Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Joël MABUDU
L’ animateur
Joël MABUDU, Expert-comptable diplômé, Commissaire aux comptes,
Certifié en :
Normes comptables internationales IFRS Transmission d’entreprise
Gestion comptable et budgétaire de l’Etat Finance de marché
Gestion des risques et financement du commerce à l’international
Co-rédacteur du SYSCOHADA révisé
Publications :
COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE », 667 pages.
PlanJoël
deMABUDU
comptes SYSCOHADA REVISE
Expert-Comptable Diplômé
LE GRAND LIVRE DU SYSCOHADA REVISE: à paraître en juillet 2018. environ 1600 pages
Bien vouloir mettre vos téléphones sous
vibreur ou les éteindre.
Copyright MABUDU
©
Joël MABUDU
Pays membres de l'OHADA Superficie Population Langue officielle Monnaie
Pays membres de l'UEMOA (Union Economique et Monétaire Ouest- Africaine)
Bénin 112 622 km² 10 448 647 Français Franc C.F.A.
Burkina Faso 274 200 km² 18 931 686 Français Franc C.F.A.
Côte-d'Ivoire 322 462 km² 23 295 302 Français Franc C.F.A.
Guinée Bissau 36 120 km² 1 726 170 Portugais Franc C.F.A.
Au terme de ce
séminaire, les
©
participants doivent
maîtriser les
principales innovations
apportées au référentiel
comptable OHADA
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
Traduction
comptable des
opérations et
problèmes
spécifiques
Copyright MABUDU
Traduction
comptable des Opérations d’inventaire
opérations et présentation des états
©
Droit comptable et
cadre conceptuel
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
«Un bilan est inéluctablement faux. Car, ou bien
Auguste Detoeuf,
Propos d‟O.L. B. Barenton, confiseur, 1982 (p 92).
Un peu de vocabulaire …définition de la comptabilité
vérification ;
a la mise en œuvre de méthodes et de procédures ;
i l’utilisation d’une terminologie commune.
r
e Instrument de description et de modélisation de l'entité ainsi
qu’une pratique sociale et organisationnelle
La comptabilité est aussi un instrument de description et de
modélisation de l'entité ainsi qu’une pratique sociale et
organisationnelle mettant en relation divers acteurs (dirigeants,
préparateurs de comptes, auditeurs et utilisateurs multiples).
FICHE 1 : Présentation du référentiel comptable OHADA
Copyright MABUDU
MODULE 1 :
Copyright MABUDU
Présentation du référentiel
comptable OHADA
©
Joël MABUDU
Composantes DU
COMPOSANTES du NOUVEAU
nouveau DISPOSITIF
dispositif
ACTE
UNIFORME
(123 articles
de 1à113)
59 pages
Copyright MABUDU
GUIDE
SYSCOHADA
REVISE OHADA D’APPLICATION
©
du SYSCOHADA
(1145 pages) (142 cas, 439 pages)
1855 pages
GUIDE
D’APPLICATION
IFRS (212 pages)
Joël
Joël MABUDU
MABUDU
NOUVEAU REFERENTIEL
COMPTABLE OHADA
Acte uniforme
relatif au droit SYSCOHADA (deux parties) :
comptable et à
l’information
Copyright MABUDU
financière
(AUDCIF) Partie 2:
Dispositif
comptable
relatif aux
©
Joël
Joël MABUDU
MABUDU
Champ d’application du nouveau référentiel comptable
SYSCOHADA révisé
(article 5)
Droit comptable
(article 2)
Pour les sociétés cotées :
Application du
Toutes les entités à l'exception
SYSCOHADA révisé +
de celles soumises aux règles de
Joël MABUDU états financiers IFRS
la comptabilité publique.
