Université Catholique de Madagascar

Faculté des Sciences Sociales

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Foi – Responsabilité - Excellence
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Département
Economie & Gestion
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PRATIQUES ET CONTROLE FISCAUX

IMPOTS SUR LE MARCHE

PUBLIC : IMP

Année Académique : 2023-2024

MCI :

ANDRIANANDRASANA Feno Fitahiana GES000003546

RABARIMANANA Arielle Tsihoarana Prisca GES000003484

RAKOTONAIVO Nalitiana Nasandratriniavo GES000004412

RAVELOJAONA Laricka Mandis GES000004319

TODIMANGA Hanitriniaina Anaëlle PI000004712

MAE :

HERINIAVO Fenohasina Gracia GES000004405

JACOT LOIC ALEXANDRE GES000004306

NY AIKO Riantsoa Fitahiana GES000004329

RABAONARY Mitia Lambonirina GES000003533

RAJOHNSON Kanto Idealy GES000004308

RAVALISOA Frida Célestine GES000004379

RAZAFIMBELO Toavina Henintsoa Luc GES000004383

FC:

HAJATIANA Antsanikano GES000004371

RAKOTONDRABE Felantsoa Lydia GES000004543

TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION..................................................................................................................................1
PARTIE I : LES PERSONNES IMPOSABLES A L’IMP.....................................................................3
PARTIE II : LES REVENUS IMPOSABLES A L’IMP........................................................................5
PARTIE III : LE REGIME DECLARATIF DE L’IMP.........................................................................9
PARTIE IV : PROBLEMES ET RECOMMANDATION...................................................................12
CONCLUSION....................................................................................................................................13
 INTRODUCTION
La fiscalité est un domaine complexe et en constante évolution. Elle joue un rôle
important dans le financement des dépenses publiques et dans la régulation de l'économie. À
Madagascar, l'Impôt sur le Marché Public (IMP) est un impôt important qui contribue à
financer ces dépenses, introduit par la loi n°2003-028 du 25 juillet 2003. Depuis sa création, il
a été plusieurs fois modifié et la dernière modification a été apportée par la loi de finances
rectificative pour 2023. Perçu par la Direction Générale des Impôts (DGI), il frappe les
revenus provenant de marchés publics ou de toute utilisation de fonds publics. En fonction de
la nature des revenus imposables, cet impôt peut être divisé en différentes catégories :
D'abord, il existe l'IMP sur les marchés publics dû par les personnes physiques ou morales qui
perçoivent des revenus provenant de marchés publics, puis, l'IMP sur l'utilisation de fonds
publics dû par les personnes physiques ou morales qui perçoivent des revenus provenant de
toute utilisation de fonds publics, ainsi que l'IMP sur les contrats de concession, de partenariat
public-privé ou de contrats similaire dû par les personnes physiques ou morales qui perçoivent
des revenus provenant de ces contrats. Dans cette étude, nous allons examiner plusieurs
aspects de l'IMP sous quatre parties. La première partie indiquera les personnes qui sont
imposables à l'IMP. Nous découvrons qui sont les contribuables cibles de cet impôt, ainsi que
les conditions à remplir pour être imposable. La deuxième partie exposera les revenus qui sont
imposables à l'IMP. Nous verrons quels sont les types de revenus qui sont soumis à cet impôt,
ainsi que les modalités de calcul de l'assiette taxable. La troisième partie de cette étude parlera
du régime déclaratif de l'IMP. Nous explorons comment les contribuables doivent déclarer
leurs revenus imposables à l'IMP, ainsi que les sanctions en cas de non-respect des conditions.
La quatrième partie de cette étude analysera les problèmes rencontrés par les contribuables en
matière d'IMP. Nous présenterons quelles sont les difficultés rencontrées par les contribuables
pour comprendre et appliquer les règles de cet impôt, ainsi que les pistes de solutions pour
améliorer la situation. Cette étude permettra de mieux comprendre les aspects essentiels de
l'IMP. Elle sera utile aux contribuables qui souhaitent se conformer à leurs obligations fiscales
en matière de cet impôt.

