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Comptabilité et finance
les déterminants de ses caractéristiques
et son impact sur la performance
financière des PME en Tunisie
par Habib Affès et Ahmed Chabchoub
D
es études (Lavigne, 1999 ; GREPME, 1997 ; Colot et
Michel, 1996 ; Chapellier, 1994) ont relevé l’attraction des
dirigeants des petites et moyennes entreprises (PME) pour
les informations orales et les médias les plus informels. Ce fait a
été à l’origine de l’existence de systèmes d’informations compta-
bles (SIC) rudimentaires dans ce type d’entreprises (Lavigne,
2002). En effet, la difficulté de couplage entre les informations
comptables qui présentent la faculté d’être structurants par
nature et la spécificité du processus décisionnel des dirigeants
des PME peut expliquer la faiblesse de l’importance accordée par
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La carence des outils de gestion utilisés par les dirigeants des PME tenant compte de l’effet des variables organisationnelles
a, depuis longtemps, été perçue comme facteur contribuant aux (Waterhouse et Tissen, 1978). Ainsi, les études antérieures ont
difficultés financières et à la faillite de certaines de ces entreprises montré l’accroissement des activités comptables (Holmes et
(Keasy et Watson, 1991 ; Graham, 1994). De son côté, McMahon Nicolls, 1988 ; Lacombe-saboly, 1994) et l’augmentation de la
(1999) présente la carence du SIC comme facteur explicatif des complexité du système de données comptables (Chapellier, 1994)
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problèmes de financement des PME en croissance. Avec l’accrois- et celle du SIC (Lavigne, 2002) lorsque la taille de l’entreprise
sement de la turbulence et de l’hostilité de l’environnement des augmente. Lavigne (2002) relève que la complexité du SIC
affaires engendrées par la mondialisation de l’économie (Bégon, augmente avec la diminution du pourcentage d’actions familiales
1990), les dirigeants des PME doivent coupler à leur intuition une dans les PME. Le même auteur a déjà montré que la structure de
analyse davantage formelle, avec différents outils de gestion propriété (familiale ou pas) constitue un déterminant des
(Chapellier, 1994). pratiques de comptabilité générale des PME (Lavigne, 1999).
En Tunisie, le développement de l’économie et son orientation vers D’un autre côté, Chapellier (1994) pense qu’il convient d’élargir
une économie entièrement ouverte exigent une prise de l’approche contingente en intégrant l’analyse des facteurs d’ordre
conscience, de la part des dirigeants, de l’intensité de la concur- comportemental relatifs au profil de chacun des acteurs compta-
rence qui les menace. Pour sa part, le gouvernement a entamé un bles de la PME. D’abord, la PME peut être considérée comme une
plan de mise à niveau et de restructuration des entreprises émanation de la personnalité de l’entrepreneur (GREPME, 1997).
tunisiennes. En conséquence, il convient aux dirigeants des PME Une revue de littérature permet de souligner l’influence profonde
d’améliorer leurs processus de prise de décision et, de mettre en des composantes du profil du dirigeant sur les modes de gestion
place des SI efficaces afin de réduire le degré d’incertitude de et sur les pratiques comptables dans les PME. Dans ce cadre,
l’environnement et d’améliorer la performance de leurs firmes. Il a Lavigne (1999) a identifié un lien entre les pratiques de comptabi-
d’ailleurs été démontré que l’utilisation de l’information comptable lité générale et les préférences informationnelles du dirigeant de la
à des fins de décisions opérationnelles permet de réduire la proba- PME.
bilité de faillite des PME (Keasy et Watson, 1991 ; Graham, 1994). D’autres études montrent que les dirigeants possédant un niveau
La poursuite de la présente recherche peut vraisemblablement de formation élevé (Chapellier, 1994 ; Holmes et Nicolls, 1988 ;
permettre une meilleure compréhension de la contribution poten- Lacombe-saboly, 1991), de type gestion ou comptable (Chapellier,
tielle de l’utilisation du SIC à la performance financière des PME. 1994) disposent de SIC plus complexes. En outre, Begon (1990)
affirme que les niveaux de production et d’utilisation des données
comptables diminuent quand l’âge du dirigeant augmente.
1. Études antérieures Ensuite, différents auteurs s’accordent pour souligner que le
et hypothèses de recherche comptable interne est un acteur important, sinon essentiel, pour
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1.2.1. Les facteurs de contingence capacités plus grandes d’analyse de la situation. Ensuite,
Raymond (1985) montre, d’une part, des relations entre la taille de
Le caractère propre d’un modèle de contingence s’exprime par la l’organisation, la complexité du SIC et le succès du SIC et d’autre
probabilité qu’un élément interne ou externe à l’organisation ait part, l’effet indirect de la taille, à travers la complexité du SIC, sur
une influence, directe ou non, sur un ou plusieurs de ses compo- le succès de ce système.
