Les convergences et les divergences entre le systme comptable OHADA et les normes IAS/IFRS Par Dr Raymond M ADIFFO

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LES CONVERGENCES ET LES DIVERGENCES ENTRE LE SYSTME COMPTABLE OHADA ET LES NORMES IAS/IFRS

Dans !n so!ci de comparabilit" entre les "tats #inanciers d$entreprises de divers %ori&ons' de bonne circ!lation de l$in#ormation #inancire' a "t" "labor"e des normes a! nivea! international a!()!elles to!tes les entreprises' d! moins celles #ont des appels p!blics * l+"pargne' sont so!mises, -es normes comptables IAS/IFRS ont "t" "tablies dep!is .//0 par l$IAS et s$appli)!ent dep!is .//1 a!( entreprises m!ltinationales et celles #aisant appel * l+"pargne p!blic dans l$2nion 3!rop"enne, S!ite * l+o!vert!re de le!r "conomie et * l+internationalisation de le!rs marc%"s' les pays de l+A#ri)!e centrale et de l+A#ri)!e de l+o!est ont mis en place le Systme -omptable OHADA, Le systme comptable OHADA avait certainement po!r ambition de constr!ire !ne t%"orie g"n"rale de la comptabilit" #inancire )!i s+inscrit dans la logi)!e de la r"glementation internationale, Mal%e!re!sement on d"nombre pl!sie!rs divergences entre le Systme -omptable OHADA et les normes IAS/IFRS, A- Etudes au ni eau des !"#e$ti%s et des uti&isateu's (- Au ni eau des !"#e$ti%s $!n$e)tue&s 3n g"n"ral' l$OHADA )!i n$est pas se!lement !n cadre "conomi)!e o! comptable a po!r ob4ecti# avo!" 5 6tro!ver des sol!tions 4!ridi)!es les meille!res et les mettre * la disposition de to!s les pays )!elles )!e soient le!rs resso!rces %!maines 7 6 insta!rer la s"c!rit" 4!ridi)!e 7 6 resta!rer la s"c!rit" 4!diciaire 7 6 enco!rager la d"localisation vers l$A#ri)!e de certaines grandes entreprises 7 6 r"tablir la con#iance des c%e#s d$entreprises et des investisse!rs 7 6 d"velopper l$arbitrage en A#ri)!e 7 6 #aciliter l$int"gration "conomi)!e s!r le continent 7 6 ren#orcer l$!nit" a#ricaine Les ob4ecti#s d! cadre de pr"paration et de pr"sentation des "tats #inanciers 8cadre concept!el9 des normes IAS/IFRS sont pl!s larges )!e ce!( d"#inis par le r"#"rentiel comptable OHADA, Ils consistent en e##et * 5 6 servir de base po!r l$"laboration de normes comptables co%"rentes et r"viser les normes e(istantes 7 6 %armoniser les r"glementations' les normes comptables et les proc"d!res li"es * la pr"sentation des "tats #inanciers 7 6 aider les organismes nationa!( * d"velopper des normes nationales 7 6 aider les pr"parate!rs des "tats #inanciers * appli)!er les normes comptables 7 6 aider les a!dite!rs * se #aire !ne opinion s!r la con#ormit" des "tats #inanciers avec les normes internationales 7 6 #o!rnir des in#ormations s!r l$approc%e d$"laboration des normes s!ivie par l$IAS 7 6 pr"ciser les ob4ecti#s des "tats #inanciers 7 0

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d"#inir les "l"ments essentiels des "tats #inanciers et les principes comptables servant de base po!r la comptabilit" 83n cas de con#lit entre !ne norme et le cadre concept!el les dispositions de la norme )!i pr"valent9 et #inalement 7 aider les !tilisate!rs * interpr"ter les "tats #inanciers,

Les cadres concept!els d! S:S-OHADA et de l+IAS pr"sentent la m;me arc%itect!re 5 les ob4ecti#s' les caract"risti)!es )!alitatives' le conten! des "tats #inanciers 8incl!ant la d"#inition des acti#s' passi#s' prod!its' c%arges' capita!( propres9' les critres d+"val!ation des "l"ments des "tats #inanciers, <o!te#ois' le cadre concept!el d! S:S-OHADA a pr"v! en pl!s des "l"ments )!i composent la str!ct!re ci6dess!s' la d"#inition d! cadre comptable et la str!ct!re d! plan de comptes, *- Au ni eau des $a'a$t+'isti,ues ,ua&itati es de &-in%!'.ati!n %inan$i/'e Les caract"risti)!es )!alitatives de l$in#ormation #inancire )!i #eront l+ob4et de notre analyse concernent 5 l+intelligibilit"' la pertinence' la #iabilit" et la comparabilit", a0- Inte&&i1i"i&it+ Selon le cadre concept!el d! S:S-OHADA l$intelligibilit" ve!t dire )!e l$in#ormation #o!rnie par les "tats #inanciers doit ;tre compr"%ensible par les !tilisate!rs, Donc il s!ppose implicitement )!e les !tilisate!rs aient !ne connaissance raisonnable des a##aires et de la comptabilit", -ependant' le cadre de concept!el de l$IAS a4o!te )!$!ne in#ormation comple(e' )!i doit ;tre incl!se dans les "tats #inanciers d! #ait de sa pertinence' ne doit pas ;tre e(cl!e a! se!l moti# )!$elle serait trop di##icile * comprendre po!r certains !tilisate!rs, "0- Pe'tinen$e Selon le cadre concept!el d! S:S-OHADA !ne in#ormation est dite pertinente lors)!$elle est de nat!re * in#l!encer les d"cisions "conomi)!es des !tilisate!rs en les aidant * "val!er les "vnements pass"s' pr"sents et #!t!rs o! en con#irmant o! en corrigeant le!rs "val!ations ant"rie!res, 3n e##et' !ne in#ormation pertinente doit avoir trois )!alit"s 5 une valeur prdictive 8c$est * dire )!i aidera les !tilisate!rs * pr"voir les r"s!ltats et des "v"nements #!t!rs9' une valeur rtrospective o! de con#irmation 8-$est )!e l$in#ormation pe!t ;tre !tilis"e po!r comprendre o! corriger des r"s!ltats' des "v"nements et des pr"dictions ant"rie!res9 et la rapidit de divulgation 8to!te in#ormation doit ;tre div!lg!"e a! moment o= elle est s!sceptible d$;tre !tile * la prise de d"cision9, Mais' le cadre concept!el de l$IAS a4o!te la notion d$importance relative )!i pe!t ;tre d"#inie comme !ne in#ormation dont l$absence o! l$ine(actit!de est s!sceptible d$in#l!encer les d"cisions des !tilisate!rs, 3n#in' po!r la rapidit" de div!lgation 8appel" la c"l"rit" de l$in#ormation9' les de!( cadres concept!els la pr"sentent a! nivea! des contraintes * respecter po!r garantir la #iabilit" et la pertinence de l$in#ormation, $0- Fia"i&it+ .

