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Support de Cours Audit Comptable Et Financier
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SOMMAIRE
Non 23
NORMES D'AUDIT GENERALEMENTS RECONNUES ................................................................. 27
2
CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT
I CONCEPT D'AUDIT :
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs. leur
ralisation intresse tous ceux qui contribuent son financement ou sont intresss
par ses rsultats et performances. Il s'agit notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre ders
dcisions et grer au mieux son activit ;
de ses propritaires actionnaires, associs, etc.!, qui souvent loigns de la
conduite des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats
et sur l'volution de la situation financi"re afin de juger le bien fond de leur
investissement ;
des salaris qui se proccupent des probl"mes relatifs la gestion pour se
rassurer de leur avenir ;
en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, #tat etc., traitent
avec l'entreprise et s'$ intressent.
%insi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations
rpondant aux diverses proccupations qu'elle suscite. &omme il ne sert rien de
disposer d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation
de produire des informations de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le r'le
de l'auditeur.
(istoriquement, ce sont les informations comptables et financi"res qui rev)tirent
une importance capitale. %insi, le premier t$pe d'audit qui s'est dvelopp est l'audit
financier externe dans le secteur priv. *n a en effet coutume de faire remonter
l'origine de l'audit dans son acception moderne! au +I+ si"cle, au moment o, s'est
instaure la distinction entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces
capitaux. L'auditeur tait alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les
ventuels abus des gestionnaires.
-rogressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur l'information
financi"re, pouvait )tre effectivement appliqu d'autres t$pes d'informations,
voire toute information.
.'une mani"re gnrale l'audit peut )tre dfini comme l'examen proe!!"onnel
#'$ne "norma%"on en &$e #'expr"mer !$r 'e%%e "norma%"on $ne op"n"on mo%"&(e)
re!pon!a*le e% "n#(pen#an%e par r((ren'e + $n 'r"%,re #e -$al"%( . 'e%%e
op"n"on #o"% a''ro/%re l'$%"l"%( #e l'"norma%"on0
#xaminons les termes cls de cette dfinition.
12 Un examen proe!!"onnel :
Le caract"re professionnel de l'examen se manifeste par :
une mt/ode : la dmarc/e gnrale pour conduire l'examen ;
des tec/niques et des outils utiliser dans le cadre de la mt/ode.
3
L'auditeur est un professionnel comptant double titre :
il a une connaissance suffisante des activits et informations qui font l'objet de
son examen ;
il conna0t les mt/odes et les outils d'audit ;
il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance,
comptabilit, fiscalit1
32 Por%an% !$r #e! "norma%"on! :
La notion d'information est ici con2ue de fa2on tr"s extensive. Les diffrentes
sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
informations anal$tiques ou s$nt/tiques ;
informations /istoriques ou prvisionnelles ;
informations internes ou externes ;
informations qualitatives ou qualitatives ;
informations formalises ou informelles.
La tr"s grande varit des informations qui peuvent )tre soumises l'audit montre la
tr"s large ouverture de son c/amp d'application.
42 Expre!!"on #'$ne op"n"on re!pon!a*le e% "n#(pen#an%e :
L'opinion est motive dans le sens o, l'auditeur doit justifier toutes ses
conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de
fa2on personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
#lle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information
qu' l'gard des rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
a$ant fait l'objet de l'examen, soit encore )tre complte par la formulation des
recommandations.
52 Par r((ren'e + $n 'r"%,re #e -$al"%( :
L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un crit"re de qualit
connu et accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur.
-armi les crit"res de qualit souvent utiliss, on trouvera :
la r(6$lar"%( qui est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux
principes gnralement admis ;
La !"n'(r"%( qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des
dirigeants. Il s'agit de donner une image fid"le de l'entreprise ;
La perorman'e qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence.
72 Po$r a''ro/%re l'$%"l"%( #e l'"norma%"on :
L'auditeur doit contribuer accro0tre l'utilit de l'information sur laquelle il porte,
le principal apport de l'auditeur concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut
attac/er l'information. &es lments peuvent )tre apprcis par les utilisateurs
internes et externes de l'information mise.
4
II LES PRINCIPAU8 DOMAINES D'AUDIT :
l'audit financier ;
l'audit interne ;
l'audit oprationnel.