L’impôt sur les marchés publics est la nouvelle forme de la TMP ou taxes sur les marchés
publics. C’est l’impôt que l’Etat perçoit par les personnes physiques ou morales qui a fourni
des produits ou des prestations de service à l’Etat, ces fournisseurs sont en effet, libérés de
l’impôt synthétique et de l’impôt sur les revenus.

1
La Direction Générale des Impôts définit l’impôt sur les marchés publics comme un impôt
personnel sur les revenus provenant de Marchés Publics ou de toute utilisation de fonds
publics.

Avant de connaitre l’ « Impôt sur les Marchés Publics », nous allons définir l’impôt et les
marchés publics. D’abord, selon P.M GAUDEMET et J. MOLINIER, « L’impôt est un
prélèvement opéré par voie d’autorité, perçu à titre définitif et sans contrepartie. » L’impôt
s’agit d’un prélèvement pécuniaire et définitif c’est-à-dire payer en argent. Ensuite, d’après
l’article premier du code des marchés publics, les « marchés publics » se définissent comme
des « contrats administratifs écrits conclus à titre onéreux avec des personnes publiques ou
privées par les Autorités Contractantes pour répondre à leur besoin en matière de travaux, de
fournitures, de services ou de prestations intellectuelles. »

2
 PARTIE I : LES PERSONNES IMPOSABLES A L’IMP
En tant que pays souverain, Madagascar a ses propres règles et réglementations en matière
d'imposition des marchés publics. Les personnes imposables à l'Impôt sur les marchés publics
à Madagascar sont généralement les entreprises ou les fournisseurs qui soumissionnent pour
des contrats de marchés publics. Ces entreprises peuvent être imposables sur les montants
perçus des contrats de marchés publics ou sur les bénéfices réalisés à partir de ces contrats.

En général, les entreprises qui soumissionnent pour des contrats de marchés publics doivent
se conformer aux lois fiscales en vigueur à Madagascar et payer l'Impôt sur les marchés
publics si elles sont éligibles. Les critères d'éligibilité et les taux d'imposition peuvent varier
en fonction de la nature du marché public, du type d'entreprise et des lois fiscales en vigueur.

Il est recommandé aux entreprises ou aux fournisseurs intéressés par les marchés publics à
Madagascar de se renseigner auprès des autorités fiscales ou de consulter un professionnel de
la fiscalité pour obtenir des conseils spécifiques sur leur situation fiscale.

Les conditions d’impositions

En vertu du Code des impôts malgache, les personnes physiques ou morales sont imposables à
Madagascar si elles remplissent les conditions suivantes :

 Personnes physiques

o Elles doivent être résidentes à Madagascar.

o Elles doivent avoir une activité génératrice de revenus.

 Personnes morales

o Elles doivent avoir leur siège social ou un établissement stable à Madagascar.

o Elles doivent avoir une activité génératrice de revenus.

3
Quels sont les cas d’exonération ?

Actuellement, il existe des exonérations presque dans tous les aspects recherchés. En effet, les
exonérations fiscales sur les marchés publics dépendent généralement de la législation fiscale
et des politiques gouvernementales en rapport dans chaque pays.

Tout d’abord, il y a l’exonération de la TVA ; c’est-à-dire qu’actuellement certains pays

prévoient des exonérations ou des régimes spécifiques de TVA pour les biens et services
acquis dans le cadre de marchés publics. On peut prendre exemple pour le cas de PPN ou
Produit de Première Nécessité, qui se propage dans une exonération considérable, et cela peut
causer en cas de forces majeures. Comme par exemple, durant une pandémie, les personnes
imposables en PPN reçoivent de l’exonération. C’est valable également pour les produits
pharmaceutiques, qui reçoivent de l’exonération en cas de l’urgence ou en cas d’une crise
sociale.

Ensuite, nous avons l’exonération des droits de douane : pour les marchés publics
impliquant l’importation de biens, des exonérations ou des réductions des droits de douane
peuvent être accordées dans certaines circonstances. Cette exonération est réduite en cause
d’une flexibilité dans l’activité. Malgré le fait que cette action peut rendre l’Etat en perte total,
cela permet de préserver la capacité ainsi que la manière efficace de l’activité. Car
l’exonération est le pilier de l’économie dans le pays.

