SECTION-V – LA PRESCRIPTION - DELAIS : LES POINTS A

RETENIR
 LES DELAIS DE PRESCRIPTION :
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I- Dispositions générales
 La loi impose, une date au-delà de laquelle l’administration se
trouve déchue de son droit de contrôle et ne peut plus, de ce fait,
émettre des rôles ou des ordres de recettes ou états de produits.

 En effet les articles 232 à 234 du Code général des impô ts fixent les
délais au-delà desquels le droit de l’administration est prescrit.

 La prescription, lorsqu’elle est mise en œuvre constitue un acte par

lequel les droits de l’administration sont éteints et ne peuvent plus
être exercés.

 Il s’agit d’une prescription extinctive du droit de reprise de

l’administration qui ne peut plus être exercée au delà de ces délais .
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 DEFINITION
La loi fixe un délai au-delà duquel, l’administration est
déchue de son droit de réparer toutes insuffisances, erreurs
et omissions quelque soit leur nature et leur origine. C’est le
délai de prescription. S’il n’est pas respecté, les droits de
l’administration sont éteints et ne peuvent plus être exercés.

DISPOSITIONS GENERALES ·Insuffisances, erreurs et omissions totales ou

partielles commises dans la détermination des bases
d’imposition ou le calcul de l’impôt, de taxes ou de
Article 232 du C.G.I. droits d’enregistrement ;
·Mêmes erreurs lorsque le contribuable ne dépose pas la
déclaration à laquelle il est tenu ;

·Insuffisances des prix ou des déclarations estimatives

exprimés dans les actes et conventions ;
ERREURS A REPARER ·Insuffisances de perception, erreurs et omissions totales ou
partielles constatées par l’administration dans la liquidation
et l’émission des rôles, droits et taxes.
 Le délai de réparer s’étend jusqu’au 31 décembre de la quatrième année
suivant celle :
DELAI DE •de la clôture de l’exercice concerné (I.S) ;
PRESCRIPTION
·au titre de laquelle, la taxe est due (T.V.A) ;

·au titre de laquelle, le revenu est acquis (I.R) ;

·au cours de laquelle, la cession de valeurs mobilières et autres titres de

capital ou de créance a été révélée à l’administration (T.P.C.V.M) ;

·au cours de laquelle, les sommes retenues à la source devaient être

versées au Trésor (I.S, I.R, R.AS).

En ce qui concerne les droits d’enregistrement, le délai de réparer est

DISPOSITIONS GENERALES égal à quatre ans qui court à compter de la date d’enregistrement de
l’acte ou de la convention.

Article 232 du C.G.I.

·au cours de laquelle, la cession d’un bien immobilier ou de droits réels immobiliers a été
révélée à l’administration soit par voie de recoupement soit par voie de la déclaration prévue
par la loi (P.F) ;
Il faut, cependant, signaler qu’en cas de dépôt de déclaration et en l’absence d’erreurs ou
d’omissions, la procédure de rectification de la base d’imposition en matière de profits
fonciers doit être engagée par l’administration dans un délai de quatre-vingt-dix (90) jours
suivants la date de dépôt de la déclaration de profits fonciers ;

Toutefois, les rectifications précitées peuvent être effectuées par l'administration jusqu'au 31
décembre de la quatrième année suivant la date :

* du dépôt de la déclaration prévue à l'article 83-I ci-dessus, en cas de non

respect des conditions visées à l'article 241 bis-II ci-dessous ;

* du dépôt de la déclaration prévue à l'article 83-II ci-dessus.

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 ·INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION :

La prescription est interrompue par la réception ou la remise des notifications prévues aux
articles 220- I, 221-I, 221-bis ( I et II prévu par la loi de finances 2017 ), 222-A, 224, 228-I et
229 du code général des impôts.
L’interruption de la prescription a pour effet d’ouvrir un nouveau délai de prescription de
quatre ans qui commence à courir à partir de la date de réception desdites notifications.

·SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION :

La prescription est suspendue durant la période qui s’écoule entre la date d’introduction d’un
pourvoi devant la Commission Locale de Taxation et la date d’expiration du troisième mois
suivant la date de notification de la décision prise en dernier ressort soit par la Commission
Locale de Taxation ou la Commission Nationale du Recours Fiscal.

