Comptabilitgnraledesentreprisesmarocaines

FICHE DE LECTURE CONCERNANT UN BOUQUIN
DE LA COMPTABILITE GENERALE
Anne universitaire : 2008/2009
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2
Fiche signaltique du bouquin
Nom du bouquin : La Comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines (Tome 1 et 2).
Nom dauteur : FECHTALI Abderrazak et FOUGUIG Brahim.
Edition : 3
me
dition 2008 EDIT CONSULTING s.a.
3
SOMMAI RE
INTRODUCTION GENERALE.............................................................................................. 7
I-Dfinition de la comptabilit : ............................................................................................... 7
II- Rle de la comptabilit :...................................................................................................... 7
III- Obligation de la tenue de la comptabilit :.......................................................................... 7
PREMIERE PARTIE :Les Principes Fondamentaux de la Comptabilit Gnrale........... 8
CHAPITRE 1 : le bilan de depart et les variations du bilan................................................... 9
I-le bilan de dpart : la cration de lentreprise ................................................................... 9
1-Prsentation du bilan............................................................................................................. 9
1-1- Cas de bilan avec apports en espces et en nature...................................................... 9
2- signification et la structure du bilan...................................................................................... 9
2-1- la signification du bilan............................................................................................. 9
2-2- la structure du bilan................................................................................................... 9
II- les variations du bilan......................................................................................................10
1-les oprations ayant une incidence sur les capitaux propres..................................................10
2- les oprations sans incidence sur les capitaux propres .........................................................11
CHAPITRE 2 :les operations dans la vie de lèntreprise et le mecanisme de la partie double...12
I-lanalyse des oprations effectues par lentreprise..........................................................12
1-la classification des oprations .............................................................................................12
1-1-2 les opration dìnvestissement financement :.................................................12
1-1-2 les oprations relatives au cycle dèxploitation. ................................................12
2-lànalyse des oprations en terme de flux conomiques........................................................13
2-1-2 Dfinition du flux conomique........................................................................13
2-1-2 Caractristique et exemples de flux conomiques............................................13
3-lànalyse comptable des oprations de lèntreprise. ..............................................................13
II-le mcanisme de la partie double......................................................................................13
1-la notion de compte et les notions relatives au compte..........................................................13
2-la rouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes ..............................................14
CHAPITRE 3 :lènregistrement des operations dàchat/vente (marchandises, matires et
fournitures/marchandises, biens et services produits).........................................................14
I-La Prsentation de la facture dachat/vente......................................................................14
1-la Facture : une Obligation Fiscale et une source dìnformations importantes.......................14
II- lenregistrement des factures dachat/vente : FACTURE DOIT .............................15
1-lènregistrement des factures sans rductions ni majorations ................................................15
2-lènregistrement des factures comportant des rductions ......................................................16
3-lènregistrement des factures comportant de majorations......................................................17
III- lenregistrement des factures AVOIR.........................................................................24
1-lènregistrement des factures dàvoir relatives aux rductions : ............................................24
1-1lènregistrement des factures dàvoir relatives aux rductions commerciales et
financires.......................................................................................................................24
2-lènregistrement des factures dàvoir relatives aux retours de marchandises ou de produits. .25
3-lènregistrement des factures dàvoir relatives aux retours dèmballage consigns et les
retenues de garantie.................................................................................................................25
CHAPITRE 4 :lènregistrements des operations relatives aux autres charges et produits .........27
I-lènregistrement des oprations relatives aux autres charges .................................................27
1-lènregistrement des oprations relatives aux charges dèxploitation ....................................27
2-lènregistrement des oprations relatives aux charges financires.........................................28
3-lènregistrement des oprations relatives aux charges non courantes ....................................30
II-lenregistrement des oprations relatives aux autres produits........................................31
1-lènregistrement des oprations relatives aux produits dèxploitation ...................................31
4
2-lènregistrement des oprations relatives aux produits financiers..........................................32
3-lènregistrement des oprations relatives aux produits non courants : ...................................34
CHAPITRE 5 :lènregistrements des operations sur emballages..............................................35
I-Lènregistrement des oprations relatives au matriel dèmballage .......................................35
1-le matriel dèmballage :......................................................................................................35
II-lènregistrement des oprations relatives aux emballages commerciaux...............................36
1-lènregistrement des oprations relatives aux emballages perdus..........................................36
2-lènregistrement des oprations relatives aux emballages rcuprables.................................37
CHAPITRE 6 :lenregistrements des operations relatives aux titres et valeurs de
placements.............................................................................................................................40
I-les oprations relatives làcquisition des titres et valeurs de placement. ..............................40
1-làchat dàctions totalement ou partiellement libres ..........................................................40
2-lòbtention dàctions gratuites ..............................................................................................40
3-làchat dòbligation et de bons de trsor ...............................................................................40
II-les oprations relatives aux revenus des TVP : ....................................................................41
III-les oprations relatives la cession des TVP :....................................................................41
1-la cession des TVP avec gain ...............................................................................................41
CHAPITRE 7 : lenregistrements des operations relatives aux reglements financiers....42
I-lènregistrement des oprations relatives aux rglements par caisse, banque ou C.C.P..........42
2-les oprations relatives aux rglements par banque ou par CCP............................................43
III l enregistrement des oprations relatives aux rglements par effet de commerce : .............44
1 la cration des effets de commerce .......................................................................................44
2-la circulation des effets de commerce...................................................................................45
3-Les incidents relatifs aux effets de commerce : ....................................................................46
CHAPITRE 8:lenregistrements des operations relatives lacquition des immobilisation .......51
I-classification des immobilisations :.......................................................................................51
II-lènregistrement de làcquisition des immobilisations :........................................................51
1-les rgles gnrales dvaluation la date dèntre : ..............................................................51
2-Application des mthodes d`valuation la date dèntre :...................................................52
CHAPITRE 9 : la determination de la t.v.a due..................................................................53
I-les rgles fiscales relatives la TVA (1) : .............................................................................53
1-le rgime de la taxe lìntrieur : .........................................................................................53
CHAPITRE 10 : les enregistrement relatifs aux charges de personnel ..............................57
I-Gnralits : .........................................................................................................................57
1- les salaires : ........................................................................................................................57
II-les lments du salaire brut (cas des horaires) :....................................................................57
1-les heures supplmentaires : .................................................................................................57
2-les indemnits : ....................................................................................................................57
3- primes :...............................................................................................................................58
4-gratification : .......................................................................................................................58
5-les avantages :......................................................................................................................58
6-les allocations familiales : ....................................................................................................58
III-les retenus sur salaires :......................................................................................................58
Cessions de salaire . ................................................................................................................58
1-I.R.......................................................................................................................................58
2-le salaire net payer : ..........................................................................................................58
TOME 2.................................................................................................................................59
CHAPITRE 1 : LINVENTAIRE EXTRA-COMPMTABLE ............................................59
CHAPITRE 2 : LES AMORTISSEMENTS........................................................................59
I-la valeur dèntre (ou valeur dòrigine) : ...............................................................................60
II-valorisation des biens des entreprises : ................................................................................60
5
1- Amortissement linaire : ou constant...................................................................................60
2- Amortissement dgressif :...................................................................................................61
3. Terminologie relative aux amortissements :.........................................................................61
4. La comptabilisation des amortissements :............................................................................63
5. La cession dùne immobilisation amortissable.....................................................................63
1-les amortissements exceptionnels et drogatoires : ..............................................................64
Caractre non courant.....................................................................................................65
2-Ltalement des charges par lamortissement : ....................................................................66
CHAPITRE 3 : LES PROVISIONS.....................................................................................68
I- La valeur actuelle des immobilisations incorporelles et corporelles :....................................68
1- La valeur actuelle des immobilisations financires : ...........................................................68
2- La valeur actuelle des crances immobilises : ...................................................................68
3- La valeur actuelle des titres de participation : ....................................................................68
4-La valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation :...................68
5- La valeur actuelle crances de lactif circulant (hors trsorerie) : ......................................69
6-La valeur actuelle des titres et valeurs de paiement : ...........................................................69
7- La valeur actuelle des avoirs en espces et en banque : ......................................................69
III-La comptabilisation des provisions pour dprciation : ................................................70
1-La constitution (ou cration) des provisions pour dprciation :..........................................70
2- Les comptes de provisions pour dprciation :....................................................................70
3- Prsentation des provisions pour dprciation du bilan :....................................................71
4- Le rajustement des provisions pour dprciation :.............................................................71
I- Le provisions pour risques et charges : .........................................................................72
1-Dfinition : ..........................................................................................................................72
2-La constatation des risques et des charges probables : ........................................................72
3-Classification des provisions pour risques et charges : ........................................................73
4- La comptabilisation des provisions pour risques et charges :..............................................74
I Les provisions rglementes :.......................................................................................77
1-Dfinition : ..........................................................................................................................77
2-Les diffrentes provisions rglementes : .............................................................................78
CHAPITRE 4 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE
PRODUITS ...........................................................................................................................80
1-les charges payer ...............................................................................................................81
2-les intrts courus et non chus payer : ..............................................................................82
3-les charges constates dàvance : .........................................................................................82
1-les produits recevoir : ........................................................................................................83
2-les intrts courus et non chus percevoir : ........................................................................84
3-les produits constats dàvance : ..........................................................................................84
CHAPITRE 5 : LA REGULARISATION DES STOCKS ..................................................84
Dfinition : .............................................................................................................................84
L`valuation des stocks : .........................................................................................................85
1-La valeur dèntre : ..............................................................................................................85
2-La valeur actuelle la date dìnventaire: ..............................................................................86
3-La valeur au bilan (valeur comptable nette) :........................................................................87
II-Les critures comptables de rgularisation des stocks : ........................................................87
CHAPITRE 6 : LA REGULARISATION DES COMPTES CHEQUES POSTAUX , et
CAISSE : ltat de rapprochement.................................................................................89
La Banque 5141 : ..............................................................................................................89
Chques postaux 5146 :.....................................................................................................89
Caisse 5161 : .....................................................................................................................89
6
CHAPITRE 7 : LES CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN MONNAIE
ETRANGERE. ......................................................................................................................89
CHAPITRE 8 : LES TRANSFERTS DE CHARGES.........................................................92
Les transferts de charges dèxploitation :.................................................................................92
Les transferts de charges financires: ......................................................................................93
Les transferts de charges non courantes:..................................................................................93
CHAPITRE 9 : LES IMMOBILISATION EN COURS .....................................................93
Les immobilisations corporelles en cours : ..............................................................................93
Les immobilisations incorporelles en cours : ...........................................................................93
CHAPITRE 10 : LEXECUTION DES CONTRAT A TERME ........................................94
I- GENERALITES..................................................................................................................94
II- COMPTABILISATION: ....................................................................................................94
CHAPITRE 11 : LES SUBVENTIONS RECUES OU ACCORDEES PAR
LENTREPRISE...................................................................................................................96
Les subventions reues par lèntreprise : .................................................................................96
Les subventions accordes par lèntreprise..............................................................................97
CHAPITRE 12 : LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE
REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGESET DE PRODUITS.....................98
I LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE CHARGES:.................................................................................................99
1- la contre-passation des ecritures de regularisation des charges payer : ..............................99
2- la contre-passation des ecritures de regularisation relatives aux interets courus et non echus
payer:......................................................................................................................................99
3-la contre-passation des ecritures de regularisation des charges constatees d'avences:............99
II LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE PRODUITS: ................................................................................................99
1-la contre-passation des ecritures de regularisation des produits a recevoir: ...........................99
2-la contre passation des ecriture relatives aux interets courus et non echus a percevoir: .......100
3-la contre-passation des ecritures de regularisation des produits constates d'avence: ............100
CHAPITRE 13 : LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DES COMPTES DU
GRAND-LIVRE T DU LIVRE -JOURNAL......................................................................100
1- la cloture des comptes du grand-livre ...............................................................................100
2- la reouverture des comptes du grand-livre .........................................................................100
II- LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DU LIVRE-JOURNAL : ................................100
1- la cloture du livre-journal.................................................................................................100
2- la reouverture du livre-journal :.........................................................................................101
CHAPITRE 14 : LETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESES ........................101
1-Le bilan : ...........................................................................................................................101
1-Lactif : .............................................................................................................................101
2.Le passif :..........................................................................................................................102
2- Le compte de produits et charges C.P.C : ..........................................................................102
Etat des soldes de gestion :....................................................................................................103
1- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) : ..................................................................103
2- Le tableau de calcul de làutofinancement de lèxercice (C.A.F): ......................................104
CONCLUSION...................................................................................................................105
7
INTRODUCTION GENERALE
I- Dfinition de la comptabilit :
La comptabilit est une technique destine :
- dùne part, enregistrer les oprations dòrdre conomique et financier effectues par
lèntreprise (achat/vente de marchandises, acquisition et cession des moyens de production,
rglement des dettes, recouvrement des crances, remboursement des emprunts etc..);
-dàutre part, dcrire la situation qui en rsulte. Cèst une fonction dìnformation
interne et externe).
II- Rle de la comptabilit :
Le rle de la comptabilit est trs important au sein dùne entreprise cèst un instrument
dìnformation conomique et financire notamment ceux avec lesquels lèntreprise entretient
des relations constantes.
III- Obligation de la tenue de la comptabilit :
La tenue de la comptabilit est une obligation lgale. Cette obligation rsulte la fois des
dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal.
8
PRE MIE RE PA RT IE :
L es Principes F ondamentaux de la C omptabilit
G nrale
9
CHAPITRE 1 : LE BILAN DE DEPART ET LES VARIATIONS DU
BILAN
I-le bilan de dpart : la cration de lentreprise
1-Prsentation du bilan
1-1- Cas de bilan avec apports en espces et en nature.
A chaque ressource correspond (au moins) un emploi. La somme des ressources est
gale la somme des emplois.
_ Emplois = Ressources
Exemple : Mr X cre une entreprise en apportant 150 000dh dposs la BMCI au compte
bancaire de lèntreprise et mobilier de bureau dùne valeur de 10 000dh et un local estim
190 000 dh.
Les emplois sont les suivants : Construction = 190 000
Mobilier = 10 000 350 000 Ressources
Banque = 150 000
Total 350 000
Le bilan de dpart de lèntreprise se prsente de la manire suivante :
Actif Montant Passif Montant
Construction
Mobilier bureau
Banque
190 000
10 000
150 000
Capital 350 000
Total 350 000 Total 350 000
On constate que ce bilan est quilibr : Emplois = Ressources
2- signification et la structure du bilan
2-1- la signification du bilan
Le bilan est un tat reprsentatif de la situation patrimoniales de lèntreprise une date
donne et dcrivant :
-au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ;
- au actif, lèmploi qui en fait`
2-2- la structure du bilan
Le Code Gnral de la Normalisation Comptable (C.G.N.C) a retenu une classification
fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est prsent en cinq grandes masses, la cinquime tant en
trois rubriques, une au passif et deux làctif.
Actif Passif
M2 Actif Immobilis M1 Financement permanent
M3 Actif circulant hors trsorerie M4 Passif circulant hors trsorerie
M5 Trsorerie Actif M5 Trsorerie- Passif
10
II- les variations du bilan
Le bilan exprime la situation patrimoniale de lèntreprise une date donne. Mais
lèntreprise effectue quotidiennement des oprations- achats et ventes de marchandises,
encaissement de crance payement des dettes,. qui influencent normment la situation
prcdente et font varier le bilan.
1- les oprations ayant une incidence sur les capitaux propres
Exemple : Bilan de lèntreprise ALAMI au 31/12/93
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Immobilisations incorporelles :
Fond commercial
Immobilisations corporelles :
Constructions
Mobilier
Immobilisations financires :
Crances financires diverses
12 000
34 000
16 000
15 000
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Capitaux propres :
Capital
Dettes de financement :
Emprunt auprs des
tablissements de crdit
100 000
30 000
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Stock :
Marchandises
Crances de làctif circulant :
Clients
40 000
8 000
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Dettes du passif circulant :
Fournisseurs 25 000
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Trsorerie - actif :
Banque
Caisse
18 000
12 000
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Total 155 000 Total 155 000
Le 02/01/94, lentrepreneur vend un lot de marchandise ayant cot 10 000 dh 8000 dh
contre espces.
- A lactif : le stock de marchandise diminue de 10 000 dh contre une augmentation de en
caisse de 8000 dh.
- Au passif : la somme reue (8000 dh) est infrieure la valeur (10 000 dh) de la
marchandise au bilan. Cette vente a engendr une perte de 2000 dh
Vente de marchandise,
cessions des immobilisations
(Gnrant Bnfice ou Perte)
Apport nouveau lèntreprise
Retrait de fond
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Fond commercial
Constructions
Mobilier
12 000
34 000
16 000
15 000
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Capitaux propres :
Capital
Rsultat (perte)
Emprunt auprs des
100 000
-2 000
30 000
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Stock :
Marchandises
Clients
30 000
8 000
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Fournisseurs 25 000
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Trsorerie - actif :
Banque
Caisse
18 000
20 000
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Total 153 000 Total 153 000
2- les oprations sans incidence sur les capitaux propres
Exemple : Soit le bilan d lèntreprise ALAMI au 02/01/94, le 03/01/94, lèntrepreneur achte
un lot de marchandise 13 000dh (rglement en espce).
- A lactif :
* le stock de marchandises augmentera de 13 000 dh il passera 43 000 dh
* làvoir en caisse passera de 20 000 dh 7 000 dh soit une diminution de 13 000 dh.
- Au passif : pas de changement.
Acquisition dùn lot
de marchandises,
mobilier,..
Le rglement dùne dette ou le
recouvrement dùne crance
Transfert de fonds entre banque
et la caisse, etc.
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Fond commercial
Constructions
Mobilier
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16 000
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Capitaux propres :
Capital
Rsultat (perte)
Emprunt auprs des
100 000
-2 000
30 000
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Stock :
Marchandises
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43 000
8 000
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Fournisseurs 25 000
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Trsorerie - actif :
Banque
Caisse
18 000
7 000
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Total 153 000 Total 153 000
CHAPITRE 2 : LES OPERATIONS DANS LA VIE DE LÈNTREPRISE
ET LE MECANISME DE LA PARTIE DOUBLE
I- lanalyse des oprations effectues par lentreprise
1- la classification des oprations
Durant lèxercice comptable, lèntreprise effectue des milliers des oprations dàchat,
vente de marchandises, acquisition et cession des machines...
On distingue deux catgories dòprations :
Les oprations dìnvestissement les oprations relatives au cycle
- financement. Dèxploitation.
1-1-2 les opration dinvestissement financement :
Les terrains, lòutillage, sont autant de bien acquis ou cre par lèntreprise pour tre
utiliss comme instrument de travail pendant une longue dure. Leur acquisition par
lentreprise est appele investissement est financ gnralement par des ressources stables.
1-1-2 les oprations relatives au cycle dexploitation.
Les achats de marchandises ou de matires premires au comptant ou crdit, les ventes
de marchandises ou de biens produits au comptant ou crdit,...
13
2- lanalyse des oprations en terme de flux conomiques
2-1-2 Dfinition du flux conomique
Le code gnral de la normalisation comptable dfinit le flux comme tant tout
mouvement de valeur enregistr dans les comptes lèxception des virement comptables` de
compte compte, pour corrections dèrreurs ou ventilation, regroupements (flux
conomiques)
2-1-2 Caractristique et exemples de flux conomiques
2-2-1 Caractristique du flux conomique
Le flux conomique a un point de dpart et un point dàrrive.
Il a donc : - une origine (ou une ressource) ;
- et une destination (ou un emploi).
2-2-2 Exemples de flux conomiques
Exemple de flux externes : un flux externe est un mouvement de valeur observ entre
lèntreprise et un agent conomique.
Flux rel (marchandises)
Flux financier (chque bancaire)
Exemple de flux interne : Un flux interne est un mouvement de valeur observ
lìntrieure de lèntreprise.
Entreprise
Flux rel interne
(Matires)
En rgle gnral, une opration de flux interne donne naissance un seul flux.
3- lanalyse comptable des oprations de lentreprise.
Lànalyse comptable des oprations sèffectue en terme dèmplois et de ressources. Toute
ressource est alors employe, ce qui conduit, obligatoirement aux galits suivantes :
Emploi = ressource
Total des emplois = Total des ressources
II- le mcanisme de la partie double
1- la notion de compte et les notions relatives au compte
Destination
ou emploi
Dpart = origine ou ressource
Entreprise Fournisseur de M/ses
Atelier de
production
Service magasin
14
Par convention, lìnstar du bilan gauche du compte est rserv aux emplois et le ct droit aux
ressources.
Exemple : Achat de M/ses 760 dh crdit.
Dbit Marchandise Crdit Dbit Frs Crdit
760 760
2- la rouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes
La rouverture des comptes intervient au dbut de chaque exercice pour permettre des
oprations intervenant au cours de cette priode.
Exemple :
D Mat.trspt C D mobilier Bur. C D clients C D Capital C
40 000 15 000 800 100 000
D Rtat C
D Marchandises C D caisse C D Banque C D Frs C 700
5 600 1 800 40 000 2 500
CHAPITRE 3 : LÈNREGISTREMENT DES OPERATIONS
DÀCHAT/VENTE (marchandises, matires et fournitures/marchandises,
biens et services produits)
Làchat et la vente soient deux oprations diffrentes, mais elles refltent une mme
ralit, savoir le transfert de proprit de vendeur làcheteur.
Lènregistrement de ces oprations dans les comptes du vendeur et de làcheteur exige
au pralable l`tablissement dùn crit dress par le commerant, cet crit constate le montant
que le client doit au fournisseur ce document sàppelle la facture`, une pice justificative la
comptabilit de deux partenaire conomiques.
I- La Prsentation de la facture dachat/vente
1- la Facture : une Obligation Fiscale et une source dinformations
importantes
La loi n30-85 relative la T.V.A stipule dans son article 37 relatif la facturation que :
les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sont tenus de dlirer leur
acheteurs ou clients des factures ou mmoires sur lesquels elles doivent obligatoirement
mentionner, en plus des indications habituelles dòrdre commercial
Actif Passif
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Marchandises
Clients
Banque
Caisse
40 000
15 000
5 600
800
40 000
1 800
Capital
Rsultat
Fournisseurs
100 000
+700
2 500
Total 103 200 Total 103 200
15
Comme prvu par làrticle 37 de la loi n3-85 relative la taxe la T.V.A, la facture
doit contenir un certain nombre dìnformations.
On distingue deux types dìnformations :
Terme de facture` objets vendus, quantit
Numro de la facture emballage, frais de port, etc...
Nom ou raison sociale, adresse info sur la TVA et le mode de
Patente, le numro dìdentification rglement et les rductions
A la TVA, le n de tlphone.. Commerciales et financires
relatives au vendeur.
Nom et adresse du client.
Exemple type dùne facture :
II- lenregistrement des factures dachat/vente : FACTURE DOIT
1- lenregistrement des factures sans rductions ni majorations
1
ere
hypothse
Exemple : le 15/02/94 Entreprise SAID vend des marchandises Mr Brahim en espces :
Montant : 2 430 DH facture n S-34
Pour Brahim, il sàgit dùn achat. Pour SAID, il sàgit dùne vente
15/02/94 15/02/94
6111 Achat de marchandises 2 430 5161 Caisse 2 430
7111 Vente de marchandise 2 430
5161 Caisse 2 430
Facture nS-34 Facture nS-34
Informations dòrdre gnrales Informations dòrdre comptables
FOURNISSEUR
CLIENT
Commande n : du :
Facture n : Date :
Patente client : Code client :
CODE ARTICLE DESIGNATION QUANTITE PRIX UNITAIRE TAUX REMISE TOTAL
Mode rglement Montant H.T
Arrter la prsente facture Montant T.V.A
de la somme de : Net payer T.T.C
16
2
me
hypothse : le cas o le rglement est par chque bancaire
Mme critures sauf en remplaant le compte 5161 caisse par le compte 5141 banque
3
me
hypothse : la vente au compte ( crdit)
Mme critures sauf en remplaant le compte caisse par le compte 4411 Fournisseur` pour Mr
Brahim et 3421 client` pour lèntreprise SAID.
