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Droit Fiscal

Les efforts d'harmonisation de la Loi

de Finances pour l'année 2005:
Institution du livre des procédures fiscales et
réadaptation de la législation interne au droit
fiscal international
Asma CHARKI
Responsable de mission
Masnaoui Corporate
Consulting

T el que cela a été précisé au niveau de notre

numéro du mois de janvier dernier, la loi
de Finances pour l’année 2005 a institué, au
niveau de son article 20, un livre des procédures
fiscales regroupant, dans un seul texte, les
procédures de contrôle et de contentieux
fiscales relatives aux différents impôts, droits et
taxes (IS, IGR, TVA et Droits d’Enregistrement).
Le livre des procédures fiscales est établi
dans le cadre de la refonte des textes
fiscaux et des mesures de simplification,
l’ensemble des mesures d’harmonisation et de
simplification des textes fiscaux introduites à
l’occasion des précédentes lois de finances et
s’oriente vers le regroupement, dans un seul texte
fiscal, de l’ensemble des dispositions relatives aux
procédures fiscales prévues actuellement dans les
textes de lois relatifs à l’I.S, à l’I.G.R., à la T.V.A et aux
droits d’enregistrement.
Le regroupement de l’ensemble de ces dispositions
et leur codification consiste, selon les cas, en :

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d’harmonisation et de rationalisation
engagées par le Ministère des Finances.
Aussi, et dans un contexte d’harmonisation
de la législation fiscale interne avec les
dispositions des conventions fiscales
internationales, la loi de Finances pour
l’année 2005 a introduit des aménagements
au niveau des lois relatives à l’IS et l’IGR.
Ainsi, nous tenterons, dans le cadre du présent
article, d’apporter un éclairage sur les principales
dispositions du Code des procédures fiscales (I)
tout en mettant en exergue les apports nouveaux
par rapport à l’ancien dispositif de contrôle
d’impôt et de contentieux fiscal prévu dans les
textes d’impôts et nous traiterons ensuite les
mesures d’harmonisation du dispositif fiscal
interne avec le droit fiscal international (II).
I. Présentation du livre des
procédures fiscales :
L’élaboration du livre des procédures fiscales
constitue une première étape dans le chantier
de conception du Code Général des Impôts initié
par la Direction générale des Impôts. Elle finalise
n une reprise intégrale, à droit constant,
des dispositions prévues dans les textes
actuels: Il s’agit des dispositions particulières
ou spécifiques à chaque type d’impôts et dont
la rédaction a été maintenue à l’identique et
des dispositions communes à tous les impôts
et qui ont été reformulées en vue d’aboutir à
la rédaction d’une disposition uniforme.
n une extension des dispositions prévues
par un ou plusieurs textes fiscaux aux autres
impôts.
Actuellement, certaines dispositions ne sont
prévues que par certains textes fiscaux. Ainsi, les
travaux d’harmonisation et de codification ont
rendu nécessaire l’extension de ces dispositions
aux autres impôts.
C’est le cas notamment de l’application en matière
d’IGR des dispositions relatives à la vérification et
la rectification des bases d’imposition en cas de
cessation totale d’activité suivie de liquidation
et de l’application des dispositions relatives à la
compensation aux droits d’enregistrement en

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Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
harmonisation avec l’I.S, l’I.G.R et la T.V.A. • Droit de Contrôle et Obligation de
conservation des documents comptables
n une Institution de nouvelles dispositions
visant l’amélioration des règles de procédures A cette fin, les contribuables, personnes physiques
actuelles et une meilleure efficacité du ou morales, sont tenus de fournir toutes justifications
dispositif en vigueur. C’est le cas notamment de nécessaires et présenter tous documents comptables
l’institution du recours judiciaire suite aux décisions aux agents assermentés de l’administration fiscale
définitives de la Commission locale de taxation. ayant au moins le grade d’inspecteur adjoint et
qui sont commissionnés pour procéder au contrôle
fiscal.
Le livre des procédures fiscales se compose
de 39 articles regroupés au sein de trois titres
Ce droit de communication est complété par
tel que cela est présenté dans le plan suivant:
l’obligation de conservation des documents
comptables pendant dix ans au lieu de leur
Titre I Le Contrôle de l'Impôt
imposition.
Chapitre I Droit de contrôle de
l’administration et obligation Le livre des procédures fiscales précise, dans ce
de conservation des documents contexte, que l’obligation de conservation des
comptables documents comptables s’étend à l’ensemble des
Chapitre II Procédure de rectification des livres sur lesquels les opérations ont été enregistrées,
bases d’imposition en l’occurrence, le grand livre, le livre d’inventaire,
Chapitre III La procédure de taxation les inventaires détaillés, le livre-journal et les fiches
d'office des clients et des fournisseurs, ainsi que tout
Chapitre IV Les délais de prescription autre document prévu par la législation ou la

