Document Syscohada Compta Approfondie

COURS DE COMPTABILITE APPROFONDIE
MARSTER 2 DROIT
N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 1

Objectifs de ce module
Prendre connaissance du nouveau cadre comptable régissant les sociétés de l'espace OHADA
Découvrir le contenu essentiel du nouveau cadre conceptuel du SYSCOHADA
Présenter un panorama des principaux changements ou améliorations résultants de la révision du
Syscohada
Sensibiliser sur la nécessité de se mettre à jour face aux échéances de mise en vigueur à venir.

MODULE 1 : LE NOUVEAU DISPOSITIF

I Composantes du nouveau dispositif
2. CadreconceptuelduSYSCOHADA
3. Changements apportés par la révision aux traitements comptables

I/ Composantes du nouveau dispositif
Le nouveau dispositif est constitué de 4 composantes :
- Acte uniforme (123 articles sur 59 pages)
- SYSCOHADA révisé (1145 pages)
• Plan comptable général OHADA (PCGO)
• Dispositif comptable relatif aux comptes consolid és & comptes
combinés (D4C)

- Guide d'application SYSCOHADA (439 pages)
- Guide d'application IFRS (212 pages)

Dates de mise en vigueur du nouveau référentiel
Les comptes individuels ou sociaux des

entités :
1er janvier 2018
Pour les comptes consolidés /groupe

Comptes IFRS (sociétés cotées
d'entités) :
ou faisant appel public à
1er janvier 2019
l'épargne :
1er janvier 2019

Nouveau dispositif: Quel impact pour les entreprises ?
Les entreprises doivent passer en revue toutes les modifications afin de :
- Evaluer l'impact des normes révisées -Déterminer les méthodes de comptabilisation -Comptabiliser
l'impact dans les comptes -Analyser les incidences fiscales et Préparer les comptes Pro Forma

II /CADRE CONCEPTUEL
Qu'est-ce que le cadre conceptuel ?
Le cadre conceptuel traite :
Des objectifs et principes de base des états financiers des caractéristiques et
structure des états financiers
De la définition des éléments à partir desquels les états financiers sont construits Des règles d'évaluation et de
comptabilisation des éléments des Etats financiers
Ce n'est pas une norme mais la structure de référence théorique qui sert de support et de guide à l'élaboration
des normes comptables.

CADRE CONCEPTUEL
Quelles sont les objectifs du cadre conceptuel ?
Base pour
l'interprétation
des normes
comptables et
une meilleure
compréhension Aide au jugement
des auditeurs
Cohérence des normes avant toute
opinion sur les
Etats financiers
Cadre conceptuel

CADRE CONCEPTUEL
Quelles sont les principes comptables du Syscohada Révisé
Postulats comptables
Conventions comptables
Coût historique
Comptabilité d'engagement Prudence
Spécialisation des exercices Régularité et transparence
Correspondance bilan de clôture bilan

Permanence des méthodes
d'ouverture
Prééminence de la réalité économique

Importance significative
sur l'apparence juridique

III/ Changement de méthodes comptables - Première application du
SYSCOHADA Révisé
1
Pour éviter que l'effet cumulé des imputations sur les capitaux propres n'entraine une perte de la moitié du capital social de certaines entités, le changement de
méthode comptable induit par l'application SYSCOHADA Révisé sera effectué de manière prospective.
1
Le compte 475 Compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA, compte actif -compte passif, sert à enregistrer tous les retraitements liés à la première année
d'application. Il est subdivisé en deux sous comptes :
- 4751 Compte actif

- 4752 Compte passif

Changement de méthodes comptables - Première application du SYSCOHADA
■ Le compte 475 Compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA, compte actif- compte passif, doit être ensuite rapporté au résultat du premier exercice
d'application de l'Acte uniforme révisé, ou étalé sur une durée qui ne doit pas dépasser 5 ans.
■ En effet :
- le compte 4751 est crédité par le débit du compte de charge par nature concerné (en cas
d'ajustement par le biais du compte 4751) ;
- le compte 4752 est débité par le crédit du compte de produit par nature concerné (en cas
d'ajustement par le biais du compte 4752).

Changement de méthodes comptables
Traitement comptable:
Information dans les Notes annexes ;
Calcul de l'effet après impôt de la nouvelle méthode de façon rétrospective, comme si celle-ci avait toujours été appliquée;
Information comparative : des informations pro-forma des exercices antérieurs présentés sont établies suivant la nouvelle méthode afin d'assurer la
comparabilité.

Changement d'estimations comptables
Une estimation est révisée si les circonstances sur lesquelles elle était fondée sont modifiées par suite de nouvelles informations ou d'une meilleure
expérience
La procédure d'estimation repose sur des jugements fondés sur les dernières informations fiables fournies. Elles sont notamment relatives :
- aux créances douteuses
- aux durées d'amortissement
- à l'obsolescence du stock.

Changement d'estimations comptables
Les changements d'estimation et de modalités d'application n'ont d'effet que sur l'exercice en cours et les exercices futurs.
L'incidence du changement correspondant à l'exercice en cours est enregistrée dans les comptes de l'exercice.

Changement d'options fiscales
L'adoption par les autorités fiscales de nouvelles mesures accordant des avantages fiscaux aux entités entraîne des changements de
présentation et/ou d'évaluation dans les états financiers.
Parmi les modifications d'options fiscales, on peut citer :
- la constatation ou la reprise d'amortissements dérogatoires lorsqu'une entité applique le
système dégressif prévu par le code général des impôts ;
- la constitution ou la reprise d'autres provisions réglementées.

Changement d'options fiscales
Les changements d'options fiscales n'ont d’effet que sur l'exercice en cours et les exercices futurs.
L'incidence des changements d'options fiscales correspondant à l'exercice en cours est constatée dans le résultat de l'exercice.

Correction d'erreurs
Des erreurs, omissions, peuvent survenir dans les cas suivants
- erreurs de calcul ;
- erreurs dans l'application des méthodes comptables ;
- négligences, mauvaises interprétation des faits ;
- adoption d'une méthode comptable non admise.

1/Correction d'erreurs
Les erreurs commises et découvertes sur l'exercice en cours:
- inscription en négatif des éléments erronés et passation de l'écriture exacte (article 20 du droit comptable).
Les erreurs découvertes sur l'exercice en cours et commises sur les exercices antérieurs appelés « erreurs d'un exercice antérieur»:
- information dans les Notes annexes et Ajustement des capitaux propres par le biais du
reporta nouveau, si erreur significative
- Impact sur les comptes de gestion ou de bilan de l'exercice, si erreur non significative

2/ Définitions : Actif / Passif / Capitaux propre
[Un actif est un élément identifiable du patrimoine Encore appelés « Passifs
représentant une Un passif est une obligation a ct u e lle d e internes »
économique actuelle par l'entité du l'e n t it é de transférer une ressource
fait d'événements passés. économique à la suite d'événements

passés. Ecart résiduel entre les actifs et les
passifs externes
Une ressource économique est un
d r o i t o u t o u t e a u t r e s o u r c e d e valeur qui est
capable de produire des avantages économiques
(flux de
Passif externe Capitaux propres

Actif éventuel
Un actif éventuel est défini comme un actif potentiel résultant d'événements passés et dont l'existence ne sera confirmée que par la survenance
(ou non) d'un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l'entité.
Un actif éventuel ne peut pas être comptabilisé, mais il fera l'objet d'une Note en annexe lorsque l'entrée d'avantages économiques est probable et
le montant significatif.

Passif éventuel
Un passif éventuel est:
■ Une obligation potentielle résultant d'événements passés et dont l'existence ne
sera confirmée que par la survenance ou la non survenance d'un ou plusieurs
événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de
l'entité; ou
■ Une obligation actuelle résultant d'événements passés mais qui n'est pas
comptabilisée:
- soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources
représentatives d'avantages économiques soit nécessaire pour éteindre
l'obligation;
- soit parce que le montant de l'obligation ne peut être évalué avec une
fiabilité suffisante.

Actif / Passif : Critères de comptabilisation
2 critères
1) Entrée / sortie d'avantages économiques futurs probable
2) Valeur / coût évalué de manière FIABLE

Actif / Passif : Critères de deconptaùilisation
1) Actif : les droits contractuels sur les flux de tr ésorerie de l'actif arrivent à expiration ou encore lorsque l'entité transfère cet actif.
2) Passif : lorsque le passif est éteint, ou lorsque l'obligation précisée au contrat est exécutée, qu'elle est annulée ou qu'elle expire.

CADRE CONCEPTUEL
3/ Evaluation des actifs et passifs
Coût historique Prix payé au moment de l'acquisition
Coût actuel Prix qu'il faudrait payer pour acquérir le même actif
Valeur de réalisation Trésorerie qui pourrait être obtenue en vendant l'actif
Valeur actualisée \&leur actualisée des flux de trésorerie
36

Evaluation des actifs et passifs
► Définition du coût d'acquisition des immobilisations
Le coût réel d'acquisition est formé, selon l'article 37 dudit Acte Uniforme :
■ du prix d'achat définitif indiqué par la facture net de remises et de rabais commerciaux, d'escompte de
règlement;
■ des « charges accessoires rattachables directement à l'opération d'achat » :
o frais de transport et d'assurances, droits de douane et de transit,
o commissions, honoraires, droits d'enregistrement, honoraires de notaires;
■ des « charges d'installation nécessaires pour mettre le bien en état d'utilisation» :
préparation, montage et mise en route ;
■ de l'estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l'enlèvement de l'immobilisation et à la
remise en état du site sur lequel elle est située si cette obligation incombe à l'entité;
■ les coûts d'emprunt nécessaires au financement de l'acquisition ou de la production.