2- lenregistrement des factures comportant des rductions
2-1 les rductions caractres commercial
On distingue trois types de rductions commerciales : les rabais, les remises et les
ristournes.
Rabais : ce sont des rductions accordes exceptionnellement un client pour tenir compte
dùn dfaut de la qualit des marchandises livres ou de la non conformit de la livraison.
Remises : ces sont des rductions habituellement consenties tous ceux qui remplissent
certaines conditions (achats de grandes quantits).
Ristournes : ce sont des rductions consenties gnralement en fonction du volume de chiffre
dàffaires ralis avec le client.
2-2 les rductions caractre financier
Ce sont des rductions consenties un client qui rgle avant la date de l`chance
normale. Lèscompte est gnralement accord pour le paiement comptant.
2-3 la comptabilisation des factures contenant des rductions commerciales et
financires.
Exemple : Facture comportant des rductions commerciales et financires :
Le 25/03/94, SAID adresse son client Brahim la facture n S-59.
Montant brut des M/ses : 2 600,00
Remise 5% : - 130,00
2 470,00
Remise 10% : -247,00
Net commercial : 2 223,00
Escompte 2% : - 44,46
Net payer : 2 178,54 Net financier
17
Chez lacheteur : BRAHIM chez le vendeur SAID
30/03/94 30/03/94
6111 Achats de marchandises 2 223 5141 banque 2 178,54
5141 Banque 2 178,54 6386 escomptes accords 44,46
7386 Escomptes obtenus 44,46 7111 Vente de
2 223
Marchandises
Facture n S-59 Facture n S-59
3- lenregistrement des factures comportant de majorations
Trois types de majorations :
TVA, les frais de port, les emballages rcuprables consigns.
3-1 la T.V.A
Montant TTC= (Montant HT)*(Taux TVA+Montant HT)
Montant TTC=Montant HT (1+Taux TVA)
3-2 les frais de transport
Dans certains cas un des lments qui majorent le montant de la facture.
3-3 les emballages des factures comportant des majorations
3-1-1 la comptabilisation des factures comportant de la TVA.
Exemple : le 08/04/94, RAJI reoit de son fournisseur RAMZANI la facture nR-118 relative
un lot de matire premire(biens produits par RAMZANI).
Montant brut : 7 500,00
Remise 10% : - 750,00
Net commercial (hors taxes) : 6750,00
TVA 20% x 6 750 : + 1 350,00
Net payer TTC : 8 100,00
Rglement : dans 30 jrs
Chez le client RAJI chez le vendeur RAMZANI
08/04/94 08/0494
6121 Achat de matire premire 6 750 3421 clients 8 100
34552 Etat, TVA rcuprable sur 1 350 7121 ventes de biens produit au 6 750
Les charges Maroc
4411 Fournisseurs 8 100 4455 Etat, TVA facture 1350
Facture n R-118 Facture n R-118
3-2-1 la comptabilisation des factures comportant les frais de port
3-2-1-1 les Transport est assur par des tiers transporteurs
*Expdition en port pay : les frais de port sont pays par le fournisseur au
dpart des marchandises pis rcuprs sur le client
18
1
er
cas : port la charge du client
Exemple 1 :
Les frais de port sont rcuprs pour leur montant exact.
Le 02/01/94 M`hamed expdie son client CHAMALI un lot de marchandises et paie en
espces la CTM une somme de 114 dh TTC dont 14 dh de TVA.
Le 5/1/94, il adresse son client la facture M-12 relative aux marchandises expdies le 2/1/94
Montant brut (HT) : 2 800
TVA20% : 560
3 360
Port pay votre charge (H.T) +100
TVA sur port 14% +14
Net payer (TTC) 3 474
Dont 574 de TVA
Rglement : crdit 30jrs
Chez lacheteur CHAMALI Chez le vendeur Mhamed
2/1/94
Aucune criture 6142 transports 114
34552 Etat TVA rcup/charge 14
5161 caisse
128
CTM transport
5/1/94
5/1/94 3421 client 3 474
6111 Achat de m/ses 2 800 7111 vente de marchandises 2
800
34552 Etat TVA rcup/charges 574 6142 transport
114
6142 Transport 114 4455 Etat TVA facture
4411 Frs 3 474 34552 Etat TVA rcup/charge
Facture nM-12
Facture nM-12
Exemple 2 :
Les frais de transport sont rcuprs forfaitairement
Le 15/6/94, mhamed expdie CHAMALI un lot de marchandise et paie en es pses
lONCF 342dh dont 42dh de TVA
Le mme jour, il adresse CHAMALI la facture M-172, relative aux marchandises
expdies : montant brut HT : 8 750
Port HT : + 450
9 200
TVA 20% + 1 840
Net payer TTC : 11 040
Rglement : crdit
560
14
19
Chez lacheteur CHAMALI Chez le vendeur Mhamed
15/6/94 15/6/94
6111 Achats de marchandises 8750 6142 Transport 300
6142 Transport 450 34552 tat TVA rcup/charges 42
34552 Etat TVA rcup/charge 1 840
4411 FRS 11 040 5161 caisses 342
Facture nM-172 billet ONCF transport
d
3421 clients 11 040
7111 Ventes de m/ses 8750
4455 Etat TVA facture 1 840
7127 Vente de produit et 450
Accessoire
Facture n172
* Expdition en port d : les frais de transport sont pays par le client làrrive des
marchandises et restent sa charge.
Exemple : le 10/2/94, Hmidine reoit de son fournisseur Karim la facture n120
suivante :
Montant brut des m/ses : 2 000
TVA 20% : 400
Net payer TTC : 2 400
Les marchandises ont t transportes par la CMLN cot du transport 228dh (dont 28dh de
TVA) pay en espces par HMIDINE la rception des M/ses
Chez lacheteur Hmidine chez le vendeur KARIM
10/2/94 10/2/94
6111 Achat des M/ses 2 000 3421 client 2400
34552Etat TVA rcup/charge 400 7111 vente de M/ses
2 000
4411 FR 2 400 4455 Etat TVA facture
400
Facture n120
D Facture n120
6142 Transport 200
5161 caisses 228
Facture CLMN
2
eme
cas : port la charge du fournisseur
*Expdition en port pay : les frais de port sont pays par le fournisseur au dpart des
marchandises et restent sa charge.
20
Exemple :
Le 14/05/94, MEJJATI expdie son client NOURI des M/ses. Il paie en espces
lÒNCF une somme 513DH TCC dont 63DH de TVA.
Le 16/5/94, MEJJATI adresse NOURI la facture nME-324 suivante :
Facture nME-324
Montant brut : 13 500
Remise 5% : - 1 350
12 150
TVA 20% + 2 430
Net payer : 14 580
Rglement : crdit
Chez le client NOURI Chez le vendeur MEJJATI
16/5/94 14/5/94
6111 Achats de M/ses 12 150 6142 Transport 450
34552 Etat TVA rcup/charge 2 430 34552 Etat TVA rcup/charges 63
5161 Caisses 513
4411 FR 14 580 facture de LÒNCF
Facture nME324 16/5/94
3421 Client 14 580
7111 Vente de M/ses 12 150
4455 Etat TVA factur 2 430
Facture nME 324
*Expdition port d : les frais de transport sont pay par le client la rception des
marchandises. Ils seront dduits de la facture envoye par le fournisseur.
Exemple :
Le 21/6/94, MEZOUAR reoit de son fournisseur SALEM des M/ses et paie en espces au
transporteur 285 DH TTC, dont 35 DH de TVA.
Le 25/6/94, MEZOUAR reoit de SALEM la facture nFS-215 relative aux M/ses expdies le
2/6/94.
Facture nFS-215
Montant brut des M/ses : 7 200
Remise 5% : - 360
6 840
TVA 20% + 1 368
Port notre charge - 250
TVA sur port 14% - 35
Net payer TTC 7 923
Rglement : crdit
21
Chez MEZOUAR chez le Fournisseur SALEM
21/6/94 25/6/94
6142 Transport 250 3421 clients 7 923
34552Etat TVA rcup/charge 35 6142 Transport 250
5161 Caisse 285 7111 vente e M/ses 6840
Transport PC n... 4455 Etat TVA facture 1 368
25/6/94 Facture nFS-215
6111 Achat de m/ses 6840
34552etat TVA rcup/charge 1 368
4411 Fournisseur 8 208
Facture n) FS-215
D
4411 Fournisseur 285
6142 Transport 250
34552Etat TVA rcup/charge 35
Rcupration du
Port FS-215
3-2-1-2 le transport est assur par le fournisseur avec ses moyens de transport :
1
er
cas : frais de port la charge du client
Exemple 1: frais de port inclus dans le prix des marchandises.
Le 18/394, MASSAOUDI livre son client ISSAOUI un lot de marchandises et lui remet la
facture n FM 70
TVA 20% : +780
Net payer : 4 680
Rglement : crdit
Chez le client ISSAOUI Chez le Fournisseur MASSAOUI
18/03/94 18/03/96
6111 Achat de M/ses 3 900 3421 clients 4 680
34552 Etat TVA rcup/ch. 780 7111 vente e M/ses 3900
4411 Fournisseur 4 680 4455 Etat TVA Facture 780
Facture nFM 70 facture n FM 70
Exemple 2 : frais e port non inclus dans le pris des marchandises
Le 25/03/94, MOUBARAK livre son client des marchandises et lui remet la facture n721 :
TVA 20% : +1560
9 360
Port factur HT +200
TVA 20% +40
Net payer TTC 9 600 dont 1 600 de TVA
Rglement : crdit
22
Chez le client MCHARKI Chez le FR MOUBAREK
25/03/94 25/03/94
6111 Achat de M/ses 9 360 3421 Client 9 600
6142 Transports 200 7111 vente de M/ses 9 360
34552 Etat TVA rcup/ch 1 600 7127 vente et produits
Et acce 200
4411 FR 9 600 4455 Etat TVA facture 1 600
Facture n721 Facture n721
2
eme
cas : frais de port la charge du fournisseur
Exemple : le 30/05/94, OUHAMOU livre son client BAHADDOU des marchandises. La
facture relative cette livraison se prsente ainsi :
Facture n OU-295
Montant brut 3 550
TVA 20% +710
Net payer TTC : 4260
Rglement : crdit
Chez le client BAHADOU chez le fournisseur OUHAMOU
30/05/94 30/05/94
6111 Achat de M/ses 3 550 3421 client 4 260
34552 Etat TVA rcup/charge 710 7111 vente de M/ses 3 550
4455 Etat TVA facture 710
4411 FR 4 260
Facture nOU-295 Facture nOU-295
3-2-1-3- le transport est effectu par le client avec ses moyens de transport
Exemple : le 23/04/94, lèntreprise TEXFES a reu de lÈ/se industrielle FILROC des matire
premire fils de laine et autres fils`. TEXFES a elle-mme assur le transport avec sa
camionnette. FILROC lui remet la facture F-503.
Remise 10% : - 2 375
21 375
TVA 20% : +4 275
N.A.P TTC : 25 650
Rglement : crdit
Chez lE/se lacheteur TEXFES chez le fournisseur lE/se FILROC :
23/04/94 23/04/94
6121 Achat de MP 21 375 3421 client 25 650
34552 Etat TVA rcup/char 4 275 7121 vente de bien produit
Au Maroc 21 375
4411 FR 25 650 4455 Etat TVA factur 4275
Facture nF-503 facture nF-503
23
3-3-1a comptabilisation des factures comportant des emballages rcuprables consigns
Exemple : le 23/02/94, Amar reoit de son fournisseur Sarghini la facture n 229 suivante :
Montant HT: 3 000
TVA 20% : 600
3 600
Bouteilles consignes : 1500*1 +1500
NAP TTC : 5100
Rglement : crdit
Rcapitulatif des diffrents type de port
PORT
Transport es assur
par des tiers
transporteurs
Transport es assur
par le FR avec ses
moyens de transport
Transport es assur
par le client avec ses
moyens de transport
A la charge
de client
A la charge
du FR
A la charge
de client
A la charge
du FR
Frais de port
sont pay par le
FR et restent
sa charge
Frais de port
sont pay
par le client
et ils seront
dduits de la
facture
envoy par
le FR
Frais de port
sont pay
par le client
et ils seront
dduits de la
facture
envoy par
le FR
Port
pay par
le FR
puis
rcupr
sur le
client
* le
montant du
port peut
tre soit
exacte soit
forfaitaire
24
Chez le client Amar
28/02/94 28/02/94
6111 Achat de M/ses 3 000 3421 client 5 100
34552 Etat TVA rcup/ch. 600 7111 vente de M/ses 3 000
3413 FR crance pour emballage 4455 Etat TVA facture 600
et matriel rendre 1 500 4425 client dettes pour 1500
Emballage et matriel
Consigns
FR 5 100 Facture n229
Facture n229
III- lenregistrement des factures AVOIR
Le contrat du vente peut-tre remis en cause pour plusieurs raison : retour de
marchandise ou octroi dùne rduction. Dans ce cas, le commerant adresse son client une
facture rectificative appele : Facture dàvoir.
1- lenregistrement des factures davoir relatives aux rductions :
1-1 lenregistrement des factures davoir relatives aux rductions
commerciales et financires.
Exemple : Cas dun rabais
Le 15/2/94, Mourad reoit de son fournisseur Jaouad la facture DOIT` n45 relative
lèxpdition dùn lot de M/ses.
Montant Brut HT : 3000
Escompte 2% : - 60
2 940
TVA 20% : + 588
NAP TTC : 3 528
Mourad constate des avaries quìl dclare son fournisseur. Celui-ci lui adresse le
20/2/94 une facture Avoir n A-33
Rabais : 400
T.V.A : +80
Net votre crdit : 480
Chez Mourad : le client chez Jaouad : le FR
15/2/94 15/2/94
6111 Achat de M/ses 3000 3421 client 3528
34552 Etat TVA rcup/ch 60 6386 escompte accords 62
4411 FR 3528 7111 vente de M/ses 3000
7386 Escompte obtenus 62 4455 Etat TVA factures 60
Facture n45 Facture n 45
22/2/94 22/2/94
4411 Fournisseur 480 7119 R.R.R accords par lÈ/se 400
6119 R.R.R obtenu sur 4455 Etat TVA facture 80
Achats de M/ses 400
34552 Etat TVA rcup/ch 80 3421 client 480
Facture Avoir nA33 Facture Avoir nA-33
25
Mme enregistrement comptable concernant les autres R (remise et ristourne).
2- lenregistrement des factures davoir relatives aux retours de marchandises
ou de produits.
Exemple : le2/03/94, TEXNORD reoit de son fournisseur de matires premires FILROC, la
facture nF-735 suivante :
Montant brut(HT): 15700
Remise 5% : - 785
14 915
Remise 10 % : -1 491.5
Net commercial HT : 13 423.5
TVA 20% : + 2 684.7
Net payer TTC : 16 108.2
Rglement : crdit
Le 25/03/94, TEXNORD retourne son fournisseur FIROC un lot de matire premire
non-conforme la commande.
Le 30/03/94, TEXNORD reoit de FIROC la facture davoir nA-34 suivante :
Montant brut HT produit retourns : 5000
Remise 5% : - 250
4750
Remise 10% - 475
4275
TVA 20% + 855
Net votre crdit 5 130
Chez le client TEXNORD chez le FR FILROC
20/3/94 20/03/94
6121 Achat de M.P 13423,5 3421 client 16108,2
34552 Etat TVA rcup/ch. 2684,7 7121 vente de biens 13423,5
Produits au Maroc
4411 FR 16108,20 4455 Etat TVA facture 2684,7
Facture nF-735 Facture n F-735
30/03/94 20/03/94
4411 FR 5 130 7121 ventes de biens et 4275
6111 Achat de M.P 4 275 produit au Maroc
34552 Etat TVA rcup/ch. 855 4455 Etat TVA facture 855
Facture avoir nA-34 3421 clients 5 130
Facture avoir nA-34
3- lenregistrement des factures davoir relatives aux retours demballage
consigns et les retenues de garantie
Exemple : le 1/03/94, AMOR reoit de son fournisseur Salim la facture n180.
Retenue de garantie 10% suivante :
26
Montant brut HT des M/ses : 7500
TVA 20% + 1500
9000
50 caisses consignes : 50x10 500
Net payer : 9500
Le 8/03/94, Amor retourne son fournisseur les 50 caisses.
Le 10/03/94, Amor reoit la facture davoir n A-23 suivante :
Retour de 50 caisses : 50 x10 500
Net votre crdit 500
Chez le client AMOR Chez le FR SALIM
1/3/94 1/3/94
6111 Achat de m/ses 7500 3421 client 9500
34552Etat TVA rcup/ch 1500 7111 vente de M/ses 7500
3413 FR Crance sur emballage 500 4455 Etat TVA facture 1500
Et matriel rendre 4425 clients, dette pr. emballage 500
4411 Fr 9500 et matriel consigns
1/3/94 1/3/94
4411 FR 500 4425 Client, dette pr. emb. 500
3413 FR.CR/embal.Mat rendre 500 et mat.consigns
Facture Avoir NA-23 3421 clients 500
Facture nA-23
Le 11/03/94, Amor remet SALIM le ch.n127130 tir sur la BCM en rglement de la facture
n180. Montant du chque 8100 .Retenue de garantie 10%.
Le 1/2/95, chance du terme de garantie prvu, Amor remet SALIM le ch n127181, tir sur
la BCM, dùn montant de 900.
Chez AMOR
11/03/94 11/03/94
4411 FR 9000 3423client retenue de garantie 900
5141 Banque 8100 5141banque 8100
4413FR retenue de garantie 900 3421 client 9000
Ch. n127130
Ch. n127130 1/2/95
5141 Banque 900
1/2/95
4413 FR retenus de garantie 900 3423client retenue de garantie 900
5141 Banque 900
Ch. N128181 ch. n128181
27
CHAPITRE 4 : LÈNREGISTREMENTS DES OPERATIONS
RELATIVES AUX AUTRES CHARGES ET PRODUITS
En dehors des achats de marchandises, des achats des matires et fournitures,
lèntreprise entretient de nombreuses autres relations qui donnent lieu de nombreuses autres
charges.
I- lenregistrement des oprations relatives aux autres charges
1- lenregistrement des oprations relatives aux charges dexploitation
1-1 les achat consomms de matires et de fournitures.
Exemple : le 6/5/94, lèntreprise AMNIR a rgl en espce la quittance d`lectricit du
mois de fvrier 94, montant TTC 3648 DH dont 448 DH TVA (pice de caisse n29)
Le 10/5/94, elle reoit la facture n20 du papetier concernant làchat de chemises et
papier 2 000 DH rgle le mme jour.
6/5/94
6125 Achat de fournitures 3200
non stockables
34552 Etat TVA rcup/ch. 448
5161 Caisse 3648
Quittance d`lectricit
de fvrier 94, PC 29
10/5/94
61254 Achat de fourniture 2000
de bureau
5161 caisses 2000
Fn20 du papetier
1-2- les autres charges externes :
Exemple :
Le 4/6/94, lentreprise AMNIR a rgl en espce (PC n50) 3000DH de loyer du
magasin.
Le 19/6/94, elle a rgl par chque bancaire n315249 limpression de catalogues et
imprim publicitaires 3600 DH dont 600 de TVA.
4/6/94
6131Locations et charges locatives 3000
5161 Caisse 3000
PC n50
19/6/94
6144 P.P.P 3000
5141 Banque 3600
Ch.315249
1-3- les impt et taxes
28
Ce sont des charges correspondant :
Dùne part, des versements obligatoires lÈtat et aux collectivit locales pour
subvenir aux dpenses publiques ;
Dàutre part, des versements intituls par làutorit publique notamment pour le
financement dàctions dìntrt conomique ou social.
Exemples :
Le 4/1/94 la socit CONFES rgle en espces (PC n23) la vignette de la voiture de
service 3000 DH (essence 7 CV)
Le 7/1/94 elle rgle en espce (PC n25) la taxe urbaine et la taxe ddilit 280DH
4/1/94
61673 Taxes sur les vhicules 3000
5161 Caisse 3000
PC n23
7/41/94
61611Taxe urbaine et taxe d`dilit 280
5161 Caisse 280
PC n 25
1-4- les charges de personnel
Elles sont constitues :
- par lènsemble des rmunrations en numraires ou en nature du personnel de
lèntreprise.
- Par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits,
- Par la rmunration de lèxploitant individuel en contrepartie du travail fourni.
1-5 les autres charges dexploitation
Elles comprennent des charges dèxploitation qui ne sont pas considres comme des
consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de lèntreprise.
Exemple :
Le 30/12/94, la socit CONFES a rgl en espce (PC n 315) aux administrateurs des
jetons de prsence dont le montant slve 9000 DH.
30/12/94
6181 Jetons de prsence 9000
5161 Caisse 9000
PC n 315
2- lenregistrement des oprations relatives aux charges financires
2-1- les charges dintrts
29
Sont inscrits aux comptes de ce poste les intrts dus par lèntreprise sur ses emprunts et dettes.
Exemple :
Le 30/1/94, lentreprise Ahmadi reoit de sa banque (BP) un avis de dbit relatif
lannuit de remboursement dun emprunt contract le 30/1/93(dure de remboursement
5 ans)
Principal 5000
Intrt 6000
TVA 10% 600
11 600
30/1/94
1481 Emprunt auprs 5000
Des tablissements de crdit
6311 Intrt des emprunts 6000
Et des dettes
5141 Banque 11 600
Avis de dbit n
2-2- les pertes de change
Les comptes du poste 633 enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par
lèntreprise.
Exemples :
- Le 1/3/94, lentreprise ZALAGH vend au client Caillot, de paris des marchandises,
Fn72 : montant 15000 euro, frais rcupr 285 euros.
Cours de change cette date : 1 euro=10, 66DH
- le 30/4/94, le client Caillot rgle le montant de la facture n72 du 1/3/94 par
virement bancaire 17 850 euros.
Cours de change cette date : 1 euro=106 dh
Facture n72
Montant m/ses 15 000 euros
Frais rcuprs 2850 euros
Net payer 17850 euros
1/3/94
3421 Clients 190281
7113 Vente de M/ses 159 900
l`tranger
7127 Vente de produit 30381
et accessoires
Fn72
30/4/94
5141 Banque 189210
6331 Perte de change 1071
propre lèxercice
3421 clients 190281
Avis de crdit n
30
2-3- les autres charges financires
Le compte 6385 charge nette/cessions de titres t valeur de placement (+ value ou value)
Le compte 6386 escomptes accordes
3- lenregistrement des oprations relatives aux charges non courantes
Les charges non courantes se dfinissant n fonction de leur nature intrinsque et non de
leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstance exceptionnelles telles que les
cessions dìmmobilisations ou les restructurations dèntreprises.
3-1 les subvention accordes
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de
lèntreprise.
Exemple :
Le 15/6/94 le groupe ONA accorde sa filiale les conserveries du sud une subvention de
135 000 DH par ordre de virement bancaire.
15/06/94
6561 Subvention accord 135000
de lèxercice
5141 Banque 135000
Ordre de virement n.
3-2 les autres charges non courantes
Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les dbits la charge de
lèntreprise.
