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I.
Préambule
«.»
INTRODUCTION
Références de la norme
La norme 1 est effectuée par référence aux
référentiels comptables en vigueur à Objectif
l’international pour le secteur public
notamment, les normes IPSAS1 et IPSAS 2 et Les états financiers des collectivités
s’inspire également du code général de territoriales permettent de donner aux
différents utilisateurs une meilleure
normalisation comptable en vigueur pour le connaissance de la situation financière et
secteur . patrimoniale desdites collectivités sur la
base de données chiffrées et non chiffrées,
structurées de manière à permettre la
Objet de la norme comparaison sur deux années (année N et
année N-1).
La norme 1 détermine les dispositions
générales et les lignes directrices de
présentation et d’élaboration des états
financiers, ainsi que les dispositions
minimales en ce qui concerne leurs
contenus.
A. Norme 1 : Les états financiers
ETATS
FINANCIERS
L’actif Le Passif
L’actif, recense les éléments du Le passif est constitué des obligations des
collectivités territoriales à l’égard de tiers,
patrimoine ayant une valeur qui existent à la date de clôture et dont il
économique positive pour les est probable ou certain, à la date d’arrêté
collectivités territoriales. des comptes, qu’elles entraînent une sortie
de ressources au bénéfice desdits tiers.
Il se compose de l’actif immobilisé, de Le passif comprend les dettes financières, le
l’actif circulant et de la trésorerie-actif. passif circulant, les provisions pour risques
et charges et la trésorerie-passif.
q Le compte de résultat des collectivités territoriales a pour finalités de renseigner sur le niveau
de résultat atteint par comparaison entre le total des produits et le total des charges
q Il permet de délivrer une information pertinente sur les impacts et les conséquences des
politiques locales.
q Le tableau des flux de trésorerie permet aux collectivités territoriales de retracer pour un
exercice comptable déterminé, les entrées et les sorties des différents éléments composants
leur trésorerie .Il permet d’établir comment lesdites collectivités ont généré et utilisé la
trésorerie nécessaire au financement de leurs activités.
A.
A.Norme 1 : Les états financiers
A. 3 Le tableau des flux de trésorerie
FLUX DE TRESORERIE LIES À
L’ACTIVITE
A.Norme 1 : Les états financiers
A. 4 Notes aux états financiers
Les règles et méthodes d’évaluation comptables ainsi que les changements de méthode
d’évaluation;
Les informations qui ne figurent pas dans les autres états financiers mais qui
néanmoins, doivent être explicitées tels les engagements hors bilan et les
dépréciations ;
§ Objectif : §Catégories:
Ø Les immobilisations incorporelles acquises ou générées en
Donner une image fidèle du patrimoine
interne par la réalisation d’un projet. (les brevets et droits
des collectivités territoriales
similaires, les logiciels, les sites Internet qui ne sont pas
Permettre la répartition des charges purement informatifs, etc.)
générées par les projets
d’intégration des technologies de Øles immobilisations incorporelles relevant du domaine
l’information et de la public des collectivités territoriales. Il s’agit des
communication par les collectivités immobilisations acquises par voie de redevances et des
territoriales sur la durée autres immobilisations relevant du domaine public.
d’utilisation desdits projets.
B. Norme 2 : Les immobilisations incorporelles
§ Champ d’application :
§Evaluation :
A l’entrée : coût d’acquisition, coût de production , à leur valeur du marché.
A la date d’inventaire : valeur d’entrée diminuée du cumul des amortissements et des
pertes de valeur pour dépréciation.
§ Règles spécifiques d’évaluation pour les éléments identifiés du domaine public :
Dès la constatation d’une transaction autorisant l’exploitation d’un élément du domaine
public non inscrit en immobilisations corporelles, il est procédé à l’évaluation du droit
incorporel par l’actualisation des flux de trésorerie futurs attendus.
Si le bien a cessé d’appartenir au domaine public, il est alors intégré au domaine privé et
donne lieu, dans le cas d’espèce, à une diminution au niveau des immobilisations
incorporelles à hauteur du montant des redevances restant dues en contrepartie
d’une sortie de la situation nette.
Ledit bien est alors comptabilisé au niveau des immobilisations corporelles à sa valeur
d’entrée qui est égale à la valeur du marché à la date du déclassement du bien. La
contrepartie de la création de ces immobilisations corporelles est comptabilisée en
situation nette.
