Mémoire de Fin D'études: Groupe Institut Supérieur de Commerce Et D'administration Des Entreprises

Groupe Institut Supérieur de Commerce
et d’Administration des Entreprises
Centre de Casablanca
Mémoire de fin d’études

3e Année Grande Ecole
L’audit du cycle achats-fournisseurs : cas d’une entreprise

évoluant dans le secteur avicole Marocain
Travail réalisé par Encadrant
BALDE Oumar Raphiou M. BAAKILI Amine

3e Année Grande Ecole Expert-comptable DPLE
Docteur en sciences de gestion
2014-2015
SOMMAIRE
DEDICACE................................................................................................................................................. 4
GLOSSAIRE ............................................................................................................................................... 5
REMERCIEMENTS .................................................................................................................................... 6
INTRODUCTION ....................................................................................................................................... 7
PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DES ACHATS ET DE LA DEMARCHE D’AUDIT APPROPRIEE .... 9
CHAPITRE I : IMPORTANCE DE LA FONCTION ACHAT EN ENTREPRISE......................... 10
SECTION I : LE ROLE DE LA FONCTION ACHAT ET LE PROCESSUS DES ACHATS ............................ 10
A. Définition de la fonction achat .......................................................................................... 10
B. Rôle de la fonction achat ................................................................................................... 10
C. Processus des achats ......................................................................................................... 11
SECTION II : LES ASPECTS COMPTABLE ET FISCAL DES ACHATS .................................................... 14
A. L’aspect comptable des achats selon le Code Général de la Normalisation Comptable
(CGNC) ....................................................................................................................................... 14
B. L’aspect fiscal des achats ................................................................................................... 20
CHAPITRE II : DEMARCHE D’AUDIT DU CYCLE ACHAT ..................................................... 22
SECTION I : CONNAISSANCE DES OPERATIONS ............................................................................. 22
A. Connaissance générale ...................................................................................................... 22
B. Les procédures analytiques ............................................................................................... 23
C. Identification des risques : ................................................................................................ 24
SECTION II : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ...................................................................... 29
A. Définition du contrôle interne : ......................................................................................... 29
B. Démarche d’évaluation du contrôle interne du cycle achat-fournisseurs : ...................... 29
C. Importance de l’évaluation du contrôle interne du cycle achat-fournisseur par phase : . 31
SECTION III : CONTROLE DES COMPTES DU CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR ................................... 36
A. L’exhaustivité des enregistrements................................................................................... 36
B. La régularité des enregistrements..................................................................................... 36
C. La séparation des exercices ............................................................................................... 37
D. L’existence des soldes fournisseurs .................................................................................. 37
E. L’évaluation des soldes fournisseurs ................................................................................. 38
F. La présentation des comptes et l’information fournie en annexe.................................... 38
ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 1

DEUXIEME PARTIE : CAS D’UNE ENTREPRISE EVOLUANT DANS LE SECTEUR AVICOLE MAROCAIN ..... 39
CHAPITRE I : PRISE DE CONNAISSANCE DU SECTEUR AVICOLE ET DU CADRE DE
L’ETUDE .......................................................................................................................................... 40
SECTION I : SECTEUR AVICOLE MAROCAIN ................................................................................... 40
SECTION II : CADRE DE L’ETUDE .................................................................................................... 42
A. Présentation du cabinet et de la mission d’audit .............................................................. 42
B. Présentation de l’entreprise X ........................................................................................... 45
C. Description du circuit achat de l’entreprise X : (Narratif du cycle achat-fournisseur) ...... 47
CHAPITRE 2 : DESCRIPTION DES TRAVAUX DE VALIDATION DU CYCLE ACHAT-
FOURNISSEUR ................................................................................................................................ 53
SECTION I : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU CYCLE ACHAT........................................... 53
A. Questionnaire de contrôle interne : .................................................................................. 53
B. Objectif du contrôle interne : ............................................................................................ 53
C. Test de cheminement : ...................................................................................................... 58
D. Test de permanence : ........................................................................................................ 60
1. Test sur la réalité et la bonne évaluation des achats locaux : ....................................... 60
2. Test sur la réalité physique des dossiers à l’import : .................................................... 60
3. Test sur la création des comptes fournisseurs : ............................................................ 61
4. Centralisation des dossiers imports : ............................................................................ 62
E. Synthèse du contrôle interne : .......................................................................................... 63
F. Recommandations sur le contrôle interne : ...................................................................... 64
Section II : Contrôle des comptes du cycle achat/fournisseur : .................................................... 66
A. Audit des comptes des achats : ......................................................................................... 66
5. Revue analytique : ......................................................................................................... 66
6. Centralisation des achats (locaux et imports): .............................................................. 67
7. Test de suivi de la séquence numérique : ..................................................................... 67
8. Test de réalité : .............................................................................................................. 69
9. Test d’exhaustivité :....................................................................................................... 69
10. Test de cut off : .......................................................................................................... 69
a) Pour les achats locaux : ............................................................................................. 69
b) Pour les achats à l’import : ........................................................................................ 71
11. Test sur les autres charges externes : ....................................................................... 71
12. Test de validation des charges constatées d’avance :............................................... 74
13. Recommandations sur les comptes des achats :....................................................... 75
B. Audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés ..................................................... 77

1. Objectifs de l’audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés : ......................... 77
2. Les principaux comptes concernés :.............................................................................. 77
3. Exemple avec la circularisation des fournisseurs : ........................................................ 77
c) Extrait de la balance des comptes fournisseurs au 31/12/14 : ................................. 78
d) Tableau récapitulatif des réponses des fournisseurs : .............................................. 79
4. Recommandations sur les comptes fournisseurs et comptes rattachés :..................... 81
Conclusion ............................................................................................................................................. 82
Bibliographie :........................................................................................................................................ 84
ANNEXES................................................................................................................................................ 85
RESUME : ............................................................................................................................................... 86
ABSTRACTS: ........................................................................................................................................... 86

DEDICACE
Ce mémoire est dédié :
A mon père, ma mère, mes frères et sœurs pour les sacrifices et le soutien
qu’ils ne cessent de me témoigner dans le domaine de ma formation et de
ma réussite ;
A mes professeurs pour le savoir qu’ils m’ont transmis ;
A mes amis pour leurs conseils et encouragements.

GLOSSAIRE
BC : Bon de commande,
BL : Bon de livraison,
BR : Bon de réception,
CAC : Commissariat aux comptes,
CGI : Code General des Impôts
CGNC : Code General de la Normalisation Comptable
DUM : Déclaration Unique de Marchandises
FISA : Fédération Interprofessionnelle du Secteur Avicole
IFAC : International Federation of Accountants,
IS : Impôt sur les Sociétés,
ISA : International Standards on Auditing ou Normes Internationales d’Audit
OEC : Ordre des Experts Comptables,
NEP : Normes d’Exercice Professionnel : cadre législatif encadrant la mission d’audit du

commissaire aux comptes
TVA : Taxe sur la valeur Ajoutée

REMERCIEMENTS
Je remercie DIEU le tout puissant qui m’a permis d’effectuer ce stage en m’accordant
la santé et le courage nécessaire.
Je remercie aussi mes parents qui ne cessent de me soutenir dans le domaine de ma

formation en mettant à ma disposition tous les moyens nécessaires pour ma réussite.
Je remercie également les autorités marocaines particulièrement l’AMCI (Agence

Marocaine de Coopération Internationale), le Groupe ISCAE (Institut Supérieur de Commerce
et d’Administration des Entreprises), ainsi que les autorités publiques guinéenne et
marocaines chargées de l’éducation pour avoir créé l’ISCAE Guinée.
Je remercie M. Boujemâa EL OUAZZANI, ancien Directeur général de l’ISCAE

Guinée, l’ensemble du corps professoral de ladite école et du Groupe ISCAE et tous ceux qui
ont contribué à ma formation pour l’effort qu’ils sont entrain de déployer.
Mes remerciements vont également à l’endroit de :
 M. Amine BAAKILI, Professeur d’audit II au Groupe ISCAE pour sa disponibilité et

son encadrement pour la rédaction de ce présent mémoire;
 M. Omar THOUKSSATI, Associé chez AD Associés, pour son accueil, sa
contribution pour faciliter mon intégration au sein du cabinet et pour avoir accepté de
m’encadrer avec un suivi rigoureux ;
 M Azeddine OUARDI, Directeur de mission, M. Abdoulaye Bademba DIALLO, Chef
de mission et Mme Madiha CHICHAOUI, Chef du département Juridique et
l’ensemble du personnel du cabinet AD Associés pour leurs conseils, encouragement
et disponibilité constante à partager leurs connaissances avec moi, sachant répondre à
toutes mes interrogations malgré leurs multiples préoccupations ;
 Mon camarade stagiaire Mohamed DIOUBATE pour notre parfaite collaboration.
Enfin, mes sincères remerciements vont à l’endroit de toute personne qui, de près ou
de loin, a contribué à l’accomplissement de ce travail.

INTRODUCTION
De nos jours, le secteur avicole représente l’une des activités agricoles les plus
dynamiques au Maroc, avec un taux de croissance moyen de 7,7 % de production de viande
de volailles et 3,5% de production d’œufs de consommations durant les quatre dernières
décennies. Il est important de préciser que les produits avicoles sont consommés par
l’ensemble de la population compte tenu de leur prix relativement bas par rapport aux autres
denrées animales. Ils constituent le seul recours pour l’amélioration de la sécurité alimentaire
du pays en termes de protéines d’origine animale.
L’audit des entreprises évoluant dans ce secteur, comme les autres, est une forme de
contrôle, de vérification, ou de surveillance des comptes de l’entreprise à travers une étude
critique.
Bien que la mission effectuée auprès de l’entreprise X ait un caractère légal, dans la
mesure où il s’agit du commissariat aux comptes, il est nécessaire de préciser que
l’importance des missions d’audit en général qui ne cesse d’accroitre fait qu’elles peuvent être
demandées par les entreprises ou par ses tiers, surtout lorsqu’il s’agit de prendre une décision
(c’est la raison des missions spéciales, supervisions,…), car toute information comptable et
financière peut avoir des conséquences graves sur l’entreprise.
Les préoccupations d’une révision pour les dirigeants tournent le plus souvent autour :
 d’un besoin d’une information financière fiable avant de la présenter à des tiers ou aux
associés ;
 d’une appréciation de l’organisation comptable (OEC : Ordre des Experts
Comptables) afin de déceler d’éventuelles insuffisances dans le but d’une
amélioration ;
 ou de la nécessité d’éviter des fraudes et des détournements.
Ceci justifie la nécessité de procéder à la révision des comptes avant toutes décisions.
Le choix d’un cabinet d’audit comme lieu de stage se justifie d’une part par le fait
qu’il soit fortement lié à ma spécialité « Audit, Comptabilité et Contrôle de gestion » et
d’autre part à mon objectif de commencer ma vie professionnelle au sein d’un cabinet.

Le choix du thème qui est l’audit du cycle achat-fournisseur résulte de l’importance de
la fonction achat au sein des entreprises, et de l’étendue importante des travaux liés à l’audit
du cycle. Surtout qu’il s’agit d’une mission portant sur l’examen des comptes annuels avec la
présence d’une multitude de risques notamment la réalité, l’exhaustivité et la séparation
d’exercices liés à la comptabilisation des achats, qui peuvent avoir des impacts négatifs
considérables sur le patrimoine de l’entreprise ou son image fidèle.
Depuis trente ans, la fonction achat a été véritablement reconnue dans les entreprises
vue l’accroissement de la pression concurrentielle et le passage d'une économie de
production, avec des volumes de vente importants, à une économie globalisée. Les
organisations se sont concentrées de plus en plus sur leurs marges. Sachant que les prix de
vente ne peuvent pas croître indéfiniment, les achats se sont alors présentés comme la
fonction la plus efficiente pour préserver et améliorer les marges des entreprises. Notons que
dans un contexte économique difficile, l'acheteur est celui qui permet à l'entreprise de
conserver ses marges, de nouer des partenariats stratégiques avec des fournisseurs et de
rechercher l'innovation. Enfin, à travers le développement d'une politique d'achats durables, il
est celui qui contribue à la bonne image de l'entreprise.
Ce présent mémoire, après une présentation des achats (qui inclut leurs importances et
processus) et de la démarche d’audit appropriée à leur cycle, édifiera le processus de
validation du cycle achat-fournisseur (y compris les autres charges externes) tout en proposant
des recommandations aux éventuelles anomalies constatées.

PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DES ACHATS ET
DE LA DEMARCHE D’AUDIT APPROPRIEE
Chapitre I : Importance de la fonction achat en entreprise
CHAPITRE I : IMPORTANCE DE LA FONCTION ACHAT EN ENTREPRISE
Dans la mesure où les entreprises ne peuvent pas produire tous ce dont elles ont
besoin, elles sont donc obligées de se procurer de certains biens ou composantes nécessaires à
leur production. Or la façon de se procurer joue un rôle déterminant dans la compétitivité de
l’entreprise. Dans ce chapitre, nous allons nous intéresser au rôle de la fonction achats et au
processus des achats avant d’aborder les aspects comptable et fiscal afférents.
SECTION I : LE ROLE DE LA FONCTION ACHAT ET LE PROCESSUS DES

ACHATS
A. Définition de la fonction achat
La fonction « achats » est chargée de procurer les matières premières et composantes

nécessaires à la production. Ces composants doivent être livrés dans les délais prévus, en étant
conformes aux besoins de l’entreprise en termes de quantité et de qualité.
B. Rôle de la fonction achat
L’importance de la fonction « achats » ou « approvisionnement » se situe à plusieurs

niveaux et sur plusieurs plans.
 Sur le plan financier : la politique d’achats contribue à la rentabilité de l’entreprise
en influant sur les coûts des composants et donc sur la marge de l’entreprise.
 Sur le plan commercial : la fonction d’approvisionnement permet de fournir des
produits de bonne qualité tout en évitant les ruptures de stocks (qui sont couteux
pour l’entreprise et qui peuvent lui causer une mauvaise image).
 Sur le plan stratégique : la fonction achats contribue à la compétitivité de
l’entreprise tant en termes de coûts qu’en terme de délais.
Précisons que s’il est parfois impossible d’augmenter le profit par les ventes, parce que
le prix de vente ne peut pas croître indéfiniment, il est en revanche possible d’améliorer la
compétitivité de l’entreprise et d’accroître ses marges en réduisant ses coûts suite à une bonne
sélection et une bonne négociation avec les fournisseurs. Le responsable des achats en
entreprise est en charge de l’achat de biens de toute nature (mobilier de bureau,
documentation, ordinateurs, imprimantes, véhicules d’entreprise,…) et de prestation de

services (nettoyage des locaux, travaux d’entretiens, de jardinage, de surveillance à travers les
sociétés de gardiennage, ….).
Sur un plan financier, réduire le montant de la facture globale des achats contribue
nécessairement à l’amélioration du résultat global de l’entreprise. Cependant, notons que cet
objectif n’est pas le seul, parce que le responsable des achats doit, au-delà du prix des biens
qu’il achète, s’assurer de leur parfaite adéquation aux besoins de l’entreprise notamment ses
départements et services internes (clients), de leur qualité en tenant compte de l’usage qui en
sera fait. Une bonne gestion des stocks fait également partie de ses principales missions. Ce
qui lui permet d’éviter des situations de ruptures. Ce sont des rôles clés qu’il joue auprès des
fournisseurs en recherchant, évaluant, et sélectionnant les meilleurs fournisseurs. Pour se
faire, rappelons qu’il établit un cahier de charges dans lequel il précise les attentes, et
exigences de l’entreprise.
Il négocie les prix en tenant compte du délai de livraison qui, une fois stipulé au
contrat doit être respecté.
C. Processus des achats
Le processus des achats se réalise en différentes étapes qui correspondent aux tâches
assumées par la fonction.
a- Expression des besoins (demande d’achat)
Le processus d’achat commence par la détermination des besoins formalisés dans le

cahier des charges. Ce qui permet de définir de façon exhaustive les spécifications de base
d’un produit ou d’un service à réaliser. Il décrit aussi les modalités d’exécution et les objectifs
à atteindre. Au sein de l’entreprise, il sert à formaliser les besoins et à sélectionner le
prestataire puis organiser leur relation.
La demande d’achat est un document interne de l’entreprise établis par le service

éprouvant le besoin et transmis au service achat pour l’informer des différents besoins en
matières ou en produits. Elle peut être sous forme de papier, version électronique par
l’intermédiaire du réseau intranet de l’entreprise. Elle comporte les mentions ci-dessous :
 Le numéro de la demande et la date de son émission ;

 L’identification du demandeur et sa signature ;

 Les informations sur les matières ou produits à commander (codes, désignations

détaillées, quantités,…) ;
 L’objet de la demande (texte qui explique et justifie la nécessité d’une commande)
 La date de livraison souhaitée ;
 L’adresse de livraison (adresse du magasin où les articles seront réceptionnés)
 les sources d’approvisionnements possibles.
b- Lancement des appels d’offres et choix du fournisseur
La demande d’achat et le cahier des charges sont transmis au service achats qui, par
appels d’offres auprès des fournisseurs potentiels, lance ses consultations. Les offres des
fournisseurs sont analysées et comparées dans un tableau de synthèse qui permet d’optimiser
les comparaisons, de mener à bien les négociations et enfin choisir le fournisseur qui propose
le produit répondant le mieux aux besoins de l’entreprise notamment en tenant compte des
critères ci-dessous qui ont déjà fait l’objet d’une hiérarchisation selon les priorités :
 le prix net (déduction faite des réductions) ;

 la qualité des produits ou services ;
 les conditions de règlement (comptant ou à crédit) ;
 les conditions de livraison (coût et rapidité) ;
 le SAV (service après-vente).
Cet appel d’offre peut être émis par courrier, télécopie, courriel, et peut s’accompagner
d’un document récapitulant la demande de l’entreprise. Généralement, il fait état d’une date
limite de réponse afin de disposer rapidement de toutes les propositions des fournisseurs.
c- Lancement et suivie de la commande
Pendant cette étape, l’entreprise adresse un bon de commande en rappelant le

descriptif du produit et les conditions générales et particulières d’achat au fournisseur retenu.
Le suivi de la commande consiste au contrôle de l’accusé de réception (AR) de la commande
pour s’assurer que le fournisseur répond parfaitement aux besoins définis dans le cahier des
charges et que les délais de livraison seront respectés.

d- Réception et contrôle
À la livraison des biens commandés, le service réception doit vérifier leur conformité à
la commande (quantité, type,...). De même, la facture doit être saisie et contrôlée par rapport à
la commande (quantité livrée, désignation, conditions de paiement...) avant de procéder au
règlement.
N.B : Quel que soit le type d’achat ou d’entreprise, ce processus est presque toujours
respecté. Ainsi, pour bien optimiser sa réalisation, la fonction achats s’implique dans l’analyse
des besoins en interface avec les autres fonctions de l’entreprise, dans les négociations et dans
le respect des engagements avec rigueur et esprit d’anticipation.

