SERIE N° 5 : Les coûts et

le coût de revient 

CORRECTION EXERCICE N° 1 : CAS DGN 

 Analyse des données 

 Processus de fabrication :
                               
                                                              D (Evacuation)
  - MP1                           
 MP1       A1      PI                                  
                                         - PF                           +                                     A4
                                         - SP                           MP2     A2     PF + SP + D

                                         - D                                                       A3
                            
  - MP2           
                                                      SP(C) 
                                                           
 1- Tableau de répartition des charges
indirectes 
Entretien Laboratoi Approv A1 A2 A3 A4 Distributi
re  on
Total R.P 11250 13800 6000 120000 60000 45000 15000 30000
Entretien (12000) 1200 3000 2400 2400 600 600 1800
Laboratoi 750 (15000) 2250 3750 3750 750 1500 2250
re
Total R.S 0 0 11250 126150 66150 46350 17100 34050
Nature        -        - Kg MP Kg MP1 H.MOD Kg SP M3    de D 100 du
U.O achetées conso obtenus Traité 
C.A
Nb U.O        -         - 12000 4200 4500 750 427.5 14284.8*
C. U.O        -        - 0.9375= 30.035= 14.7= 61.8= 40=  2.383=
0.94 30.04 14.7 61.8 40 2.39
 Explication  du tableau de répartition

 Tout d'abord, en général,  il faut déterminer le total des charges indirectes et effectuer la
répartition primaire. Dans notre cas , la répartition primaire est déjà faite.

 Identifier les centres auxiliaires et les centres principaux afin d'effectuer la répartition
secondaire.

 Une fois déterminés , il faut vérifier s'il existe un lien de réciprocité entres ces centres auxiliaires : 
                    - Si non : effectuer la R.S sur la base du total trouvé lors de la R.P. 
                    - Si oui : Procéder au système afin de déterminer les nouveaux totaux , prestations reçues
incluses, des centres  auxiliaires qui seront par la suite répartis sur les centres principaux.
NB: à la fin de la répartition secondaire , les totaux des centres auxiliaires devront être nuls
(0).
 Prestation de réciprocité
et détermination du CA 

 Prestation de réciprocité :   Calcul du C.A :

      X = 11250 + 5% Y                 X = 12000  CA(PF) = 8400 * 150

                                                    +                         = 1428480 DT
      Y = 13800 + 10% X               Y = 15000  CA(SP) = 810 * 208

         1000 du C.A =
1428480/100= 14284.8*
 Le coût d'achat des MP  

MP1 MP2

Quantité C.unitaire C.total Quantité C.unitaire C.Total

Achat 4500 7,8 35100 7500 51,4 385500

(direct)

Achat 4500 0,94* 4230 7500 0,94 7050

(indirect)

Cout 4500 8,74 39330 7500 52,34 392550

d’achat
 Explication tableau coût d’achat MP

 Pour déterminer le coût d’achat , il faut d’abord déterminer les charges directes d’achat
( donnée) et les charges indirectes d’achat dont le cout unitaire n’est autre que le cout
d’unité d’œuvre trouvé dans le tableau de répartition des charges indirectes.
 Le coût d’achat d’une unité MP = CT ( direct + indirect) / Q

 Il y’a lieu de déterminer un cout d’achat (distinct) pour chaque matière première
achetée.
 Tableaux d’inventaires MP1 et MP2

Fiche MP1 Fiche MP2

Q C.u C.t Q C.u C.t

STOCK 1500 8,1 12150 SI 2700 50,64 136728

INITIAL
ENTREE 4500 8,74 39330 ENTREE 7500 52,34 392550

CUMUL 6000 8,58 51480 CUMUL 10200 51,89 529278

SORTIES : 4200 8,58 36036 SORTIES 9600 51,89 498144

consommatio
n
S.F 600 51,89 31134
Stock final : 1800 8,58 15444 THEORIQU
théorique E
 Explication des tableaux
d’inventaires
 Le stock initial se trouve dans les données du début  Il faut différencier entre le SF théorique ( calculé) et
de la période : dans notre cas 01/01/2006. le SF physique ( donné).
+  SF théorique > SF physique : Mali d’inventaire
 Les entrées sont les achats de l’année , mais  SF théorique < SF physique : Boni d’inventaire
attention, la quantité reste inchangée alors que le
cout utilisé n’est que le cout d’achat calculé
( direct + indirect) et non celui mentionné dans  Pour notre cas DGN :
l’énoncé ( 7,8 dt et 51,4 dt se sont les cout direct).
 Pour MP1 : SFT = 1800 > SF physique = 1740
= donc on a un mali d’inventaire de 60Kg à 8,58dt/kg
Cumul : à ce stade, il y’aura un changement du cout. = 514,8dt
 Les sorties sont les MP consommées pour la  Pour MP2 : SFT = 600 < SF physique = 615 donc
production ( donnée) sur la base du nouveau cout on a un boni d’inventaire de 15 Kg à 51,89dt/kg =
calculé ( lors du cumul) après chaque entrée ou à la fin 778,3t
de la période: pour notre cas après chaque entrée.  NB: stock final physique présente la référence ,
la réalité ce qu’on a trouvé réellement.
Récapitulatif

