L’appréciation Du

Contrôle Interne

Présenté Par :
LAFGHIR Ibtissam
HASSIR Chayma
MAARID Rabia Encadré par :
ZRHALLA Hanane Mme. Lamssarbi Badra
AIT TAHABSSAT Fatimazahra
 Plan

01 Etude de cas 01 02 MEMORANDUM

03 Les diagrammes de
circulation
04 Supervision

05 Etude de cas 02
Etude De Cas
01
 Le 1er février N. Mr Ali IDRISSI était préoccupé. Il venait juste d’apprendre que son père, Mr. Brahim

IDRISSI, âgé de 58 ans, était obligé, pour des raisons de santé d’abandonner en totalité la Direction de la

Société familiale d’import-export, et qu’il devait donc devenir gérant officiel de cette société du nom de

GAMA.
 Depuis déjà 1 an, une reprise de la société familiale avait été envisagée. Mais à cette époque, il avait été

question que le transfert de gérance se fasse lorsque Mr Brahim IDRISSI fêterait son 65e anniversaire, et son

fils avait donc décidé de poursuivre sa carrière dans une firme multinationale.
 Mr Ali, âgé de 34 ans, avait fait, depuis sa sortie de l’ENCG, toute sa carrière chez la sté Alpha. Il était

arrivé au poste de chef de groupe et supervisait le marketing de toute une ligne de produits lessiviers.
 Son expérience commerciale devait, selon lui, être des plus utiles dans cette société familiale qui connaissait

depuis 10 ans une stagnation tant au niveau des nouveaux produits vendus, qu’au niveau de la distribution

elle-même.
Mais la préoccupation de M. IDRISSI en ce 1er février n’était pas la reprise elle-même de la société ou sa restructuration

commerciale, mais bien plutôt son organisation financière, comptable, et en général administrative.
 Il avait pu constater, grâce à l’exemple de certains de ses amis qui avaient créé leurs entreprises ou repris des sociétés

familiales, qu’une bonne organisation administrative était indispensable si l’on voulait se consacrer à la direction commerciale

de son affaire.
 Pour Mr Ali IDRISSI, obtenir rapidement des informations fiables était primordial pour bien gérer une société. Parallèlement,

il désirait que les systèmes au sein de son entreprise permettent d’amoindrir le risque d’erreurs ou d’éventuelles fraudes.
 L’organisation administrative n’avait pas changé depuis la création de la société, 30 années auparavant. La Société GAMA se

composait de 14 personnes (effectif ne devant pas augmenter à court terme) : 1 gérant, 1 chef des ventes et 3 commerciaux, 1

magasinier, 1 réceptionnaire, 1 responsable des achats, 1 employé, 2 secrétaires, 2 comptables et 1 chauffeur-livreur.

 La comptabilité était officiellement supervisée par un expert-comptable, mais celui-ci se contentait d’établir le bilan en fin

d’année et de donner des conseils fiscaux. Il n’avait jamais apporté de modifications aux systèmes et Mr Ali estimait que

l’organisation administrative devait donc être totalement revue.

Travail à faire:
 Mr IDRISSI prend contact avec vous et vous demande de détailler :
les contrôles qu’il devra exercer régulièrement pour bien suivre son entreprise ;
l’organisation dont il devra s’assurer de l’existence ou mettre en place en ce qui concerne :
 la trésorerie,
 les ventes,
 les achats,
 la gestion des stocks,
 l’acquisition des valeurs immobilières,
 la paie.
de toute autre information indispensable pour instaurer un bon contrôle interne au sein de cette PME
 les contrôles pour assurer un suivi efficace de votre entreprise :

 Effectuez une analyse régulière des états financiers

01 Contrôles financiers  Vérifiez les flux de trésorerie

 Effectuez des rapprochements bancaires réguliers

 Surveillez les ventes et les revenus

 Comparez les performances actuelles avec les budgets et les

02 Contrôles opérationnels  objectifs préétablis.

 Contrôlez les coûts et les dépenses
 Effectuez des analyses de rentabilité par produit,
par client ou par segment

 Mettez en place des procédures de contrôle des stocks

Contrôles des stocks  Effectuez des inventaires physiques réguliers et comparez-les avec les
03 enregistrements comptables.
 Utilisez des systèmes de gestion des stocks
  Établissez des politiques et des procédures d'approvisionnement claires
 Effectuez des vérifications des fournisseurs

04 Contrôles des achats  Contrôlez les factures fournisseurs en comparant les prix, les quantités et les
conditions de paiement aux bons de commande et aux contrats

 Mettez en place des politiques et des procédures de gestion du personnel

 Effectuez des vérifications des antécédents pour les nouveaux employés

05 Contrôles du personnel occupant des postes sensibles

 Surveillez les autorisations et les accès aux systèmes informatiques et aux
informations confidentielles.