SECTION II : LES ASPECTS COMPTABLE ET FISCAL DES ACHATS
A. L’aspect comptable des achats selon le Code Général de la

Normalisation Comptable (CGNC)
Les achats sont concernés par la rubrique 61 dénommée ‘’Charges d’exploitation’’ du

plan comptable Général Marocain (PCGM).
a- Définition de charges d’exploitation :
Les charges d'exploitation représentent l’ensemble des dépenses liées à l'exploitation

de l’entreprise. C’est-à-dire les dépenses indispensables pour la création de richesses. Cette
rubrique comporte les postes ci-dessous :
 611 : Achats revendus de marchandises ;

 612 : Achats consommés de matières et fournitures ;
 613 / 614 : Autres charges externes ;
 616 : Impôts et taxes ;
 617 : Charges de personnel ;
 618 : Autres charges d’exploitation ;
 619 : Dotations d’exploitation ;
Par la suite, nous ne traiterons que les quatre premiers postes car les autres ne
concernent pas les achats.
b- Les achats revendus de marchandises (611)
Les achats revendus de marchandises correspondent à la charge d'achat des

marchandises antérieurement acquises et revendues en l'état pendant l'exercice.
c- Les achats consommés de matières et fournitures (612)
Les achats consommés de matières et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de
fabrication des produits.
d- Règle de comptabilisation
En vertu du CGNC Marocain, les comptes des achats sont débités du montant hors
taxes de la facture si l’entreprise est soumise à la TVA sinon du montant TTC si elle ne l’ait

pas. Ceci par le crédit du compte fournisseur concerné dans le cas d’achat à crédit sinon de la
trésorerie.
 Le 6121 : Achats de matières premières
Est débité à hauteur du prix d’achat net des taxes légalement récupérables par le crédit
d’un compte de tiers ou de trésorerie, la TVA déductible correspondante est comptabilisée au
débit du compte (3455) “Etat-TVA récupérable”. C’est ce même traitement qui est applicable
pour la comptabilisation des ‘’Achats de marchandises’’ (6111) et des ‘’Achats non stockés
de matières et fournitures consommables’’ (6122).
 Le 6123 : Achats d’emballages
Ce compte enregistre les achats d’emballages qui peuvent soit :

- Etre gardés par l’entreprise ;
- Restitués aux fournisseurs ; ou
- Avoir un usage à la convenance de l’entreprise.
 Le 6124 : Variation des stocks de matières et fournitures
Le compte de variation des stocks de matières et fournitures enregistre au débit les

entrées en stocks, et les sorties au crédit. Le solde du compte représente la variation de la
valeur des inventaires entre le début et la fin de l’exercice et est utilisé comme un compte
correcteur des comptes d’achats, pour déterminer la valeur des achats consommés qui
représentent les charges effectives de l’exercice écoulé. De même pour le compte (6114)
‘’Variation des stocks de marchandises’’ en ce qui concerne son traitement comptable.
 Le 6125 : Achats non stockés de matières et de fournitures
Le compte 6125 regroupe tous les achats non stockables (eau, électricité...) ou non
stockés par l'entreprise tels que ceux afférents à des fournitures qui ne passent pas par un
compte d'une unité de stockage, et dont les existants, en fin d'exercice, sont portés en tant que
charges constatées d'avance au débit du compte 3491.
 Le 6126 : Achats de travaux, études et prestations de services :
Ce compte regroupe les achats (hors taxes) des travaux, études et prestations sous-
traités par des tiers pour le compte de l’entreprise. Il est subdivisé par nature de prestations.

 Le 6128 : Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs :
Ce compte enregistre les achats de matières et fournitures des exercices antérieurs.

Même traitement pour les ‘’Achats revendus de marchandises des exercices antérieurs’’
(6118).
 Le 6129 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats consommés de

matières et fournitures
Les rabais, remises, ristournes qu’a bénéficié l’entreprise au cours de l’exercice sont
comptabilisés au crédit de ce compte avec le débit du compte de tiers correspondant. Même
traitement pour les ‘’Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de marchandises’’ (6119).
 613/614 les autres charges externes
Sont comptabilisés dans ces deux postes, les charges externes autres que les achats qui
sont directement consommés par l’entreprise. Ce sont : les locations et charges locatives,
redevances de crédit-bail, entretiens et réparations, primes d’assurances, rémunérations du
personnel extérieur, d’intermédiaires et honoraires, études, recherches et documentation,
transports,…
N.B : sont portés dans les comptes :
 6148 ‘’ Autres charges externes des exercices antérieurs’’ (au débit) toutes les
charges liées aux exercices antérieurs touchant les comptes des deux postes ci-
dessus.
 6149 ‘’Rabais, Remises et Ristournes obtenus sur autres charges externes’’ (au
crédit) les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes, obtenus des
fournisseurs et dont le montant, non déduit des factures, n'a été connu que
postérieurement à la comptabilisation de ces factures.
e - Les comptes des fournisseurs
En ce qui concerne les fournisseurs, nous traiterons les comptes se rapportant aux
postes 341 et 441.

f - Le poste (341) ‘’Fournisseur débiteurs, avances et acomptes’’ : il comprend

 Le 3411 : ‘’Fournisseurs avances et acomptes versés’’
Le compte 3411 est débité lors d’un paiement par l'entreprise d'avances sur des
commandes passées auprès de ses fournisseurs par le crédit d'un compte de trésorerie. Il est
crédité par le débit du compte 4411 "fournisseurs" après réception de la facture
correspondante.
 Le 3413 : ‘’Fournisseur-créances pour emballages et matériel à rendre’’
Le compte 3413 est débité par le crédit du compte 4411 suite à une consignation à
l'entreprise d'emballages ou de matériel pour le montant de la consignation.
Le compte 3413 est crédité :

- par le débit du compte 4411 lorsque l'entreprise rend les emballages ou le matériel
au prix de la consignation ;
- par le débit du compte 6123 "Achats d'emballages" si l'entreprise décide de
conserver les emballages ou les matériels consignés ;
- par le débit du compte 4411 "fournisseurs" et du compte 6131 "Locations et
charges locatives" si la reprise se fait pour un montant inférieur à celui de la
consignation.
 Le 3417 : ‘’Rabais, remises et ristournes à obtenir-avoirs non encore reçus’’
Le compte 3417 est débité à la clôture de l'exercice du montant (taxes comprises) des
avoirs et des rabais, remises et ristournes à obtenir non encore parvenus par le crédit des
comptes concernés des classes 4 et 7. Pour cela le montant doit être suffisamment connu et/ou
évaluable et à l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures doivent être contre-passées.
 Le 3418 : ‘’Autres fournisseurs débiteurs’’

Le compte 3418 est utilisé pour les comptes fournisseurs qui sont anormalement
débiteurs par suite de règlements effectués à tort par exemple.
g - Le poste (441) ‘’Fournisseurs et comptes rattachés’’
Ce poste comporte les dettes liées à l'acquisition de biens et de services afférents au

cycle d'exploitation de l'entreprise. Ce sont :

 Le 4411 : ‘’Fournisseurs’’
Le compte 4411 ‘’Fournisseurs’’ est crédité pour le montant des factures d’achats de
biens ou de services par le débit du ou des comptes :
- Concernés de la classe 6 à hauteur du montant hors taxes récupérables ;

- 3413 "fournisseurs créances pour emballages et matériel à rendre " ;
- 3455 ‘’Etat, TVA récupérable’’ pour le montant des taxes récupérables ;
Ce même compte est débité par le crédit :
- D’un compte de trésorerie à l’occasion de règlement des factures fournisseurs ;

- du compte 4415 « Fournisseurs – effets à payer » en cas d’acceptation d’une lettre
de change ou de la remise d’un billet à ordre par l’entreprise ;
- d'un compte de classe 6 pour le montant des factures d'avoir reçues à l'occasion de
retour de marchandises au fournisseur ;
- du compte 6119, 6129, 6149 ‘’Rabais, remises et ristournes obtenus’’ pour le
montant des réductions commerciales obtenues hors factures ;
- du compte 3411 ‘’Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes
d’exploitation’’ pour solde de ce compte.
 Le 4413 : ‘’Fournisseurs, retenues de garantie’’ :
Enregistre à son crédit, le montant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu’à
l’échéance du terme de garantie prévue, par le débit du compte fournisseur concerné.
 Le 4415 : ‘’Fournisseurs effets à payer’’

Ce compte est crédité par le débit du compte 4411 ‘’Fournisseurs’’ lors de
l’acceptation d’une lettre de change ou de l’émission d’un billet à ordre par l’entreprise.
 Le 4417 : ‘’Fournisseurs-factures non parvenues’’
C’est un compte de régularisation (compte transitoire) rattaché à celui du fournisseur

concerné. Il est donc utile de débiter le compte de charges concerné par le crédit du compte
4417, pour ne pas porter atteinte à l’image fidèle en faussant les résultats.

Le compte 4417 est crédité à la clôture de l'exercice, du montant taxes comprises, des
factures imputables à cet exercice qui ne sont toujours pas parvenues au client, par le débit des
comptes de classes 3 ou 6 concernés et du compte de TVA récupérable. Pour cela précisons
que le montant doit être connu ou évaluable et, à l'ouverture de l'exercice suivant, ces
écritures doivent être contre-passées.
 Le 4418 : ‘’Autres fournisseurs et comptes rattachés’’ :
Ce compte enregistre les autres opérations effectuées avec les fournisseurs non
spécifiés.

B. L’aspect fiscal des achats
En vertu du CGI (Code Général des Impôts) du Maroc, les achats sont concernés par la
TVA et l’Impôt retenu à la source. Bien avant d’aborder le traitement fiscal relatif à ces taxes,
précisons que le secteur avicole sanctionne sévèrement ses opérateurs car dans les faits, les
éleveurs avicoles ne bénéficient d'aucun statut fiscal et leur activité n’est en aucun cas
assimilée à une activité industrielle ou commerciale, bien que le secteur soit considéré comme
une activité marchande par le ministère des Finances, comme une activité industrielle par le
Ministère du commerce et de l’industrie et comme une activité agricole par le ministère de
l’Agriculture. Ils ne profitent pas des avantages accordés par la charte d'investissement et ne
bénéficient pas non plus de l’exonération des impôts directs accordée au secteur de
l’agriculture, même si leur activité est de toute évidence agricole. Par conséquent, les élevages
avicoles sont pénalisés par des surcoûts fiscaux.
a- La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) :
 Le champ d’application :
La taxe sur la valeur ajoutée, instituée en 1986, est un impôt indirect qui s'applique
sur :
- L’ensemble des transactions commerciales réalisées sur le territoire Marocain ;

- Toutes les opérations et activités à caractère industriel, commercial ou artisanal
ainsi que les professions libérales quelle que soit la nationalité et le statut juridique
des personnes exerçant les dites activités ;
- Les opérations d'importation.
NB : Précisons qu’en général la TVA ne constitue pas une charge pour l’entreprise,
car cette dernière joue le rôle d’intermédiaire entre le consommateur final et l’Etat.
 Taux de TVA :
Le taux normal est de 20% et il représente le plus élevé de ladite taxe, car le CGI fixe des taux
réduits de 7%, 10% et 14%.
- Le taux de 7% : concerne les produits de grande consommation tels que : l’eau, la

location de compteurs d’eau et d’électricité, le lait en poudre, les conserves de

sardines, le savon de ménage, le gaz de pétrole, les fournitures scolaires, les

produits pharmaceutiques,…
- Celui de 10% s’applique pour certains produits alimentaires, boissons et
l’hôtellerie notamment. Par exemple : les denrées ou boissons réalisées dans les
restaurant à consommer sur place, les opérations de banque et de crédit et les
commissions de changes, les opérations de crédit-bail, les transactions portant sur
les actions et parts sociales,…
- Le dernier de 14% intéresse les produits et services de consommation courants tels
que : l’énergie électrique, le thé (en vrac ou conditionné), les opérations de
transports de voyageurs et de marchandises, les opérations des entreprises de
travaux immobiliers,…
NB : Le fait générateur de la TVA est constitué par le décaissement total ou partiel du

prix des marchandises, des travaux, ou des prestations de services. Ce prix constitue la base
imposable. Ainsi que les frais, droits et taxes y afférents (à l’exception de la TVA).
b - L’Impôt retenu à la source :
Sont soumis à la retenue à la source au titre de l’I.S :
 A hauteur de 10 % du montant :
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés mis à la disposition des
personnes physiques ou morales bénéficiaires qu’elles soient au Maroc ou pas ;
- des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoutée, perçus par les personnes
physiques ou morales non résidentes à l’occasion d’achat de Marchandises, de
matières ou de prestation de services;
 A hauteur de 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits de
placements à revenu fixe mis à la disposition des personnes bénéficiaires, qu’elles
soient imposables, ou exonérée de l’IS et ayant leur résidence au Maroc.