Evaluation des actifs et passifs
► Définition du coût de production des immobilisations
Le coût de production est formé, selon l'article 37 dudit Acte Uniforme :
■ du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour cette production;
■ des charges directes de production;
■ des charges indirectes de production dans la mesure o ù elles peuvent être raisonnablement
rattachées à la production du bien;
■ de l'estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l'enlèvement de l'immobilisation et à la
remise en état du site sur lequel elle est située si cette obligation incombe à l'entité;
■ les coûts d'emprunt nécessaires au financement de la production.

Définitions : Produits / Charges / Résultat net
Emplois définitifs ou
Sommes ou valeurs reçues ou à consommations de valeurs
recevoir par l'entité avec ou sans décaissés ou à décaisser par
contrepartie directe l'entité avec ou sans contrepartie
directe
Différence entre produits et

charges liés à l'ensemble des
activités de l'entité, variation des
capitaux propres entre le début et
la fin de l'exercice,
sauf opérations affectant
directement le montant des
capitaux propres
Résultat net

MODULE 2 : TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS SPECIFIQUES
■ Charges immobilisées
■ Frais accessoires
■ Dépréciation des immobilisations

I/ Charges immobilisées
■ Charges inscrites à l'origine selon leur nature dans les comptes de gestion, mais dont
il peut être démontré qu'elles sont profitables à l'existence et au développement de
l'entreprise non seulement pour l'exercice en cours mais aussi pour les exercices à
venir ;
■ elles sont rattachées à ces exercices futurs par un mécanisme d’amortissement
(direct);
■ elles sont placées en première rubrique à l'actif du bilan afin d'attirer l'attention du
lecteur, sur leur caractère d'actif a priori fictif.
■ Elles comprennent :
- les frais d'établissement ;
- les charges à répartir sur plusieurs exercices ;
- et les primes de remboursement des obligations.

Charges immobilisées
Avant la révision Après la révision
Immobilisation des charges par le biais du compte de « Transfert de Nouvelle définition d'un « Actif » selon le nouveau cadre conceptuel
charges d'exploitation (78) »

Suppression des charges immobilisées à l'actif du bilan
Amortissement direct sur 5 ans maximum

Transfert au compte d'attente « 475: compte transitoire ajustement
Possibilité d'amortir les primes de remboursement des obligations sur spécial lié à la révision du SYSCOHADA » du solde des charges
la durée de l'emprunt. immobilisées au 31/12/2017
Aucune distribution de bénéfice avant amortissement complet des frais Étalement dans les comptes de charges par nature, sur la période
d'établissement. restante à amortir sans dépasser 5 ans

Exemple 1: Frais de constitution
La société JC est créée le 1er Janvier 2017. Les frais de constitution payés au comptant par chèque bancaire sont les suivants :
■ Honoraires du notaire : 5 000 000 F
■ Frais d'actes : 100 000 F
■ Droit d'enregistrement : 900 000 F
■ L'entité décide d'immobiliser et d'amortir les frais de constitution sur 4 ans
Le 1er janvier 2018, date de première application du SYSCOHADA révisé, l'entité décide d'étaler le solde du compte frais d'établissement sur la période
restant à amortir.

Rappel des écritures antérieures: les écritures qui ont été passées sont les suivantes
Écritures au 01/01/2017
Pour frais de constitution Débit Crédit

#6324 Honoraires des professions réglementées
5 000 000
#6325 Frais d'actes et de contentieux
100 000
#646 Droit d'enregistrement #4011
900 000
Fournisseurs
6 000 000
Règlement des frais de constitution #4011
Débit Crédit
Fournisseurs
6 000 000
#521 Banques
6 000 000

Ecritures au 31/12/2017
Transfert de charges Débit Crédit

#2011 Frais de constitution 6 000 000
#781 Transferts de charges d'exploitation 6 000 000
Amortissement: 6000 000/4 Débit Crédit

#6811 Dotations aux amortissements des charges 1 500 000
immobilisées
#2011 Frais de constitution 1 500 000

Solde du compte 2011 au 1er janvier 2018 : 6 000 000-1 500 000 = 4 500 000 Durée restant à courir : 3 ans (4 - 1).
Montant des charges par nature à étaler :
o 6324 Honoraires des professions réglementées 5 000 000 x 3/4 =3 750 000
o 6325 Frais d'actes et de contentieux 100 000x3/4 =75 000
o 646 Droit d'enregistrement 900 000x3/4 = 675 000
Total à étaler : = 4 500 000

Exemple 1 : Frais de constitution
Ecritures au 1er janvier 2018 (bilan d'ouverture)
Bilan d'ouverture Débit Crédit
#4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA - compte actif
4 500 000
#2011 Frais de constitution
4 500 000
Ecritures au 31 décembre 2018
Etalement des frais de constitution

Débit Crédit
#6324 Honoraires des professions réglementées (3 750 000 x 1/3)
1 250 000
#6325 Frais d'actes et de contentieux (75 000 x 1/ 3)
#646 Droit d'enregistrement (675 000x1/3) 25 000
#4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA -

225 000
compte actif
1 500 000

Ecritures au 31 décembre 2019
Idem Ecritures au 31 décembre
2020
Idem
Solde du 4751 au 31 décembre 2020
D C
4 500 000 1 500 000
1 500 000
1 500 000
Total : 4 500 000 4 500 000

□ Cas particuliers - Frais de prospection
II s'agit de frais de recherche de ressources minérales dont les minerais, le pétrole, le gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires après
obtention des droits légaux pour prospecter une zone spécifique.

Charges immobilisées - Frais de prospection
1ère option
Immobilisation des charges par le biais du compte de « Transfert de
charges d'exploitation (78) » en contrepartie des Frais d'établissement Transfert au compte d'attente « 475: compte transitoire ajustement
(sous compte « 2012: frais de prospection ») spécial lié à la révision du SYSCOHADA » du solde des charges
immobilisées au 31/12/2017
Amortissement direct sur 5 ans maximum
Étalement sur la période restant à amortir sans dépasser 5 ans dans
Aucune distribution de bénéfice avant amortissement complet des frais le compte « 6261 Études et recherches ».
d'établissement. 2ème option
Si ces frais respectent les règles d'activation, ils seront simplement

virés vers le compte « 2181 Frais de prospection et d'évaluation de
ressources minérales ».

Frais de prospection : Nouveau traitement comptable
Frais de de prospection
1
Dépenses encourues après
Dépenses encourues entre
démonstration de la
l'obtention des droits légaux et la
Dépenses encourues avant faisabilité technique et de la
démonstration de la faisabilité
l'obtention des droits légaux. viabilité commerciale de
technique et de la viabilité
l'extraction d'une ressource
commerciale
minérale
Décision sur option aux regards

des activités de l'entreprise et
respect de la permanence des
méthodes
Immobilisation Charges

Frais de recherche et développement
La recherche représente l'ensemble des travaux systématiques entrepris dans le but d'accroître le stock des connaissances scientifiques et
techniques et d'introduire de nouvelles applications.
Le développement est l'application des résultats de la recherche ou d'autres connaissances à un modèle ou en vue de la production d'un
matériau.
Les frais de recherche et développement sont les dépenses relatives à ces opérations.

Frais de Recherche et Développement [FRD]
Comptabilisés en immobilisations incorporelles (compte « 211 : Frais Comptabilisation désormais en charge des frais de recherche
fondamentale et appliquée
de recherche et de développement »)
Immobilisation des frais de développement à condition de
Regroupement en deux classes :
remplir les 6 critères suivants:
- Frais de recherche fondamentale, et
1. Faisabilité technique démontrée
- Frais de recherche appliquée et
développement 2. Intention de produire et de commercialiser
3. Capacité de produire et de commercialiser

Seuls les frais de recherche appliquée et développement sont
immobilisés. 4. Existence d'un marché potentiel
5. Ressources suffisantes pour terminer le

projet
6. Capacité d'évaluation fiable des dépenses

Frais de recherche et développement - Nouveau traitement
Frais de recherche et
développement
Distinction entre phase de recherche et phase Non

de développement
Oui
Phase de développement Phase de recherche
Non
Six critères réunis.
Oui
Immobilisation Charge

Exemple : Frais de recherche et de développement
Un laboratoire pharmaceutique a engagé au cours de l'année N des dépenses de recherche et développement pour un montant de 330 000 000 FCFA, se
décomposant ainsi :
• Frais de recherche fondamentale : 30 000 000 F CFA
• Frais de recherche appliquée au médicament P1 : 90 000 000 F CFA
• Frais de développement du médicament P1 : 210 000 000 F CFA (dont 100 000 000 F
CFA de janvier à fin Avril et 110 000 000 F CFA du début Mai à fin décembre).
Les conditions d'activation sont réunies au début du mois de mai.
Un brevet pour le médicament P1 a été déposé fin N moyennant 750 000 F CFA de frais de dépôt payés par chèque.
La date de début de consommation des avantages économiques est le 01/01/N+1 avec une durée estimée à 5 ans.