Enfin, il y a l’exonération des droits d’enregistrement ; c’est-à-dire que certains contrats de

marchés publics peuvent être exonérés des droits d’enregistrement applicables à la conclusion
de contrats.

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PARTIE II : LES REVENUS IMPOSABLES A L’IMP
L’impôt sur les marchés publics n’est pas une taxe courante. Cependant, les revenus générés
par des contrats de marchés publics peuvent être soumis à l’impôt sur le revenu, selon les lois
fiscales en vigueur. Pour y voir clair cette partie se divisera en trois sections bien distinctes, à
savoir : les divers revenus imposables à l’IMP ; la manière de calculés les revenus
imposables ; et les déductions autorisées.

Quels sont les revenus imposables ?

Le monde complexe des revenus imposables liés aux marchés publics est une sphère où la
fiscalité, les contrats gouvernementaux et la structure juridique des entreprises convergent.
Comprendre les tenants et aboutissants de cette intersection est essentiel pour les entités qui
participent à des marchés publics, que ce soit en tant que fournisseur de biens, de services ou
d'infrastructures. Dans cette exploration approfondie, nous allons disséquer les divers aspects
des revenus imposables sur les marchés publics, en nous penchant sur les nuances des
réglementations fiscales, les implications pour les entreprises et les considérations pratiques.

1. Définition des Revenus Imposables sur les Marchés Publics ;

Les revenus imposables sur les marchés publics se réfèrent aux gains financiers issus
des contrats accordés par des entités gouvernementales ou des organismes publics. Ces
contrats peuvent prendre différentes formes, notamment des projets de construction, des
contrats de services, des approvisionnements en biens, etc. L'essence même de ces contrats est
de répondre à des besoins publics spécifiques, allant des infrastructures publiques aux services
gouvernementaux.

2. Structure Juridique et Implications Fiscales :

La structure juridique de l'entreprise qui exécute le contrat revêt une importance

cruciale en matière d'imposition. Les entreprises peuvent adopter différentes formes
juridiques, telles que les sociétés, les entreprises individuelles ou les partenariats. Chacune de
ces structures est soumise à des règles fiscales distinctes.

Les sociétés, par exemple, peuvent être assujetties à l'impôt sur le revenu des sociétés, avec
des taux d'imposition qui varient en fonction des juridictions. D'autre part, les travailleurs

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indépendants ou les petites entreprises peuvent être imposés en tant que particuliers, avec des
implications fiscales différentes.

3. Variabilité des Règles Fiscales en Fonction des Juridictions :

Les règles fiscales régissant les marchés publics varient considérablement d'un pays à
l'autre, et même à l'intérieur d'un même pays, en fonction des lois régionales et locales. Les
nuances spécifiques de l'imposition peuvent dépendre du type de contrat public, de la nature
des biens ou services fournis, ainsi que de la portée géographique du projet.

Certains pays peuvent offrir des avantages fiscaux spécifiques pour encourager la
participation aux marchés publics. Cela pourrait inclure des taux d'imposition préférentiels,
des déductions fiscales pour les investissements liés aux marchés publics, ou même des
incitations à l'innovation et au développement durable.

4. Considérations Pratiques pour les Entreprises :

Naviguer dans le labyrinthe des règles fiscales des marchés publics exige une compréhension
approfondie des obligations fiscales et des opportunités. Les entreprises opérant dans ce
domaine doivent tenir compte de plusieurs facteurs.

 Déduction des Coûts : Les coûts liés à l'exécution d'un contrat, tels que les salaires, les
matériaux et les équipements, peuvent souvent être déduits du revenu imposable.
Cependant, les règles spécifiques sur les déductions varient en fonction des
juridictions.
 Amortissements : Dans le cas de biens d'investissement, les entreprises peuvent
souvent étaler la déduction du coût sur plusieurs années via l'amortissement. Cela peut
influencer positivement la situation fiscale à long terme.
 Avantages Fiscaux Spécifiques : Certains marchés publics peuvent être associés à des
avantages fiscaux spécifiques. Par exemple, des incitations pour l'utilisation de
technologies respectueuses de l'environnement ou pour la création d'emplois locaux.