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 La prescription ne peut être opposée à l’administration dans les situations
suivantes :
•déficits et crédits de taxes afférents aux quatre derniers exercices ou
périodes d’imposition prescrits en raison de l’incidence exercée sur les
bases d’imposition afférentes aux exercices non prescrits ;
·provisions devenues sans objet et provisions irrégulières : si
l’exercice au cours duquel elles ont été constituées est prescrit, elles sont
reprises sur le résultat du premier exercice non prescrit ;
· liquidation prolongée d’entreprise : l’administration peut rectifier les
bases d’imposition de toute la période de liquidation suite à un contrô le
fiscal sans que la prescription puisse lui être opposée ;
INNOPOSABILITE
·entreprises exerçant dans la province de Tanger : l’administration
DE LA peut régulariser la situation des entreprises ayant bénéficié à tort de
l’imposition au taux réduit de 17,50 % prévue à l’article 6 du C.G.I même
PRESCRIPTION A si le délai de prescription a expiré ;
L’ADMINISTRATION L’article 8 de L.D.F 2008 a toutefois procédé à une harmonisation de la
période d’interruption de la prescription avec la durée de conservation
des documents comptables en disposant que la régularisation visée ci-
dessus peut être effectuée avant l’expiration du délai de dix ans.
·promoteurs immobiliers n’ayant pas rempli les conditions prévues à
l’article 7-II du C.G.I ;
·lorsque la défaillance d’une partie au contrat relatif aux opérations de
pension, de prêt de titres, de titrisation ou de vente à réméré prévues à
l’article 9 bis ci-dessus ou lorsque la défaillance aux conditions visées à
l’article 161bis-I ci-dessus intervient au cours d’un exercice prescrit :
6 6 l’administration peut régulariser la situation s’y rapportant sur les
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résultats du premier exercice non prescrit ;
 •Option pour réinvestissement
En vertu des dispositions de l’article 232-VIII-4, lorsque
l’engagement pour réinvestissement prévu à l’article 161 du CGI
n’a pas été respecté en totalité ou en partie, la régularisation
de la situation de l’entreprise défaillante peut être effectuée
sur le premier exercice comptable de la période non
prescrite.
Cette disposition a été abrogée par l’article 8 de la L.D.F 2008
INNOPOSABILITE
DE LA •Radiation d’une société de la cote de la bourse
PRESCRIPTION A Par dérogation aux dispositions de l’article 232, la radiation de la
L’ADMINISTRATION cote de la bourse d’une société – pour des motifs qui lui sont
imputables – avant l’expiration d’un délai de dix (10) ans suivant
la date de son introduction à la cote de la bourse entraîne la
déchéance de l’avantage qui lui a été octroyé dans ce cadre et
le paiement du complément de l’impôt avec application des
sanctions prévues par la loi..

•Évaluation des stocks en cas de fusion de sociétés

Selon les dispositions de l’article 232-VIII-7°, lorsque l’exercice
au cours duquel a eu lieu le changement d’affectation des
éléments du stock prévu à l’article 162-III du CGI est prescrit, la
régularisation est opérée sur le premier exercice de la période
7 7 non prescrite (effet du 1er juillet 2008, article 8 de L.D.F 2008).
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 •Habitation principale : déduction des intérêts de prêts
Les droits complémentaires (y compris le montant des sanctions
légales) dont sont redevables les contribuables défaillants visés à
l’article 28 II du CGI, sont immédiatement établis et exigibles en
totalité pour toutes les années ayant fait l’objet de restitution,
même si le délai de prescription a expiré ( Effet du 1er janvier
2009 ; Article 7 de la L.D.F. 2009 )
•Régime transitoire de fusion ou de scission
La régularisation des contribuables n’ayant pas respecté l’une des
INNOPOSABILITE conditions prévues aux articles aux articles 161 ter ( loi de
finances 2017) et 162 et 247-XV peut être effectuée sur les
DE LA résultats du premier exercice non prescrit même si le délai de
prescription a expiré.
PRESCRIPTION A
•Transformation d’une entreprise individuelle en société
L’ADMINISTRATION
La régularisation des contribuables n’ayant pas respecté l’une des
conditions prévues à l’article 247-XVII peut être effectuée sur les
résultats du premier exercice non prescrit même si le délai de
prescription a expiré.
•Programme de construction de logements sociaux
L’administration peut appliquer les sanctions visées à l’article
191-III aux promoteurs immobiliers contrevenants, et ce, dans un
délai de quatre (4)ans suivant l’année fixée pour la réalisation du
programme de construction de logements sociaux objet de la
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convention fixée avec l’Etat.
 Sont immédiatement exigibles le montant versé de la taxe sur la
valeur ajoutée, la pénalité et les sanctions pour paiement tardif
prévues à l’article 191-IV dont sont redevables les bénéficiaires
contrevenants visés aux articles 92-1-28° et 93-I, même si le délai de
prescription a expiré.