□Correction:
Au cours de l'exercice N, les frais seront enregistrés dans les comptes de charges par nature :
Débit Crédit
#6... Comptes de charges par nature 330 000 000
#401/521 Fournisseurs/Banques 330 000 000
A la clôture de l'exercice N, les frais de développement du médicament P1 qui doivent être inscrits à l'actif s'élèvent à 110 000 000 F CFA.
#211 Frais de développement Crédit

Débit 110 000 000
#721 Production immobilisée - Immobilisations incorporelles
110 00
0 000
#2121 Brevets Débit Crédit
#211 Frais de développement #5211 Banques

110 750 000
110 750 000

□Correction:
A la clôture de l'exercice N+1, la dotation aux amortissements est de : 110 750 000/5 = 22 150 000.
Débit Crédit
#6812 Dotations aux amortissements des immob. incorp. 22 150 000
#2812 Amortissement des brevets 22 150 000

II/ Frais accessoires
Les frais accessoires sont les coûts directs liés à l'acquisition d'un bien ou à sa mise en place ou à l'achat d'une marchandise ou d'une matière ou
fournitures.
Les frais accessoires peuvent être classés en 3 catégories:
1. Frais d'acquisition d'immobilisations (compte 2022), qui comprennent les
droits d'enregistrement, honoraires, commissions, frais d'actes,
2. Frais accessoires sur titres de placement et autres titres immobilisés
(compte « 6311 : Frais sur titre ») .
3. Frais accessoires sur les achats stockables enregistrés dans les comptes
de charge par nature (Exemple: Frais de transport enregistré dans le
compte 61)

Frais accessoires
Les frais accessoires sur acquisition d'immobilisation sont

Frais accessoires sur les constructions et les terrains sont enregistrés comptabilisés dans le compte immobilisation concerné pour obtenir
dans les charges immobilisées (Frais d'acquisition d'immobilisations). le coût réel d'acquisition.
Frais accessoires sur les titres de placement et autres titres Les frais accessoires sur les titres de placement et autres titres
immobilisés sont enregistrés dans les comptes 6311 frais sur titres. immobilisés sont comptabilisés dans les comptes de titres ou dans
un sous compte spécifique.
Frais accessoires sur les achats stockables sont enregistrés dans
leurs comptes par nature. Les frais accessoires sur achats sont comptabilisés dans les
comptes achats ou dans les sous comptes achats par nature du
compte achats.

III/ Dépréciation des immobilisations

Dépréciation des immobilisations
Dotation aux Provisions pour dépréciation des immobilisations Dotation aux Dépréciations des immobilisations
Assimilée aux amortissements Introduction de la notion d'indice de perte de valeurs et de Tests de
dépréciation
Introduction de la notion de groupe d'actifs immobilisés
Définition de critères de détermination de la valeur actuelle

> Principes généraux
L'amortissement consiste pour l'entité à répartir systématiquement le montant amortissable du coût du bien sur sa durée d'utilité selon un plan prédéfini.
La dépréciation permet de constater la perte de valeur (r éversible) qu'a connu un actif (immobilisation). La perte de valeur vient s'ajouter à l'amortissement déjà
pratiqué.
> Identification de la perte de valeur d'un actif
Les signes sont les suivants :
- s'il n'existe pas d'indice de perte de valeur, aucun test de dépréciation n'est requis ;
- en revanche, s'il existe un tel indice, l'entité doit estimer la valeur actuelle de l'immobilisation.

> Indices de perte de valeur ♦ Indices externes :
- la baisse de la valeur de marché de l'actif, supérieure à celle attendue du fait du
passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;
- l'augmentation des taux d'intérêt du marché ou d'autres taux de rendement durant
l'exercice ;
- d'importants changement ayant un effet négatif sur l'entité survenus au cours de
l'exercice ;
- la valeur comptable de l'actif net de l'entité est supérieure à sa capitalisation boursière.

♦ Indices internes
- l'obsolescence ou de dégradation physique d'un actif ; ou
- l'évolution de la performance économique d'un actif ;
- des changements importants ayant un effet négatif sur l'entité survenus au
cours de l'exercice.

Dépréciation des immobilisations: Mode opératoire
Immobilisations incorporelles et corporelles

±
Existe-t-il un Non
indice de perte
de valeur ?
Oui
I I
Détermination de la valeur actuelle (Valeur actuelle =
L Coût actuel)
Continuité de l'exploitation, de l'utilisation

du bien ou bien cessible sur un marché très actif?
I Non
nui l
Valeuractuelle= Prix actuel Valeuractuelle= Prix

d'achat corrigé en baisse en fonction de probable de reventedu bien
l'âge de l'immobilisation L J
isolé(netdesfrais de revente)
Nnn
Valeur actuelle I
<VNC?
I-l Oui I
Ecart entre VNC et Nnn
valeur actuelle l
significatif ?

iX Oui
Constatation d une
C dépréciation ( Dépréciation =
VNC - Valeur actuelle)

Approche par composants
INSPECTIONS MAJEURES (ar

APPROCHE PAR COMPOSANT Nouveau
Le SYSCOHADA révisé a retenu l'approche par les composants. C'est

ainsi qu'une entité doit ventiler le montant initialement comptabilisé Le SYSCOHADA révisé préconise que les coûts de révision et
pour une immob ilisa t ion co rpo re lle en se s pa rtie s d'inspection majeure doivent être enregistrés, comme un
significatives et amortir séparément chacune de ces parties. composant distinct du coût d ' a c q u i s i t i o n d e l ' a c t i f , s i l e s
c r i t è r e s de comptabilisation d'un actif sont satisfaits.
L e s im m o b il isa t io n s su sce p t ib le s d ' ê t re décomposées sont
Si tel n'est pas le cas, les coûts de révision seront des charges de
celles dont la valeur est significative et qui contiennent des
l'exercice au cours duquel ils seront encourus.
éléments ayant une durée d'utilité propre ; c'est à dire des éléments
p o u v a n t f a i r e l ' o b j e t d ' u n o u p l u s i e u r s remplacements d'un Dans la pratique, les inspections majeures sont des opérations qui se
montant significatif en cours d'utilisation. renouvellent dans le temps et à intervalles réguliers. La durée de
règles renouvellement de ces inspections diffère sensiblement avec la durée

Le SYSCOHADA révisé intègre ces prescrites
d'utilité des immobilisations auxquelles elles se rapportent.
par les normes IFRS (IAS 16)
6SJ
0
0

Cette approche consiste à décomposer un actif en un n o m b r e n o n Ventilation obligatoire lors de la comptabilisation initiale, du coût
r e s t r e in t d ' é lé m e n t s o u p a r t i e s immobilisables individuellement, dès entre les éléments significatifs identifiés de l'actif :
lors que leur valeur est significative et leurs dur ées d'utilité sont
significativement différentes.
Composant dit de renouvellement Composant
Leur champ d'application est double :
révision
• L'acquisition ou le renouvellement de tout ou partie d'un

actif immobilisé,
Amortir séparément chaque partie significative (appelée «
composant ») de l'actif
• Les programmes d'entretien et de révision des
immobilisations.
Cette approche sera donc retenue pour des éléments non physiques tels
que les grandes révisions. De tels éléments seront identifiés lors de
l'opération, et le coût de revient sera alloué par composants et amorti comme
tel.

Eléments d'actifs dissociables Durée d'utilité différente de la

structure
Susceptible de faire l'objet d'un ou plusieurs

remplacements d'un montant significatif, en cours Valeur du composant significative par rapport à la
d'utilisation. valeur de l'immobilisation
1
02

ont exclus de l'approche par composants:
les matériels informatiques les véhicules de tourisme les matériels et mobiliers
Leurs valeurs étant faibles et leur durées d'utilité étant courtes

Critère comptable pour l'analyse par composant
Eléments constitutifs d'un actif exploités de façon indissociable
un plan d'amortissement unique est retenu pour l'ensemble de ces éléments

"
des I origine ou le deviennent du fait de leur

des remplacements sont
les éléments concernés doivent être comptabilisés et donc amortis séparément
II ne pourra pas y avoir de plan d'amortissement unique pour l'ensemble.

Trois natures de seuils de signification pour décomposer ou non
■ Critères de valeur :
- Valeur absolue : < à XX FCFA HT.