5. Rôle des Experts Fiscaux :

Compte tenu de la complexité des règles fiscales et de la variabilité entre les

juridictions, l'implication d'experts fiscaux devient impérative. Les conseillers fiscaux peuvent
aider les entreprises à naviguer à travers les détails complexes, à optimiser leur situation
fiscale et à éviter les pièges potentiels.

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6. Évolution des Réglementations et Tendances Futures :

Les règlements fiscaux liés aux marchés publics évoluent souvent en réponse aux
changements économiques, politiques et sociaux. Les entreprises doivent rester informées des
mises à jour législatives et des tendances émergentes qui pourraient avoir des implications
fiscales.

La tendance croissante vers la durabilité, par exemple, pourrait influencer l'octroi d'avantages
fiscaux pour les entreprises engagées dans des projets respectueux de l'environnement. De
même, les réponses gouvernementales à des événements mondiaux, tels que des crises
économiques ou des pandémies, peuvent entraîner des ajustements temporaires ou permanents
dans les règles fiscales.

En conclusion, les revenus imposables sur les marchés publics sont un domaine
complexe où la fiscalité, les contrats publics et la structure juridique des entreprises se
croisent. Une compréhension approfondie des règles fiscales spécifiques, des implications
pour les entreprises et des considérations pratiques est cruciale pour maximiser les avantages
et assurer la conformité.

 Calcul des revenus imposables

Pour le calcul des revenus imposables, la base imposable est le montant du marché qui se
calcule comme suit :

Charges prévisionnelles (hors TVA et hors IR)

+ TVA non déductibles sur les charges

+ Taxe sur les marchés publics (IMP)

= MONTANT DU MARCHE

Or, la taxe sur les marchés publics est de 8%.

Ce mode de calcul et la perception de l’IMP s’opère comme suit :

A-Marchés payés par le comptable public ou, par tout agent en charge du paiement des
marchés publics : IMP calculé, retenu à la source et versé auprès de la DGE par ces derniers.

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B-Marchés payés directement au titulaire du marché par les bailleurs de fonds :

1) Titulaire résident : IMP calculé, déclaré et versé par lui-même auprès de l’unité
opérationnelle gestionnaire de ses dossiers fiscaux.

2) Titulaire de marché non résident : IMP calculé, déclaré et payé par son représentant
accrédité et domicilié à Madagasikara.

C-Marchés de travaux confiés à des sous-traitants :  IMP du sous-traitant retenu à la source et

reversé par le titulaire du marché résident ou par son représentant accrédité et domicilié à
Madagascar

 Les déductions autorisées à l’IMP

Les personnes imposables à l'Impôt sur le Marché Public (IMP) à Madagascar peuvent
déduire les charges suivantes :

Les charges directement liées à l'activité génératrice de revenus imposables à l'IMP. Ces
charges sont celles qui sont directement nécessaires à l'exécution du marché public. Par
exemple, les frais de construction d'un bâtiment utilisé pour la réalisation du marché public ou
les frais de transport des matériaux utilisés pour la réalisation du marché public.

Les charges générales d'exploitation, y compris les frais de personnel, les frais de location, les
frais de communication, les frais de transport, les frais de publicité et les frais de formation.
Ces charges sont celles qui sont nécessaires à l'exercice de l'activité professionnelle en
général, même si elles ne sont pas directement liées à la réalisation du marché public.

Les intérêts d'emprunts contractés pour financer l'activité génératrice de revenus imposables à
l'IMP. Ces intérêts sont déductibles dans la mesure où ils sont effectivement engagés et qu'ils
sont nécessaires à l'exécution du marché public.

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PARTIE III : LE REGIME DECLARATIF DE L’IMP
L’impôt sur le marché public (IMP) est un impôt personnel sur les revenus provenant de
marchés publics ou de toute utilisation de fonds publics. Il est perçu au profit du budget
général de l’État.

