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Cabinet Cabinet
Dpartement Formation
AUDIT COMPTABLE
ET FINANCIER
Youssef BRIK
Docteur es sciences de gestion
Expert Comptable
Expert analyste financier auprs de lONU
AIF-ENCG/04-05
DEFINITION DE LAUDIT
Laudit est un examen critique qui permet de vrifier
les informations donnes par lentreprise et
dapprcier les oprations et les systmes mis
en place pour les traduire.
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AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER
Examen critique effectu par un expert indpendant en vue
dexprimer une opinion motive,
Distinction entre laudit lgal et laudit contractuel,
Respect des normes daudit
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INTRODUCTION
LAUDIT FINANCIER
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AUDITEUR
EMETTEUR
LANGAGE
NORMES
AUDIT
NORMES
MESSAGE RECEPTEUR
IMAGE des
FAITS
FAITS EMETTEUR
PERCEPTION
1. LINFORMATION FINANCIERE
EMETTEUR
LANGAGE
NORMES
MESSAGE FAITS EMETTEUR
PERCEPTION
1. LINFORMATION FINANCIERE
Lmetteur de linformation financire:
Peroit des faits conomiques, juridiques et
financires;
labore une synthse de ces faits en les
traduisant dans un langage commun lui-
mme et aux destinataires de ce message
(les tiers);
Les destinataires de ces messages
peroivent ainsi une image des faits
conomiques, juridiques et financires de
lmetteur.
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1. LINFORMATION FINANCIERE
Le langage pour que le message soit bien
compris, doit tre commun lmetteur et au
rcepteur. Do la ncessit de dfinir des
normes de langage.
Le rcepteur doit pouvoir tre assur que la
traduction des faits dans le message selon le
langage retenu est correcte: le contrle de cette
traduction est le rle de lauditeur qui exprime
son opinion sur la qualit du message
communiqu par lmetteur.
La fiabilit de lapprciation de la qualit du
message ncessite que lauditeur respecte des
normes de contrle.
AUDITEUR
AUDIT
NORMES
MESSAGE RECEPTEUR
IMAGE des
FAITS
COMPTABILITE
PRINCIPES
COMPTABLES
CONTRLE INDEPENDANT
DES AUDITEURS EXTERNES
NORMES DAUDIT
MESSAGE:
Comptes
annuels
UTILISATEURS:
Actionnaires
Personnel
Tiers
IMAGE des
FAITS:
co.,jur.,fin.
FAITS:
conomiques
juridiques
financiers
EMETTEUR:
Dirigeants
comptables
PERCEPTION
1. LINFORMATION FINANCIERE
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2. LAUDIT FINANCIER ET LAUDIT
OPERATIONNEL
2.1. Laudit financier
2.2. Laudit oprationnel
INTERNE OU EXTERNE APPRECIER LES PERFORMANCES
DES FONCTIONS DE LENTREPRISE
AUDIT OPERATIONNEL
EXTERNE OPINION SUR LES ETATS
FINANCIERS
AUDIT FINANCIER
REALISATION OBJECTIF
3. LAUDIT EXTERNE ET
LAUDIT INTERNE
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4. LAUDIT CONTRACTUEL ET
LAUDIT LEGAL
AUDIT
AUDIT
FINANCIER
AUDIT
OPERATIONNEL
AUDIT
EXTERNE
AUDIT
LEGAL
=
C.A.C.
AUDIT
CONTRACTUEL
AUDIT
INTERNE
AUDIT
EXTERNE
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Droit comptable
5.1. Sources du droit comptable
Les principales source du droit comptable ( hors le droit comptable
sappliquant aux tablissements financiers et aux compagnies
dassurance ) sont les suivants:
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Traits internationaux
Comptes annuel: 4 directive
Comptes consolids: 7 directive
Lois, dcrets et arrts
Comptes annuel:
Code de commerce;
Loi 9/88 relative aux obligations comptables des commerants;
Plan comptable gnral et CGNC;
Loi fiscale.
