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finance et comptabilité Chargée de cours : Mme Traki Dalila

Chapitre 01 : La Révision Comptable

Introduction
La révision des comptes est le processus qui est en comptabilité permet de vérifier et
d’apurer le solde des comptes de bilan avant de clôturer un exercice ou bien une période
comptable.
La révision comptable est une association de deux termes à savoir « révision » et «
comptabilité ».
La révision comptable est destinée à imputer les écritures en attente d’affectation, a
rapprocher les classes de compte fournisseurs –clients et TVA avec les comptabilités
auxiliaires, et les comptes de trésorerie avec les relevés bancaires, et a s’assurer de la
cohérence des comptes des produits et des charges ; par l’analyse et la comparaison avec les
périodes précédentes.
1- Définition de la révision comptable :
La révision comptable peut se définir comme la vérification approfondie des valeurs et
des documents comptables, ainsi que de la conformité de la comptabilité avec les règles
légales en vigueur, il s’agit de vérifier toutes les charges enregistrées, de mettre en place les
provisions, s’il ya lieu.
La définition de WANDJI AUGUSTIN, qui explique que, la révision des comptes
consiste à comparer les chiffres des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir
de preuves : actes notariés, factures, bons de commande ou de livraison, relevés bancaires,
fiches de paie, etc. Le contrôle direct des comptes revient toujours à justifier un chiffre par
une pièce comptable.
D’une façon plus simple la révision comptable consiste à effectuer un certain nombre de
travaux afin de vérifier que la comptabilité d’une entreprise soit correcte et conforme aux
règles en vigueur, pour avoir une information fiable ; c’est un ensemble de taches qui peuvent
être effectuées directement par le dirigeant de l’entreprise, ou le service comptable, ou par un
cabinet d’expertise, selon la taille de l’entreprise.
L’entreprise peut être amenée à réviser ses comptes au moins une fois par an.
2- Le moment de la révision comptable (le contrôle comptable) :
La révision annuelle des comptes peut intervenir soit au moment des opérations
d’inventaire, elle peut être également faite avant l’inventaire, mais il est bien d’inclure les
opérations d’inventaire (c’est le meilleur moment de la révision et contrôle comptable), cela
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permet de faire des vérifications et donc d’avoir une balance générale après inventaire révisée
et fiable pour établir les documents de synthèse (bilan, tableau compte résultat et l’annexe).
3. Les documents utilisés dans la révision comptable
Figure n°1 : Les documents comptables

4- Les méthodes de la révision comptable

La révision comptable consiste à vérifier et à justifier l’ensemble des postes comptables
du bilan et du compte du résultat.
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Lorsque la révision des comptes se fait dans l'ordre de la balance, l'analyse se fait compte par
compte. Tous les comptes sont ainsi passés en revue, de la classe 1 à la classe 7 et ce, l'un
après l'autre.
L'inconvénient de cette méthode est l'absence de réflexion sur les risques potentiels.
Chaque compte bénéficie souvent du même budget temps, au détriment des comptes dont
l'impact est considéré comme significatif et qui nécessiteraient peut être des contrôles plus
approfondis.
Exemple : vérifié qu’un achat d’immobilisation n’a pas été enregistré, il s’agit de
repérer les anomalies.
Il existe deux méthodes de révision comptable :
 La révision par les comptes dans l’ordre de la balance, les comptes du bilan (1-5) , et
les comptes de gestion ( 6-7) , c’est une méthode française traditionnelle.
 La révision par les cycles (cycle d’achat, cycle de vente, cycle d’investissement,
……….), c’est une méthode qui vient des pays anglo-saxons.
4-1. La révision comptable par les comptes
a) Apurer les comptes d’attente :
Les comptes d’attente contiennent l’ensemble des opérations comptables qui ne peuvent
être imputées de façon certaine à un compte déterminé au moment où elles sont enregistrées
ou qui exigent une information complémentaire.
L’utilisation du compte d’attente doit être effectués d’une manière exceptionnelle, ces
montants en attente d’imputation seront identifiés et affectés dans les bons comptes en fin
d’année.
Il s’agit de rechercher la vrai nature des opérations, et de les classées dans les comptes
appropriés.
 Exemple 1: Le 30 novembre : Reçu un chèque (une promesse de paiement)
du client belge en règlement de la facture = 4000 euros. (1€=111DA)

