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Thème :
Rapport de stage
d’échange
33eme Promotion
2015-2016
SOMMAIRE
Introduction générale ........................................................................................ 01
Introduction .......................................................................................................... 02
Conférence n° I: Le contrôle fiscal en France ....................................................... 02
Conférence n° II: Harmonisation de la fiscalité dans l’union européenne ............. 06
Conférence n° III: Gestion budgétaire .................................................................. 08
Conférence n° IV: La cour des comptes ............................................................... 12
Conférence n° V: La fiscalité du patrimoine ......................................................... 14
Conclusion ........................................................................................................... 16
Introduction générale.
La notion des finances publiques est devenueces dernières années un sujet préoccupant
dans la mesure où la nouvelle gestion publique se heurte de plus en plus aux conditions
d’efficacité et d’efficience de l’action publique.de ce fait, la France est l’un des pays qui
figure sur la liste de ceux qui ont connu des réformes importante en matière fiscale et
budgétaire
C’est dans ce sens que ce pays était astreint à mettre en place de nouveaux dispositifs
ayant pour but de renforcer le contrôle de régularité et d’exactitude du budget de l’Etat en
terme de dépense et de recette.
Effet l’administration des douanes joue un rôle prépondérant en termes de collecte des
ressources qui demeure sa première mission. Par conséquent, l’optimisation de ses ressources
est tributaire de la valeur en douane à l’instar des autres aspects du commerce international.
La tendance depuis des décennies est l’uniformisation des règles et des concepts. Le
tout consiste à avoir la même démarche et la même attribution dans l’évaluation des
marchandises.
Le travail a pour objectif de synthétiser les différentes conférences qui ont fait
l’objet de ce stage d’échange, ainsi qu’une thématique jugée importante, pourtant sur
l’évaluation des marchandises en douanes.
Pour cela, nous avons structuré notre travail en deux chapitres. Le premier
chapitre porte sur les différentes techniques de détermination de la valeur des marchandises et
son importance dans le budget de l’Etat. Tandis que le second chapitre traite les différentes
conférences relatives aux finances publiques en France.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
Dans le but de lutter contre la fraude et l’évasion fiscale, les services fiscaux font de la
recherche de la matière imposable à travers des contrôles fiscaux ou vérifications. Ils
procèdent également à la mise en œuvre des sanctions.
C’est le contrôle sur pièce. En France, il se fait sur la base des documents
dématérialisés. On va voir s’afficher la déclaration du contribuable et les documents produits
par les tiers .A titre d’exemple, la déclaration de l’employeur et la déclaration de la banque.
En France, il se fait une fois tous les trois ans parce que la prescription est triennale.
Plusieurs remarques peuvent se faire sur le contrôle interne :
Il est très productif sur le plan budgétaire.
Il ne génère pas de contentieux, parce qu’il ne s’agit pas de grand problèmes,
ce n’est pas des abus de droit.
Il alimente le contrôle externe.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
Le droit de visite et de saisi est appelé aussi la perquisition. En France, le juge est le
gardien des libertés individuelles.
Entre 1945 et 1984, ils ont donné à l’administration fiscale le droit de perquisitionner.
C’est un droit qui a été donné par ordonnance.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
La flagrance fiscale est une mesure de sureté pour le recouvrement, ce n’est pas une
procédure autonome.
Par rapport à la forme, ce sont les recettes qui font l’objet d’un éxamen.il n y’a
pas de techniques mais il y’a des pistes. Dans tout cas de figure il faut motiver.
Par rapport au fonds, il y’a lieu d’examiner les dépenses. Deux points à
surveiller :
L’acte anormal de gestion : c’est pour les chefs d’entreprises qui font
supporter des charges à l’entreprise, alors que ce sont des charges
personnelles comme les cadeaux de fin d’année et tous les frais de
représentation.
L’abus de droit fiscal : selon l’article 64 du guide des procédures
fiscales françaises, ce sont des montages juridiques dans le but
d’échapper à l’impôt. C’est à l’administration de faire la preuve de
montage.
La vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble porte sur une année, elle
concerne tous les membres du foyer fiscal et l’administration fiscale s’intéresse aux revenus et
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
aux dépenses. Pour les revenus, le vérificateur demande le relevé de compte bancaire. En
France, il s’appelle FICOBA (fichier des comptes bancaires), c’est un véritable outil.il
s’intéresse aussi au débit pour voir comment le contribuable paye sa taxe d’habitation,
comment il paye son téléphone et comment il finance ses vacances.
Au final, le vérificateur aura deux résultats :
Premièrehypothèse : si l’écart est faible entre les montants déclarés par le contribuable
et ceux détenus par l’administration fiscale, le vérificateur arrête.
Deuxième hypothèse : si les montants que détient l’administration fiscale sont
supérieurs aux montants déclarés par le contribuable, le vérificateur lui demande
comment il fait pour vivre c’est-à-dire il y’a un revenu dissimulé. Autrement dit, non
déclaré.
Avis de vérification dans lequel on doit indiquer les années vérifiées, cela permet au
contribuable de vérifier les prescriptions.
Charte du contribuable : juridiquement, c’est un document opposable à
l’administration fiscale. Cette charte explique au contribuable ce qui va se passer. En
France, elle est faite au temps de Giscard DESTAIN.
Assistance de conseillers de son choix : ce n’est pas une obligation, il n’y a aucune
qualité particulière. Le nombre de conseillers n’est pas limité. Mais en France au-delà
de cinq (05) c‘est une opposition au contrôle fiscal.
En matière de recours, le contribuable peut saisir le supérieur hiérarchique du
contribuable et il peut avoir un interlocuteur départemental.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
Pour se faire, l’union européenne a mis en place ce qu’on appelle l’ACCIS (assiette
commune et consolidées des impôts sur les sociétés).
Les filiales concernées par la consolidation sont celles dont leurs sociétés mères
détiennent plus de 50 % des droits de vote et plus de 75 % du capital de la société.
Le groupe que doit former la société résidentes porte sur des établissements stables
situés dans les pays membres.
Si l’assiette imposable consolidée est négative, le déficit sera reporté. Dans le droit
français, il y a au moins dix ans, le report des déficits est illimité c’est-à-dire, le report
est perpétuel mais il est plafonné. Depuis l’affaire de Jérôme KERVIEL, ce trader qui a
fait perdre à la société générale des milliards d’euro, l’union européenne a décidé ce
plafonnement à 1 million + 50 % de ce qui excède 1 million. Bien que lorsque l’assiette
imposable est excédentaire, elle fera ‘objet d’une répartition.
A chaque exercice final, les membres du groupe procèdent à la répartition de l’assiette
imposable consolidée. Autrement dit, la part du bénéfice taxé en France est la
suivante : 1/3(chiffre d’affaire) +1/6(masse salariale)+1/6(effective
salariale)+1/3(valeur des immobilisations)
Le montant de l’imposition de chaque membre en multipliant le taux d’impôt national
par la quote part du résultat
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
II.2. Directive du conseil chargé de la lutte contre l’évasion fiscale du 28 janvier 2016.
Le phénomène de l‘évasion fiscal est l’un des sujet préoccupants dans la mesure où
l’application des faibles taux d’imposition et les doubles déductions ont pris de l’ampleur ces
dernières années.de ce fait, quatre règles sont à respecter.
Conclusion.
Au terme de notre passage à l’UNIVESITE AIX MARSEILLE, nous pouvons
conclure que le volet des finances publiques françaises dans sa globalité a connu une
évolution remarquable ces dernières années, particulièrement l’aspect fiscal qui a subi des
réformes axées sur un système moderne et consolidé, objectifs de la majeure partie des pays
membres de l’union européenne.
Néanmoins, la performance d’un tel système ne revient pas à l’administration fiscale à
elle seule. À cet effet, l’administration des douanes constitue une institution avec laquelle
leurs relations demeurent complémentaires.