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Le cadre concept!el d! S:S-OHADA pr"sente trois critres po!r )!$!ne in#ormation soit #iable 5 la reprsentation fidle 8c$est la correspondance entre la mes!re o! la description et les #aits et les transactions )!$elles sont cens"es trad!ire9' la neutralit 8l$in#ormation comptable est ne!tre si elle est d"po!rv!e )!e possible de s!b4ectivit"9 et la vrifiabilit 8elle est mat"rialis"e par des pices 4!sti#icatives )!i pe!vent ;tre contr>l"es * to!t moment9, <andis )!e' le cadre concept!el de l$IAS d"#init !ne in#ormation #iable comme "tant !ne in#ormation e(empte d$erre!r et de biais signi#icati#s, Il disting!e cin) critres d$!ne in#ormation #iable 5 l$image fidle des transactions et a!tres "vnements )!e l$in#ormation vise * repr"senter' la neutralit p!is)!$ il ne #a!t pas )!e l$in#ormation comptable oriente l$!tilisate!r dans !n sens pr"d"termin" * l$avance' la prminence du fond sur la forme )!i ve!t dire )!e les transactions et "v"nements comptabilis"s doivent re#l"ter l$aspect "conomi)!e des transactions de l$entreprise et non l$aspect 4!ridi)!e' la prudence )!i est d"#inie comme la prise en compte d$!n certain degr" de pr"ca!tion dans l$e(ercice des 4!gements n"cessaires a!( estimations a#in d$"viter )!e les acti#s o! les prod!its soient s!r"val!"s et les passi#s o! les c%arges so!s "val!"s et en#in' l$exhaustivit )!i stip!le )!e l$in#ormation conten!e dans les "tats #inanciers doit ;tre e(%a!stive et complte a!tant )!e le permet le so!ci de l$importance relative, d0- C!.)a'a"i&it+ Le cadre concept!el d! S:S-OHADA e(ige )!e l$in#ormation soit comparable d$!n e(ercice * !n a!tre a#in de s!ivre l$"vol!tion de la sit!ation #inancire de l$entreprise ceci po!r la comparabilit" dans le temps, 3n ce )!i concerne la comparabilit" dans l$espace elle est obten!e en comparant de!( entreprises 8n"cessit" d$indi)!er les c%i##res de l$e(ercice pr"c"dent et a!ssi l$!tilisation des m;mes m"t%odes comptables9, Le cadre concept!el de l$IAS stip!le la m;me c%ose' n"anmoins' il a4o!te )!e 5 Le principe de comparabilit" ne doit pas cond!ire * !ne !ni#ormit" p!re dans les m"t%odes comptables' en e##et lors)!$!ne no!velle m"t%ode abo!tit * !ne in#ormation pl!s pertinente et !ne meille!re image #idle' elle doit ;tre adopt"e cependant !ne mention de ce c%angement et de son impact doit ;tre port"s dans les notes anne(es, 2- Au ni eau des !"#e$ti%s des +tats %inan$ie's Le systme comptable OHADA disting!e pl!sie!rs ob4ecti#s des "tats #inanciers, 6 6 6 6 6 6 #o!rnir des in#ormations !tiles * la prise de d"cision et a! cr"dit 7 donner des in#ormations po!r estimer la probabilit" de r"alisation de #l!( #!t!rs 7 renseigner s!r la sit!ation #inancire de l$entreprise partic!lirement s!r les resso!rces )!$elle contr>le et s!r ses obligations 7 renseigner s!r la per#ormance #inancire de l$entreprise 7 renseigner s!r la manire dont l$entreprise a obten! et d"pens" ses li)!idit"s 7 #o!rnir des in#ormations s!r le degr" de r"alisation des ob4ecti#s par les dirigeants et s!r le degr" de con#ormit" a!( lois en vig!e!r,

Selon les normes IAS/IFRS' l$ob4ecti# en g"n"ral des "tats #inanciers consiste 5 6 * #o!rnir des in#ormations s!r la sit!ation #inancire de l$entreprise et son "vol!tion et )!i est pr"sent"e par le bilan 7 6 renseigner s!r la per#ormance de l$entreprise et en partic!lier s!r sa rentabilit" 7 ?

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6 troisime lie!' renseigner s!r la variation de la sit!ation #inancire de l$entit" et s!r sa capacit" * g"n"rer des li)!idit"s' p!is)!$elle permet d$appr"cier les activit"s d$investissement' de #inancement et op"rationnelle a! co!rs de l$e(ercice, -eci "tant' l$in#ormation s!r la variation de sit!ation #inancire pe!t ;tre donn"e dans !n "tat s"par", Le cadre concept!el signale * la #in )!e les composantes des "tats #inanciers constit!ent des "l"ments interd"pendants, 3- Au ni eau des uti&isateu's Le systme comptable OHADA disting!e entre les !tilisate!rs internes et les !tilisate!rs e(ternes 5 6 Les !tilisate!rs internes sont 5 les dirigeants' les organes d$administration et les di##"rentes str!ct!res internes de l$entreprise 7 6 Les !tilisate!rs e(ternes sont 5 les #o!rnisse!rs de capita!( )!i sont les investisse!rs' les pr;te!rs et ce!( )!i accordent des s!bventions' l$administration' et a!tres instit!tions dot"es de po!voirs de r"glementations et de contr>le' les a!tres partenaires de l$entreprise telles )!e les salari"s et le!rs syndicats' les #o!rnisse!rs et a!tres cr"anciers ainsi )!e les clients et a!tres b"n"#iciaires des biens et services prod!its par l$entreprise et en#in' les a!tres gro!pes d$int"r;t telles )!e les organismes pro#essionnels et de d"#ense d$int"r;t' la presse sp"cialis"e et les m"dias' les c%erc%e!rs' les divers organes et associations et le p!blic en g"n"ral, Il est important de so!ligner )!e le systme comptable OHADA considre les investisse!rs et les baille!rs de #onds comme des !tilisate!rs privil"gi"s des "tats #inanciers, Le cadre concept!el des normes IAS/IFRS disting!e )!ant * l!i sept !tilisate!rs des "tats #inanciers 5 6 les investisse!rs act!els et potentiels )!i sont concern"s par le ris)!e et la rentabilit" de le!rs investissements 8Ils so!%aitent des in#ormations )!i les aident * prendre des d"cisions "clair"es et r"#l"c%ies soit ac%eter o! vendre soit conserver les actions de l$entreprise9 7 6 les salari"s )!i s$int"ressent * la rentabilit" de le!r employe!r po!r c%oisir soit c%anger d$emplois' soit le conserver po!r voire son salaire s$am"liorer 7 6 les pr;te!rs )!i s$int"ressent partic!lirement * la solvabilit" de le!r d"bite!r po!r savoir si les montants )!i le!rs sont d!s 8int"r;t et principal9 seront rembo!rs"s * "c%"ance 7 6 les #o!rnisse!rs et a!tres cr"dite!rs 7 int"ress"s par la solvabilit" de le!r de le!r client 8po!voir de paiement * l$"c%"ance9 et a!ssi par la p"rennit" de l$entreprise s!rto!t si elle est !n client ma4e!r 6 les clients se pr"occ!pent s!rto!t de la contin!it" de l$e(ploitation de le!r #o!rnisse!r 7 6 l$3tat et les organismes p!blics 5 cette co!c%e s$int"resse * la r"partition des resso!rces' a! respect des rgles comptables et #iscales 6 le P!blic' cette partie est int"ress"e par la contrib!tion * l$"conomie locale et tendances et "vol!tions r"centes de la prosp"rit" de l$entreprise et s!r l$"tend!e de ses activit"s, 2n point de di e'1en$e est li" a!( !tilisate!rs de l+in#ormation comptable et #inancire, Po!r l+IAS ' pl!sie!rs !tilisate!rs sont identi#i"s 8investisse!rs' personnel' pr;te!rs' #o!rnisse!rs et a!tres cr"dite!rs' clients' les 3tats et les organismes p!blics' le p!blic9, Sans pr"4!ger d+!ne %i"rarc%ie entre les !tilisate!rs' le cadre concept!el IAS semble orienter la @