30 /11/N
5112 Cheque à encaisser (4000.111) 444000

411 Client belge (4000.114) 444000

Reçu cheque en attente du client belge

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Cette opération est en attente, donc on va imputer l’opération en attente à la fin de l’année :

31 /12/N
512 Cheque à encaisser (4000.111) 444000

5112 Client belge (4000.111) 444000

Apurer le cheque en attente

Exemple 2 : au 30/10/N : achat de matières premières 466 500 DA, remises 10%,
escompte 2%, frais de port débours 134550 DA TTC (TVA19%), règlement immédiat :
Facture 30-11-N Montant
HT 466500
-Remise 10℅ -46650

NC 419850
- Escompte 2 ℅ 8397

NF 411453
+Port débours 134550/1.19 113067.22
Base d’imposition 524520,22
TVA19% 99658.8418
Total à payer 624179.0618
 L’enregistrement comptable est comme suit :
30/11/N
381 Achat de matières premières 419850
4456 TVA déductible 99658.8418
6242 Transports (port débours) 113067.22

53 Caisse 624179.0618
768 Autres produits financiers 8397
Achat des matières premières
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Si à la fin de l’année, l’entreprise n’a pas encore reçu des matières premières achetées, dans
ce cas on va imputer l’opération en attente à la fin de l’année :
31 /12/N
31 Matières première 419850

381 Achat de matières premières 419850

Apurer le compte
b) Les comptes de trésorerie classe 5 :
Les soldes des comptes bancaires de fin d’exercice seront rapprochés avec les extraits à
la même date, tout écart devra être expliqué.
Le solde de caisse sera également comparé au relevé de caisse fait à la date de fin
d’exercice.
Le contrôle des comptes de trésorerie devra se faire régulièrement en cours d’année afin
de ne pas laisser s’accumuler les écarts.
 L’état de rapprochement :
Le rapprochement bancaire sert à supprimer les différences entre le relevé bancaire et la
comptabilité pour s’approcher de la réalité, ainsi il est possible de détecter :
- Des oublis d’enregistrements,
- Des agios frais bancaires que nous découvrons sur l’extrait de compte,
- Des erreurs dans nos enregistrements comptables,
- Des décalages de certaines opérations que nous connaissons d’abord et que la banque
enregistre après ou inversement.
Le rapprochement bancaire est un outil de vérification de concordance de compte
banque chez l’entreprise et le relevé bancaire pour répéter les décalages entre les deux. 1
 Les étapes à suivre : Pour réaliser un rapprochement bancaire il faut les documents
suivants :
 Un extrait de compte reçu da la banque « relevé bancaire »,
 Le compte banque « extrait du grand livre comptable 512 par exemple » ,
 Noter le solde qui apparait sur le relevé bancaire « le solde étant le montant
disponible dans le compte en banque à la date du relevé bancaire »,
 Noter le solde du livre banque « même procédé »,
1
LANGELOIS (G), FRIDERICH (M), Comptabilité financière. Comptabilité générale, collection « LMD »,12e
édition, 2007, p214.
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 Soustraire le solde du livre de banque au solde du relevé bancaire le montant

obtenue est «la différence »,
 Identifier à quoi correspond cette différence : c’est la justification des écarts,
 Le résultat d’un rapprochement bancaire doit être zéro.
Pour faire l’état de rapprochement bancaire, on doit passer par les étapes suivantes :
1) Contrôler les soldes initiaux
2) Pointer les opérations identiques
3) Dresser le tableau d’ l’état de rapprochement bancaire au 31/MM/N
Tableau N°01 : Présentation générale du Tracé d’un état de rapprochement
Relever bancaire Compte banque
Libellés Débit Crédit Débit Crédit
-Soldes avant - - - _
rapprochement
Chèque N° - - _ _
Virement - - _ _
Prêt de compte - - _ _
-Solde rectifiées au - - _ _
31/MM/NN
Source : Jacques Richard Christine Collette,« comptabilité générale système français et
normes IFRS »,8e édition, page 500.
Le premier cas : Au début du mois de Mars, le compte banque de l’entreprise YY présente
un solde débiteur de 12 625,56 et le relevé est créditeur de la même somme. Fin Mars, le
compte banque et le relevé se présente ainsi :
Compte banque dans l’entreprise :

