Prix de transfert & COVID-19 - L'impact du

nouveau rapport de l'OCDE sur la politique prix de

transfert et business model des entreprises
Philippe Dedobbeleer, Paul Marneffe, Isabelle Laurent
26 Février 2021
Table des matières

01| OCDE - Guide sur les conséquences de la pandémie de

COVID-19 en matière de prix de transfert

– Analyse de comparabilité
– Pertes et répartition des coûts liés au Covid-19
– Programmes d’aide publique
– Accords préalables en matière de prix de transfert

02| En pratique

03| Questions et réponses

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OCDE – Guide sur les conséquences de la pandémie
de COVID-19 en matière de prix de transfert
18 décembre 2020
OCDE – Guide sur les conséquences de la pandémie de COVID-19 en matière de prix de transfert

« La situation économique inédite

engendrée par la crise du COVID-19, et les
mesures mises en œuvre par les pouvoirs
publics pour y faire face soulèvent des
problèmes pratiques quant à l’application du
principe de pleine concurrence »
« Tant pour les contribuables qui appliquent
les règles en matière de prix de transfert
durant les exercices marqués par la
pandémie, que pour les administrations
fiscales chargées d’évaluer cette application,
il est urgent de se saisir de la question »

Consensus entre les 137 membres du Cadre inclusif sur le BEPS

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OCDE – Guide sur les conséquences de la pandémie de COVID-19 en matière de prix de transfert
Quatre questions prioritaires

Le guide fournit des clarifications, des illustrations, sur l’application du principe de pleine concurrence dans
le cadre de quatre questions prioritaires:

Analyse de Pertes et attribution des Programmes d’aide Accords préalables en

comparabilité coûts spécifiques liés au publique matière de prix de
COVID-19 transfert (APP)

Les principes de l’OCDE applicables en matière de prix de transfert à l’intention des entreprises
multinationales et des administrations fiscales (2017) continuent de s’appliquer

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Analyse de comparabilité
Analyse de comparabilité
Impact de la pandémie de COVID-19

La crise peut avoir un effet significatif sur la fixation des prix de certaines transactions entre entreprises indépendantes

La fiabilité des données historiques utilisées dans les analyses de comparabilité peut être limitée

Si le prix de pleine concurrence d’une transaction contrôlée est fixé chaque année, une analyse de comparabilité sera
nécessaire pour l’exercice financier 2020 et 2021

Si, par exemple, un accord interentreprise préexistant comprend une rémunération fixe convenue pour cinq ans, la
nécessité de réaliser une analyse de comparabilité dépend du fait que des parties non liées essayeraient ou non de
renégocier l'accord

Une analyse de comparabilité doit toujours être réalisée en fonction de la délimitation spécifique de la transaction
contrôlée, y compris ses circonstances économiques réelles

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Pertes et répartition des coûts spécifiques liés à la
pandémie de COVID-19
Pertes et répartition des coûts spécifiques liés au COVID-19

• L’ allocation des risques influence la façon dont les bénéfices ou les pertes seront attribués dans des conditions de pleine
concurrence
• Les coûts d’exploitation exceptionnels et non récurrents doivent être repartis en fonction de comment des parties indépendantes
opèrent
• Des ajustements de comparabilité peuvent être nécessaires pour prendre en compte les coûts exceptionnels comptabilisés soit
comme des éléments d’exploitation soit comme des éléments hors exploitation
• Importance de la délimitation précise de la transaction
• Pertes pour une entité à « faibles risques »?
- Pas de règle générale
- Les risques assumés seront un élément particulièrement important à examiner afin de déterminer une entité à « faibles
risques »
- Les comparables doivent refléter le niveau de risque assumé par chacune des parties à la transaction
• Modification des termes d’un accord afin de remédier aux conséquences de la crise: délimitation précise de la transaction

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Pertes et répartition des coûts spécifiques liés au COVID-19

Il faudra examiner attentivement les justifications de toute modification des risques assumés par une entreprise avant et après
l’apparition du COVID-19

• Toute nouvelle répartition des risques doit être supportée par une analyse
• Les informations pertinentes doivent être documentées