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pr"sentation vers les investisse!rs en s!pposant )!e la satis#action des besoins des investisse!rs devrait permettre de satis#aire "galement les a!tres parties prenantes, Po!r sa part' le cadre concept!el d! S:S-OHADA oriente la destination de l+in#ormation * to!s les agents d+!ne "conomie marc%ande dont le centre est la libre entreprise, Le cadre concept!el S:S-OHADA classe les !tilisate!rs de l+in#ormation comptable comme s!it 5 les entreprises' les #o!rnisse!rs et clients de l+entreprise' investisse!rs et actionnaires de l+entreprises' les pr;te!rs' les ban)!es' l+instit!tion d+"mission 8 an)!e centrale9' le personnel' l+3tat, Le cadre concept!el S:S-OHADA retient !ne approc%e pl!s "conomi)!e )!e #inancire po!r la destination de l+in#ormation comptable, 4- Au ni eau des $!n enti!ns $!.)ta"&es Les conventions comptables sont les rgles et les prescriptions )!i doivent ;tre respecter lors de l$"laboration des "tats #inanciers, Le Systme comptable OHADA dispose de %!it 8A9 conventions comptables de base )!i sont les #ondements de l$analyse comptable et de la pr"paration des "tats #inanciers 5 6 la pr!dence 7 6 la permanence des m"t%odes 7 6 la correspondance entre bilan d$o!vert!re et bilan de cl>t!re 7 6 la sp"cialisation des e(ercices 7 6 le coBt %istori)!e 7 6 la contin!it" d$e(ploitation 7 6 la transparence 7 6 l$importance signi#icative 7 On pe!t "n!m"rer d$a!tres conventions comptables )!i pe!vent ;tre mentionn"es dans l+3tat anne("5 convention de l$entit"' convention de l$!nit" mon"taire' convention de la p"riodicit"' convention de la r"alisation d! reven!' convention de rattac%ement des c%arges a!( prod!its' convention de l$ob4ectivit"' convention de l$in#ormation complte' convention de la pr""minence d! #ond s!r la #orme, Le coBt %istori)!e 8vale!r d$origine9 sert de base po!r la comptabilisation des postes d$acti#s et de passi# de l$entreprise, Les normes IAS/IFRS reconnaissent comme conventions comptables de base' les trois premiers principes comptables #ondamenta!( d! Systme -omptable * savoir 5 6la contin!it" de l$e(ploitation 7 6la permanence des m"t%odes 7 6l$ind"pendance des e(ercices L$IAS 8International Accounting Standards Board) n$a pas "n!m"r" les conventions comptables, <o!te#ois' ils pe!vent ;tre tir"s des normes comptables' d! cadre concept!el et s!rto!t de l$IAS 0 relative * la pr"sentation des "tats #inanciers, On cite )!el)!es !nes 5 6 convention de la permanence des m"t%odes 7 6 convention de l$importance relative 7 1

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convention de la p"riodicit" 7 convention de la 4!ste vale!r o! de la vale!r r"c!p"rable 7 convention de l$in#ormation complte reten!e comme !ne composante de la #iabilit" de l$in#ormation 7 convention de pr!dence et celle de pr""minence d! #ond "conomi)!e s!r la #orme 4!ridi)!e et la pr"sentation #idle,

Les de!( cadres concept!els mettent en avant' les m;mes conventions' principes o! caract"risti)!es comptables, <o!te#ois' le cadre concept!el IAS * la di##"rence d! S:S-OHADA ne retient pas les principes d! coBt %istori)!e' de la pr!dence et de l+intangibilit" d! bilan d+o!vert!re, Le coBt %istori)!e0 constit!e la principale convention comptable de base adopt"e po!r la pr"paration des "tats #inanciers dans le Systme -omptable OHADA, -+est po!r)!oi' les normes IAS/IFRS insistent s!r la r""val!ation des immobilisations incorporelles' des immobilisations corporelles ainsi )!e les immobilisations #inancires, Dans le Systme -omptable OHADA' le principe de C pr!dence D permet d+apporter des corrections a! coBt %istori)!e, Po!r les acti#s' la vale!r nette * inscrire a! bilan est la pl!s #aible des de!( vale!rs entre la vale!r d$entr"e et vale!r act!elle, 3n e##et si la vale!r act!elle est s!p"rie!re o! "gale * la vale!r d$entr"e on conserve la vale!r d$entr"e 8les pl!s6val!es ne sont pas comptabilis"es9, Mais si la vale!r act!elle est strictement in#"rie!re * la vale!r d$entr"e on constate !ne d"pr"ciation o! e(ceptionnellement !n amortissement lors)!e la d"pr"ciation apparaEt d"#initive' irr"versible, Po!r les vale!rs a! bilan des dettes on retient )!$en rgle g"n"rale la vale!r a! bilan est "gale * la vale!r nominale, La notion de 4!ste vale!r constit!e la cl" de voBte des normes IAS/IFRS, La 4!ste vale!r est le montant po!r le)!el !n acti# po!rrait ;tre "c%ang" o! !n passi# "teint entre parties bien in#orm"es' consentantes et agissant dans des conditions de conc!rrence normale, Il e(iste pl!sie!rs nivea!( de 4!ste vale!r 5 0, Pri( observable s!r !n marc%" des acti#s o! passi#s identi)!es * la date d+"val!ation o! * !ne date proc%e 7 ., A d"#a!t' pri( observable s!r !n marc%" des acti#s o! passi#s similaires * la date d+"val!ation o! * !ne date proc%e 7 ?, A d"#a!t' a!tres tec%ni)!es d+"val!ation reprenant les %ypot%ses d! marc%" lors)!+elles sont disponibles o!' * d"#a!t' celles de l+entreprise 8#l!( de tr"sorerie act!alis"s' comparable9 7 Les acti#s doivent ;tre "val!"s * le!r vale!r de marc%" o! le!r vale!r potentielle de vente o! d+"c%ange' ce )!i impli)!e !ne volatilit" importante' d!e a!( #l!ct!ations d! marc%", -ette m"t%ode comptable #ait abstraction d! coBt %istori)!e' principe )!i est a!ssi la cl" de voBte de l$OHADA, B- Au ni eau des +tats %inan$ie's (- Au ni eau des di%%+'ents t5)es d-+tats %inan$ie's 6 +ta"&i'