B. Norme 2 : Les immobilisations incorporelles
Amortissement : Dépréciation:
§ Une immobilisation incorporelle est amortissable § À la date du clôture des comptes, il est
lorsque sa durée d’utilisation est nécessaire d’apprécier la valeur de
déterminable. l’immobilisation .
§ A la date d’entrée d’une immobilisation
incorporelle amortissable, son plan
§ Lorsqu’une perte de valeur est constatée à
d’amortissement est défini afin de traduire le
la date de clôture de l’exercice, elle est
rythme de consommation des avantages
comptabilisée sous la forme d’une
économiques ou du potentiel de services
dépréciation dont la dotation est portée
attendus
en charges.
§ À la clôture de l’exercice, une dotation aux
amortissements est comptabilisée
§ Après la comptabilisation d’une perte de
§ La dotation aux amortissements doit être
valeur, la dotation aux amortissements
comptabilisée en charges.
de l’actif doit être ajustée pour les
§ Une immobilisation incorporelle à durée d’utilité exercices futurs, afin que la valeur
indéfinie ne doit pas être amortie. comptable révisée de l’actif, moins sa
valeur résiduelle, s’il y a lieu, puisse être
répartie de façon systématique sur sa
durée d’utilité restant à courir.
B. Norme 2 : Les immobilisations incorporelles
Comptabilisation spécifique :
ü
• Possibilité d’identification d’une immobilisation incorporelle.
Phase de • Si au cours de cette phase un projet s’avère irréalisable, toutes les dépenses immobilisées
doivent être transférées en charges.
développement • Tant qu’un projet n’est pas achevé, les dépenses encourues lors de cette phase sont
comptabilisées en immobilisation incorporelle en cours
ü
Références de la norme :
La norme 3 est établie en référence par Définition :
rapport aux normes comptables
internationales en vigueur pour le secteur Les immobilisations corporelles sont des actifs
public notamment la norme IPSAS 17. Elle physiques identifiables dont lesdites
s’inspire en outre, du CGNC. collectivités détiennent la propriété juridique,
qui sont normalement identifiées dans un
Objet de la norme : inventaire physique, ayant une valeur
économique positive.
La norme relative aux immobilisations corporelles a
pour objet de déterminer avec précision la nature Elles sont utilisées par les collectivités
des biens à inscrire en immobilisations corporelles territoriales pour plus d’un exercice soit dans
au bilan des collectivités territoriales, d’en la production ou la fourniture de biens ou de
circonscrire le périmètre d’application et d’arrêter les services, soit pour être loués à des tiers ou
modalités d’évaluation et les règles à suivre pour encore à des fins administratives.
leur comptabilisation.
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Champ d’application de la norme :
q Le domaine public susceptible d’être q Certains terrains, bien que n’appartenant
valorisé comporte les terrains, les pas aux collectivités territoriales,
infrastructures ainsi que les biens remis supportent des constructions desdites
dans le cadre de l’affermage, des collectivités. Ces biens immobiliers
concessions ou de l’occupation entrent dans le champ d’application de
temporaire de leur domaine public la présente norme pour la partie
respectif. constructions.
q Le domaine privé est constitué des biens q Les éléments exclus du champ d’application
acquis à titre onéreux ou gratuit et
peut donner lieu à cession. (terrains • L’exploitation et l’extraction de certains
urbains, suburbains et ruraux destinés produits par les collectivités territoriales
à être utilisés par les collectivités et principalement les carrières.
territoriales elle mêmes ou à être • Les actifs historiques dont les collectivités
utilisés par des tiers « contrats de territoriales sont propriétaires; la norme
location, de baux et loyers… »). IPSAS 17 n’impose pas leur
comptabilisation.
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Catégories d’immobilisations corporelles :
les terrains ;
les constructions et bâtiments ;
les ouvrages d’infrastructures;
les installations techniques, matériels et outillages ;
le matériel roulant;
le mobilier, matériel de bureau et aménagements divers ;
le matériel informatique ;
les autres immobilisations corporelles ;
les immobilisations corporelles en cours.