La déclaration de l’IMP doit être effectuée par le bénéficiaire des revenus, ou son représentant
accrédité. La déclaration doit être souscrite sur un formulaire spécifique, disponible sur le site
internet de la Direction Générale des Impôts (DGI). Le formulaire doit être accompagné des
pièces justificatives suivantes :

* Une copie du marché public ou de l’acte d’utilisation de fonds publics ;

* Une copie du contrat de travail, si le bénéficiaire des revenus est un salarié ;

* Une copie du bilan ou du compte de résultat, si le bénéficiaire des revenus est une
entreprise.

En cas de retard de déclaration ou de paiement de l’IMP, des pénalités sont applicables.

Voici les étapes à suivre pour déclarer l’IMP à Madagascar :

1. Télécharger le formulaire de déclaration d’IMP sur le site internet de la DGI.

2. Remplir le formulaire en indiquant les informations suivantes :

* Vos nom, prénom, adresse, numéro de téléphone, etc.

* Le numéro du marché public ou de l’acte d’utilisation de fonds publics.

* Le montant des sommes versées au titre du marché public ou de l’utilisation de fonds

publics.

* Le montant des charges déductibles.

3. Joindre les pièces justificatives à votre déclaration.

4. Envoyer la déclaration à la DGI par courrier ou la déposer en personne au bureau de la DGI

de votre circonscription.

-Quels sont les délais de déclaration ?

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Les délais de déclaration de l'impôt à Madagascar dépendent du type d'impôt et du régime
fiscal du contribuable. Voici quelques exemples :

- L'impôt sur les revenus (IR) est un impôt annuel qui s'applique aux revenus des personnes
physiques et des sociétés. Le dépôt de la déclaration doit s’effectuer au plus tard au 15 ème
jour du cinquième mois qui suit la clôture de l’exercice social. Par exemple, pour l’exercice
comptable clôturé au 31/12/N, le délai est le 15 mai de l’année N+1.

- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui s'applique aux opérations de
vente de biens et de prestations de services. Le dépôt des déclarations se fait chaque 15 du
mois après la constatation des opérations. Tout retard de déclaration équivaut à 100 000 Ar
d’amende par mois non déclaré et 1 % par mois de retard.

- L'impôt minimum de perception (IMP) est un impôt forfaitaire qui s'applique aux
bénéficiaires des revenus issus des marchés publics, de toute utilisation des fonds publics,
marchés au profit d’une personne publique, etc. Le versement de l'IMP doit être effectué au
plus tard le 15 du mois suivant celui de la constatation des opérations.

Les sanctions pour non-déclaration d'impôts sur le marché public à Madagascar sont les
suivantes :

 Amende : une amende de 50 % du montant des impôts dus, sans préjudice des intérêts
de retard.

 Intérêts de retard : des intérêts de retard au taux légal de 12 % par an sont appliqués
sur les impôts dus et non payés 8h.

 Fermeture de l'établissement : l'administration fiscale peut ordonner la fermeture de

l'établissement du contribuable jusqu'à la régularisation de sa situation.

En outre, le contribuable peut être poursuivi pénalement pour fraude fiscale.

Les sanctions sont appliquées par l'administration fiscale malgache. Le contribuable qui ne
déclare pas ses impôts sur le marché public doit donc s'attendre à des sanctions sévères.

Il est important de noter que les sanctions peuvent être encore plus sévères en cas de récidive.

Pour éviter ces sanctions, il est important de déclarer ses impôts sur le marché public dans les
délais prescrits.

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Les sanctions pour non-déclaration d'impôts sur le marché public à Madagascar sont prévues
par les articles suivants du Code Général des Impôts (CGI) :

 Article 01.01.45 : Cet article prévoit l'imposition à l'impôt sur les marchés publics des
titulaires de marchés publics d'un montant supérieur à 10 millions d'ariary.
 Article 01.01.46 : Cet article prévoit les modalités de déclaration et de paiement de
l'impôt sur les marchés publics.
 Article 01.01.47 : Cet article prévoit les sanctions pour non-respect des obligations
déclaratives et de paiement de l'impôt sur les marchés publics.