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santes ou de ses pratiques (GREPME, 1997). Le système d’infor- En nous basant sur les éléments sus étayés, nous nous proposons
mation comptable est une partie importante de la structure de vie de tester l’hypothèse selon laquelle :
d’une organisation et doit être évalué dans le contexte managérial, H3 : L’efficacité du SIC augmente lorsque sa complexité augmente.
organisationnel et environnemental de l’entreprise (Otley, 1980).
Cette nature contingente du SIC a été confirmée par le cadre
conceptuel développé par Raymond (1984). En utilisant ce cadre 1.3. Association entre la complexité
conceptuel, Raymond et Bergeron (1992) ont trouvé que les du SIC et la performance financière
gestionnaires de PME étaient plus satisfaits du SI lorsque leurs
tâches étaient plus complexes. De leur côté, Cheney et al (1989) des PME
ainsi que Sanders et Courtney (1985) ont trouvé une relation La recherche en SI pose une question essentielle et fondamentale,
positive entre le succès du SI et la formation de son utilisateur. vu son objet d’étude : peut-on démontrer que les organisations
D’autres recherches ont trouvé une relation entre le succès du SI obtiennent de la valeur ajoutée de leur investissement en SI et en
et la taille de l’entreprise (Raymond, 1985, 1990) et la localisation technologies de l’information ? En d’autres termes, les ressources
du département du responsable du SI dans la structure de l’entre- informationnelles acquises et développées par l’entreprise
prise (Raymond, 1985). De sa part, Choe (1996) montre que la (logiciels d’application et d’exploitation, matériels, personnel
performance du SIC, définie en terme de satisfaction de l’utilisa- spécialisé, réseaux, bases de données) se traduisent-elles forcé-
teur et d’utilisation du SIC, augmente lorsque la taille de l’entre- ment en performance d’affaires améliorée, que ce soit au niveau
prise augmente. De leur côté, Bescos et Mendoza (2000), en de la productivité, de la part de marché, de la rentabilité ou
s’intéressant au champ particulier du contrôle de gestion, ont d’autres indicateurs de performance ? (Raymond, 2002).
montré l’influence des objectifs spécifiques et de l’importance des Dans le champ particulier de la comptabilité, on pourrait prétendre
responsabilités des dirigeants sur le niveau global de satisfaction que l’utilisation des informations comptables contribue potentiel-
annoncé. lement à la performance financière de toutes les PME. En effet,
En nous basant sur les résultats des études et des recherches sus l’information comptable tient une place importante dans la
exposées, nous nous proposons de tester l’hypothèse selon stratégie de l’entreprise : elle met à la disposition des dirigeants un
laquelle : état évolutif de l’entreprise et permet, par conséquent, de quanti-
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2. Méthodologie de la recherche
Les objectifs de la recherche sont d’une part, d’identifier les déter-
minants potentiels des caractéristiques des SIC des dirigeants des
PME et d’autre part, de déterminer leur impact sur la performance
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de l’entreprise, sur la complexité du SIC du dirigeant de la PME formation du dirigeant sur la complexité du SIC. Ainsi, la complexité
sont présentés dans le tableau 1. du SIC augmente lorsque le niveau de formation du dirigeant est
Conformément à la première hypothèse de la présente recherche, meilleur. Ces résultats démontrent que les caractéristiques de la
nous nous attendons à un impact significatif de la taille sur la formation du dirigeant constituent des déterminants des pratiques
complexité du SIC. Ainsi, les résultats montrent, d’une manière comptables des dirigeants des PME et que le déficit de formation
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statistiquement significative, que les entreprises de taille moyenne de ces derniers porte préjudice au degré de leur utilisation des
disposent d’un SIC plus complexe que celles de petite taille et informations comptables dans la gestion de ce type d’entreprise.
encore plus que celles de très petite taille. Gasse (1989) explique
en effet que l’entrepreneur tendra à perpétuer sa manière infor-
melle de faire les choses jusqu’à ce que la croissance de son
entreprise atteigne le point où il commence à perdre la maîtrise à
moins qu’un système de gestion formel ne soit implanté pour
compléter ses règles personnelles.