Le coBt %istori)!e est le pri( pay" a! moment de l+ac)!isition, -e pri( constit!e la vale!r d+entr"e,

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Les dispositions des normes IAS/IFRS pr"voient !ne norme portant pr"sentation des "tats #inanciers 8norme IAS 09 )!i doivent contenir 5 6 !n bilan7 6 !n compte de r"s!ltat7 6 !n tablea! de variation des capita!( propres7 6 !n tablea! de #l!( de tr"sorerie 6 les notes anne(es, De!( types de notes anne(es doivent ;tre pr"sent"s 5 des notes anne(es po!r c%a)!e norme et des notes anne(es po!r des in#ormations sectorielles, Les normes IAS/IFRS n+imposent pas de #ormat de pr"sentation des "tats #inanciers, Le c%oi( d! #ormat est libre, Le cadre concept!el S:S-OHADA pr"voit trois systmes d+"tablissement des "tats #inanciers en #onction de la taille et d! secte!r d+activit"s de l+entreprise 5 6 Les "tats #inanciers d! premier systme doivent contenir 5 !n bilan' !n compte de r"s!ltat' !n tablea! #inancier des resso!rces et des emplois' !n "tat anne(" et les notes anne(es po!r les in#ormations signi#icatives, 6 Les "tats #inanciers d! de!(ime systme doivent contenir 5 !n bilan' !n compte de r"s!ltat' !n "tat anne(" et les notes anne(es po!r les in#ormations signi#icatives, 6 Les "tats #inanciers d! troisime systme se r"s!ment * l+"tablissement d+!n "tat des recettes et des d"penses d"gageant le r"s!ltat de l+e(ercice, Les "tats #inanciers d! Systme -omptable OHADA sont pr"sent"s selon des #ormats r"glement"s, *- Au ni eau des +&+.ents des +tats %inan$ie's a0- A$ti% du "i&an Le cadre concept!el de l+IAS d"#init l+acti# comme "tant des b"n"#ices "conomi)!es #!t!rs attend!s tandis )!e le S:S-OHADA d"#init l+acti# comme "tant des b"n"#ices "conomi)!es #!t!rs probables, Les dispositions des normes IAS/IFRS disting!er de!( grandes r!bri)!es po!r l$acti# 5 l$acti# co!rant et l$acti# non co!rant selon )!$il intervient dans le cycle normal d$e(ploitation o! non o! en tenant compte d! d"lai, Alors )!e selon les dispositions d! S:S-OHADA #a!t disting!ent 5 l$acti# immobilis"' l$acti# circ!lant et la tr"sorerie6 acti# et les "carts de conversion6 acti#, "0- Passi% du "i&an Selon les dispositions d! S:S-OHADA' le passi# est !ne obligation act!elle de l+entreprise r"s!ltant d+"v"nements pass"s et dont l+e(tinction impli)!e po!r l+entreprise !ne sortie de resso!rces repr"sentatives d+avantages "conomi)!es, -ette d"#inition est similaire * celle donn"e par le cadre concept!el de l+IAS ' to!te#ois les dispositions des normes IAS/IFRS a4o!tent des pr"cisions )!ant * la di##"rence e(istante entre l$obligation act!elle et engagement #!t!r, Po!r )!$!ne obligation soit prise en compte comme !n passi# il #a!t )!$elle soit act!elle, Ainsi' la d"cision d$ac)!"rir !n acti# ne donne pas' en elle6m;me' lie! * la constit!tion d$!n G