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Titre II Le Contentieux de l'Impôt réglementation en vigueur.

Chapitre I La procédure administrative

Le contrôle de l’administration est prévu pour être
Chapitre II La procédure judiciaire
exercé dans le cadre de procédures strictement
Titre III Dispositions Diverses définies par la loi et dans le respect de certains
Chapitre I Computation des délais droits que tiennent les contribuables de celle-ci.
Chapitre II Secret professionnel C’est le cas, par exemple, de la période sur laquelle
Chapitre III Dates d'effet - abrogations peuvent porter les vérifications de l’administration,
et le droit conféré au contribuable de contester les
Dans ce qui suit, nous traiterons l’essentiel des redressements.
dispositions relatives au droit de Contrôle d’Impôt (1)
et celles se rapportant au Contentieux de l’Impôt (2). Ainsi, en matière de période de vérification, le livre
des procédures fiscales reprend la durée des
(1) - Le contrôle de l’impôt vérifications telle qu’elle a été instituée dans le cadre
de la loi de Finances pour l’année 2004.
Par définition, le contrôle fiscal a pour objet de Cette durée est limitée à :
permettre à l’administration de s’assurer que les
contribuables se sont acquittés de leurs obligations § six (6) mois pour les entreprises dont le montant
Droit Fiscal

et, le cas échéant, de rectifier les anomalies constatées
au terme de ce contrôle.
C’est dans ce contexte que l’administration fiscale se
confère le droit de contrôler les déclarations et les
actes utilisés pour l’établissement des impôts, droits
et taxes.
du chiffre d’affaires déclaré au compte de produits et
charges, au titre des exercices soumis à vérification,
est inférieur ou égal à cinquante (50) millions de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée ;
§ douze (12) mois pour les entreprises dont le
montant du chiffre d’affaires déclaré au compte de

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produits et charges, au titre de l’un des exercices
soumis à vérification, est supérieur à cinquante (50)
millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.
Il est à préciser également que le livre des
procédures fiscales prévoit expressément le droit
des contribuables de se faire assister, dans le
cadre de la procédure de vérification de leur
comptabilité, par un conseil de leur choix.
• Pouvoir d’appréciation de l’administration
fiscale
l’entreprise concernée avec ceux des entreprises
similaires ou par voie d’appréciation directe.
En effet, la reconstitution du chiffre d’affaires ainsi
que le montant des dépenses engagées à l’étranger
par les établissements stables marocains des
entreprises étrangères peut désormais être réalisée
par l’administration par voie d’appréciation directe
sur la base d’informations dont elle dispose en plus
de la possibilité de reconstitution sur la base d’une
comparaison avec le chiffre d’affaires d’entreprises
similaires.