 Protégez les données et les systèmes informatiques contre les accès non
autorisés, les virus ou les cyberattaques.

06 Contrôles informatiques  Effectuez des sauvegardes régulières des données pour prévenir les pertes ou les
dommages
 Quelques recommandations concernant l'organisation à mettre en place pour assurer une gestion efficace dans les domaines suivants:

 Établir un processus de gestion de trésorerie comprenant des politiques claires pour la gestion des flux de trésorerie,
les prévisions de trésorerie et la gestion des liquidités.

 Mettre en place des contrôles internes pour garantir l'exactitude des relevés bancaires, les conciliations régulières et
Trésorerie
la protection des actifs financiers de l'entreprise.

 Séparer les responsabilités pour la manipulation des espèces, les paiements et les autorisations de transfert de fonds

 Mettre en place des procédures de suivi des ventes

 Mettre en place des contrôles pour vérifier l'exactitude des données de vente, y compris les bons de commande, les

Ventes remises, les retours et les rabais.

 Effectuer des rapprochements réguliers entre les ventes enregistrées et les recettes encaissées pour détecter les écarts et
les erreurs éventuelles.

 Établir des politiques et des procédures claires pour le processus d'achat, y compris la sélection des fournisseurs, la
passation des commandes et la réception des marchandises.
Achats  Mettre en place des contrôles pour éviter les achats non autorisés, les conflits d'intérêts et les erreurs de facturation.

 Effectuer des vérifications régulières des factures fournisseurs pour s'assurer de l'exactitude des prix, des quantités et
des conditions de paiement.
  Établir un système de gestion des stocks pour suivre les mouvements de stock, y compris les entrées, les sorties et les
ajustements.

Gestion des  Mettre en place des contrôles pour assurer la précision des enregistrements de stocks, tels que des inventaires
stocks réguliers, des rapprochements avec les ventes et les achats, et des vérifications physiques.

 Mettre en œuvre des procédures pour prévenir les pertes, les vols et les obsolescences, et pour optimiser le niveau
des stocks en fonction de la demande et des objectifs de l'entreprise.

 Établir un processus d'acquisition des valeurs immobilières comprenant des évaluations appropriées, des due diligences
légales et financières, et des contrôles pour assurer la conformité réglementaire.

Acquisition des  Engager des professionnels compétents tels que des avocats spécialisés en droit immobilier et des évaluateurs pour
valeurs
accompagner le processus d'acquisition.
immobilières
 Mettre en place un système de suivi des actifs immobiliers, y compris la tenue de registres et la mise à jour régulière
des évaluations

 Établir des procédures claires et des politiques de paie pour garantir le respect des obligations légales, les calculs
précis des salaires, les retenues appropriées et les paiements
Paie
 Politiques et
procédures

Surveillance et
Séparation
évaluation .
des taches

Pour instaurer
Evaluation des fournisseurs Autorisation et
un bon contrôle
et des partenaires approbations
interne

Accès aux
Communication et informations
signalement des sensibles
anomalies
Formation et
sensibilisation
 APPRÉCIATION DU
CONTRÔLE INTERNE

• L'auditeur financier ne peut pas procéder au contrôle exhaustif des opérations de l'exercice

• L'auditeur ne peut pas obtenir la conviction que tous les enregistrements ont été retranscrits en comptabilité
sans s'appuyer sur les procédures

• Certains testes portant sur la justification des opérations ne peuvent être réalisés que dans la mesure où
l'auditeur a acquis une connaissance des procédures

• Les dirigeants ne peuvent, seuls, s'assurer que leurs procédures et décisions ont été correctement appliquées.
  OBJECTIF

L’intérêt de l’auditeur porte uniquement sur les procédures qui concourent à

l’établissement, dans des délais normaux, de comptes annuels fiables et
sincères
 Avantages de l’appréciation du contrôle interne