12 L'a$#"% "nan'"er :
L'a$#"% "nan'"er e!% $n examen 'r"%"-$e #e! "norma%"on! 'omp%a*le!)
ee'%$( par $ne per!onne "n#(pen#an%e e% 'omp(%en%e en &$e #'expr"mer $ne
op"n"on mo%"&(e !$r la r(6$lar"%( e% la !"n'(r"%( #e! (%a%! "nan'"er! #'$ne
en%"%(0
Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes :
la mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou
d'un individu, pour des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur.
&et audit vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par
exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public l'pargne ;
la mission du commissariat aux comptes dnomme parfois mission d'audit lgal!,
prescrite par la loi sur les socits, qui est constitu de deux lments distincts :
- une mission d'audit financier externe ;
- un ensemble d'obligations spcifiques mises la c/arge du commissaire aux
comptes par des dispositions lgales et rglementaires information des
actionnaires, dtection des actes frauduleux1!.
L'audit financier tel qu'il a t dfini ci3dessus peut )tre ralis par un professionnel
interne l'entit mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des
informations comptables que pour le besoin de la direction gnrale. 4a position
interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise des tiers.
32 L'a$#"% "n%erne :
-lusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons celle
de l'Institut 5ran2ais des %uditeurs et des &ontr'leurs Internes I5%&I! que nous
jugeons ric/e et s$noptique :
9L'a$#"% "n%erne e!% la r(&"!"on p(r"o#"-$e #e! "n!%r$men%! #on% #"!po!e $ne
#"re'%"on po$r 'on%r:ler e% 6(rer l'en%repr"!e0 Ce%%e a'%"&"%( e!% exer'(e par $n
!er&"'e #(pen#an% #e la #"re'%"on 6(n(rale e% "n#(pen#an% #e! a$%re! !er&"'e!0
Le! o*;e'%"! pr"n'"pa$x #e! a$#"%e$r! "n%erne! !on% #on') #an! le 'a#re #e
'e%%e r(&"!"on p(r"o#"-$e) #e &(r""er !" le! pro'(#$re! en pla'e 'ompor%en% le!
!('$r"%(! !$"!an%e!) !" le! "norma%"on! !on% !"n',re!) le! op(ra%"on!
r(6$l",re!) le! or6an"!a%"on! e"'a'e!) le! !%r$'%$re! 'la"re! e% a'%$elle!09
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattac/ directement
la direction gnrale pour garder son objectivit. &e service est c/arg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
42 L'a$#"% op(ra%"onnel :
.ans leur ouvrage 6pratique de l'audit oprationnel6 -. L%78#9: et -.
:&(#8;%<4;= dfinissent l'audit oprationnel comme suit :
5
9 L'a$#"% op(ra%"onnel e!% l'"n%er&en%"on #an! l'en%repr"!e !o$! orme #'$n
pro;e%) #e !p('"al"!%e! $%"l"!an% #e! %e'<n"-$e! e% #e! m(%<o#e! !p('""-$e!)
a=an% po$r o*;e'%"! :
D'(%a*l"r le! po!!"*"l"%(! #'am(l"ora%"on #$ on'%"onnemen% e% #e
l'$%"l"!a%"on #e! mo=en!) + par%"r #'$n #"a6no!%"' "n"%"al a$%o$r #$-$el le pl$!
lar6e 'on!en!$! e!% o*%en$ .
De 'r(er a$ !e"n #e l'en%repr"!e $ne #=nam"-$e #e pro6r,! !elon le! axe!
#'am(l"ora%"on arr>%(!09
1
L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits oprationnelles au sens o, les
activits oprationnelles s'opposent aux activits fonctionnelles de l'organisation. Il
n'est pas davantage l'audit d'une fonction oprationnelle particuli"re de l'entreprise
; de tels audits, dits spcialiss, portent par exemple sur les domaines suivants :
mar>eting ; informatique, ressources /umaines, production, contr'le de gestion1
L'audit oprationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut
couvrir l'ensemble des activits et des fonctions d'une organisation. ?ais il peut
)tre restreint l'une des entits composant l'organisation, telle qu'une direction
d'un grand minist"re ou bien ou bien une division d'une entreprise importante.