Par ailleurs, le droit de contrôle confère un pouvoir
d’appréciation à l’administration en vertu duquel elle
peut remettre en cause la comptabilité ou les valeurs
déclarées par les contribuables.
En effet, lorsque les écritures d’un exercice comptable
ou d’une période d’imposition présentent des
irrégularités graves de nature à remettre en cause la
valeur probante de la comptabilité, l’administration
peut déterminer la base d’imposition d’après les
éléments dont elle dispose.
Elle peut aussi demander communication des
informations auprès des administrations fiscales des
Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions
tendant à éviter des doubles impositions en matière
d’impôts sur le revenu.
Dans ce contexte, nous soulevons l’absence de
définition des liens de dépendance au niveau du
livre des procédures fiscales : s’agit-il de la même
définition prévue au niveau de l’article 13 du décret
n°2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour l’application de

62 A cet égard, les moyens et les procédés utilisés par

elle dans le cadre de ses vérifications peuvent varier
sensiblement selon le type de l’impôt contrôlé et les
informations recherchées. C’est ainsi par exemple
qu’un inspecteur qui procède à un contrôle de la TVA
aura une approche différente d’un autre inspecteur
chargé, lui, de vérifier une valeur déclarée par un
contribuable dans un acte en matière de droits
d’enregistrement.
Remarque :
Toujours dans le cadre du pouvoir d’appréciation,
l’administration des impôts s’accorde le droit
d’appréciation directe au titre des bénéfices
indirectement transférés (majorations ou diminution
des prix d’achat ou de vente) par une entreprise
marocaine au profit d’une autre entreprise avec
laquelle elle entretient directement ou indirectement
des liens de dépendance que celle-ci soit établie au
Maroc ou hors du Maroc.
Ainsi, en vertu des dispositions de l’article 4 du
livre des procédures fiscales, l’appréciation s’effectue
par comparaison des prix d’achat ou de vente de
l’article 11 de la loi relative à la TVA ? Dans la négative,
quels sont les aspects qui seront pris en compte par
l’administration des impôts pour déterminer les liens
de dépendance entre sociétés ?
Néanmoins, face au pouvoir de l’administration, le
législateur a introduit en faveur du contribuable
certains moyens lui permettant, suite à un
redressement, de contester les impositions mises à
sa charge selon des procédures arrêtées par la loi.
Notification
La notification est effectuée à l’adresse indiquée
par le contribuable dans ses déclarations, actes
ou correspondances communiqués à l’inspecteur
des impôts de son lieu d’imposition, soit par lettre
recommandée avec accusé de réception, soit par
remise en main propre par l’intermédiaire des
agents assermentés de l’administration fiscale, des
agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative.
Le document à notifier doit être présenté à l’intéressé
par l’agent notificateur sous pli fermé.

