S 6 Gestion – E2 et 3

Audit Général

2020 /2021

Cours : Audit Général Pr: L. EL GNAOUI

 Partie III
Démarche de l’Audit Financier : Pratique; Techniques et
Outils

Cours : Audit Général Pr: L. EL GNAOUI

Exemples d’ Analyse et Contrôle des comptes

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1. Immobilisations corporelles

- S’assurer de l’existence d’un fichier d’immobilisations détaillé par article et faisant état de :

* la nature de l’immobilisation,
* la référence de l’immobilisation,
* la valeur d’acquisition,
* la date d’acquisition,
* la méthode d’amortissement,
* la durée d’amortissement,
* la dotation d’amortissement,
* le cumul d’amortissement,
* la valeur nette d’amortissement.

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1. Immobilisations corporelles (suite)

- Vérifier la concordance des données du fichier d’immobilisation avec la

comptabilité

- S’assurer de la réalisation d’un inventaire physique des immobilisations

- S’assurer que la méthode et la durée d’amortissement est conforme avec les

règles comptables et fiscales en vigueur

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2. Stocks
- S’assurer de l’existence d’un inventaire permanent du stock

- Procéder à un inventaire physique au moins une fois par an (n’oublier pas l’élaboration d’une procédure
d’inventaire)

- Procéder aux corrections nécessaires de la valeur comptable du stock conformément aux résultats de
l’inventaire physique

- Calculer le taux de marge brute par catégorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice précédent

- Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantités en stocks
correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO

- Vérifier la méthode de valorisation utilisée avec celle de la période précédente (principe de permanence
des méthodes)

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Provision pour dépréciation du stock

Il s’agit des provisions pour dépréciation pour :

* les stocks à rotation lente (ne pas omettre de tenir compte, en outre, des perspectives
de vente : risque d’obsolescence, durée d’écoulement lente…..),
* les éléments de stocks abîmés ou incomplets et les produits périmés

- Apprécier le bien fondé (caractère réel et suffisant) des provisions constituées sur
stocks

- Vérifier que la doctrine fiscale en matière de déduction de la provision a été respectée

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3. Créances clients

- Comparer par rapport à la période précédente les créances clients en pourcentage du chiffre
d'affaires et apprécier le caractère raisonnable du ratio

- Apprécier ce ratio avec la politique de crédit de l'entreprise (délai moyen normal accordé). Procéder,
si nécessaire, par catégories de clients, si des conditions différentes sont accordées

- Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libellés anormaux, des soldes
incohérents,…

- Rapprocher la balance âgée avec le grand livre

- S'assurer que les soldes clients créditeurs sont justifiés et correspondent bien à des avances ou
acomptes reçus

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4. Créances clients (suite)

Provision sur créances

- Etablir un tableau de variation de la provision pour créances douteuses au cours de

l'exercice et apprécier les variations (dotations, reprises) et justifier les mouvements
de l'exercice

- Justifier les provisions pour dépréciation (réalité et exhaustivité) et s'assurer qu'elles

sont calculées sur les créances hors taxes

- S'assurer que les règles fiscales généralement admises sont respectées (justification du
caractère déductible par l'introduction d'un recours judiciaire)

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5. Dettes fournisseurs

- S'assurer de la séparation des exercices en examinant les factures fournisseurs, les

bons de réception sur des périodes après la date de clôture

- Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libellés
anormaux, des mouvements incohérents, …

- S'assurer que les gains de change latents découlant de la conversion des dettes en
devises, ont été intégrés dans la base imposable à l'IS

- S’assurer que le solde du « compte fournisseurs factures non parvenues » correspond

à des livraisons et prestations de services reçues pour lesquelles les factures ne sont
pas parvenues en fin d’exercice

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6. Créances et dettes fiscales

Il s’agit notamment de la TVA et de l’acompte IS

7.1 TVA

- S'assurer que l'ensemble des activités de la société est correctement soumis à la TVA :
procéder au recensement de ces activités et vérifier l'application des règles correspondantes
(taxation à la TVA, bases et taux appropriés, …)

- Vérifier que les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et
réglementaires y afférentes : attestations d'exonération à la disposition de la société, …

- S'assurer que les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas du droit
à déduction

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6.1 TVA (Suite)

- Vérifier si la société est tenue d'appliquer un prorata de déduction

- Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables au niveau
des créances clients (TVA collectée) et des dettes fournisseurs (TVA récupérable)

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6.2 IS et Acomptes IS

- S'assurer que la déclaration du résultat fiscal a été faite d'après les

données comptables et suite aux retraitements divers prévus au titre
du passage du résultat comptable au résultat fiscal, ainsi que la
détermination de la base imposable à la cotisation minimale

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7. Créances et dettes (personnel)

7.1 Prêts et avances au personnel

Rapprocher la liste des prêts accordés au personnel établie par le département
administratif de la société avec les comptes

7.2 Rémunération due au personnel

- Justifier le solde du compte "rémunérations dues au personnel" par
rapprochement avec le journal de paie et les règlements postérieurs