Chapitre II : Démarche d’audit du cycle achat
CHAPITRE II : DEMARCHE D’AUDIT DU CYCLE ACHAT
SECTION I : CONNAISSANCE DES OPERATIONS
L’auditeur doit acquérir une connaissance générale des opérations du cycle achats-
fournisseur de l’entreprise auditée. Ce n’est qu’à cette condition qu’il pourra analyser de
façon pertinente les opérations intervenus pendant l’exercice écoulé. Au niveau de cette
section nous évoquerons les aspects relatifs à la connaissance générale, aux procédures
analytiques puis identifier les risques liés au cycle achat-fournisseur.
A. Connaissance générale
La prise de connaissance générale permet à l’auditeur de compléter et mettre à jour les

informations à caractère permanent collectées soit lors de la mise en place de la mission de
l’exercice, soit lors des contrôles mis en œuvre au cours des exercices précédents. Elle porte
sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes
comptables de l’entreprise contrôlée.
Ces informations sont en principe classées dans un dossier permanent par cycle, sous
la rubrique correspondante au cycle examiné.
a- Les opérations
L’auditeur recense les caractéristiques essentielles des achats de l’entreprise, ainsi que
l’importance des différents flux financiers concernés qui leur sont associés. Il prend
également connaissance des difficultés et risques que ces opérations entraînent pour
l’entreprise, ainsi que les contraintes d’organisation qu’elles impliquent.
b - L’environnement externe
A ce niveau l’auditeur prend connaissance des :
 Marchés sur lesquels intervient l’entreprise : il s’agit des marchés mondiaux,

marchés locaux, marchés avec cotation régulière (matières premières), marchés
donnant lieu à des fluctuations de prix importantes ;
 Partenaires et des modes d’approvisionnement : principaux fournisseurs (volumes
des opérations, taille, secteur), principaux intermédiaires (mode de rémunération,
nature des relations contractuelles, etc.) ;

 L’environnement juridique : formalisation des relations avec les partenaires,

conditions juridiques des partenariats (accord d’exclusivité avec certains
fournisseurs,…) ;
 Contraintes législatives et réglementaires éventuelles : obligations et normes
spécifiques, autorisations administratives, conditions de transport,…
 Contraintes ou particularités fiscales : régimes de TVA, accises, droits de douanes,
contributions spécifiques,…
c - L’organisation interne :
L’auditeur s’intéresse à l’organisation mise en place et notamment aux différents

services intervenants dans les opérations du cycle achat-fournisseur, à leurs attributions
respectives et à leur place dans l’organisation générale de l’entreprise. Pour ce cycle, ces
services seront généralement les suivants :
 Le service initiateur des besoins et de la demande d’achat ;

 Le service des achats ;
 Le service réception ;
 L’entrepôt ;
 Le service comptable (comptabilité fournisseur et comptabilité générale) ;
 Les services intervenant dans le déclenchement des paiements des dettes des
fournisseurs.
B. Les procédures analytiques
Les procédures analytiques sont effectuées chaque année et permettent à l’auditeur de

prendre connaissance de l’activité et des principales opérations particulières de l’exercice
audité au travers d’une revue indiciaire des comptes et d’entretiens avec les responsables de
l’entreprise1.
Les procédures analytiques propres au cycle achat comportent généralement les

travaux suivants :
1
Ces travaux ont vocation à être classés dans le dossier de contrôle annuel de l’auditeur.

 L’établissement d’un comparatif (en valeur et en pourcentage) avec l’exercice

précédent des comptes généraux fournisseurs et des achats et charges externes.
 La réalisation d’une analyse comparative des charges de l’exercice par compte, par
groupe de comptes ou par rubrique en les comparant avec les données de
l’exercice précédents, et si possible avec le budget de l’exercice ;
 Un examen de l’évolution des ratios les plus pertinents (délai moyen de
règlement) ;
 Obtention d’explications sur les variations les plus importantes ou significatives.
C. Identification des risques :
Avant d’identifier les risques liés au cycle achat, nous allons faire un rappel des
principaux risques d’audit qui ne sont autre que les risques inhérent, lié au contrôle et de non
détection.
 Les principaux risques d’audit :
L’IFAC (Norme internationale d’audit : ISA 200) définit le risque d’audit comme le
risque que l’auditeur financier exprime une opinion inappropriée sur les états financiers
soumis à son contrôle du fait d’anomalies significatives contenus dans ces états.
En France, la NEP 200 – Principes applicables à l’audit des comptes mis en œuvre
dans le cadre de la certification des comptes- définit le risque d’audit comme : « le risque
qu’un commissaire aux comptes exprime une opinion différente de celle qu’il aurait émise s’il
avait identifié toutes les anomalies significatives dans les comptes » (NEP 200, § 9).
A l’analyse de ces définitions ci-dessus, nous pouvons distinguer deux catégories dans
le risque d’audit à savoir :
- Un risque propre à l’entreprise dans la mesure où ses comptes comportent des

anomalies significatives. Celui-ci se subdivise en risque inhérent et risque lié au
contrôle, il est donc indépendant de la mission d’audit des comptes.
Le risque inhérent correspond à la possibilité qu’une anomalie significative se
produise dans les comptes, sans tenir compte du contrôle interne que dispose
l’entreprise. Il est parfois lié au secteur d’activité.

Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative

contenu dans les comptes ne soit pas corrigé en temps voulu parce qu’il n’a pas été
prévenu, ni détectée, par le contrôle interne mis en place par l’entreprise.
- Un risque propre à l’auditeur dans la mesure où celui-ci ne parvient pas à détecter
une anomalie significative. Cette situation pouvant le conduire à émettre une
opinion erronée sur les états de synthèses. Donc ce risque de non détection
n’existe que s’il y a une possibilité de risque d’anomalies significatives dans les
comptes présentés par l’entreprise.
Risque d’audit = Risque inhérent + Risque lié au contrôle + Risque de non-détection
Sachant que la gestion du risque d’audit consiste à le réduire à un niveau suffisamment

faible pour obtenir l’assurance recherchée pour la certification des comptes, alors l’auditeur
après son évaluation des risques, conçoit des procédures d’audit permettant de répondre à
ceux-ci.
Le risque d’anomalies significatives contenu dans les comptes résulte d’une approche
qui combine l’évaluation des risques potentiels réalisée suite à la prise de connaissance
générale de l’entreprise et l’évaluation du risque lié au contrôle (risque de non maitrise)
réalisée au travers de l’examen des systèmes comptables et des procédures.
Le risque de non-détection est fonction de l’importance des travaux de contrôle mis en

œuvre par l’auditeur. Plus ces travaux sont importants, plus le risque de non-détection sera
faible et inversement.
 Les principaux risques liés au cycle achat-fournisseur :
Ces risques sont liés à la procédure achat qui regroupe généralement les
fonctionnalités ci-dessous :
- Evaluation des besoins ;

- Déclenchement de la commande ;
- Réception des biens et services ;
- Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs ;
- Mise en paiement des factures.

a - Evaluation des besoins
Une mauvaise identification/détermination des besoins peut conduire soit à une

rupture de stocks ou à la constitution d’un surplus.
 La rupture de stocks peut entrainer un retard ou un arrêt de fabrication générant

soit des surcoûts, soit une sous activité. Cette situation peut également avoir pour
conséquence des retards de livraisons aux clients et éventuellement des litiges.
 La constitution d’un surplus de stock augmente les coûts de stockage et crée un
risque de détérioration des stocks.
Les anomalies relatives à la détermination des besoins peuvent intervenir sous

plusieurs formes. L’origine peut être liée à :
- Une défaillance du système de calcul des besoins ;

- Une mauvaise retranscription des besoins en demande d’achat ;
- La réalisation d’une fraude interne en surévaluant un besoins en vue de favoriser
un fournisseur ;
- La validation des besoins par une personne n’ayant pas la compétence requise,…
b - Déclenchement de la commande :
Nous pouvons distinguer quatre principaux risques liés au déclenchement de la

commande à savoir :
 Le déclenchement d’achats à des prix supérieurs au marché. Ce qui entrainent une

surévaluation des charges qui aura un impact sur l’évaluation des stocks et peut
rendre nécessaire leur dépréciation2.
 Le déclenchement d’achat par une personne non habilitée, ceci peut avoir pour
conséquence des achats injustifiés ou non pertinents ;
 Le déclenchement d’achats en l’absence d’une trésorerie suffisante pouvant
conduire l’entreprise en cessation de paiement et, à la long menacée sa continuité
d’exploitation ;
2
S’il s’agit de biens non stockables ou de prestations de services, cette surévaluation conduira à une diminution de la
rentabilité sans toutes fois provoquer un incident sur l’établissement des comptes à la clôture.

 Le recours à des fournisseurs ne présentant pas de garanties suffisantes, c'est-à-dire

dont la situation financière est fragile, qui risque de s’avérer défaillant et de ne pas
respecter ses engagements. Et dans ce cadre, la nécessité pour l’entreprise de
s’adresser à de nouveaux fournisseurs est susceptible d’occasionner un retard et de
nouveaux risques.
c- La réception des biens ou services :
Les principaux risques liés à la réception des biens ou services achetés sont :
 La réception de biens ou services qui n’ont pas été commandés : ce qui peut
entrainer la constitution de stocks inutiles et susceptibles d’être dépréciés ;
 La réception de biens pour des quantités différentes de celles qui ont été
commandées : qui peut entraîner une rupture de stocks et affecter le processus de
production et les relations avec ses clients ou la constitution de stock pléthorique ;
 La réception de biens endommagés ou ayant une qualité insuffisante : cette
situation engendre des difficultés d’écoulement des stocks achetés et par
conséquent conduire à une dépréciation ou confronter l’entreprise à un litige au
cas où elle livrait des stocks non conformes à un client ;
 Le défaut d’enregistrement des réceptions : lorsque le suivi des réceptions n’est
pas maitrisé par l’entreprise, celle-ci n’est pas en mesure de valider les factures des
fournisseurs et elle aura d’énormes difficultés pour estimer les factures non
parvenus lors de la clôture des comptes.
d - Enregistrement des achats et des dettes :

Les risques relatifs à l’enregistrement des achats et des dettes peuvent se matérialiser
par :
 la perte de factures reçues des fournisseurs ;
 des difficultés de recensement des factures non parvenues concernant des
livraisons et ou prestations réalisées pendant l’exercice ;
 des retards de traitement des factures ;
 des erreurs d’imputation comptable ;
 l’enregistrement de factures ne concernant pas l’entreprise ;
 l’enregistrement de factures pour des prestations qui ne sont pas réalisées ;
 l’enregistrement de fausses factures dans le but de détourner des fonds ;

 la survenance de problèmes informatiques empêchant la prise en compte du

journal des achats dans la comptabilité générale.
e- Le paiement des factures :

Les risques relatifs à la mise en paiement peuvent regrouper :
 Le paiement d’une facture correspondant à une prestation non réalisée ou qui ne
concerne pas l’entreprise ;
 Le paiement en retard pouvant générer des litiges avec les fournisseurs (intérêts de
retard, pénalités, arrêts de livraison,…).
N.B : Pour s’assurer de l’atteinte de son objectif, l’auditeur établit un seuil de

signification. Ce seuil, qui est un chiffre, va lui donner une limite chiffrée au-delà de laquelle
une erreur, inexactitude ou omission peut affecter la régularité, la sincérité et l'image fidèle
des comptes annuels. Il l’utilise tout au long de sa mission pour programmer l'étendue des
sondages et apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées. Ce seuil est
fonction de critères quantitatifs (bénéfice net, capitaux propres,…) et qualitatifs (intuition
fondée sur une analyse effectuée). Il relève donc du pouvoir de décision du CAC
(commissaire aux comptes).

SECTION II : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
A. Définition du contrôle interne :
Selon l’OEC : « le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la

maîtrise de l’entreprise. Il a pour but, d’un côté, d’assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la
direction et de favoriser l’amélioration des performations. Il se manifeste par
l’organisation, les méthodes et les processus de chacune des activités de l’entreprise pour
maintenir la pérennité de celle-ci » (OEC, XXXIIe congrès national, 1977).
Les raisons qui justifient la nécessité d’évaluer le contrôle interne du cycle achat-
fournisseur résulte du fait que :
 l’auditeur ne peut pas procéder au contrôle de la totalité des opérations d’achats

effectuées par l’entreprise pendant l’exercice écoulé ;
 il ne peut avoir la conviction que tous les enregistrements relatifs aux achats ont
été retranscrits en comptabilité sans s’appuyer sur les procédures ;
 certains tests portant sur les justifications des opérations ne peuvent être réalisés
que dans la mesure où, il a acquis une connaissance des procédures lui permettant
d’apprécier la pertinence des documents ou justificatifs susceptibles de lui être
présentés ;
 les dirigeants ne peuvent pas s’assurer, seuls, que les procédures et décisions ont
été appliquées.
B. Démarche d’évaluation du contrôle interne du cycle achat-

fournisseurs :
La démarche d’évaluation du contrôle interne du cycle achat-fournisseur peut être

illustrée par le schéma suivant :

Prise de connaissance générale Prise de connaissance des procédures
Description des
procédures
Analyse du risque
inhérent
Tests de conformité ou
de compréhension
Evaluation du contrôle interne
Analyse du risque lié au contrôle
Première évaluation du contrôle interne
Identification des points forts
Tests de permanence
Points forts appliqués et Points forts non appliqués Faiblesse de contrôle

efficaces et/ou non efficaces interne
Evaluation finale du contrôle interne
Exploitation de l’évaluation du contrôle interne
(Source : MEMENTO PRATIQUE FRANCIS LEFEBVRE ‘’Audit et commissariat aux comptes’’

2009-2010)
Au cours de ce cette phase, l’auditeur recherche les différents risques liés au cycle et
en apprécie les incidences sur la nature et l’étendue de ses travaux.

C. Importance de l’évaluation du contrôle interne du cycle achat-

fournisseur par phase :
Après avoir montré l’objectif du contrôle interne du cycle achat-fournisseur par phase, nous
présenterons des mesures de contrôles internes permettant de couvrir les risques énoncés à la
section précédente.
a- Expression des besoins :

 Objectifs :
Le contrôle interne doit garantir que les besoins sont correctement déterminés, que
l’entreprise ne procède pas à des achats inutiles et que les commandes nécessaires sont
lancées correctement. Car une mauvaise identification des besoins peut avoir une incidence
directe sur l’évaluation des stocks et des en cours de productions (valorisation et
dépréciation).
 Mesures de contrôle interne :
Les procédures de contrôle interne généralement mises en place pour couvrir les
risques liés à l’expression des besoins sont les suivantes :
- Une procédure formalisée permettant de recenser de façon systématique et

périodique les besoins de l’entreprise ;
- Un suivi des besoins n’ayant pas donné lieu à l’émission d’une demande d’achat ;
- L’existence de pouvoirs clairs et pertinents relatif à la validation des demandes
d’achat ;
- La mise en place d’un système de contrôle du respect des pouvoirs défini par la
direction de l’entreprise ;
- L’existence d’une piste d’audit permettant de vérifier le processus de
détermination des besoins à partir d’une demande d’achat et inversement (c'est-à-
dire à partir d’une expression de besoins, de retrouver la demande d’achat
correspondante) ;
- La mise en œuvre de tests permettant d’avoir une assurance du bon
fonctionnement de la procédure : (ceci est possible en effectuant des sondages sur
la correcte transformation d’une expression de besoins en demande d’achat et par
l’examen de la justification de demandes d’achats par des besoins) ;

- L’existence d’une séparation adéquate des tâches (par exemple : une personne qui
valide les besoins ne doit pas passer de commandes) ;
- La surveillance de l’évolution des stocks et de leur dépréciation dans le but de
mettre en évidence les dérives éventuelles.
b- Déclenchement de la commande :
 Objectifs :
Le contrôle interne doit garantir que les achats sont réalisés dans les conditions
optimums de qualités, de prix, et de délai. Parce que les procédures relatives au
déclenchement de la commande peuvent avoir une incidence sur l’évaluation de certains actifs
tels que :
- avances et acomptes versés (en cas de défaillance du fournisseur) ;

- stocks (en cas de retard de livraison, prix d’achats surévalués) ;
Voire sur la totalité des actifs en cas de remise en cause de la continuité d’exploitation
(contrôle de gestion et contrôle budgétaire insuffisants).
 Mesure de contrôle interne :
Les procédures de contrôle interne permettant de répondre aux risques liés au

déclenchement de commande supposent :
- la mise en place de procédures d’appels d’offres permettant à l’entreprise

d’obtenir, à qualité égale, les meilleurs prix possibles ;
- la prise de connaissance de la situation financière des fournisseurs avant de passer
toutes commandes, et si nécessaire la mise en œuvre de garanties, notamment en
cas de versement d’acomptes ;
- la mise en place d’une piste d’audit pour s’assurer que toute commande adressée à
un fournisseur a déjà fait l’objet d’une demande d’achat et d’une expression de
besoins ;
- une définition claire des pouvoirs relatifs à l’engagement des dépenses et la mise
en place d’un contrôle fournissant une assurance du respect des règles ;
- instaurer un contrôle de gestion et d’un contrôle budgétaire, permettant de vérifier
que l’entreprise dispose de moyens financiers pour lancer toute commande.

c- Réception des biens ou services :

 Objectifs :
Le contrôle interne doit garantir que :
- les biens réceptionnés ne peuvent être acceptés que s’ils ont été commandés ;
- les biens réceptionnés correspondent aux quantités et spécificités mentionnées sur
la commande ;
- les biens réceptionnés ne sont pas endommagés ;
- les livraisons sont effectuées avec respect du délai prévus au niveau de la
commande ;
- les réceptions sont enregistrées dès leur acceptation et les biens correspondants
sont protégés.
Dans la mesure où les risques relatifs à la réception des biens ou services ont une
incidence sur plusieurs assertions notamment :
- l’évaluation des stocks et des créances clients ;