— Valeur relative : (en % du prix de revient de i'immobiiisation giobaie)
> Y % (pratique 15%) pour les biens meubles
> Z% (pratique 1%) pour les biens immeubles
Critère de durée d'utilisation :
- égale ou supérieure à X% (pratique 80%) de la durée réelle d'utilisation
de l'immobilisation globale^pas de distinction (ou confusion avec

structure)
- inférieure à 12 mois A Aucune distinction

APPROCHE PAR COMPOSANTS - Illustration 1
Coûts du navire : 150 Durée d'utilité : Mise en cale sèche après 3 ans
10 ans Coût estimé de mise en cale sèche = 15

a) Amortissement sur 3 ans
3 - -
b) Activation des nouveaux coûts
de
Amortissement sur 10 ans mise en cale sèche

APPROCHE PAR COMPOSANTS - Illustration 2
Avion : X Moteur :
x Coût 50 (inclus dans le coût de l'avion)

- Coût 150
Révision complète après 3 ans
- Durée de vie 20 Changement du moteur tous les 10 ans
ans
Avion Moteur et révision

150
Amortissement 20 ans
a) Activation des coûts de révision et
amortissement 3 ans
b) Amortissement du moteur sur 10 ans
APPROCHE PAR COMPOSANTS
■ DEPENSES ULTERIEURES
Dépenses ultérieures liées au service

quotidien de l'immobilisation (entretiens et
Charges
réparations)
Dépenses ultérieures destinées à accroître

l'immobilisation, la remplacer partiellement,
ou assurer les révisions cycliques
Actifs
Inspections majeures

Exemple:
Un avion a été acheté en début 2013 pour 100 Milliards de FCFA amortissable sur 20 ans. Le moteur d'une valeur de 20 Milliards de
FCFA et amortissables sur 10 ans peut être séparé de l'avion.
Traitement au 1er janvier 2018
□ Reconstitution du coût historique
■ 2451 Composant Avion 80 M FCFA
■ 2452 Composant moteur 20 MFCFA
■ 245 Matériel de transport 100MFCFA
□ Reconstitution des amortissements
■ 2845 Amortissement matériel de transport 25M
■ 68 Charge d'amortissement complémentaire 5M
■ 2845x Amortissement composant avion 20M
2845y Amortissement composant moteur 10M

Première application
□ Pour les biens acquis avant le 1 er janvier 2018, les entités ont le choix entre:
■ maintenir les immobilisations en l'état
■ ou faire un retraitement des immobilisations existantes.
□ La méthode retenue par le SYCOHADA est la réallocation des valeurs nettes
comptables.
■ Elle consiste à répartir entre les différents composants la valeur nette comptable de l'actif
décomposable.
■ Le taux de répartition est déterminé sur la base de la valeur d'origine de la structure et

des composants. Le taux est ensuite appliqué aux valeurs brutes et aux amortissements
pour la présentation du bilan.
La durée probable d'utilisation est déterminée de façon prospective.
84
1
0

mmeubles de placement
Immeubles de placement
Le bien est détenu dans un but de vente dans le Oui Immobilisations corporelles
cadre de l'activité ordinaire de l'entité ?
Non
Oui
Le propriétaire occupe le bien ?
Non
L'immeuble est-il loué avec fournitures de Oui

services accessoires sianificatifs ?
Non
Le bien est un immeuble de placement

Cas particuliers
• Biens immobiliers a usage mixte.
Lorsque les deux parties de l'immeuble peuvent être vendues séparément. L'entité comptabilise en immobilisations corporelles la partie qu'elle occupe et
le reste en immeubles de placement.
Dans le cas contraire elle comptabilise alors le bien immobilier en immeuble de placement si la partie qu'elle occupe est non significative.
Biens immobiliers loués avec fournitures de services accessoires
Dans ce cas, le bien immobilier est à classer en immeubles de placement, si ces services sont non significatifs au regard du contrat pris dans son
ensemble.

Traitement comptable
■ Dès lors qu'un immeuble de placement répond aux critères généraux de comptabilisation à l'actif, notamment si elles génèrent des avantages économiques futurs
supplémentaires et que sont coût peut être évalué de façon fiable, il doit être comptabilisé en immobilisation
Les dépenses ultérieures relatives à un immeuble de placement, doivent être comptabilisées en tant qu'actif du moment où elles sont encourues et répondent aux
mêmes critères.
A la clôture de l'exercice les immeubles de placement font l'objet d'uij amortissement sur leur durée d'utilité.

G Exemple
Une entité vient d'acheter à crédit un immeuble de 4 étages pour 200 000 000 F CFA. Elle occupe le premier étage pour ses besoins administratifs et loue les
autres étages a d'autres entités.

□Exemple
Dans le cas présent les différentes parties du bien peuvent être vendues séparément on peut utiliser l'approche par composants.
On comptabilise ainsi un quart de 200 MFCFA soit 50 MFCFA en immobilisations corporelles, et trois quart de 200 MFCFA soit 150 MFCFA en tant
qu'immeuble de placement.
Traitement à la date d'acquisition
■2313 Bâtiments administratifs et commerciaux 50 MFCFA
■2315 Bâtiments - immeubles de placement 150 MFCFA
4812 Fournisseurs d 'investissements 190MFCFA
25

Dispositions transitoires
♦Méthode prospective - pas d'impact sur les capitaux propres d'ouverture
♦Changement des intitulés des comptes

MODULE 3 : AMELIORATION DU TRAITEMENT COMPTABLE

I/ Contrat de location - Nouvelle ûétinitlon (IFRS16)
Le SYSCOHADA révisé donne la définition qui suit : « Un contrat est, ou contient, un contrat de location s'il confère le droit de contrôler l'utilisation d'un actif
déterminé, pour une certaine période en échange d'une contrepartie. Le contrôle est conféré lorsque le client a le droit de décider de l'utilisation de l'actif déterminé et
de tirer la quasi-totalité des avantages économiques de cette utilisation. »
Cette nouvelle définition implique qu'un contrat de location existe si et seulement si :
■ l'exécution du contrat dépend de l'utilisation d'un actif déterminé;
■ le contrat confère le droit de contrôler l'utilisation de l'actif déterminé pour une
certaine période en échange d'une contrepartie.

Contrats de location
> Distinction entre contrat de location et contrat de service
Pour distinguer un contrat de location d'un contrat de service, l'entité doit se référer à la notion de contrôle :
■ si un fournisseur contrôle l'utilisation de l'actif pendant la période d'utilisation, le contrat
est un contrat de service: le fournisseur utilise l'actif pour fournir ses services à ses
clients.
■ si, en revanche, le client contrôle l'utilisation de l'actif pendant la période d'utilisation, le
fournisseur n'a pas le contrôle de l'actif. Dans ce cas, le client a obtenu le droit d'utiliser
l'actif sous-jacent, et le contrat contient une composante location.

Contrat de location - Nouvelle définition
Contrat de location
Non
S'agit-il d'un actif identifié ?
M
Oui
Le locataire obtient-il la quasi-totalité des Non

avantages économiques qui découlent de
l'utilisation de l'actif ?
Oui
Le locataire décide-t-il de l'utilisation de l'actif Non
Oui
Le contrat est ou contient un contrat de Le contrat est un contrat de prestation de

location service

> Critères de qualification des contrats de locations
♦ Contrat de location acquisition / location financement
Sont considérés comme contrat de location acquisition et contrat de location financement, les contrats crédit-bail, de location-vente, et tout autre contrat de location
assortie d'une option d'achat dont le preneur est raisonnablement certain de lever l'option.
♦ Contrat de location simple
Sont considérés comme contrat de location simple les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie :
- d'une option d'achat dont la durée du contrat est inférieure ou égale à douze (12) mois ;
- d'une option d'achat dont la levée d'option en fin de contrat est hypothétique ;
- d'une option d'achat dont le montant du contrat n'est pas significatif.

Contratdelocation:
Preneur
Un seul modèle considérant un achat

d'actif (le droit d'utilisation) et un
financement
Ç Actif - droit ^
d'utilisation r i
Droit d'utiliser l'actif Passif de loyers
sous-jacent pendant la Obligation de payer
durée de location des loyers futurs V
A
J

Comptabilisation initiale: Evaluation de la dette de loyer
Loyers fixes (y compris "fixes en substance") -

Avantages à recevoir du bailleur
Loyers basés sur un indice ou un taux
Dette de loyer Montants payables au titre de garanties de valeur

résiduelle
sur la durée de la Prix d'exercice de l'option d'achat (si preneur

raisonnablement certain d'exercer)
location
Pénalités de sortie (si l'estimation de la durée de location

implique le paiement de pénalités)
Actualisation au taux implicite du contrat, ou à défaut, au taux marginal

d'endettement du preneur

Comptabilisation initiale: Evaluation de la dette de loyer
Loyers variables
Quels loyers variables dans la dette de loyer ?
V X
Loyers basés sur un indice ou Loyers basés sur le chiffre d'affaires

un taux ou l'utilisation

Comptabilisation initiale: Evaluation de la dette de loyer Durée de la location
Périodes
Périodes optionnelles
Période non
optionnelles de suivant la
résiliable
renouvellement possibilité de
résiliation
Preneur Preneur
raisonnablement certain raisonnablement
d'exercer certain de ne pas
l'option exercer l'option

Evaluation du droit d'utilisation
Droit d'utilisation
■ Coûts
Avantages
1 estimés de
liés au J remise en
Dette de Loyers Coûts ¥
contrat de
loyer prépayés directs ■ 1 état et de
location initiaux 1 1 démantèle
reçus
^^ ment A
Coûts J Comptabilisés
marginaux selon IAS 37 1

7
4

Contrats de location - Taux d'actualisation
Le taux d'actualisation ou taux implicite du contrat est le taux qui égalise la valeur actualisée des loyers et de la valeur résiduelle non couverte par une garantie, avec la valeur
actuelle de l'actif sous-jacent et des coûts initiaux du bailleur.
Si le preneur ne peut aisément déterminer le taux d'intérêt implicite du contrat de location, il utilise son taux marginal d'emprunt.
Le taux marginal d'endettement du preneur est le taux d'intérêt que le preneur aurait à payer pour un contrat de location similaire.
En pratique, le taux d'actualisation (i) chez le preneur peut être obtenu, par l'égalité suivante :
Valeur actuelle du bien (prix Valeur actuelle (au taux i} de

figurant dans le contrat) l'ensemble des paiements locatifs

CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA
Application 37 : Contrat de location (location acquisition)
Le 01 Janvier N, une entité finance une machine industrielle via un contrat de crédit-bail. La valeur de la machine est 450 000 KF. Le contrat consiste en
une série de 7 versements à terme échu de 80 650 KF. La durée d'utilité de la machine est de 10 ans. L'option d'achat étant très incitative, le locataire
compte la lever. Le prix d'achat résiduel est fixé à 51 600 KF. Les frais d'installation de la machine qui s'élèvent à 50 000 KF ont été réglés le 15 Janvier N.
Hypothèses de fin de contrat :
• Hypothèsel : levée d'option à la fin du contrat,
• Hypothèse2: non levée d'option à la fin du contrat.