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passi# donc l$obligation ne naEtra )!e lors)!e l$acti# est livr" o! )!e l$engagement a !n caractre irr"vocable, Le cadre de l$IAS pr"sente en pl!s les #aHons d$"teindre !ne obligation5 !n paiement en espce' !n trans#ert d$a!tres acti#s' !ne #o!rnit!re de services' le remplacement de cette obligation par !ne a!tre obligation' la conversion de l$obligation en part d! capital, Dans la d"#inition de l$"l"ment les capita!( propres il y a !ne grande similit!de entre les de!( cadres concept!els, Le cadre concept!el de l$IAS disting!e trois grandes r!bri)!es po!r le passi# 5 les capita!( propres' le passi# co!rant et le passi# non co!rant selon )!$il intervient dans le cycle normal d$e(ploitation o! non o! en tenant compte d! d"lai, Alors )!e selon les dispositions d! S:S-OHADA disting!ent cin) grandes masses 5 les capita!( propres' les dettes #inancires' le passi# circ!lant' la tr"sorerie6 passi# et les "carts de conversion6 passi#, $0- C!.)te de '+su&tat Le cadre concept!el d! S:S-OHADA disting!e )!atre nivea!( d$analyse5 le nivea! d$e(ploitation )!i donne le r"s!ltat d$e(ploitation' le nivea! #inancier )!i cond!it a! r"s!ltat #inancier' le nivea! %ors activit"s ordinaires )!i #ait all!sion a! r"s!ltat H,A,O et en#in le nivea! global )!i no!s amne le r"s!ltat net, Les dispositions d! S:S-OHADA pr"voient ne!# soldes s!ccessi#s de gestion5 marge br!te s!r marc%andises' marge br!te s!r matires' la vale!r a4o!t"e' l$e(c"dent br!te d$e(ploitation' r"s!ltat d$e(ploitation' r"s!ltat #inancier' r"s!ltat des activit"s ordinaires' r"s!ltat HAO' r"s!ltat net, Selon les dispositions des normes IAS/IFRS le compte de r"s!ltat ne pr"sente pas des soldes s!ccessi#s de gestion, Le cadre concept!el de l$IAS retient de!( #aHons de pr"senter le compte de r"s!ltat 5 il y a la pr"sentation par nat!re de c%arges et la pr"sentation par destination de c%arges, <o!tes de!( cond!isent a! m;me r"s!ltat net, Le cadre concept!el de l$IAS d"#init les prod!its 7comprennent les prod!its des activit"s co!rantes et les gains9 comme &es a$$'!isse.ents d8a anta1es +$!n!.i,ues s!us %!'.e d8a$$'!isse.ents d8a$ti%s !u9 de di.inuti!ns de )assi%s et ,ui !nt induit une au1.entati!n des $a)itau: )'!)'es a!trement )!e par de no!vea!( apports en capital, -$est6*6dire !n prod!it est constit!" de to!t accroissement des capita!( propres a!tres )!$!ne a!gmentation de capital, Le cadre concept!el de l$IAS pr"sente d$!ne part les produits des activits ordinaires et les gains comme !n se!l "l"ment des "tats #inanciers, D$a!tre part il e(ige )!$ils soient pr"sent"s s"par"ment dans l$"tat de r"s!ltat, Le cadre concept!el de l$IAS regro!pe les c%arges provenant des activit"s ordinaires de l$entreprise et les pertes en donnant !ne d"#inition' a!( c%arges9 )!i sont &es di.inuti!ns d8a anta1es +$!n!.i,ues %utu'es a))a'ues au $!u's de &8e:e'$i$e s!us %!'.e de di.inuti!n d8a$ti%s !u d8a$$'!isse.ent de )assi%s; 3t )!i ont ind!it !ne dimin!tion dans les capita!( propres a!trement )!e par des distrib!tions a!( propri"taires d! capital, 2- Au ni eau des 'u"'i,ues des +tats %inan$ie's a0 F'ais d-+ta"&isse.ent A

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Le Systme -omptable OHADA pr"voit' * l+acti# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r les #rais d+"tablissement )!i sont les d"penses e(pos"es dans le cadre d$op"rations )!i conditionnent l$e(istence' l$activit" o! le d"veloppement de l$entreprise' dont le montant ne pe!t ;tre rapport" * des prod!ctions de biens o! de services d"termin"s, Les #rais d$"tablissement comprennent entre a!tres 5 les #rais de constit!tion' * savoir' les droits d$enregistrement s!r apports' les %onoraires' les paiements e##ect!"s a! titre des #ormalit"s l"gales de p!blication' notamment a!prs d! Ire##e 7 les #rais de premier "tablissement 8prospection' p!blicit"' notamment9 7 les #rais d$a!gmentation de capital et d$op"rations diverses' li"es notamment * la #!sion' la scission o! to!te a!tre trans#ormation de soci"t", Les #rais d$"tablissement constit!ent des acti#s #icti#s inscrits dans les c%arges immobilis"es, Selon les dispositions des normes IAS/IFRS' les #rais' de constit!tion' de premier "tablissement et d+a!gmentation de capital' ne sont pas inscrits * l+acti# d! bilan, "0- C<a'1es 6 '+)a'ti' su' )&usieu's e:e'$i$es Le Systme -omptable OHADA pr"voit' * l+acti# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r les c%arges * repartir s!r pl!sie!rs e(ercices )!i constit!ent des c%arges engag"es o! enregistr"es pendant l$e(ercice o! les e(ercices ant"rie!rs' mais )!i se rattac%ent "galement a!( e(ercices s!ivants soit parce )!e le!r r"partition est 4!sti#i"e par des conditions d$e(ercice de l$activit"' soit parce )!e le!r maintien en c%arges est impropre * donner !ne image #idle d! r"s!ltat, 3lles #ig!rent a! bilan dans les c%arges immobilis"es et ne doivent ;tre con#ond!es ni avec des immobilisations incorporelles ayant vale!r "conomi)!e' ni avec les provisions po!r c%arges * r"partir s!r pl!sie!rs e(ercices, Le!r r"partition Js!r pl!sie!rs e(ercicesK s$e##ect!e par amortissements directs, Selon les dispositions des normes IAS/IFRS' les c%arges engag"es o! enregistr"es pendant l+e(ercice o! les e(ercices ant"rie!res' mais )!i se rattac%ent "galement a!( e(ercices s!ivants' ne sont pas inscrits * l+acti# d! bilan, $0- P'! isi!ns '+1&e.ent+es Le Systme -omptable OHADA pr"voit' a! passi# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r les provisions r"glement"es )!i sont des provisions ne correspondant pas * l$ob4et normal d$!ne provision. et comptabilis"es en application de dispositions l"gales 8et notamment #iscales9, Les amortissements d"rogatoires sont assimil"s * des provisions r"glement"es, Les dispositions des normes IAS/IFRS' ne pr"voient pas' a! passi# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r les provisions r"glement"es, d0- Su" enti!ns d-in estisse.ent

2ne provision est !ne dimin!tion de vale!r a##ectant !n "l"ment d$acti# s!sceptible de se d"pr"cier, -+est !ne perte )!$occasionnerait !ne a!gmentation d$"l"ments d! passi# e(igible * pl!s o! moins long terme' * condition )!e la d"pr"ciation' la perte' o! la c%arge envisag"e a! regard d$"v"nements s!rven!s o! en co!rs soit' * la date d$"tablissement de la sit!ation' pr"cise )!ant * sa nat!re' incertaine )!ant * sa r"alisation e##ective,