Sont enregistr au dbit du compte 6582 les redressement dfinitifs dìmpt autres que les
impt /les rsultats.
Les pnalits et amendes fiscales (dàssiette ou de recouvrement) ou pnales sont
enregistres dans le compte 6583.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur crance irrcouvrable non courante
Exemple :
Le 10/5/94 la socit SOCOFES paie une amende fiscale de 800dh en espce.
10/5/94
6583 Pnalit et amende fiscale 800
ou pnale
5161 caisse 800
PC n.
3-4- lenregistrement des oprations relatives aux impts sur les rsultats
Les impts constituent un prlvement sur les bnfices
Le compte 6701 est dbit du montant au titre de lìmpt sur les bnfices des
lèxercice.
31
Le compte 6705 enregistre son dbit lìmposition minimale annuelle prvus pour les
socits (et les personnes physiques)
Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements dìmpts sur les rsultats
rsultant dùn contrle ou dùne rclamation.
II- lenregistrement des oprations relatives aux autres produits
La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer les produits par nature qui sa
rapportent lèxploitation courante et non courante de lèntreprise.
1- lenregistrement des oprations relatives aux produits dexploitation
1-1 les ventes de biens et service produits.
Exemple :
Le 30/3/94, le cabinet dexpertise comptable SOCOGEF adresse son client
Etablissements du Nord la note dhonoraires n52 : Honoraires HT 1500 DH, TVA 20%
Ecriture SOCOGEF
30/3/94
3421 Clients 1800
7124 Vente de services 1500
Produits au Maroc 300
4455 Etat TVA facture
Note n52
1-2 les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
Les comptes de poste 714 enregistrent directement leur crdit le montant des
immobilisations cdes par les moyens propres de lèntreprise pour elle-mme.
Exemple : au cours des 9 mois de 1994, lentreprise Maroc Fil a construit un atelier pour
son propre usage. A lachvement des travaux au 30/9/94 le cot de production est valu
180000 DH.
Au moment de lèngagement des charges relatives la construction de làtelier lèntreprise
avait enregistr les critures suivantes :
6... Comptes de charges concerns
34552 Etat TVA rcup/ch.
4.. ou 5. Comptes de trsorerie ou de tiers
La TVA donc t dduite lors de làcquisition des biens qui ont servi produire
lìmmobilisation.
32
-Au 30/9/94, date dàchvement des travaux, lèntreprise passe les critures
suivantes :
309/94
2321 Btiments (TTC) 216000
7143 Immobilisations corporelles produites 180000
4456 Etat TVA due 36000
Construction livre soi-mme
1-3- les subventions dexploitation
Sont inscrit au crdit des comptes du poste 716 les subventions acquises par lèntreprise
pour lui permettre de faire face des charges dèxploitation ou des insuffisances de certains
produits dèxploitation.
Exemple :
Le 15/6/94, la filiale de lO.N.A le conserveries du sud TVA 20% a reu une
subvention dexploitation par ordre de virement bancaire 135000 DH
15/694
5141 Banque 135000
7161Subvention dèxploitations 112500
reues de lèxercice
Avis de crdit...
1-4- les autres produits dexploitation
Ils comprennent les produits qui ne sont pas retenus dans la production de lèxercice servant de
base de calcul d la valeur ajoute de lèntreprise.
Exemple : le 30/12/94, lONA membre du conseil dadministration de la BCM reu
132500 de jetons de prsence au titre de lanne 94 par ordre de virement bancaire.
30/12/94
5141 Banque 132500
7181 Jetons de prsence reus 132500
Avis de crdit n...
2- lenregistrement des oprations relatives aux produits financiers.
2-1- les produits des titres de participation et des autres titres immobiliss.
Exemple : le 3/5/94 la SNAF a reu 41 7000 par ordre de virement bancaire (au
titre des dividendes de lexercice 93) de la socit COFES dans laquelle elle dtient 30%
du capital.
Le 17/5/94, la SNEF encaisse en espce 40 000 DH de dividendes relatifs aux
actions SOCE (compte 2581)
33
3/5/94
5141 Banque 417 000
7321 Revenus des TP 417 000
Avis de crdit n...
17/5/94
5161 Caisse 40 000
7325 Revenus des T .I 40000
PC n....
2-2- les Gains de Change
Les comptes de poste 733 sont crdits des gains de change dfinitifs acquis
lèntreprise. Les carts de conversions positives constates en fin dèxercice sur les comptes de
trsorerie en devises sont considrs comme des gains des changes raliss.
Exemple :
Le 16/3/94, lèntreprise Zaoui a vendu des M/ses son client charisson de New York F n319
montant brut 21500 $ remise 10% frais facture 3676,5 $
Cours de change cette date : 1$ US=8,30 dh
Le 15/6/94 lèntreprise Zaoui reoit de sa banque un avis de crdit n18 mentionnant un ordre
de virement de 23026,5$ du client Charisson.
Cours de change cette date : 1$ US= 8,50 dh
16/3/94
3421 Clients 191 119,95
7113 Ventes de M/ses 160 605
L`tranger
7127 Vente de P.A 30514,95
Facture n319
15/5/94
5141 Banque 195 725,25
3421 Client 191119,95
7331 Gains de change
Propre lèxercice 4605,30
(8,5-8,3)*25176,5
Avis de crdit n18
34
2-3- les intrts et autres produits financiers
Le compte 7381 concerne les intrts et produits des prts octroys.
Le compte 7383 concerne uniquement les revenus provenant des crances
rattaches des participations.
Le compte 7385 enregistre les plus-values rsultant dune cession des TVP
Le compte 7386 concerne les rductions financires Escompte
Exemple :
Le 15/7/94 la socit FATH reoit en espce le remboursement dùne annuit sur prt accord
un salari : principal 2000 DH, intrt 1200 DH (prt remboursable sur 2ans).TVA/intrt :
10%)
15/7/94
5161 Caisse 3320
7381 Intrt des emprunts 1200
et des dettes
2411 Prts personnel 2000
PC n.....
3- lenregistrement des oprations relatives aux produits non courants :
3-1- les produits des cessions dimmobilisations
Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des lments
immobiliss.
3-2- les subventions dquilibre :
Sont inscrites au crdit des comptes du poste 756 les subventions dont bnficie lèntreprise
pour compenser, en tout ou partie, la perte globale quèlle aurait constate si cette subvention
ne lui avait pas t accorde.
Exemple : le10/1/94, une socit a bnfici dùne subvention de 600 000 DH de lÈtat,
destine couvrir les pertes relatives lànne 94.
Le15/12/94, la subvention a t reue par ordre de virement bancaire.
10/1/94
3451 Subvention recevoir 600 000
7561 Subvention d`qui. Reue de lèx 500000
Avis de crdit n..
15/12/94
5141 Banque 600 000
3451 Subvention recevoir 600000
Avis de crdit n.....
35
3-3- les reprises sur subventions dinvestissement
Les comptes du poste 757 enregistrent leur crdit le montant des subventions
dìnvestissement vires en produits par le dbit du compte 1319 subventions dìnvestissement.
3-4- les autres produits non courants
Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles et les dbits au profit de lèntreprise.
Le compte 7582 enregistre les dgrvements dfinitifs sur les impts
Le compte 7585 enregistre la rentre dùne crance considre comme irrcouvrable.
Exemple :
Le 15/10/94 lèntreprise Hamade refuse de prendre livraison dùne commande quèlle avait
passe auprs de lèntreprise Zahi et abandonne les arrhes quèlles avait verses le1/10/94 en
espce 500 HT TVA 20%
Le 20 /1/94 lèntreprise Zahi a reu en espce un lot de 5000 dh lòccasion de sa participation
une foire exposition locale.
Chez zahi
1/10/94
5161 Caisse 600
4421 Clt avance et acompte 500
Pc n....
15/10/94
4421 Clt avance et acompte 500
7581 Pnalit et dbit reu 500
Arrhes abandonnes
20/1094
5161 Caisse 5000
7586 Dons, libralit et lot 5000
SUR EMBALLAGES
I- Lenregistrement des oprations relatives au matriel demballage
1- le matriel demballage :
Objets rservs au logement ou au conditionnement des matires, produits et marchandises
manutentionns dans lèntreprise
Exemple 1 :
Le 6/1/94 la socit SAIS-LAIT achte un grand rfrigrateur 45000 DH HT TVA 20% le
rglement est effectu par chque bancaire n439685
06/01/94
2332 Matriel et outillage 45000
34551 Etat TVA rcup/immob. 9000
5141 Banque 54 000
Achat dùn rfrigrateur
Ch.n439685
36
II- lenregistrement des oprations relatives aux emballages commerciaux.
Objets destins contenir les produits ou les marchandises et livrs la clientle en mme
temps que leur contenu.
1- lenregistrement des oprations relatives aux emballages perdus
Lèmballage perdu est un accessoire de la marchandise vendue ; son prix est inclus dans celui
de la marchandise. Il n`y a donc pas de comptabilisation spare des emballages perdus.
1-1 Cas demballages perdus facturs globalement avec les marchandises ou
les produits
Exemple : lentreprise SAIS-LAIT facture son client supermarch AHLAN 150 pots de
Raibi, 100 pots de Danone, 300 cartons de lait dun litre.
Facture n S-38 Fs le 3/2/94
Rfrence Dsignation Q P.U Total
Pots de Raibi
Pots de Danone
Cartons de lait (1litre)
Montant brut HT
TVA 20%
Net payer
Rgle par chque
bancaire n275834
150
100
300
1,4
1,3
3,5
210
130
1050
139O
+ 278
1668
Chez le super march AHLAN chez SAIS-LAIT fournisseur
3/2/94 3/2/94
6111 Achats de marchandises 1390 5141 banque 1668
34552Etat TVA rcuprable/ch. 278 7121 ventes de biens produits 1390
Au Maroc
5141 Banque 1668 4455 Etat TVA facture 278
Facture S-38 facture S-38
1-2- Cas dachat demballage utiliss par lentreprise pour le
conditionnement de ses produits
Exemple : lèntreprise conserveries de MEKNES achte 5000 botes mtalliques (destines
aux conserves olives) de la socit JJ Carnaud. Elle reoit 12/5/94, la facture nC-240 suivante :
Chez les conserveries de MEKNES : client chez lèntreprise JJ Carnaud FR
12/5/94 12/5/94
61231Achats dèmballages perdus 3500 3421 clients 4200
34552 Etat TVA rcuprables/ch. 700 7121 ventes de biens produits 3500
Au Maroc
4411 FR 4200 4455 Etat TVA facture 700
Factures C-240 Facture C-240
37
1-3- Cas de vente demballages perdus achets auparavant :
Exemple : lentreprise conserveries de MEKNES dcide de vendre 600 bote
mtalliques vide la conserverie dAGOURAY elle lui envoie la facture n710 le
10/11/94
600 botes mtalliques 660
TVA 20% 132
Net payer 792 rglement : en espces
Chez les conserverie de dÀDOURAY client chez les conserveries de MEKNES .FR
10/11/94 10/11/94
61231 Achats dèmballage perdus 660 5161 caisse 792
34552 Etat TVA rcuprables/ch. 132 71278 autres ventes et
Produits accessoires 660
5161 Caisse 792 4455 Etat TVA facture 132
2- lenregistrement des oprations relatives aux emballages rcuprables
2-1 lenregistrement des oprations dachat des emballages rcuprables.
2-1-1 lenregistrement de lachat des emballages rcuprables identifiables
Exemple : 04/04/94, une E/se reoit la facture n325 de la socit mtallurgique du sud
relative la vente de cinq containers immatriculs pour transporter du bl :
5 containers x 20000 100 000
TVA 20% + 20 000
Net payer 120 000
Rglement : A crdit de 90 jrs
Chez le client chez la socit mtallurgique du sud
4/4/94 4/4/94
2333 Emballages rcup identifia 100000 3421 clients 120000
34552Etat TVA rcup/ch. 20 000 7121 Vente de biens produits 100000
Au Maroc
4481 Dettes/acqu. Dìmm. 1200 4455 Etat TVA facture 20000
2-1-2 lenregistrement de lachat des emballages rcuprables non identifiables :
Les bouteilles en verre rcuprables, bouteilles mtalliques de gaz, caisses en bois,.. Sont des
emballage non identifiable units par unit.
Exemple : Jaouad reoit de son fournisseur Lahcen les emballages
Facture n137, le 6/8/94
Caisses 400 x 15 6000
TVA 20% 1200
Net payer 7200
38
Rglement : crdit
Comptabilisation chez Jaouad
4/4/94
61231 Achat dèmballage rcup 6000
Non identifiable
4411 FR 7200
Facture n137
2-2- lenregistrement des oprations sur emballages rcuprables
consigns :
La consignation de lèmballage est tout simplement un prt au client moyennant un dpt
dàrgent comme garantie qui devra tre restitu totalement ou partiellement au client.
2-2-1 lopration de consignation
Le montant de la consignation est un dpt de garantie. Normalement il ne doit pas tre soumis
la TVA
Exemple : le 14/1/94, lentreprise JAOUAD vend des marchandises SALAH et lui
consigne 50 caisses 16DH, retourner avant le 25/1/94
Facture n21 du 10/1/94
Montant brut HT 2400
TVA 20% +480
2880
50 caisses consignes +800
Net payer 3680
Chez le client Chez le fournisseur
10/1/94 10/1/94
6111 Achats de m/ses 2400 3421 client 3680
34552Etat TVA rcup/ch. 480 7111 vente de m/se 2400
3413 FR-C emballage et mat. 800 4425 clt-dette pour emb 800
rendre et mat consigns
4411 FR 3680 4455 Etat TVA facture 480
Facture n 21 Facture n 21
2-2-2- lopration de reprise des emballages consigns :
2-2-2-1 lopration de reprise des emballages au prix de consignation :
* Cas ou lòpration est neutre il ne gnre ni perte ni produit
Exemple : le 18/1/94, SALAH retourne JAOUAD les caisses consignes, le10/1/94, leur
prix de consignation. Ce jour JAOUAD lui remet la facture AVOIR A-13
39
Chez le client SALAH chez le fournisseur
18/1/94 18/1/94
4411 Fournisseur 800 4425 clients dettes pr. emb et 800
Mat.consign
3413 FR crance/ emba 800
Et matl. rendre 3421 clients 800
Facture nA-13 Facture nA13
2-2-3- lopration de reprise des emballages un prix infrieur celui de
consignation :
*Cette opration gnre un produit pour le fournisseur et une charge pour le client.
Exemple : le 18/1/94, on suppose que SALAH retourne JAOUAD les 50 caisses consigns et
reoit la facture Avoir nA-13
Retour de 50 caisses reprises 12DH 600
TVA/Mali 200x20% - 40
Nat votre crdit 560
Prix de consignation - prix de reprise = 800 - 600 =200
Chez le client : SALAH chez le fournisseur JAOUAD
18/1/94 18/1/94
4411 Fournisseur 560 4425 client dette pr emb et mat 800
61317 malis sur emballage rendus200 consigns
34552 Etat TVA rcup/ch. 40 4455 Etat TVA factur 40
3413 Fournisseur crance 800 3421 clients 560
PR emballage et mat 71275 bonis sur embal 200
A rendre consigns
Facture nA-13 facture nA-13
2-2-3- lopration de non-retour des emballages rcuprables consigns :
Exemple : le non-retour des emballages rcuprables consigns (compte tenu de la TVA
au moment de la consignation)
Le 28/1/94, on suppose que HAMDI, prvient son fournisseur JAOUAD quil compte
conserver 18 caisses consignes (12 caisses pour les utiliser comme emballages
rcuprables, 6 caisses parce quelles sont dtruites). JAOUAD lui envoie, le 5/2/94, la
facture Doit n43 suivante :
18 caisses 16 DH lune = 288
40
Chez le client HAMDI Chez le fournisseur : JAOUAD
5/2/94 5/2/94
61232 Achat dèmballages rcupe 192 4452 clt dette pr embal et mat 288
Non identifiables consigns
6587 Autres charges non courantes 96 71278 autres ventes et prod 288
Accessoires
3413 FR crance PR emb et 288
Mat rendre facture n43
RELATIVES AUX TITRES ET VALEURS DE PLACEMENTS
Les titres et valeurs de placement sont des titres acquis en vue de raliser un gain
brve chance et qui sont normalement conservs moins dùn an par lèntreprise.
I- les oprations relatives lacquisition des titres et valeurs de placement.
1- lachat dactions totalement ou partiellement libres
Exemple : le 1/7/94, la socit Child a reu de sa banque lavis de dbit n554 relatif
lachat de 1000 actions Bahia(valeur nominale 100 DH libre du premier quart) au
cours de 30DH lune, commission 1%, TVA 10%.
Montant de la transaction 1000 x 30 30 000
Commission 1%x 30 000 + 300
TVA/commission 10% x 300 + 30
Net votre dbit 30 330
Actions parties non libre 1000x100x3/4 =75000
15/7/94
3501 Actions partie libre 30000
3502 Actions, partie non libre 75000
61471 Frais dàch et vente des titre 300
5141 Banque 30330
4483 Dettes/acqu TVP 75000
2- lobtention dactions gratuites
Cette opration ne donne lieu aucune criture comptable
3- lachat dobligation et de bons de trsor
Exemple : le 20/7/94, lentreprise de construction KOUTOUBIA reoit lavis de dbit
n625 de sa banque relatif lachat de 6000 obligations de la cimenterie CADEM au
cours de 120 lune, commission 3600 DH, TVA/commission 10%
Montant de la transaction 6000x 120 720 000
Commission + 3600
TVA/commission 10%3600 + 360
Net votre dbit 723 960
41
20/7/94
3504 Obligations 720 000
61471frais dàchat de vente des titres 3600
5141 Banque 723960
Avis de dbit n625
Mme criture comptable pour làchat des bons de trsor au lieu du compte 3504
obligations on met le compte n35062 Bons de trsor
II- les oprations relatives aux revenus des TVP :
les TVP gnrent des revenus soit sous forme de dividendes sìl sàgit dàctions soit sous forme
dìntrts sìl sàgit de bons de caisse au crdit au compte
7384 Revenus des titres et valeurs de placement
Exemple :
Au terme de lèxercice 1993, la CTM-LN a distribu un dividende par action de 9,50 DH, la
socit ELGHAZALA dispose au 31/12/93 de 500 actions totalement libres de la CTM-
LN (elle sont en garde la banque).
Le 10/4/94, ELGHAZALA reoit làvis de crdit n347 relatif aux dividendes des
actions de la CTM-LN , commission 23,75 DH, TVA/commission 10%.
Montant des dividendes 500x9, 5 4750
Commission 23,75
TVA/commission 2,37
Net votre crdit 4723,88
10/4/94
5141 Banque 4723,88
61473 Frais et commission/serv.banc 23,75
34552 Etat TVA rcup/charge 2,37
7384 Revenus des TVP 4750
Avis de crdit n347 relatif
Aux dividendes des actions
* pour lèncaissement des coupons des obligations lèntreprise remet sa banque les coupons
par le dbite du compte 5118 Autre valeurs encaisser contre le compte 7384 Revenus des
T.V.P, le jour quand la socit reoit làvis de crdit elle passe lòpration du crdit du compte
5118 Autres valeurs encaisser avec le dbit de la Banque+ TVA+Frais/services
bancaires.
III- les oprations relatives la cession des TVP :
1- la cession des TVP avec gain
1-2- la cession dactions entirement libres
Exemple : lèntreprise TAGHAZOUTE avait acquis, il y a deux moins, 30 actions
(valeur nominale 500 Dh, totalement libre) au cours de 675 DH làction.
Ayant besoin de liquidits, elle vend ces titres par lìntermdiaire de sa banque qui lui
envois làvis de crdit n 1954 dont voici dtail :
42
Le 13/7/94
Montant de la transaction 30x 675dh 20 250
Commission -202,5
TVA/commission 10% - 20,25
Net votre crdit 20 027,25
13/7/94
5141 Banque 20250
61471 Frais dàchat et de ventes des titres 202,5
3501 Action partie libre (30x650) 19500
7385 Produits nets sur cession des TVP 750
(30x (675-650))=750
Avis de crdit n1954 relatif la
Cession de 30 actions
1-2- la cession dactions partiellement libres
Exemple : lèntreprise AYOUCH reoit le 15/9/94 de sa banque làvis de crdit
n1530 relatif la cession de 20 actions au prix unitaire de 35DH ( valeur nominale 100
DH, libre du premier quart, prix unitaire dàcquisition 30 DH, commission 1%, TVA
10%.
Montant de la transaction : 20x35 DH 700
Commission -7
TVA/commission - 0,7
Net votre crdit 692,3
15/9/94
5141 Banque 692,3
61471 Frais sur achat et ventes des Titres 7
34552 Etat TVA rcup/charges 0,7
4483 Dette sur acquisition des TVP 1500
3501 Action partie libre 600
3502 Action partie non libre 1500
7385 Produits nets sur cession des TVP 100
Avis de crdit n1530 cession de 20 actions
* la mme mthode de comptabilisation pour la cession des obligations.
* En cas de perte le comptable de lentreprise passe la mme opration sauf la
place du crdit du compte 7385 il enregistre la perte dans le compte 6385 charges nettes
sur cession des TVP.
RELATIVES AUX REGLEMENTS FINANCIERS
I- lenregistrement des oprations relatives aux rglements par caisse, banque ou
C.C.P
Exemple : lèntreprise IFRI a ralis au cours des dix premiers jours du mois de
juillet 94 les oprations suivantes :
43
- 02 juillet 94 vendu des marchandises au comptant contre espces : Facture 124
Montant brut HT : 4000
TVA 20% 800
4800
- 03 juillet 94- rgl les frais de tlphone, en espce de 480 DH (TTC) dont 80DH de
TVA.
1/7/94
5161 Caisse 4800
7111 Vente de m/ses au Maroc 4000
Facture 124 rgle en espce
3/7/94
61455 Frais de tlphone 400
5161 Caisse 480
2- les oprations relatives aux rglements par banque ou par CCP
2-2- les rglements effectus par lentreprise
Exemple : lèntreprise IFRI a effectu les rglements suivants au cours des deux
premires semaines de juin 94 :
- le 1 juin 94 : remis de chque n 434820 sur la BMCE pour rglement de làchat dùn
micro-ordinateur 6000 DH dont 1000 DH de la TVA.
1/6/94
2355 Matriel informatique 5000
34551 Etat TVA rcup/imm. 1000
5141 Banque 6000
Ch. n 434820
2-2- les rglements reus par lentreprise
Aprs rception dùn chque, lòccasion dùne vente au comptant ou dùn envoi par un
client.., lèntreprise peut le remettre sa banque (ou au centre e chque postaux) pour le
faire encaisser. Dans làttente de làrrive de lèxtrait du compte ou de làvis de crdit
mentionnant lèncaissement du chque, le plan comptable a prvu lùtilisation du compte
5111 chques encaisser ou lencaissement .
Exemple :
- 1 juin 94 : - vendu des marchandises ZEMMOURI, Facture n175 :
Montant brut : 2 400,00
Escompte 2% 48,00
Montant H.T 2 352,00
TVA 20% + 470,40
Net payer 2 822,40
Rgle par chque bancaire n534269
44
- 2 juin 94 : - remis la banque pour encaissement les chques en portefeuilles
n738237, n648237 et n367910 montant global de 5250,00 DH bordereau de remise
encaissement n473
1/6/94
51111 Chques en portefeuilles 2822,40
6386 Escompte accords 48,00
7111 Ventes de m/ses au Maroc 2400,00
4455 Etat TVA factures 470,40
Facture n175, chque n 534269
2/6/94
51112 Chque lencaissement 5 250,00
51111 Chques en portefeuilles 5 250,00
Remise lèncaissement des chques
III l enregistrement des oprations relatives aux rglements par effet de
commerce :
1 la cration des effets de commerce
Leffet de commerce le pus courant prend la forme dùne lettre de change. Làutre
varit de leffet de commerce est appele billet ordre.