Comptes consolids: (NA au Maroc)
Loi du 3 janvier 1985;
Dcret du 17 Fvrier 1986
Arrt du 9 Dcembre 1986 (mthodologie incluse dans le PCG)
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Conseil National de Comptabilit
CNC
Avis ( application obligatoire)
Jurisprudence
Position des tribunaux jugeant en matire commerciale.
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Doctrine Marocaine
Commission des opration de bourse: AVIS;
OEC: Recommandations, Normes et Avis;
Doctrine internationale:
I.A.S.C. International accounting standards comittee :
STANDARD;
Autres Normes et standards.
2. Principes comptables
fondamentaux (approche daudit)
Les principes comptables sont au nombres de sept:
1. Cot historique;
2. Permanence des mthodes;
3. Indpendance des exercices;
4. Prudence;
5. Continuit de lexploitation;
6. Intangibilit du bilan douverture;
7. Non compensation.
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3. Autres Principes comptables
fondamentaux (approche daudit)
1. Importance relative;
2. Prminence de la ralit sur lapparence.
4. Rgularit, sincrit et image
fidle
1. rgularit;
2. Sincrit;
3. Image fidle:
1. Cas gnral;
2. Cas particulier.
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Normes daudit
Inspires fortement des normes IFAC, les normes marocaines daudit
sont de 3 types:
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
NORMES DE
COMPORTEMENT
COMPETENCE: Pour exercer les fonctions dauditeur, les loi 15/89
et 17/95 ont dfini les qualifications requises. A cet effet, Lexpert
comptable est seul habilit :
Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes
de rsultat des tats comptables et financiers,
Dlivrer toute autre attestation donnant une ou plusieurs
comptes des entreprises,
Exercer la mission de commissaire aux comptes.
Lauditeur et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent
jour leurs connaissances.
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NORMES DE
COMPORTEMENT
INDEPENDANCE (Article 161 et 162 de la loi 17/95):
Obligation dtre et de paratre indpendant
Conservation dune attitude desprit indpendante lui
permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit
Libert de tout lien entravant son intgrit et son objectivit
Rgles applicables galement aux collaborateurs.
Dispositions de la loi 17/95
Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux
comptes:
1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d' avantages
particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de
surveillance ou du directoire de la socit ou de l' une de ses filiales ;
les conjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des
personnes vises au paragraphe prcdent;)
ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus,
de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison
de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ;
4) les socits d' experts-comptables dont l' un des associs se trouve
dans l' une des situations prvues aux paragraphes prcdents.
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Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux
comptes:
Si l' une des causes d' incompatibilit ci-dessus indiques survient en
cours de mandat, l' intress doit cesser immdiatement d' exercer
ses fonctions et en informer le conseil d' administration ou le conseil
de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette
incompatibilit .
Dispositions de la loi 17/95
Article 162 : Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns
comme administrateurs, directeurs gnraux ou membres du
directoire des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum
de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans
ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant
10% ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes.
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux,
membres du directoire d' une socit anonyme ne peuvent tre
dsignes commissaires aux comptes de cette socit dans les cinq
annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne
peuvent, dans ce mme dlai, tre dsignes commissaires aux
comptes dans les socits dtenant 10% ou plus du capital de la
socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.
Dispositions de la loi 17/95
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NORMES DE
COMPORTEMENT
QUALITE DU TRAVAIL: Lauditeur exerce ses fonctions avec
conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses
travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec
son thique et ses responsabilits.
NORMES DE
COMPORTEMENT
SECRET PROFESSIONNEL:
Article 177 : Les commissaires aux comptes ainsi que leurs
collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les
faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions.
Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients
des rgles de secret professionnel et les respectent.
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NORMES DE
COMPORTEMENT
ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS:
Toute mission propose lauditeur fait lobjet, avant acceptation du
mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer
cette mission. Il doit, en outre, examiner priodiquement pour
chacun de ses mandats, si des vnement remettent en cause le
maintien de sa mission.