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Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
La remise est constatée par un certificat de remise
établi en double exemplaire, sur un imprimé fourni
par l’administration. Un exemplaire de ce certificat
est remis à l’intéressé.
Le certificat de remise doit comporter les indications
suivantes :
§ le nom et la qualité de l’agent notificateur ;
§ la date de la notification ;
§ la personne à qui le document a été remis et
sa signature.
Si celui qui reçoit la notification ne peut ou ne veut
signer le certificat, mention en est faite par l’agent
qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent
signe le certificat et le fait parvenir à l’inspecteur
des impôts concerné.
Si cette remise n’a pu être effectuée, le contribuable
n’ayant pas été rencontré, ni personne pour lui,
mention en est faite sur le certificat, lequel est signé
par l’agent et retourné à l’inspecteur.
Toutefois, le Livre des procédures Fiscales
considère le document comme étant valablement
notifié:
s’il est remis :
• en ce qui concerne les personnes physiques
soit à personne, soit à domicile, entre les mains de
parents, d’employés, ou de toute autre personne
habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en
cas de refus de réception dudit document après
l’écoulement d’un délai de dix jours qui suit la date
du refus de réception ;
• en ce qui concerne les sociétés et les
groupements visés à l’article 8 de la loi n°17-89
relative à l’impôt général sur le revenu, entre les
mains de l’associé principal, de leur représentant
légal d’un employé, ou de toute autre personne
travaillant avec le contribuable destinataire ou, en
cas de refus de réception dudit document après
l’écoulement d’un délai de dix jours qui suit la date
du refus de réception.
S’il n’a pu être remis au contribuable à l’adresse
qu’il a communiquée à l’inspecteur des impôts
lorsque l’envoi du document a été fait par lettre
recommandée avec accusé de réception ou
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Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
par l’intermédiaire des agents du greffe, des
huissiers de justice ou par voie administrative et
qu’il a été retourné avec la mention non-réclamé,
changement d’adresse, adresse inconnue ou
incomplète, locaux fermés ou contribuable
inconnu à l’adresse indiquée.
Dans ces cas, le pli est considéré avoir été remis,
après l’écoulement d’un délai de dix jours qui
suit la date de la constatation de l’échec de la
remise du pli précité.
• Procédure normale de rectification des
impositions
Le livre des procédures fiscales a repris les mêmes
procédures de rectification prévues par les
dispositions des textes de l’IS, l’IGR et de la TVA.
Il s’agit, en l’occurrence des rectifications portant
sur :
§ les bases d’imposition ;
§ les montants des retenues en matière de
revenus salariaux ;
§ les prix ou déclarations estimés dans les actes
63
et résultant des déclarations du contribuable.
Il est à préciser que le livre des procédures
fiscales prévoit désormais la possibilité de
recours devant le tribunal compétent au titre des
décisions définitives des Commissions Locales
de Taxation directement et sans passer par la
Commission Nationale de Recours Fiscal.
Rappelons qu’au niveau des dispositions
antérieures, les contestations des décisions
de la Commission Locale de Taxation faisaient
l’objet de recours, soit par le contribuable ou par
l’administration, devant la Commission Nationale
de Recours Fiscal dans un délai de soixante jours
suivant la date de la notification au contribuable
de la décision de la Commission Locale de Taxation.
• Nullité de la procédure de vérification
Droit Fiscal
La procédure de rectification des impositions est
frappée de nullité :
§ en cas de défaut d’envoi aux intéressés de l’avis
de vérification dans le délai de 15 jours avant la date
fixée pour le contrôle de l’impôt ;
§ en cas de défaut de notification de la deuxième
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Droit Fiscal
réponse de l’inspecteur aux observations des
contribuables dans le délai de 60 jours suivant la
date de réception de la réponse du contribuable à
la première notification.
Ces deux cas de nullité étaient souvent évoqués
par le contribuable pour la première fois devant la
Commission Nationale du Recours Fiscal.
Le livre des procédures fiscales précise l’obligation
d’évoquer les cas de nullité précités avant
l’introduction du recours devant la Commission
Nationale du Recours Fiscal.
• Régularisation de l’impôt retenu à la source
(Impôt sur les Sociétés et Impôt Général sur le
Revenu)
Lorsque l’inspecteur des impôts est amené à
apporter des rectifications au montant de l’impôt
retenu à la source, que celui-ci résulte d’une
déclaration ou d’une régularisation pour défaut
