55%
20,167
16,500 Minoritaire : 45%
18,333
Groupe : 55%
Minoritaire : 45%
2,000
339,000
45,400
Structure du capital social détenu en N
Groupe 60%
60,000
40,000 Minoritaire 40%
50,000
Groupe 60%
Minoritaire 40%
7,500
150,000
45,000
9,333