- la régularité des achats, lorsque l’entreprise éprouve des difficultés pour
confirmer ou infirmer la prise en charge de certaines livraisons, notamment parce
que les réceptions ne sont pas correctement recensées ou enregistrées.
- La séparation des exercices, si l’estimation du montant des fournisseurs factures
non parvenues n’est pas possible à la clôture.
Les procédures de contrôle interne visant à couvrir les risques qui pèsent sur la
réception des biens et services sont :
- La comparaison systématique des réceptions avec les commandes correspondantes

et la mise en place de traitement des éventuels écarts ;
- La mise en place d’un contrôle de la qualité des biens réceptionnés par une
personne disposant de compétences techniques suffisantes ;
- La séparation des fonctions de commande, de réception, et contrôle de qualité dans
le but d’empêcher toute forme de fraude ou de détournement provenant d’une
seule personne ;

- La définition de pouvoirs d’acceptations des réceptions en prévoyant l’intervention

de niveaux hiérarchiques plus élevés ;
- La mise en place de procédures de relances des fournisseurs en retard ;
- L’enregistrement de façon systématique des entrées dans le système informatique
et/ou l’émission d’un bon de réception classé chronologiquement après chaque
réception.
d- Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs:

 Objectifs :
Le contrôle interne doit nous fournir une assurance sur le correct enregistrement des
dettes et des achats dès la réception des biens ou services, parce que les risques mentionnés à
la précédente section peuvent affecter les assertions ci-dessous :
- L’exhaustivité des enregistrements en cas de perte de factures ;

- La régularité des enregistrements dans la mesure où sont enregistrées de fausses
factures ou des factures ne concernant pas l’entreprise.
- La séparation des exercices, en cas de recensement insuffisant des factures non
parvenus à la clôture, d’enregistrement de factures pour des prestations ou
livraisons non réalisées.
Les procédures de contrôle pouvant répondre aux risques liés à l’enregistrement des
achats et des dettes fournisseurs sont notamment :
- La mise en œuvre d’un processus servant à déterminer les réceptions non encore
facturées (biens et prestations) ;
- La transmission de toutes les factures au service comptable dès leur arrivée dans
l’entreprise, ce qui permettra leur comptabilisation immédiate ;
- La mise en place d’un contrôle de l’interface entre le journal des achats et la
comptabilité générale, servant à détecter d’éventuelles anomalies informatiques
dans les transferts d’informations ;
- Le maintien de compétence suffisante du personnel devant saisir les factures ;
- La définition et l’application d’une procédure rapide et pertinente de validation des
factures en les rapprochant avec les BR et les BC.

e- Paiement des factures :

 Objectifs :
Le contrôle interne doit garantir que :
- Seules les factures conformes à leurs commandes, pour des biens livrés et qui
concernent l’entreprise ont été payées ;
- Toute facture n’est payée qu’une seule fois avec respect des délais contractuels.
 Mesures de contrôle interne :
Les procédures de contrôle interne servant à couvrir les risques liés au paiement des
factures sont notamment :
- La définition de pouvoirs en matière de bon à payer et la mise en œuvre d’un

système de contrôle de ces pouvoirs.
- Le déclenchement de tout règlement sur la base des factures originales et
l’estampillage des factures payées.

SECTION III : CONTROLE DES COMPTES DU CYCLE ACHAT-

FOURNISSEUR
Au cours de ce stade, l’auditeur a dû évaluer les risques pouvant peser sur les
assertions présentant une importance particulière pour le cycle achat-fournisseur. Les
contrôles de substance mis en œuvre dans le cadre des contrôles directs sur les comptes vont
porter sur3 :
 L’exhaustivité des enregistrements ;

 Leur régularité ;
 La séparation des exercices ;
 L’existence des soldes fournisseurs;
 L’évaluation des soldes ;
 La présentation des comptes et l’information fournie en annexe.
A. L’exhaustivité des enregistrements
Pour tester l’exhaustivité des enregistrements, l’auditeur met œuvre une circularisation
des fournisseurs. La sélection des tiers à circulariser peut être effectuée en fonction du
montant des soldes (faible, élevé, nul), des mouvements enregistrés sur le compte (nombreux
ou pas), de l’ancienneté des composantes du solde, et du sens du compte.
Sachant que le taux de réponse est faible, l’auditeur peut mettre en œuvre des
contrôles compensatoires consistant à examiner la justification des soldes des fournisseurs
n’ayant pas répondu.
N.B : Il s’intéresse aussi aux fournisseurs ayant des soldes débiteurs, car ces soldes
peuvent résulter d’un double règlement ou d’une facture non enregistrée.
B. La régularité des enregistrements
Pour valider le rattachement des opérations à l’entreprise, l’auditeur procède à des

sondages sur la justification des charges comptabilisées pendant la période. Il oriente ses
sondages à partir de l’analyse indiciaire qu’il a effectuée.
3
Les contrôles mentionnés ci-dessus sont à titre indicatif. C’est à l’auditeur d’adapter sa démarche au cas particulier de
l’entreprise auditée.

C. La séparation des exercices
Pour apprécier le rattachement des charges à la bonne période, l’auditeur procède aux
sondages sur :
- Les derniers achats de l’exercice afin de s’assurer que ceux-ci se rapportent tous à
l’exercice écoulé ;
- Les premiers achats de l’exercice suivant afin de s’assurer de leur comptabilisation
sur cet exercice ;
- Les dernières réceptions de l’exercice pour s’assurer que ces entrées ont bien été
comptabilisées en charge sur l’exercice , et sur les premières réceptions de stocks
de l’exercice suivant pour vérifier que les charges afférentes n’ont pas été
comptabilisées sur l’exercice écoulé ;
- Sur les avoirs obtenus des fournisseurs pendant l’exercice suivant afin de s’assurer
qu’ils ne correspondent pas à des opérations de l’exercice contrôlé ;
- Les remises et ristournes à recevoir par l’entreprise au titre des volumes d’achats
réalisés pendant l’exercice écoulé pour vérifier qu’elles ont bien été
comptabilisées à la clôture;
- La justification des comptes de factures non parvenues dans le but de s’assurer
qu’elles sont relatives à des livraisons ou prestations réalisées au cours de
l’exercice audité ;
- Contrôle de cohérence par comparaison avec l’exercice précédent, des principales
catégories de charges faisant l’objet de factures non parvenues en fin d’exercice.
D. L’existence des soldes fournisseurs
L’auditeur peut examiner la justification des comptes fournisseurs en procédant à :
- Un rapprochement entre les balances auxiliaires fournisseurs et générale, puis

vérifier la justification d’éventuels écarts ;
- Une réalisation de sondages sur des comptes fournisseurs pour s’assurer que les
composantes des soldes qui ont été sélectionnés sont justifiées et concerne
l’entreprise.

E. L’évaluation des soldes fournisseurs
L’auditeur, après un recensement des dettes libellées en devise, vérifie qu’elles ont fait
l’objet d’une bonne réévaluation à la clôture.
F. La présentation des comptes et l’information fournie en annexe
L’auditeur s’assure qu’il n’y a pas eu compensation entre les soldes débiteurs et
créditeurs. Il vérifie que les informations significatives relatives au cycle achat-fournisseur
sont données en annexe : ventilation des dettes, engagements de crédit-bail mobiliers, clause
de réserve de propriété, etc.

DEUXIEME PARTIE : CAS D’UNE ENTREPRISE EVOLUANT
DANS LE SECTEUR AVICOLE MAROCAIN
Chapitre I : Prise de connaissance du secteur avicole et du cadre de l’étude
CHAPITRE I : PRISE DE CONNAISSANCE DU SECTEUR AVICOLE

ET DU CADRE DE L’ETUDE
SECTION I : SECTEUR AVICOLE MAROCAIN
Le secteur avicole marocain représente l’une des activités agricoles les plus
dynamiques au Maroc, avec un taux de croissance moyen de 7,7 % de productions de viandes
de volailles et 3,5% de productions d’œufs de consommations durant les quatre dernières
décennies. Précisons que les produits avicoles sont consommés par l’ensemble de la
population compte tenu de ses prix relativement bas par rapport aux autres denrées animales.
De nos jours, ils constituent le seul recours pour l’amélioration de la sécurité alimentaire du
pays en termes de protéines d’origine animale.
Avec une production en 2014 de 534 000 tonnes de viandes de volailles et 5 milliards
d’œufs de consommations, notons que ce secteur couvre actuellement 100% des besoins en
œufs de consommations et en viandes de volailles qui représentent 52% de la consommation
totale de toutes viandes confondues.
Néanmoins, il est important de préciser que le secteur de l’aviculture connaît des

difficultés ayant entraîné un ralentissement de son développement depuis 1997. Les
contraintes sont liées à l’absence d’une réglementation stricte de l’exercice des activités
avicoles. C’est pour cette raison il a été jugé d’urgent de doter le secteur d’un cadre juridique
adéquat et spécifique dont les finalités seraient la protection des élevages avicoles et le
contrôle de la production et de la commercialisation des produits avicoles, ce projet de loi (loi
49-99) a été élaboré et présenté en conseil de gouvernement qui l’a adopté le 10 mai 2001.
Cette loi évoque la question de l’abattage de poulets de chairs qui est assuré pour plus de 80%
par des tueries de quartiers (évoluant dans l’informel). Le contrat-programme prévoit qu’à
l’horizon 2020, au moins 50% de l’abattage doit être contrôlé.
Les infrastructures du secteur avicole au Maroc comportent :

 40 usines de fabrication d'aliments composés,
 49 couvoirs de poussins de type chair,
 5 couvoirs de poussins de type ponte,
 3 couvoirs de dindonneaux,
 7293 élevages de poulets de chairs autorisés,

 689 élevages de dindes autorisés,

 238 élevages de poules pondeuses autorisés,
 27 abattoirs avicoles,
 05 centres de conditionnement des œufs de consommation,
 03 unités de transformation des œufs.
Avec une production annuelle de :
 456.000 tonnes de viandes de poulet de chair,

 78 000 tonnes de viande de dinde,
 380 millions de poussins de type chair,
 10 millions de dindonneaux locaux,
 2.79 millions de dindonneaux importés,
 20 millions de poussins de type ponte,
 5 milliards d'œufs de consommation,
 3 millions de tonnes d'aliments composés pour volailles.
Pour des investissements cumulés de 10,40 milliards de dirhams, le secteur affiche un

chiffre d’affaires à hauteur de 27,9 milliards de dirhams avec une création de 123.000 emplois
directs et 280.000 emplois indirects (en 2014).

SECTION II : CADRE DE L’ETUDE
A. Présentation du cabinet et de la mission d’audit
a - Présentation du cabinet
AD Associés crée en 1998, est de nos jours parmi les leaders dans les métiers d’audit,
de conseil, d’externalisation et d’accompagnement juridique et fiscal au Maroc. Il offre des
prestations à haute valeur ajoutée à des entreprises de toutes tailles, opérant dans des secteurs
d’activité différents. Il accompagne également des entreprises (ses clients) tant nationaux
qu’internationaux dans la réalisation de leurs ambitions et projets de développement. Ceci
grâce à son personnel composé de (32) jeunes hommes et femmes compétents et spécialisés
par métier.
b - La mission d’audit
La mission d’audit effectuée auprès de l’entreprise X a un caractère légal dans la

mesure où elle est imposée par la loi : il s’agit du commissariat aux comptes. Depuis
l’adoption de cette loi, le commissaire aux comptes est le seul habilité à émettre une opinion
sur la régularité et la sincérité des comptes arrêtés par l’entreprise. Nous pouvons donc définir
cette mission comme une mission d’assurance. C’est-à-dire une mission confiée à un
professionnel comptable en vue d’évaluer ou apprécier des informations fournies par une
personne, par références à des critères appropriés et d’exprimer une conclusion destinée à des
utilisateurs identifiés quant à la fiabilité de celles-ci.
Les critères de références mentionnées ci-dessus font allusion aux normes ou

dispositifs utilisés pour évaluer ou mesurer l’information financière qui est l’objet de
l’intervention de l’auditeur.
Nous (commissaires aux comptes) avons des obligations à respecter et des droits
comme tout auditeur ou professionnel. Ce sont :
c - Nos obligations :
Dans l’exercice de notre profession, nous avons des obligations d’information et au

secret professionnel en plus de la mission principale de certification.

 La certification des états de synthèse :
Nous procédons à une vérification de la comptabilité de l’entreprise X afin de nous

assurer de sa conformité aux règles comptables en vigueur, sa régularité et sa sincérité. C’est-
à-dire que les comptes annuels arrêtés par l’entreprise reflètent une image fidèle de sa
situation financière.
 L’obligation d’information aux organes de direction, d’administration et de

surveillance:
Après notre mission, en vertu de l’article 169 de la loi sur la S.A, nous portons à la
connaissance du conseil d’administration ou du directoire et du conseil de surveillance, aussi
souvent que nécessaire:
- Les contrôles et vérifications que nous avons procédé et les différents sondages
effectués ;
- Les postes des états de synthèse auxquels des modifications doivent être apportées,
en effectuant toutes les observations nécessaires sur les méthodes d’évaluations
utilisées pour l’établissement de ces états ;
- Les irrégularités et inexactitudes découvertes ;
- Les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus
sur les résultats de l’exercice comparés à ceux de l’exercice précédent ;
- Tous faits nous apparaissant délictueux dont nous avons eu connaissance dans
l’exercice de notre mission.
 L’obligation de respecter le secret professionnel :
Nous respectons le secret professionnel auquel la loi nous soumet. Ce secret concerne
toutes informations (financières, commerciales ou autres) que nous avons pu connaitre dans
l’exercice de la profession.
d - Nos droits :
Pour bien exercer notre profession, nous avons les droits suivants :

 Les droits d’information :
Les responsables de l’entreprise X ont le devoir de mettre à notre disposition4 :
- L’inventaire et les comptes annuels ;

- Le rapport de gestion.
 Les droits d’investigation :
Pendant toute période de l’année, nous pouvons effectuer des vérifications et contrôles
que nous jugeons opportun et nous faire communiquer sur place toutes les pièces (contrats,
documents comptables, registres de procès-verbaux,…) que nous estimons utiles à l’exercice
de notre mission.
Nous pouvons également recueillir toutes informations utiles à l’exercice de notre

mission auprès des tiers qui ont accompli des opérations pour le compte de la société ;
Pour l’accomplissement de nos contrôles et/ou vérifications, sous notre responsabilité,

nous pouvons nous faire assister ou représenter par des experts ou collaborateurs de notre
choix et, nous aurons les mêmes droits d’investigations et obligations que ces derniers.
 Les droits de participer aux réunions des organes de gestion et aux assemblées
générales :
Nous avons le droit d’être convoqué aux assemblées des associés ou actionnaires et du
conseil d’administration qui arrête les comptes de l’exercice.
4
Ceci avant l’assemblée générale.

B. Présentation de l’entreprise X
L’activité de la société X se présente comme suit :
 Elevage des poussinières et vente de poules réformées (3.43%);

 Production d’œufs (44,36%) : (dont œufs en vrac et œufs sous marques) ;
 Activité industrielle avicole : c’est-à-dire fabrication de charpentes, matériels
avicoles, installations et réparations avicoles (14,59%);
 Production d’alvéoles (37,62%);
La société X, exerçant initialement dans l’aviculture a connu un élargissement de son

activité (comme il est précisé ci-dessus), suite aux différentes opérations de regroupement des
sociétés du groupe auquel X appartient. Les dernières opérations remontent :
- En juin 2000 et concerne la fusion absorption de la société M (spécialisée dans la

production de matériels avicoles). Cette fusion a eu lieu avec effet rétroactif au
1erjanvier 2000.
- En 2001, la fusion absorption de la holding S (spécialisée dans la production des
œufs).
En 2009 la société X a effectué deux opérations de grande envergure : la première

concerne la création d’une société G qui a repris l’activité de glace qui était détenue et
développée par X jusqu’à fin décembre 2009. La seconde opération concerne la fusion
absorption des sociétés F et C qui ont pour activité la production des œufs. Cette fusion a
aussi eu lieu avec effet rétroactif au 1erjanvier 2009.
La société X est membre de la FISA :(Fédération Interprofessionnelle du Secteur

Avicole).
En terme d’activité, précisons que :
 L’activité de production de matériels avicoles, est de loin la plus maîtrisée par la

société avec des procédures formalisées et des contrôles matérialisés. Cependant,
la profitabilité et la rentabilité de cette activité sont en régression.
 L’activité de commercialisation de glace a été abandonnée en 2010 au profit de
la société G créée par le groupe X dans le but de permettre à cette dernière de se
concentrer sur le cœur de son métier qui est l’aviculture.