Meilleure Une opinion Une plus grande

connaissance mieux fondée sécurité.
de l'entreprise

Répartition des Possibilité de

travaux dans le corriger les
temps anomalies avant la
clôture
 Outils et procédures de
l’évaluation du contrôle interne
 1. mémorandum

Une première approche possible du contrôle interne est la description narrative. A laquelle on donne
traditionnellement le nom de mémorandum. L’auditeur fait la synthèse écrite des entretiens qu'il
tient avec les responsables intéressés et des documents qu'il a pu réunir.
 Avantages

L’approche par mémorandum présente des avantages certains; elle autorise l'auditeur à une
certaine souplesse dans le déroulement de ses conversations avec les responsables de
l’entreprises. Moins directif, l’auditeur écoutera mieux son Interlocuteur.
Inversement, celui-ci se sentant moins contrôlé, se montrera plus directe plus coopératif.
 Inconvénients
Lors des entretiens, les propos peuvent être confus et mêler l'essentiel et l'accessoire, ce qui rend
la synthèse difficile pour l'auditeur. Pour éviter d'omettre des aspects importants, l'auditeur peut
utiliser un questionnaire ouvert qui nécessite des réponses développées et une compréhension
approfondie du système.
Contrairement au questionnaire fermé utilisé dans l'évaluation du contrôle interne, le
questionnaire ouvert ne permet pas de répondre par un simple "oui" ou "non". Son utilisation est
efficace pour préparer les entretiens et vérifier ultérieurement si aucun point important n'a été
oublié.
 2. Le diagramme de circulation (flow chart)
Un diagramme de circulation est la description graphique d’un ensemble d’opérations , il
permet de représenter la circulation des documents entre les différentes fonctions et centres de
responsabilité, d’indiquer leur origine et leur destination et donc de donner une vision complète
du cheminement des informations et de leurs supports.
L’établissement d’un diagramme de circulation suppose l’emploi d’une table de symboles et le
choix d’un type de présentation : généralement deux modèles
de base se présentent : le diagramme vertical et le diagramme horizontal.
 Les Avantages Les Inconvénients
 Le diagramme de circulation est un outil d'auto­
 L'inconvénient majeur est qu'il s'agit d'une
contrôle en ce sens qu'il permet de s'assurer que
technique difficile et qu’il faut pratiquer souvent
l'on a bien compris les explications fournies.
pour bien la maîtriser. L'utilisation du diagramme
 Un diagramme de circulation bien établi permet
de circulation exige formation et pratique.
ainsi de prendre connaissance rapidement d'une  le fait que ne pouvant tout traduire en symbole, le
procédure ou d'un processus
document nécessite souvent la rédaction de notes
 Le diagramme de circulation est un outil
complémentaires qui l'alourdissent
d'assistance utile pour la formulation des
recommandations d'amélioration
 Symboles Usuels
Ce symbole traduit l'apparition d'un document dans un service. Il sera donc utilisé tout spécialement en début
de diagramme. On remarquera que la flèche est numérotée:
n°1 pour la première utilisation du symbole, n°2 pour la deuxième utilisation…

La flèche représentée ci­-contre marque donc le début du diagramme, cette flèche symbolise la circulation physique
d'un document

Contrairement à la précédente, cette flèche n'implique pas la circulation du document mais simplement la circulation
d'une information.

Ce symbole traduira l'interruption de la description graphique. Il sera employé seul lorsqu'il marquera la fin d'un diagramme

Si ce signe marque la sortie d'un document vers l'extérieur de l'entreprise ou vers un autre service, la
destination sera indiquée à l'extrémité d'un symbole.

Bon de Fournisseur
Exemple: Commande Le bon de commande Part Chez Le Fournisseur
 Symboles Usuels

Début d'un diagramme ou arrivée d'un document Document

Circulation d'un document. Photocopie de document.

Circulation ou enregistrement d'une information. Dossier ou registre.

Sortie de diagramme. Réunion de document.

Création de document. Destruction de document.

Classement provisoire Séparation de documents

 Symboles Usuels

Ces symboles appellent peu de commentaires. La désignation du document figurera à l'intérieur du

symbole. On symbolisera les liasses de la manière suivante:

Liasse de trois bons de Création d'un bon de livraison en trois

commande. exemplaires.

