Bachelor RMCE – Module Gestion budgétaire

Chapitre 2 : Le budget de l’activité productive

CHAPITRE 2 : LE BUDGET DE L’ACTIVITE PRODUCTIVE

Prévisions de ventes

Budget des
ventes

Budget de
production

Budget des achats / Budget des Budget

Budget des autres charges
approvisionnements investissements des RH

Budget de
Budget de trésorerie
la TVA

Budget général
(compte de résultat et bilan prévisionnel)

Mme Gauwin

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Chapitre 2 : Le budget de l’activité productive

Introduction :
L’élaboration du budget de la production découle du budget des ventes. Une fois établi, le service commercial le
transmet au département technique. Ce dernier ajuste les volumes de ventes prévisionnels aux capacités de production
des ateliers :

La mission du gestionnaire de production consiste alors :

1) A déterminer le programme de production optimal.

Il s’agit de déterminer les quantités à produire de façon à :

- satisfaire la demande du marché,

- tout en respectant les contraintes techniques des ateliers,
- et en maximisant une marge.

2) à construire le budget de la production.

Ce budget se présente sous forme de tableau et synthétise :

- les volumes à produire par référence,
- les investissements nécessaires,
- les charges directes et indirectes nécessaires à la production et au fonctionnement des ateliers (coût matière,
MOD, frais généraux…),
- le niveau des stocks puisque les quantités à produire ne suivent pas exactement les volumes de ventes.
- un certain nombre d’indicateurs qui permettront de mesurer la performance de l’activité productive (taux de
productivité, efficience, taux de rebuts …)

Mme Gauwin
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I. Etablir le programme optimal de production.

Le gestionnaire cherche à déterminer le programme de production optimal, c’est-à-dire à déterminer les quantités à
produire permettant de maximiser la marge tout en respectant les contraintes de production et de marché.

Pour déterminer le programme de production, on utilise la fonction Solveur de Excel.

A. Installer le solveur :

1) 1ère manière : ouvrir Excel puis : Fichiers / options / Compléments / Gérer en bas à gauche / Compléments
Excel / Atteindre / Compléments solveur / OK

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2) 2ième manière : ouvrir Excel puis : dans « rechercher des outils adaptés », taper « solver », cliquer sur
« compléments », cocher la case « solveur » puis appuyer sur OK.

B. Comment déterminer les quantités optimales à produire ?

Activité découverte :

Une entreprise fabrique les produits P1 et P2. Ces produits passent successivement sur 3 machines M1, M2 et M3. Les
temps unitaires sont les suivants :

La fabrication du produit P1 nécessite :

- 11 min de passage sur la machine M1, 7 min sur la machine M2 et 6 minutes sur la M3.
- Le produit P1 dégage une marge unitaire de 90€.

La fabrication du produit P2 nécessite :

- 9 min sur la machine M1, 12 minutes sur la machine M2 et 16 minutes sur M3.
- Le produit P1 dégage une marge unitaire de 100€.
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Les capacités des machines sont limitées :
- M1 ne peut fonctionner plus de 165h par mois, M2 : 140h et M3 : 160h.

Dans ces conditions, combien doit-on fabriquer de produits P1 et P2 de façon à respecter les contraintes de production
et à maximiser la marge unitaire ?

Mme Gauwin
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1) Sous Excel : reproduire le tableau suivant :

- La plage de cellules (B4 : D5) correspond aux temps machine nécessaires pour réaliser la production de 1 produit
P1 et de 1 produit P2.
- La plage de cellules (B6 : D6) (capacité maximum) correspond aux contraintes :
o Ici, les contraintes correspondent aux capacités maximum des machines (attention : on choisit les mêmes
unités partout : ici, la minute)
- La plage de cellules (E4 : E5) correspond à la marge unitaire de chaque produit P1 et P2.