- Rapprocher la masse salariale comptabilisée avec les données provenant

principalement des déclarations CNSS mensuelles ;et expliquer les éventuels
écarts dégagés…

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8. Organismes sociaux

- Justifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les

déclarations sociales

- Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de

personnel avec celui de la période précédente

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9. Provision pour risques et charges

9.1 Provision pour litige

- S’assurer que les risques et charges sont individualisés (impossibilité de constituer des

provisions globalement pour des risques non définis) 

- S’assurer que la provision a été évaluée de manière précise ; à défaut, le recours aux
méthodes forfaitaires ou statistiques est autorisé dans la mesure où il est fait référence à
des données propres à l'entreprise (historique, statistiques internes, …)

- Porter une attention particulière au risque de double emploi avec des sommes figurant déjà
dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise
refuse de payer le montant, il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure
pas déjà en compte de tiers

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9.2 Provision pour garantie données aux clients

- S’assurer que l’évaluation de cette provision a été faite avec une

précision suffisante et a été calculée par référence à des moyens
statistiques propres à l’entreprise en s’appuyant notamment sur des
données historiques

- S’assurer que la provision a été ajustée en fonction des réalisations à la

clôture de chaque exercice et qu’elle a été reprise, le cas échéant,
lorsque devenue sans objet

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9.3 Provision pour perte de change

- S'assurer que la provision a été évaluée de manière individualisée pour

chaque créance / dette

- S'assurer de la justification du solde à la clôture par référence aux

mouvements de l'exercice

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9.4 Charges du personnel à payer

- Vérifier que le calcul de la provision pour congés payés est

suffisamment détaillé et conforme à la législation sociale et au livre
des congés payés tenu par l'entreprise

- S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congés payés selon

que :
* elle est déduite du résultat fiscal de l'exercice de sa constitution
* ou déduite de l'exercice où les congés sont effectivement consommés
(ce qui revient à la réintégrer au résultat de l'exercice de sa
constitution)

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10. Trésorerie

10.1 Chèques / Effets à l’encaissement

S'assurer de la réalité du solde à la clôture en vérifiant l'encaissement

subséquent de ces chèques et effets

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10.2 Banques

- S'assurer que les états de rapprochement bancaires sont établis et

contrôlés

- S'assurer du bien fondé des éléments en rapprochement

- Analyser l'évolution des soldes bancaires par rapport à l'exercice

précédent et/ou prévisions de trésorerie

- Vérifier la cohérence avec les frais financiers passés en charge

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10.3 Caisse

- Effectuer un comptage inopiné des espèces en caisse

- S'assurer que le solde du compte caisse est systématiquement débiteur

- Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse ont
été régulièrement approuvés

- Examiner le journal de caisse et identifier :

* le plafond des encaissements en espèces

* le plafond des décaissements en espèces

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11. Comptes de régularisation

- Comparer les soldes avec ceux de l'exercice précédent et enquêter sur

les changements

- S'assurer de la justification et du caractère raisonnable du solde de ce

compte

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12. Emprunt bancaire

- Examiner les contrats d'emprunt (échéancier de remboursement, taux,

…).

- Vérifier les mouvements de la période avec les contrats

- S'assurer des dates de déblocage des fonds et leur enregistrement en

banque

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Application :
Comptabiliser correctement les opérations ci-dessous, en prenant compte des
remarques formulées par l’auditeur.

N° Libellé Débit Crédit Observations

6133 entretien et réparation 4 000 Il s’agit de l’achat d’un

3455 Etat, TVA Récup 800 moteur neuf pour un
1 5141 Banque 4 800 ancien camion

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N° Libellé Débit Crédit Observations

2332 Matériel et outillage 2 000 Il s’agit de l’achat de petit

3455 Etat, TVA Récup 400 outillages
2 5161 Caisse 2 400 (marteaux ,tournevis,
pinces)

3 6171 Rém. du personnel 9 500 Il s’agit du personnel

5141 Banque 9 500 occasionnel

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N° Libellé Débit Crédit Observations

6136 Rém. Interm et hon. 8 600 Il s’agit de la

4 5141 Banque
6142 Transports
5 3455 Etat, TVA Récup
5141 Banque
8 600 rémunération d’un avocat
qui fait partie du
personnel de l’entreprise
1 500 Il s’agit de frais de
210 transport relatif à l’achat
1 710 d’une machine outil

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N° Libellé Débit Crédit Observations

2340 Matériel de transport 300 000 Il s’agit d’une voiture de

6 3455 Etat, TVA R 60 000 tourisme
5141 Banque 360 000
7 2355 Matériel informatique 8 000 Il s’agit de l’achat d’un
1 600 ordinateur qui est utilisé
3455 TVA Récup 9 600 par le fils (étudiant) du
5141 Banque directeur de la société.
2352 Matériel de bureau 1 700 Il s’agit de l’achat de clés
8 3455 Etat, TVA Récup 340 USB et des stylos
5141 Banque 2040

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