Dans ce qui suit, nous allons présenter dans le deuxième chapitre l’évaluation des
marchandises en douane. Autrement dit, l’importance de la part de l’administration des
douanes dans les recettes de l’Etat.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
Programme de performance
L’harmonisation européenne est l’application des règles communes par tous les Etats
membres, telles que l’application des normes IPSAS.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
Avant 2012, le rôle du contrôleur financier a été sauté. L’objectif est de fusionner le de
ce dernier avec celui du comptable public
C’est le décret du 7 novembre 2012 qui stipule les nouvelles règles de la comptabilité
publique en matière de processus et surtout d’organisation. C’est-à-dire, ils apparaissent des
nouveaux gestionnaires qui interviennent dans le service de l’ordonnateur sachant que la
séparation classique des ordonnateurs et des comptables a été dépassée.
III.1.3.3.3. Un responsable de la gestion financière :il est désigné par le ministre chargé du
budget pour préparer, présenter et exécuter le budget.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
Quatre formes de budgétisation sont mises en place pour assurer un cadre de gestion
budgétaire et comptable publique plus performant. A savoir la budgétisation par objectif
comme on l’a vu précédemment, la budgétisation par service, la budgétisation en nature et la
budgétisation par fonction.
En France, la réorganisation des rôles des ordonnateurs et des comptables publics avait
sauté le rôle du contrôleur financier. Le directeur du budget étant un comptable ministériel
exerce à la fois la fonction du contrôle du budget et du contrôle comptable. Autrement dit
c’est la suppression de la séparation classique des ordonnateurs et des comptables publics.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
C’est une juridiction financière qui a pour but de contrôler la régularité des comptes
publics principalement ceux de l’Etat, des établissements publics y compris les comptes des
organismes privés qui ont bénéficié d’une aide publique.
IV.1.2. compétences.
L’idée de base de la cour des comptes est de développer avec la complicité du
législateur un espace de compétence administratif et juridictionnel qui n’a cessé de s’étendre
avec le temps. Pour cela deux rangs de compétences sont réservés à la cour des comptes. À
savoir, les compétences historiques et les compétences contemporaines.
Au préalable, la cour des comptes s’intéresse aux comptes publics et le jugement des
comptes des comptables, par la constatation qu’une dépense irrégulière a été payée ou qu’une
recette n’a pas été recouvrée. C’est la fameuse expression célèbre « la cour des comptes juge
les comptes et non les comptables », donc le jugement d’un compte consiste à vérifier que les
opérations effectuées ont été correctement retracées.
C’est le domaine administratif qui a conduit très tôt la cour des comptes à faire un
rapport annuel qui a été rendu public au 19éme siècle sur les dysfonctionnements dans la
gestion des deniers publics qui relèvent de sa compétence. Elle examine aussi l'efficacité des
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
La fiscalité dans son ensemble est caractérisée par quatre types d’impôts. A savoir,
impôt sur les personnes physiques, l’impôt sur les personnes morales, impôt sur les dépenses
et impôt sur le patrimoine qui touche à la fois les personnes physiques et morales.
Dans cet ordre d’idées, l’accent doit être mis sur le revenu du patrimoine et l’impôt sur le
patrimoine.
Dans le premier, on retrouve le revenu foncier, le revenu des valeurs mobilières et le
revenu de la plus-value, tandis que le seconde est réparti comme suit :
V.1.Champ d’application.
La fiscalité du patrimoine s’applique d’abord, sur les personnes qui sont domiciliées en
France. Elles sont imposables pour tous les biens qu’elles détiennent aussi bien en France
qu’à l’extérieur. Ensuite, on retrouve les personnes non domiciliées en France, elles sont
imposables pour tout leur biens se trouvant en France.et enfin, les personnes qui font l’objet
d’un transfert de domicile vers la France, elles sont imposables à partir de la cinquième année
à compter de la date de leur installation en France.
Pour ce qui est du critère économique, ce sont ceux qui ont leur centre d’intérêt
économique en France qui sont concernées par ce type d’impôt.