Les cellules en jaunes seront calculées par le solveur :

Les cellules F5 et correspondent aux quantités optimales de P1 et P2 à produire. A partir de ces quantités, le
solveur calcule :
o La plage de cellules (B7 : D7) qui correspond aux temps de production total de chaque machine.
o La cellule F7qui correspond à la marge totale réalisée.

2) Paramétrer le solveur :

a) Nommer les cellules F4 et F5 :

- Se placer en F4 : clic droit / Définir un nom : Nom = X (commentaire : P1)

- Se placer en F5 et faire de même : Nom = Y (commentaire : P2)

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b) Saisir les formules des cellules en B7, C7, D7, F7 :

- Cellule B7 : il s’agit du temps de fonctionnement de la machine M1 sur la période, c’est-à-dire la Capacité utilisée
de cette machine.

o Le temps de fonctionnement de M1 sur la période correspond à :

11 min * Qtés P1 produites (X) + 9 min * Qtés de P2 produites (Y) = 11 * X + 9 * Y = B4 * X + B5 * Y.

o Dans la cellule B6, on saisit donc la formule de calcul : = B4 * X + B5 * Y

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o Recopier la formule en C7, D7 ;

o En F7 : = E4 * X + E5 * Y

c) Paramétrer le solveur : aller dans « Données » puis, tout en haut à droite, sélectionner « solveur »

d) Renseigner les paramètres du solveur comme ci-dessous :

- Définir la cellule cible = l’objectif à définir : F7

- Max (marge Z à maximiser)
- Cellules variables : sélectionner ($F$4 : $F$5)
- Rajouter les contraintes des machines en cliquant sur « ajouter »

o La capacité utilisée doit être inférieure à la capacité maximale : B7<B6 ; C7<C6 ; D7<D6
o Donner la valeur des marges : E4 = 90 et E5 = 100

Puis cliquer sur « résoudre ».

On obtient la solution optimale :

a) il faut produire 626 P1 et 334 P2.

b) Cette combinaison permet de maximiser la marge qui s’élève à 89 740€.

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c) Cette combinaison a nécessité :

- 9 892 heures sur la machine 1. Il ne reste que 8 heures disponibles.

- 8 390 heures sur la machine 2. Il ne reste que 10 heures disponibles.
- 9 100 heures sur la machine 3. Il reste 500 heures disponibles.

Lorsqu’il reste des heures disponibles, on dit que les machines ne sont pas saturées. Elles sont sous-utilisées.

La machine M3 est sous-utilisée. On dit qu’elle est en surcapacité.

Les machines 1 et 2 sont presque saturées et limitent la production de la M3. Il y a un « goulot d’étranglement ».

On parle de goulot d’étranglement lorsque l’une des étapes du processus de production reçoit plus de travail qu’elle
n’est capable d’en traiter : le ou les ateliers manquent de capacités pour satisfaire les besoins, ce qui provoque un
ralentissement du flux de travail et des retards.

Pour résoudre le goulot d’étranglement, l’entreprise met en place des solutions afin d’augmenter les capacités de
production des ateliers. Par exemple :

- Recourir aux heures supplémentaires, mettre en place une équipe supplémentaire. Attention, à ce que les
moyens ne soient pas surexploités, ce qui pourrait générer des pannes.
- Réorganiser les ateliers en réallouant des matériels des ateliers en surcapacité vers les ateliers en sous-capacité
(lorsque c’est possible),
- Réorganiser le processus de production de façon à faire des gains de productivité,
- Faire appel à la sous-traitance,
- Investir.

Cas Loire et Milhaut.

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II. Construire le budget de production.

La conception du produit, l’élaboration des nomenclatures, des gammes et des plans d’actions de l’activité productive,
relèvent de la responsabilité des services techniques (méthode, développement, production).

Une nomenclature est un document dans lequel figure la liste ainsi que les quantités des composants entrant dans la
fabrication d’un produit. La nomenclature permet de calculer un coût matière.

