Chap 3-ACF

CHAPITRE III: CHARGES ET
DETTES D’EXPLOITATION
PLAN:
Section 1: Présentation du module;
Section 2: Notions générales et principes

comptables sur les opérations d’achats;
Section 3: Caractéristiques d’un bon contrôle

interne;
Section 4: Objectifs et procédures d’audit.
Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F1
Section 1: présentation du module
1.Opérations concernées:
Ce module concerne l'ensemble des opérations
relatives aux charges de l'entreprise, à
l’exception :
des charges de personnel;
des charges dites calculées : dotation aux
amortissements et aux provisions.
2. Comptes enregistrant ces opérations:
1. Comptes d'exploitation
a) Comptes de charges:
il s’agit des postes 611-612-613/614-616

b) Comptes correctifs de charges :

le compte « Ristournes, rabais, remises
obtenus des fournisseurs »;
le compte « charges à répartir sur plusieurs
exercices »;
le compte « Charges imputables à des tiers ».
2. Comptes de bilan
Ce sont principalement :
a) Les comptes enregistrant les dettes
d'exploitation : comptes fournisseurs; compte
créditeurs divers à l'exception des comptes
d'organismes sociaux,
-Les comptes de régularisation, dans la mesure

où ils concernent les opérations envisagées
par ce module 4417-3491….;
-Les comptes de T.V.A. à récupérer sur
charges.

Section 2: : Notions générales et principes
comptables sur les opérations d’achat
Les charges sont constituées par tous les biens

et services consommés par l'entreprise au cours
de son activité.
Différentes méthodes de classification des
charges sont possibles:
1-classement par nature;
2-classement Par fonction/département;
3-classement selon leur variabilité ;
4-classement entre éléments exceptionnels et
non exceptionnels;
5-classement entre charges de l’exercice et
charges des exercices antérieurs.
Les principes comptables :

1. Date d'enregistrement des dettes en comptabilité
L'enregistrement des dettes (et des charges qui
en sont la contrepartie) s'effectue en général
lors de 'l'exécution du contrat.
En pratique, l'exécution de l'obligation de livrer
ou de fournir détermine le moment de la
comptabilisation de l'achat ou du service.
2. Montant à enregistrer
Les charges sont à comptabiliser pour leur
montant hors T.V.A. déductible.


3.Rattachement à l'exercice des charges d'exploitation
consommées:
Pour la détermination du résultat, les charges
doivent être rattachées à l'exercice (ou période)
auquel elles correspondent, c'est-à-dire au
cours duquel elles sont utilisées ou consommées
pour dégager un revenu, et non pas à celui au
cours duquel elles se matérialisent (facturation
ou paiement).
Il en résulte les conséquences suivantes à la
clôture de chaque exercice:


Les charges ne correspondant pas à des
consommations de l'exercice (charges payées ou
comptabilisées d’avance) doivent être soustraites
des charges de l'exercice par l'intermédiaire du
compte de régularisation-actif,
Les consommations (ou les réceptions de
marchandises) de l'exercice non comptabilisées
au cours de l'exercice pour des raisons diverses
(en particulier, factures non reçues) constituent
des charges à payer qu'il convient d'inclure dans
les charges de l'exercice par l'intermédiaire d'un
compte de régularisation.

Cas particuliers: Les charges « à répartir » ne
sont pas comprises dans les charges de l'exercice.
En effet, elles concernent des services déjà
rendus, mais dont les effets doivent se faire sentir
sur les exercices ultérieurs. Ces charges à
« répartir » sont normalement comptabilisées
dans les « non valeurs » et rattachées aux
charges d'exploitation par le processus de
l'amortissement .


4. Modalités de rattachement à un exercice des charges
d'exploitation
Le rattachement des charges d'exploitation à un
exercice, hormis le cas où il s'effectue par le
processus de l’amortissement, peut se faire soit
par l'inscription au compte du créancier, soit par
l'inscription dans un comme de régularisation, soit
enfin par l'inscription dans un compte de
provision.
Il convient ,alors, d'opérer une distinction entre «
provisions pour charges » et « charges à payer »:

Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
10

Le caractère de « charge à payer » ou de
« provision pour charge » est fonction du degré
d'incertitude quant au montant et à la réalisation
de la charge :
constituent des charges à payer, les charges
certaines dont le montant est connu d'avance
avec une précision suffisante,
constituent des provisions pour charges, les
charges prévisibles nettement précisées quant à
leur nature, mais comportant un élément
d'incertitude quant à leur montant ou à leur
réalisation.
Section 3: : Caractéristiques d’un bon
contrôle interne
Nous rappellerons que le contrôle interne

comprend principalement :
— des éléments de base relatifs à l'organisation,
au personnel et à la documentation de
l'entreprise;
— des contrôles de base sur les opérations;
Nous envisagerons successivement:
les services intervenants,
le déclenchement de la commande;
l'acceptation des livraisons (ou de service rendu);
la constatation des dettes et le paiement des
factures;
contrôle interne
1. Les services intervenants