 Se concentrer lors de la lecture des données !

 Compléter le tableau de répartition des charges indirectes,

 Pour le calcul du cout d’achat , on aura deux tableaux à dessiner :

1- le tableau du cout d’achat
2- tableau d’inventaire
Et finalement, calculer la différence d’inventaire entre SF physique et SF
théorique.
Explication des calculs des cout de
PF,SP et Déchet

 On va vous expliquer d’abord les étapes à suivre pour les calculs des
couts des PF, SP et déchet puis vous présenter les résultats.
 En général , pour ce type de calcul ( y compris le cout d’achat), on doit
traiter les ateliers un par un : C’est-à-dire , dans notre cas , on dispose
de 4 ateliers, pour l’atelier (1) , la MP1 est traité pour donner naissance
au PI. On va alors calculer le coût du PI en identifiant les charges
directes et indirectes de cet atelier ( tableau de répartition des charges
indirectes).
Le cout de production du PI
(Atelier 1)
Q C.u C.t

Charges directes

MP1 4200 8,58 36036

consommées
M.O.D (atelier1) 1530 48,5 74205

Charges
indirectes
Atelier 1 (tableau 4200 30,04 126168
de R.S)
Cout 4200 56,2878 236409
Le cout d’élimination des déchets
( Atelier 4 )

Q C.u C.t

Charges directes

Eau 427,5 - 811,5

PC 135 6,5 877,5

M.O.D 507 45 22815

Charges indirectes

Atelier 4 (Tableau 427,5 40 17100

de R.S)
Cout 427,5 97,32 41604
Le cout de production du SP à la
sortie de l’atelier 2
Q C.u C.t

Vente 750 215 161250

- Distribution 1612,5 2,39 3853,875

- Charges 750 61,8 46350

indirectes atelier 3
- M.O.D (atelier 3) 1815 52,4 5106

Cout 15940
 Explication du cout de production du
SP à la sortie de l’atelier 2
 À la sortie de l’atelier 2, le SP sera traité à l’atelier 3 ,pour être prêt à se commercialiser. C’est-à-dire
il a encouru les charges directes et indirectes de l’atelier 3 et non pas de l’atelier 2.
 La seule donnée qu’on possède c’est son coût de revient qui est égal à son prix de vente suite à sa
sortie de l’atelier 3.
 On va procéder à la démarche inversement ; c’est-à-dire commencer de l’atelier 3 pour arriver à
l’atelier 2 et pour se faire on va soustraire toutes les charges directes et indirectes de l’atelier 3.

à déterminer
PI + MP2 Charges directes et indirecte SP Charges directes et indirectes SP ( cout de revient :
donnée)
Atelier 2 Atelier 3
Explication du cout de production du
SP à la sortie de l’atelier 2
 Pour la vente, la quantité 750 n’est
autre que la quantité obtenue du SP
ou appelé aussi la production de
l’exercice (voir aussi le tableau de
répartition des charges indirectes).
 Coût de distribution extrait du
tableau de répartition des charges
indirectes ( 100 Dt du C.A du SP). Il
contient seulement de charges
indirectes dans notre cas, en général
on peut y trouver des charges directes,
 NB : si on nous demande de calculer le coût
de production du SP à la sortie de
l’atelier 3 , il suffit d’appliquer la formule
suivante :
Coût de revient = coût de production +
coût de distribution
Donc :
Coût de production = coût de revient – coût
de distribution
Coût de production du SP = 161250 –
3853,875 = 157396,125dt
 Le cout de production des PF
Atelier 2
Q C.u C.t
Cout de production de PI 4200 56,2878 236409
Charges directes
MP2 consommées 9600 51,89 498144
M.O.D ( atelier 2) 4500 51 229500
Charges indirectes
Atelier 2 ( tableau de R.S) 4500 14,7 66150
+ encours initial 510 - 52020
- encours final 660 - (71582,395)
+ cout de déchet 41604
- cout de production de SP (15940,125)
( A2)
Cout de production du PF 7980 129,862 1036304,48
 Explication du cout de production
des PF
Atelier 2
 Ce schéma vous permettra de mieux comprendre le tableau précèdent :
à éliminer