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
A cela s’ajoute l’état d’un bien qui joue un rôle déterminant pour la détermination de
la valeur de l’immeuble. Par conséquent, à prendre en considération :
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Chapitre 01 : Eléments des finances publiques en France
L’estimation continue dans l’inventaire notarié pendant les cinq années suivant
la date du décès.
Une déclaration détaillée et estimative des héritiers.
Exception faite pour les bijoux, dont un contrat d’assurance lui est exigé et sa valeur
n’excède pas la valeur retenue.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
1
M.MOUSTAGHANEMI : problématique de l’évaluation des marchandises en douane, séminaire, aurassi, 1997.
2
Claude j BERR et TREMEAU : le droit douanier, édition économique 145.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
Comme on l’a signalé précédemment, la DVB a vu le jour à partir des années 50 grâce à
la volonté des pays du marché commun qui souhaitaient se doter d’un système d’évaluation
basé sur les recommandations du GATT. Vingt-sept ans après, cette définition fut observée
par les pays développés y compris les pays de la CEE devenu par la suite UE sous un autre
angle, jugée en faveur de l’arbitrage et de la non transparence, un obstacle majeure au
commerce international dont lequel les administrations douanières sont confronté bien
qu’elles constituent ses principaux acteurs.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
C’est dans cet ordre d’idée que l’administration des douanes a pensé à la notion de
valeur administrée.
La valeur administrée est définie comme un système d’évaluation qui accorde à
l’administration des douanes le pouvoir absolu de procéder d’une manière unilatérale à
l’indexation des valeurs minimales et uniformes des marchandises.
Elle est déterminée par le comité permanent de suivi de la protection de la production
nationale qui a été créée par la décision n° 227 du chef de gouvernement le 19 octobre 1996.
I.2.2.Méthodes de détermination.
Concernant les produits cotés en bourse à l’instar des céréales et du café, le problème de
l’évaluation ne se pose pas, la valeur administrée est la valeur fixée au niveau de la bourse.
Pour les autres produits, leurs valeurs sont déterminées par le comité national d’évaluation
(CNE) qui fait appel aux services des statistiques tel que le CNIS afin de mettre à sa
disposition toutes les informations nécessaires relatives à chaque produit dans le but de lui
fixer un barème. Pour cela trois organisations sont chargée de la détermination de la valeur
administrée.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
importés, bien que leurs décisions soient soumises au CNE. Mais ce qui se pose comme
problème est que l’existence de plusieurs structures que chapotent la direction de la fiscalité et
du recouvrement joue en défaveur de l’uniformisation et de la transparence recherchée.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
II. Vers une évaluation en douane répondant aux exigences de commerce extérieur.
II.1. Application des règles générales de l’article 16 du code des douanes algérien.
Après avoir exprimésolennellement son intention d’accéder à la nouvelle organisation
mondiale de commerce (OMC), l’Algérie a adopté le système d’évaluation du GATT dans le
nouveau code des douanes qui date du 22 aout 1998, ceci implique l’abandon de la notion
rattachée à la définition de la valeur de Bruxelles.
L’adoption du texte portant le code d’évaluation du GATT (General agreement on
tarifs and Trade), énonce que l’Accord est destiné à favoriser un système uniforme, équitable
et neutre d’évaluation des marchandises en douane, afin de faciliter les échanges
internationaux tout en évitant toute application préjudiciable à la libéralisation comme on
l’avait vu avec le système des valeurs administrées.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
A. La vente :
L’existence de la valeur transactionnelle est subordonnée à l’existence d’une vente.
Dans la note interprétative de l’Accord de l’OMC, il n’existe pas une définition uniforme de
la notion de vente. C’est le code civil qui définit la vente comme étant un contrat par lequel un
vendeur s’engage à transférer la propriété d’une chose à un acheteur qui est tenu de lui payer
le prix.