Dans le cadre d'un bon contrôle interne, on
rencontre généralement les services suivants (où
une séparation entre différentes tâches doit être
accomplie) :
Services initiateurs de la commande. Ils émettent
des « demandes d'achat » dans des limites
strictement définies (en nature et en montant),
mais ils ne peuvent les envoyer directement aux
fournisseurs.
Service « Achats ». Il établit les bons de commande
sur la base soit des demandes d'achat, soit de
besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les
fournisseurs et surveille les délais de livraison.
contrôle interne
1. Les services intervenants

*Service « Réception ». Il s'assure de la conformité
de la livraison avec la commande (quantité et
qualité).
*Service « Stocks ». Il reçoit la marchandise du
service « Réceptions » et fait les enregistrements
correspondants.
*Service « Comptable ». Il enregistre les factures
lorsque celles-ci ont été approuvées.
*Service « Trésorerie ». Il met la facture en
paiement en s'assurant de son approbation par les
personnes compétentes (approbation sur la facture,
sur la date et sur le moyen de paiement).

14
contrôle interne
2. Déclenchement de la commande
Objectifs du contrôle interne
Le contrôle interne sur les opérations relatives aux
achats et aux charges doit donner l'assurance que
les commandes d'achat de marchandises ou de
biens et services sont faits en fonction des besoins
de l'entreprise, pour des quantités optimales et par
des personnes autorisées à le faire.
Organisation correspondant à ces objectifs
Les éléments suivants constituent, en général, les
bases d'une organisation satisfaisante :

contrôle interne
Une demande d'achat est établie par les services
utilisateurs et transmise au service « Achats ».
Un bon de commande est systématiquement établi,
si possible sur des exemplaires standards et
prénumérotés, à partir des demandes d'achat par le
service « Achats ».
Les fonctions ayant trait aux commandes doivent
être distinctes de celles de réception, de stockage,
d'expédition, de tenue de l'inventaire permanent, de
l'enregistrement comptable et du règlement des
factures.

16
contrôle interne
*Les personnes autorisées à émettre des bons de
commande sont désignées par écrit et un montant
maximum autorisé est défini.
*Les quantités à commander sont déterminées en
fonction des besoins de l'entreprise;
*La signature des personnes autorisées doit
apparaître clairement sur le bon de commande;
*Le choix du fournisseur doit permettre d'obtenir,
par comparaison les possibilités offertes, le meilleur
prix eu égard à la qualité exigée;

contrôle interne
3. Acceptation des livraisons (ou du service rendu)

1. Objectifs du contrôle interne
En ce domaine, ils sont de garantir
principalement:
*que les délais de livraison prévus sont
respectés;
*que les livraisons (ou le service rendu) ne
peuvent être acceptées que si elles
correspondent à une commande;
*que les livraisons sont faites selon les
spécifications de la commande.

18
contrôle interne

Organisation correspondante:
*Un bon d'entrée (ou de réception) doit être
établi pour chaque réception. Il est
particulièrement utile que ces bons soient pré-
numérotés.
*Un contrôle des réceptions doit être prévu. Les
livraisons ne doivent être acceptées que dans la
mesure où la réception correspond à un bon de
commande de l'entreprise. A cet égard, un
double contrôle doit être effectué: sur la
quantité et sur la qualité.
19
contrôle interne

Organisation correspondante:
*Une fois ces contrôles effectués, l'acceptation
de la livraison doit être indiquée par l'envoi de
doubles du bon de réception au service « Achats
», à la comptabilité et, s'il s'agit de
marchandises à stocker, au magasin.
*Le service « Achats » surveille les délais de
livraison à partir des bons de commandes
expédiés et effectue les relances nécessaires.

20
contrôle interne
4. Constatation des dettes

1. Objectifs du contrôle interne
Le contrôle interne doit garantir :
que les dettes sont constatées au fur et à
mesure de la réception des fournitures et des
services;
que la comptabilité est correctement organisée
pour traiter ces opérations.
2. Organisation correspondant à ces objectifs:
La comptabilité doit être en mesure de détecter
les marchandises reçues pour les-quelles
aucune facture n'est encore parvenue.
Samir ERRABIH 21
Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier - 4éme année ENCG-F
contrôle interne

Il est nécessaire que la comptabilité soit
organisée de manière que soient évités :
*l'absence de suivi des factures fournisseurs;
*les confusions dans la tenue des comptes «
fournisseurs » qui peuvent donner lieu à des
litiges et détériorer l'image de marque de
l'entreprise ;
*les retards de règlements qui peuvent se
traduire par le versement d'indemnités;
*l'enregistrement incorrect des charges nées de
ces opérations.
22
contrôle interne