NORMES DE TRAVAIL
1. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission,
2. valuation du contrle interne,
3. Obtention des lments probants,
4. Dlgation et supervision,
5. Tenue des dossiers de travail,
6. Utilisation des travaux des auditeurs internes,
7. Utilisation des travaux de lexpert comptable
8. Coordination des travaux avec les auditeurs,
9. Application des normes de travail aux petites entreprises.
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Dfinition de la stratgie de
rvision et plan de mission
Ncessit dune connaissance globale de lentreprise pour orienter
la mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs,
Identification des risques pour planification de la mission:
Dtermination de la nature et ltendue des contrles, eu
gard au seuil de signification,
Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif
de certification avec efficacit
valuation du contrle interne
Sur la base des orientations fixes, lauditeur effectue une tude des
systmes significatifs en vue didentifier:
Identifier les contrles internes sur lesquels il souhaite
sappuyer,
Les risques derreur afin de dduire un programme de contrle
des comptes adapt
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Obtention des lments
probants
Lauditeur obtient les lments probants suffisants et appropris
pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa
certification.
Lauditeur dispose de diverses techniques:
Contrles sur pices et de vraisemblance,
Lobservation physique,
Confirmation directe,
Examen analytique
Lauditeur motive ses choix et explique les conditions de mise en
oeuvre
Dlgation et supervision
Lopinion est un engagement personnel de lauditeur,
Lauditeur peut se faire assister ou se faire reprsenter par des
collaborateurs ou des experts indpendants,
Il ne doit pas dlguer tous ses travaux et exerce un contrle
appropri des travaux dlgus
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Tenue des dossiers de travail
Ncessit de tenir des dossiers de travail, de documenter les
contrles effectus et dtayer les conclusions,
Ces dossiers permettent de:
Mieux organiser et matriser la mission,
Apporter les preuves des diligences accomplies,
NORMES DE RAPPORT
Dans le cadre de sa mission, lauditeur est amen tablir en
particulier:
Un rapport daudit,
Un rapport de recommandations en vue de lamlioration du
contrle interne en dehors de son immixtion dans la gestion
Lauditeur fait tat dans son rapport:
De ltendue de sa mission,
Des rserves ventuelles,
De son opinion sur les tats de synthse
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OPINIONS DE LAUDITEUR
Opinion sans rserve
Opinion avec rserve:
Limitation de ltendue,
Incertitudes sur des vnements futurs,
Prcision de la nature des erreurs, limitations et incertitudes
Impact sur le rsultat et de la situation nette,
Refus de certification
Erreurs, anomalies, irrgularits dans lapplication des rgles
comptables suffisamment importantes pour affecter la validit
des tats de synthse,
Impossibilit de se former une opinion suite aux limitations
imposes par lquipe dirigeante
Incertitudes importantes
APPROCHE DAUDIT PAR LES
RISQUES
Dfinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irrgularits
peuvent survenir et affecter la sincrit, la rgularit ou limage
dgage par les comptes.
Fondement du risque daudit
Absence de certitude totale objectif est de rduire ce risque
un niveau acceptable pour motiver lopinion utilisation dun
seuil de signification (modification de la dcision dun lecteur
potentiel des tats de synthse)
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CARACTERISTIQUES DU
RISQUE DAUDIT
Les risques doivent sapprcier selon une mthode allant du
gnral au particulier:
Lors de lacceptation dun nouveau client
Budget allou
Raisons du changement de lancien auditeur,
Lors de la rdaction du mmo dapproche (identification des
risques),
Lors de la rdaction des programmes de travail,
Lors de la ralisation des travaux.