Une gamme de fabrication est un document récapitulant, dans l’ordre, les différentes étapes ainsi que les temps
nécessaires à la fabrication d’un produit (temps homme et temps machine). La gamme permet de prévoir le temps MOD
nécessaire à la production.

Ces informations sont synthétisées dans un tableau appelé fiche de coût standard.

Le budget de l’activité productive intègre des objectifs concernant certains indicateurs comme :

- Le taux de rebuts (% de produits défectueux),

- Le taux d’efficience : le taux d’efficience est un indicateur de productivité

Taux d’efficience = Heures Std (théoriques de production) / heures travaillées

A partir des informations transmises par les services techniques, le contrôleur de gestion est capable de construire le
budget de production.

Ce budget est décliné produit par produit, mois par mois, atelier par atelier.

Cas Loire et Milhaut

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JFMAMJJASOND Total année

1. Volumes de production prévisionnels
Volumes prévisionnels (à
calculer pour chaque Volume de pièces conformes à livrer = 1 000
produit)
Taux de rebuts objectif à Pour obtenir une production de 1 000, il faut que je produise plus puisqu’il y a des
ne pas dépasser = 2% rebuts.
- Volumes à produire 1 000 = Volume à produire – nb de rebuts
1 000 = Volume à produire – 2% * volume à produire
1 000 = Volume à produire * (1 – 0,02)

Volume à produire = 1 000 / (1 - 0,02) = 1 020,41 pièces.

Il faudra produire 1 020,41 pièces pour en obtenir 1 000 conformes.

2. Charges directes
Coût matière (à calculer
pour chaque produit)
- Coût composant 1
-
Coût MOD (à calculer pour
chaque produit)
- Temps théorique
nécessaire à la
production prévue
(en heures)
à partir de la nomenclature / fiche standard du produit
= Qtés de composant prévues dans la nomenclature * prix d’achat prévisionnel
à partir de la gamme / fiche standard du produit
= Tps standard unitaire prévu dans les gammes * Qtés à produire = 100 heures.
Normalement, si tout va bien, la MOD est capable de produire les 1000 pièces en
100h. Mais, il peut y avoir des pannes machines, des temps de réglage, des
composants manquants … qui font qu’au lieu de mettre 100 h pour fabriquer les
pièces, on mettra en fait plus de temps.

Il faut donc calculer les heures de travail compte tenu d’un taux de productivité
appelé taux d’efficience.

- Taux d’efficience Taux d’efficience = Heures Std de production / Heures travaillées de la MOD.
objectif = 98%
- Heures de travail à Heures de travail à prévoir = H Std / taux efficience
prévoir Heures de travail à prévoir = 100 / 0,98 = 102.04 heures environ

- Coût MOD = 102.04 * coût salarial horaire (yc charges patronales)

Total charges directes
10
3. Charges indirectes = frais de fonctionnement des ateliers.
- Fournitures
- Prestations diverses
(maintenance …)
- Salaires et charges
de la MOI
- Dotation aux
amortissements
- …
Total charges indirectes

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III. Les indicateurs de performance de l’activité productive.

A l’aide d’une recherche sur internet, présenter des indicateurs de performance de l’activité productive concernant (3 indicateurs
au moins pour chaque) :

La productivité La qualité des produits La qualité du process de production Le bien-être des salariés

IV. L’ordonnancement : un outil au service du pilotage de la production

A. Les principes de l’ordonnancement

(D’après Gualino – contrôle de gestion – cours et applications corrigées).

De nombreuses activités de production ou de services s’organisent sous forme de projets. Le gestionnaire doit jongler avec le
temps et les coûts :
- La gestion des coûts d’un projet passe par l’élaboration d’un budget et la mise en place d’un système de suivi/contrôle
budgétaire.
- La gestion du temps d’un projet passe par l’étude des délais et la surveillance de l’avancement du projet. Il s’agit de
l’ordonnancement.