Exemple 1 : le 15/6/94, TEXNORD vend des biens produits son client CONFES
(matires premires , facture n142.montant 3200 Dh HT TVA 20% et tire la traite n470 au
15/6/94 en rglement de a facture n142 COMFES a reoit et l accepte le jour mme.
15/6/94
3425 Clients effets recevoir 3840
7111 Vente de bien produit au Maroc 3200
Factures n142 rgle par l.C n470
Exemple 2 : lèntreprise TEXNORD doit son fournisseur FILROC la somme de 7400
DH fin juillet 94 et elle a une crance du mme somme et la mme chance sur son client
SOCOMEK .
Le 30/5/94, elle tire l.C n304 du montant de la crance fin juillet sur SOCOMEK
lòrdre de FILROC .
Le 31/5/94, SOCOMEK , reoit, accepte et domicile la traite n304 sa banque (BMCI).
Le 1/6/94, TEXNORD reoit la traite accepte et domicilie et lènvoie FILROC.
Le 2/6/94, FILROC reoit la L.C n304 sur SOCOMEK.
Chez TEXNORD (tireur) Chez SOCOMEK (tir)
30/5/94 30/5/94
4111 FR 7400 4111 FR 7400
3421 Client 7400 4415 FR effet payer 7400
Traite n304 sur SOCOMEK Traite n304 tire par
Au profit de FILROC TEXNORD
45
Chez FILROC (bnficiaire)
2/6/94
3425 clients effets recevoir 7400
3421 Clients 7400
Traite n304 tire par TEXNORD
Sur SOCOMEK
1-2 la cration du billet ordre :
Contrairement la lettre de change qui mane du crancier, le billet ordre mane du
dbiteur. Lèst un crit par lequel le souscripteur (dbiteur) sèngage payer chance a
somme quì doit son crancier.
Mme criture passer pour es billets ordre que pour les lettres de changes.
2- la circulation des effets de commerce
2-1 lendossement des effets de commerce lordre des tiers cranciers.
2-1-1 cas o la date dchance concide avec celle de la dette rgle
Exemple : le 8/6/94 JABRI endosse la traite n116 sur MADANI dùn montant de 2350 DH
fin juillet 94, ordre de son fournisseur BEHAJ en rglement partie dùne dette de
4000DH
Chez JABRI (endosseur) Chez BEHAJ (bnficiaire)
18/6/94 18/6/94
4411 FR 2350 3425 client effet recevoir 2350
3425 Client effet recevoir 2350 3421 client 2350
Traite n116 endoss traite n116 endoss par JABRI
Lordre de BEHAJ
2-1-2- Cas o la date dchance de leffet endoss est postrieure ou antrieure celle de
la dette rgle.
La date dchance de leffet endoss est postrieure celle de la dette rgle : la diffrence
entre la date d`chance de la dette et celle de leffet, les parties peuvent convertir dùn taux
dìntrt (6311 pour lendosseur, 7381 pour lendossataire).
La date dchance de leffet endoss est antrieure celle de la dette rgle : la diffrence
entre la date d`chance de la dette et celle de leffet, les parties peuvent convertir dùn taux
dìntrt (6311 pour lendossataire lendosseur, 7381 pour lendosseur).
2-2- la remise lescompte des effets de commerce :
La remise l escompte (ou ngociation) de effet est une opration qui consiste cder un
effet un tablissement financier (banque..) avant chance, moyennant un agio.
Exemple :
Le 01/02/94, lèntreprise MAJJATI ayant besoin dàrgent liquide, ngocie, chez sa banque,3
effets de commerce(L. n14, n15 et n16) chant fin mars 94. Le montant goba des effets
s`lve 85 000 DH.
A BCM remet MEJJATI e bordereau de remise escompte n25
46
Le 5/2/94, Lèntreprise MEJJATI reoit le bordereau dèscompte n29 dont voici le dtail :
Bordereau descompte n29
Montant des effets ngocis 85 000
Escompte : 85000*12*2/1200=1700
Commission : 600
Agio HT : (1700+600) -2300
TVA/agio : (1700+600)*10% - 230
Net votre crdit 82470
5/2/94
5141 Banque 82470
61472 Frais sur effets de commerce 600
6311 Intrt des emprunts et des dettes 1700
5520 Crdit dèscompte 85000
L. C n14,15 et n16 escomptes B.E n29
31/3/94
3425 Client effet recevoir 85000
Effets ngocis chus
3- Les incidents relatifs aux effets de commerce :
A lchance le tir (ou souscripteur) peut tre incapable d`honorer son engagement par e
rglement des effets de commerce. Plusieurs solutions sont envisages dans ce cas, selon que
Les effets en possession du bnficiaire ou bien quìls ont t endosss lòrdre de tiers
crancier, ngocis ou remis lencaissement.
3 -1 - Le renouvellement des effets de commerce.
3-1-1- Leffet est encore en possession du tireur (ou bnficiaire initial dun billet
ordre)
Exemple : 20/5/94 CHAKIR prvient son fournisseur SEBTI quìl ne pourra pas payer,
L`chance du 30 mai 94, La traite n25 de 7000 DH. Il demande d`chance fin juillet 94,
SEBTI accepte, le 21/5/94 et lui adresse , le 22/5/94 , la nouvelle traite n64 fin juillet pour
acceptation, compte tenu des intrts de retard de 140 DH, de la rcupration des timbres
fiscaux 5DH et des frais divers de correspondance 4DH .
Ancien effet 7000
Intrt de retard +140
Frais rcuprs + 9
Nouvel effet = 7149
47
Cette opration comprend 3 phases :
1
re
phase
Chez SEBTI (bnficiaire) Chez CHAKIR (tir)
21/5/94 21/5/94
3421 client 7000 4411 FR 7000
3425 clients effet recevoir 7000 4415 FR effet payer 7000
Annulation de la traite n25 Annulation de la traite n25
2
me
phase
21/5/94
3421 clients 149
7381 Intrts et produits assimil 140
61671 Droit dènreg.et timbre 5
6145 Frais postaux 4
Frais de renouvellement
3
me
phase
22/5/94 22/5/94
3425Clients effets recevoir 7149 4411 FR 7149
3421 Clients 7149 4415 FR effet payer 7149
Cration dùn nouvel effet n Cration dùn nouvel effet
64 fin juillet n64 fin juillet
3-1-2 Leffet nest pus en possession du tireur (ou bnficiaire)
3-1-2-1 Cas o leffet est prsent l encaissement par le tireur lui-mme
Exemple :
le 15/4/94 DAHBI prvient son fournisseur RAJI quìl ne pourra pas payer,
L`chance de fin Avril 1994, la traite n53 de 2000 DH. Il sollicite un report d`chance fin
juin 94.RAJI donne son accord, le 19/4/94, DAHBI.
Le 19/4/94, RAJI rclame lèffet n53 tir sur DAHBI la banque qui le dtient pour
encaissement, frais de retour HT 3DH , TVA0,30 DH.
Le 21/4/94, RAJI adresse DAHBI une nouvelle traite n77 pour acceptation, compte tenu des
intrts de retard de 25DH de la rcupration du timbre fiscal 5DH des frais divers de
correspondance 5DH et des frais bancaires de retour de 3,30 DH
Lòpration comprend 4 phases :
48
1
re
phase :
Chez RAJI (tireur) chez DAHBI (tir)
9/4/94
3425 clients effets recevoir 2000
51132 effet lèncaissement 2000
Rcupration de la traite n53
D
6147 Services bancaires 3
5141 banque 3,3
Frais de retour de lèffet n53
2
me
phase :
19/4/94 19/4/94
3421 Clients 2000 4411 FR 2000
3425 Clients effet recevoir 2000 4415 FR effet payer 2000
Annulation de la traite n53 annulation de la traite n53
3
me
phase :
21/4/94
3421 client 38,30
7381 I.P.A 25
61671 Droit dènregistrement et des timbres 5
6145 frais postaux 5
6147 Services bancaires 3
Rcupration des frais de renouvellement
de lèffet n53
4
me
phase :
21/4/94
3425 Client effet recevoir 2038,3
3421 Client 2038,3
3-1-2-2 cas o leffet endoss ne peut tre rcupr : avance de fonds au tir.
Exemple :
Le 25/5/94 OMAR avise son fournisseur SAID quìl ne pourra pas payer la traite n91
domicilie de 1600 DH au 31/5/94. il demande une prorogation de l`chance fin juillet 94.
Lèffet en circulation ne peut tre rclam. Le fournisseur SAID avance 160 DH virement
bancaire son clients, le 27/5/94 il tire sur lui une nouvelle traite n105, fin juillet, dùn
nominal gal au principal major des frais de timbre de 5DH, des frais de correspondance 6 DH
et des intrts de retard sur deux mois de 32 DH. Le 29/5/94, lèffet n105 est accept par
OMAR.
49
Chez SAID (tireur) chez OMAR (tir)
27/5/94 27/5/94
3421 Clients 1600 5141 banque 1600
5141 Banque 1600 4411 FR 1600
Virement lòrdre du client virement de FR
OMAR 4411 FR 29/5/94 1600
27/5/94 6311 intrts des empr.et dettes 43
3421 Clients 43 4415 Fr effet payer 1643
7381 Intrts et produits assimil 32 31/5/94
61671 Droit dènreg.et de timbre 5 4415 FR effet payer 1643
6145 Frais postaux 6 5141 banque 1643
27/5/94
3425 Clients effet recevoir 1643
3421 Clients 1643
Traite n105
3-2- les effets impays
3-2-1 cas o leffet est prsent lencaissement par le tireur lui-mme.
Exemple :
Ahmed prsente, le 30/4/94, au tir Jamal, la traite n17(non domicilie) de 2000 DH arrive
chance. Jamal refuse de payer. Ahmed adresse un prott faute de paiement dont le cot est de
40 DH pay en espces.
Chez Ahmed (bnficiaire) chez Jamal (tir)
31/4/94
3421 Clients 2040
5161 Caisse 40
Effet n17 impay et frais
De prott
3-2-2 cas ou leffet est prsent lencaissement par un tiers bnficiaire
(diffrent du tireur)
Exemple :
Le 1/4/94, LAHLOU tire, lòrdre de ZAKARIA, la traite n36 sur MOSSA de 1000 DH fin
mai 94.
Le 31/5/94, ZAKARIA prsente au tir MOUSSA la traite n36 arrive chance. Ce dernier
refuse de payer. ZAKARIA LAHLOU (frais de retour rcuprs forfaitairement sur
LAHLOU : 5DH).
50
Chez LAHLOU (tireur) Chez ZAKARIA (bnficiaire)
1/4/94 1/4/94
4411 FR 1000 3425 client effet recevoir 1000
3421 client 1000 3421 client 1000
Traite n36 tire lòrdre traite n36
De ZAKARIA
31/5/94
3421 Clients 1005
7127 Ventes et produits 5
Accessoires
31/5/94 Traites n36 impaye retourne
3421 Client 1005 LAHLOU
Traite n36 impaye
Chez Moussa (tir)
1/4/94
4415 Fournisseur effet payer 1000
Traite n36 lòrdre de
ZAKARIA
3-2-3 cas o leffet est prsent lencaissement par un tiers endossataire
Exemple : Leffet a t ngoci.
- Le 28/6/94, Lamine a remis leffet n14(300 DH fin juillet 94 sur Baraka)
lescompte.
- Le 30/6/94, Lamine reoit Lavis de crdit n231 de sa banque :
Montant de leffet 3000 DH
Escompte - 30 DH
Commissions -15 DH
TVA 10% *45 -4,5 DH
Net votre crdit 2950,5 DH
- le 2/8/94, la banque retourne Lamine la traite n14 impaye avec lavis de dbit
n174 :
Montant de la traite 3000 DH
Frais de retour +4 DH
TVA/frais 10% +0,4 DH
Net votre dbit 3004,40 DH
51
Chez LAMINE (tireur)
30/6/94
5141 Banque 2950,5
61472 Frais sur effets de commerce 15
63115 Intrts bancaires et sur opration de fin. 30
Effet n14 ngoci
31/7/94
3425 clients effet recevoir 3000
Effet n14 ngoci chu
2/8/94
3421 Clients 3004,4
5141 Banque 3004,4
Traite n14 ngocie, retourne impaye
RELATIVES A LÀCQUITION DES IMMOBILISATION
I- classification des immobilisations :
1- I mmobilisations 2- Immobilisations 3- I mmobilisations 4- I mmobilisations
En nom valeurs incorporelles corporelles financires
II- lenregistrement de lacquisition des immobilisations :
1- les rgles gnrales dvaluation la date dentre :
1-2- lvaluation la date dentre :
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les
rgles gnrale d`valuation qui suivent :
1-2-1- Les biens et les titres :
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
- leur cot dàcquisition pour les biens acquis titre onreux ;
- leur cot de production pour les biens produits ;
- leur cot de production pour les biens produits ;
- leur prix dàchat pour les titres acquis titre onreux ;
- leur valeur dàpport stipule dans làcte dàpport pour les biens et titres apports ;
- leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d`change, cette valeur tant
dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lèstimation est la plus sre ;
- leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour
un montant global dtermin :
* pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dàcquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attribue chacun des biens dans leur
valeur totale, ds quìls peuvent tre individualiss ;
* pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de
production global selon la valeur attribue chacun dèux dans la valeur totale ds quìls
peuvent tre individualiss.
1-2-2- les crances, dettes et disponibilits :
52
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant
normal.
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties
en monnaie nationale (DH) leur date dèntre.
2-Application des mthodes dvaluation la date dentre :
2-1- limmobilisation en non-valeurs :
La valeur dentre est constitue par :
Les sommes des charges dont l`talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur
caractre propre (frais prliminaire) ou en vertu dùne dcision exceptionnelle de gestion
(charges repartir) ;
2-1-1 les frais prliminaires :
2111 frais de constitution -2112 frais pralable au dmarrage- 2113 frais
dàugmentation du capital- 2114 frais sur oprations de fusion, scissions et transformations-
2116 frais de prospection- 2117 frais de publicit.
Exemple :
La socit SA.COLOR a rgl, le 1/8/94 :
- des frais de constitution 25 000 Dh (chque bancaire n513100) :
- des frais dtudes de march et de prospection 16 800 DH (TTC) dont 20% de
TVA chque bancaires n513101.
- Des frais de publicit 12 000 DH TTC (dont 2% de TVA) chque bancaire
n513102
1/8/94
2111 Frais de constitution 25000
2116 Frais de prospection 14000
2117 Frais de publicit 10000
34551 Etat TVA rcuprable/IMM 4800
5141 Banque 53800
Chques n513100 513101,513102
2-1-2 les primes de remboursement des obligations :
Dans le compte 2130 primes de remboursement des obligations passe le montant de la
diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d`mission.
Exemple : le 1/4/94 la socit TENOR a mis un emprunt -obligation de 5000 obligations
196 DH lune (prix dmission) remboursables au pair (prix de remboursement = valeur
nominale) 200 DH lune priode de souscription du 1/4/94 au 15/4/94. le placement des
obligations a t assur par la banque de lentreprise.
Le 16/4/94 la socit TENOR a reu de sa banque un avis de crdit comportant les
lments suivants :
Souscriptio, dobligation 5000 *196 Dh = 980000 dh
Commission - 24500 Dh
TVA/commission 10% - 2450 Dh
Net votre crdit 953050 Dh
53
16/4/94
5141 Banque 953050
2130 Primes de remboursement des obligations 20000
2125 frais d`mission des emprunts 24500
34551 Etat TVA rcup/imm.
1410 Emprunts obligataires 1 000 000
Emission de 5000 obligations 196 Dh, prix de
Remboursement 200 Dh avis de crdit n
2-2 les immobilisations incorporelles et corporelles :
Valeur dentre : cas gnral (1)
Ces immobilisations sont inscrites :
leur cot dàcquisition pour celles acquises titre onreux ;
leur cot de production pour celles produites par lèntreprise pour elle-mme.
- la valeur dèntre des immobilisations incorporelles et corporelles acquises titre
onreux est forme par le cot dàcquisition de lìmmobilisation en question. Le cot
dàcquisition est constitu par : le prix dàchat + les impts de douane+ les impts e
taxes non rcuprable les rductions commerciales obtenues les taxes rcuprables +
les charges accessoires dàchats (transport +frais de transit + frais de rception +
assurances/transport)
- le cot de production des immobilisations produites est form de la somme :
du cot dàcquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l`lment ;
des charges directes de production ;
des charges indirectes de production.
Valeur dentre : cas particuliers (2)
- immobilisation acquises par voie d`change : la valeur dèntre est gale la valeur
actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis.
- Immobilisations acquises titres gratuit : la valeur dèntre est gale la valeur
actuelle, valeur estime la date dèntre en fonction du march et de lùtilit
conomique du bien pour lèntreprise.
- Etc..
CHAPITRE 9 : LA DETERMINATION DE LA T.V.A DUE
I- les rgles fiscales relatives la TVA (1) :
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre dàffaires qui sàpplique
- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de lèxercice
dùne profession librale, accomplies au Maroc (taxe lìntrieur) ;
- aux oprations dìmportation (taxe lìmportation).
La taxe sàpplique aux oprations effectues par les personnes autres que lÈtat
non entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
1- le rgime de la taxe lintrieur :
1-1- les oprations imposables :
Certaines oprations sont obligatoirement imposables (articles 89 de code gnral des
impts), dàutres sont imposables par option (article 90)
1-2- les oprations exonres :
54
Certaines oprations sont exonres sans bnfice du droit dduction (article91),
dàutres sont exonres avec bnfice du droit dduction (article 92).
1-3- les oprations en suspension de la taxe (article 94) :
Les entreprises exportatrices peuvent, sous certaines conditions, tre autorises
recevoir en suspension de la TVA lìntrieur, les biens ncessaire aux dites oprations et
susceptible dòuvrir droit aux dductions et au remboursement prvus aux articles 101 et 104
du C.G.I
1-4- les rgles dassiette :
1-4-1- le fait gnrateur :
Le fait gnrateur de la TVA est constitu par lèncaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services (le rgime dèncaissement est le rgime de droit
commun)
Toutefois, les redevables sont autoriss, sous certaines conditions, acquitter la taxe
dàprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou lìnscription en comptabilit de la
crance (rgime de dbit est un rgime optionnel).
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou d`change ou lorsquìl sàgit de livraison vises làrticle 89 du CGI, le fait
gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de làchvement des travaux
ou de lèxcution du service.
1-5- Les taxes :
1-5-1- les taux ad valorem
Le taux normal de la TVA est fix 20%. Il sàpplique automatiquement aux oprations
imposables qui ne sont pas soumises au taux de 7% ; 10% ou 14%.
1-5-2- les taux spcifiques :
Les livraisons et les ventes autrement qu` consommer sur place, portant sur les vins et
les boissons alcoolises, sont soumises la TVA fixe 100 Dh par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs
en tout ou en partie dòr, de platine ou dàrgent sont soumises la TVA fixe 4dh/g dòr ou
de platine et 0.50 Dh/g dàrgent.
1-6- rgle de dduction :
TVA dcaisser (ou due) = TVA collecte (facture) TVA dductible (rcuprable)
Exemple : une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits
soumis au taux de 7%.
Elle a ralis pendant le 2me trimestre 1994 ; les ventes mensuelles (H.T) suivantes :
Avril 1000000 Dh
Mai 2000000 Dh
Juin 3000000 Dh
Pour raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) :
Mars 500000 Dh
Avril 3000000 Dh
Mai 1700000 Dh
Juin 1400000 Dh
TVA dductible sur immobilisation :
Avril 5000 Dh
Mai 10000 Dh
Juin 4000 Dh
55
Les dclarations de chiffre daffaires pour la liquidation de la TVA seffectueront comme
suit :
Dclaration du moi dÀvril dposer en Mai :
TVA collecte : 1000000*7% 70000 Dh
TVA dductible/immobilisation - 5000 Dh
TVA dductible/ charges de Mars500000*7% -35000 Dh
TVA exigible 30000 Dh
Crdit reporter nant
TVA verser 30 000 Dh
Comptabilisation :
30/4/94
34552 Etat TVA rcup/charges 35000
Dtermination de la TVA due
Au titre du mois dàvril
N.B : le mme travail pour le mois suivants.
Exemple : cas dùne dclaration trimestrielle
On extrait de la comptabilit dùne entreprise les informations suivantes relatives lànne
1994 :
Mois Dc.93 Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Sept
TVAfacture
TVArcup/Im
TVArcu/ch.
-
-
5000
20000
4000
8000
18000
6000
6000
21000
8000
10000
15000
2000
8000
9000
5000
11000
16000
9000
8500
17000
1000
7000
17500
3000
9500
14500
7000
10500
Dclaration du 1
er
trimestre 1994 dposer en avril 1994 :
TVA collecte : 59000 Dh
Janvier 20000
Fvrier 18000
Mars 21000
TVA rcuprable sur immobilisation : -18000 Dh
Janvier 4000
Fvrier 6000
Mars 8000
TVA rcuprable sur charges : - 19000 Dh
Dcembre 93 5000
Janvier 8000
Fvrier 6000
TVA exigible 22000 Dh
Crdit reporter Nant
TVA verser 22000 Dh
56
30/4/94
34552 Etat TVA rcup/charges 19000
Dtermination de la TVA due
Au titre du 1
er
trimestre 94
N.B : le mme travail pour le reste des trimestre.
1-7- rgle de prorata :
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxable et des oprations
situes en dehors du champ dàpplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de
làrticle 91, le montant de la taxe dductible(ou remboursable) est affect dùn prorata.
Rgle : CA TTC + C.A TTC (article 92,94)/ CA TTC + C.A TTC (article 92, 94,91)
+ CA situ en dehors du champs dàpplication de la taxe.
Exemple : rgularisation pour variation du pourcentage annuel de dduction.
Un commerant a ralis pendant lànne 1992 un chiffre dàffaires total de 7000000
Dh (HT) lequel se rpartit comme suit :
Elments du CA Montant (HT) Taxe 20 % Montant (TTC)
Vente de produits hors champ
Vente de produits taxables
Vente de produits exonrs (art91)
Vente de produits exonrs (art92)
Vente en suspension de la taxe (art94)
800000
1600000
2000000
1400000
1200000
160000
320000
400000
280000
240000
960000
1920000
2400000
1680000
1440000
Total 7000000 1400000 8400000
Ce commerant achte, le 1/7/93, une machine-outil :
Montant H.T : 100000
TVA 20% +20000
NAP 120000
Rglement par chque n1350 la BCM
Taux de prorata : (1920000+1680000+1440000)/(5040000+960000+2400000) = 60%
(prorata initial)
1/7/93
2322 Matriel et ouillage 108000
34551 Etat TVA rcup/immo 12000
5141 Banque 120000
Ch. n 1350
57
Montant HT 100000 + TVA non rduite initialement (20000*40%).
Le % rellement applicable lànne 93 (dtermin dàprs les oprations ralises au
cours de cette anne) est de 75%.
Variation du pourcentage initial : 75%-60% = +15 %. Cette variation en hausse excde
le seuil de 5%, le commerant peut oprer une dduction complmentaire de la dduction
effectue en 1993 (anne dàcquisition). Sur la base du % applicable lànne 1993. La
dduction aurait t de 20000 * 75% = 15000
La dduction complmentaire effectuer en 1994 est gale :
15000 -12000/ 5= 600 (1
er
rgularisation).