Puisqu’il n y a pas de précision sur cet aspect dans l’Accord de l’OMC, c’est le
comité technique qui a pris le soin d’étudier pour ce soin est de l’application de la méthode de
la valeur transactionnelle afin de combler ce vide juridique. Ce comité a abouti à ce qui suit :
Il est défini par l’article 16 du code des douanes algérien comme étant le paiement
total effectué par l’acheteur au vendeur directement ou indirectement, qui se rapporte à la
marchandise importée et constitue la condition de la vente. Ces caractéristiques essentielles
sont les suivantes :
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
II.1.1.1.1.Les ajustements.
Après avoir terminé avec l’article premier de l’Accord qui traite le prix effectivement
payé ou à payer, on va aborder le contenu de l’article huit qui met l’accent sur les ajustements.
B. Le contenu de la liste de l’article huit ou les éléments qui peuvent être rajoutés.
Les commissions et frais de courtage à l’exception des commissions d’achat.
Le cout des contenants et des emballages.
La valeur imputée de façon appropriée de certains produits ou services qui sont
fournis par l’acheteur au vendeur et utilisée dans la fabrication des
marchandises importées comme les apports.
Les redevances et droits de licences.
Les frais de transport.
Les frais d’assurance.
Chargement, déchargement et manutention connexe au transport.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
l’accumulation des dossiers à traiter au niveau central ainsi que les retards indésirables pour
leurs liquidation.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
Selon le FMI, il ne peut s’agir que d’informations servant à l’élaboration d’une base
de référence par des résultats contentieux, des enquêtes sur les marchés et par des relevés des
prix mondiaux issus des publications spécialisées.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
Libellé
Paramètre
OK
Conclusion.
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Chapitre 02 : l’évaluation des marchandises en douane : cas de l’Algérie
les Accords de l’OMC à laquelle notre pays négocie au jour d’aujourd’hui son accession.
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Conclusion générale
Conclusion générale.
En guise de conclusion, et après avoir achevé le stage d’échange, effectué dans un
premier moment à l’université d’Aix Marseille et complété à l’inspection divisionnaire des
douanes de Bejaia, la possibilité nous a été donnée pour dresser deux constats.
Le premier constat est qu’en France, l’adoption de la loi organique relative aux lois de
finances en 2001 dont son entrée en vigueur a fallu attendre 2006, lui a permis d’avoir un
système fiscal plus flexible à la réalité quotidienne mais plus rigoureux en terme de résultat.
En outre, de point de vu budgétaire, c’est une gestion qui a été revue en profondeur car avec
le décret de 2012 relatif à la gestion budgétaire et comptable constitue une étape
supplémentaire de la modernisation de la comptabilité publique dans le prolongement de la
LOLF.
Pour ce qui est dudeuxième constat relatif à d’évaluation en douane, les difficultés
rencontrées pour la détermination de la valeur des marchandises s’expliquent notamment par
une libéralisation prématurée de l’économie nationale, car avec le nouveau système
d’évaluation dicté par l’Accord de l’OMC, exige de la douane algérienne à travers des
dispositions juridiques d’opter pour le système d’harmonisation des procédures tout en étant
pas encore membre.
Toutefois, une étude statistique faite par la direction de la fiscalité et du recouvrement
de la direction générale des douanes révèle que plus de 30 % de la fiscalité ordinaire, ce qui
équivaut à 1/5 de la totalité de la fiscalité de l’Algérie provient des droits de douanes, sachant
que ce total a été revu à la baisse depuis la signature de l’Accord d’association avec l’union
européenne.
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Références bibliographiques.
1. Ouvrages.
Claude J BERR et TREMEAU, le droit douanier, édition économique, p145.
2. Documents officiels.
Cour de monsieur BEN ARAB (D), la valeur en douane, IEDF, 2015/2016.
Groupe de travail sur la promotion et la protection nationale : travaux issus de la
réunion de la tripartite, novembre 2000, page 2.
Manuel de contrôle de la valeur en douane, direction générale des douanes
algériennes, 2012.
Séminaire de monsieur MOUSTGHANEMI, problématique de l’évaluation des
marchandises en douane, Aurassi, 1997.
3. lois.
Code des douanes algérien.