1.

Le tableau du calcul de résultat fiscal :

Eléments Commentaires Réintégrations Déductions
Résultat comptable avant impôt R.C = Produits - charges Bénéfice Perte
Les produits d’exploitation :
Produits imposables, au cours de
Livrée au client

Ventes (C.A H.T local ou à l’export) :

l’exercice puisque la M/se ou le _ _
1. de M/ses ou de au 31/12/N
bien et service est livrée.
biens produits au Produits non imposables, à l’année
Non livrée au
Maroc N car l’entreprise ne respecte pas le _
client
principe de spécialisation d’exercice.
Mt
au 31/12/N
« Produits constatés d’avance »

Tableau de passage du 2. de services produits au Maroc

Produits imposables lorsqu’ il est
rattachée à l'exercice au cours
duquel la prestation a été achevée.
_ _

3. de biens et services produits à Produits non imposables, car l’IS ne _

résultat comptable au
frappe que les bénéfices réalisés au Mt
l’étranger
Maroc.
4. de produits accessoires Produits imposables _ _

sanction pour infraction aux

résultat fiscal Tout règlement en espèce par ses clients des

factures dont le montant est égal ou supérieur à
20.000 DH
dispositions relatives au règlement
des transactions.
6%

Les redevances pour brevets, marques, droit et Produits accessoires imposables _ _

valeurs similaires
Produits non imposables, car il
Les avances et acomptes reçus sur commandes s’agit d’une dette envers les clients _
non livrés et non des ventes à rattacher à
Mt
l’exercice.
Produit imposable,
l’évaluation des stocks est établie
La variation des stocks sur la base du coût de revient des _ _
produits, ou à partir du prix du
marché (P.V) dans le cas où celui-ci
est inférieur au coût de revient
Produits imposables, car elles
Les immobilisations produites par l’entreprise pour _ _
accroissent des éléments d’actif
elle-même
immobilisé.
Produits imposables, car elles
permettent de compenser
Les subventions d’exploitation _ _
l’insuffisance du prix de vente
imposé par l’Etat ou des collectivités
locales.
Produits--imposables, car elles sont
liées à l’annulation de provisions qui _ _
Les reprises d’exploitation
deviennent sans objet ou à la
diminution de provision.
Garanties à consolider comme des
dépôts et cautionnements reçus et _
Arrhes perçus
non comme un produit : Non
Mt
imposable
Produits imposables, car il s'agit _ _
Les transferts de charges
d’une annulation de charge.
Les revenus provenant de location d’immeubles _ _ Si le Mt de
non affectes à l’exploitation
Produits imposables l’indemnité _ ∑des primes
La société peut être désignée a été déjà Produits imposables versées
comptabilisé sous déduction de
Les jetons de présence reçus membre du conseil
d’administration ou administrateur Si au profit de au RC l’ensemble des
d’une autre société, elle peut _ _ l’entreprise Si le Mt de primes versées
l’indemnité antérieurement. Indemnité _ ∑ _
percevoir une rémunération en sa non encore des primes
Les tantièmes spéciaux reçus qualité d’administrateur ces comptabilisé versées
rémunérations sont imposables au RC
Les produits financiers : Les indemnités d’assurance vie Si le Mt de
Les revenus des portefeuille-titres :(RPCV) Ils ne sont pas imposables car ils l’indemnité _ _