La deuxime rgularisation sèffectuera sur la base du prorata initial et le prorata fin de lànne
1994.
34551 Etat TVA rcuprable/ immo 600
6165 Impts et taxes indirects 600
Dduction complmentaire / machine-outil
CHAPITRE 10 : LES ENREGISTREMENT RELATIFS AUX
CHARGES DE PERSONNEL
I- Gnralits :
1- les salaires :
Le salaire est le nom par lequel le droit dsigne la rmunration verse au personnel.
II- les lments du salaire brut (cas des horaires) :
Le salaire brut est compos du salaire de base, des heures supplmentaires, des primes, des
gratifications, des indemnits, des avantages et des allocations familiales.
Salaire de base = nombre dheures normales * taux horaire normal
1- les heures supplmentaires :
Sont considres comme heures supplmentaires les heures de travail accomplies au-del de
la dure de travail
6h-21h---------------= 25% (activit non agricole)
5h-20h---------------=25% (activit agricole)
21h-6h---------------=50% (activit non agricole)
20h-5h---------------=50% (activit agricole)
Majoration de 50% et de 100% si les heures supplmentaires sont effectues le jour de repos
hebdomadaire du salari.
2-les indemnits :
Les indemnits sont des sommes dàrgent attribues un salari en rparation dùn dommage
ou dùn prjudice, en compensation de certains frais, titre de sujtions.
58
3- primes :
Une prime est une somme dàrgent accord un salari titre dèncouragement de
lèntreprise.
4- gratification :
Une gratification est une libralit en plus du salaire de base.
5 - les avantages :
Ce sont des rmunrations accessoires en argent ou en nature attribues par employeur (
une partie ou lènsemble de son personnel) en plus des rmunrations proprement dites.
6- les allocations familiales :
Se sont des prestations servies par la caisse nationale de scurit sociale (CNSS) aux
salaris ayant des enfants charge.
III- les retenus sur salaires :
Le salaire brut nèst pas vers intgralement au salari, diverses retenues sont effectues
lors de chaque paie.
CNSS
CIMR
Mutuelles
Avances et acomptes : consentie un salari au cours dùne priode est rcupre sur son
salaire la fin de cette priode.
Oppositions : une partie du salaire peut tre saisie entre les mains de lèmployeur par un
crancier du salarie.
Cessions de salaire : le salari peut, de son plein gr, accepter quùne parties de son salaire lui
soit retenue par lèmployeur pour tre paye directement ses cranciers. Il sàgit alors dùne
cession de salaire.
1- I.R
1-1 dtermination de la base imposable :
Salaire brut global (S.B.G)
- lments exonrs
= salaire brut imposable (S.B.I)
- lments dductibles
= salaire net imposable (S.N.I) base imposable
2- le salaire net payer :
Salaire de base
+ Heures supplmentaires
+ primes
+ Indemnits
+ Gratifications
= Total des gains
- cotisations salariales (CNSS, CIMR, MUTUELLE, ASSURENCE)
- avance et acomptes
- cessions de salaire
- oppositions
- I.R
= salaire net
59
Tome 2
CHAPITRE 1 : LÌNVENTAIRE EXTRA-COMPMTABLE
Lìnventaire extracomptable est une dmarche qui consiste faire :
Le recensement en quantit des biens de lèntreprise.
- L`valuation de ces biens la clture de lèxercice (estimation de la valeur actuelle).
Linventaire Extra- comptable des lments dactif :
La plus grande partie est rserve aux lments dàctif qui se fait par lìnventaire matriel des :
- Immobilisations : vrifier la possession des titres de proprit des terrains et des
constructions et procder au rcolement des immobilisations corporelles, lment par
lment et contrler lèxistence des titres de proprit des brevets, droits et valeurs
similaires.
- Titres de participation, titres immobiliss et titres et valeurs de placement : faire le
rcolement des titres en portefeuille (actions, obligations).
- Stocks : tablissement de l`tat des crances totalement irrcouvrables (crances
perdues), et l`tat des crances partiellement irrcouvrables ou douteuses (crances dont
la perte est probable).
- Disponibilits : vrifier les soldes des comptes Banque, Chques postaux, Caisse avec
la ralit existante.
Linventaire Extra- comptable des lments du passif :
Lìnventaire des dettes de lèntreprise ne pose pas de difficults majeures.
Lèntreprise se limite souvent vrifier les soldes des comptes. Pour les dettes fournisseurs,
elle procde au rapprochement des comptes de fournisseurs avec les relevs de factures reus
des fournisseurs.
CHAPITRE 2 : LES AMORTISSEMENTS
Làmortissement est la constatation comptable de l`talement sur la dure dùtilisation
dùne immobilisation, de la diffrence entre sa valeur dèntre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle (montant amortissable).
Les immobilisations peuvent subir une dprciation. Leur potentiel baisse alors avec le
temps, lùsage, le changement technique.
La dprciation de lìmmobilisation en question est constate par làmortissement. Celui-ci
consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable dùtilisation, selon un plan
dàmortissement.
L'amortissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation.
Les incidences pratiques de ces principes sont :
Constatation d'un amortissement sur les biens se dprciant dùne faon irrversible
(bien qui se dprcie constamment, matriel, voiture....),
Le plan d'amortissement est une rpartition du cot du bien c'est--dire limite au cot
d'entre dans le patrimoine ou cot historique,
Le plan d'amortissement est fonction d'une dure probable d'utilisation fixe lors de
l'achat du bien. Cette dure est dtermine par l'entreprise en tenant compte de son
systme de production.
Cas particulier :
60
Si l'utilisation du bien a t profondment modifie dans l'entreprise, cette dernire
modifiera le plan d'amortissement,
Si la dprciation supplmentaire constate n'est pas juge irrversible (dprciation
momentane), cette dernire est constate sous forme de provision.
I- la valeur dentre (ou valeur dorigine) :
* A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, le biens acquis titre onreux sont
enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et le
biens produits leur cot de production.
* Le cot d'acquisition est gal au prix d'achat major des frais accessoires ncessaires la
mise en tat d'utilisation du bien.
* Le cot de production est gal au cot d'utilisation des matires consommes (matires
premires utilises) augment des charges directes (nergie, salaires, etc..) et d'une fraction
des charges indirectes de production (charges de gestion).
* La valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt
dans des conditions normales du march.
Lors de l'entre d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur dtermine ne sera plus
modifie (sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COUT HISTORIQUE.
II- valorisation des biens des entreprises :
Pour les lments d'actif immobilis, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu,
tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure
sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de
l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou pas.
Valeur nette comptable = valeur d'entre amortissements pratiqus
ILe plan comptable prvoit plusieurs mthodes d'amortissements pour dprciation des
immobilisations.
Lorsqu'une mthode a t choisie, elle doit, en principe, tre identique pour une mme catgorie
de biens utiliss dans les conditions similaires.
1- Amortissement linaire : ou constant
L'amortissement linaire ou constant consiste dterminer annuellement une dotation
(montant) gale la valeur d'acquisition X taux d'amortissement. Il rpartit de manire gale les
dprciations sur la dure de vie du bien.
Exemple : Achat d'un bien 50 000
Annuit= Vo/n
Annuit= Vo* taux damortissement constant
Dure de vie 5 ans
Amortissement annuel : 50 000 /5 = 10 000 pour le calcul de làmortissement linaire
Le taux dàmortissement linaire, exprim en % est obtenu par la formule t% = 100/n
Annuit rduite = Vo* Taux * nombre de mois/12
61
2- Amortissement dgressif :
Làmortissement dgressif consiste appliquer, au taux dàmortissement linaire, un
coefficient de majoration variable selon la dure dùtilisation.
Le coefficient multiplicateur est de :
1,5 pour les biens dont la dure dàmortissement est entre 3 et 4 ans ;
2 pour les biens dont la dure dàmortissement est entre 5 et 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure dàmortissement est suprieure 6 ans.
Le taux dàmortissement dgressif est donc gal :
Taux damortissement dgressif = taux damortissement linaire * coefficient fiscal
La constatation de la dprciation des biens est plus importante lors des premires annes, pour
devenir plus faible en fin de priode dàmortissement.
Ce taux major sàpplique chaque anne sur la valeur rsiduelle de lìmmobilisation (valeur
historique amortissement).
Ce type dàmortissement progressif comporte certaines particularits :
La prise en compte du prorata temporis se fait toujours sur la base du premier jour
du mois ou lìmmobilisation est acquise (et non pas mise en service).
La mthode de làmortissement progressif ne sàpplique pas la dure totale
dùtilisation de lìmmobilisation. Cèst le principe de làmortissement linaire qui
sàpplique ds que le taux linaire (calcul sur le nombre dànne restant couvrir)
devient suprieur au taux dgressif retenu.
Dans le cas de la prise en charge du prorata temporis , le nombre dànnes dànnuits
reste toujours gal la dure de vie prvue de lìmmobilisation.
3. Terminologie relative aux amortissements :
Valeur dentre (ou valeur dòrigine) : le montant pour lequel un lment dàctif (ou de
passif) est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine.
Annuit damortissement dune immobilisation : Làmortissement est constat la
fin de chaque exercice comptable. Le montant dàmortissement dùne immobilisation,
pratiqu la fin dùn exercice donn, est appel annuit dàmortissement. Lànnuit
dàmortissement est gnralement calcule grce un taux dàmortissement.
Taux damortissement : Cèst un coefficient, exprim sous forme dùne fraction ou
un pourcentage, par lequel on multiplie la valeur amortir pour calculer lànnuit
dàmortissement.
Amortissements cumuls : Cèst la somme des annuits dàmortissements pratiques
depuis lèntre de lìmmobilisation dans le patrimoine de lèntreprise. Cette somme ne peut
jamais excder la valeur dèntre.
Valeur nette damortissement (VNA) : a une date donne, la VNA gale la diffrence
entre la valeur dèntre et le montant des amortissements cumuls.
Dure dutilisation prvisionnelle : La dure sur laquelle le calcul de làmortissement
est bas. Elle est fixe pour chaque immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de
facteurs physiques ou conomiques qui la conditionnent soit une dure dùtilisation propre
62
lèntreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa
stratgie ou dàutres facteurs.
Valeur rsiduelle prvisionnelle : Cèst la valeur estime a priori de lìmmobilisation
la fin de la dure dùtilisation prvisionnelle. En cas de vie probable la valeur rsiduelle
faible ou nulle la fin de la dure. En cas dùne dure dùtilisation propre lèntreprise elle
est importante.
Montant amortissable : Cèst la valeur amortir pendant la dure dùtilisation
prvisionnelle. Si cèst une dure de vie probable de lìmmobilisation le montant
amortissable est alors gal la valeur dèntre. Si elle est une dure dùtilisation propre
lèntreprise, le montant amortissable est gal la diffrence entre la valeur dèntre et la
valeur rsiduelle prvisionnelle.
Plan damortissement : L rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque
exercice pendant la dure dùtilisation du bien constitue le dàmortissement de
lìmmobilisation. Ce plan prend la forme dùn tableau prtabli, faisant apparatre le
montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la
valeur nette dàmortissement en rsultant.
Les modalits de calcul de lamortissement :
Làmortissement est calcul compter de la date de rception de lìmmobilisation
acquise ou de la livraison soi-mme de lìmmobilisation produite (lèntreprise peut diffrer le
calcul de làmortissement jusqu` la date effective de mise en service lorsque lìmmobilisation
ne se dprcie pas notablement dans lìntervalle) jusqu` la date de sortie du patrimoine de
lìmmobilisation dans la limite de la valeur dèntre, en cas de sortie de lìmmobilisation en
cours de lèxercice, il y a lieu de comptabiliser làmortissement couru depuis le dbut de
lèxercice jusqu` la date de sortie du bilan, pour dterminer la VNA de lìmmobilisation cette
date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur dèntre, le calcul est arrt, et
le bien figure au bilan pour une VNA nulle et y reste inscrit aussi longtemps quìl nèst cd ou
retir du patrimoine.
Il existe deux modalits de calcul de làmortissement : les amortissements annuels
constants (mthode de làmortissement linaire), dgressifs (dcroissants) ou plus
exceptionnellement progressifs.
Contrairement la mthode du taux dàmortissement linaire, la mthode du taux
dàmortissement dgressif rend variable lànnuit dàmortissement dans le temps. Ceci peut
tre rendu ncessaire quand la dure relle dùtilisation dùne immobilisation apparat
gnralement comme moins leve que la dure prvue par lÀdministration fiscale. Le taux
dàmortissement linaire est alors pondr par un coefficient multiplicateur dfini par le rgime
de droit commun qui varie selon la dure normale dùtilisation du bien.
Ce type dàmortissement progressif comporte certaines particularits :
La prise en compte du prorata temporis se fait toujours sur la base du premier jour
du mois ou lìmmobilisation est acquise (et non pas mise en service).
La mthode de làmortissement progressif ne sàpplique pas la dure totale
dùtilisation de lìmmobilisation. Cèst le principe de làmortissement linaire qui
sàpplique ds que le taux linaire (calcul sur le nombre dànne restant couvrir)
devient suprieur au taux dgressif retenu.
Dans le cas de la prise en charge du prorata temporis , le nombre dànnes dànnuits
reste toujours gal la dure de vie prvue de lìmmobilisation.
63
4. La comptabilisation des amortissements :
On peut distinguer trois types dàmortissements :
- les amortissements pour dprciation es immobilisations ;
- les amortissements exceptionnels et drogatoires ;
- l`talement des charges par làmortissement.
4-1les amortissements pour dprciation des immobilisations :
Làmortissement pour dprciation (des immobilisations) est la constatation comptable dùne
diminution de la valeur dùn lment dàctif immobilis rsultant du temps, de lùsure, de
lòbsolescence ou de toute autre cause dont les effets sont jugs dfinitifs (irrversibles).
4-1-1 La comptabilisation des amortissements pour dprciation :
Amortissements
Comptes de charges Comptes dàctif immobilis
( dbiter) ( crditer)
Constatation de la charge calcule Constatation de làmoindrissement
(Annuit dàmortissement) valeur de lìmmobilisation
Caractre courant ou dèxploitation
6192 : D.E.A des immobilisations Comptes intresss de la
Corporelles rubrique 28 amortissements
6193 : D.E.A des immobilisations des immobilisations
Corporelles
5. La cession dune immobilisation amortissable
Exemple :
Cession dùne immobilisation compltement amortie.
64
Une machine-outil acquise, le 2/1/90, pour 60000 DH a t amortie sur 4 ans (taux linaire
25%) . le 28/2/94, elle a t cde crdit ( de 3 mois) pour 2000 DH.
28/2/94
3481 Crances/ cessions dìmmobilisation 2 000
7513 P.C immobilisations corporelles 2 000
Cession de la machine
28/2 ou 31/12/94
28332 Amortissements de mat. et out. 60 000
2332 Mat. et Out. 60 000
1- les amortissements exceptionnels et drogatoires :
Les amortissements drogatoires sont des amortissements ou fractions dàmortissements ne
correspondant pas lòbjet normal dùn amortissement pour dprciation et comptabiliss en
application de textes particuliers.
Les amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes.
En effet, afin dàider certaines entreprises ou dìnciter certaines activits, lÈtat met en place
des procdures particulires dàmortissement. Ainsi les codes des investissements autorisent
certaines entreprises, sous certaines conditions, pratiquer des amortissements acclrs dans
la limite du double des taux gnralement admis au sens de la pratique fiscale.
Les entreprises bnficiaires de cet avantage comptabilisent donc des amortissements
suprieurs aux amortissements conomiquement justifis.
Les amortissements drogatoires sont gnrateurs dàvantages fiscaux ; ils permettent aux
entreprises concernes de bnficier dùne rduction temporaire dìmpt sur les rsultats. Ces
amortissements ne constatent pas la dprciation relle des immobilisations.
65
La comptabilisation des amortissements Exceptionnels pour dprciation :
Amortissement
Caractre non courant
65912 : D.A.E des immobilisations rubrique 28
65913 : D.A.E des immobilisation Corporelles
La comptabilisation des amortissements drogatoires :
Devant tre justifi exclusivement par des considrations dòrdre conomique, làmortissement
comptable ne concide pas ncessairement avec làmortissement fiscalement ou
rglementairement autoris :
- lorsque làmortissement fiscal (A.F) est infrieur làmortissement comptable (A.C), ce
dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lòbjet dùne rintgration fiscale
extracomptable ;
- lorsque làmortissement fiscal, suprieur làmortissement comptable, doit tre, en
vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et
non dduit de faon extracomptable), il y a lieu de porter dans les
provisions rglements lèxcdent de làmortissement fiscal sur làmortissement
comptable dnomm amortissement drogatoire (AD).
AD = AF AC
Cette rgle nèst, toutefois, appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est
significatif dans les tats de synthse, eu gard lòbjectif dòbtention dùne image fidle.
Les provisions rglementes ne correspondent pas lòbjet normal dùne provision. Elles sont
comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les
provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions
proprement dites. Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des
provisions rglementes : les amortissements drogatoires.
Le montant de la dotation de lèxercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr
par le dbit du compte 6594 et le crdit de lùn des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et
1358. Le compte 7594
enregistre son crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de lùn des comptes
1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et 1358.
66
65941 1351 6192 rubrique 28 1351
75941
2- talement des charges par lamortissement :
Les amortissements de limmobilisation en non-valeurs
Làmortissement es frais prliminaires, des charges rpartir et des primes de remboursement
des obligations, constitue l`talement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) dùne
charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags
dans lèxercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de
gestion. Cet
talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq
exercices, y compris celui de constatation de la charge, lèxception des primes de
remboursement
Le plan dàmortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements
annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin premier exercice.
Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le premier
exercice. Si la situation financire des entreprises ne permet pas un apurement aussi rapide,
làmortissement est effectu le plus tt possible. Il doit tre termin, en principe, dans un dlai
maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des
intrts courus. Elles peuvent l`tre galement par fractions gales au prorata de la dure de
lèmprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, ne
peuvent tre maintenues làctif des primes affrentes des obligations amorties.
Amortissement comptable
AC
Amortissement fiscal
AF
AF>AC
?
Amortissement
drogatoire
A.D=A.F A.C
Amortissement pour
Dprciation
A.C
Rintgration des
amortis. Drogatoires
A.C.- A.F
67
La comptabilisation des amortissements de limmobilisation en non-valeurs :
Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds (dbits) par le crdit des comptes
dìmmobilisations correspondants (comptes des postes 211,212, et 213) ds que les non-valeurs
considres sont entirement amorties.
Les reprises sur amortissements des frais prliminaires et des charges rpartir sont
portes au crdit du compte 7191 ou 7591 par le dbit des comptes 2811 et 2812.
Les reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations sont
portes au crdit du compte 7391 par le dbit su compte 2813.
amortissement de limmobilisation en recherche et dveloppement :
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq
exercices. A
titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure dùtilit e ces actifs,
mention de cette drogation devant tre faite dans l`tat des informations complmentaires.
En cas d`chec du projet de recherche-dveloppement, la valeur nette dàmortissements doit
immdiatement tre remise zro.
La comptabilisation des amortissements de limmobilisation en recherche et
dveloppement :
Amortissements
Caractre courant Caractre non courant
ou dèxploitation ou exceptionnel
6192 6591 2821
68
CHAPITRE 3 : LES PROVISIONS
I- La valeur actuelle des immobilisations incorporelles et corporelles :
1- La valeur actuelle des immobilisations financires :
Les immobilisations financires regroupent les crances immobilises (prts, crances
rattaches des participations,.) les titres de participation et les titres immobiliss.
2- La valeur actuelle des crances immobilises :
La valeur actuelle dùne crance est en principe gale sa valeur nominale ; inscrite en
valeur dèntre, si le rglement final prvu parat certain.
La valeur au bilan (VCN) des crances est gale leur montant nominal sauf cas de
dprciation des crances.
Lorsque le rglement futur dùne crance parait incertain notamment la suite dùn litige
avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation
doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future (hors taxes).
Dans des cas exceptionnels justifier dans lÈ.T.I.C des crances importantes long
terme stipules sans intrt ou un taux dìntrt faible par rapport au taux normal du
march, peuvent faire lòbjet dùne provision pour actualisation destine ramener la
valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : prix quàccepterait de dcaisser, pour
obtenir cette crance, un acqureur de lèntreprise
(1)
.
Les prts immobiliss et les autres crances financires sont sujets des moins-value
lorsque certains faits permettent de douter de la solvabilit ou de la ponctualit du dbiteur :
cessation de paiement, difficult financire, mise en faillite, litige avec le dbiteur,.
3- La valeur actuelle des titres de participation :
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent
inexistant, quèn fonction de lùtilit que la participation prsente pour lèntreprise ; dans cette
utilit il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titre, de la
conjoncture conomique des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de
complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la
participation selon le niveau de celle-ci.
Lorsquùne cession de titres de participation fait perdre le contrle de la socit.
Soit la minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans lèstimation de la valeur
actuelle.
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute de toute immobilisation :
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation, cèst le prix
quaccepterait den donner un acqurir ventuel de lentreprise, compte tenu de lutilit
de la participation pour lentreprise.
4-La valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation :
A une date quelconque et en particulier la date de lìnventaire, les titres ont une valeur
actuelle gale :
- au cours moyen du dernier moins sìls sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation sìls ne sont pas cots.
69
Cette valeur est apprcier dans la perspective dùne ventuelle cession longue
chance (plus dùn an).
La comparaison de la valeur dèntre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-value ou
des moins-value par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l`tre, sous forme
de provisions pour dprciation.
Aucune compensation nèst, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ;
Toutefois, sàgissant des titres immobiliss cote autres que les titres de participation,
lèntreprise peut sous la responsabilit se ses dirigeants, compenser les moins-value rsultant
dùne baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur
dàutres titres et dans la limite de ces plus-values.
Les moins-values constates sur titres doivent tre justifies par des faits tels que la baisse des
bnfices des socits mettrices, la rduction de leurs activits, lèffondrement des cours en
bourse.
Afin de justifier le montant des provisions, lèntreprise doit tablir des tats de ses titres en
portefeuille, lìnventaire.
5- La valeur actuelle crances de lactif circulant (hors trsorerie) :
Les dispositions rgissant l`valuation des crances immobilises sàppliquent galement aux
crances de làctif circulant.
Les crances de làctif circulant sont sujets des moins-values lorsque certains faits permettent
de douter de la solvabilit ou de la ponctualit du dbiteur : difficult financire, cessation de
paiement, mise en faillite, litige avec le dbiteur, retard dans le paiement mme aprs plusieurs
lettres de rappel, effets protests,...
6-La valeur actuelle des titres et valeurs de paiement :
Valeur actuelle : a une date quelconque et en particulier la date de lìnventaire.
Les titres de placement ont une valeur actuelle gale ;
-au cours moyen du dernier mois sìls sont cots ;
- la valeur probable de ngociation sìls ne sont pas cots. Cette valeur probable de
ngociation est apprcier dans la perspective dùne cession brve chance ( moins dùn
an).
Valeur bilan : la comparaison de la valeur dèntre et de la valeur actuelle fait apparatre des
plus-value ou des moins-value par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l`tre sous forme de
provision pour dprciation.
Aucune compensation nèst en principe pratique entre plus-value et moins-values ;
toutefois lèntreprise peut sous la responsabilit de ses les moins-values rsultant dùne baisse
paraissant anormale et momentane par les plus-value constates sur dàutres titres et dans la
limite de ces plus-values.
