2021 1

2021 2
PRIX DE TRANSFERT
COMMENT GÉRER VOTRE DOCUMENTATION PT ?

Anne-Cecile BERNET

2021 3
AGENDA

00 INTRODUCTION

01 RAPPEL DES PRINCIPES

02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
03 ON EN EST OÙ EN 2018?
04 KEY TAKE AWAYS
2021 4
00
INTRODUCTION

2021 5
00 INTRODUCTION
LES PRIX DE TRANSFERT : UN DEFI FISCAL

Défis pour les Etats Pas une

Défis clés Conséquences
des groupes & Risques science
exacte
Transactions
intra-groupes • Impact sur le TEI* • Impact sur la MOP
Crise
économique
> 60 % du • De + en + de • Coûts financiers Un monde
commerce
international
contrôles fiscaux
• Des redressements
(Pénalités, double
imposition, etc.)
très
élevés • Risque incertain!
• Mise en place réputationnel
d’obligations dans • Charges
tous les pays administratives
élevées
• TVA et douanes
*Taux effectif d’imposition

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00 INTRODUCTION
LA DOCUMENTATION PRIX DE TRANSFERT – UN OUTIL CLE (1/2)
Un document obligatoire dans la
plupart des pays
• Pour justifier la politique de prix de transfert

Un document qui doit répondre à

plusieurs exigences
• Conforme à la législation et aux pratiques locales
(format, structure, échéances…)
• Conforme à la politique Prix de transfert du Groupe
• Cohérent avec la pratique locale de l’activité

2021 7
00 INTRODUCTION
LA DOCUMENTATION PRIX DE TRANSFERT – UN OUTIL CLE (2/2)

Dans la gestion des contrôles fiscaux

• Renversement de la charge de la preuve

• => Pouvoir sur l’administration fiscale

Dans la gestion du risque fiscal

• Toutes les informations prévues par la loi

• Mais pas plus que le nécessaire
• => Identification des zones de risques et gestion de la
communication afférente

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01
RAPPEL DES PRINCIPES

2021 9
01 RAPPEL DES PRINCIPES
QUEL EST LE PROBLÈME ?

Impact des prix de transfert sur la base taxable des 2 Etats

Mère

IS : 30%

Charge d’impôt varie d’un Etat à l’autre

=> Présomption de transfert de bénéfices à l’étranger du fait de

l’existence d’un lien de dépendance entre 2 sociétés liées

Filiale

IS : 20%
Pas de traitement de
faveur au sein d’un groupe

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01 RAPPEL DES PRINCIPES
LA RÉPONSE: LE PRINCIPE DE PLEINE CONCURRENCE
Principe posé par l’OCDE

• Article 9 de la convention fiscale modèle OCDE

• Repris dans les législations locales

Que doit faire une entreprise pour justifier sa

politique de prix de transfert?
• Présenter ses fonctions, risques et actifs
• Se comparer avec des sociétés indépendantes
• Quelle que soit la nature des transactions intra-groupes
(biens, services, flux financiers, redevances, etc.)

2021 11
01 RAPPEL DES PRINCIPES
LA FORMALISATION DE LA JUSTIFICATION: LA DOCUMENTATION

Masterfile

Documentation
locale

2021 12
02
LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL

2021 13
02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL

2021 14
02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
LE PROJET BEPS

“BEPS* vise les instances (i.e. Etats) dans lesquelles la combinaison de différentes
règles fiscales conduit à la non imposition des bénéfices des groupes
internationaux. Ce projet concerne également les arrangements qui permettent
l’absence d’imposition ou une imposition basse en transférant des bénéfices en-
dehors des juridictions dans lesquelles les activités générant ces bénéfices sont
réalisées.”

Partie 1 du groupe de travail du G20 concernant l’impact de BEPS dans les pays à
fiscalité réduite, OCDE, 2014

*BEPS = Base Erosion and Profit Shifting

2021 15
02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
COMPRENDRE LE PROJET BEPS

2 sujets politiques

L’économie numérique OCDE vs ONU

OCDE ET G20: 2 inquiétudes majeures

Concentration des profits dans des pays Divergences d’avis des pays émergents et
faiblement imposés en développement

Le projet BEPS

Un plan de 15 actions sur 2 ans avec le G20

2021 16
02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
BEPS: CE SONT 15 ACTIONS AUTOUR DE 3 PILIERS
Action 1: relever les défis fiscaux posés par l’économie numérique

Actions 2 à 5: assurer la cohérence du régime d’imposition des bénéfices des

sociétés à l’échelle internationale
• neutraliser les effets des montages hybrides
• limiter l’érosion de la base d’imposition via les déductions d’intérêts et autres paiements financiers

Actions 6 à 10: réaligner les règles fiscales sur la substance économique

• empêcher l’utilisation abusive des conventions fiscales

• garantir que les prix de transfert soient conformes à la création de valeur (actifs incorporels)