- La société X a démarré en 2006, la production et la commercialisation d’une

catégorie d’œufs revalorisés qu’elle nomme «Œufs Jaune Orange», sous la marque « Al
Mazraa ». La principale spécificité de ce produit est que le jaune d’œuf est de couleur
Orange et génère une meilleure marge que les œufs en vrac.

C. Description du circuit achat de l’entreprise X : (Narratif du cycle

achat-fournisseur)
a - Informations générales :
 Intervenants Fonctions
Pilotage de l’activité de l’entreprise ;
Directeur général Suivi des commandes ;
Approbation des factures et des règlements.
Suivi des commandes.
Directeur Administratif et
Approbation des factures.
Financier
Suivi de la comptabilisation
Comptabilisation des factures d’achats.
Comptable (chargé des
Contrôle de cohérence des documents d’achats.
écritures fournisseurs)
Analyse des fournisseurs.
Préparation des règlements.
Comptabilisation des titres de paiements.
Trésorier
Etablissement des états de rapprochement
bancaire.
Contrôleur de gestion Bouclage des achats.
Magasinier Réception des biens livrés.
b - Systèmes d’information :
L’entreprise utilise depuis 2010 M.F.G comme logiciel de gestion des achats.
c - Ouverture de comptes fournisseurs :
L’ouverture de comptes fournisseurs est soumise à une procédure qui consiste à

l’établissement d’une fiche de création du compte fournisseur par le service Achats et sa
validation par le Directeur général. Cette fiche mentionne les informations suivantes :
 Le nom, prénom ou raison social du fournisseur ;

 Son adresse géographique, son numéro de téléphone, fax, boîte postale, mail, site
internet,…
 L’adresse complète de la personne à contacter;

 Le mode et délai de règlement.
d- Processus de traitement des achats :
 Achats à l’import :
 Commande :
Il appartient au responsable de chaque site de déterminer ses besoins notamment en

fonction de la situation de son stock, la prévision des ventes et la situation de trésorerie de
l’entreprise.
Après validation par le directeur général de l’entreprise, ce dernier lance les commandes
auprès du fournisseur concerné par fax ou mail.
Le service import prépare le dossier d’importation après avoir effectué un rapprochement de

la facture pro forma reçue du fournisseur au bon de commande. Puis il ouvre un accréditif à la
banque et envoi une copie au fournisseur étranger afin de préparer la marchandise et les
documents d’imports. Dans le cas d’une opération FOB (Départ Usine), le service import
procède au choix du transporteur et envoi ses coordonnées au fournisseur étranger pour
l’embarquement de la marchandise.
 Dédouanement et réception :
 Dédouanement :
Après réception des documents originaux du fournisseur (facture fournisseur, connaissement,

liste de colisage,…), le service import souscrit et domicilie l’engagement d’importation,
prépare les formulaires et les autorisations nécessaires et transmet le tout au transitaire qui
prépare le dossier de dédouanement.
Le service import transmet également une copie de la facture et une copie de la liste de
colisage au responsable du magasin pour l’informer des futures réceptions et le permettre
d’effectuer ultérieurement un contrôle des biens livrés par rapport à ceux qui ont été
commandé.
Le transitaire s’occupe du suivi des opérations de dédouanement, de l’établissement des

déclarations douanières et au contrôle des arrivages avec les données de la commande, de la
facture fournisseur et de la liste de colisage ;

Il met le dossier d’importation à la disposition du service import à l’achèvement des

opérations de dédouanement. Ce dossier comprend :
 La facture fournisseur ;
 L’engagement d’importation ;
 La fiche de liquidation ;
 La quittance douanière ;
 Les factures de transport et de magasinage ;
 Les quittances d’assurance ;
 La DUM (Déclaration Unique de Marchandise).
Par la suite, le service import confronte les documents et s’assure de leur cohérence (liste de
colisage, facture fournisseur, engagement d’importation et Déclaration Unique de
Marchandises : DUM). Il procède ensuite à la vérification des droits de douane figurant sur la
fiche de liquidation (droits et taxes à l’importation), la TVA sur la base des dispositions en
vigueur à la date d’enregistrement de la déclaration.
N.B : L’entrée de marchandises sur le territoire marocain est simplement soumise à la

souscription d’un engagement d’importation auprès d’une banque intermédiaire agrée. Toute
marchandise importée doit être enregistrée par une déclaration unique de marchandise (DUM)
remplie par l’exportateur de la marchandise et le transitaire en douane.
 Réception de la marchandise :
A l’issue de l’établissement du bon de commande, le magasinier et son responsable sont

informés de la réception future des biens commandés. Ceci est d’ailleurs prévu par
l’application achat intégrée aux applications de la comptabilité et stock du logiciel M.F.G.
Ils convertissent le bon de commande (BC) en bon de réception non valorisé à la réception
définitive des biens après avoir rapprochées les quantités reçues à celles mentionnées sur le
BC ou sur la liste de colisage. Puis ils établissent des bons de réception à partir du système
d’information (SI) en trois exemplaires en indiquant leurs remarques sur la qualité des biens
reçus. Ces bons sont répartis comme suit :
 Un exemplaire est destiné au service import ;

 Un autre au site concerné par la commande (Gestion Commerciale) ;
 Et le dernier est conservé par le responsable du magasin.

En cas de constatation de non-conformité (articles manquants ou défectueux), le responsable

du magasin avise le service import qui est chargé de contacter le fournisseur et procéder au
suivi de la non-conformité.
Après réception des documents d’import et des factures, le dossier complet est alors remit par
le service import au service comptable qui garde une copie. Ce dossier comprend :
 La facture Fournisseur et celle du transitaire avec les débours que ce dernier a

supporté pour le compte de la société ;
 La facture du transporteur, la DUM, la fiche de liquidation, le certificat d’assurance
ainsi que la quittance douanière.
 Comptabilisation :
Le comptable à la suite des documents qui lui sont transmis, les classe de façon séquentielle et
procède à :
 Une vérification des frais et débours du transitaire et du calcul arithmétique

 La vérification du calcul de la TVA (bases et taux) ;
 La détermination du coût d’achat en établissant une fiche analytique de calcul « Etat
de calcul du coefficient du dossier import ».
Le coût d’achat comprend :
 Le prix d’achat de la facture fournisseur libellée en devises dont le montant est

converti en dirhams sur la base du cours de la date de la facture;
 L’ensemble des frais engagés pour la réalisation de l’importation à savoir : le montant
hors taxes des frais du transitaire, le montant hors TVA et hors frais financiers des
droits de douanes figurant sur la fiche de liquidation ; les frais de transport hors TVA ;
et ceux d’assurance.
C’est ainsi après avoir trouvé de ces calculs le coefficient du dossier d’import en rapportant le
coût d’achat global au montant de la facture fournisseur en dirhams, qu’il transmet la fiche de
calcul du coefficient au directeur commercial pour déterminer les prix de vente des articles
achetés.

 Achats locaux :
 Commande :
L’assistance commerciale établit sur la base des demandes d’achats collectées, un bon de
commande en trois exemplaires soumis à validation auprès du directeur du site.
Par suite de validation, le responsable du site conserve une copie pour assurer le suivi des
commandes, transmet l’original au fournisseur agréé, et le troisième est destiné au magasinier.
 Réception :
Le magasinier assure la réception des articles et procède au rapprochement des biens livrés en
quantité et en valeur avec les données du bon de commande (BC) et du bon de livraison (BL).
De même il contrôle la qualité des réceptions comme pour les achats à l’import.
Il édite le bon de réception sur lequel porte son visa, le remet au comptable chargé des
comptes fournisseurs accompagné de copies de BC et de BL.
A son niveau, il garde une copie du BL qu’il joint au BC.
Dès la réception de la facture fournisseur, le comptable procède à ses vérifications et

comptabilisation.
 Vérifications : (il s’agit d’un contrôle de fond et de forme) :
Le comptable joint la facture transmise à la liasse déjà reçue et procède à :
 La vérification des factures qui doivent être établies conformément aux règles en
vigueur (numérotées, signées, portant l’identification fiscale du fournisseur, le numéro
de la patente ou de la taxe professionnelle, la désignation des biens et le nombre
d’exemplaires) ;
 La vérification du bien-fondé de la facturation (avec l’existence d’une DA, d’un BC,
d’un BL et d’un BR ainsi les approbations nécessaires par les personnes habilitées ;
 Un rapprochement des factures aux BC et BL ;
 La vérification du calcul arithmétique (dont la TVA avec l’application des taux et
bases en vigueur).

 Comptabilisation :
Le chargé des comptes fournisseurs procède à sa comptabilisation de façon automatique après

les vérifications mentionnées ci-dessus, avant de transmettre la facture d’achat originale au
trésorier pour le paiement et l’archivage de la copie (dans le classeur du mois).
 Achat de prestations de services :
L’achat de prestations de services ne donne pas lieu à l’établissement d’un bon de réception.
Cependant la comptabilisation de ces opérations se fait manuellement.
 Règlement :
Lorsque le trésorier, placé sous la tutelle du Directeur Administratif et Financier, reçoit la

facture, il s’assure de la conformité du montant facturé à celui porté sur le bon de commande
avant de procéder à tout règlement. Il est nécessaire de préciser qu’il établit un ordre de
paiement qu’il transmet avec la liasse d’achat au Directeur Général pour accord définitif
concernant le règlement.
Les moyens de règlement généralement utilisés par la société sont les suivants :
 Effets à 90 jours ;
 Chèques ou virements pour les fournisseurs locaux ;
 Accréditifs ou virements bancaires pour les fournisseurs étrangers ;
 Caisse.
Il est important de préciser que le Directeur Général est le seul habilité à représenter la société
en matière de signature de chèques pour régler les fournisseurs.

Chapitre II : Description des travaux de validation du cycle achat-fournisseur
CHAPITRE 2 : DESCRIPTION DES TRAVAUX DE VALIDATION DU CYCLE

ACHAT-FOURNISSEUR
SECTION I : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU CYCLE ACHAT
A. Questionnaire de contrôle interne :
Pour évaluer le contrôle interne et orienter nos travaux sur les comptes lors de la dernière
étape, nous mettons à la disposition de l’entreprise un questionnaire servant à obtenir des
informations suffisantes sur le cycle achat fournisseur de l’entreprise X. Ce qui nous permet
d’évaluer la probabilité que les comptes contiennent des anomalies ou des erreurs. Cette
évaluation du risque constitue la base de la détermination de la nature et de l’étendue des tests
de validité à mettre en œuvre sur les soldes des comptes concernés, pour détecter l’existence
d’éventuelles erreurs. C’est ainsi, dans le cas où la procédure d’achat s’avère :
 moins sécurisée, nous procéderons d’abord à une analyse de la comparabilité des

charges et augmenterons nos sondages sur les comptes de charges par la suite.
 moyennement sécurisée, nos investigations porteront sur les points faibles que nous
avons relevés à l’issue de l’évaluation du contrôle interne ;
 bien sécurisée nous examinerons les montants significatifs des comptes de charges et
nous assurerons de la bonne application de la procédure identifiée.
B. Objectif du contrôle interne :
L’analyse du système de contrôle interne du cycle achat-fournisseurs permet à l’auditeur de

s’assurer que :
 Les séparations de fonctions sont suffisantes ;

 Tous les achats sont comptabilisés (exhaustivité) ;
 Toutes les factures comptabilisées correspondent à des achats réels de l’entreprise
(réalité) ;
 Tous les achats enregistrés sont correctement évalués (bonne évaluation) ;
 Tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrés dans la
bonne période (respect de la séparation des exercices);
 Tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont correctement imputés,
totalisés et centralisés (bonne imputation comptable).

 La séparation des fonctions :
Cette étape nous permet d’apprécier la séparation de fonctions en ce qui concerne :
 L’émission des demandes d’achats ;

 L’établissement des bons de commandes ;
 Leurs autorisations ;
 La politique de réception des biens et services ;
 La comparaison quantitative et qualitative des biens et services reçus avec les
commandes;
 La comparaison des bons de commandes, bons de réceptions et factures ;
 L’imputation comptable ;
 La vérification de l’imputation comptable ;
 Le bon à payer ;
 La ténue du journal des achats ;
 La tenue des comptes fournisseurs ;
 Le rapprochement des relevés des fournisseurs avec les comptes correspondants ;
 Le rapprochement de la balance fournisseurs avec le compte collectif ;
 Centralisation des achats ;
 Signature des chèques ;
 Envoi des chèques ;
 Acceptation des traites ;
 Tenue du journal des effets à payer ;
 Tenue du journal de trésorerie ;
 Annulation des pièces justificatives ;
 Accès à la comptabilité générale ;
 Suivi des avoirs.
 L’exhaustivité des achats :

Cette étape nous permet d’avoir une assurance sur la comptabilisation de tous les achats
effectués par l’entreprise. Pour se faire, nous investiguons à l’aide des questions ci-dessous :
 Tous les biens ou services reçus sont-elles enregistrées sur des documents:
- standards ?
- Pré-numérotés ?

 Tous les biens retournés et les réclamations effectuées sont-elles enregistrées sur des
documents :
- standards ?
- Pré-numérotés ?
 Le service comptabilité vérifie-t-il la séquence numérique des bons de réception, bons
de retours ou de réclamations pour s'assurer qu'ils sont tous à sa disposition ?
 Le service comptabilité tient-il un registre des réceptions et des retours ou
réclamations pour lesquels les factures et avoirs n'ont pas été reçus ?
 Ce registre:
- fait-il l'objet d'une revue régulière pour identifier la cause des retards?
- Sert-il à évaluer les provisions pour factures et avoirs à recevoir?
 Le journal des achats est-il rapproché de la liste des réceptions, retours ou
réclamations pour s'assurer que toutes les factures et tous les avoirs sont
comptabilisés?
 Les produits afférents aux achats (les ristournes) sont-ils identifiés au fur et à mesure
des réceptions pour permettre de vérifier que les avoirs sont reçus et comptabilisés ?
 Les charges afférentes aux achats (frais de transport) sont-elles identifiées au fur et à
mesure des réceptions pour permettre de vérifier que les factures sont reçues et
comptabilisées ?
 Lorsque les factures et avoirs sont envoyés pour contrôle, le service comptabilité
dispose-t-il d’une trace de ces envois pour :
- Suivre les retours?
- Identifier les factures non enregistrées?
 Les comptes fournisseurs sont-ils régulièrement rapprochés:
- du compte général ?
- des relevés fournisseurs ?
 Lorsque le système prévoit le rejet d'opérations non conformes, ces rejets sont-ils:
- Listés ?
- Suivis pour s’assurer qu'ils sont tous recyclés ?
 La réalité :
 Les factures et avoirs reçus ne peuvent être enregistrés que s'ils sont rapprochés d'un
bon de réception, retour ou réclamation? (ou autre justificatif).

 Les bons de réceptions, retours ou réclamations sont-ils accrochés aux factures et

avoirs pour éviter leur multiple utilisation?
 Les factures et avoirs enregistrés sont-ils annulés pour éviter leur enregistrement
multiple ?
 Les doubles de factures et avoirs sont-ils identifiés dès leur réception pour éviter toute
comptabilisation?
 La comptabilisation de duplicata est-elle interdite ou soumise à autorisation
particulière?
 Les factures et avoirs sont-ils rapprochés des bons de livraison, de retour ou
réclamation et des bons de commande pour éviter les erreurs de facturation ?
 La liste des fournisseurs autorisés est-elle régulièrement mise à jour et contrôlée ?
 L'ouverture d'un nouveau compte fournisseur est-elle soumise à autorisation ?
 Existe-t-il une liste des personnes habilitées à engager la société (éventuellement avec
des plafonds) ?
 Les opérations diverses relatives à celles des achats sont-elles soumises à autorisation
avant leur enregistrement ?
 La bonne évaluation :
 Les factures et avoirs reçus sont-ils vérifiés en ce qui concerne :
- Les quantités ?
- Le prix unitaires ?
- Le calcul ?
- La TVA?
- Les autres déductions ou charges ?
 L'évaluation des provisions pour factures et avoirs à recevoir est-elle:
- Vérifiée par une personne indépendante de celle qui l'effectue ?
- Rapprochée des factures et avoirs réels ultérieurement ?
 Lorsque des achats sont effectués en devises étrangères:
- Les personnes chargées de la comptabilisation sont-elles régulièrement
informées des taux à utiliser ?
- Les montants concernés sont-ils facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de période ?