- Dividendes bénéficient d’un abattement de a été déjà
- Intérêts statutaires 100% pour éviter la double _ comptabilisé Produits imposables
Mt au RC
- Tantièmes ordinaires reçus imposition. Si au profit de sans déduction de
personnel Si le Mt de l’ensemble des
- Réserves mises en distribution Ils ont subi une retenu à la
l’indemnité primes versées
- Bonis de liquidation source de 15% libératoire à l’IS. non encore antérieurement.
Mt de _
Les intérêts et produits assimilés : (RPCF) Produits imposables en Mt brut : comptabilisé
l’indemnité
- Intérêts d’un compte bancaire bloqué - Si le Mt brut d’intérêt a été déjà au RC
- Intérêts des obligations comptabilisé au RC, dans ce cas
_ _ Produits non imposables, car il
- Intérêts des bons de trésor aucun traitement fiscal, mais la
s'agit des produits encaisser _
- Intérêts des bons de caisse retenue à la source 20% (Mb) Mt
Les produits constatés d’avance enregistrés au cours de
- Intérêts des prêts accordés par la société constitue un crédit d’impôt
l'exercice, mais qui sont relatifs
- Les revenus provenant des organismes de imputer sur l’IS.
en totalité ou en partie, à
placement collectif en valeurs mobilières, etc. - Si le Mt net d’intérêt a été
l'exercice suivant
Exemple : déjà comptabilisé au RC, la
Intérêts nets reçus : 4.000 retenue à la source 20% (Mb) Net ×20% _ Les charges d’exploitation :
Retenue à la source = 4.000 ÷ (1 - 0.2) × 20 % n’est pas libératoire de l’IS (crédit 1-taux Charges déductibles, si la
Réintégration = 1 000 (crédit d’impôt) d’impôt), la déclaration doit porter livraison de M/ses ou de matières
20% décliner / 30% garder son anonymat sur le Mt brut. Livrée et de fournitures a été effectuée _ _
Les autres revenus financiers : au cours de au cours de l’exercice, même si
- Gains de change l’exercice la facture n’a pas été établie et
- Ecarts de conversion-passif Produits imposables _ _ quelle que soit la modalité de
- Escomptes obtenus Les achats de M/ses ou les paiement
- Reprises financières et les transferts de charges achats consommés de matière
et de fournitures Charges non déductibles, car la
Les produits non courants : Non livrée livraison de M/ses ou de matières _
Les produits de cession d’éléments de l’actif au cours de et de fournitures n'est pas Mt
Les subventions d’équilibre Ce sont des produits imposables, l’exercice effectuée au cours de l’exercice.
Les reprises sur subventions d’investissement qui présentent un caractère « Charges constatés d’avance »
Les reprises non courantes et les transferts de charges irrégulier ou exceptionnel par _ _
Comptabilisés Charges déductibles en HT donc _
Les pénalités reçues sur marchés rapport à l’activité normale de TVA
TTC en réintégré la TVA
Les dons et libéralités reçus l’entreprise.
Les remises ou annulations de dettes Sans facture et
Les achats, les travaux, ou les Charges non déductibles, car il _
Produits non courants Sans autre Mt
_ _ prestations de service n’est pas justifiée
Les dégrèvements d’impôts imposables, lorsqu’il porte sur des pièce probante
impôts déductibles. _ _
d’emballages perdus Ils sont déductibles
Les achats