Afin de justifier le montant des provisions, lèntreprise doit tablir des tats doit tablir
des tats de ses T.V.P lìnventaire.
7- La valeur actuelle des avoirs en espces et en banque :
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont inscrits
en comptabilit pour leur montant nominal (valeur dèntre).
La valeur actuelle d ces avoirs est gale leur montant nominal inscrite comme valeur
dèntre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
La valeur au bilan (VCN) de cas avoirs est gale leur montant nominal sauf cas de
dprciation (comptes bancaires litigieux.).
70
III- La comptabilisation des provisions pour dprciation :
1-La constitution (ou cration) des provisions pour dprciation :
Les amoindrissements de la valeur des lments dàctifs rsultants de causes dont les effets ne
sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Constitution des moins-values non dfinitives
Constitution des provisions pour dprciation
Comptes de charges ( dbiter) Comptes dàctif ( crditer)
Constatation de la charge calcule Constatation de làmoindrissement non
dfinit de làctif de la valeur
d`lments dàctif
Comptes concerns des postes :
619 Dotations dèxploitation
639 Dotations financires
659 Dotations non courantes Comptes concerns des rubriques :
29 provisions pour dprciation des
immobilisations
comptes de làctif circulant
comptes de trsorerie
2- Les comptes de provisions pour dprciation :
71
ces comptes, crditeurs, sont analogues aux comptes dàmortissements ; la dprciations
caractre non dfinitif constate nèst pas porte au crdit du compte dàctif concern,mais au
crdit dùn compte appel provisions pour dprciation. .
A tout poste dàctif dont les lments sont sujets moins-values non dfinitives, peut
tre associ un compte de provisions pour dprciation dont le principe de codification est
le suivant est le suivant : le chiffre 9 en 2 position partir de la gauche.
Les comptes de provisions pour dprciation sont des subdivisions des rubriques 29,39
et 59.
Ces rubriques sont divises lìmage des classes 2,3 et 5.
Exemple :
Classe 3 : comptes dàctif circulant Rubrique 39 : provision.por dpr.des comptes
de làctif circulant
Rubrique 31 : Stocks Poste 391 : prov.pour dpr.des stocks
Poste 311 : Marchandises compte 3911 : prov.pour dpr.des marchandises
3- Prsentation des provisions pour dprciation du bilan :
Les comptes de provisions pour dprciation sont des comptes dàctif soustractif ; ils viennent
en dduction de la valeur dèntre des lments dàctif auxquels ils rapportent.
A làctif du bilan, les provisions pour dprciation sont prsentes (avec les amortissements)
dans une colonne soustractive. Ce qui permet de faire apparatre distinctement :
La valeur dèntre (brut) ;
Le montant des provisions pour dprciation (et des amortissements) ;
La valeur comptable nette (net).
4- Le rajustement des provisions pour dprciation :
A la fin de chaque exercice, les provisions dj constitues doivent tre rajustes al valeur
suite des nouvelles valuations des lments dàctif (estimation des nouvelles valeurs actuelles
et des nouvelles dprciations non dfinitives). Soit par une diminution (totale ou partielle) des
dprciations non dfinitives constates.
72
Nouvelle provision = 0
Nouvelle provision = Ancienne provision
Nouvelle provision > Ancienne provision
Aucun rajustement
Diminution partielle Augmentation Diminution totale
de làncienne provision de làncienne provision de làncienne
provision
Compte dàctif Compte de produits
29, 39,59 719 Reprises dèxploitation
739 Reprises financires
759 Reprises non courantes Aucun criture mme
critures
quèn cas de
diminution
partielle
Compte de charges Compte dàctif
619,639 ou 659 29, 39,59
La diminution totale des provisions pour dprciation antrieurement constitues, constitue une
annulation de ces provisions devenues en totalit sans objet.
Lànnulation des provisions pour dprciation put avoir dàutres causes :
- le recouvrement dfinitif de la crance provisionne.
- La sortie du bien provisionn de làctif (cession, disparition ou mise hors service).
III- Le provisions pour risques et charges :
1- Dfinition :
Ce sont des provisions values làrrt des comptes, destines couvrir des risques et
des charges que des vnements survenus ou en rendent probables, nettement prciss quant
leur objet mais dont la ralisation set incertaine .
2- La constatation des risques et des charges probables :
A lìnventaire, lèstimation des risques et des charges probables conduit lèntreprise
constituer des provisions pour risques et charges.
73
Le montant des provisions, gal au montant des dettes probables, doit tre valu avec
une approximation suffisante.
Les provisions pour risques et charges sont constitues afin que le passif du bilan indique
non seulement les dette exigibles (certaines) mais aussi les dettes probables (principe de
prudence) ; ces provisions peuvent concerner :
-des risques nettement prciss quant leur objet (ou nature) mais dont la ralisation et
le montant sont encore incertains ;
_des charges non encore intervenues mais probables.
3- Classification des provisions pour risques et charges :
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus dùn an la
date du bilan, il sàgit de provisions durables pour risques et charges .
Sinon il sàgit dàutres provisions pour risques et charges.
15 Provisions durables pour risques et charges 45 Autres provisions pour risques et charges
151 provisions pour risques
1511 provisions pour litiges
1512 provisions pour garanties donnes aux
clients
1513 provisions pour pertes sur march terme
1515 provisions pour amendes, doubles droits,
pnalits
1516 provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques
450 autres provisions pour risques et charges
4501 provisions pour litiges
4502 provisions pour garanties donne aux
clients
4505 provisions pour amendes, doubles
droits, pnalits
4506 provisions pour pertes de change
155 provisions pour charges
1511 provisions pour impts
1552 provisions pour pensions de retraite
obligations similaires.
1555 provisions pour charges rpartir
1558 autres provisions pour charges
4507 provisions pour impts
4508 autres provisions pour risques et charges
3-1 Les provisions durables pour risques et charges :
Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation
dans un dlai suprieur 12 mois la date de clture de lèxercice.
3-1-1 Les provisions pour risques :
Elles sont destines couvrir des risques inhrents làctivit de lèntreprise.
- Les provisions pour litiges avec tiers (cranciers, dbiteurs, salaris,.) :
En cas de litige, mme avant tout jugement une provision peut tre constitue pour
couvrir les charges prvisibles correspondant au litige (indemnit, dommages et intrts,
frais de pices,.)
- Les provisions pour garanties donnes aux clients : des provision peut tre constitue
pour couvrir les charges prvisibles correspondant aux ventes avec garantie.
- Les provisions pour propre assureur : certaines entreprises, au lieu de se garantir
auprs dùne compagnie dàssurance contre les risques courus sur les divers lments
de leur actif, prfrent se constituer, en tout ou partie leur propre assureur en dehors de
la rglementation en vigueur concernant cette activit.
74
- Les provisions pour pertes sur march terme : un march terme est une opration
dont les modalits dèxcution sont dtermines le jour de l`tablissement du contrat
mais dont lèxcution ( livraison et rglement ) est diffre jusqu` une date ultrieure
(date de liquidation).
Pour couvrir les risques de pertes prvisibles sur la liquidation des marchs terme en
cours la fin de lèxercice, lèntreprise peut constituer des provisions.
- Les provisions pour amendes, doubles droits, pnalits : pour couvrir les risques
dàmendes et pnalits lgales (pnalits et amendes fiscales dàssiette ou de
recouvrement ou pnales) ou contractuelles (pnalits sur marchs et ddits),
lèntreprise peut constituer des provisions.
- Les provisions pour pertes de change : des provisions pour pertes de change sont
constituer lorsque la comparaison des valeurs inscrites au bilan (valeurs dèntre) et
celle rsultant de la conversion la date de lìnventaire (valeurs actuelles) fait apparatre
des pertes latentes correspondant une augmentation des dettes de financement ou
une diminution des crances immobilises.
3-1-2 Les provisions pour charges :
- les provisions pour impts : elles sont relatives la charge probable dìmpts
rattachable lèxercice mais diffr dans le temps et dont la prise en compte dfinitive
dpend des rsultats futurs.
- Les provisions pour pensions de retraite et obligations similaires : Elles sont relatives
aux charges que peuvent engendrer des obligations lgales ou contractuelles confrant
au personnel des droits la retraite.
- les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices : Elles correspondent des
charges prvisibles qui, tant donn leur nature et leur importance, ne seraient tre
supportes par le seul exercice au cours duquel elles seront engage.
Souvent, il sàgit de provisions constitues en prvision de grosses rparations faire au
cours des exercices suivants ou travaux dèntretien assurer priodiquement.
Ces provisions permettent l`talement, par anticipation, dùne charge future sur plusieurs
exercices au lieu de faire supporter par le seul exercice au cours duquel elle sera engage.
Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit làvance,
sous forme de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette
disposition les charges importantes non rptitives et que lèntreprise dcide d`taler sur
plusieurs exercices.
3-2 Les autres provisions pour risques et charges :
Les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45) sont destines faire face des
risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal 12 mois
la date de clture de lèxercice.
Elles correspondent des risques (litiges ; garanties donnes aux clients ; amendes,
doubles droits, pnalits, pertes de change) et change sont constituer lorsque la comparaison
des valeurs inscrites au bilan (valeurs dèntre) et celles rsultant de la conversion la date de
lìnventaire (valeurs actuelles) fait apparatre des pertes latentes correspondant une
augmentation des dettes du passif circulant ou une diminution des crances de làctif
circulant.
4- La comptabilisation des provisions pour risques et charges :
4- la constitution (ou cration) des provisions pour risques et charges :
75
Constatation des risques et charges
Constitution des provisions pour risques et charges
Comptes de charges ( dbiter) Comptes de passif ( crditer)
Constatation de la charge calcule Constatation de la dette
probable
6195 D.E.P pour risques et charges Comptes concerns des
rubriques :
6393 Dot. Aux prov.pour risques et 15 prov.durables pour risques et
charges
charges financires 45 autres prov.pour risques et
charges
ou
6595 D.N.C aux prov.pour risques
et charges
Lèntreprise doit dterminer le caractre de la provision
(exploitation, financier ou non courant) et le dlai de
ralisation du risque ou de survenance de la charge. Pour cela elle doit se placer au moment o
elle aura comptabiliser le risque ralis ou la charge relle survenue.
Charges
Comptes des postes 61/614 617 Compte 6195
Comptes des postes 638 Compte 6393
Comptes des postes 658 Compte 6596
4-1-1 Les comptes de provisions pour risques et charges :
Ces comptes crditeurs figurent au passif du bilan :
- sous la rubrique 15, sìl sàgit de provisions durables pour risques et charges ;
Dotations correspondantes
76
- sous la rubrique 45, sìl sàgit de provisions momentanes pour risques et charges.
Ces comptes portent le chiffre 5 en 2 position.
4-1-2 Prsentation des provisions pour risques et charges au bilan :
Exemple : Extrait du passif du bilan de lentreprise FIDERCO, au 31/12/07 :
Bilan (Passif) Exercice Clos le 31/12/07
4-2 Les rajustement des provisions pour risques et charges :
A la fin de chaque exercice, les provisions dj constitues doivent tre rajustes
A la suite des nouvelles valuations des risques non encore raliss ou des charges non
encore survenues. Ces rajustements peuvent tre justifis soit par une augmentation soit par
une diminution (totale ou partielle) des risques et charges probables constats.
Passif Exercice
Exercice
prcdent
25 000 -
F
i
n
a
n
c
e
m
e
n
t
p
e
r
m
a
n
e
n
t
Provisions durables pour risques et charges (E)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
15 000
10 000
-
-
Autres provisions pour risques et charges (G) 8 000 -
P
a
s
s
i
f

c
i
r
c
u
l
a
n
t
(
H
o
r
s

t
r
s
o
r
e
r
i
e
)
77
Nouvelle provision = 0
Nouvelle provision = Ancienne provision
Nouvelle provision > Ancienne provision
Aucun rajustement
Diminution partielle Augmentation Diminution totale
de làncienne provision de làncienne provision de làncienne
provision
Compte concern des Compte de produits
rubriques ( crditer)
15 et 45 7195
7393
7595 Aucun criture Mme
critures
quèn cas de
diminution
partielle
Compte de charges Compte concern des
( dbiter) rubriques
6195,6393 ou 6595 15 et 45
La diminution totale des provisions pour risques et charges antrieurement constitues,
constitue une annulation de ces provisions devenues en totalit sans objet.
Lànnulation de ces provisions peut aussi avoir pour cause la ralisation du risque ou la
survenance de la charge provisionn (utilisation finale des provisions antrieurement
constitues).
Au cours de lèxercice de survenance de la charge ou de ralisation du risque, la charge
engage est inscrite au dbit du compte concern de la classe 6 ; la fin de cet exercice, la
provision pour risques et charges antrieurement constitue doit tre solde (annule).
III Les provisions rglementes :
1- Dfinition :
Ce sont des provisions ne correspondant pas lòbjet normal dùne provision et
comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires.
78
2- Les diffrentes provisions rglementes :
Ont notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions :
- Pour investissements ;
- Autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisements
miniers) ;
- Pour acquisition et construction de logements.
Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions
rglementes.
- Les amortissements drogatoires ;
- Les plus values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non
encore imposes (plus-value en instance dìmposition).
Ont galement le caractre le caractre de provisions rglementes les provisions pour
renouvellement des immobilisations.
2-1 Les provisions pour amortissements drogatoires :
Ce sont des amortissements ou fractions dàmortissements ne correspondant pas lòbjet
normal dùn amortissement pour dprciation pour dprciation et comptabiliss en
application de textes particuliers. Les amortissements drogatoires font partie des
provisions rglementes.
Il sàgit des amortissements acclrs pratiqus en vertu des dispositions des codes des
investissements hauteur du double des taux linaires gnralement admis.
2-2 les provisions pour plus-values en instance dimposition :
Ces provisions sont lies aux dispositions fiscales selon lesquelles les entreprises peuvent,
sous certaines conditions, bnficier de lèxonration totale des plus values et profits raliss
lòccasion :
- Des cessions, cessations, fusions, scissions et transformations de la forme juridique
socits.
- De cessions ou retraits d`lments de làctif ou lòccasion de cessation dàctivit.
2-3 Les provisions pour investissements :
Les entreprises industrielles, les entreprises caractre industriel ou les entreprises de
service li
Lìndustrie, peuvent, sous certaines conditions, constituer, en franchise dìmpts, une
provision pour la ralisation directe des programmes dìnvestissement industriel ou
caractre industrielles ayant reu le visa de conformit.
Les mmes entreprises peuvent constituer la provision prvue ci-dessus pour la
participation au capital des entreprises industrielles ou caractre industriel cres en vue
de la ralisation de programme dìnvestissement ayant reu le visa de conformit.
Cette provision ne peut excder annuellement 20% du bnfice dèxploitation.
Elle est inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spciale faisant apparatre, par
exercice, le montant de chaque dotation.
La provision constitue la clture de chaque exercice doit tre utilise dans des emplois
prvus ci-dessus avant lèxpiration de la 3
me
anne suivant celle de sa constitution
condition que le montant utilis ne dpasse pas 30% de la valeur totale du programme
dìnvestissement.
La part de la provision ayant t effectivement utilise dans le dlai prescrit pour lùn des
emploie prvus peut tre transfre un compte de rserves ordinaires, en franchise
dìmpts.
79
La part de la provision non utilise dans le dlai prescrit doit tre rintgre dans lèxercice
au titre duquel elle a t constitue.
2-4 Les provisions pour acquisition et construction :
sont considrs comme des charges dductibles, les provisions constitues dans la limite de 3%
du bnfice fiscal, avant impts, en vue dàlimenter un fonds destin :
Làcquisition ou la construction par lèmployeur de logements affects aux salaris
de lèntreprise titre d`habitation principale.
Ou lòctroi aux dits salaris de prts en vue de la construction ou làcquisition des
logements prvus ci-dessus.
2-5 Les provisions pour constitution de gisements:
La provision pour reconstitution de gisements tait rglemente par la loi n 1-84 instituant
le code des investissements miniers dans son chapitre V bis ajout par la loi de finances de
1989 .
Les entreprises minires sont autorises constituer en franchise dìmpts une provision
pour reconstitution de gisements.
Cette possibilit concerne les entreprises minires cites par làrticle 2 du Dahir du
16/4/1951 portant rglement minier et autorises procder la recherche et /ou
lèxploitation des
2-6 Les provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises
concessionnaires) : ce sont des provisions constitues par les entreprises concessionnaires
qui sont tenues, en vertu dòbligations contractuelles, dàssurer le renouvellement des
immobilisations.
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des
provisions proprement dites.
Le montant de la dotation de lèxercice aux provisions rglementes est enregistr par le
dbit du compte 6594 D.N.C aux provisions rglementes et le crdit de lùn des comptes
1351,1352, 1354, 1355, 1356 et 1358.
Le compte 7594 R.N.C. sur provisions rglementes enregistre son crdit les
reprises sur provisions rglementes par le dbit de lùn des comptes 1351, 1352,1354, 1355,
1356 et 1358.
Exemples :
Etat des titres en portefeuille au 31/12/94
Provision pour dpr. 94
Dnomination des titres (1) P.U (2)
Nombre
(3)
Valeur actuelle 94
(4)
Unitaire
(5) = (2)-(3)
Globale
(6)= (5)*(3)
T.P :
C.M.M
CARNAUD
75 DH
280 DH
10000
15000
70 DH
300 DH
5 DH
-
50000 DH
-
Autre titres immob. /droits :
Lesieur 990 DH 500 975 DH 15 DH 7500 DH
Titres et valeurs de placement :
CTM LN.
ASMAR
300 DH
386 DH
20
10
335 DH
382DH
-
4 DH
-
40 DH
80
31/12/94
6392 Dotations aux prov. pour dpr. Des imm. Fin 57500
6394 Dotations aux prov. Pour dpr. Des TVP 40
2951 Provision pour dpr des TP 50000
2958 Prov. pour dpr des autres titres imm. 7500
3950 Provision pour dpr des TVP 40
Suivant tat des titres
A la fin de lèxercice 1994, Etat des crances douteuses et irrcouvrable se prsente ainsi :
Crances Perte probable sur
crances douteuses
Noms
TTC HT Taux Montant
Crances
irrcouvrables
Observations
Jamal
Driss
Hamid
1920 DH
3240 DH
5160 DH
2400 DH
1600 DH
2700 DH
4300 DH
2000 DH
20%
10%
-
-
320DH
270 DH
-
-
-
-
-
2000 DH
Cession de paiement,
rcupration possible 80%
rglement judiciaire.
-
Insolvable (cas courant)
Total 7560 DH 6300 DH - 590 DH 2000 DH -
31/12/94
3424 Clients douteux ou litigieux 5160
3421 Clients 5160
Reclassement des crances douteuses
D
6196 DEP pour dpr. De làctif circulant 590
3942 Prov. Pr. Dpr. Des titres et comptes rattachs 590
D
6182 Perte/crances irrcouvrables 2000
3421 Clients 2400
Suivant tat des crances douteuses
et irrcouvrables
CHAPITRE 4 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE
CHARGES ET DE PRODUITS
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lèxercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lèxercice en
cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
81
Lèntreprise est donc tenue de rgulariser les charges et les produits la fin de chaque
exercice afin d`y rattacher ceux qui le concernent et d`y soustraire ceux qui ne le concernent
pas.
La rgularisation des comptes de charges :
1- les charges payer
Les charges payer sont des dettes values lìnventaire, nettement prcises quant leur
existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l`chance) nèst pas encore
juridiquement dtermin.
Ce sont des dettes provisionnes ou quasi-dettes envers les tiers concerns (dettes venir se
rapportant lèxercice).
Lèntreprise doit recenser toutes les charges de lèxercice qui prend fin et qui nònt pas encore
t comptabilises. Le montant des charges payer doit tre valu dùne manire aussi
prcise que possible car les documents justificatifs nònt pas encore t reus ou tablis.
Les critures de rgularisation :
Lènregistrement des charges payer entrane :
- le dbit du ou des comptes intresss de la classe 6 ou 7 ;
- et le crdit de lùn des comptes suivants (rattachs aux postes de tiers) :
4417 Fournisseurs- factures non parvenues) est crdit la clture de lèxercice
du montant taxes comprises, des factures imputables cet exercice mais non encore
parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A lòuverture de
lèxercice suivant, ces critures sot contre-passes.
4427 Clients, RRR avoirs tablir est crdit la clture de lèxercice du
montant taxes comprises, des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs
non encore tablis dont le montant est suffisamment connu et valuable. A
lòuverture de lèxercice suivant, ces critures sont contre-passes.
4437 Charges de personnel payer est crdit la clture de lèxercice du
montant des dettes de personnel potentielles et rattachables cet exercice. Dont le
montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs
pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A lòuverture de lèxercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
4447 Charges sociales payer est crdit la clture de lèxercice du montant
des dettes potentielles, vis--vis des organismes sociaux, dàllocations familiales,
dàccidents de travail, de retraites du personnel .
4457 Etat, impts et taxes payer est crdit la clture de lèxercice du
montant des dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dot le
montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de
la classe 6. A lòuverture de lèxercice suivant, ces critures sont contre-passes.
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers enregistre son crdit les dettes
rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de
financement (effets payer.) soit des dettes venir se rapportant lèxercice
(charges payer relatives aux autres cranciers).
Exemple :
1- livraison de marchandises 1200 TTC du fournisseurs ALI, facture non encore
parvenue (TVA : 200 Dh)
2- retour de m/ses 720 TCC par le client benni, facture davoir non encore tablie
(TVA : 120 Dh)
82
31/12/94
6111 Achats de m/ses 1000
3458 Etat, autres comptes dbiteurs (TVA rgulariser) 200
4417 Fournisseurs, facture non parvenue 1200
d
7111 ventes de m/ses au Maroc 600
4458 Etat, autres compte crditeurs (TVA rgulariser) 120
4427 Clients, RRR accorder avoirs tablir 720
2- les intrts courus et non chus payer :
Ce sont les intrts courus et non chus la date de la clture de lèxercice sur les dettes y
compris celles du financement permanent.
Lèntreprise doit recenser et calculer tous les intrts courus et non chus de lèxercice qui
sàchve. Ils ne seront pays quàu cours de lèxercice suivant.
* Les critures de rgularisation :
Lènregistrement des intrts courus et non chus payer se fait par :
- Le dbit du compte 6311 intrts des emprunts et dettes.
- Et le crdit du compte 4493 Intrts courus et non chus payer.
3- les charges constates davance :
Les charges constates dàvance sont des charges enregistres au cours de lèxercice, mais qui
correspondent des achats de biens, ou de services ou des prestations dont la fourniture doit
intervenir ultrieurement.
A ce titre, lèntreprise dispose dùne crance en nature.
Ces charges comptabilises dàvance couvrent une priode se poursuivant sur lèxercice
venir. Il sàgit donc de charges reporter de lèxercice qui sàchve lèxercice suivant.
Lèntreprise doit recenser toutes les charges dj comptabilises se rapportant, en totalit ou en
partie, lèxercice suivant.
Les critures de rgularisation :
Le report de charges dùn exercice sur le suivant entrane :
- Le dbit du compte 3491 Charges constats dàvance,
- Et le crdit (H.T. rcuprable) du compte de charges qui avait fait lòbjet dùn dbit au
cours de lèxercice.
Exemples :
1- fournisseurs de bureau (non stockes) non consommes au 31/12/94 500 DH
2- loyer annuel (priode du 1/10/94 au 30/9/95) pay le 1/10/94 : 48000 DH loyer constat
dàvance : 48000 DH * 9/12= 36000 DH
31/12/94
3491 Charge constate davance 500
6125 Achat non stockes de MFC 500
d
3491 charge constate davance 36000
6131 Location et charges locatives 36000
83
La rgularisation des comptes de produits:
1- les produits recevoir :
Les produits recevoir sont des produits acquis lèntreprise mais dont le montant, non
dfinitivement arrt, nà pas t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.