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Critère de contrôle : 1er cas :
Une immobilisation corporelle est comptabilisée En vertu de la norme IPSAS 17 la collectivité
lorsque les conditions suivantes sont serait dans l’obligation d’inscrire à son bilan
simultanément réunies : les biens dont elle n’est pas propriétaire mais
elle est contrôlée par la collectivité dont il contrôle le droit d’utilisation (biens
territoriale (contrôle son droit exploités en location- financement).
d’utilisation). De ce fait, un même bien se trouverait retracé
au bilan des deux entités (l’affermage ou
sont coût ou sa valeur peut être autre spécificité).
évalué avec une fiabilité
suffisante. 2ème cas :
Lorsque la collectivité territoriale met un bien
à la disposition d’un tiers, l’application du
La norme relative aux immobilisations critère du contrôle impliquerait que ledit bien
corporelles des collectivités territoriales n’a pas sorte du bilan de la collectivité territoriale
retenu le critère du contrôle de l’actif, en raison sans être intégré dans le bilan de l’entité qui
des difficultés de son adoption. comme l’illustre le reçoit.
les cas ci-après :
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Critère de contrôle
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Règles d’évaluation et de comptabilisation
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Règles d’évaluation et de comptabilisation
Règles d’évaluation particulières :
Biens pour lesquels il n’existe pas de valeur de marché directement observable (infrastructures ou des
biens ayant un usage purement historique ou culturel). Ces biens sont distingués comme suit:
Ø Les biens ayant un potentiel de service spécifique et mesurable comme certaines infrastructures :
Ces biens sont évalués à leur coût de remplacement déprécié
Ø Les biens ayant un potentiel de service directement lié à leur nature ou à leur valeur symbolique et
qui n’est pas mesurable : L’évaluation de ces biens est effectuée soit pour une valeur symbolique
ou forfaitaire non révisable ou soit dans des cas exceptionnels, pour le coût de reproduction à
l’identique des biens dont la valeur est jugée hautement symbolique et culturelle.
ØCas particulier des œuvres d’art.
Les œuvres acquises après l’établissement du premier bilan des collectivités territoriales sont
immobilisées à leur coût d’acquisition et sont enregistrées pour une valeur symbolique.
Ø
Norme 3 : les immobilisations corporelles
Règles d’évaluation et de comptabilisation
Dépenses ultérieures
Les dépenses ultérieures relatives à une immobilisation corporelle des collectivités
territoriales déjà comptabilisée doivent être ajoutées à la valeur comptable de l’actif.
Lorsque l’immobilisation est amortissable, le plan d’amortissement est révisé en
conséquence puisque la valeur et la durée d’utilisation sont appelées à varier.
Une immobilisation est comptabilisée à son coût diminué du cumul des amortissements et
des pertes de valeur. Cette méthode d’évaluation s’applique à l’ensemble des biens à
l’exception d’une part, des œuvres d’art qui ne sont pas amortissables et d’autre part des
biens, hors terrains.
Coût de remplacement déprécié annuel : cette méthode est appliquée chaque année aux
actifs qui ont fait l’objet d’une évaluation initiale au coût de
remplacement déprécié et pour lesquels le coût de remise en état
reflétant l’usure ou la dégradation vient minorer le coût de
reconstruction à neuf.
Norme 4 :les immobilisations financières
Références de la norme :
La norme 4 est établie principalement en
Définitions et champ d’application
référence au code général de Les immobilisations financières s’entendent de
normalisation comptable et s’inspire l’ensemble des actifs financiers d'utilisation
également à la norme IAS 22. durable possédés par lesdites collectivités.
Les immobilisations financières sont
constituées des participations, matérialisées ou
Objet :
non par des titres, des dotations en capital aux
Cette norme a pour objet de déterminer établissements publics et autres organismes
la nature des actifs à inscrire en locaux, des droits d’adhésion aux organismes
immobilisations financières au bilan en internationaux et des autres immobilisations
précisant le périmètre d’application, de financières.
fixer les modalités d’évaluation desdits
actifs et d’arrêter les règles à suivre pour
leur comptabilisation.
Norme 4 :les immobilisations financières
Références de la norme
La norme 5 est élaborée en référence aux
normes comptables internationales
applicables au secteur public et
principalement la norme IPSAS 12 ainsi que Définitions
du code général de normalisation Les stocks sont les biens acquis et
comptable applicable à l’entreprise privée. détenus par les collectivités
territoriales pour leur propre
consommation ou pour la revente.