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Le Systme -omptable OHADA pr"voit' a! passi# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r les s!bventions d+investissement )!i sont des aides #inancires accord"es * l$entreprise' par l+3tat o! les collectivit"s p!bli)!es' en v!e d$ac)!"rir o! de cr"er des vale!rs immobilis"es 8s!bventions d$")!ipement9 o! de #inancer des activit"s * long terme, Dans certains cas' l$entreprise reHoit cette s!bvention d$investissement so!s la #orme d$!n trans#ert direct d$immobilisations, Les dispositions des normes IAS/IFRS' ne pr"voient pas' a! passi# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r les s!bventions d+investissement, -es s!bventions sont imp!t"es 5 6 soit en moins des acti#s #inanc"s 7 6 soit en C prod!its constat"s d+avance D, e0- P'! isi!ns %inan$i/'es )!u' 'is,ues et $<a'1es Le Systme -omptable OHADA pr"voit' a! passi# d! bilan' !ne r!bri)!e po!r provisions #inancires po!r ris)!es et c%arges )!i sont des provisions "val!"es * l$arr;t" des comptes' destin"es * co!vrir des ris)!es et des c%arges )!e les "v"nements s!rven!s o! en co!rs rendent probables' )!i sont nettement pr"cis"es )!ant * le!r ob4et' mais dont la r"alisation est incertaine et la s!rvenance estim"e * pl!s d$!n an, Donc selon les dispositions d! Systme -omptable OHADA' les provisions #inancires po!r ris)!es et c%arges constit!ent !n passi# dont l+"c%"ance o! le montant n+est pas #i(" de #aHon pr"cise, Les dispositions des normes IAS/IFRS' les provisions #inancires po!r ris)!es et c%arges constit!ent est !n passi# dont l+"c%"ance o! le montant est incertain, %0- P'! isi!ns )!u' $<a'1es 6 'e)a'ti' ent'e )&usieu's e:e'$i$es Le Systme -omptable OHADA pr"voit des provisions po!r c%arges * repartir entre pl!sie!rs e(ercices )!i sont des provisions relatives * des c%arges pr"visibles )!i ne sa!raient ;tre s!pport"es par le se!l e(ercice a! co!rs d!)!el elles sont engag"es, Par e(emple 5 provision po!r co!vrir des #rais de grosses r"parations7 -elle6ci doit ;tre constit!"e dans les conditions s!ivantes 5 6 elle doit ;tre destin"e * co!vrir des c%arges importantes )!i ne pr"sentent pas !n caractre ann!el et ne pe!vent ;tre assimil"es * des #rais co!rants d$entretien et de r"paration 7 6 elle doit #aire l$ob4et' ds l$ac)!isition d! bien par l$entreprise' d$!ne programmation en #onction de la d!r"e de vie de ce bien' compte ten! des grosses r"parations envisag"es, Les dispositions des normes IAS/IFRS ne pr"voient pas de provisions po!r c%arges * repartir entre pl!sie!rs e(ercices, C- Au ni eau des i..!"i&isati!ns (- Au ni eau des i..!"i&isati!ns $!')!'e&&es

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Les dispositions des normes IAS/IFRS d"#inissent l$immobilisation corporelle comme "tant !n acti# corporel contr>l" par l$entreprise )!i pe!t ;tre !tilis" dans la prod!ction de biens o! de services' !tilis" * des #ins administratives' o! lo!" * des tiers, Selon les dispositions d! S:S-OHADA' les immobilisations corporelles sont les biens mat"riels relevant de la cat"gorie des immobilisations' il y a ce!( ac)!is en pleine propri"t"' en n!es6propri"t"s' en !s!#r!it et en cr"dit bail, Les immobilisations corporelles comprennent selon le S:S-OA le terrain' les bMtiments' les installations et agencements' le mat"riel et en#in le mat"riel de transport, La di##"rence ma4e!re ici r"side a! nivea! 5 de la comptabilisation' d! coBt d+entr"e et de l$amortissement des immobilisations, a0- C!.)ta"i&isati!n d-une i..!"i&isati!n $!')!'e&&e Selon les dispositions de la norme IAS 0F' les immobilisations corporelles sont inscrites * l$acti# si de!( conditions sont r"!nies 5 6L+acti# est identi#iable et ses Avantages "conomi)!es #!t!rs probables 7 6Fiabilit" s!##isante po!r l$"val!ation d! coBt o! de la vale!r, Les principes de l$OHADA ne #o!rnissent a!c!ne condition stricte de comptabilisation, "0- C!=t d-ent'+e d-une i..!"i&isati!n $!')!'e&&e No!s analyserons le coBt d$entr"e selon les di##"rents cas s!ivants 5 6 L+immobilisation a "t" ac)!ise * titre on"re!( 7 6 L+immobilisation a "t" prod!ite par l+entreprise elle6m;me 7 6 L+immobilisation a "t" ac)!ise par voie d+"c%ange 7 6 L+immobilisation a "t" ac)!ise * titre grat!it 7 6 L+immobilisation a "t" reH!e * titre d+apports en nat!re, "0-( I..!"i&isati!n a$,uise 6 tit'e !n+'eu: Selon les dispositions des de!( r"#"rentiels comptables' Cle bien ac)!is * titre on"re!( est comptabilis" * son coBt r"el d$ac)!isition, -e coBt r"el d$ac)!isition est d"termin" par l$addition des "l"ments s!ivants 5 6le pri( d$ac%at d"#initi#? aprs d"d!ction des ta(es r"c!p"rables@' 6les #rais accessoires' e(ternes et internes' aprs d"d!ction des ta(es r"c!p"rables 5 &es %'ais a$$ess!i'es e:te'nes sont les c%arges )!i sont directement li"es * l+ac)!isition et * la mise en "tat d+!tilisation d! bien dans la mes!re o= elles ont accr! sa vale!r v"nale, Il s+agit notamment des #rais de transport' des droits de do!anes' des #rais d+installation et de montage' des ta(es non r"c!p"rables' des #rais de pr"paration d! site' des commissions et %onoraires 8d+arc%itect!re' d+ing"nierie' etc,9 7

Le pri( d+ac%at d"#initi# est le pri( mentionn" s!r la #act!re d"d!ction #aite de to!tes remises' rabais et risto!rnes commerciales, 4 Les ta(es non r"c!p"rables #ont partie de la vale!r d! bien,

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&es %'ais a$$ess!i'es inte'nes sont les c%arges internes directement li"es * l+ac%at, Il s+agit des coBts de r"ception' de man!tention et de mise en stocO 8mais non de stocOage9,