Ce sont des crances values lìnventaire, nettement prcises quant leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l`chance) nèst pas encore juridiquement
dtermin. Il sàgit de quasi-crances sur les tiers concerns (crances venir se rapportant
lèxercice).
Lèntreprise doit recenser tous les produits de lèxercice qui prend fin et qui nònt pas encore
t comptabiliss.
Leur montant doit tre valu dùne manire aussi prcise que possible car les documents
justificatifs nònt pas encore t reus ou tablis.
Exemple :
1- expdition de biens produits aux clients suivants :
Ben Brahim : montant brut : 4000
Remise 5% : -200
Net commercial : 3800
TVA20% : 760
Net payer : 4560
2- une commission s`levant 1000 DH sera reue en janvier 1995.
31/12/94
3427 Clients, factures tablir 4560
7121 Ventes de biens produits au Maroc 3800
4458 Etat, autres comptes crditeurs 760
(TVA rgulariser)
31/12/94
3487 Crance rattaches aux autres dbiteurs 1000
7127 Ventes et produits accessoires 1000
Commission encaisser en janvier 1995
Lènregistrement des produits recevoir entrane :
- Le dbit de lùn des comptes suivants (rattachs aux postes des tiers) :
3417 Rabais, Remises, Ristournes obtenir avoirs non encore reus est dbit
la clture de lèxercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais,
remises et ristournes obtenir non encore valuables par le crdit des comptes
concerns des classes 4 et7.A lòuverture de lèxercice suivant, ces critures sont
contre-passes.
3427 Clients, factures tablir et crances sur travaux non encore fracturables
est dbit, la clture de lèxercice du montant taxes comprises des crances
imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives nònt pas encore
t tablies par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A lòuverture de
lèxercice suivant, ses critures sont contre-passes.
3427 Crances rattaches aux comptes dàssocis reoit son dbit les crances
rattaches des comptes dàssocis (produits recevoir).
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs reoit les crances rattaches aux
autres dbiteurs (produits recevoir).
et le crdit du ou des comptes concerns e la classe 6 ou 7.
84
Les comptes de produits recevoir figurent làctif di bilan dans les postes auxquels ils se
rapportent. Ce sont des comptes rattachs aux divers postes de crances de làctif circulant
hors trsorerie.
2- les intrts courus et non chus percevoir :
Ce sont des intrts courus et non chus la date de clture de lèxercice sur les prts et autres
crances y compris ceux de làctif immobilis.
Lèntreprise doit recenser tous les intrts courus et non chus de lèxercice qui prend fin et qui
nònt pas encore t comptabiliss.
Lènregistrement des intrts courus et non chus percevoir se fait par :
- Le dbit du compte 3493 intrt courus et non chus percevoir .
- Et le crdit du compte 7381 Intrts et produits assimils .
3- les produits constats davance :
Ce sont des produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les
justifiant aient t effectues ou fournies.
A ce titre lèntreprise devra sàcquitter dùne dette en nature.
Lèntreprise doit rechercher les produits dj comptabiliss, alors quìls se rapportent, en partie
ou en totalit, lèxercice suivant.
Le report de produits dùn exercice sur le suivant entrane :
- Le dbit (H.T.) du compte de produits qui avait fait lòbjet dùn crdit au cours de
lèxercice.
- Et le crdit du compte 4491 Produits constats dàvance.
CHAPITRE 5 : LA REGULARISATION DES STOCKS
Dfinition :
Les stocks sont constitus par lènsemble des biens ou des services, proprit de lèntreprise,
qui interviennent dans le cycle dèxploitation pour tre :
- soit vendus en l`tat ou au terme dùn processus de production venir ou en cours ;
- soit consomms en gnral au premier usage.
Les principaux stocks sont:
v Le stock de marchandises : les stocks des commerants (revente profit
d'articles sans valeur ajoute de transformation par l'entreprise).
v Le stock de matires premires : il reprsente les articles qui ont t achets
auprs de fournisseurs en vue d'une transformation ultrieure.
v Le stock des produits en cours de fabrication (semi-finis) : il reprsente les
articles qui ne sont pas vendables. Ils doivent encore subir des transformations.
v Le stock des produits termins (ou produits finis ) : il reprsente les articles
que l'entreprise peut vendre aprs les avoir fabriques
v Les emballages : sont les objets destins contenir les produits ou marchandises
et livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Les emballages en stock
comprennent : dùne part, les emballages non rcuprables (perdus), destins
tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise, dàutre part les
emballages susceptibles d`tre provisoirement conservs par les tiers et que
85
lèntreprise qui les livre sèngage reprendre dans des conditions dtermines
condition que ces emballages ne soient pas commodment identifiables unit par
unit.
Lvaluation des stocks :
1- La valeur dentre :
Les stocks sont enregistrs :
- leur cot dàcquisition pour les biens acquis titre onreux ;
- leur cot production pour les biens produits par lèntreprise.
Ces cots sont dtermins directement partir des documents de base (factures.) pour les
cots dàcquisition notamment, ou làide de la comptabilit analytique pour les cots de
production.
Ils sont calculs unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et individualiss et par
catgorie homogne pour les biens interchangeables et non individualiss dans le systme
comptable.
Cot dacquisition = prix dàchat factur + les charges accessoires dàchat engages
Cot de production = cot dàcquisition + charges directes de production + les charges
indirectes de production
Stocks de biens interchangeables :
Mthode du cot moyen pondr Pondre
La valeur moyenne pondre dùne unit en stock se calcule en divisant le total des valeurs
dèntre (y compris le stock initial) par le nombre dùnits entres (y compris le stock initial).
Les sorties de stocks sont valorises cette valeur moyenne pondre.
Le calcul de cette valeur peut se faire :
- soit une fois par priode. Dans ce cas, toutes les units sorties durant cette priode sont
valorises la mme valeur ;
- soit aprs chaque entre. Dans ce cas, les units sont sorties des valeurs qui peuvent
tre diffrentes.
- Le cot moyen pondr aprs chaque entre :
Valeur du stock prcdent + Valeur de lèntre (achat ou production)
Quantit en stock + quantit entre (achete ou produite)
- Le cot moyen pondr de priode stockage :
Le cot unitaire du stock la date de lìnventaire est gal la moyenne des derniers cots
unitaires dèntre observe sur la dure moyenne d`coulement du dit stock ; cette moyenne des
derniers cots tant pondre par les quantits entres.
Exemple : lèntreprise ASMAR a constat, pendant lànne 1994, les mouvements suivants
relatifs la matire premire M1 :
1/1/94, stock initial : 300 units 130 DH/ unit.
5/4/94, achat, bon dèntre n1 : 100 units 125 DH/ unit.
9/4/94, consommation, bon de sortie n1 : 200 units.
11/6/94, achat BE n2 : 150 units 135 DH/unit.
6/10/94, consommation, BS, n2 : 250 units.
17/10/94, achat, BE n3 : 200 units 120DH/ unit.
86
Fiche de stock : matire M1 rfrence :
Unit :
Entres Sorties Stocks Date Nature du mouvement
entres P.U M.T Q PU MT Q PU MT
1/1/94
5/3/94
9/4/94
11/6/94
6/10/94
17/10/94
Report du S.I
Achat, BE n1
Consom,BS n1
Achat , BE n2
Consom, BS n2
Achat, BE n3
-
100
-
150
-
200
-
125
-
135
-
120
-
12500
-
20250
-
24000
-
-
200
-
250
-
-
-
128,75
-
131,429
-
-
-
25750
-
32857,25
-
300
400
200
350
100
300
130
128,75
128,75
131,429
131,429
123,81
39000
51500
25750
46000
13142,75
37142,75
Totaux 450 - 56750 450 - 58607,25 - - -
Calcul des CMUP :
-C.M.U.P aprs lèntre du 5/3/94 : 39000 Dh +12500 Dh/ (300+100) = 128,75 Dh
- C.M.U.P aprs lèntre du 11/6/94 : 131,429 Dh
- C.M.U.P aprs lèntre du 17/10/94 : 123,81 Dh
Contrle : stock initial + somme des entres- somme sorties = stock final.
* En units : 300 +100-200+150-250+200 = 300 units
* En valeur : 39000 DH + 56750 DH -58607,25 DH = 37142,75 DH
Mthode Premier Entr Premier Sorti (FIFO)
Les sorties du stock sont valorises la valeur des articles les premiers entrs dans le stock.
Il sènsuit que :
- les stocks sont toujours valus aux cots dèntre les plus rcents ;
- il faudra distinguer les units en stock selon les dates dèntre afin d`tre en mesure de
prlever (au sens comptable), lors dùne sortie, sur les units les plus anciennes.
2- La valeur actuelle la date dinventaire:
Il convient de dterminer, la date dìnventaire, la valeur actuelle des lments en stock :
- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie pour les biens identifiables ;
- catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est dtermine partir du march et de lùtilit du bien
pour lèntreprise :
- La rfrence sèffectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien
(prix de march, barmes.) et en utilisant des techniques adquates (indices
spcifiques, dcotes.)
- Lùtilit du bien pour lèntreprise est normalement apprcie dans le cadre dùne
continuit de lèxploitation.
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel dàchat, major des charges actuelles accessoires dàchat.
Pour les produits finis et l es marchandises, la rfrence au march correspond gnralement
leur prix probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente.
Pour les produits en cours, leur prix de vente probable doit tre diminu des charges de
distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot dàchvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
87
- Du prix du march sìl en existe un son niveau actuel ( date de lìnventaire) ou futur
(en cas d`volution la basse) ;
- Des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur
inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmods ou
obsoltes.) ou de leur tat (articles dfrachis ou abms.).
3- La valeur au bilan (valeur comptable nette) :
En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le
bilan, la valeur dèntre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dèntre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme dùne provision pour dprciation.
Valeur dèntre > Valeur actuelle Provision pour dprciation =
Valeur dèntre Valeur actuelle.
VCN = Valeur dèntre Provision pour dprciation = Valeur actuelle.
Il arrive que, pour des raisons diverses, la valeur actuelle, la date dìnventaire, es stocks
devienne infrieure leur valeur actuelle. Lèntreprise est conduite alors constituer es
provisions pour dprciation dont le montant est gal la perte probable.
Le bilan devant toujours apparatre distinctement les trois valeurs suivantes :
- La valeur dèntre (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- La provision pour dprciation (en diminution) ;
- La valeur comptable nette (par diffrence).
II- Les critures comptables de rgularisation des stocks :
Ces critures diffrent selon que lèntreprise pratique la mthode de lìnventaire intermittent ou
celle de lìnventaire permanent.
Linventaire intermittent :
La comptabilit utilise la mthode de lìnventaire intermittent. Les comptes ne sont mis jour
quùne fois par an, lìnventaire. Il sàgit dànnuler la valeur du stock initial et dìnscrire la
valeur du stock final.
Variation du stock = SI SF
La variation est positive en cas dàugmentation des stocks (S.F> S.I) : dstockage
La variation est ngative en cas de diminution des stocks (S.F<S.I) : stockage
Cèst la nature du solde du compte de variation de stocks qui permet de dterminer le signe (+
ou -) de la variation.
Ncpt Intituls Dbit Crdit
6114/6124/7131/7132
31.
ANNULATION DU SI
Variation de stock de ..
Stock de .
Selon inventaire
Valeur SI
Valeur SI
31.
6114/6124/7131/7132
CONSTATATION DU SF
Stock de.
Variation de stock de.
Selon inventaire
Valeur SF
Valeur SF
88
- la variation des stocks de marchandises est retranche (avec son signe) des achats nets
de marchandises pour fournir les achats revendus figurant dans les charges
dèxploitation du compte de produits et charges (C.P.C).
Achats revendus = Achats (S.F S.I)
Achats revendus = Achats - S
- La variation des stocks de matires et fournitures est retranche (avec son signe) des
achats nets de matires et fournitures pour fournir le montant des achats consomms
figurant dans les charges dèxploitation du C.P.C.
Achats consomms = Achats - S
- La variation des stocks de produits figure (avec son signe) dans les produits
dèxploitation du C.P.C.
Linventaire comptable permanent :
Cèst lòrganisation des comptes qui , par lènregistrement des mouvements (entres, sorties )
permet de connatre de faon constante , en cours dèxercice, les existants chiffrs en quantits
et en valeurs, la mthode sàpplique particulirement aux stocks.
Les entreprises peuvent tenir lìnventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants
de la classe 3 suivant les modalits dfinies ci-aprs :
- en ce qui concerne les stocks acquis par lèntreprise lèxtrieur : les achats des
marchandises, matires et fournitures, les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 variation de
stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf 6124 variation des stocks de matires et
fournitures) sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4 et 5 :
- en cours dèxercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin :
Ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114
et 6124 ;
Ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes ;
en fin dèxercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent
respectivement le montant es achats revendus de marchandises (achats de lèxercice
corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires
et de fournitures (achats de lèxercice corrigs de la variation de stocks) ;
- en ce qui concerne les stocks produits par lèntreprise elle-mme :
v en cours dèxercice, les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de
magasin :
Ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du
compte 7132 variations des stocks de biens produits ;
v Ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes
d`valuation utilises par lèntreprise, par le dbit du compte 7132 ;
v en fin dèxercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks des
produits au cours de lèxercice ;
- en ce qui concerne les produits en cours :
En fin dèxercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de stocks des
produits en cours par le crdit des comptes 7131 variation des stocks de produits en cours et
7134 variation de stocks de services en cours ; dans le mme temps, les produits en cours de
lèxercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le dbit des comptes 7131 et 7134 ;
- En ce qui concerne les stocks dont lèntreprise est dj propritaire mais qui sont en
voie dàcheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt
ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre du systme de
lìnventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu` rception dans les magasins de
lèntreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.
89
Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.
Les soldes des comptes de stocks rsultant de lìnventaire permanent doivent imprativement
tre aligns sur les montants rsultant des oprations dìnventaire. Toute diffrence constitue un
gain (boni) ou une perte (mali) inscrire en produit ou en charge non courant.
CHAPITRE 6 : LA REGULARISATION DES COMPTES
CHEQUES POSTAUX , et CAISSE : l`tat de rapprochement.
La Banque 5141 :
La banque envoie lèntreprise un extrait (ou relev) de compte arrt la date de
lìnventaire. Le solde indiqu par ce relev ne correspond gnralement pas au solde du
compte Banque tenu par lèntreprise et arrt la mme date. Il y a lieu de rapprocher
les deux comptes.
Le rapprochement des comptes rciproques consiste :
- comparer le solde du relev et celui du compte Banque ;
- pointer les oprations qui figurent pour le mme montant dans les deux comptes ;
- inscrire dans chacun des deux comptes, les oprations qui le concernent, mais qui n`y
sont pas encore enregistres, alors quèlles sont dj inscrite ans làutre compte (seules
les oprations non pointes figurent sur l`tat de rapprochement) ;
- calculer les soldes aprs rapprochement des deux comptes. Ces soldes doivent tre
gaux (mme montant) mais opposs (si lùn est crditeur làutre doit tre dbiteur) ;
- et enregistrer dans la comptabilit de lèntreprise les critures correspondant aux
inscriptions nouvelles du compte Banque .
Chques postaux 5146 :
Pour Ce compte le C.C.P. adresse un extrait de compte aprs chaque journe ayant donn
lieu opration. Il suffit de prendre lèxtrait du compte reu aprs la dernire opration
effectue et de contrler la concordance de son solde crditeur avec le solde dbiteur du
compte 5146 Chques Postaux chez lèntreprise.
Caisse 5161 :
Le pointage du compte Caisse lìnventaire est identique celui qui est opr chaque
jour : le caissier vrifie que le montant des espces en caisse (existant rel en caisse) est
bien gal au solde dbiteur du compte Caisse).
v Si le solde dbiteur caisse gal le montant total du bordereau des espces en
caisse , aucune criture de rgularisation ne doit tre passe.
v Si le solde dbiteur du compte caisse nèst pas gal au montant total du
bordereau , des critures de rgularisation doivent tre passes.
CHAPITRE 7 : LES CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN
MONNAIE ETRANGERE.
Toute opration faite en monnaie trangre prsente sa propre spcificit, car elle a pour
consquence la prise d'un risque de perte ou une chance de gain du fait de l'volution des cours
entre le dbut et le rglement final de l'opration .
90
Naissance des crances ou des dettes au cours de lèxercice N
Rglements au cours de lèxercice N
Valeurs historiques > Montants des rglements
Non Oui
Diffrence < 0 Diffrence >0
Compte concern du poste Compte concern du poste
633 Pertes de change 733 Gains de change
Remarque : Evaluation des crances et dettes libelles en monnaie trangre la date de
linventaire : valeur du bilan.
Lorsqu'elles subsistent l'inventaire, les crances et les dettes libelles en monnaies
trangres sont converties sur la base du dernier cours de change la date de clture des
comptes.
Les diffrences de conversion constates par rapport aux valeurs d'origine sont inscrites dans
des subdivisions des crances et des dettes concernes qui figurent ainsi au bilan pour leur
valeur du moment.
En cas de crance douteuse ou litigieuse en tout ou partie :
- la dprciation de la crance porte sur le montant initialement comptabilis ou couvert ;
- l'cart de conversion est limit la partie juge recouvrable de la crance.
Conversion Crances Dettes
Cours lìnventaire>cours
lènregistrement
Majoration
gain latent
Majoration
perte latente
Cours
lìnventaire < cours
lènregistrement
Minoration
perte latente
Minoration
gain latent
Dans le cas de prvision d'un risque de change, en fin d'exercice, l'entreprise doit,
conformment la rgle de prudence, se couvrir :
- soit par constitution d'une provision pour perte du compte des oprations plus d'un an ou par
une inscription en charges provisionnes enregistres au crdit du compte des oprations
moins d'un an ;
91
- soit par une opration de couverture de change qui est une opration technique (achat ou vente
de devises termes...) destine liminer le risque de la fluctuation du taux de change entre la
date de transaction ou une date ultrieure et son dvouement final, lorsque cette transaction est
faite avec l'tranger.
Les diffrences ou carts de conversion sont inscrits en contrepartie des variations des crances
et des dettes :
A làctif du bilan, pour les pertes latentes de change, dans les rubriques 27 et 37.
Au passif du bilan, pour les gains latents de change, dans les rubriques 17 et 47.
Les crances et dettes libelles en monnaie trangre la date douverture de lexercice
suivant et la de rglement :
Les gains ou les pertes de change interviennent la date d'encaissement ou de rglement
des crances et des dettes libelles en monnaies trangres. Ils sont constats par diffrence
entre la valeur d'encaissement ou de rglement et la valeur d'origine. Les gains de change sont
enregistrs dans les produits financiers (Compte 733). Les pertes de change sont enregistres
dans les charges financires (Compte 633).
A la fin e lèxercice ou au moment du rglement des crances et dettes ayant fait
lòbjet de provisions pour pertes de change (compte 4506), lèntreprise doit solder (annuler)
les provisions pour pertes de change antrieurement constitues.
EXEMPLE :
Calcul de la valeur lìnventaire des crances et es dettes de la socit CONMEK :
Ecarts de conversion Nature Crances
(valeur
dentre)
Dettes (V.
dentre)
Valeur
linventaire Gains latents Pertes
latentes
10DH
-
2 DH
-
-
539,4 DH
-
540 DH
Crances immob.
Crances fin. Div.
Frs. Dìmmob.
Dettes de fin. Div
5362,5 DH
10500 DH
-
-
-
-
1444 DH
40850 DH
5372,5DH
9960,6 DH
1442 DH
41390 DH
12 DH 1079,4 DH
92
31/12/94
2487 Crances immobilises 10
1486 Fournisseurs dìmmobilisations 2
1710 Augmentation des crances immob. 10
1720 Diminution des dettes de financement 2
Gains latents de charges
d
2710 Diminution des crances immobilises 539,4
2720 Augmentation des dettes de financement 540
2488 Crances financires diverses 539,4
1488 Dettes de financement diverses 540
Pertes latentes de charge
6393 D.E.P PR risques et charges financires 1079,4
1516 Prov. PR pertes de change 1079,4
Prov. PR perte de change
Exemple :
Durant lèxercice 1995, la socit CONVERT a not les rglements suivants :
- 23/5/95, avis de crdit bancaire n50 relatif un ordre de virement bancaire u client
23/5/95
5141 Banque (3000 $ *8,2801) 24840,3
3421 Clients 24229,2
7331 Gains de change propres lèxercice 611,1
Avis de crdit n50
D ou 31/12/95
4506 Provision pour perte de change 79,2
7393 R/provision PR R et CH fin 79,2
Annulation de la provision pour pertes de change
CHAPITRE 8 : LES TRANSFERTS DE CHARGES
Les transferts de charges dexploitation :
Pour le compte 7197, les critures passes en crdit se justifient notamment dans le cas
o lèntreprise nèst pas en mesure au moment de lìmputation initiale, de faire la distinction
entre charges dèxploitation et charges non courantes.
Le transfert e telles charges sèffectue en fin exercice un autre compte du C.P.C par
lìntermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration
de lèntreprise dont le montant est transfr de lèxploitation dans le non courant.
Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe
par le poste 714.
Toutefois, les frais pralables au dmarrage sont en principe ports dàbord au dbit des
comptes de charges et repris au crdit du C.P.C par les comptes de transferts de charges pour
tre enfin dbits au compte 2112.
93
Les transferts de charges financires:
Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas o
lèntreprise nèst pas en mesure au moment de lìmputation initiale de faire la distinction entre
charges financires et charges non courantes. Le transfert de telles charges sèffectue en fin
dèxercice un autre compte du C.P.C par lìntermdiaire du compte 7397.
Le compte 7397 peut galement servir enregistrer au dbit des comptes
dìmmobilisations la quotte part des charges financires comprise dans le cas o lèntreprise
les a produites pour elle-mme.
Les transferts de charges non courantes:
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et 739.
Lùtilisation des comptes de transferts de charges permet de conserver, au dbit des comptes de
la classe 6, les charges par nature imputes sur la base de documents justificatifs.
CHAPITRE 9 : LES IMMOBILISATION EN COURS
Les immobilisations corporelles en cours :
Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
Les immobilisations non termines la clture de lèxercice qui sont imputes
selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394, et 2395 ;
Les avances et acomptes verss sur des commandes dìmmobilisations
corporelles qui sont imputs au compte 2397.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine soit une acquisition
auprs des tiers, soit une production par les moyens propres de lèntreprise.
Le cot des immobilisations cres par lèntreprise est calcul soit dans des comptes
analytiques, soit, dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est
port au dbit des comptes dìmmobilisations en cours concerns par le crdit du compte
7143 immobilisations corporelles produites .
Les comptes du poste 714 enregistrent directement leur crdit le montant des
immobilisations cres par les moyens propres de lèntreprise pour elle-mme. Leur
contrepartie est donc lùn des comptes dìmmobilisations.
Les immobilisations incorporelles en cours :
Les immobilisations incorporelles en cours comprennent les travaux de recherche et
dveloppement non termins la clture de lèxercice qui sont imputs au compte 2285.
Si ces travaux sèffectuent progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et
mesure par lùtilisation titre provisoire du compte 2285.
Exemple : Au cours de lexercice 1995, lentreprise a engag des charges dun montant
de 10000 DH pour lachvement de la fabrication de la machine-outil, le 30/6/95, la
fabrication de cette machine a t acheve. Le taux de la TVA est de 20%.