DIFFERENTS NIVEAUX DE
RISQUE
Risques potentiels et inhrents,
Risque de contrle,
Risque de non-dtection
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DIFFERENTES NATURES DE
RISQUE
Risques lis lactivit de lentreprise et son secteur:
Activit industrielle (valuation des stocks) ou de services (suivi
des encours)
Secteur en crise (incidence sur la continuit dexploitation) ou en
expansion,
Secteur concurrentiel (guerre des prix et marges) ou de
monopole
Entreprise de production ou de ngoce
DIFFERENTES NATURES DE
RISQUE
Risques lis lorganisation et la structure:
Socit indpendante ou appartenant un Groupe (incidences
comptables, juridiques et fiscales des oprations intra-groupes)
Groupe national ou international (htrognit des mthodes
comptables, transferts de rsultats)
Units de production centralises / Dcentralises (fiabilit des
informations disponibles au sige)
Organisation claire et prcise des pouvoirs et responsabilits
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DIFFERENTES NATURES DE
RISQUES
Risques lis la politique gnrale de lentreprise
Politique financire (Financement CT, LT, scurit et cot des
sources de financement, intervention sur les marchs financiers)
Politique commerciale (Renouvellement frquent des gammes de
produits, politique de prix, choix des rseaux de distribution)
Politique sociale (conflits sociaux)
DIFFERENTES NATURES DE
RISQUES
Risques lis aux perspectives de dveloppement:
Perspectives dfavorables
Dveloppement rapide
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DIFFERENTES NATURES DE
RISQUES
Risques lis la nature des oprations traites:
Donnes rptitives (fiabilit du SI, contrle interne),
Donnes ponctuelles (Gnralement impact significatif,
fiabilit des procdures spcifiques et subjectivit de lanalyse),
Donnes exceptionnelles.
APPROCHES DE LA MISSION
Approche bilancielle ou par les comptes,
Approche contrle interne,
Approche par les risques.
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Dpartement Formation
Rvision des comptes
Sommaire
PARTIE I LE CADRE DANS LEQUEL SINSCRIT LA REVISION des
COMPTES
Dispositions gnrales relatives la comptabilit
Le rfrentiel de lExpert Comptable
Les missions normalises lies aux comptes annuels
PARTIE II LES DISPOSITIONS RELATIVES AU GRAND LIVRE
Dfinition
Traitement informatique
Obligations
Contenu
Forme, authentification, tenue, conservation
Liaison entre les pices justificatives et les livres obligatoires
Traitement automatis
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Sommaire
PARTIE III EXPLOITATION DU GRAND LIVRE
Mthode du contrle par cycles
La feuille de travail
Le dossier de travail
Lordre logique respecter
PARTIE IV CAS DAPPLICATION
1. Dispositions g 1. Dispositions g n n rales relatives rales relatives
la comptabilit la comptabilit
Dune manire gnrale, la comptabilit est un systme dorganisation de
linformation financire permettant :
de saisir, classer, enregistrer des dossiers de base chiffres ;
de fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations
conforme aux besoins des services utilisateurs intresss.
Pour garantir la qualit, la comprhension de linformation, toute
comptabilit implique :
le respect de principes ;
une organisation rpondant aux exigences de contrle et de vrification ;
la mise en uvre de mthodes et de procdures ;
lutilisation dune terminologie commune.
1.1. Introduction
1.1. Introduction 1.1. Introduction
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1. Dispositions g 1. Dispositions g n n rales relatives rales relatives
la comptabilit la comptabilit
A leffet de prsenter des tats refltant une image fidle de la situation et des
oprations de lentreprise, la comptabilit doit satisfaire dans le respect de la
rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit.
Les donnes sont enregistres sans retard afin quelles puissent tre traites
en temps opportun.
Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une
description adquate, loyale, claire et prcise et complte des oprations,
vnements et situations.
La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives
implique la permanence dans lapplication des rgles et procdures.
1.2. Principes gnraux
1.2. Principes g 1.2. Principes g n n raux raux
2. Le r 2. Le r f f rentiel de l rentiel de l Expert Expert
Comptable Comptable
LExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des rgles comptables
applicables son client.
2.1. Rgles comptables
2.1. R 2.1. R gles comptables gles comptables
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2. Le r 2. Le r f f rentiel de l rentiel de l Expert Expert
Comptable Comptable
LExpert Comptable
(1)
conduit ses missions en rappelant les rgles
professionnelles dictes par lOrdre. Celles-ci ont t codifies dans un
manuel de rfrence MISSIONS et se divisent en deux grandes
catgories :
les normes gnrales qui constituent les rgles de base applicables
lensemble des missions des membres de lOrdre. Elles se divisent en
normes de comportement de travail et de rapport ;
les normes spcifiques lies aux comptes annuels qui se divisent
galement en normes de comportement de travail et de rapport.