Dates Libellés Débits Crédits

01-mars Solde à nouveau 12 625 ,56

04-mars Chèque TTS 11516 4 825,20

05-mars Remise de chèques 27 060,00

07-mars Chèque TTS 11517 2 245,20

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11-mars Versement d’espèces 15 000 ,00

15-mars Chèque TTS 11518 4 910,40

19-mars Chèque TTS 11519 1 922,40

20-mars Remise d’effet 36 720,00

25-mars Chèque TTS 11520 2 532,00

28-mars Chèque TTS 11521 2 548,92

29-mars Chèque TTS 11522 8 461,20

31-mars Chèque TTS 11523 11 049,00

TOTAL 91 405,56 38 494 ,32

Solde débiteur 52 911,24

Autre informations :
*Le chèque TTS 11516 est remis à un fournisseur
*Le chèque TTS 11518 est remis en règlement d’honoraires
Relevé de la banque :

Dates Libellés Débits Crédits

01-mars Solde à nouveau 12 625 ,56

05-mars Paiement chèque TTS 11516 5 041,20

06-mars Remise de chèques 27 060,00

08-mars Paiement chèque TTS 11517 2 245,20

12-mars Versement d’espèces 15 000,00

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16-mars Paiement chèque TTS 11518 4 888,80

20-mars Paiement chèque TTS 11519 1 922,40

22-mars Virement d’un client 7 440,00

26-mars Paiement chèque TTS 11520 2 532,00

29-mars Paiement chèque TTS 11521 2 548,92

31-mars Coupon TVP 4 922 ,40

31-mars Commissions 753,72

31-mars Net remise effet* 35 367,00

31-mars Frais 728,4

TOTAL 20 660,64 102 414,96

Solde créditeur 81.754,32

Autre informations :
NB : En cas de non correspondance de chiffres, ceux du relevé sont considérés comme exacts.
Travail à faire : Établir l’état de rapprochement bancaire
Solution: Pour faire l’état de rapprochement bancaire, on doit passer par les étapes
suivantes :
1) Contrôler les soldes initiaux
Chez l’entreprise A la banque
Solde initial 12 625 ,56 (D) 12 625 ,56 (C)
Les soldes initiaux sont identiques, dans ce cas, on ne va pas faire l’état de rapprochement
bancaire de début de période.
2) Pointer les opérations identiques
Apres le pointage, il reste quelques opérations identiques à faire ressortir :
- Le montant brut, le net et l’agio car AGIOS= valeur brute - valeur nette
- Les erreurs : la même opération mais avec des chiffres différents.
- Remises des chèques.
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3) Dresser le tableau d’ l’état de rapprochement bancaire au 31/03

Dates Opérations Chez l’entreprise Chez la banque
Débit crédit Débit Crédit

Sole fin de période 52.911,24 – 81.754,32

Virement 7.440,00 –
Coupons (TVP) 4.922,40 –
Agios (36.720,00 – 35.367,00) – 1.353,00
Cheque 11516 (5.041,2- 4.825,2) – 216,00
Cheque 11518 (4.910,40- 21,60 –
4.888,80) – 753,72
Commission – 728,40
frais 8.461,20
Cheque 11522 11.049,0
Cheque 11523 0
Totaux 65.295,24 3.051,12 19.510,2 81.754,32
0
Débiteur 62.244,12 62.244,1 Créditeur
2

Solde de l’entreprise = débiteur – créditeur =65295,24-3051,12= 62244,12 (D)

Solde de la banque = créditeur - débiteur =2323200- 467000= 1856200 (C)
Le deuxième cas : Compte banque dans l’entreprise est comme suit :
Dates Libellés Débit Crédit
01/10 Solde 3 5000,00
01/10 Fournisseur chèque n° 051 56 200,00
04/10 Retrait chèque n° 052 1 400 00,00
31/10 Solde fin de période 161200