A cet égard, on pourra mentionner les
procédures suivantes :
*dès leur réception, les factures doivent être
numérotées, afin de permettre leur
identification, et datées afin de mémoriser leur
date d'arrivée;
*avant d'être vérifiées, elles doivent être
classées en attente ;
*procéder aux rapprochements entre:
-la facture et du bon de réception;

23
contrôle interne

-vérification de la facture : additions,
multiplications, prix unitaires, calcul des taxes.
-affectation comptable des montants figurant
sur la facture : comptes de charges, de T.V.A.,
fournisseurs.
-approbation de la facture, par une personne
responsable.
*une fois enregistrée, la facture devra être
classée dans un échéancier, jusqu'à ce qu'elle
soit payée.

24
contrôle interne
5. Paiement des factures

Objectifs du contrôle interne
Outre les objectifs relatifs aux trois phases
précédentes, les objectifs spécifiques à la mise
en paiement sont les suivants :
*les factures sont contrôlées avant mise en
paiement;
*la mise en paiement est dûment autorisée:
*les factures ne sont pas payées plusieurs fois.

25
contrôle interne

*Le service comptable doit comparer les
éléments figurant sur la facture : prix, qualité,
quantités, avec une copie des bons de
réception et des bons de commande.
*La mention «bon à payer » ne doit être portée
sur la facture qu'après comparaison de celle-ci
avec les bons de réception et de commande
correspondants. Le bon à payer doit être porté
uniquement sur l'original, afin d'éviter de le
donner plusieurs fois pour la même facture.
26
contrôle interne

A cette fin. Lorsque la facture est reçue en
plusieurs exemplaires, la mention « duplicata »
sera indiquée dés la réception, sur les
exemplaires autres que l'original.
*Les factures comptabilisées portent la référence
de l'enregistrement, afin d'éviter les doubles
comptabilisations; les factures payées portent la
mention « payé » pour éviter un double paiement
et portent également la référence du paiement.

27
Section 4: : Objectifs et procédures
d’audit
Il convient que l'auditeur examine dans
chaque cas les risques pouvant exister:
que certains achats réalisés (et les dettes
correspondantes) n'aient pas été enregistrés
en comptabilité (atteinte à l'exhaustivité des
enregistrements);
que des achats (ou des avoirs sur achats)
enregistrés ne correspondent pas à une
opération réelle (atteinte à la réalité), le bilan
faisant alors apparaître des dettes qui
n'existent pas);

28
d’audit
que les charges ne soient pas rattachées à
leur exercice d'exécution, mais soient au
contraire minorées (ou majorées) au bénéfice
(ou au détriment) de l'exercice suivant
(proposition de coupure);
que les dettes au bilan soient mal évaluées
(proposition d'évaluation).
En examinant les opérations relatives aux

achats et aux dettes d'exploitation, l'auditeur
doit atteindre certains objectifs :

29
d’audit
Les objectifs de l’auditeur:
Obtenir rassurance que toutes les charges et les
dettes ont été enregistrées (exhaustivité des
enregistrements).
Obtenir rassurance que toutes les charges et les
dettes enregistrées concernent bien l'entreprise
(réalité des enregistrements).
S'assurer que la coupure des charges est faite
correctement (coupure des enregistrements).
Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont
correctement évalués.
S'assurer du caractère vraisemblable du solde des
comptes (audit analytique).
Etablir la validité des sommes figurant à titre 30de
d’audit
Pour atteindre ces objectifs, l'auditeur va
successivement procéder à :
*l'évaluation du contrôle interne,
*l'examen des comptes.
4.1.objectif de l’exhaustivité:
Les risques pouvant exister:
Omission de l'enregistrement dune facture reçue.
Réception des marchandises (ou service rendu)
sans enregistrement de la facture à recevoir.
Omission de l'enregistrement d’un avoir.
Non-comptabilisation de certains paiements dans
les comptes fournisseurs.
d’audit
b) Examen théorique des dispositifs de contrôle de
l'entreprise(tests de conformité)
l’auditeur reprend la description des
procédures qu’il a déjà établie, et va vérifier si
les procédures en vigueur permettra ou pas la
réalisation de tels risques.
Exemples de procédures à vérifier:
-création systématique d'un bon de réception à
la livraison de la marchandise ou lors de la
réalisation de la prestation,
-suivi des bons de réception et procédures de
rapprochement entre les bons de commande,
les bons de réception et les factures;
32
d’audit
c) Examen pratique des dispositifs de contrôle (tests de
permanence).
Exemples de tests de permanence :
-sélectionner des bons de réception et s'assurer de
l'enregistrement des factures correspondantes;
-sélectionner des relevés fournisseurs et comparer
avec les factures enregistrées pour détecter
l'omission éventuelle de certaines factures;
-sélectionner des bons de réception en attente de
facture et vérifier que les charges à payer
correspondantes ont été enregistrées en
comptabilité;