Il est important de pr"ciser )!e selon les dispositions d! S:S-OHADA' le coBt d+ac)!isition d+!n terrain incl!t les #rais destin"s * rendre le terrain libre et n!, -es #rais pe!vent ;tre les #rais de d"molition de l+imme!ble )!i y "tait constr!it' de l+indemnit" d+"viction pay" en v!e de rendre le terrain libre, <o!te#ois' il e(iste !ne divergence entre les de!( l"gislations concernant l+int"gration de certaines c%arges accessoires dans le coBt d+ac)!isition, Selon les dispositions d! S:S-OHADA' les droits de m!tations' les %onoraires et les commissions des notaires' les #rais d+acte' etc,' ne doivent pas contrib!er * la vale!r comptable des immobilisations corporelles, -es #rais sont enregistr"s dans les comptes de c%arges par nat!re mais pe!vent ;tre trans#"r"s en c%arges immobilis"es, <andis )!e la norme IAS 0F n+e(cl!t a!c!ne d"pense po!vant ;tre consid"r"e comme C %'ais di'e$ts en1a1+s )!u' a.ene' &-i..!"i&isati!n 6 &-end'!it !> e&&e se t'!u e et &a .ett'e en +tat de .a'$<e )!u' &-usa1e au,ue& e&&e est destin+e D, La raison d! re#!s par le S:S-OHADA d+int"grer lesdits #rais dans le coBt d+ac)!isition des immobilisations corporelles est )!e ces #rais sont consid"r"s comme "tant C non repr"sentati#s d+!ne vale!r v"nale D, P!ant * la norme IAS 0F' elle pr"voit' avec !ne logi)!e #inancire 8de tr"sorerie9 )!e to!te d"pense directement a##ect"e * l+ac)!isition de l+immobilisation #ait partie de sa vale!r d+entr"e a! bilan, Le traitement des a!tres #rais accessoires #ait "tat d+accord entre les de!( r"#"rentiels, Ainsi' ils sont incorporables a! coBt d+ac)!isition' selon les de!( r"#"rentiels' les #rais d+installation n"cessaires po!r mettre le bien en "tat d+!tilisation' * l+e(cl!sion des coBts de d"marrage 8#rais d+essais et de mise a! point9 )!i sont * classer parmi les c%arges de l+e(ercice )!i le!r a donn" naissance, "0- * I..!"i&isati!n )'!duite )a' &-ent'e)'ise )!u' e&&e-.?.e Selon les de!( r"#"rentiels comptables C le bien prod!it par l$entreprise est comptabilis" * son coBt de prod!ction, -e coBt de prod!ction est d"termin" par l$addition des "l"ments s!ivants 5 6le coBt d$ac)!isition des matires et #o!rnit!res consomm"es 7 6les c%arges directes de prod!ction )!+elles soient e(ternes 8services e(t"rie!rs9 o! internes 8salaires' amortissements' etc,97 6les c%arges indirectes de prod!ction dans la mes!re o= elles pe!vent ;tre raisonnablement rattac%"es * la prod!ction d! bien D Les de!( r"#"rentiels comptables n+admettent' )!e s!r des conditions sp"ciales' l+incl!sion dans le coBt d+!ne immobilisation prod!ite par l+entreprise po!r elle6m;me des 5 #rais de d"marrage 7 d"penses de pr"6e(ploitation, -es conditions sp"ciales pe!vent ;tre soit le caractre direct de ces #rais' soit les sp"ci#icit"s de l+activit" de l+entreprise, 0.

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Selon les dispositions des de!( r"#"rentiels comptables' le coBt d+!ne constr!ction prod!ite par l+entreprise po!r elle6m;me prend en compte 5 les %onoraires des arc%itectes et les %onoraires vers"s a!( s!rveillants des trava!( 8b!rea!( d+"t!des9, Selon les dispositions des de!( r"#"rentiels comptables' le coBt de prod!ction des biens prod!its o! r"alis"s par l+entreprise po!r elle6m;me comprend 5 les agios s!r d"co!verts o! les int"r;ts s!r empr!nts contract"s po!r le #inancement de le!r #abrication' * la do!ble condition )!e cela soit 4!sti#i" par des circonstances sp"ci#i)!es de l+e(ploitation et )!+il s+agisse d! se!l montant des int"r;ts se rapportant * la p"riode de #abrication, Le coBt de prod!ction pe!t incl!re a!ssi les pertes' reb!s et d"c%ets )!i sont in"vitables et norma!(, "0-2 I..!"i&isati!n a$,uise )a' !ie d8+$<an1e Selon les dispositions d! S:S-OHADA' lors)!+!ne immobilisation est ac)!ise par "c%ange' po!r to!t o! partie' avec !n a!tre acti#' elle doit ;tre comptabilis"e * sa vale!r act!elle o! * la vale!r nette comptable de l+acti# "c%ang"' compte ten! de to!t rglement o! encaissement s!ppl"mentaire o! a!tre contre partie 8so!lte9, A cette #in' la vale!r pe!t ;tre d"termin"e par r"#"rence soit * l+acti# donn" en "c%ange' soit * l+acti# ac)!is' s!ivant l+estimation la pl!s sBre des de!( vale!rs, L+e(pression C esti.ati!n &a )&us s='e D revient * retenir la vale!r de cel!i des de!( acti#s )!i pr"sente la pl!s grande ob4ectivit" 8par r"#"rence * !n marc%" par e(emple9, Selon les dispositions de la norme l+IAS 0F' l+"val!ation d! coBt d+entr"e des immobilisations ac)!ises par voie d+"c%ange s+e##ect!e comme s!it5 6 !ne immobilisation corporelle' ac)!ise par "c%ange contre !n bien de nat!re et/o! de vale!r di##"rente' est entr"e en patrimoine * la vale!r v"nale d! bien ac)!is 7 6 !ne immobilisation corporelle ac)!ise par "c%ange contre !n bien semblable servant * des #ins analog!es dans la m;me tranc%e d+activit" et ayant !ne vale!r act!elle semblable' est "val!"e * la vale!r comptable d! bien donn" en "c%ange 8a4!st" le cas "c%"ant po!r tenir compte des sp"ci#icit"s d! contrat d+"c%ange9, La divergence )!i e(iste entre les de!( r"#"rentiels s!r ce point r"side dans le #ait )!e le cadre concept!el d! S:S-OHADA considre l+"c%ange des immobilisations comme !ne op"ration de cession s!ivie d+!ne ac)!isition, <andis )!e les dispositions de la norme IAS 0F n+admettent cette sol!tion )!e lors)!e les immobilisations "c%ang"es sont dissemblables, La raison de cette di##"rence d"co!le d! #ait )!e lors)!e les immobilisations * "c%anger sont semblables' la pl!s val!e )!+!ne entreprise po!rrait d"gager de l+op"ration d+"c%ange en !tilisant la m"t%ode de C vale!r act!elle D' po!rra ;tre assimil"e * !ne r""val!ation partielle ce )!i n+est pas admis par le cadre concept!el de l+IAS , "0- 3 I..!"i&isati!n a$,uise 6 tit'e 1'atuit Selon les dispositions d! S:S-OHADA' lors)!+!ne immobilisation est ac)!ise * titre grat!it' elle doit ;tre comptabilis"e * sa vale!r act!elle a! 4o!r d! trans#ert de propri"t", Selon les dispositions de la norme IAS 0F' lors)!+!ne immobilisation est ac)!ise * titre grat!it' elle doit ;tre comptabilis"e * sa vale!r v"nale, 0?