Les indemnités d’assurance Produits non courants imposables,

lorsqu’elles sont versées par une
compagnie d’assurance suite à un
sinistre (Vol, Incendie ou
destruction d’un élément de l’actif).
Charges non déductibles, car il
d’emballages récupérables identifiables s’agit de véritable Immobilisation Mt _
_ _ et non pas de charges.
Charges non déductibles, car il _
L’acquisition des immobilisations : (Classe 2) s’agit d’un investissement pour Mt
l'entreprise et non comme charge
 Charges non déductibles, car il
Les avances et acomptes versées sur s’agit d’une créance envers les
commandes non reçues Frs et non des achats à rattacher
à l’exercice.
Les charges locatives afférentes
au matériel, locaux et terrains
Les locations et charge locatives affectés à l’exploitation
constituent des charges
déductibles, même pour les
loyers des logements réservés
au personnel de l’entreprise
Charge non déductible, car il
considéré comme une
L’acquisition du droit de bail
immobilisation incorporelle à
inscrite à l’actif du bilan
Charges non déductibles, car il
Les avances de loyers versées au propriétaire à considéré comme une
titre de garanties. «Dépôts et cautionnements » immobilisation financières à
inscrites à l’actif du bilan
Le crédit-bail ou « leasing » : est une modalité
Les redevances de crédit-bail
de financement qui porte sur des biens mobiliers constituent des charges
ou immobiliers. Il s’agit d’un contrat de location fiscalement déductibles, chez le
avec option d’achat. locataire. Alors que les dotations
- Les redevances de crédit-bail : Ce sont les à l’amortissement du bien sont
loyers que le locataire verse tout au long de la déductibles chez la société de
durée du contrat leasing.
Charge déductible, car il respecte
Redevance de Si : VO (TTC) ≤ 300.000
n n les conditions
crédit-bail
(Voiture de tourisme) Si : VO (TTC) > 300.000 Charges non déductible, dans ce
n n cas en réintégrer la déférence
La valeur résiduelle payée en
contrepartie ne peut être
considéré comme une charge
L’acquisition du bien objet du contrat de déductible, il constitue le prix
crédit-bail d’acquisition qui doit être inscrit
dans un compte de l’actif
immobilisé et faire l’objet d’un
amortissement.
Charges déductibles à condition
qu’elles maintiennent les
éléments en même état. En
revanche, lorsque l’engagement
de ces charges se traduit par
l’augmentation de la valeur d’une
Les entretiens et répartitions
immobilisation ou le
prolongement de sa durée de vie,
le Mt ainsi engagé doit être
considéré comme une
immobilisation et faire l’objet d’un
amortissement.
Charges déductibles, les primes
Mt _ annuelles liées aux contrats
d’assurances souscrits par l’E/se
Les primes d’assurances _ _
pour se prémunir contre le risque
Ex : Incendie, Vol, Accidents,
phénomènes naturels, etc.
Charges non déductibles, car
_
_ _ l’indemnité reçue en cas de
Si au profit de
réalisation de sinistre couvert est Mt
l’entreprise
imposable sous déduction des
Les primes d’assurances vie primes versées.
Charges déductibles, car ils sont
Si au profit de considérées comme un _ _
Mt _
personnel complément de salaire ou un
avantage accordé au salarié.
Les charges engagées dans
_ l’objectif de la promotion des
Mt
ventes (l’édition de catalogues,
les annonces dans les journaux, _ _
Les frais de publicité
les spots publicitaires diffusés à la
télévision ou à la radio, la publicité
sur internet, les affiches…) sont
_ _ fiscalement déductibles.
Si : PU ≤ 100 DH TTC
_ _
Charges déductibles, Car il
Publicitaires (portant le nom de respecte les conditions
_ _ la société ou le sigle, le raisons Si : PU > 100 DH TTC
Les cadeaux sociale ou la marque)
Charges non déductibles, car il _
_ ne respecte pas les conditions, Qté × PU
Mt
Le PU dépasser le plafond.
Non publicitaires Charges non déductibles Qté × PU
Ils sont déductibles qu’ils soient
Octroyés aux organismes prévus _ _
Mt _ versés en argent ou en nature, et
par la loi (Article 10 du CGI)
sans limitation.
Octroyés aux œuvres sociales Si : les dons octroyés ≤ 2‰ du
des entreprises publiques ou
_ _
Les dons CA(HT)
privées ou des institutions
autorisées par la loi à recevoir Si : les dons octroyés > 2‰ du Dons 2‰ du
_
_
des dons. « Réintégrer la déférence » CA (HT) CA(HT)
Tous les autres dons que les précédents ne bénéficient pas la _
déductibilité, car ce genre de dons constitue une libéralité.
Mt
Il s'agit de personnel intérimaire
_ _ ou occasionnel mis à la
disposition de la société par une
Les rémunérations du personnel extérieur à la entreprise spécialisée dans le _ _
société travail temporaire ou par une
société du même groupe, et dont
la rémunération constitue une
charge déductible.