L'utilisation de ces symboles, pour être explicite, doit faire apparaître

clairement les documents visés. II importe donc que les documents
visés puissent être reliés directement au symbole adéquat.
 Exemple 1 : Exemple 2 :

- ­Création d’un bon de sortie en deux

- Le bon de livraison et la facture sont exemplaires.
réunis puis archivés alphabétiquement. ­- Archivage provisoire de ces
exemplaires.
­- Séparation de ces documents.
 2.1 Le diagramme Vertical

Comme le suggère son appellation, ce type de diagramme se caractérise par le fait que l’on passe
d’un service à l’autre verticalement, il se présentent sous forme d’un tableau comportant un
cartouche permettent d’identifier le client et le flux d’opération analysé, de connaitre la date
d’établissement du diagramme et le nom de collaborateur qui a exécuté le travail.
Exemple : nous nous servirons de cette méthode pour décrire en partie un circuit d’achat.
Dans le corps de l’imprimé, on trouve trois éléments :
1) ­La description narrative : cette colonne joue normalement un rôle accessoire, elle sert à
énumérer d’une part les détails pouvant alourdir par la description graphique ,d’autre part
fournir les explications dont la représentation pose un problème technique ;
2­) La désignation de l’opération par ordre numérique : cette identification permet de faire
référence de manière précise aux opérations visées lors de l’examen des faiblesses du contrôle
interne.
3) ­La description graphique : c’est l’élément central du diagramme vertical, elle ne portera
que des renseignements écrits sommaire, les autres étant portés dans la colonne description
narrative.
 2.2 Le diagramme horizontal

Si tout comme dans le diagramme vertical, la ligne de flux se déroule chronologiquement le

passage d’un service a un autre se fait horizontalement. Donc les colonnes dans ce diagramme
représentent les services, ainsi la représentation graphique indiques la circulation des flux
d’opérations entres les différents services.
Exemple : nous nous servirons de cette méthode pour décrire en partie un circuit d’achat.
 3. Supervision
 Il faut entendre par supervision, un acte d’assistance des collaborateurs de la part de la direction dans
leurs taches afin de détecter les points forts et les points faibles du système de contrôle interne.

 Cet acte a pour objectif d’assurer la cohérence du contrôle interne et toute forme de supervision doit
laisser une trace de son passage (visa, note de synthèse et compte rendu etc.) Car dans la formalisation,
l’auditeur va trouver la preuve de l’application des procédures et des contrôles établis par l’entreprise.

 Enfin, nous pouvons affirmer que l’existence des moyens du contrôle interne va permettre à l’auditeur
d’apprécier l’efficacité et l’efficience du contrôle interne, à travers les tests de conformité et les tests de
permanence .
 A- Les tests de conformité

 L’auditeur s’attache à suivre des transactions représentatives tout le long du circuit de

contrôle interne en s’assurant que les documents, classements, contrôles décrits sur les
manuels de procédures correspondent à la réalité structurelle de l’organisation.
 L’objectif est de s’assurer que le CAC dispose d’un descriptif qui correspond bien à la
conception de la procédure.
 B- Les tests de permanence

• L’objectif de ce test est de s’assurer que les points forts du processus de contrôle interne
relevés lors des précédentes missions d’audit sont encore appliqués.
• A travers ces deux types de test et le Questionnaire du contrôle interne, le CAC dispose des
moyens d’apprécier le contrôle interne.
Exploitation de l’évaluation du
contrôle interne
 Exploitation de l’évaluation du
contrôle interne

 L’exploitation de l’évaluation définitive du contrôle interne consiste pour l’auditeur à

tirer la conséquence de son appréciation des procédures en s’appuyant sur les points
forts relevés et en renforçant ses contrôles lorsqu’il a identifié des points faibles.
 Description des procédures

Existence et compréhension des

procédures

Evaluation préliminaire du contrôle

interne

Forces théoriques dégagées

Points forts appliqués Points forts non appliqués

Force Faiblesse

Evaluation définitive du contrôle

interne

Programme de contrôle des comptes

Incidence sur l’opinion
Recommandation
Etude De Cas
02
La société « Best bureau » située à Casablanca, a pour objet la commercialisation sous sa marque de matériels informatiques fabriqués en

Belgique par un constructeur sous licence d’IBM.