En particulier, l'article 01.01.47 du CGI prévoit que :

"Le défaut de dépôt de la déclaration dans le délai prescrit est puni d'une amende égale
à 50 % du montant des impôts dus, sans préjudice des intérêts de retard".

"Les impôts dus et non payés sont assortis d'intérêts de retard au taux légal de 12 % par
an".

"L'administration fiscale peut ordonner la fermeture de l'établissement du contribuable

jusqu'à la régularisation de sa situation".

"Le contribuable qui ne déclare pas ses impôts sur les marchés publics est passible des
peines prévues par le Code Pénal pour fraude fiscale".

Les sanctions pour non-déclaration d'impôts sur le marché public sont donc sévères et peuvent
avoir des conséquences importantes pour le contribuable.

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PARTIE IV : PROBLEMES ET RECOMMANDATION
Les entreprises engagées sur le marché public à Madagascar font face à des problèmes
substantiels en matière d'impôts, dont la complexité des règles fiscales est l'épicentre. Ces
règles, souvent labyrinthiques, peuvent être difficiles à interpréter et à appliquer correctement.
La gestion de diverses taxes, exemptions et déductions peut devenir une tâche ardue,
entraînant des risques d'erreurs dans le calcul des obligations fiscales et des déclarations, ce
qui complique la conformité des entreprises.

Une autre difficulté réside dans la nature instable de la législation fiscale malgache. Les
modifications fréquentes créent un climat d'incertitude pour les entreprises, entravant leur
capacité à planifier efficacement à long terme. Les ajustements constants pour se conformer
aux nouvelles réglementations peuvent engendrer des coûts administratifs supplémentaires,
mettant les entreprises dans une position délicate sur le plan financier.

En outre, le contrôle fiscal limité par les autorités peut être source de préoccupations
majeures. L'absence de surveillance rigoureuse crée un terrain propice à des pratiques non
conformes et à des éventuelles évasions fiscales. Cela peut conduire à une iniquité dans le
traitement des entreprises, compromettant la confiance dans le système fiscal.

Pour résoudre ces problèmes, des recommandations incluent des programmes de formation
approfondis pour les entreprises afin de renforcer leur compréhension des règles fiscales. Il
est également essentiel de promouvoir la stabilité de la législation fiscale pour offrir un
environnement plus prévisible. Renforcer les capacités des autorités fiscales, améliorer la
transparence dans le processus d'adjudication des marchés publics, et encourager un dialogue
continu entre le secteur public et privé contribueraient à créer un cadre fiscal plus efficace et
équitable à Madagascar.

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 CONCLUSION

Pour conclure, l'Impôt sur les Marchés Publics (IMP) à Madagascar constitue un aspect
complexe et crucial de la fiscalité, impliquant des obligations déclaratives rigoureuses et des
implications financières substantielles. Les revenus imposables, les déductions autorisées, et les
sanctions en cas de non-déclaration ou de retard ont été examinés en détail. Il est essentiel pour les
bénéficiaires des revenus issus de marchés publics de comprendre les règles spécifiques, de respecter
les délais de déclaration, et de se conformer aux exigences de la Direction Générale des Impôts. Les
étapes pour déclarer l'IMP ont été détaillées, mettant en lumière l'importance de remplir correctement
le formulaire et de fournir les pièces justificatives nécessaires. En outre, la conclusion souligne le rôle
crucial des experts fiscaux pour naviguer dans ce domaine complexe et en constante évolution. La
synthèse des points importants met en évidence la nécessité de rester informé des évolutions
législatives et des tendances futures. Enfin, la sévérité des sanctions en cas de non-conformité souligne
l'importance de la conformité fiscale pour éviter des conséquences financières et pénales indésirables.
La présentation a abordé de manière approfondie les différents aspects de l'IMP à Madagascar, offrant
une vue d'ensemble complète pour les entreprises et les bénéficiaires des revenus concernés.

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