 Sont fiscalement déductibles
toutes les commissions allouées
aux intermédiaires non-salariés
et les honoraires allouées aux
Les rémunérations d'intermédiaires et honoraires
cabinets de conseils (en
comptabilité, management,
fiscalité, audit, etc.) et aux autres
professions libérales, etc.
Les redevances pour concession de brevets,
licences et marques,
Les études, recherches et documentation, Ils sont déductibles.
Les frais de transport (achats, ventes, personnel),
Les frais postaux et frais de télécommunications.
Ils sont déductibles TTC car ces
Les frais de déplacements, missions et réceptions
frais ne donnant pas droit à la
récupération de la TVA.
Charges déductibles, il s'agit de
frais, versés par les E/ses en
rémunération de services rendus
par les banques, tels que : la
Les services bancaires tenue de compte, l'encaissement
d'effets de commerce, la remise
de chèques, les virements, les
opérations sur les titres
financiers, etc.
Déductibles :
- La taxe professionnelle, (Patente) , La taxe d’habitation
- La taxe sur les services communaux ( taxe d’édilité)
- La taxe spéciale sur les véhicules automobiles inscrits au bilan de la société, (vignette)
- TVA, lorsqu'il n'est pas récupérable,
- Les droits de douane grevant les biens, marchandises, matières et fournitures importés par
Les impôts et taxes
supportés par la société,
- Les droits d'enregistrement et de timbre (Timbres fiscaux), Frais postaux (Timbres fiscaux)
l'entreprise au cours
Non déductibles :
de l'exercice
- L'IS lui-même, La cotisation minimale,
- Les acomptes provisionnels versés au cours de l'exercice,
- Les retenues à la source imputables sur l'IS,
- TVA, lorsqu'il est récupérable,
- Les amendes fiscales, les pénalités et majorations pour infractions aux règles d'assiettes ou
pour paiement tardif d'impôts.
Voiture de la Tourisme Charges déductibles, car elle
société Utilitaire appartient à la société.
La taxe spéciale sur :
Charges non déductibles, car elle
(vignette)
Voiture personnelle est engagé pour des besoins
personnelle.
Charges non déductibles, car il
s'agit des charges enregistrés au
Les charges constatées d’avances cours de l'exercice, mais qui sont
relatifs en totalité ou en partie, à
l'exercice suivant.
Charges déductibles, à condition
La rémunération du personnel : qu'elle corresponde à un travail
Regroupe toutes les sommes versées aux effectif et qu'elle ne soit pas _ _
_ _ salariés en contrepartie de leur travail, salaire de excessive par rapport à la
base, majorations pour heures supplémentaires,
fonction exercée.
primes diverses, indemnités, allocations
familiales, avantages en argent ou en nature, Charges non déductibles, si la
_
Gratification, congés payés, etc. personne n’exerce pas d’un Mt
travail effectif dans l’E/se.
Part salariale _ _
Les charges sociales : Ils sont déductibles.
_ _ Part patronale
Charges déductibles, il s’agit des
rémunérations allouées aux _ _
Les jetons de présence
membres du conseil
_ _ d’administration.
Charges déductibles, il s’agit des
rémunérations accordées à
certaines administrateurs pour _ _
Les tantièmes spéciaux
des missions qui leurs sont
confiées à titre spéciale et
_ _
provisoire.
Charges déductibles, Si le Mt
Les charges d’exploitation payée en espèces
payée en espèces ≤ 5.000 DH
sauf :
- Impôts et taxes,
TTC par jour et par fournisseur _ _
(50.000 DH TTC par Frs et par
_ _ - charges de personnel,
Mois)
- Règlement des factures à des agriculteurs.
Exemple :
Si le Mt payée en espèces >
Factures de M/ses réglés en espèces :
5.000 DH TTC par jour et par
Mt
fournisseur (50.000 DH TTC par _
Montant : 12.000 DH TTC Excédant
Frs et par Mois) en réintégrer la
Réintégration : 12.000 _ 5.000 = 7.000
partie excédant
Charges déductibles si certaines conditions sont
réunies :
- Le bien à amortir doit appartenir à la société et
Mt _
figura à l'actif immobilisé de son bilan,
Les dotations aux amortissements _ _
- L'amortissement doit correspondre à la
dépréciation effective et doit être pratiqué selon
les taux usuels,
- L'amortissement doit être comptabilisé.
Si :
Charges déductibles, car il _ _
- VO (TTC) ≤ 300 000
respecté les conditions.
Amortissements - Taux : 20% par an
_ _ du véhicule de Charges non complètements,
Si :
tourisme déductibles, car il ne respecte _
_ - VO (TTC) > 300 000 La déférence
pas les conditions, donc en
Mt - Taux d’amorti.≥ 20%
réintégrer la déférence.
Charges non déductibles, car il
Les dotations aux amortissements des
s’agit des éléments totalement Mt _
immobilisations totalement amortie
amortie
Mt Charges non déductibles, car il
Les dotations aux amortissements des
s’agit des éléments non Mt _
immobilisations non amortissables