L’extrait de compte adressé par la banque et arrêté au 31/10 se présente ainsi :

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Dates Libellés Débit Crédit T

ra 01/10 Solde au 01/10 6 5000,00 v
ai 02/10 Chèque n° 051 56 200,00 l
à 02/10 Chèque n° 049 20 000,00
04/10 Chèque n° 050 10 000,00
06/10 Chèque n° 052 1 40 000,00
31/10 Solde de fin de période 161200

faire : contrôler les soldes initiaux.

 Contrôler les soldes initiaux
Chez l’entreprise A la banque
Solde initial 35000 (D) 65000 (C)
Les soldes initiaux ne sont pas identiques, dans ce cas, on va faire l’état de rapprochement
bancaire de début de période. Pour le faire, on doit soustraire du solde le plus grand :
- Premiers chèques.
- Ou les premiers virements.
- Ou bien première domiciliation.
Pour notre cas : 65000- premiers chèques (Chèque n° 049)- Chèque n° 050
= 65000 – 20000-1000==35000. On arrête la soustraction car on a trouver le même solde
inscrit à l’entreprises.
Le troisième cas : Le 31 mars N, le compte « 512 CIC », dans les livres des Ets DISTRI, se
présente ainsi :

Dates Libellés Débit Crédit

01/03 Solde à nouveau 81 487,00

02/03 Domiciliations 188 000,00
02/03 Frais de banque 12 000,00
02/03 Remise de chèques 37 635,00
03/03 Chèque n° 744 11 000,00
05/03 Chèque n° 745
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05/03 Chèque n° 746 8 336,00

13/03 Versement d’espèces 50 842,00
14/03 Chèque n° 747 300 000,00
14/03 Chèque n° 748 84 005,00
15/03 Chèque n° 749 28 100,00
15/03 Chèque n° 750 24 275,00
15/03 Remise d’effets à 8 308,00
l’encaissement 365 720,00
16/03 Remise d’effets à
23/03 l’escompte 68 000,00
25/03 Remise de chèques
27/03 Versement d’espèces 164 382,00
31/03 Chèque n° 751 150 000,0
Solde débiteur 90 000,00
662 358,00

L’extrait de compte adressé par la banque et arrêté au 31/03 se présente ainsi et toutes les
sommes sur le relevé bancaire sont exactes.

Dates Libellés Débit Crédit

01/03 Solde à nouveau 47 458,00

03/03 Chèque n° 742 65 325,00
06/03 Remise chèque 22 843,00
06/03 Remise chèque 14 792,00
08/03 Chèque n° 743 5 730,00
14/03 Chèque n° 744 11 000,00
14/03 Versement d’espèces 300 000,00
15/03 Chèque n° 746 50 842,00
17/03 Chèque n° 747 84 005,00
18/03 Chèque n° 750 8 308,00
18/03 Remise d’effets à 364 500,00
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l’encaissement : net
19/03 Remise escompte du 16 : 63 400,00
net
23/03 Chèque n° 748 28 100,00
24/03 Remise chèque 123 504,00
26/03 Versement d’espèces 150 000,00
31/03 Domiciliation d’effets 482 000,00
31/03 Frais de banque 9 830,00
31/03 Intérêts sur compte 200 000,00
31/03 bloqué
Solde créditeur 446 41,00

Travail à faire : Présentez l’état de rapprochement au 31 Mars.

Solution
Etat de rapprochement banque au début de période : puisque le solde de relevé bancaire est
débiteur, on va procéder de la manière suivante : 81487- 188000 - 12000 + (65325+ 5730 ) =
(-47458), c’est un solde débiteur. La domiciliation on va soustraire les frais de la banque.
 On va pointer les opérations identiques Il nous reste les opérations suivantes :
La remise de chèque = 37635, pour l’extrait bancaire on a deux remise de chèques :
22843+14792 = 37635
Agio de 18/03 : remise à l’encaissement brut – remise à l’encaissement = 365720 – 364500 =
1220
Agio de 19/03 : remise à l’encaissement brut – remise à l’encaissement = 68000 – 63400 =
4600
Remise de chèque de 23 /03 : erreur à corriger : 164382-123504 = 40878
 Etat de rapprochement bancaire au 31mars
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c) Les comptes clients :