CAS PRATIQUE -Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA

1. Qualification du contrat
II s'agit d'un contrat de location acquisition car le preneur est raisonnablement certain d'exercer l'option (option d'achat est incitative).
2. Taux d'intérêt implicite

Le taux d'intérêt implicite (i) se détermine en résolvant l'équation : 450 000= 80 650 xi-(i+i)-^ + 51 600 (1+i)" 7
i On obtient par tâtonnement dichotomique un taux d'intérêt implicite i = 8%.
3. Evaluation initiale de la dette et du coût d'acquisition du bien

Dette de location acquisition = 450 000 KF
Coût d'acquisition du matériel = 50 000 KF
Total = 500 000 KF

CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSÇOHADA 4. Tableau d'amortissement de la dette

de location acquisition
Nature Dates Loyers Ventilation des loyers Dette à

Dette Intérêts rembourser (KF)
A la signature 01/01/N - - - 450 000
Échéance 1 31/12/N 80 650 44 650 36 000(1) 450 000(2)
Échéance 2 31/12/N+1 80 650 48 220 32 430 405 350
Échéance 3 31/12/N+2 80 650 52 080 28 570 357 130
Échéance 4 31/12/3+3 80 650 56 245 24 405 305 050
Echéance 5 31/12/N+4 80 650 60 745 19 905 248 805
Échéance 6 31/12/N+5 80 650 65 605 15 045 188 080
Échéance 7 31/12/N+6 80 650 70 855 9 795 122 455
Levée option 31/12/N°6 51 600 51 600 0 51 600
TOTAL 616 150 450 000 166 150

(1)450 000 x 8% = 36 000 (2) 450 000 - 44 650 = 405 350

CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA Comptabilisation
Au 01/01/N (à la signature), on passe l'écriture suivante :
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Débit Crédit
01/01/N
2411 173 Matériel Industriel Dettes de location 500 000 450 000 50
4812 acquisition/CB Fournisseurs d'investissement 000
Le 15 Janvier N, on passe l'écriture suivante :
15/01/N
4812 521 Fournisseurs d'investissements Banques 50 000 50 000


Au 31/12/N, on passe les écritures suivantes : Constatation de la
redevance
31/01/N
623 401 80 650 80 650

Redevances de location acquisition Fournisseurs
NB: II est recommandé de créditer le compte 401 (même s'il s'agit d'une opération d'investissement) pour ne pas alourdir les
retraitements liés au calcul du besoin de financement lié aux activités opérationnelles dans le cadre de l'élaboration du tableau des
flux de trésorerie.

CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA Règlement de la

redevance
31/12/N
401 521 80 650 80 650

Fournisseurs Banque

CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA Eclatement

du montant de la redevance
31/12/N
623 Dettes de location acquisition/ crédit-bail Intérêt dans 80 650

173 loyers de location acquisition Redevances de location 44 650 36
acquisition
672 000

Dotation aux amortissements de matériel loué inscrit en immobilisation :

Montant de la dotation aux amortissements: 500 000 x 1/10 = 50 000 KF
31/12/N
6813 28411 Dotations aux amortissements des immobilisations 50 000 50 000

corporelles Amortissements du matériel Industriel
183
CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA 6. Hypothèse 1: Levée

d'option à la fin du contrat
Règlement du prix de levée aption

Comptes Montants
Débit Crédit Libellés
Débit Crédit
31/12/N+6
623 Redevances de location 51 600
521 Banques 51 600
Retraitement de la levée d'option
31/12/N+6
173 623 Dettes de location acquisition/crédit-bail Redevances de location 51 600 51 600

acquisition

CAS PRATIQUE - Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA Amortissement du

matériel
31/12/N+6
6813 28411 Dotations aux amortissements des 50 000 50 000

immobilisations corporelles Amortissement du
matériel industriel


7. Hypothèse 2: Remise en cause de l'option: non levée d'option à la fin du contrat
À la date prévue pour la levée d'option qui a été remis en cause, il faut constater :
- la sortie du matériel, qui est repris par la société de crédit-bail,
- l'annulation de la dette pour le prix de levée d'option.
Tout se passe comme si le matériel est cédé au prix de levée d'option.
Éléments de calcul
Cumul des amortissements : 500 000 * 1/10 = 350 000
Valeur nette comptable : 500 000 - 350 000 = 150 000
Prix de cession (montant de la dette annulée) = 51 600
186
7. Hypothèse 2: Remise en cause de l'option: non levée d'option à la fin du contrat Comptabilisation
- Dotation aux amortissements du matériel de N+6
31/12/N+6
6813 28411 Dotations aux amortissements des 50 000 50 000

immobilisations corporelles Amortissement du
matériel industriel
187
CAS PRATIQUE -Application 37 - Guide d'application SYSCOHADA

- Sortie du matériel
31/12/N+6
2411 Valeurs comptables des cessions 500 000

812 d'immobilisations Amortissements du matériel industriel 150 000 350
Matériel Industriel
28411 000
- Constatation du produit de cession et solde de la dette crédit-bail
31/12/N+6
173 822 Dettes de location acquisition/ CB Prdts des 51 600 51 600

cessions d'immo corp.
188

Comptabilisation côté bailleur
Similaire à IAS 17 Différente!'IAS 17
Test de classement des contrats de location Définition d'un contrat de location Transaction
Modèle location financement Modèle de cession-bail Sous-location
location simple Modification des contrats de location

Information à fournir
Absence de symétrie par rapport au nouveau modèle des preneur
189

Comptabilisation côté bailleur
> Comptabilisation des contrats de location financement chez le bailleur
L'opération peut être assimilée à une « vente » à crédit.
Le bailleur doit :
■ comptabiliser la sortie du bilan l'immobilisation louée;
■ constater une créance long terme (débit compte 2714 Créances de location-financement ) pour
une valeur égale à son investissement net dans le contrat de location par le crédit d'un compte
de produit (compte 7 ou 8).
À la réception des loyers, le compte 52 Trésorerie est débité par le crédit des comptes 2714 Créances de location-financement et 775 Intérêts dans loyers

de location-financement.

Contrats de location - Comptabilisation
Le bailleur, dans un contrat de location simple, n'a pas transféré la quasi-totalité des risques et avantages attachés à l'actif loué, au preneur.
> Au niveau du bilan
Les actifs faisaient l'objet de contrats de location simple doivent être présentés au bilan du bailleur selon la nature de l'actif.
> Au niveau du compte de résultat
Les revenus bcatifs doivent être comptabilisés en produits de façon linéaire, sur toute la durée de location.

Transition des contrats de location simple : preneur
Identifier les contrats à

Appliquer Syscohada révisé
retraiter
Application de la nouvelle Une Application aux nouveaux
définition ? seule contrats signés a partir de la date
d'application du SYSCOHADA
option de
révisé.
transition
Aucun traitement concernant les
Recours aux contrats de location en cours.
exemptions ? (faible valeur
ou durée < 12 mois)

Créances et dettes en devises
Dans le traitement des pertes et profits de changes le SYSCOHADA révisé fait une distinction entre les transactions
commerciales et les transactions financières (emprunts, prêts)
Transactions commerciales en devises Transactions financières en devises
Les pertes et profits de change sont des

opérations financières inscrites au compte
Les pertes et profits de changes sont des
676 pertes de change financières ou 776
opérations d'exploitation ordinaires inscrites
Gains de change financiers
au compte 656 Pertes de change sur créances
et dettes commerciales ou 756 Gains de
change sur créances et dettes commerciales

Agenda : Amélioration des traitements comptables
» Monnaie électronique
» Créances et dettes en devises
escompte de règlement

III / Escompte de règlement
C'est la réduction du montant à payer accordée par le créancier au débiteur qui rembourse sa dette avant l'échéance normale
ou qui paie au comptant.
Immobilisations
Les escomptes de règlement sont des produits

financiers qui ne viennent pas en déduction du
coût d'achat de l'actif
Les escomptes viennent en déduction du coût
d'acquisition de l'actif

Module 4
Présentation des Etats
financiers

Objectifs de ce module
Prendre connaissance du nouveau cadre comptable régissant les sociétés de l'espace OHADA
Présenter un panorama des principaux changements ou améliorations résultants de la révision du
Syscohada
Découvrir la nouvelle structure des Etats financiers SYSCOHADA et

Cerner le principe d'élaboration des comptes proforma

Sommaire
Critères de choix du modèle d'Etats financiers
Nouveaux modèles d'Etats financiers

01 Qu'est-ce qui a changé ?

Qu'est - ce qui a changé?
Deux systèmes de présentation des états financiers maintenus

Trois systèmes de présentation des états financiers
1. Système normal (Bilan, Compte de
résultat, Tableau Financier des 1. Système normal

Emplois et Ressources, État annexé) 2. Système minimal de trésorerie
2. Système allégé (Bilan, Compte de
résultat, État annexé)
3. Système minimal de trésorerie (Bilan,

Compte de résultat, Tableau de
variation de l'avoir net)