II RELATIONS ENTRE LES DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT
-our dterminer ces relations, on peut utiliser deux crit"res :
L'objectif poursuivi par l'auditeur ;
La positon de l'auditeur par rapport l'organisation audite.
&es deux crit"res sont lis ; les objectifs de l'auditeur dterminent, en effet, sa
position.
12 A$#"% "n%erne e% a$#"% op(ra%"onnel :
*n retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur
oprationnel. L'un et l'autre on un c/amp d'application qui peut s'tendre des
multiples fonctions de l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit oprationnel est plus large que celle
d'audit interne dans le sens de l'auditeur oprationnel peut s'tendre m)me la
.irection gnrale. .ans ce cas l'auditeur doit )tre obligatoirement externe pour
respecter le principe de l'indpendance.
%insi, l'auditeur oprationnel peut )tre interne ou externe selon la cas, alors que
l'auditeur interne est par dfinition un membre du personnel de l'entreprise.
32 A$#"% "nan'"er e% a$#"% op(ra%"onnel :
Il pourrait )tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de
l'audit oprationnel. &e serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique
de l'audit financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise.
&ertes, l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financi"re, il sera
m)me amener en vrifier la, qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira
dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion,
et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincrit et rgularit.
1
P. LAURENT et P. TCHERKAWSK! "P#$t%&'e (e )'$'(%t o*+#$t%onne)" Le, E(%t%on, ('o#-$n%,$t%on 1..2
*33.
/
*n voit donc que les objectifs des ces deux t$pes d'audit sont fondamentalement
diffrents.
8appelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut )tre faite que
par un auditeur financier externe.
42 A$#"% "n%erne e% a$#"% "nan'"er :
Ils diff"rent :
%u niveau des objectifs ; l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas
l'auditeur interne : la certification des comptes vis33vis des tiers. :outefois,
l'auditeur interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du
fonctionnement comptable et des documents mis ;
%u niveau de la position, l'un est salari de l'entreprise l'auditeur interne! et
l'autre doit )tre externe l'auditeur financier!
&es rflexions peuvent )tre sc/matises comme suit :
Compara"!on #e! pr"n'"pa$x %=pe! #'a$#"%
*bjectif
%uditeur
#n vue de la certification
des comptes
#n vue de l'apprciation des
performances
#xterne %udit financier %udit oprationnel externe
Interne @! %udit interne
@! % titre d'lments du contr'le interne.
7
CHAPITRE II : LES OB?ECTIFS DE L'AUDIT FINANCIER
La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la
sincrit des comptes. 4ans doute cette dfinition permet3elle de comprendre le
sens de l'action qui est mener ; elle reste malgr tout insuffisante pour en
dterminer le contenu. Il para0t donc ncessaire de lui apporter quelques prcisions
en numrant les questions essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant de
se prononcer.
4ept questions expriment les proccupations de l'auditeur :
@3 :outes les oprations de l'entreprise devant )tre comptabilises ont3elles fait
l'objet d'un enregistrement dans les comptes A
B3 :ous les enregistrements ports dans les comptes sont3ils la traduction correcte
d'une opration relle A
C3 :outes les oprations enregistres durant l'exercice concernant3elles la priode
coule et elle seule A inversement, des oprations concernant cette priode ne
sont3elles pas enregistres dans un autre exercice ;
D3 :ous les soldes apparaissent au bilan reprsentent3ils des lments d'actif et de
passif existant rellement ;
E3 &es lments d'actif et de passif sont3ils valus leur juste valeur A
F3 Les documents financiers sont3ils correctement prsents A
G3 Les documents financiers font3ils des informations complmentaires qui sont
ventuellement ncessaires A
% ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sinc"res et rguliers.
&es diffrentes propositions seront prsentes en distinguant :
&elles qui sont relatives aux enregistrements ;
&elles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
&elles qui sont relatives aux documents financiers.
I LES PRPOSITIONS RELATI@ES AU8 ENREGISTREMENTS
12 La propo!"%"on #'ex<a$!%"&"%( #e! enre6"!%remen%!
La proposition d'ex/austivit des enregistrements est vrifie si et seulement si
toutes les oprations sont enregistres sans aucune omission.