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D’autre part, les tests effectués montrent que la complexité du SIC caractéristiques du comptable salarié sont significativement
augmente lorsque l’utilité accordée à l’information comptable reliées à la complexité du SIC. L’impact de la contingence compor-
dans la prise de décision est de plus en plus importante. Ce tementale du comptable interne sur la complexité du SIC est
résultat permet d’avancer qu’une prise de conscience des présenté dans le tableau 3.
dirigeants des PME, des avantages de performance et de compé- Les résultats sus-exposés ne montrent pas de relations significa-
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titivité qui peuvent découler de l’utilisation de l’information tives entre la complexité du SIC et la nature et le type de formation
comptable à des fins de gestion permet d’observer une meilleure du comptable interne. En revanche, nous relevons un impact signi-
formalisation des processus de prise de décision dans ce type ficatif du suivi de cours et/ou de stages de formation par le
d’entreprise et ce, par l’utilisation d’un SIC plus développé. personnel comptable de l’entreprise sur la complexité du SIC. Ces
Enfin, l’étude de l’association entre les préférences information- résultats permettent d’affirmer que ce ne sont pas les caractéris-
nelles du dirigeant et la complexité du SIC montre que les tiques de la formation initiale du comptable interne qui détermi-
dirigeants qui préfèrent ou ont une tendance à préférer les infor- nent les pratiques comptables dans les PME, mais plutôt l’entre-
mations écrites, structurées, détaillées et quantitatives respective- tien et le suivi de cette formation.
ment aux informations orales, non structurées, résumées et quali- Le comptable salarié doit disposer de la capacité de concevoir et
tatives disposent de SIC plus complexes que les autres. Ces de mettre en œuvre des modèles informationnels différenciés
résultats ne montrent pas, cependant, de relation significative adaptés aux besoins de l’entreprise et, plus précisément, de son
entre la préférence des dirigeants pour des informations présen- dirigeant. Ainsi, la position-clé du comptable salarié ne va pas sans
tées sous forme de tableaux chiffrés et la complexité du SIC. Dans risques. Elle trouve ses limites dans des contraintes de capacité et
le sens des résultats sus-exposés, les études antérieures ont de compétence du comptable lui-même. Le défaut de suivi de
toujours reproché aux dirigeants des PME de recourir le plus séminaires, cours et/ou stages de formation conduit générale-
souvent aux informations orales et aux moyens informels pour ment à un déficit de formation chez le comptable salarié ne lui
gérer leurs affaires et que ce fait est à l’origine de la présence de permettant pas de fournir des modèles de gestion utiles au
SIC rudimentaires dans ce type d’entreprise. Ainsi, les résultats de dirigeant. Ceci conduit à un rejet de l’ensemble du langage
la présente étude trouvent leurs fondements dans le fait que la comptable par ce dernier. Une telle situation fait diminuer l’utilisa-
préférence des dirigeants pour les informations écrites, structu- tion des données comptables par le dirigeant. Elle limite
rées, détaillées et quantitatives permet d’observer une plus l’influence du comptable sur les décisions d’ordre stratégique et
grande formalisation du processus de prise de décision du réduit son champ d’action à la simple tenue des livres comptables.
dirigeant. D’où la facilité de couplage entre ce type de processus Ceci explique le fait que les dirigeants assistés de comptables
et les informations comptables qui présentent la faculté d’être internes qui suivent des cours et/ou des stages de formation
structurants par nature. disposent d’un SIC plus complexe que les autres.
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Tableau 4 : L’impact des données de la contingence structurelle
sur l’efficacité du SIC.
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Tableau 7 : Association entre la complexité et l’efficacité du SIC. Tableau 8: Impact de la complexité du SIC sur la performance financière des PME.
Les résultats sus exposés joignent ceux obtenus lors de l’étude indirect, à travers le degré de complexité du SIC, nettement plus
des impacts des variables caractéristiques de la formation du important sur l’efficacité de ce système.
comptable interne sur la complexité du SIC. En effet, la participa-
tion du comptable interne à des séminaires, cours et/ou des
stages de formation, permet un suivi et une amélioration de la 3.3. Association entre la complexité
formation de ce dernier. Ce qui lui permet de concevoir des du SIC et la performance financière
modèles informationnels différenciés et compréhensibles par le
dirigeant et pouvant satisfaire ses besoins en matière d’informa- des PME
tions de gestion. Les résultats relatifs à l’impact de la complexité du SIC sur la
Au total, l’ensemble des résultats permet de vérifier partiellement performance financière des PME sont présentés dans le
l’hypothèse H2 selon laquelle l’efficacité du SIC dépend de varia- tableau 8.
bles de contingence structurelle et de contingence comportemen- Ces résultats montrent une association significative entre le degré
tale. d’utilisation des données comptables par les dirigeants et la
performance financière des entités étudiées. Le test de Spearman
affiche un coefficient de corrélation positif permettant d’affirmer
3.2.2 Association entre la complexité que l’augmentation de la complexité du SIC est associée à une
et l’efficacité du SIC performance accrue des PME.