Le premier contrôle consiste à rapprocher le solde de la balance client avec le solde de
la balance générale, ils doivent être identiques, il faut ensuite justifier les soldes clients en
analysant tous les soldes créditeurs, ils doivent correspondre à un avoir émis (avoir à établir).
d) Les comptes fournisseurs :
Rapprocher le solde de la balance fournisseur avec le solde de la balance générale, ils
doivent être identiques, justifier les soldes fournisseurs en analysant tous les soldes débiteurs.
Ils doivent correspondre à un avoir à recevoir (facture non parvenue).
‘’Facture non parvenue ‘’: concerne un bien qui était livré avant la clôture d’un exercice
sans que la facture fournisseur soit émise assez vite pour qu’une entreprise puisse l’intégrer
dans ses comptes, la facture concernée n’est pas parvenue.
e) Réviser les comptes 43 et 44 :
Rapprocher tous les soldes des comptes fiscaux et sociaux (TVA, caisse sociale), avec les
bordereaux auxquels ils se rapportent, un cadrage de TVA est généralement établi.
Exemple : Le cadrage de la TVA : C’est l’établissement des différents tableaux permettant de
vérifier que la TVA figurant dans les comptes 44 corresponde bien au produit du chiffre
d’affaires hors taxe.
f) Rapprochement des comptes d’immobilisations et d’emprunt :
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Les soldes des comptes d’immobilisations et d’emprunt (C/164) seront rapprochés

respectivement avec les tableaux d’amortissement d’immobilisations et les tableaux de
remboursement des emprunts.
g) Reconstituer l’affectation du résultat :
Pour le comparer avec le procès- verbal de l’assemblée générale. Réviser les comptes, c'est
effectuer un certain nombre de contrôles. Ces contrôles sont réguliers. Ils sont effectués au
moins une fois par an, au moment de la clôture des comptes.
Les comptes de gestion (C/6 et C/7) :( Justifier et analyser).Les postes du compte de résultat
doivent également être analysés et justifies.
Les travaux de révision peuvent prendre la forme :
-D’une révision analytique : Consistant à comparer les soldes d’exercice avec ceux
d’exercice précédent et a justifier toutes les variations significatives. La revue analytique
consiste à comparer les comptes d'un exercice à l'autre afin de repérer les anomalies
significatives. Elle permet de repérer les évolutions anormales entre deux exercices et
d'orienter les contrôles.
-D’une vérification des imputations comptables : Consistant à vérifier que les opérations
comptables soient enregistrées dans les bons comptes et quelle concernent bien l’exercice en
question (principe de séparation des exercices).
-D’un examen de cohérence : consiste à comparer les soldes de l’entreprise avec ceux des
entreprises du même secteur d’activité.
COMPTES DU BILAN (1 a 5) Comptes de gestion (6 et 7)
-Apurer les comptes d’attente. -Révision analytique.
-Justifier les comptes de trésorerie :(compte -Vérification des imputations comptables.
banque et compte caisse). -Examen de cohérence entre le solde de
-Justifier les comptes des tiers : (clients et l’entreprise et ceux des concurrents.
fournisseurs).
-Réviser les comptes 43 / 44 :(cadrage de la
TVA).
-Rapprochement des soldes immobilisation

Analyser les comptes par cycles consiste à analyser simultanément un certain nombre de
comptes liés entre eux, sans tenir compte du fait qu’ils se trouvent au bilan ou au compte de
résultat.
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4-2- La révision par cycle

L’intérêt de les analyser ensemble réside dans le fait que les opérations se trouvent
sauvant sur les mêmes documents. Il existe plusieurs types de cycles :
- Cycle des immobilisations.
- Cycle Achat/Fournisseurs.
- Cycle Vente/Client.
- Cycle des stocks et en –cours.
- Cycle de trésorerie.
- Cycle paie personnel.
- Cycle TVA.