32 La propo!"%"on #e r(al"%( #e! enre6"!%remen%!
La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements traduisent
correctement des oprations relles. La notion de ralit concerne la fois
l'opration et sa comptabilisation.
42 La propo!"%"on #e! 'o$p$re! #e! enre6"!%remen%!
La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la comptabilit
gnrale savoir la sparation des exercices : une opration doit affecter les
0
rsultats de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. #n d'autres
termes, les produits et les c/arges ne doivent )tre comptabiliss que dans les
comptes de l'exercice qui les concerne.
III LES PROPOSITIONS RELATI@ES AU8 SOLDES DU BILAN
12 La propo!"%"on #'ex"!%en'e #e! !ol#e!
&ette proposition est vrifie lorsque, c/acun des lments qui constitue ce solde,
correspond effectivement l'lment d'actif ou de passif qu'il est cens recouvrir.
-ar exemple, le stoc> final 6existe6 s'il peut )tre justifi par un ensemble de valeurs
d'exploitation qui existent p/$siquement et qui sont bien la proprit de l'entreprise
la cl'ture de l'exercice.
32 La propo!"%"on #'(&al$a%"on #e! !ol#e!
La proposition d'valuation des soldes est vrifie partir du moment o, les
lments d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement valus.
I@ LES PROPOSITIONS RELATI@ES AU8 DOCUMENTS FINANCIERS
?)me si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vrifies,
les tats financiers peuvent donner une image biaise de la ralit. &e sera le cas :
si les comptes sont mal prsents ;
si les documents financiers ne sont pas accompagns des informations
complmentaires qui sont ventuellement ncessaires.
12 La propo!"%"on #e pr(!en%a%"on #e! #o'$men%! "nan'"er!
Les atteintes les plus frquents cette proposition rsultent :
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la
sincrit des documents financiers ;
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
Le contr'le de la prsentation consiste donc essentiellement vrifier que les
comptes sont correctement classs et qu'ils prsentent un degr de dtail
suffisant.
32 La propo!"%"on #'"norma%"on! 'ompl(men%a"re! a$x #o'$men%! "nan'"er!
Les documents comptables et financiers doivent )tre accompagns des informations
complmentaires pour donner toutes les explications ncessaires sur les conditions
d'tablissement des comptes. %u ?aroc, le code gnral de normalisation comptable
prvoit parmi les tats de s$nt/"se prsenter c/aque anne par les entreprises un
tat des informations complmentaires #:I&!.
&et tat peut donner par exemple des informations sur :
La mt/ode d'valuation des stoc>s utilise par l'entreprise ;
Les c/angements de mt/ode de comptabilisation.
.
CHAPITRE III : LES RISAUES LIES A LA MISSION D'AUDIT FINANCIER
L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif
premier de limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis
la certification, dans la limite des outils d'importance relative.
-our des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intr)t orienter ses
travaux sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les
Hones de risques.
I LE RISAUE D'AUDIT
&e risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion
inapproprie eu regard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans
rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative.
Le risque d'audit peut )tre anal$s en trois composantes :
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contr'le ;
Le risque de non3dtection.
12 Le r"!-$e #e l'en%repr"!e
:rois Hones de risque peuvent )tre distingues dans l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le marc/, les
produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la
structure financi"re, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management,
l'aspect juridique et fiscal1
Les risques lis au s$st"me d'information, c'est dire le s$st"me comptable, le
s$st"me informatique, le s$st"me de gestion commercial, de production, de
personnel1
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis
l'importance et aux variations des postes des comptes.
32 Le r"!-$e l"( a$ 'on%r:le Bpar l'en%repr"!eC
Le risque li au contr'le est le risque que le s$st"me de contr'le interne n'assure
pas la prvention ou la correction des erreurs.
&e risque li au contr'le doit )tre valu dans la p/ase de l'apprciation du contr'le
interne. 7ne bonne connaissance du contr'le interne de l'entreprise permet
l'auditeur :
.'identifier les t$pes d'erreurs possibles par les lacunes du s$st"me ;
.e mesurer le risque de survenance des erreurs.
42 Le r"!-$e l"( #e non2#(%e'%"on Bpar l'a$#"%e$rC
Le risque de non3dtection peut )tre dfini comme le risque que les procdures
mises en Iuvres par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs
significatives. &e risque est li l'importance du programme de contr'le des comptes
annuels mis en place par l'auditeur.