33
d’audit
4.2.objectif de la réalité:
a )Les risques pouvant exister:
*Enregistrement d'achats non effectués (ou de
services non fournis à l'entreprise).
*Enregistrement de charges ou de dettes non
autorisées.
*Non-détection d'erreurs qui peuvent entacher les
factures.
*Non-détection d'erreurs d'enregistrement.
b)Examen théorique des dispositifs de contrôle de
l'entreprise (tests de conformité):

34
d’audit
4.2.objectif de la réalité:
*procédures de commande, limites et autorisations
correspondantes;
*pointage et suivi des comptes fournisseurs;
c) Examen pratique de dispositifs de contrôle (tests de
permanence)
*sélectionner des factures enregistrées en
comptabilité, s'assurer que les commandes et les
bons de réception correspondants ont été
approuvés par les personnes compétentes;
*vérifier la réalité de certains achats ou prestations
( recherche des enregistrements sur les fiches de
stocks, les fiches de consommation, etc.);
35
d’audit
4.3.objectif de la coupure:
a)Les risques pouvant exister:
Mauvais rattachement des charges à un exercice
(surévaluation ou sous-évaluation des résultats),
l'entreprise (tests de conformité)
instructions données à la comptabilité pour
respecter la coupure;
suivi des factures reçues:
suivi des bons de réception en attente de facture
à la clôture;

36
d’audit
4.3.objectif de la coupure:
c)Examen pratique des dispositifs de contrôle (tests de
permanence):
*examiner pour chaque compte de charges : les
dernières factures de l'exercice et les premières
factures de l'exercice suivant, et vérifier que les
périodes auxquelles elles se rattachent sont
correctes.
*prendre les bons de réception correspondants
aux périodes précédant et suivant la clôture de
l'exercice et examiner la coupure ,

37
d’audit
4.4.objectif de l’évaluation:
a) Les risques pouvant exister.
Mauvaise évaluation des dettes en fin d'exercice.
l'entreprise.
L'auditeur examinera dans ce cas les procédures
suivies par la comptabilité pour ajuster en cours
d'exercice et spécialement à la clôture de
l'exercice, les dettes en monnaie étrangère;
c)Examen pratique des dispositifs de contrôle :
*sélectionner des fournisseurs étrangers, vérifier
les cours de change utilisés,

38
d’audit
4.5. s'assurer du caractère vraisemblable des
comptes (l’audit analytique):
Avant de se lancer dans des validations détaillées,
l'auditeur doit opérer un examen d'ensemble de la
comptabilité, afin d'en effectuer un contrôle
global. Cet examen comprendra généralement
une comparaison avec des données extérieures;
un examen général des balances auxiliaires;
des tests de cohérence (recoupements, avec des
données diverses).

39
d’audit
4.6. Les tests de validation des soldes
Il s'agit essentiellement des soldes «
fournisseurs » et des « créanciers divers ».
ainsi l’auditeur, peut procéder:
*La circularisation des comptes fournisseurs, cette
procédure de confirmation directe auprès des
fournisseurs présente plusieurs avantages:
elle permet de se faire confirmer les soldes
fournisseurs;
elle permet éventuellement de détecter des
éléments de passif non enregistrés,

40
d’audit
4.6. Les tests de validation des soldes
*La vérification sur pièces internes qui consiste à
justifier le solde à l'aide de ces documents.
*La vérification par contrôle du dénouement. Il
consiste à vérifier par sondages le règlement sur
l'exercice suivant des sommes portées aux
comptes fournisseurs.

41

Chap 3-ACF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Chap 3-ACF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

CHAPITRE III: CHARGES ET

Section 2: Notions générales et principes

Section 3: Caractéristiques d’un bon contrôle

Section 4: Objectifs et procédures d’audit.

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

b) Comptes correctifs de charges :

-Les comptes de régularisation, dans la mesure

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Les charges sont constituées par tous les biens

Les principes comptables :

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Les principes comptables :

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Les principes comptables :

Les principes comptables :

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Les principes comptables :

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Les principes comptables :

Nous rappellerons que le contrôle interne

1. Les services intervenants

1. Les services intervenants

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

3. Acceptation des livraisons (ou du service rendu)

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

3. Acceptation des livraisons (ou du service rendu)

3. Acceptation des livraisons (ou du service rendu)

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

4. Constatation des dettes

4. Constatation des dettes

4. Constatation des dettes

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

4. Constatation des dettes

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

5. Paiement des factures

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

5. Paiement des factures

5. Paiement des factures

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

En examinant les opérations relatives aux

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -

Vous aimerez peut-être aussi