Copyright MABUDU Dates de mise en vigueur du nouveau référentiel
entités : 1er
(ensemble d’entités) : 1er janvier 2019
janvier 2018
S
TITRE VII : STRUCTURE, CONTENU ET
T
FONCTIONNEMENT DES COMPTES
R
U
©
TITRE XI : NOMENCLATURES
Joël MABUDU
Joël MABUDU
Dispositif comptable relatif aux Comptes
Consolidés et Combinés (D4C)
S
T
R
U
©
C
T TITRE XIII : COMPTES COMBINES
U
R
E
Joël
JoëlMABUDU
MABUDU
SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE
MODULE 2 :
Copyright MABUDU
Présentation du droit
comptable
©
Joël MABUDU
ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE ET
A L’INFORMATION FINANCIERE (AUDCIF)
TITRE I : DES COMPTES PERSONNELS DES ENTITES
(PERSONNES PHYSIQUES ET PERSONNES MORALES)
o Dispositions générales (art. 1er à art. 13)
o Organisation comptable (art. 14 à art. 24)
o Jeu complet d’états financiers annuels (art. 25 à art. 34)
o Règles d’évaluation et de détermination du résultat (art. 35 à art. 65)
S
Copyright MABUDU
R
U TITRE II : DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES
C COMBINES
©
Joël MABUDU
Obligations de fond
(art. 15 à 17 et 22)
Enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des
informations de base dans le respect des principes comptables;
monétaire du pays
périodiques
Joël MABUDU
Obligations formelles
Joël MABUDU
Dispositions transitoires ( art. 111-1)
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Dispositif Comptable relatif aux Comptes Consolidés et Combinés (D4C)
Joël MABUDU
SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE
MODULE 3 :
Copyright MABUDU
Présentation du cadre
conceptuel
©
Joël MABUDU
FICHE 1 : Fondements théoriques et structure du
cadre conceptuel
comptables fondamentaux
FICHE 1
Copyright MABUDU
©
Joël MABUDU
Approche méthodologique
Posture épistémologique
Déductif (W.A. Paton ,1940): définir à priori les
objectifs de la comptabilité pour en déduire les
principes, les concepts et les règles
Inconvénient: production de normes en déphasage
Copyright MABUDU
Système cohérent
Copyright MABUDU
d’objectifs principes
fondamentaux
©
Joël MABUDU
Objectif du cadre conceptuel
Cadre
Les trois piliers du cadre conceptuel
1 2 3
Information financière Image fidèle Réaffirmation de notre
Copyright MABUDU
PARTAGEE »
de la convention
(normes IFRS)
prudence
Joël MABUDU
Cadre STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL
conceptuel
T Au troisième niveau :
Hypothèse sous-jacente à la préparation des états
R financiers,
U Postulats et conventions comptables,
©
FICHE 2
Copyright MABUDU
©
Joël MABUDU
Destinataires des états financiers du SYSCOHADA
ENTITE
Copyright MABUDU
Parties
Clients , prenantes à
Fournisseurs et
©
l’information
salariés
financière :
pertinence
Public partagée
Investisseurs
Joël MABUDU
Cadre
conceptuel
hypothèse de base
La continuité
d’exploitation (article 39)
©
5 Postulats 5 Conventions
comptables
Les postulats sont des principes acceptés sans Les conventions ont un caractère de
généralité moins grand que les postulats
Copyright MABUDU
Postulats comptables
Toute organisation exerçant une activité économique et qui contrôle et
utilise des ressources économiques.
L’entité est considérée comme étant une personne morale ou un
Entité groupe autonome et distinct de ses propriétaires et de ses partenaires
économiques.
Copyright MABUDU
Postulats comptables
Toute organisation exerçant une activité économique et qui contrôle et
utilise des ressources économiques.
L’entité est considérée comme étant une personne morale ou un
Entité groupe autonome et distinct de ses propriétaires et de ses partenaires
économiques.
Copyright MABUDU
Postulats comptables
Joël MABUDU
Traitement comptable des changements de méthodes
comptables
l'effet, après impôt (pas d’impôt différé dans les comptes personnels), de la
nouvelle méthode est imputé en « report à nouveau » dès l'ouverture de
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Traitement comptable des changements de méthodes
comptables
Joël MABUDU
© Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Cas 1 : Changement de méthode de stock
d'impôt liée , dès le 1er janvier N, qu’il faut enregistrer au crédit du compte n° 441 « État,
impôt sur les bénéfices
©
Joël MABUDU
Copyright MABUDU Changements d’estimations comptables
d’estimations
comptables
Traitement comptable
Application prospective par
ajustement du résultat de
l’exercice et des exercices
ultérieurs
Joël MABUDU
© Copyright MABUDU
Joël MABUDU
CAS 2: Révision du plan d’amortissement
L’entité Révisas acquiert et met en service une machine industriel le
01/01/N pour 15 000 000 HT. Le rythme prévu des avantages
économiques est linéaire sur 5 ans. Cependant, fort de son succès, la
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
1. Plan d'amortissement initialement prévu
VNC en fin
Base Annuité Amortissements
Année d'exercice
d'amortissable d'amortissement cumulés
N 15 000 000 3 000 000 (1) 3000 000 12 000 000
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
2. Plan d'amortissement révisé à compter de N+2
VNC en fin
Valeur Base Annuité Amortissements
Année d'exercice
d'origine (a) d'amortissable d'amortissement cumulés
Copyright MABUDU
N+2 15 000 000 9 000 000(1) 4 500 000(2) 10 500 000 4 500 000
N+3 15 000 000 9 000 000 4 5 00 000 15 000 000 -
Total 15 000 000
©
Joël MABUDU
Correction d’erreurs
Toute correction
d’erreur s’effectuera propres d’ouverture (report à nouveau) :art.20
exclusivement par Erreur non significative : imputation aux
inscription en négatif comptes de bilan ou de gestion de l’exercice en
des éléments erronés cours. (art.20)
; l’enregistrement Les produits et les charges concernant des exercices
exact sera ensuite antérieurs qui n’ont pu être pris en compte avant la clôture
opéré (article 20 du desdits exercices, sont enregistrés, selon leur nature, comme
droit comptable). les produits et les charges de l'exercice en cours (art. 61)
Joël MABUDU
© Copyright MABUDU
Joël MABUDU
CAS 3: Erreur commise et
découverte sur l’exercice en cours
20/07/N
Joël MABUDU
Selon l'article 20 du règlement du Système Comptable
OHADA, les livres comptables et autres supports
doivent être tenus sans blanc, ni altération d'aucune
sorte.