Son chiffre d’affaires de 50 millions de DH est réalisé pour une majeure partie avec une vingtaine de distributeurs de micro-informatique

installés à Casablanca, Rabat, Fès, Marrakech, Agadir, Oujda, Tanger, El Jadida, Safi et Mekhnès.

Vous êtes consulté pour formuler des améliorations du système du contrôle interne de la société.

Votre visite à la société, vous a permis de relever les procédures suivantes pour la prise des commandes et leur livraison aux distributeurs de

la société installés dans les villes du Royaume :

Prise de commande-client :

Les distributeurs téléphonent à la société « Best bureau » lorsqu’ils ont besoin de matériels.

Un employé, Monsieur Triki est chargé de saisir les commandes-clients sur une liasse pré numérotée autoreproductrice en cinq exemplaires :

- Un exemplaire est adressé à Mr Hanine magasinier pour qu’il prépare la commande et tienne ses stocks à jour. Mr Hanine n’établit pas de

bon de livraison pour les éléments sortis.

- Un exemplaire pour Madame El Wardi, chef comptable, pour l’enregistrement comptable.

- Deux exemplaires qui seront remis au transporteur, dont un est conservé par le distributeur régional et un autre retourné et signé par ce

dernier à Mr Triki au siège à Casablanca.

- Un exemplaire conservé par Monsieur Triki pour archivage.
Lors de la prise des commandes, monsieur Triki vérifie que le produit commandé existe bien en stock. Dans le cas
contraire une procédure de réassortiment, qui n’appelle pas de remarque particulière, est lancée auprès du
fournisseur belge.
Facturation :
Les factures sont établies par les distributeurs selon un grille des prix et des délais de crédit prédéfini en deux
exemplaires, un exemplaire est adressé au client un autre est renvoyé à la société dont le siège est situé à Casablanca.
La société « Best bureau », en liaison avec un organisme d’analyse financier, a déterminé pour chaque client un
plafond de créance qu’il convient de ne pas dépasser. Le directeur financier Monsieur Hadadi détient cette liste,
régulièrement mise à jour, mais non Monsieur Triki chargé des prise des commandes.
Travail à faire :
1/ Schématiser par des flow-Chartes (diagramme de circulation vertical) les procédures suivies pour la prise et la
livraison des commandes.
2/ Déterminer 3 principales faiblesses du système du contrôle interne.
 Faiblesses Risque éventuel Recommandation
1. Acceptation des commandes . par Mr Triki, l'absence de consultation des listes peut Validation par la direction financière après
exprimées par les distributeurs, sans engendrer des insolvabilités. consultation des fichiers clients Mr Haddadi
consultation des fichiers détenus par Mr
Haddadi, directeur financier.

2. lancement d'achat auprès du fournisseur les achats doivent être soumis à une Mr Triki peut établir un bon d'achat et
Belge par Mr Triki chargé des réceptions des approbation. consulter la direction pour le lancement de
commandes sans validation préalable Risque de fraude , d'erreur suite à la non- l'achat auprès du Frs Belge.
séparation des tâches non respectée
4 fonctions : F Décision ; F détention ; F
enregistrement et F de contrôle

3.La réception des commandes par téléphone 3. Risque de non-respect des articles Enregistrement des commandes reçues par
commandés. L'oral peut engendrer plusieurs téléphone ou bien après téléphone suivies par
litiges entre les clients, les distributeurs et le un autre moyen: message , écrit, fax ou
siège. courrier

4. Bon de livraison non établie par Mr Hanine Manque de traçabilité et pièces justificatives Etablissement des Bons de livraison
magasinier. pour contrôler les stocks.
5. Facture (2 exemplaires uniquement). Pas de facture =>Manque de traçabilité . Les distributeurs doivent garder en
aucun exemplaire n'est conservé par les archive une copie des factures établies
distributeurs

6.Comptabilisation de la vente à partir Un bon de commande n'est pas une un Bon de commande peut entrainer des
du bon de commande reçu par Mme pièce comptable Non-respect de la règle erreurs de comptabilisation (Différence
Wardi ( Absence de BL et de facture) comptable). entre la commande et la livraison ou
entre la facture ou bon de commande)
Il faut atteindre la réception de la facture
pour