L’ordonnancement d’un projet ou d’un processus consiste à ordonner dans le temps l’ensemble des tâches qui concourent à sa
réalisation.

L’objectif de l’ordonnancement est de :

- Déterminer la durée totale d’un projet,
- Connaître le chemin critique ou l’ensemble des tâches qui ne peuvent pas être retardées au risque de retarder l’ensemble
du projet
- Adapter le projet aux contraintes de résultat (réduire les délais, les coûts, …)

Il existe différentes méthodes de résolution que nous étudierons :

- La méthode du diagramme de Gantt,
- La méthode MPM (Méthode des Potentiels Métra).
11
Dans ce cours, nous étudierons le diagramme de Gantt.

Activité découverte (tirée du Dunod – DCG11 p319) :

La société Loire et Milhaut a pris la décision d’implanter un nouveau PGI full web. Mme Briare, responsable de la société a listé les
différentes étapes du projet, leur durée respective en jours ainsi que les tâches antérieures. Les informations sont fournies dans le
tableau ci-dessous :

Tâches Durée en jours Tâches antérieures.

A Organisation du projet 2
B Etablissement et validation du projet 4
C Planification 4 A
D Spécifications fonctionnelles générales détaillées 5 A, B
E Diffusion du cahier des charges et choix du fournisseur C, D

Construire un planning d’ordonnancement selon la méthode du diagramme de Gantt. Pour cela :

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Chapitre 2 : Le budget de l’activité productive

1. Déterminer les niveaux : identifier les tâches de niveau 0, 1, 2, 3 …

2. Construire le diagramme de Gantt
3. Analyser les marges et repérer le chemin critique.

B. Construire le diagramme de Gantt.

Le diagramme de Gantt représente visuellement l’état d’avancement des différentes tâches qui constituent un projet. On visualise
d’un seul coup d’œil :

- Les différentes tâches,

- La date de début et la date de fin de chaque tâche (en nb de jours, semaines, mois, selon le projet)
- La durée de chaque tâche,
- Le chevauchement des tâches et la durée de ce dernier,
- La durée du projet.

Tâche/semaines 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …
A
B
C
D

1) J’identifie le chemin critique :

Le chemin critique est constitué des tâches critiques, c’est-à-dire des tâches qui ne peuvent pas prendre de retard au
risque de retarder l’ensemble du projet.

Ici : chemin critique : A, C et D

2) Pour chaque tâche, je calcule la marge totale

La marge totale est le retard que peut prendre une tâche sans modifier la durée totale du projet.
Toutes les tâches dont la marge totale est nulle, sont des tâches critiques.

3) Puis la marge libre d’une tâche.

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La marge libre d’une tâche est le retard que peut prendre une tâche sans modifier la date de début au plus tôt de la tâche
suivante.

Tâches Marge totale Marge Libre

A 0 0
B 1 1
C 0 0
D 0 0

Il existe des logiciels pour construire le diagramme de Gantt (MS project), repérer le chemin critique et calculer les marges.
Il faut toutefois bien lister les contraintes du projet (temps, budget …) et être capable d’interpréter et analyser chemin critique et
marges.

Excel chapitre 3 : Cas Loire et Millhaud->exercice budget de production

Mme Gauwin
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Chapitre 2 : Le budget de l’activité productive

-On sait que l’on doit livrer 863.64 T de AZ03 en Janvier

-Comme il y’a des rebus, il faut produire plus

-Quel volume doit-on produire ?

-Volume conforme = Volume à produire-rebuts

-Vol à produire- 3% x volume à produire

-Vol à produire x (1-0.03)
-Vol à produire x 0.97

Vol à produire = Vol conforme/0.97=> Vol de AZ03 à produire en janvier = 863.64 / 0.97= 890.35T

Vérification :
SI je produis = 890.35 T

Rebuts= 3%*890.35

=890.35 - 21.7104 T

Vol conforme= 863.64 T

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Mme Gauwin