Qu'est - ce qui a changé?
1. Bilan 1. Bilan
■ Présentation en portrait sur 4 pages Présentation (au choix) en portrait sur deux pages ou en
Paysage sur une page
2. Compte de résultat
2. Compte de résultat
■ Présentation en portrait sur 4 pages
Présentation en portrait sur une page, sous forme de liste avec
8 Soldes significatifs de gestion répartis sur les 4 pages mise en évidence de 7 soldes intermédiaires de gestion en
3. TAFIRE cascade (Suppression de la marge sur matières et intégration
de la marge commerciale).
Plusieurs tableaux difficiles à lire par les utilisateurs (Méthode
directe d'analyse de la variation de la trésorerie) 3. Tableaux des flux de trésorerie
4. Etat annexé Un seul tableau et facile à lire (Méthode indirecte)
Plusieurs tableaux préformatés 4. Notes annexes
Pas d'explication des variations de compte Commentaires sur la variation des comptes entre deux exercices
Déclaration de conformité au Syscohada

N’GUES
SAN
ETHIEN
JULES[T
exte]
Activité Chiffre d'affaires inférieur Chiffre d'affaires de Chiffre d'affaires

commerciales et négoce à 30 millions F CFA 30 à moins de 100 égal ou Supérieur à
millions F CFA 100 millions F CFA
Activités Chiffre d'affaires inférieur Chiffre d'affaires de Chiffre d'affaires

Artisanales à 20 millions F CFA 20 à moins de 100 égal ou Supérieur à
millions F CFA 100 millions F CFA
Services Chiffre d'affaires Chiffre d'affaires de 10 à Chiffre d'affaires égal ou

inférieure 10 millions F moins de 100 millions F CFA Supérieur à 100 millions F
CFA CFA
Autres activités
X
SMT: Système minimal de trésorerie; SA: Système allégé; SN: Système Normal

Syscohada révisé
Secteurs d'activité SMT
Activité commerciales et négoce Chiffre d'affaires inférieur à 60 millions F Chiffre d'affaires supérieur ou égal à 60
CFA millions F CFA
Activités Artisanales et assimilées Chiffre d'affaires inférieur à 40 millions F Chiffre d'affaires supérieur ou égal à 40
CFA millions F CFA
Services Chiffre d'affaires inférieur à 30 millions F Chiffre d'affaires supérieur ou égal à 30

CFA millions F CFA
Autres activités
X
SMT: Système minimal de trésorerie; SN: Système Normal

Syscohada révisé - Types d'Etats financiers
Etats financiers annuels
Etats financiers combinés ou consolidés
Etats financiers intermédiaires

Système Normal
Système Minimal de Trésorerie

Syscohada révisé - Système NormaI
Compte de
résultat (en Tableau des
cascade sur flux de
une page) trésorerie
Bilan (une Notes

page- explicatives du
paysage ou Etats contenu des 3
deux pages - financiers états financiers
portrait) précédents
Système
normal

.BILAN
Capitaux propres et ressources assimilées

Actifs immobilisés (Emplois stables)
CRessources stables1)
Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières Dettes financières et

ressources assimilées
Passif circulant
Passif circulant Hors Activité
Actif circulant Hors Activité
r Ordinaire
Actif circulant d'exploitation r

Ordinaire
Passif circulant d'exploitation

-
Trésorerie Actif Ecart Trésorerie Passif
le conversion - Actif
15
2

3

1
Stème Nornia Bi an une nane inavsape
'
AD EWMœiLISATTOS T>CORPORELLES
l
SUCE an 31/12/ N
AU
CA C.-pir.-l
PASSIF
lî
MET ?*ET
AE Frais de développement et de prospection CE .\pp-:'iTenTS capital mcai appelé (-j lî

AF Brerets. licences, logiciels et droits similaires CD Primes bées an capital social 14
AG Fonds commercial et droit an bail CE Ecarts de rééi alnatiou Je
AH Antres immobilisations incorporelles CF Respires indisponibles 14
AI EMMDBnJSATIO>'S CORPORELLES CG Resen es Libres 14
AJ Terrains ;] ; CH Reportâ nonrean (— ù-a -i 14
AK Bâtiments CJ Résnltnt net dr l'eiercice (béDÉCce + ou perte -)
AL Ancien jêumits. Agencements et installations CL Sntrentions d'mveso&semriit 15

AM Matériel nti-tiUsi et actifs bdolo^qoeï. CM Provisioa5 rê^lenienftêes 15
AN Matériel de transport CP TOTAL CAPITAUXPEOPRES ET RESSOURCES ASSTMTLEE^
AP AVANCES ET AJTQMTTS VERSES SU IMMOB[1.LS*T1C«S 3 DA Empmnts et dettes financières direrses U
M) IMMOBILISATIONS TTVA»:TEREv 4 DE Défies de location act[nmtion U

AR Titres de participation DC Provisiioos ponr risques et e tarse s M
AS IWT*T ArTrr nncnarr TCT DD TOTAL DETTES FTNAXCEERES ET RESSOURCES ASSTMTLEE S
VT DF 1
1
AI. ACTLT CTRCIX.4NT HAO ? Ut Denes circulantes HAO 1
3A DH
EE STOCXS ET ENCOURS t DI Clients, avances reçues ■y
EC- CTE_i> CXS ET EMPLOIS ASSLMLLES DJ Fonmikseiirs d'eintoitation 17
BH FonrnÊsfirrs avances Tersées 17 Dt Denes fiscales etsocLaleE. U
31 Ctteiuc. 7 DM Antres dettes 1$
RJ Antres créances S DN PTCVL'ion- poLj ii-LUr- u ; HUJT ~ejzr.r 1S
ffiB TOTAL AL"111J C1HL" LIANT | TOTAL. PASSIF CIRCULANT
BQ Titres, de plicetnent i)
11
ER ^ alears à encaisser ICI DQ Bnuqnes. crédits d'escompte m
ES n ----------- DR Banifnes. étabnssements Snancïers et crédits de trésorerie
~BT ------
~
BL Ecart dje cooversion-Actif DV Lcart de tMiverîion-PaisLr 12
"

■ nurfrj —T-i,Ti.'-fJ| EXZKCICZ
A' CTIF
■ I>ZPIŒC
AD I} OIO B IL IS ATIO N S INC ORP O RE LLIS
AE Frais de développement et de prospection
AP Breveta, licences, logiciels, et droits, similaires
AG Fond-a c onunercial et droit au bail
AH Autres irnniobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
AJ Terrains (1)
(I) fiant Fïac&meist eu AW ................. / .................
AK Bâtiments
f I) tiant _P7.fr cément en X>t ............... /. ......................
AL Aménagernents. agencements et installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Ai"aiice-î et acomptes veisé? sur immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS n>"A>"CIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres inimobilisations financières.
AZ TOTAL ACTTF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT ECAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
■
-
j
BI Clients
BJ Autres créances S
BK TOTAL ACTTF CTRCTTLANT
BQ Titres de placement
BR Valeurs à encaisser 10
BS Banques, cnèques postaux, caisse et assimilés 11
BT
BU
TOTAL TRESORERLE-ACTTF
Ecart de conversion-Actif 12 ma
PASSIF
Capital
CA 13
Apporteurs capital uoti appelé
CB 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecarts de réévaluation
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Repo rt à nouveau ou -) 14
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice ■+■ ou perte -)
Subventions d'investissement 15
Provisions réglementées 15
CP TOTAL CAPITALE PROPRES ET RESSOITICES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières diverses
DB Dettes de locution acquisition
DC Provisions pour risques et charges
DD TOTAL DE TTE S FINANCIERE S E T RE SSD L~RCE S ASSIMILEE S
TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO
DI Clients, avances reçues
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK E>ettes fiscales et sociales 1S
DM Autres dettes 19
Provision5 pour risques n court terme 1Q
r>p TOTAL PASSIF CUtCTJLAXT

DQ Banques, crédits d'escompte 20
Banques, établissements financiers et crédits de
20
trésorerie
DT
DV

l. Structure du compte de résultat
Marge Excédent brut
commerciale Valeur ajoutée d'exploitation
Le SYSCOHADA révisé
préconise la présentation
du compte de résultat en
liste permettant de mettre Résultat des
en évidence les soldes Résultat Résultat
activités
d'exploitation financier
intermédiaires de gestion ordinaires (AO)
retenus par le Plan
comptable OHADA.
Résultat net
Résultat HAO
Suppression de la Marge
brute sur matières

TA COMPTE DE RESULTAT AU31 DECEMBREN 1
1
Ventes de marchandises A + 21
RA Achats de marchandises 22
RB Variation de stocks de marchandises /+ 6
XA
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB
TE Production stockée (ou déstockage) 6
TF Production immobilisée 21
TG Subventions d'exploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées /+ 6
RE Autres achats 22
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements /+ 6
RG Transports 23
RH Services extérieurs 24
RI Impôts et taxes 25
RJ Autres charges 26
XC
RK Charges de personnel 27 1
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28

RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations 3C&28
XE
TEC Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées 29
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières 3C&28
XF [
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations 3D
RP Autres Charges HAO 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme
TN à RP)