Ceci n’est certainement pas étranger aux avantages que présente
Les résultats relatifs à l’étude de la relation entre la complexité et l’utilisation des informations comptables dans la gestion des
l’efficacité du SIC du dirigeant de la PME sont présentés dans le entreprises. D’abord, la comptabilité générale permet de refléter le
tableau 7. Ces résultats montrent une association significative visage numérique de l’entreprise. Elle met à la disposition des
entre la complexité et l’efficacité du SIC. L’examen du coefficient gestionnaires un état évolutif de l’activité et permet de quantifier
de corrélation de Spearman permet d’affirmer que, plus la certains objectifs, dans la mesure où il est possible de les traduire
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Les résultats de la présente étude empirique ont montré, tout absence ou un manque d’information concernant la disponibilité
d’abord, que la complexité du SIC du dirigeant de la PME est des données et/ou la répartition des entreprises selon le chiffre
associée à des facteurs relevant aussi bien de la contingence d’affaires ou le total de l’actif.
structurelle (subjective) que comportementale (objective).
Les facteurs de la contingence structurelle retenus sont la taille, la
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structure de propriété, et l’âge de l’entreprise. Les résultats ont 4.2. Nouvelles voies de recherche
montré l’importance prépondérante de la taille sur les autres
facteurs considérés. Ces résultats ont montré aussi l’effet de Compte tenu des résultats et des limites précédentes, la présente
l’actionnariat familial sur la complexité du SIC. Quant aux facteurs recherche ouvre la voie à des recherches ultérieures. La réalisation
de la contingence comportementale, nous nous sommes d’études de cas apparaît particulièrement prometteuse pour
intéressés aux données relatives aux principaux acteurs compta- mieux saisir et expliquer les besoins et les pratiques comptables
bles internes à l’entreprise, c’est-à-dire le dirigeant et le comptable des dirigeants. La voie est aussi ouverte à des études qui tiennent
interne. Les tests effectués ont montré que ce sont les variables compte de l’évolution des technologies de l’information et de la
caractéristiques du profil du dirigeant à savoir, la nature et le communication, afin de mieux identifier les déterminants des
niveau de la formation, l’âge, l’expérience, les préférences infor- caractéristiques du SIC et leur association potentielle avec la
mationnelles et la perception de l’utilité de l’information performance des entreprises.
comptable dans la gestion des activités, qui déterminent le plus la Aussi, de nouvelles recherches pourraient raffiner la mesure de la
complexité du SIC. Ces résultats nous ont permis d’affirmer que le performance organisationnelle utilisée, notamment par l’introduc-
dirigeant constitue, dans le contexte des PME, l’acteur comptable tion d’autres ratios et mesures à caractère financier (croissance de
le plus dominant. l’activité, chiffre d’affaires…) et de critères mesurant la perfor-
Suite à l’étude des caractéristiques des SIC, notre intérêt s’est mance non financière de l’entreprise (qualité des produits,
porté sur les déterminants de l’efficacité de ce système. Les tests capacité d’innovation…).
effectués ont montré que l’efficacité du SIC dépend, d’une part, de En définitive, des efforts de recherches supplémentaires sont
sa complexité et d’autre part, des facteurs de la contingence struc- nécessaires pour favoriser l’accroissement de l’efficience des SIC
turelle et de la contingence comportementale. L’analyse de des PME et la performance financière de ces dernières. Ces
l’ensemble des résultats à ce niveau a conclu à un impact indirect recherches sont vraisemblablement porteuses d’une contribution
des facteurs de contingence, en passant par une variable inter- théorique et pratique dans la poursuite de cet objectif ultime de
médiaire, soit la complexité du SIC, plus significatif et plus impor- performance.
tant que leur impact direct sur l’efficacité de ce système.
Enfin, l’étude de l’association entre la complexité du SIC et la
Références bibliographiques
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observations peut être considéré comme important pour le Cheney P.H., Mann R.I. et Amoroso D.L. (1989), « Organizational factors
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l’entreprise. En effet, certes le critère de nombre d’employés reste Colot V. et Michel P.A. (1996), « Vers une théorie financière adaptée aux
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