La délimitation précise de la transaction permettra de déterminer si une révision des accords interentreprises est compatible avec
les comportements de parties tierces dans des circonstances comparables:

• Des parties indépendantes pourraient potentiellement déroger à leurs obligations contractuelles initiales
- Exemple: un distributeur tiers renégocie temporairement les conditions de paiement
• Il faut considérer:
- Les options qui s’offrent objectivement aux parties
- L’effet sur le profit potentiel des entités sur le long terme
• En l’absence de preuve évidente que des parties indépendantes auraient procédé à des révisions, la modification des accords
interentreprises n’est pas conforme au principe de pleine concurrence
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Pertes et répartition des coûts spécifiques liés au COVID-19
Coûts exceptionnels

Allocation des coûts en fonction:

- Des risques assumés
- De la manière dont les tiers comptabiliseraient ces coûts

Certains coûts ne peuvent pas être considérés comme exceptionnels ou non-récurrents lorsqu’ils seraient induits par des
changements à long terme ou permanents des modes de fonctionnement l’entreprise

Comment prendre en compte les coûts exceptionnels dans une analyse de comparabilité?
- Généralement exclus du calcul de l’indicateur du bénéfice net
- Les inclure dans la base de coûts? Application de mark-up?
- Des ajustements visant à assurer la cohérence des méthodes comptables peuvent être nécessaires

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Pertes et répartition des coûts spécifiques liés au COVID-19
Force majeure

Les parties liées peuvent envisager la possibilité:

• D’appliquer les clauses de force majeure
• De révoquer des accords interentreprises
• De modifier des accords interentreprises

L’accord et le cadre juridique sous-jacent doivent servir de base à l’analyse des prix de transfert, mais:
• On ne peut pas automatiquement présumer que la présence d’une clause de force majeure serait suffisante pour qu'une des parties puisse
invoquer cette clause dans le contexte de la pandémie de COVID-19
• Il ne faut pas non-plus automatiquement supposer qu’une renégociation serait inappropriée si une telle clause n’existe pas

La délimitation précise de la transaction contrôlée déterminera s’il est possible d’invoquer la force majeure, y compris le comportement des
parties

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Programmes d’aide publique
Programmes d’aide publique
Conséquences sur les transactions entre parties liées

Les interventions des pouvoirs publics doivent être prises en compte en fonction des conditions
du marché du pays considéré

Le montant de toute
Existence éventuelle d’un augmentation du CA ou
avantage commercial diminution des coûts et la durée
de l’aide

La mesure dans laquelle les

La façon dont des entreprises
avantages sont répercutés sur
indépendantes se répartiraient
des clients ou fournisseurs
ces avantages
indépendants

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Programmes d’aide publique
Analyse de comparabilité

L’obtention d’aides publiques doit être prise en compte lors de la révision des comparables potentiels, notamment:
• Comment les parties établissent leurs relations commerciales ou financières et
• Comment les prix des transactions sont déterminés

Impact sur Des différences importantes (e.g. la durée de l’aide) pourraient affecter la comparabilité, sauf si des
les prix ajustements de comparabilité permettent de tenir compte de ces différences

Avoir différents types de programmes d’aide disponibles dans chaque marché peut poser des difficultés à
Impact sur les obtenir des comparables appropriés
comparables Il pourrait être nécessaire d’appliquer une stratégie révisée, potentiellement corroborée par une autre méthode
de prix de transfert

Ajustements Un ajustement de comparabilité peut être nécessaire lors de l’application d’une méthode unilatérale (la
de méthode du coût majoré ou la MTMN) lorsque les traitements comptables du même type d’aide diffèrent entre
comparabilité la partie testée et l’entreprise comparable

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Accords préalables en matière de prix de transfert
(APP)
Accords préalables en matière de prix de transfert (APP)
Les APP existants

Bouleversement majeur des conditions économiques qui ne pouvait être prévu au moment de la négociation des APP

Les contribuables peuvent être confrontés à des difficultés concernant l’application des APP existants

Les contribuables et les administrations fiscales ne peuvent pas ignorer ou modifier les dispositions des APP existants au
simple motif que la situation économique a évolué

Les APP existants et leurs dispositions doivent continuer à être respectés sauf en cas d’un évènement entraînant l’annulation
ou révision de l’APP