•Non respect des conditions par les bénéficiaires du logement

social
En application des dispositions de l’article232-VIII-11° du C.G.I., sont
immédiatement exigibles le montant de la TVA , la pénalité et les
sanctions pour paiement tardif prévus à l’article 191-IV du C.G.I. dont
sont redevables les bénéficiaires contrevenants visés aux articles 92-I-
INNOPOSABILITE 28° et 93-I du C.G.I. même si le délai de prescription a expiré
DE LA
·Règle de prescription décennale pour la régularisation de la
PRESCRIPTION A situation des contribuables défaillants
L’ADMINISTRATION
le prolongement du délai de prescription de quatre (4) ans à dix (10)
ans pour permettre la régularisation de la situation des contribuables
n’ayant pas déposé leurs déclarations au titre des dix (10) derniers
exercices non déclarés ;
Le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la
dixième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due,
lorsque le contribuable :
-exerce une activité sans avoir accompli les formalités d’identification
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requises auprès de l’administration fiscale pour révéler son existence
9 ;
 - n'a pas déposé au titre d’une ou de plusieurs périodes
d’imposition, des déclarations du résultat fiscal, des plus-
values, du revenu global, des profits immobiliers, des profits
de capitaux mobiliers, du chiffre d’affaires et des actes et
conventions, qu'il était tenu de souscrire en vertu des
obligations déclaratives prévues par le CGI.
Cette règle permet l’émission des droits dus ainsi que la
pénalité et les majorations y afférentes, dont sont redevables
les contribuables au titre de toutes les années n’ayant pas fait
INNOPOSABILITE l’objet de déclaration, au-delà du délai de prescription du
DE LA
droit commun. Ce délai ne peut, toutefois, être supérieur à dix
(10) ans.
PRESCRIPTION A
L’ADMINISTRATION
Instituée par les dispositions de l’article 8 (IV-18) de la L.F n°
70-15 pour l’année budgétaire 2016, modifiant et complétant
l’article 232 du CGI, la règle de prescription décennale est
applicable aux procédures de contrô le fiscal dont la première
lettre de notification est adressée aux contribuables à compter
du 1er janvier 2016.
Par conséquent le nouveau délai de prescription de 10 ans
s’applique aux défaillances en matière d’obligations
déclaratives citées ci-dessus dans le cadre de la mise en œuvre
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des procédures de contrô le fiscal. 10 10
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 Les nouvelles dispositions de la loi de finances 2017 :

- le montant de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt sur le

revenu au titre des profits fonciers et des profits de
capitaux mobiliers ainsi que la pénalité et les
majorations y afférentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants visés à l'article 161 bis-II
ci-dessus et à l'article 247-XXVI ci-dessous, sont
immédiatement établis et exigibles en totalité, même si
le délai de prescription a expiré.

INNOPOSABILITE
IX.- En ce qui concerne la taxe spéciale annuelle sur les
véhicules, les droits ainsi que les pénalités et
DE LA
majorations y afférentes sont prescrites à l'expiration
PRESCRIPTION A du délai de quatre (4) ans qui court à compter de la
L’ADMINISTRATION
date de son exigibilité.

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