52 Rela%"on! en%re le! 'ompo!an%e! #$ r"!-$e #'a$#"%
11
L'ensemble de la dmarc/e d'audit peut se mesurer par cette quation :
8isque d'audit J 8isque de l'entreprise K 8isque li au contr'le K 8isque de non3
dtection
L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu' valuer
c/acune des composantes il est noter qu'il $ a souvent corrlation entre le risque
li au contr'le!.
II L'INCIDENCE DU RISAUE D'AUDIT SUR LA MISSION DE
RE@ISION
La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le risque d'audit
un niveau acceptable. Le plan de la mission doit tenir compte des risques anal$ss
ses diffrents niveaux :
8ecensement des risques lors de la prise de connaissance de l'entreprise ;
#valuation des risques du contr'le interne ;
#valuation du risque du risque financier par examen anal$tique ;
-rogramme de contr'le adapt.
L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les diffrents
risques lors de la prparation du programme de rvision et de la dtermination de la
nature, du calendrier et de l'tendue des travaux de rvision qui sont appropris au
cas particulier de la mission.
III LE SEUIL DE SIGNIFICATION ET IMPORATNCE RELATI@E
Le seuil de signification est la limite en de2 de laquelle une erreur commise de
bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fid"le des comptes annuels,
tant entendu que l'image fid"le ne se rsume pas la seule inscription rguli"re au
bilan, elle dpend galement de l'importance que le lecteur des comptes donne
l'obtention de l'information. #st significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de
modifier le jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et
d'appr/ender un avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'appara0t pas clairement au bilan ou
au compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir
duquel une erreur, une inexactitude ou une commission peut affecter la rgularit et
la sincrit des comptes annuels. &'est l'apprciation que peut faire l'auditeur des
besoins des utilisateurs des comptes annuels.
L'auditeur doit orienter ses contr'les de mani"re tudier le plus compl"tement
possible les postes et les oprations dont l'importance est significative et qui sont,
11
priori, les plus porteurs de risque. &ette dmarc/e, base sur l'importance relative
des c/oses, ne doit pas conduire l'auditeur ne faire aucune vrification des postes
de faible valeur ou risque ; simplement l'auditeur concentre ses vrifications sur les
lments les mieux susceptibles de lui permettre de fonder l'opinion qu'il doit donner
sur l'image fid"le des comptes.
Il existe toujours un risque de non3dtection d'une erreur parce qu'il est toujours
possible que l'auditeur c/oisisse une procdure de contr'le inadapt. L'existence
d'un risque de non3dtection d'une erreur est indissociable de la nature m)me du
travail de l'auditeur, laquelle consiste travailler par sondage.
#n rsum, la fixation de seuil de signification permet :
de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les
lments significatifs et sur les c/iffres qui dpassent le seuil de signification ;
d'viter les travaux inutiles lors de la rec/erc/e d'lment probant, par
exemple viter de longue rec/erc/e sur un post qui peut receler des erreurs peu
significatives ;
de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne signifie pas
exactitude, et des comptes peuvent donner une image fid"le m)me s'ils
contiennent des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de signification une
fourc/ette se situant entre E et @LM. %insi, plusieurs erreurs ou inexactitudes
cumules seront en gnral juges non significatives si elles prsentent moins de
EM des montants de rfrence et juges significatives au3del de @LM, l'intrieur
de la fourc/ette constitue une Hone d'incertitude.
:outefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une
rfrence absolue. Les pourcentages mentionns sont titre indicatif car c'est
l'intrieur de cette fourc/ette que les dcisions sont complexes.
12
CHAPITRE I@ : LES NORMES D'AUDIT FINANCIER
La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique
l'existence au pralable de r"gles prcises, formalises, connues et acceptes des
metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit.
?algr le caract"re parfois gnral de la formulation de ces normes, il faut souligner
leur caract"re pratique et oprationnel.
#n effet, l'utilisation d'une mt/ode, de tec/niques et d'outils en mati"re d'audit ne
peut )tre rellement efficace et adapte aux objectifs de l'audit que si l'auditeur a
une ide claire des normes qu'il doit appliquer. Les normes constituent la fois une
aide dans la mise en Iuvre des mt/odes et tec/niques et un recours en cas de
difficults dans le droulement de la mission.