Objet de la norme relative aux stocks
La norme 5 a pour objet de définir ce que sont
les stocks pour les collectivités, d’en fixer de
manière précise le périmètre d’application et
d’en arrêter les modalités d’évaluation et les
règles de comptabilisation.
Norme 5 : Les stocks
La présente norme s’applique aux actifs Pour les collectivités territoriales, les stocks
acquis et détenus par les collectivités constituent des actifs qui comprennent
territoriales pour la revente ou la notamment :
consommation, y compris, par exemple, les
marchandises et les biens immobiliers acquis ü les approvisionnements en matières et
pour la revente. fournitures consommables ;
ü le matériel d’entretien ;
La présente norme ne s’applique pas aux : ü les stocks destinés à faire face aux
cheptel, stocks de produits agricoles
catastrophes naturelles ;
et forestiers etc.., dans la mesure ü les pièces de rechange destinées aux
où, conformément à des
immobilisations corporelles ;
pratiques bien établies dans
certains secteurs, ils sont évalués ü les supports didactiques et le matériel
à la valeur nette de réalisation
pédagogique ;
prestations de services en cours
devant être rendues à titre ü les en-cours de production ;
gracieux ou en contrepartie ü les terrains et immeubles détenus en vue de
d’une rémunération symbolique.
leur revente.
NORME 5 : LES STOCKS
Modalité d’évaluation
La norme relative aux stocks des collectivités territoriales prévoit que la valeur initiale des actifs
portés en stocks est égale, selon le cas, à leur coût d’acquisition à leur coût de production ou à
leur valeur vénale.
Norme 5 : Les stocks
Modalité d’évaluation
q Pour des stocks de nature ou d’usage différent, des méthodes différentes peuvent
être appliquées.
Norme 5 : Les stocks
Règles de comptabilisation
Références de la norme
La norme 6 est établie en convergence par
rapport aux normes comptables
internationales en vigueur pour le secteur
public notamment la norme IPSAS 23 Définition
intitulée « produits des opérations sans Au sens de la présente norme, les créances
contrepartie (impôts et transferts) ».Elle de l’actif circulant des collectivités
s’inspire également du CGNC. territoriales s’entendent des sommes dues
auxdites collectivités par des tiers et qui,
en raison de leur destination ou de leur
Objet : nature, n’ont pas vocation à être
Cette norme a pour objet de préciser la immobilisées.
nature des créances de l’actif circulant à
inscrire au bilan desdites collectivités et
d’en définir les règles de comptabilisation
et d’en arrêter les règles d’évaluation.
Norme 6: Les créances de l’actif circulant
Champ d’application
La norme 6 s’applique:
aux créances sur les redevables (droits, taxes et redevances…);
aux créances sur les clients qui correspondent à des ventes de biens ou de services ;
aux charges constatées d’avance qui correspondent à des achats de biens ou de
services dont la fourniture interviendra ultérieurement ;
aux créances sur les autres débiteurs.
Elle ne s’applique pas aux créances liées aux opérations de trésorerie qui relèvent de la norme n°
7 « les composantes de la trésorerie ».
Norme 6: Les créances de l’actif circulant
Règles de comptabilisation
Références de la norme
Les définitions, principes et règles
comptables applicables aux composantes
de la trésorerie sont adaptés aux Champ d’application
spécificités des collectivités territoriales.
La présente norme s’applique aux
éléments d’actif (les disponibilités , les
Objet : valeurs inactives (les tickets et vignettes …)
dont la vente donne lieu à une recette )et
La présente norme comptable relative aux aux éléments de passif (les opérations
composantes de la trésorerie des liées à la dette à court terme)composant la
collectivités territoriales a pour objet de trésorerie des collectivités territoriales.
définir lesdites composantes et d’en
préciser les règles de comptabilisation et
d’en arrêter les méthodes d’évaluation.
Norme 7 : les composantes de la trésorerie
Règles de comptabilisation
Evaluation initiale
Les éléments d’actif et de passif composant la trésorerie sont enregistrés pour leur montant
nominal.
Evaluation postérieure
Les intérêts courus non échus des éléments de passif composant la trésorerie et des dettes
diverses liées aux opérations de trésorerie doivent être constatés à la clôture de l’exercice.