PI + MP2 Charges directes et indirectes PF + Déchet + SP ( à la sortie de l’atelier 2)

Atelier 2
Déjà calculé
Déjà calculé
à déterminer
NB: le déchet n’est pas vendable et nécessite une évacuation donc il va augmenter le coût de
production. Au cas contraire , s’il est vendable, il va diminuer le cout de production puisque l’entreprise
va encaisser de l’argent suite à sa vente. Le prix de vente n’est pas considéré comme un produit mais juste une
baisse des charges de la période.
 Tableau d’inventaires SP et PF

Fiche SP Fiche PF
Q C.u C.t Q C.u C.t

STOCK 240 200 48000 SI 552 120 66240

INITIAL
ENTREE 750 157396,12 ENTREE 7980 129,862 1036304,
(production) 5 (production) 48
CUMUL 990 207,4 205396,125 CUMUL 8532 129,23 1102544,4
8 8
SORTIES : 810 207,48 168058,8 SORTIES 8400 129,23 1085,532
(vente) (vente)
Stock final : 180 207,4 37346,4 S.F 132 129,23 17012,48
théorique 8 THEORIQUE
Explications des tableaux
d’inventaires

 Même démarche à suivre que celle des matières premières.

( Voir explication des tableaux d’inventaires MP1 et MP2)
 Le cout de revient et résultat
analytique
Résultat analytique
Le coût de revient SP SF
Q C.u C.t Q C.u C.t
SP PF
C.A 810 208 168480 8400 150 126000
Q C.u C.t Q C.u C.t 0

Productio 810 207,48 168058,8 8400 129,23 10855 COUT DE 810 212,451 172085,4 8400 132,815 111564
n 32 REVIENT 2 7 6

Résultat 810 - (3605,472 8400 - 144354

distributi 1684,8 2,39 4026,672 12600 2,39 30114 analytique )
on

Résultat
global 140748,528
Cout de 810 212,451 172085,47 8400 132,81 11156
revient 2 2 5 46
 Explication du cout de revient et
résultat analytique

 Pour le calcul du coût de revient, on a tout

simplement appliqué la formule suivante :
COUT DE REVIENT = COUT DE PRODUCTION + COUT DE
DISTRIBUTION

NB: pour le SP et le PF , on a réutilisé la ligne ( sorties du

tableau d’inventaire c’est-à-dire la ligne des ventes) , d’où
l’importance de la fiche d’inventaire que ce soit pour les
MP ou bien pour les Produits ( PF et SP).
Pour la « Q » du cout de distribution, d’après le tableau de
répartition des charges indirectes, il est à 100 dt du C.A
( total), si vous faites la somme des Q(SP) et Q(PF) vous
allez trouver la même somme dans le tableau de
répartition des charges indirectes.
 Pour le calcul du résultat analytique, on a
appliqué la formule suivante :
Résultat analytique = C.A – Coût de
revient
NB: Pour le calcul du résultat global, on a
appliqué la formule suivante :
Résultat global = résultat (SP) + résultat
(PF)
 Résultat de la CF à partir du résultat
global analytique
Application directe de la formule générale suivante :
 (+) Résultat analytique global
 (-) Charges non incorporables
 (+) Charges supplétives
 (-) Produits supplétifs
 (+) Différences d’inventaire (lorsque stock théorique < stock réel : boni d’inventaire)
 (-) Différences d’inventaire (lorsque le stock théorique>stock réel : mali d’inventaire)
 (-) Frais résiduels des sections (quand l’arrondissement réduit les coûts : frais résiduels positifs)
 (+) Frais résiduels des sections (quand l’arrondissement gonfle les coûts : frais résiduels négatifs) +produits
non incorporables
 (-) Perte exceptionnelles
 (+) Profits exceptionnels
 = Résultat de la CF
 Résultat de la CF à partir du résultat
global analytique
 Pour notre cas; la formule est la suivante :

(+) Résultat global analytique 140 748,528

(+) Différence sur amortissement 7200
(+) Différence sur éléments supplétifs 18000
(-) Différence sur charges non incorporables (-14250)
(+) Différence sur inventaires 263,55
(+) Différences sur couts de cessions 150,9936