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Schéma comptable de la correction d'erreurs
Joël MABUDU
Cas 4 : Correction d’erreur d’exercice antérieur
Joël MABUDU
Changements d’options fiscales
Joël MABUDU
Copyright MABUDU Synthèse des changements comptables
Joël MABUDU
Principes comptables fondamentaux
Postulats comptables
Prééminence de Pour que l'information représente d'une manière pertinente, les
la réalité transactions et autres événements qu'elle vise à représenter, il
économique sur est nécessaire qu'ils soient enregistrés et présentés en accord
l’apparence avec leur substance et la réalité économique et non pas
Copyright MABUDU
et nonMABUDU
Joël encore échus ou honorés;
LE PRINCIPE DE LA PRÉÉMINENCE DE
LA RÉALITÉ SUR L’APPARENCE
Chez le fournisseur(Tireur)
Lors de la mobilisation de la créance
Copyright MABUDU
commerciale
©
Chez le fournisseur(Tireur)
Si effets à l’escompte ou négociés
D : 415 clients effets escomptés non échus
Copyright MABUDU
C : 412
(Lors de la remise à l’escompte)
©
D : 52 (net = VN – agios)
D : 675escompte des effets de commerce (agios)
D : 4454 Tva déductible sur prestations de services
C : 565 crédit d’escompte(VN) : Prééminence de la réalité
financière sur l’apparence juridique
(Lors de réception de l’avis de crédit)
D : 565
C : 415, 4855
(Après dénouement, bonne fin de l’opération)
62 Joël MABUDU 30/04/2018
Cas 5 : Cas des effets remis à l’escompte et non encore
échus ou honorés
Mission :
©
Joël MABUDU
CORRIGE DU CAS 5
10/09/N
Joël MABUDU
Principes comptables fondamentaux
Conventions comptables
La convention du coût historique consiste à comptabiliser les
opérations sur la base de la valeur nominale de la monnaie sans
tenir compte des éventuelles variations de son pouvoir d’achat.
Coût Selon la convention du coût historique, les actifs sont comptabilisés
historique
Copyright MABUDU
Selon les articles 35 et 36 : à leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entité, la valeur des
actifs est déterminée dans les conditions suivantes :
les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d'acquisition ;
les actifs produits par l'entité sont comptabilisés à leur coût de production ;
les actifs acquis à titre gratuit sont comptabilisés à leur valeur actuelle ;
les actifs acquis par voie d’échange sont comptabilisés à la valeur actuelle des actifs reçus,
sauf si cette valeur actuelle ne peut être estimée de façon fiable. Dans ce cas, les actifs
acquis sont comptabilisés à la valeur actuelle des actifs donnés en échange.
Joël MABUDU
© Copyright MABUDU
Joël MABUDU
CAS 6 : valeur comptable et de marché d’une
dette financière
La société Dettas a contracté le 01 janvier N-1 un emprunt de
50 000 000 F au taux de 10 % sur une durée de 5 ans
remboursable par amortissement constant. Compte tenu de la
situation actuelle et de l’évolution des taux d’intérêt, elle pourrait
s’endetter au taux de 7,5 % à la date du 31/12/N.