 Les bons de commandes non honorés, pour évaluer les engagements de l’entreprise,
sont-ils ?
- chiffrés ?
- totalisés?
 La séparation des exercices :

 En fin d’exercice, pour évaluer les provisions pour factures et avoirs à recevoir, le
service comptabilité utilise-t-il la liste des :
- bons de livraison non facturés ?
- bons de retour et de réclamation sans avoir ?
- factures connexes (frais de transport)?
- produits afférents aux achats ?
 La comptabilité est-elle informée des derniers numéros de séquence des documents ci-
dessus pour pouvoir vérifier la cohérence des dates d'arrêtés ?
 L'apurement des provisions constatées d'une période sur l'autre est-il vérifié par une
personne indépendante?
 S'assure-t-on que le montant passé en charge correspond à la part de la période, pour
les charges récurrentes (loyers, assurances….)?
 Pour les charges spécifiques (publicité, honoraires..), la comptabilité a-t-elle les
moyens:
- d'obtenir les informations nécessaires à l'évaluation des provisions ?
- au contrôle du bien-fondé des montants correspondants ?
 La bonne imputation, totalisation et centralisation :

 Les personnes chargées d'imputer les factures disposent-elles:
- d'une liste des codes fournisseurs?
- d'un plan comptable?
- de règles d'imputation précises (notamment en ce qui concerne la distinction entre
charges et immobilisations et la récupération de la TVA)?
 Ces documents sont-ils régulièrement mis à jour?
 Vérifie-t-on que ces mises à jour sont diffusées et utilisées que par les personnes
chargées des imputations ?

 Les relevés reçus des fournisseurs sont-ils régulièrement rapprochés des comptes
individuels ? Si oui, les écarts identifiés sont-ils:
- analysés?
- corrigés?
 Les comptes fournisseurs sont-ils régulièrement lettrés et analysés pour identifier les
éventuelles erreurs liées à l'imputation?
 Les erreurs décelées sont-elles:
- soumises à un contrôle ?
- Corrigées?
 La totalisation des journaux d'achats est-elle régulièrement vérifiée ?
 La balance fournisseur est-elle régulièrement rapprochée du Grand Livre? (si des
écarts sont constatés, sont-ils immédiatement analysés et corrigés?)
A l’issue de ce questionnaire, nous avons reçus des réponses affirmatives montrant une
procédure d’achat à sécurité élevée. Par la suite, nous mettrons donc en œuvre des tests
servant à approuver l’application de la procédure identifiée et examinerons les montants
significatifs des comptes de charges.
C. Test de cheminement :
Ce test consiste pour l’auditeur de s’assurer de l’application de la procédure des achats par
l’entreprise au moins pour une opération réalisée pendant l’exercice audité, notamment en ce
qui concerne l’existence des différents documents et leur validation par les personnes
habilitées (voir le tableau suivant).

Documents Spécificités Observation

le bon de commande est établi les bons de commande
Bon de par l'assistance commerciale et sont classés au niveau des
commande (BC) signé par le directeur général de sites concernés par les
l'entreprise biens achetés
Elle fait l'objet d'un

Facture
rapprochement entre le BC et le
fournisseur
BL
le BL est signé par le ce contrôle effectué par le
magasinier après le magasinier n'est pas
Bon de livraison rapprochement avec la facture matérialisé

Achats locaux
(BL) et le BC qui permet de vérifier

la conformité du bien livré aux
Achats à l'import
données de la commande
le bon d'entrée en stock est le responsable du magasin
Bon d'entrée de
établi par le magasinier en met à jour l'inventaire
stock
fonction du BR permanent
le BR est établi au niveau du
Bon de réception service magasinage et fait
contrôle non matérialisé
(BR) l'objet d'un contrôle par le
responsable achat
la facture est envoyée au le comptable rapproche
Comptabilisation
service comptabilité avec le BL les trois documents (la
de la facture
et le BR pour comptabilisation facture, le BL et le BR).
Fiche de calcul le comptable calcul le coût de
Absence de contrôle par
du coût de revient lorsque le dossier
une autre personne :
revient import est complet.
risque d'erreurs élevé.
 Conclusion :
Le test a certes permis de constater l’existence des documents, Cependant les contrôles de
conformité effectués par les différents intervenants ne sont pas matérialisés. Il n’y a donc pas
de distinction entre les documents ayant fait l’objet de rapprochement à ceux qui ne l’ont pas
fait. Ce qui conduit soit à une perte en temps dans le cas où l’on rapprochait les mêmes

documents plusieurs fois, soit au non contrôle de certains en supposant qu’ils ont déjà été
rapprochés.
D. Test de permanence :
Ce test permet d’avoir une assurance sur l’application de la procédure identifiée de façon
permanente (l’échantillon est donc plus important).
1. Test sur la réalité et la bonne évaluation des achats locaux :
A partir du grand livre des achats, nous prenons un échantillon de 15 dossiers d’achats locaux
dans l’objectif de nous assurer d’abord de l’existence d’une demande d’achat traduite en bon
de commande qui est aussi autorisé par la personne habilitée. Ensuite nous vérifions que ces
commandes sont effectuées en conformité avec les besoins de l’entreprise X (en tenant
compte du stock de sécurité, niveau d’activité,…) avant de rapprocher la quantité et le coût
unitaire mentionnés sur la facture à ceux figurant sur l’inventaire physique. (Voir annexe 1).
 Conclusion :
A l’issue du test, nous avons constaté les points forts ci-dessous :
 Tous les bons de livraison sont signés par le magasinier ;

 Toutes les factures et BR sont validés par le responsable des achats après avoir fait le
rapprochement entre BL, BR et factures ;
 la valorisation en quantité et en valeur n'a pas révélé d'anomalie.
NB : Les BC et demandes d’achats ne sont pas classés avec les factures d'achats car ils sont
classés d'après le comptable dans les sites concernés par les achats.
2. Test sur la réalité physique des dossiers à l’import :
Dans le but de nous assurer que les dossiers imports comportent tous les documents
mentionnés au niveau du narratif du cycle achat-fournisseur, nous avons testé l’ensemble des
dossiers qui sont au nombre de 8 (voir : Annexe 2) et avons constaté :
 Points forts :
 Une correcte imputation comptable ;
 L’existence d’assurances pour l’ensemble des dossiers examinés.

 Points faibles :
 Une absence de la liste de colisage sur 7 dossiers (seul le dossier D5 contient sa liste
de colisage) ;
 Une absence de connaissement pour les dossiers D4 et D7.
3. Test sur la création des comptes fournisseurs :
Pour avoir une assurance concernant l’application de la procédure au sujet de la création des
comptes fournisseurs, nous avons sélectionné les fiches crées pendant l’exercice 2014 et
avons vérifié qu’elles :
 précisent toutes le mode et le délai de règlement, ainsi que toutes les informations
concernant le fournisseur en question,
 sont toutes signées par le directeur général.
Validation par Coordonnées

Mail
Fournisseurs le directeur (mail / Fiche Mode de règlement
DG
général de création)
A    Chèque à la livraison
B    Chèque à 60 jours
Avant livraison de la
C   
marchandise
Conclusion :
 Point forts :
 Toutes les fiches précisent le mode et le délai de règlement ;
 Points faibles :
 Aucune fiche n’a été créée en respectant la procédure. En effet, c’est le directeur
général qui les a établis pour ordonner leur création ;
 Sur les 3 fiches contrôlées, 2 ne comportent pas les coordonnées (email, site internet,
numéro de téléphone, Boite Postale,…) des fournisseurs.

4. Centralisation des dossiers imports :
Cette centralisation nous permet de vérifier que le calcul effectué par l’entreprise au sujet de
la détermination du coût d’achat est correct, qu’il tient compte de tous les frais d’approches.
Nous vérifions aussi la conformité des composantes du coût aux factures du dossier (voir
Annexe 3).
 Conclusion : Suite au test, nous avons identifiés les points faibles ci-dessous :
 La comptabilisation de l’opération liée au dossier D2 sur l’exercice 2014 pendant que
le transfert de propriété a eu lieu le 26 décembre 2013, le principe de la séparation des
exercices n’est donc pas respecté ;
 La surestimation du montant du dossier D5 à hauteur de KMAD 21 car l’entreprise a
inclut la TVA dans le coût de revient ;
 Les dates de comptabilisation ne correspondent ni aux dates des factures, ni à celles
des DUM. Selon le comptable, l’entreprise tient compte de la date de réception des
biens. Ce qui n’est pas normal car la date du transfert de propriété peut être différente
de celle de la réception des biens ;
 L’entreprise a inclut les frais de surestaries dans le calcul du coût de revient des achats
relatifs au dossier D4 pour un montant de KMAD 112,5. Ce qui a entraîné une
surestimation dudit dossier à hauteur du même montant. L’évaluation n’est donc pas
correcte.

E. Synthèse du contrôle interne :
Faiblesses Risques identifiés

• Risque d'acquisitions de biens
• Absence de note de la part de la direction
ne répondant pas aux critères de
générale, délimitant les personnes pouvant
qualité exigés pour l'entreprise
engager l'entreprise en matière
et à cout élevé en favorisant
d'approvisionnement.
certains fournisseurs.
• La non vérification des fiches de calcul du • Risque d'évaluation par la
coût de revient des achats à l'import par une possibilité de subsistance
personne autre que celle qui les établies. d'erreur.
• La comptabilisation des dossiers imports à
leur date de réception étant donné que la date • Non-respect du principe de
de transfert de propriété peut intervenir avant séparation des exercices.
la date de la réception des biens commandés.
• la prise en compte des frais de surestaries • Evaluation du coût de revient

dans le calcul du coût des articles importés erronée
• Risque de non détection

• Le non classement des bons de commandes d'éventuelle différence entre la
avec les factures quantité demandée à celle
facturée
Points forts Incidences sur les comptes
• Le magasinier ne peut en aucun cas recevoir
un article non commandé car
à la réception de biens, il procède aux
contrôles suivants :
• Réalité et exhaustivité des
- Rapprochement des quantités livrées avec
achats.
celles portées sur la facture fournisseur et du
bon de commandes (BC) ;
- Conversion du BC en bon de réception non
valorisé à la réception définitive.
• Le directeur général est le seul habilité à
• Protection du patrimoine de la
représenter la société en matière de signature
société.
de chèques pour régler les fournisseurs.

F. Recommandations sur le contrôle interne :
Bien que l’évaluation du contrôle interne a procuré un résultat satisfaisant en ce qui concerne
la séparation des tâches, il est opportun pour l’entreprise X de tenir compte des
recommandations ci-dessous dans le but de remédier aux points faibles identifiés suite aux
tests effectués. Il s’agit entre autre de :
 Classer une copie des demandes d’achat et bons de commandes avec les dossiers
d’achat pour garantir leur existence et améliorer le contrôle de conformité entre le bon
de commande (BC) et la facture par le trésorier avant de procéder au règlement ;
 Matérialiser les contrôles de conformité entre les bons de commandes, de livraison, de
réception et des factures en utilisant des cachets ou tampons « conforme ou contrôlé ».
Ce qui permet de rapprocher l’ensemble des documents sans oubli et sans répétition
pour certains ;
 Conserver les listes de colisage et le connaissement pour tous les dossiers d’achat à
l’import pour améliorer au mieux la réalité de ces achats ;
- La liste de colisage : est un complément de la facture, elle permet de vérifier la
cohérence entre les contenus d'un colis et la commande pour favoriser le règlement de
la facturation. Elle présente les caractéristiques des colis constituants l’expédition
(nombre, poids et marques) dont le total correspond avec les indications des autres
documents (factures,…).
- Le connaissement : représente le contrat de transport conclu entre le chargeur et le
transporteur maritime. Elle précise aussi la nature des marchandises, leur nombre,
poids, marque, le nom du transporteur et destinataire, les lieux d'embarquement et de
destination, le prix du transport…
 Respecter la procédure dédiée à la création de comptes fournisseurs, car elle permet
l’établissement d’une fiche précisant toutes les informations nécessaires liées au
fournisseur par le service achat, avant la validation par le Directeur général.
 Tenir compte de la date de transfert de propriété pour la comptabilisation des achats à
l’import. Ce qui permet au mieux de respecter le principe de séparation des exercices
(le dossier D2 rattaché à l’exercice 2013 selon l’incoterm a été comptabilisation en
2014) ;
 De comptabiliser, pour les dossiers d’achats à l’import, le montant du coût de revient
déduit des taxes récupérables ;

 D’évaluer les dossiers d’achats à l’import sans tenir compte des frais de surestaries,
car ces derniers ne sont pas liés à l’exploitation normale de l’entreprise ; ce qui permet
d’avoir une correcte évaluation des dits dossiers.

Section II : Contrôle des comptes du cycle achat/fournisseur :
A. Audit des comptes des achats :
5. Revue analytique :
Nous établissons la revue analytique des comptes d’achats par création de requêtes, à l’aide
du logiciel du cabinet ‘’Revor’’, en définissant l’intervalle des comptes que nous souhaitons
examiner les variations (en valeur et en pourcentage) entre l’exercice écoulé à son précédent.
 Exemple : (les montants sont en KMAD)
Variations Variation
Comptes Libellés 2014 2013
en valeur en (%)
6129 RRR obtenus sur achats consommés -42076 -6257 - 35820 573%
6134 Assurances 28081 35226 - 7145 -20%

Rémunération du personnel extérieur à
6135 295530 218365 77164 35%
l'entreprise
6145 Frais de télécommunication 41449 47837 -6388 -13%
 Conclusions :
Les variations observées s’explique comme suit :
 la variation de 35 820 KMAD au niveau des Rabais, Remises et Ristournes obtenus

sur achats consommés est due au fait qu’en 2014, l’entreprise n’a effectué ses achats
de matières et fournitures qu’avec un seul fournisseur qui l’a accordé une ristourne de
0,05/kg.
 Le montant des assurances a connu une baisse de 20% par rapport à l'exercice 2013,
suite à une renégociation de ses contrats. Ce qui a permis à l'entreprise de fusionner les
3 produits d'assurance qu'elle avait en 1 sous forme de pack.
 La rémunération du personnel extérieur à l’entreprise a enregistré une hausse de 35%
pour un montant de KMAD 77 164 suite à l’augmentation de l’effectif des ouvriers
(pour la production) et à l’octroi d’une prime à ces derniers ;
 Les frais de télécommunication supportés ont baissé à hauteur de 13 % (soit pour un
montant de KMAD 6 388). Cette variation s’explique par le transfert du siège de

l’entreprise vers un de ses sites de production qui a entraîné la suppression de lignes

téléphoniques.
6. Centralisation des achats (locaux et imports):
Dans l’objectif de nous assurer de la réalité et de l’exhaustivité d’enregistrements des

opérations d’achats de matières, de marchandises, de fournitures et d’emballages (c’est-à-dire
que l’ensemble des achats réceptionnés au niveau du système a fait l’objet de
comptabilisation), nous demandons le bouclage des matières premières et leur état de
valorisation, procédons à la centralisation de la liste des bons de réception du 01/01/2014 au
31/12/2014 que nous comparons au montant total comptabilisé à la même période. C’est ainsi,
nous avons constaté ce qui suit :
Total comptabilité 6.576.317,81
Total des BR facturés (depuis le logiciel

6.576.317,81
MFG)
Ecart (en KMAD) -
 Conclusion :
La centralisation des achats n’a pas montré d’écarts. Ce qui traduit donc la réalité et
l’exhaustivité d’enregistrement des achats de matières, de fournitures et d’emballages de
l’entreprise X.
7. Test de suivi de la séquence numérique :
Pour nous assurer du respect de la séquence numérique des bons de réceptions par l’entreprise
X, nous avons récupéré la liste des bons de réceptions au 31/12/14, éditée à partir du système
et nous avons constaté les sauts suivants :

Bons de Date de Comptes Nombre de

Réceptions réception d’achats sauts
9434 09/01/2014 61210170
13
9447 09/01/2014 61210170
9448 09/01/2014 61210170
3
9451 10/01/2014 61210170
9462 15/01/2014 61210170
3
9465 17/01/2014 61210170
9519 19/01/2014 61210110
2
9521 25/01/2014 61210110
9580 06/02/2014 61210170
4
9584 09/02/2014 61210170
9584 06/08/2014 61210110
5
9589 12/08/2014 61210110
9862 15/11/2014 61210110
7
9869 19/11/2014 61210110
Total des sauts 37
 Conclusion :
L’examen sur le suivi de la séquence numérique nous a permis de constatés 37 sauts entre les
bons de réceptions.
Il est important de préciser que ce même test effectué lors de l’évaluation du contrôle interne
avait permis d’observer 26 sauts non expliqués. Certes certaines diligences pouvaient être
effectuées, mais le budget temps ne le permettant pas et vu l’impact que ces sauts peuvent
entraînés en ce qui concerne l’exhaustivité des enregistrements, le test a donc été remis pour
le contrôle des comptes.
Bien que ces sauts de 37 n’aient pas été expliqués, dans la mesure où la centralisation des
achats n’a pas révélé d’écart (c’est-à-dire qu’il n’y a pas d’achats réalisés non comptabilisés),
nous pouvons donc affirmer que l’origine de ces sauts peut être due à des:
 Défaillances du système ;
 Bons de réceptions supprimés et non annulé par des avoirs ;…