2.2. Normes professionnelles
2.2. Normes professionnelles 2.2. Normes professionnelles
(1) (1) Par Expert Comptable, on entend le professionnel inscrit Par Expert Comptable, on entend le professionnel inscrit l l Ordre des Experts Comptables ainsi que toute collaboration Ordre des Experts Comptables ainsi que toute collaboration
intervenant sur le dossier dans le cadre de la d intervenant sur le dossier dans le cadre de la d l l gation mise en place par le cabinet gation mise en place par le cabinet
3. Les missions normalis 3. Les missions normalis es li es li es es
aux comptes annuels aux comptes annuels
Ce cadre de rfrence conduit :
distinguer plusieurs types de missions normalises des comptes annuels ;
associer chaque type de missions normalises une formule type de
rapport.
3.1. Cadre de rfrence des missions normalises relatives
aux comptes annuels
3.1. Cadre de r 3.1. Cadre de r f f rence des missions normalis rence des missions normalis es relatives es relatives
aux comptes annuels aux comptes annuels
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3. Les missions normalis 3. Les missions normalis es li es li es es
aux comptes annuels aux comptes annuels
Rapport
Abstention dassurance
Attestation
Assurance positive
sur
la rgularit,
la sincrit et
limage fidle
des comptes annuels
Attestation
Assurance ngative
sur
la rgularit et la
sincrit de limage
fidle des comptes
annuels
Attestation
Assurance ngative sur
la cohrence et
la vraisemblance des
comptes annuels
NATURE DU
RAPPORT EMIS
Missions
aux diligences
contractuellement
dfinies
Mission
dAudit
des comptes annuels
Mission
dExamen
des comptes annuels
Mission
de Prsentation des
comptes annuels
NATURE DE LA
MISSION
Missions normalises
Extrait du P.C.G. Extrait du P.C.G.
SECTION IV SECTION IV
Dispositions g Dispositions g n n rales relatives rales relatives l l utilisation de traitements automatis utilisation de traitements automatis s s
1. Lorganisation du systme de traitement doit garantir toutes les possibilits dun
contrle ventuel (1).
2. Le systme de traitement doit tablir, sur papier ou ventuellement sur tout support
offrant les conditions de garantie et de conservation dfinies en matire de preuve, des
tats priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes
les donnes qui y sont entres, sous une forme interdisant toutes insertions
intercalaires ainsi que toutes suppressions ou additions ultrieures.
3. Lorigine, le contenu et limputation de chaque donne doivent tre indiqus en clair. En
outre, chaque donne doit sappuyer sur une pice justificative constitue par un
document crit.
Lorsque les donnes sont prises en charge par un procd qui, autrement, ne laisserait
aucune trace, elles doivent tre galement constates par un document crit
directement intelligible.
(1) Cf. Obligations de contrle, Section III, s (1) Cf. Obligations de contrle, Section III, s- -sect. A, p. 10. sect. A, p. 10.
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Extrait du P.C.G. Extrait du P.C.G. (suite) (suite)
SECTION IV SECTION IV
Dispositions g Dispositions g n n rales relatives rales relatives l l utilisation de traitements automatis utilisation de traitements automatis s s
4. Il doit tre possible, tout moment, de reconstituer partir des donnes dfinies ci-
dessus les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification ou,
partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver les donnes entres.
Cest ainsi que tout solde de compte doit pouvoir tre justifi par un relev des
critures dont il procde partir dun autre solde de ce mme compte. Chacune de ces
critures doit comporter une rfrence permettant lidentification des donnes
correspondantes.
5. Lexercice de tout contrle doit comporter droit daccs la documentation relative aux
analyses, la programmation et lexcution des traitements en vue de procder
notamment aux tests ncessaires.
6. Les procdures de traitement automatis des comptabilits doivent tre organises de
manire permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit requises en
la matire ont bien t respectes.