amortissables
 Ils sont déductibles à condition :
- Que la provision couvre une perte ou une
charge déductible,
- Que la perte ou la charge soit nettement
précisée et individualisée,
Les dotations aux provisions - Que la perte ou la charge soit probable et non
seulement éventuelle,
- Que la perte ou la charge doit être
effectivement comptabilisée,
- Qu'elle ne soit pas expressément exclue de la
déduction par la loi.
Sont exclues de la déduction fiscale les dotations
aux provisions suivantes :
- Les provisions pour propre assureur,
- Les provisions pour garantie données aux clients,
- Les provisions pour pénalités et amendes pour
infractions aux dispositions légaleset réglementaires,
- Les provisions pour investissement,
Les dotations aux provisions
- Les provisions pour construction de logements,
exclues du droit à déductions
- Les provisions pour reconstitution de gisements,
(CND)
- Les provisions pour risque d’incendie,
- Les provisions pour perte de change,
- Les provisions augmentation de prix,
- Provision pour retraite,
- Les provisions pour des immobilisations amortis...
- Les provisions pour congés payés
- derniers soient dûment justifiés.
Les charges financière :
Charges fiscalement déductibles, quelle que
soient la nature et la durée de ces emprunts
(dettes de financement, crédits de trésorerie...)
Les intérêts des emprunts et et le mode de calcul des intérêts (fixes,
dettes variables...), il suffit que le montant de l'emprunt
ou la dette soit inscrit au bilan de la société et
qu'il soit utilisé pour les besoins de son
exploitation.
Si :
- Le capital totalement libérés Charges déductibles, car il
- Le capital > Mt des avances respecte les triples conditions
-Taux autorisé > taux pratique obtenues par la loi.
Si : Charges non déductibles, car
- Le capital non entièrement le capital non entièrement
Les intérêts des
libérés libérée et dans ce cas en
comptes courants
réintégrer le montant total.
d'associés (CCA)
Si : Charges non complètements
- Le capital totalement libérés déductibles, car le capital <
-Le capital < Mt des avances Mt des avances, donc en La déférence
-Taux autorisé > taux pratique réintégré la déférence
Si :
- Le capital totalement libérés Charges non complètements
- Le capital > Mt des avances déductibles, car TA < TP,
-Taux autorisé < taux pratique donc en réintégré la déférence
Charges non déductibles, car
Les dividendes versés aux associés
il s'agit d'une partie des bénéfices Mt
Les tantièmes ordinaires versés
nets distribuables.
Les pertes de change
Les écarts de conversion - actif _ _
_ _ Ils sont déductibles.
Les charges nettes sur cession de TVP
Les escomptes accordés par l'entreprise
Les dotations financières : Il s'agit des dotations aux
- Dotations aux amortissements des primes de amortissements et aux provisions
remboursement des obligations, qui portent sur des éléments à
- Dotations aux provisions pour déprédation des caractère financier. Elles _ _
immobilisations financières, constituent des charges
- Dotations aux provisions pour dépré. des TVP, fiscalement déductibles dans les
- Dotations aux provisions pour risques et charges mêmes conditions que les
financiers... dotations d'exploitation.
Les charges non courantes :
Elles sont fiscalement
déductibles, il s'agit de charges
Les valeurs nettes d'amortissements des
_ non courantes constatées à _ _
Mt immobilisations cédées
l'occasion de la cession
d'immobilisations corporelles,
incorporelles ou financières.
Les pertes qui résultent des vols,
détournements et incendies
Les pertes résultant de vols ou d'incendies constituent des charges _ _
déductibles à conditions que ces
Ils sont déductibles, car il s'agit
Les pénalités sur marchés
des pénalités contractuelles.
Ces rappels sont déductibles à
Les rappels d'impôts suite à des redressements conditions que les impôts sur _ _
_ _ fiscaux. lesquels ils portent soient
déductibles.
Il s'agit de pertes sur créances
devenues définitivement
irrécouvrables suite l'insolvabilité
des clients. Ces pertes sont _ _
Les créances devenues irrécouvrables
_ _ considérées comme des charges
non courantes déductibles dans
le cas où aucune provision n’a
été constatée pour les couvrir.
_ Les dotations non courantes : Le traitement fiscal de ces
Mt _ _
- Dotations aux amortissements dotations a été présenté ci-
- Dotations aux provisions dessus. (voir la page : 11,12)
Si la charge qui est déductible en
_ HT mais elle est comptabilisée en _
TVA
TTC, dans ce cas on réintègre le
montant de la TVA
Le montant de la TVA
Si la charge qui est déductible en
TTC mais elle est comptabilisée _
La déférence _ TVA
en HT, dans ce cas on déduit le
montant de la TVA