8. Test de réalité :
Dans le but de nous assurer de la réalité des opérations d’achats comptabilisées par
l’entreprise au titre de l’exercice audité, nous sélectionnons celles qui présentent les montants
les plus élevés afin d’examiner leurs pièces justificatives. Pour toute opération, la pièce doit
être probante et pour cela elle doit contenir :
 les identifiants de deux entreprises (l’entreprise X et son fournisseur) à savoir : leurs

noms, identifiants fiscales, numéro de la CNSS, et/ou de la patente ou taxe
professionnelle,…) ;
 la nature des biens ou des marchandises achetés (e) ;
 le montant HT (qui doit être identique à celui qui est comptabilisé) ;
 la TVA ;
 le montant TTC.
(Voir le tableau du test de réalité sur les comptes du cycle achat-fournisseurs, page 72)
9. Test d’exhaustivité :
Ce test concerne les charges récurrentes de l’entreprise, il s’agit des fournitures non
stockables (eau et électricité). Afin d’avoir une assurance sur l’enregistrement exhaustif des
opérations pendant l’exercice, nous les inventorions pour vérifier que l’entreprise a procédé à
leurs comptabilisons pour les 12 mois de l’année.
(Voir le tableau du test d’exhaustivité sur les comptes du cycle achat-fournisseurs, page 73).
10. Test de cut off :
Ce test a pour but de nous permettre d’apprécier le niveau de satisfaction du principe de

séparation des exercices, par l’entreprise X, au sujet de la comptabilisation de ses opérations
d’achats. Pour se faire :
a) Pour les achats locaux :

Nous sélectionnons à partir du grand livre des achats, les opérations effectuées en fin de
l’exercice 2014 pour nous assurer qu’elles ont fait l’objet de comptabilisation avant la clôture
des comptes et les opérations réalisées en début de l’exercice 2015 pour nous assurer que ces
dernières n’ont pas fait l’objet de comptabilisation dans les comptes de l’exercice 2014 avant
leurs clôture.

 Les derniers dossiers Achats locaux 2014 :
Exercice de
Date Montants Correcte
Comptes rattachement
comptabilisation (KMAD) comptabilisation
selon le BL
61210010 31/12/2014 487 2014 
61210010 31/12/2014 539 2014 
61210010 31/12/2014 593 2014 
61210010 31/12/2014 590 2014 
61210010 31/12/2014 1627 2014 
61210170 31/12/2014 4834 2014 
61210170 31/12/2014 5775 2014 
61221010 31/12/2014 1924 2014 
61221030 31/12/2014 23778 2014 
61225010 31/12/2014 1388 2014 
61230050 31/12/2014 1652 2014 
61263030 31/12/2014 6750 2014 
 Les premiers dossiers Achats locaux 2014 :
Exercice de
Date Montants Correcte
Comptes rattachement selon
comptabilisation (KMAD) comptabilisation
le BL
61210010 03/01/2015 4875 2015 
61210010 03/01/2015 4826 2015 
61210010 03/01/2015 4875 2015 
61210010 06/01/2015 6000 2015 
61210170 06/01/2015 750 2015 
61210170 07/01/2015 1500 2015 
61221010 07/01/2015 2813 2015 
61221030 07/01/2015 2812 2015 
61225010 08/01/2015 1305 2015 
 Conclusion :
Le test de cut off a été satisfaisant car aucune anomalie n’a été constatée.

b) Pour les achats à l’import :

Nous avons récupéré les derniers dossiers imports de l’exercice 2014 et premiers de l’année
2015. Il est nécessaire de préciser que pour ces achats, nous nous assurons en premier lieu de
la bonne évaluation des biens, en convertissant le montant en unité de devise internationale
des achats en monnaie locale (Dirham) avant de vérifier le rattachement à la bonne période.
Montant Montant
Numéro Numéro Date Cours de Total Ecart
facture Devise en
dossiers facture facture change Comptabilité KMAD
(devise) KMAD
D11 FI1 09/12/2014 917,85 k€ 11,047 10 139 10 139 -
D12 FI2 01/12/2014 2031 k$ 9,131 18 545 18 545 -
D13 FI3 25/11/2014 3589,8 k$ 8,968 32 192 32 192 -
Date
Rattachement
Numéro Date BL ou Date Date Date de
N°BR Incoterms à la bonne
dossiers Connaissement liste de DUM réception comptabilisation
période
colisage
D11  09/12/14 24/12/14 BR1 30/12/14 31/12/14 EXW 
D12 21/12/14 21/12/14 02/01/15 BR2 22/01/15 31/01/15 CFR 

D13 24/12/13 07/12/14 09/12/14 BR3 31/12/14 31/12/14 FOB 
 Conclusion :
Le test de cut off sur les dossiers import 2014, nous a permis de constater que le dossier D12
valorisé à KMAD 18 545 a été comptabilisé en 2015 alors que, selon l'incoterm le transfert de
propriété a eu lieu le 21/12/2014.
11. Test sur les autres charges externes :
Bien que l’audit des comptes des autres charges externes consiste en des tests de réalité et
d’exhaustivité, néanmoins il est important de préciser leur particularité vis-à-vis des comptes
de charges d’exploitation. Celle-ci est liée au fait que nous nous assurons de l’existence de
contrats entre l’entreprise X et ses partenaires avant d’examiner les pièces justificatives des
opérations concernées. Ces dernières concernent :
 les locations ;

 les redevances de crédit-bail ;

 les assurances ;
 les rémunérations du personnel extérieur à l’entreprise ;
 les honoraires ;
 les interventions du ou des maintenancier(s) de l’entreprise ;…
Il est vrai que les achats de fournitures non stockables (eau et électricité) supposent aussi
l’existence de contrats entre les parties, cependant ils doivent être comptabilisés pour tous les
mois de l’année car il s’agit de besoins primaires (sans leurs satisfactions aucune entreprise ne
peut exister quelques soit son activité ou sa taille). Contrairement aux autres charges externes
pour lesquels, l’entreprise peut recourir à des contrats occasionnels, des contrats dont la
période concerne deux exercices donnés (de la fin de l’un au début de l’autre),… Ce qui nous
invite par la suite d’expliquer le test de validation des charges constatées d’avances.
Notons que pour bien amélioré notre travail d’audit des comptes concernés par le test
d’exhaustivité, nous établissons un tableau récapitulatif des contrats de locations et de
redevances de crédit-bail, en vue de ressortir l’ensemble des contrats détenus par l’entreprise
et rapprocher le montant comptabilisé au montant qui doit l’être en observant les éventuelles
écarts. Ce qui nous permet d’attester l’exhaustivité de comptabilisation des opérations
concernées.
 Tableau du test de réalité sur les comptes du cycle achat-fournisseurs :
Soldes
Comptes Opérations ou comptes concernés Débiteurs Observations
(KMAD)
Achats non stockés (soins
612511 21677 
médicaux)
6133111 Entretien (Facture 14155) 691 
613351 Maintenance GFI 2655 
6142 Transport du personnel 268242 
6143 Déplacement, missions et réception 8950 
61447 Cadeau à la clientèle 900 
6147 Agios 160 

 : satisfaisant et  : non satisfaisant.

 Conclusion :
Le test de réalité sur les comptes du cycle achat-fournisseurs a permis de constater :
 La comptabilisation de la facture F 14155 relative à des travaux d’entretiens pour son

montant TTC. Ce qui entraîne une sous-estimation du résultat de l’entreprise X à
hauteur du montant de la TVA.
 Les frais de transport correspondent à des frais de déplacement des salariés. Ces
remboursements de frais de déplacement sont accordés forfaitairement et ne sont pas
justifiés par des pièces probantes. Il s’agit d’un complément de salaire soumis aux
cotisations sociales.
 Les pièces devant justifier les frais de déplacements ne sont ni précédés d'ordre de
mission, ni probantes. Les charges ne donc pas déductibles.
 Les cadeaux octroyés aux clients ne comportent ni le logo de l’entreprise, ni la marque
des produits. (Charges non déductibles).
 Nous avions relevé la comptabilisation à tort d’agios bancaires dans le compte 6147
pour KMAD 160.
 Tableau du test d’exhaustivité sur les comptes du cycle achat-fournisseurs :
Solde
Comptes Opérations ou comptes concernés Observation
(Débit)
6131 Locations 802 
6132 Redevances de crédit-bail 164 
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 4663 
 : satisfaisant et  : non satisfaisant.
 Conclusion :
Le test d’exhaustivité sur les comptes des achats de l’entreprise a permis d’constater qu’elle
supporte les charges d’eau et d’électricité de sa filiale G. Ce qui fait que le test n’a pas été
satisfaisant au niveau des achats non stockés de matières et fournitures.

12. Test de validation des charges constatées d’avance :
Ce test nous permet de nous assurer que l’entreprise a bien effectué le calcul des charges
constatées d’avance (c'est-à-dire que toutes les factures dont la période couvre deux exercices
ont fait l’objet de comptabilisation, en considérant toute la durée se rapportant à l’exercice
suivant : il s’agit de l’exhaustivité).
Date M (HT) Date Jour Charge CCA CCA Ecart

F facture en MAD début exercice exercice calculé comptabilisée en MAD
F1 30/04/14 27653 18/05/14 227 17198 10455 78800 68345
F2 03/11/14 198 12/11/14 49 27 171 1275 1103
F3 03/11/14 83 23/11/14 38 9 74 544 470
F4 03/11/14 88 04/10/14 88 21 67 537 470
F5 14/02/14 578 01/02/14 333 527 51 368 317
F6 05/12/14 2570 25/08/14 128 901 1668 5710 4042
Total 12487 87234 74747
F : fournisseurs, CCA : charges constatées d’avance, M (HT) : Montant hors taxes, MAD : Dirham.
 Conclusion :
Le test sur les charges constatées d’avance a permis de constater un écart de KMAD 75 lié
essentiellement:
 Au fait que le comptable ne calcule pas la période en prorata tempori jour, mais en
prorata tempori mois ;
 Pour l’écart particulier de KMAD 4 observé sur la comptabilisation de la facture F6, il
est dû à une erreur d’imputation comptable. En effet, le comptable a enregistré en
charge constatée d’avance le montant correspondant à la charge de l’exercice en cours
et inversement.

13. Recommandations sur les comptes des achats :
Bien que certains tests sur les comptes du cycle achat-fournisseurs ont été satisfaisant,
notamment la centralisation des achats, le test de cut off sur les achats locaux,… Il serait
opportun pour l’entreprise X de tenir compte des recommandations ci-dessous afin de
remédier aux anomalies constatées. Il s’agit :
 De comptabiliser les achats à l’import en tenant compte de la date du transfert de

propriété (qui est fonction de l’incoterm) dans l’objectif de respecter le principe de
séparation des exercices ;
 De comptabiliser ses factures d’entretien à hauteur du montant hors taxes et la TVA
afférente dans le compte prévu à cet effet (le 3455 : ‘’Etat TVA récupérable’’). Ce qui
lui permet d’éviter une sous-estimation de son résultat d’exploitation ;
 De justifier ses frais de transport par des pièces probantes. Car ces dernières
conditionnent la déductibilité des charges en vertu du Code Général des Impôts ;
 De soumettre les frais de transport comptabilisés dans le compte 6142 à hauteur de
KMAD 268 242 aux cotisations sociales car il s’agit d’un complément de salaire ;
 De justifier les frais de déplacements, missions, et voyages par des pièces probantes
accompagnées des ordres de missions.
 D’utiliser un cachet comportant le logo de l’entreprise ou la marque de ses produits
sur les biens qu’elle octroie à sa clientèle sous forme de cadeaux. Ceci est
indispensable pour satisfaire aux conditions posées par l’article 8 du CGI du Maroc au
sujet de la déductibilité de ces dites charges. Selon cet article, les charges déductibles
comprennent les cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire ne dépassant pas 100
dirhams portant soit le logo de la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société,
soit la marque des produits qu’elle fabrique ou qu’elle commercialise.
 De reclasser le montant des agios bancaires comptabilisés dans le compte (6147)
‘’Services bancaires’’ vers le (6311) ‘’Intérêts des emprunts et dettes’’ prévu à cet
effet ;
 De comptabiliser dans ces comptes sociaux, seulement les charges liées à son
exploitation et non celles qui concernent ses filiales. Ce qui lui permet d’éviter la
comptabilisation des charges d’eau et d’électricité de sa filiale G. Il s’agit bien de la
propriété qui est l’un des critères de régularité et de sincérité des informations

financières. Ce critère suppose que tous les éléments d’actif appartiennent à

l’entreprise et ceux du passif la concernent également ;
 De calculer la charge constatée d’avance en considérant toute la période se rapportant
à l’exercice suivant ;
 De veiller à ce que l’imputation comptable soit bien effectuée de telle sorte que les
comptes de charges et de charges constatées d’avances reçoivent ce qui leurs sont
destinés en application des règles comptables en vigueur.

B. Audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés
1. Objectifs de l’audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés :
L’objectif de l’audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés consiste à s’assurer que :
 Toutes les dettes fournisseurs qui figurent au bilan au 31/12/14 correspondent à des
dettes réelles dues aux fournisseurs ou autres créditeurs de l’entreprise X (réalité) ;
 Toutes les dettes ont fait l’objet de comptabilisation avant l’arrêtés des comptes
(exhaustivité) ;
 Les comptes fournisseurs et comptes rattachés traduisent les sommes dues à la date de
la clôture des états de synthèse.
2. Les principaux comptes concernés :
 Au bilan : il s’agit des :

 avances et acomptes reçus sur les commandes en cours,
 Fournisseurs,
 Fournisseurs effets à payer,
 Fournisseurs factures non parvenues.
 Au compte de résultat : ce sont :
 Les achats,
 Les autres charges externes.
3. Exemple avec la circularisation des fournisseurs :
Afin d’atteindre les objectifs ci-dessus, nous avons procédé à la circularisation des dettes
fournisseurs de l’entreprise X. Pour se faire, selon les règles du cabinet de circulariser au
minimum 80% du solde et en tenant compte du seuil de signification, nous avons sélectionné
un échantillon de 18 fournisseurs qui représente 89,20 % du solde des comptes concernés. Ce
qui nous permet d’avoir des confirmations directes auprès de ces tiers.
Rappelons que le seuil de signification est le montant à partir duquel, une erreur ou une
omission de comptabilisation conduit à modifier ou influencer le jugement d’une personne se
fiant aux comptes de l’entreprise. Dans cette étude, il est de 120 000 KMAD.

c) Extrait de la balance des comptes fournisseurs au 31/12/14 :
Fournisseurs Solde au 31/12/14
INAAM 150 000

LANOUVELLETRIB 154 050
TOTALMAROC 220 000
AIRLIQUIDE 500 000
POXYSERVICE 226 000
SANIFER 235 000
LONGOFER 235 900
SOMAGAL 238 700
UNIVERSQUINCAI 244 700
LABELLEVIE 365 000
TRSPCHDAYDYABD 366 150
CASINTRA 397 900
FOURNISSEURSDI 399 800
GIPAM 405 000
MARJANE 406 000
ACIMA 200 000
PLOCAT 413 000
ADYANE MBAREK 417 800
Total sélection fournisseurs 5 575 000,00
Solde des fournisseurs 6 250 000,00
Pourcentage de la sélection 89,20%

d) Tableau récapitulatif des réponses des fournisseurs :

Solde au Solde Solde non
Libellé Ecart
31/12/14 confirmé confirmé
INAAM 150000 150000 0
LANOUVELLETRIB 154050 175000 -20 950
TOTALMAROC 220000 220000 0
AIRLIQUIDE 500000 500000 0
POXYSERVICE 226000 226 000
SANIFER 235000 235000 0
LONGOFER 235900 235900 0
SOMAGAL 238700 238700 0
UNIVERSQUINCAI 244700 244700 0
LABELLEVIE 365000 325000 40 000
TRSPCHDAYDYABD 366150 366150
CASINTRA 397900 397900 0
FOURNISSEURSDI 399800 375000 24 800
GIPAM 405000 410000 -5 000
MARJANE 406000 406 000
ACIMA 200000 200000 0
PLOCAT 413000 413 000
ADYANE MBAREK 417800 417800 0
Total de la sélection 5 575 000 4 491 150 38 850 1 045 000
 Conclusion :
Le tableau récapitulatif ci-dessus nous permet d’observer que le pourcentage de confirmation:
 reçu en accord avec la comptabilité de l’entreprise est de 51% ;

 reçu en désaccord s’élève à 24 % ;
 sans réponse mais vérifié par d’autres procédures s’élève à hauteur de 19 %.
L’analyse de ces résultats nous permet de confirmer l’existence d’erreurs dans les comptes
examinés. Ces erreurs ont pour origine :
 Des oublis de comptabilisation de certaines factures ;

 Une double comptabilisation de factures fournisseurs ;

 Une non comptabilisation de certains règlements fournisseurs ;
 Des règlements fournisseurs intervenus après la date de clôture sont comptabilisés
dans les comptes de l’exercice 2014.