de déclaration, il notifie aux contribuables chargés
de la retenue à la source, par lettre d’information,
64
dans les formes prévues au niveau de l’article
10 relatif au formes de notification du Livre des
procédures fiscales, les redressements effectués et
établit les impositions sur les montants arrêtés par
l’administration.
Les rectifications précitées portent sur l’impôt
retenu à la source au titre :
§ des produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés prévus aux articles 30 ter et 93bis
– I respectivement des lois n° 24-86 relative à l’IS et
17-89 relative à l’IGR ;
§ des produits de placement à revenu fixe, prévus
aux articles 30 ter et 93 bis- II respectivement des
lois n° 24-86 et n° 17-89 précitées ;
§ des profits sur cessions de valeurs mobilières
et autres titres de capital et de créance, soumis à
l’impôt retenu à la source prévus à l’article 93 bis (III)
de la loi n° 17-89 relative à l’IGR ;
§des rémunérations payées à des personnes
physiques ou morales non résidentes prévues aux
articles 37 et 34 respectivement des lois n°24-86 et
n°17-89 précitées,
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De plus, le Livre des procédures fiscales stipule qu’en
cas de rectification du résultat fiscal en matière
d’impôt sur les sociétés et si cette rectification a
une incidence sur la base du produit des actions,
parts sociales et revenus assimilés, l’inspecteur
notifie aux contribuables, dans les conditions de
notification prévues aux articles 11 et 12 dudit livre,
les redressements se rapportant à la nouvelle base.
• Rectification en cas d’impôt retenu à la
source en matière de revenus salariaux
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives
à l’impôt retenu à la source par l’employeur ou
le débirentier, ne sont pas rectifiées au nom du
titulaire de revenus salariaux et assimilés, lorsque
la déclaration du revenu global, produite le cas
échéant, est conforme aux indications figurant sur
le bulletin de paie délivré par l’employeur ou le
débirentier.
(2) - Le contentieux de l’impôt
Le contentieux fiscal est scindé en une procédure
administrative et une procédure judiciaire.
• Procédure administrative
Les contribuables qui contestent tout ou partie
du montant des impôts, droits et taxes mis à leur
charge doivent adresser, au directeur des impôts
ou à la personne déléguée par lui à cet effet, leurs
réclamations :
§ en cas de paiement spontané de l’impôt, dans
les six (6) mois qui suivent l’expiration des délais
prescrits ;
§ en cas d’imposition par voie de rôle, état
de produits ou ordre de recettes dans les six (6)
mois suivant celui de la date de leur mise en
recouvrement.
Après instruction par le service compétent, il est
statué sur la réclamation par le ministre chargé
des Finances ou la personne déléguée par lui à cet
effet.
Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue
par l’administration ou s’il n’obtient pas de réponse
de l’administration dans le délai de six (6) mois
Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
suivant la date de sa réclamation, il peut entamer
la procédure judiciaire dans les conditions prévues
ci-dessous.
La réclamation ne fait pas obstacle au recouvrement
immédiat des sommes exigibles et, s’il y a lieu, à
l’engagement de la procédure de recouvrement
forcé, sous réserve de restitution totale ou partielle
desdites sommes après décision ou jugement.
Il convient de préciser, dans ce contexte, que
tout contribuable qui n’obtient pas de réponse
à sa réclamation, dans le cadre de la procédure
administrative, dans le délai de Six mois suivant
la date de la réclamation a intérêt à entamer la
procédure contentieuse dans le délai de trente (30)
jours suivant l'expiration du délai de réponse précité
puisque la saisine du tribunal compétant en dehors
du délai précité serait frappée de forclusion.
Dégrèvements, remises et modérations
Le ministre chargé des Finances ou la personne
déléguée par lui à cet effet peut accorder, à la
demande du contribuable et au vu des circonstances
invoquées, remise ou modération des majorations,
amendes et pénalités prévues par la législation en
vigueur.
• Procédure judiciaire suite au contrôle fiscal
Les impositions émises suite aux décisions
définitives des commissions locales de taxation
ou de la Commission Nationale du Recours Fiscal
et celles établies d’office par l’administration
d’après la base qu’elle a notifiée du fait de la
reconnaissance par lesdites commissions de leur
incompétence, peuvent être contestées par le
contribuable, par voie judiciaire, dans le délai
de soixante (60) jours suivant la date de mise en
recouvrement du rôle, état de produits ou ordre
de recettes.
Dans le cas où la décision définitive des commissions
locales de taxation ou de la Commission Nationale
du Recours Fiscal ne donne pas lieu à l’émission
d’un rôle, état de produits ou ordres de recette, le