RQ Participation des travailleurs 30
RS Impôts sur le résultat
XI

COUFTE EË RESULTAT AUS1 DECEMBRE H
TA Ya'.teidîaad'.a'.iiîîi A - :i
±±
RA AdiatsdenBfdiamdiâK
EE Vaiitiffli de stocks de nordiandi ses 6
ÏA 1L-HGZ QOMMEEOALE ômiïïsTAàEB
TE Ventes de pfodui t î ÉtfkiKs 3 + 11
TC Travaux, servies vandiis C + 11
TD Produit; ci-isaifi; D + 11
XB C-OHE D'AFFAIEEB {A + B + C+D)
TE Productifiji sliodffle (ou dàtodage) 6
TF Pfoduc tion immobilisas 21
TG Subventions d aploi tetion 11
TH Autres jjfoduitî + 11
TI Tnr.Mt; de 'lyEei daploititior. + 11
EC A±ct;deaictiére; preaiere; etfoMr.ituieilieej 11
ED Viriitiiïr.deitoliieaEtiéfei première> etfowr.ituiej lieej - 6

EE Autfeiid'iti 11
1 i
EF Yaittio . de ;toi;d;utje;ippf^"i;ia'j.aH .t; 5
EG Tiïr.iports 13
EH kn"i:ei eiterieiir; ]4
i:.
El iiplv et tae; Am
_
J
-
|
EJ Autres diarges
XC VALEUR AJOUTEE (SB +EA+EÈ + teomme
_
-
l
EU C:=r:;; lepefSHUiel
EÏŒDEHT EKUT D'ESPLOITATION {SOEE)
a) a
TJ Repris 4 ml i ;*;^ prarôm et depreditior.^ +
DolatiffliisiiiaiiBftiiîaEiiti, ius picviàisMiâ et deprkiatia1. i
■
-
-
i
EL.
XE EESUITAT DMLOiïAnON {SIHTJ+ E)
1K EfivaiiuiMflefietEiimlà + :;
TL Repji H fe pmï MA il diprkicliQr.} firairièrss +
TU TiaisÉrtsdediafgKliMiciflffi + 12
P.V Fiëi* feaidaî et -lEiHiuMails :;
EN Dotititt: iiK proii M.; et an iepreiiitia1.; feaidâs
KEËULTAT FINâEE feoimTKiEN)
XÛ EEEULTAT DEfiAdlVIIEË OEDINADEEË {SE+SF)
:■:
PïoiiMM des cessiffls d'iambi 1 i xiira + 3D

T: AubsPnxluibHAO +
?.:■ \'c1eiU: QOtDpÈtiïï dffifflïïiffllîd'ŒObiliiëtilWlS :D
EP AiituBfiChargsHAO ::
XH jESLITr H03S .-iCI\7ZS03D3;.-niS liflime
TW àKP>
EQ McijBtiMdffitrcrdlleiHi 30
ES Iq»bsiiftei%iill3t
a
3. Structure du Tableau de Flux de trésorerie
i Trésorerie nette au 1er janvier (A)
La structure du tableau des

flux de trésorerie repose l Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
(B)
sur un découpage de la vie
de l'entité en trois grandes
fonctions:
i Flux
de trésorerie provenant des activités d'investissements (Q
□ Activités opérationnelles L Flux de trésorerie provenant des activités de financement

□ Activités Flux de trésorerie provenant (D)
des capitaux propres
d'investissement
Flux de trésorerie provenant des
□ Activités de financement ______ capitaux étrangers ______
Variation de la trésorerie nette de la période E=

(B+C+D)

i Trésorerie nette au 31 Décembre (F= E+A)

Système Normal -Tableau de Flux de trésorerie
ZA Trésorerie nette au 1er janvier (Trésorerie
actif N-l - Trésorerie passif N-l]
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB -Actif circulant HAO ™
FC - Variation des stocks
FD - Variation des créances
FE + Variation du passif circulant(l)
Variation du BF lié aux activités opérationnelles (FB+FC+FD+FE) : ..................
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FE) B
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissements
FF - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles
FG - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations corporelles
FH - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FI + Encaissements liés aux cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles
FJ + Encaissements liés aux cessions d'immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement (somme FF à FJ) C
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
FK + Augmentations de capital par apports nouveaux

FL + Subventions d'investissement reçues
FM - Prélèvements sur le capital
FN - Dividendes versés
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (somme FKà FN) D
Trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers

FO + Emprunts
FP + Autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers (somme FO à FQ) E
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de financement(D+E)
ZG VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE (B+C+F) G
ZH
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =
[ x ] à l'exclusion des variations des créances et dettes liées aux activité s d'investissement [variation des créances sur cession d'immobilisation et des dettes sur acquisition ou production d'
immobilisation] et de financement [par exemple variation des créances sur subventions d'investissements reçues].

ÛeS ÎIUX de trésorerie - RUX provenant des activités opérationnelles
mmmmmmmmm EXERCICE
LIBELLES
Trésorerie cette nu 1er janvier

(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités
opérationnelles
FA Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB - Variation de l'Actif circulant HAO Œ
FC - Variation des stocks
FD - Variation des créances
FE -I- Variation du passif circulant ^
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE) ; ............................
ZB Flux de trésorerie provenant des activités
opérationnelles (somme FÀ à FE)
CleS îlUX Cle trésorerie - nux provenant des activités opérationnelles
Excédent Brut d'Exploitation
Valeurs comptables des cessions courantes
d'immobilisation (compte 654)
-
Produits des cessions courantes d*immobilisation (compte 754)
CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT D'EXPLOITATION
Revenus financiers
Gains de change
+ Transferts de charges financières
+ Produits HAO
Transferts de charges HAO
- Frais financiers
- Pertes de change
- Partie ipat io n
- Impôt sur les résultats

CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT GLOBALE

des îlUX Cle trésorerie - Flux provenant des activités dlnvestissement
LIBELLES
Flus de trésorerie provenant des activités

tV investissement s
FF - Décaissements liés aux acquisitions
d'immobilisations incorporelles
FG - Décaissements liés aux acquisitions
d'immobilisations corporelles
FH - Décaissements liés aux acquisitions
d'immobilisations financières
FI -i- Encaissements liés aux cessions d'immobilisations
incorporelles et corporelles
FJ -i- Encaissements liés aux cessions d'immobilisations
financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités

o investissement (somme rr a r J)

Taùleau des flux de trésorerie
Flux provenant des activités de financement
LIBELLES
Flux de trésorerie provenant du finance nient par

les capitaux propres
FK + Augmentations de capital par apports, nouveaux
FL + Subventions d'investissement reçues
FM - Prélèvements sur le capital
FN - Dividendes versés
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres D
(somme FK a FN)
Flux de trésorerie provenant du financement par
les capitaux étrangers
FO + Emprunts
FP + Autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes
financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux £
étrangers (somme FO à FQ)
T
ZF Tl HT fit* iTil Cni'AI'Ù flFAVCnnilt fif^C 94*'f"IX l'ri~CfcÇ t~\f±

M. 1 U.&. UC lltoUl CI. Itr UlUVrilHllI UC) iH.llTj.liTo lit
financement (D+E)

Tableau des îlux de trésorerie - Mode opératoire
Déterminer la variation comptable des postes de bilan et compte de résultat :
•Postes du bilan = variation entre N et N-1 (augmentation ou diminution)

•Postes du compte de résultat = la variation entre N et N-1 correspond directement à la charge ou
au produit de l'exercice.
4
Déterminer les flux de trésorerie potentiels (flux encaissables ou décaissables) =
•Variation comptable des postes de bilan et compte de résultat

• +/- Non-flux ou flux fictifs (exclure toute variation n'ayant pas un caract ère monétaire (par
exemple : amortissements, provisions et dépréciations ...)
Déterminer les flux de trésorerie (flux encaissés ou décaissés) =
•Flux de trésorerie potentiels

+/- Variation des décalages de trésorerie (créances et dettes).

Notes aux états financiers
Selon l'article 33 de l'Acte uniforme, les Notes annexes contiennent des
informations complémentaires à celles qui sont présentés dans le Bilan, le
Compte de résultat et le Tableau de flux de trésorerie.
Les Notes annexes fournissent des descriptions narratives ou des décompositions

d'éléments présentés dans les autres états financiers, ainsi que des informations
relatives aux éléments qui ne répondent pas aux critères de comptabilisations des
autres états financiers.
Elle tient compte de toutes les informations utiles à la prise de décision.
Chaque élément des états financiers de synthèse doit faire l'objet d'une référence
croisée vers l'information liée figurant dans les notes.
Les notes doivent être commentées : Pas de mention « RAS » ni de « NEANT »

4. Structure des Notes annexes
Les notes annexes doivent contenir globalement les éléments suivants:
□ Le référencement croisé de chacun des postes du Bilan, du Compte de résultat, et du
Tableau des flux de trésorerie vers l'information liée figurant dans les notes annexes.
□ une déclaration de conformité au Système comptable OHADA
□ les règles et les méthodes comptables adoptées pour la tenue de la comptabilité et
rétablissement des états financiers
□ les compléments d'information nécessaires à une bonne compréhension du Bilan, du
Compte de résultat, du Tableau des flux de trésorerie
□ les informations à caractère général ou concernant certaines opérations particulières
nécessaires à l'obtention d'une image fidèle.
□ De façon spécifique, les entités exerçant une activité économique ayant un impact sur
l'environnement (secteur de l'industrie et des mines par exemple) doivent fournir des
informations environnementales et sociétales.
Système Normal - Notes
Immobilisations financières
Notel
Dettes garanties par des sûretés réelles
Actif circulant et Dettes circulantes HAO