Actions 11 à 14: améliorer la transparence

• obliger les contribuables à faire connaître leurs dispositifs de planification fiscale agressive
• réexaminer la documentation Prix de transfert
• accroître l’efficacité des mécanismes de règlement des différents

Action 15: élaborer un instrument multilatéral

2021 17
02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
UNE ACTION SPECIFIQUE POUR LA DOCUMENTATION PRIX DE
TRANSFERT
Action 13 BEPS
Une définition du contenu des documents

• Masterfile: la présentation du groupe

• Localfile: la documentation d’une entité locale spécifique

Un nouvel outil : le CbC-R*

• Une présentation d’agrégats financiers (CA, Résultat,

Impôts dûs et payés…) et autres (Effectifs)
• Globalisés par pays
*Country-by-Country Report: le rapport pays par pays

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02 LE NOUVEAU CONTEXTE INTERNATIONAL
VERS UN NOUVEL ORDRE FISCAL MONDIAL

De l’optimisation
fiscale
A la sécurisation

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03
ON EN EST OÙ EN 2018?

2021 20
03 ON EN EST OÙ EN 2018?
UNE MISE EN OEUVRE GENERALISEE ET HARMONISÉE
DE L’ACTION 13?
Dernière mise à jour: 30 Mars 2018

Variable selon les documents

• CbC-R: 68 pays (+ 6 projets de loi)

• Masterfile: 34 pays (+ 2 projets de loi)
• Documentation locale: 32 pays (+ 3 projets de loi)

Variable dans le contenu

• Spécificités du Masterfile en Chine, Inde, Corée du Sud,

Mexique

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03 ON EN EST OÙ EN 2018?
HARMONISATION ET CENTRALISATION DANS LE GROUPE RENAULT (1/2)

Un Masterfile unique pour la Branche Automobile

Intégrant une annexe spécifique pour le sous-groupe Avtovaz

A combiner en fonction des besoins avec les Masterfiles

• Du Financement des ventes

• De Nissan

Des spécificités locales

• A intégrer dans les documentations locales après validation de la Direction Fiscale

Groupe

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03 ON EN EST OÙ EN 2018?
HARMONISATION ET CENTRALISATION DANS LE GROUPE RENAULT (2/2)

Des outils pour la Branche Automobile

Mise en place de modèles de documentation locale

• Analyse fonctionnelle standardisée

• Présentation standardisée des transactions intra-groupes
• Rationalisation des benchmarks

Mise en place d’une formation pour gérer votre documentation

locale

• Un tutoriel
• pour rédiger et mettre à jour votre documentation en toute autonomie
• pour travailler en partenariat avec votre conseil fiscal local
• Tout en garantissant sa cohérence au sein du groupe Renault

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03 ON EN EST OÙ EN 2018?
LES PROCHAINES ETAPES DE LA FORMATION
Des sessions en présentiel:
- Au choix
Identifier et
sécuriser les
Comprendre ce - Sans ordre prédéfini
qu'est l'analyse
situations
spécifiques
fonctionnelle - En Groupe ou par Skype

Connaître le Comprendre les

contenu de la méthodes de
documentation prix et analyser
et la les règles de
rationnaliser facturation

Comprendre la
stratégie de
recherche de
comparables et
savoir défendre
le panel retenu

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04
KEY TAKE AWAYS

2021 25
04 KEY TAKE AWAYS
UN JEU D'EQUILIBRE
Des enjeux

Une
Quoi dire et
exigence de
jusqu’où
cohérence et
aller?
transparence

2021 26
ANNEXES

2021 27
ANNEXES
MISE EN OEUVRE DE L’ACTION 13 PAR RÉGION: Masterfile et Localfile
AMI Amériques

2018 2018
Algeria N Argentina N
India MF Brazil N
MF Intention to /
Israel Chili Intention to*
LF Draft
Morocco N Colombia Y

South Africa Y Mexico Y

Dernière mise à jour: 30 Mars 2018

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ANNEXES
MISE EN OEUVRE DE L’ACTION 13 PAR RÉGION: Masterfile et Localfile
Asie Pacifique Eurasie

2018 2018

Australia Y Bulgaria N

China Y* Romania N

Japan Y Russia Y

Singapore N Turkey Draft

South Korea Y Ukraine N

Dernière mise à jour: 30 Mars 2018

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ANNEXES
MISE EN OEUVRE DE L’ACTION 13 PAR RÉGION: Masterfile et Localfile
Europe
2018
Italy N
Luxemburg N
Malta N
Netherlands Y
2018
Poland Y
Austria Y
Portugal Intention to
Belgium Y
Croatia N Slovakia Intention to

Czech Republic N Slovenia N

Denmark Y Spain Y
France Y Sweden Y
Germany Y
Switzerland Intention to
Hungary Y
United Kingdom Intention to
Ireland N
Dernière mise à jour: 30 Mars 2018
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