recours judiciaire peut être exercé dans les soixante
(60) jours suivant la date de notification de la
décision desdites commissions.
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Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
L’administration peut également contester, par voie
judiciaire, dans le même délai, les décisions de la
commission nationale du recours fiscal que celles-ci
portent sur des questions de droit ou de fait.
• Procédure judiciaire suite à réclamation
Si le contribuable n’accepte pas la décision rendue
par l’administration suite à l’instruction de sa
réclamation, il peut saisir le tribunal compétent
dans le délai de trente (30) jours suivant la date de
la notification de la décision précitée.
A défaut de réponse de l’administration dans le délai
de six (6) mois suivant la date de la réclamation, le
contribuable requérant peut également introduire
une demande devant le tribunal compétent dans
le délai de trente (30) jours suivant la date de
l’expiration du délai de réponse précité.
II. Réadaptation de la législation
interne au droit fiscal international
Les mesures introduites par la loi de Finances pour
l’année 2005 portent sur le réaménagement du
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champ d’application de l’Impôt sur les sociétés aux
revenus prévus par la convention de non double
imposition (1) et sur le droit d’imputation de l’impôt
étranger supporté par les personnes physiques
résidentes (2).
(1) - Droit d’imposition des revenus
prévus par les conventions de non double
imposition
Actuellement, les dispositions des conventions
internationales de non double imposition attribuent
au Maroc le droit d’imposer certains revenus alors
que le droit fiscal interne ne permet pas de les
appréhender.
En effet, l’article 3 de la loi n° 24-86 instituant
l’impôt sur les sociétés prévoyait l’assujettissement
Droit Fiscal
à cet impôt de toute société, quel que soit le lieu
d’établissement de son siége social, en considération
de l’ensemble des bénéfices ou revenus se
rapportant aux biens qu’elle possède, aux activités
qu’elle exerce et aux opérations lucratives qu’elle
réalise au Maroc, même à titre occasionnel.
Cette disposition légale prévoit l’imposition des
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Droit Fiscal
sociétés établies au Maroc uniquement au titre des
revenus et bénéfices de source marocaine et exclut,
par conséquent, les bénéfices de source étrangère
réalisés par lesdites sociétés alors que le droit fiscal
international les impose.
Ainsi, et dans le but d’harmoniser les dispositions
du droit fiscal interne avec celles prévues par les
conventions fiscales de non double imposition,
la Loi de finances pour l’année 2005 a complété
les dispositions de l’article 3-I de la loi n° 24-86
instituant l’impôt sur les sociétés et l’article 2 - I
de la loi n° 17-89 relative à l’impôt général sur le
revenu pour permettre d’appréhender les revenus
dont le droit d’imposition est attribué au Royaume
du Maroc en vertu d’une convention de non double
imposition.
Le contenu de ces nouvelles dispositions est
développé, ci-dessous, au titre de l’impôt sur les
sociétés (a) et de l’impôt général sur le revenu (b).
a. En matière d’impôt sur les sociétés
66
La nouvelle mesure introduite par la L.F. n° 26-
04 pour l’année budgétaire 2005 vise à élargir le
champ d’application de l’impôt sur les sociétés aux
bénéfices ou revenus dont le droit d’imposition est
attribué au Maroc en vertu de conventions tendant
à éviter la double imposition en matière d’impôt
sur le revenu.
En effet, les conventions de non double imposition
accordent au Maroc le droit d’imposer certains
revenus et profits de source étrangère réalisés par
les sociétés dont le siège est situé au Maroc.
Il s’agit par exemple des bénéfices et revenus
provenant de l’exploitation en trafic international de
navires ou d’aéronefs lorsque le siège de direction
effective est situé au Maroc.
b. En matière d’impôt général sur le revenu
Avant l’entrée en vigueur de la L.F. n° 26-04 pour
l’année budgétaire 2005, l’article 2 de la loi n° 17-89
relative à l’impôt général sur le revenu prévoyait
l’assujettissement à cet impôt de toutes personnes
physiques quelle que soit leur nationalité :
§ ayant au Maroc leur résidence habituelle, en
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raison de leur revenu global de source marocaine
et étrangère ;
§ n’ayant pas au Maroc leur résidence habituelle,
en raison de leur revenu global de source
marocaine.
La nouvelle disposition introduite par l’article 14
de la loi 26-04 permet désormais de soumettre
également à l’impôt général sur le revenu, les
personnes physiques ayant ou non leur résidence
habituelle au Maroc qui réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit d’imposition