4. Recommandations sur les comptes fournisseurs et comptes rattachés :
Pour remédier aux anomalies constatées, il souhaitable pour l’entreprise X de :
 Améliorer le système de comptabilisations des factures fournisseurs en :

- Numérotant les factures dès leurs réceptions. Ce qui permet de vérifier si elles
ont été toutes comptabilisées et éviter des omissions ou oublis de
comptabilisation ;
- Classant le duplicata dès la réception des factures. Ce qui permet à l’entreprise
d’éviter une double comptabilisation car seule l’originale de la facture sera en
circulation ;
- Apposant un tampon « comptabilisé ou enregistré » pour distinguer les factures
comptabilisées à celles qui ne le sont pas ;
 Imputer correctement les règlements fournisseurs de telle sorte que tout compte
portent les transactions concernant le fournisseur en question ;
 Respecter le principe de la séparation des exercices en termes de comptabilisation des
règlements fournisseurs, de telle sorte que seuls les règlements intervenus avant la
clôture sont portés au débit des comptes fournisseurs concernés ;

Conclusion
Au terme de ce stage qui a duré environ 4 mois (15 janvier au 15 mai 2015), dont la plus
grande partie du temps a été consacrée au département Audit & Supervision et les trois
dernières semaines, au département juridique, j’ai bénéficié de plusieurs acquis qui m’ont
permis de plus connaître :
 La structure et le fonctionnement d’un cabinet d’audit en général et en particulier

celui d’AD Associés ;
 L’importance de la ponctualité, de l’assiduité dans la vie professionnelle et à
améliorer mon esprit d’équipe ;
Il est nécessaire de préciser que grâce à ce stage, j’ai pu mettre en pratique mes connaissances
théoriques acquises en classe tant dans le domaine de l’audit que du juridique, parce que
pendant mon séjour, j’ai été acteur dans la réalisation des travaux concourant à la certification
des comptes annuels (Audit) et aux approbations des comptes (Juridique).
Le secteur avicole marocain présente encore d’énormes potentialités pour son développement.
Nous assistons depuis des années à un changement important dans les habitudes
nutritionnelles du marocain en faveur de la viande blanche, sollicitée autant pour son faible
prix que pour ses avantages sur le plan diététique. Ces mutations ont ainsi fait grimper la
consommation annuelle par habitant de viande de volaille de 5,5 kg en 1980 à près de 16,9 kg
en 2014, selon les statistiques publiées par la FISA Maroc (Fédération interprofessionnelle du
secteur avicole). Pour la même période, la consommation d’œufs a connu une variation
positive allant de 34 à 168 unités. Ce qui fait qu’aujourd’hui, la viande blanche représente
52% dans la consommation de la viande en général. Toutefois, il est nécessaire de préciser
qu’en dépit de cette croissance, la consommation en viande blanche reste très en deçà par
rapport à la moyenne dans les autres régions du monde telles qu’au Moyen-Orient où le
niveau moyen de consommation est de 28-45 kg/habitant/an, entre 20 et 32 kg en Europe, et
autour des 50 kg aux USA. Précisons que le grand défi qui reste à relever est celui de la
maîtrise de la situation sanitaire du cheptel avicole, et ce par la mise en application stricte des
dispositions de la loi 49-99 relative à la protection sanitaire des élevages avicoles, le contrôle
de la production et la commercialisation des produits avicoles.
Le thème ‘’Audit du cycle achat-fournisseurs’’ traité dans ce mémoire a permis :

 Dans la première partie du document, d’évoquer les risques inhérents au cycle à

travers une présentation de la démarche d’audit qui lui est appropriée, après avoir
précisé l’importance des achats (qui est devenu la fonction permettant à l’entreprise
d’améliorer ses marges, sa pérennité, et sa compétitivité) et les aspects comptable et
fiscal y afférents. Sur ce dernier point qui concerne l’aspect fiscal, il serait opportun
pour le gouvernement de se prononcer sur l’appartenance du secteur pour améliorer et
bénéficier de ses activités, mettre en place des stratégies servant à encourager les
éleveurs œuvrant dans l’informel à régulariser leur situation. Ces stratégies consistent
à faciliter les formalités de créations d’entreprises (PME) du secteur par la mise en
place des subventions et d’exonérations ;
 Dans la deuxième partie, d’abord d’évaluer le contrôle interne de l’entreprise dans le
but de nous assurer du respect de la procédure dédiée au traitement de ses achats,
après une analyse de la séparation des tâches qui a fournit un résultat satisfaisant. Ce
qui nous a permis de ressortir les points forts et faibles du cycle. Ensuite d’examiner
les soldes des comptes concernés dans l’objectif d’attester leur réalité, exhaustivité et
rattachement à l’exercice écoulé. Ce qui nous a enfin amené à proposer des
recommandations, pour remédier tant aux points faibles rencontrés à l’issue de
l’évaluation du contrôle interne qu’aux anomalies constatées dans l’examen des
comptes.
Il reste seulement de savoir si cet audit qui a été mis en œuvre pour valider les informations
financières liées au cycle achat fournisseurs de l’entreprise X, permet de déceler l’ensemble
des anomalies que pourraient contenir ces dites informations ?

Bibliographie :
 Le Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC Maroc),
 Le Code Général des Impôts du Maroc (CGI Maroc 2014),
 MEMENTO PRATIQUE FRANCIS LEFEBVRE ‘’Audit et commissariat aux
comptes’’ 2009-2010,
 Dossiers de contrôle interne, et d’exercice du cabinet portant sur l’audit de l’entreprise
X,
 http://www.fisamaroc.org.ma/ (site de la Fédération Interprofessionnelle du Secteur
Avicole),
 www.leconomiste.com,
 http://www.avicultureaumaroc.com/secteur.html,
 http://www.decision-achats.fr/Decision-Achats-Le-guide/Article/La-fonction-achats-
en-entreprise-politique-et-strategie-d-achats-38759-1.htm.

ANNEXES

RESUME :
De nos jours la filière avicole représente l’une des activités les plus dynamiques du secteur
agricole au Maroc. Ses produits sont consommés par toute la population. Il est régit par la loi
49-99.
La fonction achat est devenue l’une des fonctions permettant d’augmenter la marge des
entreprises suite l’existence d’une forte concurrence.
L’audit du cycle achat-fournisseur de l’entreprise X examiné dans le présent document, a pour

but de s’assurer d’une parfaite séparation des tâches, du respect de la procédure dédiée au
processus des achats et d’avoir une assurance sur la régularité et la sincérité des informations
financières. Ce qui nous a permis de constater des anomalies auxquelles nous avons proposées
des recommandations.
Mots clés : secteur avicole, loi 49-99, audit du cycle achat-fournisseur, informations
financières, régularité et sincérité.
ABSTRACTS:
Today the poultry sector is one of the most dynamic activities of the agricultural sector in
Morocco. These products are consumed by the entire population. It is governed by the law 49-
99.
The purchasing function has become one of the calls to increase the margin businesses
following the existence of strong competition.
The audit of the purchasing cycle-provider company X considered in this document is

designed to ensure a perfect separation of duties, respect for the procedure dedicated to
process purchases and to have insurance on regularity and fairness of the financial
information. What we found anomalies which we have made recommendations.
Keywords: poultry sector, 49-99 Act, audit of supplier-purchase cycle, financial, regularity
and sincerity.

Annexe 1: Réalité et bonne évaluation des dossiers d'achats locaux
Matérialisation du
Matérialisation
BR signé par contrôle de la Indication des
BL signé par de la
D M (HT) responsable facture avant modalités de CIC QF QES Ecart CUF CUS Ecart
magasinier comptabilisation
achats règlement par règlement
de la facture
responsable achats
A 5 227       1 524 1 524 - 3,43 3,43 -
B 4 448       1 356 1 356 - 3,28 3,28 -
C 4 973       1 530 1 530 - 3,25 3,25 -
D 4 864       1 511 1 511 - 3,22 3,22 -
E 4 831       1 464 1 464 - 3,30 3,30 -
F 4 960       1 503 1 503 - 3,30 3,30 -
G 1 886       204 204 - 9,24 9,24 -
H 2 076       1 821 1 821 - 1,14 1,14 -
I 5 119       225 225 - 22,75 22,75 -
J 3 839       2 559 2 559 - 1,50 1,50 -
K 1 903       1 903 1 903 - 1,00 1,00 -
L 648       324 324 - 2,00 2,00 -
M 1 772       1 611 1 611 - 1,10 1,10 -
N 648       648 648 - 1,00 1,00 -
O 2 400       150 150 - 16,00 16,00 -
D : Dossiers d’achats locaux M(HT) : Montant hors taxes BR : Bon de réception BL : Bon de livraison CIC : Correcte Imputation Comptable
QF : Quantité facture QES : Quantité entrée en stock CUF : Coût unitaire facture CUS : Coût unitaire stock
Annexe 2: Réalité physique des dossiers imports :
Correcte
Numéro Facture Engagement Fiche de Quittance Liste de
Fournisseurs DUM Connaissement Transit Transport imputation Incoterm Assurance
dossiers fournisseur d'importation liquidation de douanes colisage
comptable
D1 A          x EXW 
D2 B          x CFR 
D3 C          x FOB 
D4 D   x       x CFR 
D5 E           EXW 
D6 F          x CFR 
D7 G   x       x FOB 
D8 H          x FOB 
DUM : Déclaration Unique de Marchandises  : validé x : non validé

Annexe 3: centralisation des dossiers imports
N° Date Montant Montant Frais Total Total Ecart

Date DUM CH Douanes Transport S ASS Autres Coef INC
Dossier facture facture en DHS transitaire AD comptabilité MAD
D1 07/01/2014 18/01/2013 88 986,57 3 173 312 0 21 0 1 495 1 495 0 17 EXW

11,24
D2 28/11/2013 03/01/2014 1 718 14 138,10 23 110 3 724 0 35 0 18 030 18 030 0 10 CFR
8,23
D3 28/05/2014 09/06/2014 1 230 10 153,16 303 98 1 135 0 33 0 11 721 11 721 0 10 FOB
8,25
D4 04/06/2014 13/06/2014 5 334 44 241,26 1 221 176 4 262 113 85 0 50 098 50 098 0 9 CFR
8,29
D5 05/06/2014 27/06/2014 963 10 813,53 227 107 1 128 0 23 0 12 298 12 319 -21 13 EXW
11,23
D6 06/08/2014 23/08/2014 2 618 21 903,56 72 173 1 675 0 45 720 24 588 24 588 0 9 CFR
8,37
D7 29/08/2014 240 1 982,52 87 135 621 0 23 0 2 848 2 848 0 12 FOB
16/09/2014 8,26
D8 08/12/2014 08/10/2014 922 7 808,38 239 158 665 0 29 0 8 898 8 898 0 10 FOB
8,47
DUM : Déclaration Unique de Marchandises CH : cours de change S : surestaries ASS : Assurances coef : coefficient
INC : Incoterms DHS : Dirhams.

RESUME :
De nos jours la filière avicole représente l’une des activités les plus dynamiques du secteur
agricole au Maroc. Ses produits sont consommés par toute la population. Il est régit par la loi
49-99.
La fonction achat est devenue l’une des fonctions permettant d’augmenter la marge des
entreprises suite l’existence d’une forte concurrence.
L’audit du cycle achat-fournisseur de l’entreprise X examiné dans le présent document, a pour

but de s’assurer d’une parfaite séparation des tâches, du respect de la procédure dédiée au
processus des achats et d’avoir une assurance sur la régularité et la sincérité des informations
financières. Ce qui nous a permis de constater des anomalies auxquelles nous avons proposées
des recommandations.
Mots clés : secteur avicole, loi 49-99, audit du cycle achat-fournisseur, informations
financières, régularité et sincérité.
ABSTRACTS:
Today the poultry sector is one of the most dynamic activities of the agricultural sector in
Morocco. These products are consumed by the entire population. It is governed by the law 49-
99.
The purchasing function has become one of the calls to increase the margin businesses
following the existence of strong competition.
The audit of the purchasing cycle-provider company X considered in this document is

designed to ensure a perfect separation of duties, respect for the procedure dedicated to
process purchases and to have insurance on regularity and fairness of the financial
information. What we found anomalies which we have made recommendations.
Keywords: poultry sector, 49-99 Act, audit of supplier-purchase cycle, financial, regularity
and sincerity.

Mémoire de Fin D'études: Groupe Institut Supérieur de Commerce Et D'administration Des Entreprises

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Mémoire de Fin D'études: Groupe Institut Supérieur de Commerce Et D'administration Des Entreprises

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Groupe Institut Supérieur de Commerce

et d’Administration des Entreprises

Mémoire de fin d’études

L’audit du cycle achats-fournisseurs : cas d’une entreprise

Travail réalisé par Encadrant

BALDE Oumar Raphiou M. BAAKILI Amine

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 1

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 2

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 3

Ce mémoire est dédié :

A mes professeurs pour le savoir qu’ils m’ont transmis ;

A mes amis pour leurs conseils et encouragements.

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 4

CAC : Commissariat aux comptes,

CGI : Code General des Impôts

CGNC : Code General de la Normalisation Comptable

DUM : Déclaration Unique de Marchandises

FISA : Fédération Interprofessionnelle du Secteur Avicole

IFAC : International Federation of Accountants,

IS : Impôt sur les Sociétés,

ISA : International Standards on Auditing ou Normes Internationales d’Audit

OEC : Ordre des Experts Comptables,

NEP : Normes d’Exercice Professionnel : cadre législatif encadrant la mission d’audit du

TVA : Taxe sur la valeur Ajoutée

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 5

Je remercie aussi mes parents qui ne cessent de me soutenir dans le domaine de ma

Je remercie également les autorités marocaines particulièrement l’AMCI (Agence

Je remercie M. Boujemâa EL OUAZZANI, ancien Directeur général de l’ISCAE

Mes remerciements vont également à l’endroit de :

 M. Amine BAAKILI, Professeur d’audit II au Groupe ISCAE pour sa disponibilité et

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 6

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 7

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 8

CHAPITRE I : IMPORTANCE DE LA FONCTION ACHAT EN ENTREPRISE

SECTION I : LE ROLE DE LA FONCTION ACHAT ET LE PROCESSUS DES

A. Définition de la fonction achat

La fonction « achats » est chargée de procurer les matières premières et composantes

B. Rôle de la fonction achat

L’importance de la fonction « achats » ou « approvisionnement » se situe à plusieurs

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 10

C. Processus des achats

a- Expression des besoins (demande d’achat)

Le processus d’achat commence par la détermination des besoins formalisés dans le

La demande d’achat est un document interne de l’entreprise établis par le service

 Le numéro de la demande et la date de son émission ;

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 11

 Les informations sur les matières ou produits à commander (codes, désignations

b- Lancement des appels d’offres et choix du fournisseur

 le prix net (déduction faite des réductions) ;

c- Lancement et suivie de la commande

Pendant cette étape, l’entreprise adresse un bon de commande en rappelant le

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 12

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 13

SECTION II : LES ASPECTS COMPTABLE ET FISCAL DES ACHATS

A. L’aspect comptable des achats selon le Code Général de la

Les achats sont concernés par la rubrique 61 dénommée ‘’Charges d’exploitation’’ du

a- Définition de charges d’exploitation :

Les charges d'exploitation représentent l’ensemble des dépenses liées à l'exploitation

 611 : Achats revendus de marchandises ;

b- Les achats revendus de marchandises (611)

Les achats revendus de marchandises correspondent à la charge d'achat des

c- Les achats consommés de matières et fournitures (612)

ISCAE Casablanca Mémoire de fin d’études Page 14