NB : au cours de lexercice 1995, les charges relatives lachvement de la fabrication de la machine ont t
enregistres dans les comptes concerns de charges.
Cot de production de la machine- outil HT : 25000 DH
94
TVA 20% de 25000 : 5000 DH
Cot de production TTC : 30000 DH
30/6/95
2332 Mat et out. 30000
7143 Imm. copr. Produites 10000
2393 Immo. Corp e cours des ITMO 15000
Achvement de la fabrication de la machine-outil
CHAPITRE 10 : LEXECUTION DES CONTRAT A TERME
I- GENERALITES
On entend par contrat terme, le contrat portant la ralisation dùn bien, dùn services, ou dùn
ensemble de biens ou de services dont lèxcution s`tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas
concerns par làpplication des prsentes rgles, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les
services rendus làrrt des comptes peuvent tre facturs.
Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionn pour sa
totalit, ds lors que làccord des parties est dfinitif, mme si lèxcution du contrat nèst pas
commence.
La prise en compte dùn produit net au cours de lèxcution dùn contrat terme implique
quùn bnfice global puise tre estim avec une scurit suffisante ; pour quìl en soit ainsi il
faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de làrrt des
comptes :
v Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilits de baisse susceptibles dìntervenir.
v Làvancement dans la ralisation du contrat est suffisant pour que des prvisions
raisonnables puissent tre faites sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot
de revient final du produit livr ou du services rendu.
v Aucun risque ne doit exister quant làptitude de lèntreprise et du client dèxcuteur
leurs obligations contractuelles.
v dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance publique,
soit par le jeu des contrats , permettent dàffirmer lèxistence dùn bnfice final quelles
que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation dùn produit net
partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties.
II- COMPTABILISATION:
95
Larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 ou 7, avec
pour contrepartie, lìnscription dùn mme montant un compte de rgularisation
dàctif, les travaux en cours, correspondants lèxcution partielle du contrat, tant
inscrit dans les en-cours.
o Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans
le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.
A la date de facturation de lènsemble des travaux rsultant du contrat, les produits
nets partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.
o En tout tat de cause ; lorsque lèntreprise utilise une mthode de comptabilisation
faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents
comptables quèlle publie en donnant toutes les explications utiles. Lòption retenue
pour chaque contrat engage lèntreprise jusqu` la ralisation complte de ce contrat.
Exemple :
Le 30/4/94, une entreprise de travaux immobiliers commence lexcution dun
contrat portant sur la construction dune usine. La dure dexcution du contrat est de 30
mois. Le cot global prvisionnel est de 300000 (HT).
Le montant des travaux facturer est estim, daprs le contrat, 480000 DH(HT),
rvisable, en cas de hausse des cot, raison de 10%.
Pendant la dure du contrat, les encaissements sont effectus sur la base
dacomptes, verss par ordre de virement bancaire, sur justification partielle des travaux.
L`chancier de rglement est le suivant :
Exercice Acompte (HT) TVA 20%
1994
1995
1996
200000
140000
140000
40000
28000
28000
Total 480000 96000
La situation des cots (HT) est la suivante :
Exercice Cots
prvisionnels au
30/4/94
Cots
prvisionnels)
fin 1994
Cots
prvisionnels
fin 1995
Cots rels
1994
1995
1996
150000
90000
60000
-
104000
65000
-
-
66500
156000
110000
69000
Total 300000 169000 66500 335000
96
Courant 94
5141 Banque 240000
4421 Client avance et acomptes 200000
1
er
acompte, avis de crdit n..
31/12/94
31341 Travaux en cours 156000
71341 Variation des stocks de travaux 156000
D
34272Clients crances sur travaux non encore facturables 97440
7183 Produits nets sur oprations long terme 97440
Bnfice net partiel 1994
CHAPITRE 11 : LES SUBVENTIONS RECUES OU ACCORDEES PAR
LÈNTREPRISE
Les subventions reues par lentreprise :
Subvention dexploitation :
Subvention dont bnficie l'entreprise pour lui permettre de compenser l'insuffisance de
certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation.
Les subventions dèxploitation reues par lèntreprise sont inscrites au crdit des comptes du
poste 716 Subventions dèxploitation. La contrepartie de ces subventions trouve au dbit du
compte 34512 Subventions dèxploitation recevoir ou dùn compte de trsorerie.
Le compte 34512 est dbit en fin dèxercice des subventions accordes par lÈtat non encore
perues par lèntreprise par le crdit du compte 7161.
Le compte 34512 est crdit par le dbit dùn compte de trsorerie- actif lors de la rception des
subventions.
Subvention dquilibre :
Subvention dont bnficie l'entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
Les subventions d`quilibre sont inscrites au crdit des comptes du poste 756 Subventions
d`quilibre. La contrepartie de ces subventions se trouve au dbit du compte 34153 Etat,
subventions d`quilibre recevoir ou dùn compte de trsorerie- actif.
Le compte 34513 est dbit en fin dèxercice des subventions accordes par lÈtat et non
encore perues par lèntreprise par le crdit du compte 7561.
Le compte 34513 est crdit par le dbit dùn compte de trsorerie- actif lors de la rception des
subventions.
Subvention dinvestissement :
97
Subvention dont bnficie l'entreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises
(subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
Le compte 1311 est crdit de la subvention dìnvestissement par le dbit du compte de làctif
intress (comptes de tiers ou compte financier).
Le compte 34511 est dbit en fin dèxercice des subventions accordes par lÈtat et non
encore perues par lèntreprise par le crdit du compte 1311.
Le compte 34511 est crdit par le dbit dùn compte de trsorerie -actif lors de la rception
des subventions.
Les subventions dìnvestissement reues sont rapportes progressivement et annuellement aux
comptes e produits et charges par le dbit du compte 1319 et par le crdit du compte 7577. Les
comptes du poste 757 enregistrent leur crdit le montant des subventions dìnvestissement
vires en produits par le dbit du compte 1319.
Exemple : La subvention couvre partiellement le cot de lìmmobilisation. Le 02/01/1994, un
matriel de 100000 H, dùne dure de vie de 10 ans, a t financ raison de 40% par une
subvention dìnvestissement, soit 40000 DH. La dotation annuelle aux amortissements s`lve
: 100.000 * 10% = 10.000 DH
La reprise annuelle sur subventions dìnvestissement est de :
10.000 * 40% = 4.000 DH.
31/12/N
1319 Subventions dìnvest. inscrites au C.P.C 4 000
7577 Reprises/ subventions dìnvest. 4 000
de lèxercice
Constatation de lènrichissement
Cette criture sera passe la fin de chacune des annes 1994 2003. A la fin de ce dernier
exercice (2003), lèntreprise doit solder les comptes 1311 et 1319.
31/12/N
Subventions dìnvestissement reues 40 000
1319 Subventions dìnvest. Inscrites 40 000
Au C.P.C.
Les subventions accordes par lentreprise
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de
lèntreprise. Elles comprennent les subventions accordes es filiales en difficult et les
versements divers organismes dìntrt gnral.
Le compte est dbit en fin dèxercice des subventions accordes par lèntreprise et non encore
perues par les bnficiaires par le crdit du compte 4488.
Exemple : La socit MANO dcide de verser une subvention de 25.000 DH sa filiale SIAR
qui se trouve en difficult, la fin de lèxercice 94. Le 15/01/95, elle remet le chque bancaire
n 274100 la filiale en question.
98
31/12/94
6561 Subventions accordes de lèxercice 25 000
4488 Divers cranciers 25 000
Dcision dòctroi dùne subvention
31/12/94
4488 Divers cranciers 25 000
5141 Banque 25 000
Versement de la subvention
A la fin de chaque exercice, date dìnventaire, lèntreprise doit arrter ses comptes. Ainsi, elle
doit procder :
A la clture des comptes du grand-livre
Et la clture du livre journal.
Au dbut de lèxercice suivant, elle doit procder la rouverture des comptes du grand-livre et
du livre journal.
CHAPITRE 12 : LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE
REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGESET DE PRODUITS
Les critures de rgularisation des charges et des produits, enregistres l'inventaire, font
l'objet d'une contre-passation (inversion) aprs la rouverture des comptes du grand-livre et du
livre journal, afin de solder les comptes de rgularisation.
Comptes de rgularisation inscrits l'actif Comptes de rgularisation inscrits au passif
Comptes de "produits recevoir"
rattachs aux divers postes de crances
de l'actif circulant:
-3417 RRR obtenir avoirs non encore
reus.
-3427 Clients, factures tablir et
crances sur travaux non encore
fracturables.
-3467 Crances rattaches aux comptes
d'associs.
-3487 Crances rattaches aux autres
dbiteurs.
Comptes inscrits comme"Comptes de
rgularisation actif":
-3491 Charge constates d'avance.
3493 Intrts courus non chus
percevoir.
Comptes de "charges payer" rattachs
aux divers postes de dettes du passif
circulant:
-4417 Fournisseur, factures non
parvenues.
-4427 RRR accorder-avoirs tablir.
-4437 Charges du personnel payer.
-4447 Charges sociales payer.
-4457 Etat, impts et taxes payer.
-4487 Dettes rattaches aux autres
cranciers.
Comptes inscrits comme " comptes de
rgularisation- passif":
-4491 Produits constats d'avance.
-4493 Intrts courus et non chus
payer.
99
I LA CONTRE PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE CHARGES:
1-LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
CHARGES PAYER :
La contre passation des critures de rgularisation concernant les charges payer rend
provisoirement crditeurs des comptes de charges; mais ds rception ou tablissement des
documents justificatif (factures, avoirs.), des comptes de charges retrouveront une position
normale (SOLDE DEBITEUR).
Ds rception ou tablissement des documents justificatifs, les comptes ci-dessus
retrouveront une position normale (solde dbiteur).
Si le montant effectif de la charge est gal au montant de la charge est gal au montant
de la dette provisionne, les documents reus ou tablis seront enregistrs comme des
oprations de l'exercice, sans avoir se proccuper des rgularisations antrieures.
Par contre si le montant effectif de la charge est diffrent est du montant de la dette
provisionne, les documents reus ou tablis seront enregistrs:
- comme une opration de l'exercice pour le montant de la dette provisionne;
- et comme une opration de l'exercice antrieur pour la diffrance entre les dits
montants.
2- LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION
RELATIVES AUX INTERETS COURUS ET NON ECHUS PAYER:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les intrts courus et non
chus payer rend provisoirement crditeur le compte 6311 Intrt des emprunts et dettes;
mais ds rception ou tablissement des documents justificatifs (chances d'intrt.), le
compte 6331 retrouvera sa position normale (SOLDE DEBITEUR).
CHARGES CONSTATEES D'AVENCES:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les charges constates
d'avance opre le transfert des charges en question de l'exercice prcdent au nouvel
exercice concern par celles-ci.
II LA CONTRE-PASSATION DES ECRITURES DE REGULARISATION DES
COMPTES DE PRODUITS:
PRODUITS A RECEVOIR:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les produits recevoir
rend provisoirement dbiteur des comptes de produits; mais ds rception ou tablissement
100
des documents justificatifs (factures, avoirs.), ces comptes de produits retrouveront normale
(SOLDE CREDITEUR).
2-LA CONTRE PASSATION DES ECRITURE RELATIVES AUX INTERETS
COURUS ET NON ECHUS A PERCEVOIR:
La contre-passation des critures de rgularisation concernant les intrts courus et non
chus percevoir rend provisoirement dbiteur le compte 7381 Intrt et produits assimils,
mais, l'chance (date de paiement de l'annuit), le compte 7381 retrouvera une position
normale (solde crditeur).
PRODUITS CONSTATES D'AVENCE:
La contre-passation des critures de rgularisation relatives aux produits constats
d'avances opre le transfert de l'exercice des produits concerns.
A la fin de chaque exercice, date dìnventaire, lèntreprise doit arrter ses comptes. Ainsi,
elle doit procder :
A la clture des comptes du grand-livre
Et la clture du livre journal.
Au dbut de lèxercice suivant, elle doit procder la rouverture des comptes du grand-livre et
du livre journal.
CHAPITRE 13 : LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DES
COMPTES DU GRAND-LIVRE T DU LIVRE -JOURNAL
1- LA CLOTURE DES COMPTES DU GRAND-LIVRE
Làrrt ou la fermeture dùn compte sèffectue par :
Lìnscription du solde dans la colonne du total le plus faible,
Lìnscription des totaux dbit et crdit que lòn souligne dùn double trait.
2- LA REOUVERTURE DES COMPTES DU GRAND-LIVRE
La rouverture dùn compte sèffectue par lìnscription du solde au dbit du compte sìl est
dbiteur ou au crdit du compte sìl est crditeur.
Cette inscription sera prcde de la mention solde nouveau ou nouveau .
II- LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DU LIVRE-JOURNAL :
1- LA CLOTURE DU LIVRE-JOURNAL
La clture du journal se fait selon lùn des deux mthodes suivantes :
101
1
er
procd : il consiste totaliser les deux colonnes (dbit et crdit) du journal et
souligner dùn double trait les deux totaux (gaux) obtenus.
On crit ensuite, en toutes lettres, le total du journal et on le fait suivre de la date de
clture et de la signature du chef de lèntreprise et du responsable de la comptabilit.
2
me
procd : il consiste dbiter les comptes solde crditeur et crditer ceux
solde dbiteur en une seule criture.
2- LA REOUVERTURE DU LIVRE-JOURNAL :
La rouverture du journal se fait selon lùn des deux procds suivants :
1
er
procd : On reprend en bloc dans le journal le total de la colonne soldes de fin de
priode de la balance dàprs inventaire et aprs regroupement.
2
me
procd : Ce procd consiste dbiter les comptes solde dbiteur et crditer
ceux solde, en une seule criture.
CHAPITRE 14 : LÈTABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESES
1-Le bilan :
Cèst l`tat reprsentatif de la situation patrimoniale de lèntreprise une date donne, il se
prsente sous la forme dùn tableau en deux parties : la partie gauche appele actif, reprend tout
ce que lèntreprise possde (Emplois) et la partie droite appele passif retrace tous les moyens
qui ont t mis sa disposition pour financer ce quèlle possde (Ressources).
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une lecture en
tableau par juxtaposition latrale de làctif et du passif.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste dòrigine, de
leur naissance jusqu` leur chance, permet dòprer lànalyse financire
dite fonctionnelle , cèst ainsi que les crances et les dettes nes plus dùn an et figurant
respectivement dans làctif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces
masses jusqu` leur rglement final.
Pour les mmes raisons dànalyse fonctionnelle de la situation de lèntreprise, les crances et
les dettes lies lèxploitation sont et restent inscrites dans làctif circulant et le passif circulant
quelle que soit leur chance lòrigine, mme suprieure un an.
1-Lactif :
Làctif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.
Les montants de lèxercice sont inscrits dans trois colonnes :
Celle des montants bruts, avant amortissement et provisions pour dprciation ;
Celle des amortissements et provisions pour dprciation dans laquelle
sìnscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne
peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion ;
Celle des montants nets. Les montants nets de lèxercice prcdent
apparaissent, pour comparaison dans la 4
me
colonne.
Il est noter quàucun montant brute ou net dùn poste dàctif net susceptible d`tre ngatif.
Dans les crances de làctif circulant, les postes autres que comptes de rgularisation actif
incluent chacun des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces
crances effet recevoir. , soit des quasi-crances sur les tiers concerns (produits
recevoir, factures tablir ).
102
Cependant le poste comptes de rgularisation actif comprend outre les charges constates
dàvance , les intrts courus et non chus sur lènsemble des crances de làctif, quèlles
soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
2. Le passif :
Le passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses. Il est prsent avant rpartition
du rsultat net de lèxercice.
Les montants de lèxercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de lèxercice
prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Par distinction avec làctif, certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
-Actionnaires capital souscrit non appel (montant retranch du capital social)
- Report nouveau
- Rsultat nets en instances dàffectation
- Rsultat nets de lèxercice
- Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte est dbiteur.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du
capital vers (sous le poste capital appel ).
Dans les dettes du passif circulant les postes autres que comptes de rgularisation-
passif incluent des comptes rattachs correspondent soit des modes de financement de
ces dettes(effets payer), soit des quasi- dettes envers les tiers concerns charges
payer..
Cependant le poste comptes de rgularisation passif comprend, outre les produits
constats dàvance , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent
2- Le compte de produits et charges C.P.C :
Cèst l`tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les
composantes du rsultat net final.
Il prsente en deux feuilles qui se lisent en liste (ou en cascade), les produits (hors taxes) et les
charges (hors taxes) de lèxercice, tout en dgageant :
* Cinq rsultats intermdiaires (ou partiels) :
- Le rsultat dèxploitation ;
- Le rsultat financier ;
- Le rsultat courant (somme de rsultat dèxploitation et du rsultat financier) ;
- Le rsultat non courant ;
- Le rsultat avant impts (somme du rsultat courant et du rsultat non courant) ;
* Un rsultat final : le rsultat net (rsultat avant impts impts/rsultats)-
La structure de C.P.C fait apparatre trois niveaux partiels de produits et de charges
(exploitation, financier, non courant) homogne conomiquement, complts par un niveau
global (impts sur les rsultats).
-Le niveau exploitation correspond aux produits et charges du cycle dàctivit normale
de lèntreprise ;
- Le niveau financier dont les lments sont pour certains cycliques, pour dàutres
fortuits) correspond aux produits et charges financiers.
Ces deux premiers niveaux permettent dòbtenir le rsultat courant dont lùtilit pour lànalyse
est primordiale car ce rsultat prsente un caractre largement cyclique et se prte la prvision
-Le niveau non courant correspond aux produits et charges ne se rattachant pas des
oprations courantes.
Chaque niveau est divis en rubriques ; celles-ci sont subdivises en postes ; ceux-ci
correspondent au regroupement dùn certain nombre des comptes.
Les 13 rubriques constitutives du C.P.C sont les suivantes/
- 3 rubriques de produits : Produits dèxploitation ;
103
Produits financiers;
Produits non courants ;
- 4 rubriques de charges : Charges dèxploitation ;
Charges financires ;
Charges non courantes ;
- 6 rubriques de rsultats : Rsultat dèxploitation ;
Rsultat financier ;
Rsultat courant ;
Rsultat non courant ;
Rsultat avant impts ;
Rsultat net.
Certains postes ou rubriques du C.P.C sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs, il
sàgit :
- du poste variation de stocks de produits , en cas de diminution du stock entre le
dbut et la fin de lèxercice ;
- du poste achats revendus de marchandises , dans le cas ou les achats sont infrieurs
la variation de stocks ;
- du poste achats consomms de matires et fournitures , dans le cas o les achats
sont infrieurs la variation de stocks ;
- De toutes les rubriques de rsultats, en cas de rsultats dficitaires (excdent de charges
sur les produits).
Le signe moins doit apparatre soit sous forme dùn tir, soit sous forme dùne parenthse.
Etat des soldes de gestion :
E.S.G fait apparatre un ensemble dìndicateurs de gestion utiles tant pour lèntreprise elle-
mme que pour les utilisateurs externes.
LÈ.S.G dcrit en cascade la formation du rsultat net de lèxercice et celle de
làutofinancement. Il comporte deux tableaux : le tableau de formation des rsultats et le
tableau de calcul de làutofinancement.
1- Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) :
Dans ce tableau sont mises en vidence les diffrentes grandeurs permettant lànalyse de la
formation du rsultat selon une approche intgrant des aspects conomiques et financiers la
dmarche comptable.
La marge brute :
Cèst une ressource pour lèntreprise commerciale qui provient de lèxcdent des ventes de
marchandises sur le cot dàchat de ces marchandises.
La production :
La production de lèxercice rsulte de trois composantes principales : les ventes( la production
vendue), la variation de stocks de produits en cours et de produits finis ( production stocke) et
la production ralise par lèntreprise pour elle-mme en vue d`tre immobilise.
La valeur ajoute :
La V.A exprime la richesse cre par lèntreprise, et reprsente làpport de lèntreprise
l`conomie, c'est--dire la contribution de cette dernire la formation du produit intrieur brut.
Excdent brut dexploitation :
Marge brute = ventes de marchandises achats revendus de marchandises
V.A = M.B + production de lèxercice - consommation de lèxercice
E.B.E = V.A +subvention dèxploitation impts et taxes charges de personnel
104
Reprsente la marge dgage par lèxploitation de lèntreprise .Ce solde majeur pour les
entreprises tire son intrt de son indpendance de toute politique financire ou fiscale puisquìl
est calcul avant la prise en compte des amortissement et des impts. Il constitue un volume de
liquidit qui va servir payer bailleurs de fonds et actionnaires.
Rsultat dèxploitation ;
Rsultat financier ;
Rsultat courant ;
Rsultat non courant ;
Rsultat net de lèxercice ;
Les montants de lèxercice sont inscrits dans la colonne 1.
Les montants de lèxercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la colonne 2
2- Le tableau de calcul de lautofinancement de lexercice (C.A.F):
Ce tableau permet de calculer la C.A.F, qui est dfinit par le plan comptable marocain comme
une ressource de financement gnre par làctivit de lèntreprise pendant lèxercice, avant
toute affectation du rsultat net la C.A.F est calcule de la faon suivante :
a. La mthode additive :
C.A.F = Rsultat net de lèxercice (bnfice ou perte). A ce dernier :
- on ajoute toutes les dotations de lèxercice (exploitation, financires, non courantes) autres
que celles relatives aux actifs circulants, aux passifs circulants et la trsorerie. Il sàgit des
dotations aux amortissements et aux dotations aux provisions sur actif immobilis, des
dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ;
- on retranche toutes les reprises (exploitation, financires, non courantes) sur amortissements,
sur provisions (autres que celles relatives aux actifs circulants, aux passifs circulants et la
trsorerie) et sur subvention dìnvestissement ;
- On limine le rsultat (plus ou moins value) engendr par les cessions dìmmobilisations, en
retranchant les produits des cessions des immobilisations et on ajoutant les valeurs nettes
dàmortissements des immobilisations cdes.
b. La mthode soustractive :
A titre dànalyse et de contrle, la C.A.F peut tre calcule par la mthode soustractive partir
de LÈ.B.E OU (I.B.E), ce dernier :
- On ajoute les autres produits encaissables ( autres produits dèxploitation, reprises
dèxploitation et transferts de charges, produits financiers et produits non courants,
lèxclusion des reprises sur amortissements, sur subventions dìnvestissement, sur provisions
durables et provisions rglementes et lèxclusion des produits des cessions des
immobilisations ) ;
- On retranche les autres charges dcaissables (autres charges dèxploitation, dotations
dèxploitations, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats,
lèxclusion des dotations relatives làctif immobilis et au financement permanent, et
lèxclusion des V.N.A des immobilisations cdes)
105
CONCLUSION
La comptabilit gnrale est le recensement et la mesure conomique de l'activit et du
patrimoine d'une entit conomique (entreprise, collectivit, association, tat, administration
publique,etc.).
Ce recensement est fait chronologiquement par inscription dans des documents
ditscomptables.
Le plus souvent la tenue d'une comptabilit gnrale rsulte d'obligations juridiques, sociales
ou fiscales. C'est un outil d'information financire tant pour l'entit elle-mme que pour
l'extrieur.
La comptabilit gnrale, obligatoire pour les entreprises et toutes les organisations
marchandes dans de nombreux pays. Elle peut tre fortement rglemente et contrle selon les
cultures. Son objectif essentiel est d'informer les dirigeants et les tiers (propritaires, prteurs,
fisc, etc.) sur la situation conomique de l'entit.

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