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FSJES de MEKNES
Master :
Module : Comptabilité approfondie
Corrigé :
Sujet 1 :

2/01/N

2332 M et O 1900000
3451 Etat tva récupérable 380000
5141 Banque 840000
1486 Fournisseurs d’immobilisations 1440000

31/12/N :

Dette actualisée selon l’indexe retenu, le prix de l’immobilisation, est de : 1440000 x (110/100)=
1584000. C-à-d une augmentation de 1584000 – 1440000 = 144000

2720 Augmentation des dettes de financement 144000

1486 Frs d’immobilisations 144000

Il faut ensuite constater la provision :

6393 DAP……. 144000

1518 Autres provisions pour risques 144000
1/1/N+1 :

La contrepassation de l’écriture de régularisation :

1486 Frs d’immobilisations 144000

2720 Augmentation des dettes de financement 144000

30/06/N+1 : la date d’échéance de la première traite de 720000 TTC.

Au 30/06/N+1, l’indexe retenu est de 115 ; donc la dette à payer est de 720000 x (115/100) = 828000

1486 Frs d’immobilisations 720000

6311 Intérêts des emprunts et dettes 108000
5141 Banque 828000

31/12/N+1 :

Annuler la provision déjà constatée fin N sur la première traite : 144000/2 = 72000 dh

1518 Autres …… 72000

7393 Reprise sur provision pour ……. 72000
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Dette restante à actualiser selon l’indexe du 31/12/N+1 : 720000 x (95/100) = 684000 dh ; c-à-d une
diminution de : 720000 – 684000 = 36000 dh .

1486 Frs d’immobilisations 36000

1720 Diminution des dettes de financement 36000

Il faut aussi annuler la provision qui était constatée, fin N , sur cette deuxième traite puisque le
risque de perte probable a disparu :

1518 Autres ….. 72000

7393 Reprises sur ……… 72000

1/1/N+2 :

La contrepassation :

1720 Diminution des dettes de financement 36000

1486 Frs d’immobilisations 36000

30/06/N+2 :

Paiement de la dette : 720000 x (98/100) = 705600 dh

1486 Frs d’immobilisations 720000

5141 Banque 705600
7381 Intérêts et produits assimilés 14400
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Sujet 2 :

Coût de production au 31/12/N :

M1ère : 487000

Autres charges variables : 398000

Charges fixes ( 214000 x 0.7) : 149800

Charges financières ( 1000000x 6% x 9.5/12) : 47500

(9.5 le nombre de mois de la période de construction : du 15/03 au 31/12 )

Total du coût de production partiel = 1082300

Coût de production final au 1/06/N+1 :

M1ère : 171000

Autres Cv : 256000

CF : (125000 x 0.7) : 87500

CF : (1000000 x 6% x 5/12) : 25000

Coût de production partiel : 1082300

Coût de production final = 1621800 ht. TVA 14%.

Ecritures comptables :

31/12/N :

2392 Immobilisations en cours …. 1082300

7143 Immobilisations corporelles produites 1034800
7397 Transferts de charges financières 47500

1/06/N+1 :

2321 Bâtiments 1621800

3451 Etat tva récupérable 227052
2392 Immobilisations en cours …. 1082300
7143 Immobilisations corporelles produites 514500
7397 Transferts ……. 25000
4451 Etat tva facturée 227052

NB :

• Les charges d’administration ne sont pas retenues pour le calcul du coût de production ;

• Les frais fixes sont déterminés en tenant compte de la sous activité ;

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• L’option pour l’incorporation des charges financières a été exercée : le calcul des charges
d’intérêt à incorporer dans le coût de production correspond à la période de fabrication ;

• Le calcul des intérêts à incorporer pour l’exercice N+1 s’effectue sur le montant total de
l’emprunt (1000000 dh) puisque ce dernier est remboursable in fine, donc aucun paiement
du capital durant la période d’emprunt.

Sujet 3 :

1/ voir cours

2/ traitement comptable prévu par le PCG pour les frais d’acquisition :

• Frais supportés pour que l’immobilisation soit installée et prête à être utilisée sont
ajoutés au prix d’achat net des réductions commerciales pour calculer la VE, égale au
coût d’acquisition ;

• D’autres frais occasionnés par l’acquisition sont exclus du coût d’acquisition, mais
peuvent être immobilisés en les inscrivant à la fin de l’exercice au débit du compte Frais
d’acquisition des immobilisations ;

• Par contre, les frais supportés après installation (frais d’essai) sont enregistrés dans la
classe 6, avec possibilité aussi de les immobiliser ;

• Enfin, les frais de formation, frais généraux sont rattachés à l’exercice de leur
engagement sans possibilité de les porter dans l’Actif immobilisé.

3/

Facture reçue du Frs d’immobilisation :

Prix d’achat ht : 150000

Remise : 15000

NC ( 150000 -15000) = 135000

Escompte : 1350

Net financier = (13500 – 1350 ) = 133650

Tva : 26730

Net à payer TTC : 160380

Coût d’acquisition = 135000 + 4000 + 5000 + 1300 = 145300 ht

Frais d’acquisition = 1200 ht

4/ Comptabilisation : (en supposant que l’ensemble des paiements sont par chèques
bancaires) ( avant la mise en service de la machine on va utiliser le compte 2393)

1/03/N :

2393 Immobilisations corporelles en cours 135000

3451 Etat tva récupérable 26730
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7386 Escompte obtenu 1350

5141 Banque 160380

10/3/N :

6136 Rémunérations d’intermédiaires… 1200

3451 Etat tva récupérable 240
5141 Banque 1440

15/3/N :

2393 Immobilisations corporelles en cours 4000

3451 Etat tva récupérable 560
5141 Banque 4560
( pour les frais de transport)

2393 Immobilisations …… 5000

3451 Etat tva récupérable 1000
7143 Immobilisations corporelles ….. 5000
4451 Etat Tva facturée 1000
( le montage est assuré par le personnel de
l’entreprise, il s’agit donc d’une production
immobilisée livrée à soi- même puisque les frais
de montage sont ajoutés au coût d’acquisition)

Classe 6 (frais généraux selon leur nature) 1000

3451 Etat tva récupérable 200
5141 Banque 1200
(pour les frais généraux sont enregistrés en classe
6 et rattachés à l’exercice de leur engagement)

Pour les frais d’essai sont assurés par le personnel de l’entreprise c-à-d qu’ils sont déjà
enregistrés dans les comptes de la classe 6 en fonction, de leur nature. Ce coût estimé à
3000 dh peut être immobilisé et réparti sur plusieurs exercices :

31/12/N :

2128 Autres charges à répartir 3000

7197 Transferts de …….. 3000

12/07/N :

2393 Immobilisations ….. 1300

3451 Etat ….. 260
5141 Banque 1560
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Les frais d’essai après la mise en service estimés à 2300 sont enregistrés dans les charges et
restent rattachés à l’exercice N.

15/7/N :

2332 M et o 145300
2393 Immobilisations ……. 145300
(solder le compte 2393 pour inscrire la
valeur d’entrée dans le compte concerné
2332)

6133 Entretien et réparation 2500

3451 Etat tva récupérable 500
5154 Banque 3000

31/12/N :

2121 Frais d’acquisition des immobilisations 1200

7197 Transferts de charges d’exploitation 1200