(+) Différence sur produits 6300

= Résultat de la CF 158 413,071
 Explication du tableau de
rapprochement :

 1- Différence sur amortissement :  Pour notre cas, on a :

Deux cas existes :
Dotations aux amt (CAG) = 59100 >
Dotations aux amt (CF) = 51900

( voir les données

dans l’exercice)

On se trouve ainsi dans le 2eme cas , d’où on va

ajouter la différence d’incorporation qui est égal :

Différence sur amortissement = 59100 – 51900 =

7200
 Explication du tableau de
rapprochement :

 2- Différence sur éléments supplétifs :  Dans notre cas, on a :

Deux cas existent :
Charges supplétives, donc nous traitons le 1 er
cas. On va alors ajouter la différence sur
éléments supplétifs.
Différences sur éléments supplétifs =
18000
 Explication du tableau de
rapprochement :

 3- Différences sur charges et produits non  Dans notre cas, on a :

incorporables :
Des charge non incorporables et des produits
Deux cas existent : non incorporables.
Charges non incorporables Produits non incorporables Ainsi, on va retrancher les charges et
(prises en compte par la CF et (pris en compte par la CF et non ajouter les produits.
non prises en compte par la pris en compte par la CAG)
CAG)
Différences sur CNI = (14250)
Charges en CAG < charges Produits CAG < Produits CF
en CF Différences sur PNI = 6300
 Résultat CAG < Résultat CF
 Résultat CAG > Résultat CF  
   Il faut les ajouter au résultat de la
 Il faut les retrancher du CAG.
résultat de la CAG.
  (+)
(-)
 
 Explication du tableau de
rapprochement :
Dans notre cas, on a :

4- Différence sur

Détermination MALI/BONI : Il suffit juste de comparer SFT et SFR :

Si : SFR > SFT : Boni Si : SFR < SFT : Mali

MP1 : SFR (Données) = 1740 < SFT ( tableau d’inventaire) = 1800

inventaires :
Stock théorique (CAG)> Stock théorique(CAG) <
Stock réel (CF) Stock réel (CF) Mali d’inventaire = 1740 – 1800 = (-60 kg) * 8,58
= (514,8)

Deux cas existent :

- C° théorique < C° réelle - C° théorique > C° réelle
MP2 : SFR (Données) = 615 > SFT (tableau d’inventaire) =
- Charges CAG < - Charges CAG > Charges
600
Charges réelles réelles
Boni d’inventaire = 615 – 600 = 15 kg * 51,89 =
778,35
Résultat CAG > Résultat Résultat CAG < Résultat CF
SP : SFR = 1800 = SFT = 180
CF => Il faut ajouter Boni
=> Il faut retrancher Mali d’inventaire au résultat de
Ni Boni ni Mali : 1800 – 1800 = 0
d’inventaire du résultat la CAG. PF : SFR = 132 = SFT = 132
de la CAG Ni Boni ni Mali : 132 – 132 = 0
(+)
(-) Différence d’inventaires = 778,35 – 514,8 = 263,55
 Explication du tableau de
rapprochement :

 5- Différences sur couts de cessions : (Frais  Dans notre cas, on traite le 1er cas : Arrondissement à la
hausse
résiduels) :
 Pour calculer les frais résiduels, on doit revenir à notre
Deux cas existent:
tableau de répartition :
Frais résiduels négatifs Frais résiduels positifs
APPROV : 0,9375 – 0,94 ( Cout UO) * 12000 ( Nb UO) = (-30)
Exemple : Exemple :
Nombre d’unité d’œuvre 1000, Nombre d’unité d’œuvre 1000, coût A1: 30,035 - 30,04 ( Cout UO) * 4200 (Nb UO) = (-21)
coût de l’unité d’œuvre : 15,96 de l’unité d’œuvre : 15,96
Distribution : 2,383 – 2,39 ( Cout UO) * 14284,8 5 (Nb UO) = (-
Coût arrondi= 16 Coût arrondi= 15
99,9936)
Différences / coût = (15,96 Différences / coût = (15,96
-16)*1000 -15)*1000
L’arrondissement gonfle les couts, il faut ajouter les frais au résultat
analytique.
= = 0,96*1000
-0,04*1000 = -40 = 960
L’arrondissement gonfle les coûts L’arrondissement réduit les coûts
Différence sur couts de cessions = 30 + 21 + 99,9936 =
Différence négative Différence positive
150,9936
=>Il faut ajouter les frais => Il faut retrancher les frais
résiduels au résultat de la CAG résiduels au résultat de la CAG

(+) (-)