Il n'$ a mal/eureusement pas aujourd'/ui unicit de normalisation et l'auditeur N dans
son activit N se trouve frquemment confront une superposition de dispositions
normatives nationales et internationales. &ette pluralit de normes externes conduit
souvent les cabinets d'audit dfinir, leur niveau, pour leurs collaborateurs, un
certain nombre de normes internes venant renforcer les normes externes.
.ans ce c/apitre nous aborderons successivement, selon une structure reconnue
internationalement :
les normes gnrales ;
les normes de travail ;
les normes de rapport.
I LES NORMES GENERALES
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence
de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel.
12 La norme #e 'omp(%en'e
Les qualifications requises pour )tre un commissaire aux comptes sont dfinies par
les textes. #n outre, le commissaire aux compte compl"te rguli"rement et met
jours ses connaissances. Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une
comptence approprie la nature et la complexit des travaux raliser.
32 La norme #'"n#(pen#an'e
La loi, les r"glements et la dontologie, font une obligation l'auditeur d')tre et de
para0tre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui pourrait faire
prsumer d'un manque d'indpendance. L'auditeur doit non seulement conserver une
attitude d'esprit indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit
et objectivit, mais aussi d')tre libre de tout lien rel qui pourrait )tre interprt
comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure galement
que ses collaborateurs respectent les r"gles d'indpendance.
42 La norme #e la -$al"%( #$ %ra&a"l
L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec
13
son t/ique et ses responsabilits. Il doit s'assurer que ses collaborateurs
respectent les m)mes crit"res de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont
dlgus.
52 La norme #e !e're% proe!!"onnel
L'auditeur ou le commissaire aux comptes &%&! est astreint au secret professionnel
pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses
fonctions. Il est tenu de respecter le caract"re confidentiel des informations
recueillies qui ne doivent )tre divulgues aucun tiers sans $ )tre autorisation ou une
obligation lgale ou professionnelle de le faire. Il s'assure galement que ses
collaborateurs sont conscients des r"gles concernant le secret professionnel et les
respectent.
L't/ique de la profession et les normes gnrales d'audit financier peuvent )tre
sc/matises ainsi :
14
15
ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe
L'exercice de la profession
implique le respec des de!oirs
e o"li#aions en!ers 2
Le pu"lic
Les personnes
qui fon appel
aux ser!ices
de ses mem"res
La profession
Le iers
don d$pend
l'ex$cuion
des missions
Les mem"res
de la %ompa#nie
1/
IN&EPEN&'N%E
Incompai"ili$s
l$#ales
R(#les
professionnelles
Loi sur la
soci$$
anon)me
Loi *+,-
'ures soci$$s
commerciales e
soci$$s de
personne
Norme n. /0 +
Ind$pendance +
commenaires 0 1 2
Siuaions suscepi"les
de compromere
l3ind$pendanc
e
Norme n. /0 +
Ind$pendance +
commenaires * 1 ,
17
N O R 4 E S & E % O 4 P O R T E 4 E N T
P R O F E S S I O N N E L
I N & 5 P E N & ' N % E & U % ' %
6 T R E
P ' R ' 7 T R E
E T
I n d $ p e n d a n
L ' i n d $ p e n d a n c e s ' a p p r $ c i e 1 l a f o i s
p a r r a p p o r 1 u n c o m p o r e m e n
e 1 u n $ a d ' e s p r i
10
Normes de comporemen professionnel
IN&5PEN&'N%E
Relaions
a!ec les cliens
Pas de paricipaion
si#nificai!e 8/9
au capial
Pas de relaions
financi(res
'enion aux
relaions familiales
ou personnelles
3
3
3
415 Non ,'6,t$nt%e))e 7 ,896o)%&'e
1.
Normes de comporemen professionnel
%O4P5TEN%E
Le %'% consacre au moins 2: H par an 1
sa formaion permanene
8Norme n. // + commenaire *9
En dehors des heures consacres
la documentation professionnelle
Normes de comporemen professionnel
:'$)%t+ (' t#$;$%)
No#9e n< 13
Le %'% exerce sa mission a!ec la dili#ence
permean 1 ses ra!aux