M M thode du contrle par cycles thode du contrle par cycles
La mthode traditionnelle pour rviser les comptes consiste analyser les comptes
dans lordre de la balance.
Cette faon de pratiquer est assez rassurante. On commencera par les comptes de
la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7.
En agissant ainsi, on a la certitude davoir pass en revue lensemble des comptes.
Cependant, on saperoit vite que cette mthode nest pas tout fait satisfaisante au
plan pratique. En effet, le contrle de certains comptes de bilan engendre le contrle
de certains comptes de rsultat et permet ventuellement la prparation du service
de lannexe.
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M M thode du contrle par cycles thode du contrle par cycles
(suite) (suite)
EXEMPLE :
Lanalyse dun compte demprunt doit permettre :
la justification du solde du compte en conformit avec le tableau
damortissement position du bilan
la ventilation de ce solde suivant son exigibilit service de lannexe
la justification des intrts pris en charge dans lexercice compte de rsultat
la ventilation des intrts courir service de lannexe
les engagements donns en garantie au profit du prteur service de lannexe
Cest pourquoi il est propos une autre mthode, plus cohrente :
LE CONTRLE PAR CYCLES :
Cette mthode plus logique, pour le collaborateur, est galement trs utile pour lExpert
Comptable lors de la supervision. Elle doit sappuyer sur un dossier de contrle
organis par cycles.
Les diff Les diff rents cycles rents cycles
1. 1. Cycle de Financement Cycle de Financement
2. 2. Cycle des Investissements Cycle des Investissements
3. 3. Cycle des Approvisionnements Cycle des Approvisionnements
4. 4. Cycle des Ventes Cycle des Ventes
5. 5. Cycle des Stocks Cycle des Stocks
6. 6. Cycle des Frais de personnel Cycle des Frais de personnel
7. 7. Cycle des Impts et taxes Cycle des Impts et taxes
8. 8. Cycle Autres comptes Cycle Autres comptes
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La feuille de travail La feuille de travail
Pour assurer ces contrles, le collaborateur doit rdiger des feuilles de travail.
Cest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou quils rdigent mal ou de faon incomplte.
La feuille de travail permet au collaborateur de justifier le travail quil a ralis,
au chef de dossier ou lexpert, de prendre connaissance des contrles
effectus.
Elle constitue la mmoire sur lanalyse et lexplication des comptes.
Elle a galement toute son importance pour la justification du temps pass sur
le dossier ainsi que pour la preuve quelle constitue de laccomplissement des
diligences professionnelles.
La feuille de travail La feuille de travail (suite) (suite)
Elle doit comporter quatre chapitres :
objectifs : ce que lon veut faire
moyens : les lments dont on dispose pour le faire
mthode : la faon de le faire
conclusion : ce quoi lon aboutit
Elle comporte galement :
le nom du dossier
la date du travail
les initiales du collaborateur
lexercice ou la priode
la rfrence de classement dans le dossier annuel
le foliotage
Un grand livre annot par des commentaires ou des codes de pointage,
peut tre considr comme une feuille de travail.
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Le dossier de travail Le dossier de travail
1. Le dossier de travail est la mmoire collective de la mission
Cette mmoire est utile au collaborateur intervenant sur le dossier lui-mme, car,
pour une information reue un instant donn, saura-t-il se souvenir quelques mois
plus tard, quand il la obtenue, de qui, etc
Elle est indispensable au collaborateur qui reprend le dossier en intrim, lExpert
Comptable que le client appelle en labsence du collaborateur charg du dossier.
2. Le dossier de travail est le support indispensable de la supervision
Il permet en effet lExpert Comptable de contrler les travaux faits par les
collaborateurs et de sassurer que le programme de travail a t correctement
appliqu.
Comment sassurer quun travail a t correctement excut lorsquil nest
matrialis sur aucun support.
Ses Objectifs
Ses Objectifs Ses Objectifs
Le dossier de travail Le dossier de travail (suite) (suite)
3. Le dossier de travail est un facteur damlioration de la mission
Il permet de recenser les difficults rencontres lors de la mission,
de consigner les possibilits damlioration de lorganisation du client.
4. Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue un lment de preuve de
laccomplissement des diligences professionnelles.
Cette formalisation peut se rvler utile lExpert Comptable ds
lors que sa responsabilit viendrait tre mise en cause.
Ses Objectifs
Ses Objectifs Ses Objectifs
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Le dossier de travail Le dossier de travail (suite) (suite)
5. Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectus et
il taye lattestation
Norme 125
Une bonne organisation des missions implique lutilisation de dossiers de
travail. Ils facilitent lExpert Comptable la comprhension et le contrle
des travaux. Ils lui permettent de matrialiser la mise en uvre de ses
diligences, pour toute mission quil a accomplie. LExpert Comptable
conserve ses dossiers de travail durant la priode de prescription lgale et
en prserve la confidentialit.
Norme 2129
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles
effectus et dtayer lattestation de lExpert Comptable.
Ses Objectifs
Ses Objectifs Ses Objectifs
Son organisation Son organisation
Lorsque le dossier de travail est organis par cycles ; chaque
cycle comprend :
Une feuille matresse qui, dune part rappelle les supports consulter et la
nature des contrles raliser et dautre part, permet au collaborateur
dindiquer ses conclusions et ses propositions.
Si le systme informatique le permet, chaque feuille matresse fait apparatre
les soldes des comptes relatifs au cycle concern avec les soldes
correspondants de lexercice N-1 ; les feuilles ainsi prsentes sont un outil
de lexamen analytique pralable au contrle (sur la base des soldes avant
contrle) et en fin de mission (sur la base des soldes aprs contrle).
Des feuilles de travail spcialises dont lobjectif est, en proposant un cadre
type certains contrles, de faire gagner du temps au collaborateur.
35
Exemple de dossier de travail Exemple de dossier de travail
annuel annuel
A 1 ADMINISTRATION DE LA MISSION
A10 Mission programme de travail
A11 Suivi des temps notes dhonoraire
A12 Correspondance - liaison
A13 Risques synthse gnrale
A 2 DOCUMENTS DEFINITIFS COMPTABLES, FISCAUX,
JURIDIQUES, GESTION
A20 Comptes annuels liasse fiscale - autres documents de
gestion
A21 Situations intercalaires
A22 Documents juridiques certificat dpt au greffe
A23 Rapports compte-rendus
Exemple de dossier de travail Exemple de dossier de travail
annuel annuel (suite) (suite)
A 3 CONTRLE REGULARITE FORMELLE
A30 Comptes dattente
A31 Enregistrements comptables
A32 Logiciel comptable
A33 Livres lgaux
A34 Oprations de clture
A35 Rapprochement grand livre, balance, journaux
A 4 DOSSIER REVISION
A40 Financement
A41 Investissements
A42 Stocks en cours
A43 Approvisionnement
A44 Ventes
A45 Charges de personnel
A46 Impt et taxes
A47 Autres comptes
A48 Annexe - Rapport de gestion - Tableau des rsultats financiers
- Tableau filiales
A49 Synthse - Risques
36
Exemple de dossier de travail Exemple de dossier de travail
annuel annuel (suite) (suite)
A 5 ELEMENTS PREPARATOIRES COMPTABLES FISCAUX,
JURIDIQUES ET GESTION
A50 lments comptables
A51 lments fiscaux
A52 lments juridiques
A53 lments gestion
A 6 DILIGENCES PARTICULIERES
A60 T.V.A.
A61 Taxe professionnelle
A62 Autres impts et taxes
A63 DAS 2
A64 Payes
A65 Organismes sociaux
A66 DADS
A67
A68
A69
Exemple de dossier de travail Exemple de dossier de travail
annuel annuel (suite) (suite)
Le dossier annuel comporte galement des notes ou imprims
prtablis.
