Institut National des Sciences Comptables et de l'Administration des Entreprises

Transit international
(Taxation douanière)

Présenté par :
Andriatiana, RAKOTO (M.)
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La taxation en matière douanière:

Note liminaire :

 Les droits de douane (DD), tels qu’ils figurent au tarif, constituent ce que
l’on pourrait appeler « l’élément légal » de la taxation douanière.

 Dans son principe, l’opération de taxation est d’une grande simplicité : elle
consiste à appliquer à une marchandise dont les caractères sont connus les
droits prévus pour elle au tarif.

 Le titre IX du Code des douanes traite des « taxes diverses perçues par la
Douane »
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Les bases légales de la taxation en matière douanière:
La Constitution de la IVéme République (2010) :

Article 90. Dans le cadre de la loi organique applicable en la matière, la loi de

finances :
1° détermine les ressources et les charges de l'État dans les conditions et sous les
réserves prévues par une loi organique.
2° détermine, pour un exercice, la nature, le montant et l'affectation des ressources
et des charges de l'État ainsi que l'équilibre budgétaire et financier qui en résulte
compte tenu des contraintes d'ordre macroéconomique ;
3° détermine la proportion des recettes publiques devant revenir à l'État, aux
collectivités territoriales décentralisées ainsi que la nature et le taux maximum des
impôts et taxes perçus directement au profit du budget des dites collectivités,
déterminées en Conseil des ministres. La loi organique détermine les modalités
d'application des dispositions du présent article, ainsi que les dispositifs de
péréquation destinés à favoriser l'égalité entre les collectivités territoriales
décentralisées.
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Loi organique n°2004 – 007 du 26 juillet 2004 sur les lois de finances :

Article premier - Définition

Les lois de Finances déterminent, pour un exercice, la nature, le montant et
l'affectation des ressources et des charges de l'Etat ainsi que l'équilibre budgétaire
et financier qui en résulte compte tenu des contraintes d'ordre macro-économique.
Art. 5 - Définition
Les ressources et les charges de l'Etat comprennent les opérations budgétaires et les
ressources et les charges de trésorerie.
Les ressources et les charges du Budget Général de l'Etat sont retracées chaque
année, pour une année, dans le Budget Général de l'Etat sous forme de recettes et
de dépenses.
L’autorisation de percevoir les impôts est annuelle : elle ne peut résulter que d’une
loi de finances.
Art. 6 – Nomenclature des ressources du Budget Général de l’Etat :
Les ressources du Budget Général de l'Etat comprennent : les recettes fiscales et
douanières ;
(…)
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Le Code des douanes :

Article premier. – Par « lois et règlements douaniers », on entend la législation et la