Copyright MABUDU
Mission :
Présenter le tableau d’amortissement de l’emprunt (montant en
KF)
©
Joël MABUDU
Présentation du tableau d’amortissement de l’emprunt
(Montant en KF)
Joël MABUDU
Détermination de la valeur comptable et de marché de la dette
financière:
La valeur comptable
La valeur comptable de la dette financière représente le solde du compte
emprunt au 31/12/N.
Copyright MABUDU
des flux futurs liés à cette dette. Le taux d’actualisation est le taux auquel
l’entreprise pourrait s’endetter pour ce type de dette et compte tenu de sa
maturité.
VM = 13 000(1,075)-1 + 12 000(1,075)-2 + 11 000(1,075)-3
VM = 31 331,580
La valeur de marché est supérieure de 1 331,58 KF à la valeur comptable.
Joël MABUDU
Principes comptables fondamentaux
Conventions comptables
Ce principe est observé pour une appréciation raisonnable des faits afin
(art. 3 et 6) crée une dissymétrie de traitement des charges et produits: toute perte
Copyright MABUDU
Conventions comptables
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de
clôture de l’exercice précédent. Ne peuvent être imputés sur les
Intangibilité
capitaux propres d’ouverture les incidences des changements de méthodes
du bilan
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
CAS 7 : LES PRINCIPES COMPTABLES
Indiquer le principe comptable (en précisant s’il s’agit d’un postulat
ou d’une convention) à appliquer dans chacun des cas énumérés ci-
dessous:
1. Le comptable d’une entreprise qui présente les états financiers selon le
système minimal de trésorerie (SMT) décide de comptabiliser les
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
4.Convention de la transparence et régularité : en
occurrence de la non-compensation: les comptes
fournisseurs débiteurs doivent être présentés séparément à
l'actif pour un montant de 28 700, alors que les dettes
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Caractéristiques qualitatives de l’information financière et
définitions des éléments des états financiers
FICHE 3
Copyright MABUDU
©
Joël MABUDU
Cadre Caractéristiques qualitatives des états
conceptuel
financiers
Caractéristiques qualitatives
des états financiers
Copyright MABUDU
2 Caractéristiques 4 Caractéristiques
qualitatives essentielles qualitatives auxiliaires
©
Joël MABUDU
RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES
QUALITATIVES
( 4+ 1 ) POSTULATS
Essentielles Pertinence
Image fidèle
Caractéristiques
qualitatives
Comparabilité
Rapidité
Auxiliaires
Vérifiabilité
Compréhensibilité
BILAN
Actifs Capitaux propres (passif interne)
Charges Produits
Compte de résultat
Ce sont des emplois définitifs ou Ce sont les sommes ou
consommations de valeurs valeurs reçues ou à recevoir :
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
CADRE CONCEPTUEL
LA VALEUR ACTUELLE
DEFINITION
(articles 42 et 43)
suivants sont
simultanément satisfaits
: : : CCom
©
il est probable que tout avantage économique futur qui est lié
à l'élément ira à l'entité ou en proviendra;
Joël MABUDU
Règles spécifiques de comptabilisation des
produits
Ventes de biens
Ventes de biens sous conditions Prestations de services
Copyright MABUDU
Principe général
Suspensives
Principe général
(vente suspendue jusqu’à la date à la
Rattachement à l'exercice :
date d'achèvement de la
©
Précisions
Comptabilité du cabinet :
Les honoraires des missions d’audit légal (CAC) et
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Règles de comptabilisation et de
décomptabilisation
Actif : Passif :
Les droits Lorsque le passif
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Contrainte à prendre en considération :
équilibre avantages-coûts
Copyright MABUDU
-coûts production.
Joël MABUDU
Concepts de capital et de maintien du capital
Pas de règles
imposées en
évaluation
Résultat =
capital financier variation de
l’actif net à
Capital de (Capital = actif net ou
exclusion de
capitaux propres) toute
l'entité
Copyright MABUDU
distribution
et
contribution
capital physique ou des
propriétaires
opérationnel
©
Joël MABUDU
© Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Cas 8 : Quiz
A. L'objectif du cadre conceptuel est d'aider les utilisateurs des états financiers à
Copyright MABUDU
B. L‘un des objectifs du cadre conceptuel est d'aider les normalisateurs à développer
les futures normes du SYSCOHADA.
©
Joël MABUDU
Cas 8 : Quiz
Joël MABUDU
Cas 8 : Quiz
3. A. La pertinence.
D. L'image fidèle.
©
5. A. Neutralité.
6. B. Frais d’établissement
7. B. Son omission peut influencer l’utilisateur des états financiers.
&
Copyright MABUDU
ATTENTION
Joël MABUDU