Note 2
Informations obligatoires
Immobilisations brutes Stocks et Encours

Note
3A Note 6
Biens pris en location-acquisition Clients

Note 7
Immobilisations: Amortissements Autres créances

Note
3C Note 8
Immobilisations: Plus values et moins

Note
values de cession Note 9
Titres de placements
3D
Informations sur les réévaluations fleurs à encaisser

Note
3E
effectuées par l'entreprise

Disponibilités Engagements de retraite et avantages
Primes et réserves 16Bbis assimilés (Méthode actuarielle)
Ecarts de conversion et transferts de
Actifs et passifs éventuels
" arges Note
16C
Capital: Nfôleur nominale des actions ou
parts ___________________________ Fournisseurs d'exploitation
Dettes fiscales et sociales

Subventions et provisions réglementées
Autres dettes et provisions pour risques à
Autres fonds propres court terme
Banques, Crédit d'escompte et de
Dettes financières et ressources assimilées trésorerie
Engagements de retraite et avantages Chiffre d'affaires et autres produits

assimilés (Méthode actuarielle')______
Achats Provi
Note sion
Fiche synthèse des principaux indicateurs
22
s et
Char
Transports dépr
Liste
ges des informations sociales, environnementales et sociétales à
éciati
et
Autr
ons
Services extérieurs reve
es
Note inscri
nus
24 char
Répartition
tes du résultat et autres éléments
finan
ges
Impôts et taxes au
ciers dernières années
et
bilan
Prod
prod
uctio
uits
Autres charges
Note n de
HAO
Acha
26 l'exe(Obligatoire pour les entreprises de plus de 250 salariés
fournir
ts
Charges de personnel rcice
desti
Note
27A nés
à la Table des codes
Effectif, masse salariale et personnel
Note
extérieur prod
27B
uctio
n

Les notes doivent être commentées.
Pas de mention « RAS » ni
de « NEANT »
Les notes non documentées ne doivent
pas être jointes aux Etats financiers

Modèle de déclaration obligatoire de non conformité
NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSCOHADA
Les états financiers sont établis en conformité avec le Système comptable OHADA et l'Acte uniforme
relatif au droit comptable et à l'information financière.
B - REGLES ET METHODES COMPTABLES
Les états financiers ont été confectionnés dans le respect des postulats, des conventions et des
ègles d'évaluation édictés par le SYSCOHADA et l'Acte Uniforme.
C- DEROGATION AUX POSTULATS ET CONVENTIONS COMPTABLES
Respect de tous les postulats et conventions comptables sans aucune dérogation.
D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE

RESULTAT ET AU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
Pas d'informations complémentaires relatives aux autres états financiers.

Modèle de Note commentée
NOTE 23 : TRANSPORTS
Libellés Année n Année n-1 Variation

en%
Transports sur ventes 320 292 521 322 176 481 -1%
Transports pour le compte de tiers 3 233 550 5 817 880 -44%
Transport du personnel 3 958 126 306 500 1191%
Transports de plis 86 870
Autres transports 1 662 475 685 825 142%
TOTAL 329 146 672 329 073 556 0%
Commentaire :
Les frais de transport du personnel ont augmenté en raison de la prise en charge de billets d'avion
pour les congés des familles d'expatriés qui en ont droit tous les deux ans.
NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIE
ANALYSE DE L'ACTIMTE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
[Chiffre d'affaire s 2 041 947 1 S71 S27 9%
1 Marge 40 000 0
cortunerciale
Valeur ajoutée 425 093 3S2 441 27%
Excédent brut d'exploitation (EBE) 266 S 76 173 5S9 54%
Résultat d'exploitation 240 3 65 141 973 69%
Résultat financier 4 000 0
Résultat des activités ordinaires 244 3 65 141 973 72%
Résultat hors activité s ordinaires 2 127 58
[Résultat net 215 390 IIS 620 82%

[DETERMINATION DE LA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
Excédent brut d'exploitation 266 S76 173 5S9
= CAPACITE TTAUTOFEVANCEMETVT D'EXPLOITATION
+ Revenus financiers 7 500 0
+ Produits HAO 2 000 0
- Frais financiers -3 500 0
- Impots sur les résultats -31 102 -23 411
= CAPACITE TT AUTOFTNANCEMETVT GLOBALE (CA.F.G.)
| - Distributions de dividendes opérées durant l'exercice -90 000 -40 000 125%

125%
|

Année ii anation
enN-l %
ANALYSE DE LA RENTABILITE
Rentabilité économique = Résultat d'exploita.tion fa) ■■"Capitaux propres + dettes financières* 21 % 32% -11 points
Rentabilité financière = Résultat uet/Capitaux propres 33% 41% -8 points
ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE
+ Capitaux propres et ressources assimilées 656 960 2S6O7O J. o* U /o
1 '"QO ■"
+ Dettes financières* et autres ressources assimilées (b) 159 316 57 065
= Ressources stables 316 276 343 135 138*
- Actif immobilisé (b) 720 323 210 743 242%
95 953 132 391
+ Actif circulant d'exploitation (b) -2S%
20S S65 160381 30%
- Passif circulant d'exploitation (b) -S149S -102 553 -21%
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2) 127 366
+ Actif circulant HAO (b) 2 140 330
- Passif circulant HAO (b) -156 650 -400

= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3) -154 510 -20
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (-1) = (2) + (3) -27 144 57 807 -147%
TRESORERIE NETTE <S) = <1) - <4> 123 097 74 5S4
|CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF) 65%
123 097 74 534 |

:ats financiers annuels
Système Minimal de Trésorerie

Système Normal

- Présentation des états financiers
Compte
résultat
Notes
annexes
Etats
financiers
SMT

Système minimal de trésorerie
BI ANSMT
ACTIF MONTANT L PASSIF MONTANT
Immobilisations (1) 1 Compte exploitant
Stocks 2 Résultat exercice
Clients et débiteurs 3 Emprunt

divers
Caisse Founisseurs et créditeurs 3
divers
Banque (en + ou en -)
Total actif Total Passif
0) A faire figurer à l'actif du bilan si elles correspondent à des montants significatifs

Système minimal de trésorerie COMPTE DE RESULTAT
RUBRIQUES
EXERCICE N EXERCICE N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4
Autres recettes sur activités 4
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A
Dépenses sur achats 4
Dépenses sur loyers 4
Dépenses sur salaires 4
Dépenses sur impôts et taxes 4
Charges d'intérêts
Autres dépenses sur activités 4
TOTAL DEPENSES SUR CHARGES B
SOLDE : Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C=A - B)
- Variation des stocks N / N-1 2

- Variation des créances N / N-1 3
+ Variation des dettes d'exploitation N / N-1 3
DOTATIONS AMORTISSEMENTS F
RESULTAT EXERCICE (G=C-D+E-F) G

Système minimal de trésorerie - Notes annexes
Suivi du Matériel, du Mobilier et des cautions
Etat des stocks
Etat des créances et des dettes non échues au 31 décembre
Journal de trésorerie SMT
Journal de suivi des créances impayées SMT
Journal de suivi des dettes à payer SMT


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COURS DE COMPTABILITE APPROFONDIE

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 1

Découvrir le contenu essentiel du nouveau cadre conceptuel du SYSCOHADA

Présenter un panorama des principaux changements ou améliorations résultants de la révision du

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 2

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 3

3. Changements apportés par la révision aux traitements comptables

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 4

Le nouveau dispositif est constitué de 4 composantes :

- Acte uniforme (123 articles sur 59 pages)

- SYSCOHADA révisé (1145 pages)

• Plan comptable général OHADA (PCGO)

• Dispositif comptable relatif aux comptes consolid és & comptes

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 6

- Guide d'application IFRS (212 pages)

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 7

Les comptes individuels ou sociaux des

Pour les comptes consolidés /groupe

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 8

Les entreprises doivent passer en revue toutes les modifications afin de :

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 9

Qu'est-ce que le cadre conceptuel ?

Le cadre conceptuel traite :

Des objectifs et principes de base des états financiers des caractéristiques et

structure des états financiers

comptabilisation des éléments des Etats financiers

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 11

Quelles sont les objectifs du cadre conceptuel ?

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 12

Comptabilité d'engagement Prudence

Spécialisation des exercices Régularité et transparence

Correspondance bilan de clôture bilan

Prééminence de la réalité économique

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 13

d'application. Il est subdivisé en deux sous comptes :

- 4751 Compte actif

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 14

d'ajustement par le biais du compte 4751) ;

d'ajustement par le biais du compte 4752).

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 15

Information dans les Notes annexes ;

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 16

- aux créances douteuses

- aux durées d'amortissement

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 17

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 18

présentation et/ou d'évaluation dans les états financiers.

Parmi les modifications d'options fiscales, on peut citer :

- la constatation ou la reprise d'amortissements dérogatoires lorsqu'une entité applique le

système dégressif prévu par le code général des impôts ;

- la constitution ou la reprise d'autres provisions réglementées.

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 19

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 20

Des erreurs, omissions, peuvent survenir dans les cas suivants

- erreurs dans l'application des méthodes comptables ;

- négligences, mauvaises interprétation des faits ;

- adoption d'une méthode comptable non admise.

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 21

Les erreurs commises et découvertes sur l'exercice en cours:

reporta nouveau, si erreur significative

N’GUESSAN ETHIEN JULES[Texte] Page 22

[Un actif est un élément identifiable du patrimoine Encore appelés « Passifs

représentant une Un passif est une obligation a ct u e lle d e internes »