Les convergences et les divergences entre le systme comptable OHADA et les normes IAS/IFRS Par Dr Raymond M ADIFFO

"0- 4 I..!"i&isati!n a$,uise 6 tit'e d8a))!'t en natu'e Selon les dispositions d! S:S-OHADA' lors)!+!ne immobilisation est ac)!ise * titre d+apport en nat!re' elle doit ;tre comptabilis"e * sa vale!r #ig!rant dans l+acte d+apport, Selon les dispositions de la norme IAS 0F' lors)!+!ne immobilisation est ac)!ise * titre d+apport en nat!re' elle doit ;tre comptabilis"e * sa vale!r v"nale, $0- A.!'tisse.ent d-une i..!"i&isati!n $!')!'e&&e Selon le cadre concept!el de l$IAS l$amortissement est la r"partition syst"mati)!e d! montant amortissable d$!n acti# s!r sa d!r"e d$!tilit", Il pr"conise le d"laissement d! principe de coBt %istori)!e a! pro#it de la notion de 4!ste vale!r )!i n$est rien d$a!tre )!e le montant po!r le)!el l$acti# po!rrait ;tre "c%ang" entre des parties bien in#orm"es' consentantes et agissant dans des conditions de conc!rrence normale, -e pri( est donn" par le pri( act!el s!r !n marc%" acti# po!r des biens similaires, Il reconnaEt di##"rents modes d$"val!ation de l$amortissement 5 l$amortissement lin"aire' l$amortissement d"gressi# 8amortissement acc"l"r" * do!blement de ta!(' amortissement d"gressi# * ta!( d"croissant appli)!" * la vale!r constante9' amortissement en #onction d! nombre d$!nit" de prod!ction, Les dispositions d! S:S-OA par contre reconnaissent se!lement de!( modes d$amortissement l$amortissement lin"aire et l$amortissement d"gressi#, 2ne innovation d! cadre concept!el de l$IAS est l$amortissement par composant, Si dans !n acti# corporel c%a)!e partie o! c%a)!e composant de l$acti# a !ne d!r"e de vie di##"rente alors cet acti# est amorti s!r la base de c%a)!e composant le constit!ant, Ds l$ac)!isition de l$immobilisation' l$entreprise doit di##"rencier c%a)!e composant signi#icati# destin" a ;tre remplac" a! terme d$!ne d!r"e di##"rente de la d!r"e d$!tilisation d! bien dans sa globalit", Po!r ce #aire' les composants d! bien doivent ;tre inscrits distinctement * l$acti# et amortis s!r le!r propre d!r"e d$!tilit"' ds l$inscription * l$acti# d! bien, N"anmoins' !n composant )!i n$a pas "t" identi#i" * l$origine pe!t l$;tre !lt"rie!rement, La d!r"e d$amortissement correspond * la d!r"e d$!tilit"' * savoir ce )!e l$entreprise attend comme d!r"e d$!tilisation d! bien, L$entreprise doit tenir compte de la vale!r r"sid!elle d! bien * la #in de la d!r"e d$!tilisation s!ppos"e, Les dispositions d! Systme -omptable OHADA consistent * r"partir le coBt d! bien s!r la d!r"e probable d$!tilisation selon !n plan d+amortissement pr"d"#ini, Le principe d$amortissement par composant n$e(iste pas a! nivea! de l$OHADA, La d!r"e d$!tilisation pe!t se r"v"ler in#"rie!re a la d!r"e d$!sage g"n"ralement admise par l$ind!strie a la)!elle l$entit" appartiendrait, *- Au ni eau des i..!"i&isati!ns in$!')!'e&&es Les dispositions d! S:S-OHADA d"#inissent les immobilisations incorporelles comme "tant des immobilisations immat"rielles devant servir de #aHon d!rable * l+activit" de l+entreprise et s!sceptibles de g"n"rer des avantages #!t!rs, Les coBts d+entr"e se d"terminent de manire semblable a!( coBts d+entr"e des immobilisations corporelles, 0@

Les convergences et les divergences entre le systme comptable OHADA et les normes IAS/IFRS Par Dr Raymond M ADIFFO

Par contre le cadre concept!el de l$IAS d"#init les immobilisations incorporelles comme des d"penses relatives * l$ac)!isition' a! d"veloppement' a! maintien o! * l$am"lioration de resso!rces incorporelles telles )!e des connaissances scienti#i)!es o! tec%ni)!es' la conception et la mise en place de no!vea!( proc"d"s o! systmes' licences' propri"t" intellect!elle' connaissance d! marc%" et mar)!es commerciales 8y compris les noms de mar)!e et les titres de p!blication9, Selon les dispositions de la norme IAS ?A' les immobilisations incorporelles sont inscrites * l$acti# s+il satis#ait * l+!n des critres s!ivant 5 6L+acti# est identi#iable et s"parable' c$est6*6dire )!+il pe!t ;tre s"par" de l+entit" et ;tre vend!' trans#"r"' conc"d" par licence' lo!" o! "c%ang"' soit de #aHon individ!elle' soit dans le cadre d$!n contrat' avec !n acti# o! !n passi# li"s7 6 L+acti# est identi#iable et r"s!lte de droits contract!els o! d$a!tres droits l"ga!(' )!e ces droits soient o! non cessibles o! s"parables de l$entit" o! d$a!tres droits et obligations, L+e(pression C identi#iable D permet de disting!er l+immobilisation incorporelle d! goodQill, Le goodQill ac)!is lors d$!n regro!pement d$entreprises repr"sente !n paiement e##ect!" par l$ac)!"re!r en pr"vision d$avantages "conomi)!es #!t!rs g"n"r"s par des acti#s )!i ne pe!vent ;tre identi#i"s individ!ellement et comptabilis"s s"par"ment, Les avantages "conomi)!es #!t!rs pe!vent r"s!lter d$!ne synergie entre les acti#s identi#iables ac)!is o! provenant d$acti#s' )!i pris individ!ellement' ne satis#ont pas a!( critres de comptabilisation dans les "tats #inanciers mais po!r les)!els l$ac)!"re!r est dispos" * e##ect!er !n paiement dans le cadre d! regro!pement d$entreprises, Le cadre concept!el de l+IAS n+enregistre pas les #rais de rec%erc%e dans les immobilisations incorporelles, Mais si ces rec%erc%es abo!tissent * la mise en place d! pro4et' les #rais de d"veloppement sont admis en immobilisations incorporelles, Le cadre concept!el d! S:S-OHADA ne #ait pas de distinction entre les #rais de rec%erc%e et les #rais de d"veloppement, -es d"penses sont enregistr"s dans !ne se!le r!bri)!e C Frais de rec%erc%e et de d"veloppement D,

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