Analyse au cas par cas en tenant compte des circonstances propres à chaque contribuable et à chaque environnement
commercial
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Accords préalables en matière de prix de transfert (APP)
Les APP existants

Violation matérielle Violation non-matérielle

Révision: La révision serait une réponse appropriée en cas

de modification importante de certains éléments d’une
hypothèse clé d’un APP et dès lors que l’administration
fiscale comme le contribuable sont d’accord pour réviser
l’APP L’entreprise et l’administration fiscale peuvent convenir de
continuer à appliquer l’APP
Annulation: l’APP prendrait fin à une date convenue

Révocation: comme si l’APP n’avait jamais été conclu

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Accords préalables en matière de prix de transfert (APP)
Communiquer avec les autorités fiscales

Violation
prévue ou réelle

Impact des Certitude de

subventions l’impact
gouvernementales

Les entreprises et les autorités fiscales sont encouragées à adopter

Cycle Matérialité une approche flexible et collaborative afin de réduire au minimum
économique les retards dans la conclusion des APP en cours de négociation

Données
Timing internes

Rapports sur
l’industrie

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En pratique
Business models
Allocation de risques et profitabilité

No risk Routine risk Full risk

Profitability

Amount of risk
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 Modèle d’entrepreneur central
Quand tout va bien… External revenues
3rd party customers
Sale of goods Sale of goods

Producteur à faibles Entrepreneur Distributeur à Consolidated

risques central faibles risques financials

Guaranteed C+
Residual profit / loss Guaranteed OM

Turnover 638 900 1000 1000

COGS 450 638 900 450

Gross profit 188 262 100 550

OPEX 100 150 70 320

Depreciations 30 0 0 30

EBIT 58 112 30 200

Tax cash out 17.4 16.8 9 43.2

Cash tax rate 22%

Routine returns vs overall profit 44%
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 Modèle d’entrepreneur central
…puis vient le COVID-19 External revenues
3rd party customers
Sale of goods Sale of goods

Producteur à faibles Entrepreneur Distributeur à Consolidated

risques central faibles risques financials

Guaranteed C+
Residual profit / loss Guaranteed OM

Turnover 426.25 520.75 600 600

COGS 270 426.25 520.75 270

Gross profit 156.25 94.5 79.25 330

OPEX 87.5 131 61.25 280

Depreciations 30 0 0 30

EBIT 38.75 -36.75 18 20

Tax cash out 11.63 0 5.4 17.03

OPEX 12.5% Cash tax rate 85%

External revenues 40% Routine returns vs overall profit 284%
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 Challenges au niveau des prix de transfert

1. Analyse de la chaîne de valeur

Analyse des risques économiquement significatifs et leur gestion.

2. Politique des prix de transfert

8. Actions recommandées
Examiner s’il convient d’adapter (temporairement) la politique
de rémunération pour les activités de routine et autres.  Analyser
 Répondre
 Surveiller

3. Accords interentreprises Implications du 7. Gestion des liquidités

Vérifier l’impact de la crise sur les accords COVID-19 sur les
Veiller à ce que les (nouveaux) dispositifs de financement et de
interentreprises (y compris les APP) et modifier les prix de transfert
trésorerie soient conformes au principe de pleine concurrence
accords si nécessaire. dans des circonstances de crise.

4. Les coûts exceptionnels

6. Analyse économique
Développer un cadre de travail pour faire face aux coûts Réaligner les analyses et/ou mener une nouvelle stratégie pour
extraordinaires causés par la crise COVID-19. l’étude de comparables ou appliquer des ajustements aux
benchmarks existants.
5. Aide gouvernementale
Déterminer si le modèle prix de transfert mis en
place permet la demande d’aides publiques.

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Questions et réponses

25
 Merci d’avoir rejoint le webinaire d’aujourd’hui

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Coordonnées

Philippe Dedobbeleer Paul Marneffe

Partner Senior Manager
Zaventem / Liège Zaventem
pdedobbeleer@deloitte.com pmarneffe@deloitte.com

Isabelle Laurent
Manager
Zaventem / Liège
ilaurent@deloitte.com

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