Exemples :
Tableau de rapprochement TVA
Tableau des emprunts
Tableau de contrle des charges sociales patronales
Etc




37
Le dossier de contrle annuel Le dossier de contrle annuel
recommand recommand par l par l Ordre des Experts Comptables Ordre des Experts Comptables
1 - Rgularit formelle A
2 - Trsorerie / financement B
3 - Cycle achats fournisseurs C
4 - Cycle charges externes D
5 - Cycle ventes clients E
6 - Stocks F
7 - Immobilisations G
8 - Personnel H
9 - tat I
10 - Capitaux provisions J
11 - Autres comptes K
12 - Examen critique L
13 - Annexe M
14 - Supports comptables non classs dans les cycles N
(balance, grand-livre ou extraits de grand-livre, OD )
Contenu Contenu R R f f rence rence
Un ordre logique Un ordre logique respecter respecter
Le grand livre doit tre analys dans un ordre logique.
Cest ainsi quil convient TOUT DABORD :
de solder le ou les comptes dattente ;
de passer toutes les critures correspondant des oprations
figurant sur le ou les tats de rapprochement bancaires et qui sont
relatives des mouvements comptabiliss par la banque mais non
passs dans la comptabilit de lentreprise ;
de procder (si a na pas dj t fait), aux extournes des comptes
de rgularisations de fin dexercice N-1 (charges payer, charges
constates davance, produits recevoir, produits constats
davance, carts de conversions, etc ) ;
de sassurer de la concordance grand-livre, balance, journaux en
soldes et en masses (comptabilit gnrale / comptabilit auxiliaire).
38
Un ordre logique Un ordre logique respecter respecter (suite) (suite)
Cest ainsi quil convient ENSUITE :
danalyser les comptes fournisseurs et de procder au contrle et la
justification des comptes relatifs au cycle des approvisionnements ;
danalyser les comptes clients et de procder au contrle et la justification
des comptes concernant le cycle des ventes.
Cest ainsi quil convient ENFIN de justifier les comptes :
du cycle de financement,
du cycle des investissements,
du cycle des stocks (en relation avec les cycles des approvisionnements et des
ventes),
du cycle des frais de personnel,
du cycle des impts et taxes,
lordre ici ntant pas impratif.
Concordance des comptes de r Concordance des comptes de r sultats sultats
avec les comptes de charges avec les comptes de charges payer payer
Intrts courus sur emprunts
Ass. comptes et intrts courus
Intrts courus sur oblig. bons
Intrts courus payer
Intrets courus sur concours bancaire
168 800
455 800
508 800
518 600
519 800
Frais financiers 66
Divers charges payer 468 600 Redevances pour concessions 651
Personnel, charges payer
Dettes prov. pour congs
Dettes prov. pour participation salaris
Organismes sociaux
Charges payer
Organismes sociaux
Charges payer
428 600
428 200
428 400
438 600
438 600
Salaires, primes, indemnits
Congs payer
Participation des salaris
Charges de scurit sociale et
prvoyance
Cotisations personnelles exploitant
641
6412
691
645
646
Organismes sociaux
Charges payer
438 600
Impts et taxes
sur rmunrations (organismes)
autres (organismes)
63
tat charges payer 448 600
Impts et taxes
sur rmunrations (tat)
autres (tat)
63
Fournisseurs factures non parvenues 408 100
Achats de biens
Services extrieurs
Autres services extrieurs
60
61
62
COMPTES DE BILAN COMPTES DE RESULTAT
39
Modalit Modalit s de rattachement des charges s de rattachement des charges
au compte de r au compte de r sultat et au bilan sultat et au bilan
PROVISIONS POUR RISQUES
ET CHARGES
Dotations aux provisions Dettes incertaines quant
leur ralisation
CHARGES A PAYER
Comptes rattachs
Achats
Frais
2) DETTES POTENTIELLES A
LA CLOTURE DE LEXERCICE
Dettes certaines quant leur
ralisation
CREANCIERS
Fournisseurs
Personnel
Organismes sociaux
tat
Crditeurs divers
Achats
Frais
1) DETTES NEES DURANT
LEXERCICE
Dettes certaines
(le transfert de proprit
du bien ou la fourniture de
la prestation a bien eu lieu)
COMPTES DE BILAN COMPTES DE RESULTAT