réglementation relatives aux missions de l’Administration des Douanes, notamment
les modalités d’assiette et de perception des droits de douane, et aux obligations qui
en découlent. (Ordonnance n°2018-001 du 26.12.2018 portant LFI 2019)
Art. 2. – 1° Par " droits de douane ", on entend des droits dont l’objet est de protéger
le commerce, l’industrie et l’agriculture de la République de Madagascar et dont les
taux peuvent varier en taux minimum (droit conventionnel) ou en taux général selon
l’origine ou la destination des marchandises importées ou exportées.
Ils peuvent être « ad valorem », calculés à partir d’un pourcentage sur la valeur de la
marchandise, ou « spécifiques », lorsque l’assiette est la quantité des marchandises,
le poids, le volume ou le nombre.
2° Les modalités de calcul des droits et taxes sont définies par des textes
réglementaires. (Ordonnance n°2019-005 du 28.05.2019 portant LFR 2019)
Art.3. – Par " droits et taxes fiscaux ", on entend des droits et taxes dont l’objet est
d’assurer des recettes au budget de la République de Madagascar. Ils peuvent être «
ad valorem » ou « spécifiques ».
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Le Code des douanes :
Tarif des droits de douane
Art. 8. – 1° Les marchandises, qui entrent sur le territoire douanier, ou qui en
sortent, sont passibles, selon le cas, des droits d’importation ou des droits
d’exportation inscrits au tarif des droits de douane. Le tarif des droits de douane est
fixé par la loi.
2° Toutefois, des droits additionnels peuvent être fixés par voie règlementaire en
application d'une mesure de sauvegarde, d'une mesure anti-dumping, ou d'une
mesure compensatoire provisoire ou définitive aux opérations d'importation de
marchandises mises à la consommation à Madagascar.
a) Le taux des droits additionnels, variant de 3% à 200%, et les produits concernés
sont déterminés à travers une enquête menée par l'Autorité nationale chargée
des Mesures Correctives Commerciales conformément aux accords de
l'Organisation Mondiale du Commerce (OMC) et aux accords commerciaux
auxquels Madagascar a adhéré ainsi que les réglementations nationales y
afférentes.
b) Les modalités de mise en œuvre des droits additionnels relèvent de
l’administration des Douanes
Les règles d'assiette, de liquidation, de recouvrement, d’exonération et de
contentieux applicables en matière de droit de douane sont étendues au droit
additionnel.
Des textes réglementaires préciseront les modalités de mise en œuvre et la
perception des droits additionnels. (Loi n°2021-017 du 04/08/2021 portant LFR pour
2021)
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Les différentes taxes perçues par la Douane:
Droits de sortie :
Art. 260. - Certains produits originaires du territoire douanier déclarés pour
l’exportation sont soumis, quelle que soit leur destination, à un droit fiscal dit " droit de
sortie ".
Ce droit est établi dans les conditions fixées aux articles 3, 9 et 16 ci- dessus.
Il est liquidé et perçu par les agents des douanes dans les conditions et suivant les
règles fixées par le présent Code.

Taxe sur la valeur ajoutée :

Art. 261. - Il est perçu une Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) sur les importations quelles
que soient leur origine et leur provenance et ce, suivant le tarif des droits et taxes
douaniers.
Cette taxe est liquidée, perçue, recouvrée et comptabilisée par les agents des douanes
dans les conditions et suivant les règles fixées par le présent Code.

Droit de navigation :
Art. 262. - Il est perçu pour tout navire en provenance de l’extérieur un droit global de
navigation établi dans les conditions fixées aux articles 3 et 9 ci-dessus.
Ce droit est liquidé et perçu par les agents des douanes dans les conditions et suivant
les règles fixées par le présent Code.
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Les différentes taxes perçues par la Douane:
Autres droits et taxes :
Art. 264. - L’Administration des Douanes est également chargée, sur liquidation établie
par les services compétents, de percevoir ou de faire garantir la perception de tous droits
et taxes exigibles à l’importation ou à l’exportation, notamment :
• taxes de vérifications, plombage et vacations du service du contrôle du
conditionnement ;
• droit de visite et de sécurité des navires ;
• droits sanitaires maritimes.
• Il assure, éventuellement, la perception des droits de timbre, notamment sur les
connaissements.
Redevance informatique et frais de prestation similaires :
(Loi n°2014-011 du 14.08.14 portant LFR 2014)
Art. 265. - Une redevance informatique forfaitaire ainsi que des frais de prestation
similaires, fixés par voie réglementaire, sont prélevés sur toutes les opérations en douane
utilisant son système informatique.
Les frais de prestation peuvent être perçus par des entités agissant pour le compte de
l'administration des douanes ou travaillant en partenariat avec elle.
Ces frais de prestation ainsi que leurs utilisations sont déterminés par arrêté du Ministre
chargé des Douanes.
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Modalités de calcul :

 Droit de douane (DD) = CAF * taux (%) ;

 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) = [CAF + DD] * taux (%) ;

 Impôt sur les revenus intermittents (IRI) = CAF * taux (%) ;

 Acompte provisionnelle sur l’impôt sur les revenus d’impôt

synthétique (AIRS) = CAF * taux (%).

CAF (coût, assurance et fret) = valeur en douane de la marchandise sur

laquelle on applique le taux prévu par le tarif douanier pour obtenir le
montant des droits et taxes a payer pour la marchandise en question.
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