est attribué au Maroc en vertu des conventions
tendant à éviter la double imposition en matière
d’impôt sur le revenu.
Cette disposition s’applique, dans le cas d’espèce,
au siège de direction effective.
En effet, les conventions de non double imposition
signées entre le Maroc et les autres pays prévoient
que les bénéfices provenant de l’exploitation en
trafic international de navires ou d’aéronefs ne sont
imposables que dans l’Etat contractant où le siège
de direction effective de l’entreprise est situé.
Les modèles de convention des Nations Unies
et de l’Organisation de la Coopération et du
Développement Économique (O.C.D.E.) ont précisé
dans leur commentaire que la notion de siège de
direction effective désigne :
§ le lieu de direction et de contrôle effectifs d’une
entreprise ;
§ le lieu où se décident au plus haut niveau les
grandes orientations essentielles à la direction de
l’entreprise ;
§ le lieu qui joue un rôle de premier plan
pour la direction de l’entreprise du point de vue
économique et fonctionnel ;
§ le lieu où sont conservés les livres comptables
les plus importants.
(2) - Droit d’imputation de l’impôt étranger
Les conventions fiscales internationales de non
double imposition conclues entre pays prévoient,
pour chaque catégorie de revenu, le droit d’imposer
de chacun des Etats contractants et les règles en
vue d’éliminer ou d’atténuer la double imposition.
Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
Ainsi les méthodes prévues par les conventions
fiscales pour éviter la double imposition se déclinent
en deux méthodes :
• la méthode de l’exemption avec progressivité ou
méthode du taux effectif :
Selon cette méthode, le montant des revenus
imposés dans l’Etat de la source sont compris dans
la base imposable au niveau de l’Etat de résidence
afin d’atteindre le taux effectif. Cette méthode est
généralement appliquée pour les revenus fonciers,
salariaux et professionnels de source étrangère ;
• la méthode de la déduction ou de l’imputation
de l’impôt :
selon cette méthode, le montant des revenus
imposés dans l’Etat de la source sont compris dans
la base imposable au niveau de l’Etat de résidence et
l’impôt étranger est déduit de l’impôt marocain dans
la limite de la fraction de cet impôt correspondant
aux revenus de source étrangère. Cette méthode
concerne principalement les dividendes, redevances
et intérêts de source étrangère.
Rappel des dispositions antérieures
Par ailleurs, les dispositions de l’article 98 de la loi
n°17-89 relative à l’impôt général sur le revenu
prévoyaient que lorsque les revenus de source
étrangère ont été soumis à un impôt sur le revenu
dans le pays de la source, c’est le montant ainsi
imposé qui est retenu pour le calcul de l’impôt
marocain. Dans ce cas, l’impôt étranger, dont le
paiement est justifié par le contribuable, était
déductible de l’impôt général sur le revenu, dans la
limite de la fraction de cet impôt correspondant aux
revenus étrangers.
Par ailleurs, lorsque ces revenus étrangers avaient
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Bulletin d'Information Périodique • n°141 • Février / Mars 2005
bénéficié d’une exonération dans le pays de la
source, celle-ci valait paiement. Dans ce cas, l’impôt
étranger qui aurait été dû en l’absence d’exonération
était imputable de l’impôt marocain.
Ces dispositions étaient de portée générale et
accordaient l’imputation de l’impôt étranger, réel
ou théorique, à tous les contribuables disposant
de revenus de source étrangère même lorsqu’il
n’existait pas de convention de non double
imposition avec le pays de la source dudit revenu,
convention qui constitue le fondement de ce droit
d’imputation.
Apport de la Loi de Finances 2005
Afin d’adapter notre législation fiscale interne aux
dispositions des conventions fiscales internationales
conclues par le Maroc, l’article 14 de la L.F. pour
l’année budgétaire 2005 a complété les dispositions
de l’article 98 précité en prévoyant :
• de n’accorder l’imputation de l’impôt étranger
réel que dans le cas où une convention internationale
de non double imposition le prévoit de manière
expresse et en vertu du principe de la réciprocité ;
• et de n’accorder l’imputation de l’impôt étranger
théorique que dans le cas où une convention
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internationale de non double imposition prévoit
d’accorder un crédit d’impôt de manière expresse
au titre de l’impôt qui aurait été dû en l’absence de
l’exonération.
Pour bénéficier de cette déduction,le contribuable est
tenu de produire une attestation de l’administration
fiscale étrangère donnant les indications sur les
références légales de l’exonération, les modalités
de calcul de l’impôt étranger et le montant des
revenus qui aurait été retenu comme base de
l’impôt en l’absence de ladite exonération.
Droit Fiscal