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Ralis par :
Chaimaa TAWFIK
Encadr par :
M. Abderrahim AMEDJAR
ESTB
Anne
universitaire : 2012/2013
Remerciements
ESTB
Ddicace
Jaileplaisirdoffrircemodestetravailtousceuxqui,deprs
oudeloin,ontaidsaralisation:
Amafamille
Pourlinspirationdemavivacit,etlamotivationdemon
effort.
Ameschersparents
Pourleurgnrositetleurprsencepermanentes.
Amesprofesseurs
Pourleuraideetsoutienpendanttoutelapriodedeformation.
Ameschersamis
ESTB
Pourtmoignerdelafraternitquimontassoci
Sommaire
INTRODUCTION....6
Partie 1 : Gnralits sur laudit7
Chapitre 1 : Prsentation gnrale de laudit.....8
I.
Dfinitions....8
II. Caractristiques..10
III. Types daudit.....10
IV. Normes daudit......12
ESTB
CONCLUSION...37
REFERENCES....38
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Introduction
Lentreprise poursuit un certain nombre dobjectif qui repose sur lexistence du
processus et de dispositif qui vise orienter les actions de toutes personnes intervenant au sein
de lentreprise. La ralisation de ces objectifs intresse non seulement ceux qui interviennent
directement dans la gestion de lentreprise mais galement ceux qui dune manire ou dune
autre contribuent son financement ou sont intress par ses performances.
Lentreprise est ainsi amene produire un certain nombre dinformation, et ce dans le
cadre dune prise de dcision, de la prparation des tats de synthses. La qualit de
linformation ne devant pas tre douteuse, on ne peut alors dissocier lobligation de produire
des informations de la ncessit de les contrler.
Par consquent, le rle de laudit comptable et financier consiste lever cette asymtrie
dinformation de nature comptable et financire, et supporter garant vis vis des
actionnaires quant la fiabilit et lexactitude de ces informations financires.
Par ailleurs laudit est un domaine en pleine expansion, mais cest un concept qui reste
flou pour les entrepreneurs et les chefs dentreprises. Dans un environnement changeant,
lauditeur comptable et financier peut jouer un rle dpassant largement celui des contrleurs.
Cependant laudit comptable et financier correspond un besoin de contrle que lon peut
difficilement dissocier de lactivit de lentreprise.
Depuis quelques annes on assiste au dveloppement croissants des audits en tant que
pratique courante au sein des entreprises surtout celle les plus structurs (les filiales des
socits multinationales, les organismes et les offices publiques). Alors se posent ces
questions : en quoi consiste laudit comptable et financier ? Comment procde t-on pour la
ralisation dune mission daudit comptable et financier ?
Cest dans la proccupation de donner des tentatives de rponses ces questions que nous
avons choisi pour thme de rflexion : Audit Comptable et Financier, objectifs et
dmarche.
Le prsent projet fin dtudes a pour objectif de donner un aperu gnral aux
professionnels et praticiens de la comptabilit, aux chefs dentreprises et tudiants sur la
notion, les objectifs et la dmarche suivre pour la ralisation dune mission daudit
comptable et financier.
Ainsi, notre tude portera sur deux parties savoir :
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I. Dfinitions
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs,
leur ralisation intresse tous ceux qui contribuent son financement ou sont
intresss par ses rsultats et performances. Il s'agit notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des dcisions
et grer au mieux son activit ;
de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la conduite
des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats et sur l'volution
de la situation financire afin de juger le bienfond de leur investissement ;
des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se rassurer de
leur avenir ;
enfin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc., traitent avec
l'entreprise et s'y intressent.
Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations
rpondant aux diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de
disposer d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation
de produire des informations de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le rle de
l'auditeur.
D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini comme l'examen professionnel
d'une information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motive,
responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit
accrotre l'utilit de l'information.3
Examinons les termes cls de cette dfinition.
Laudit est un examen professionnel
Laudit est un processus dexamen critique dont le caractre professionnel se
manifeste par :
La comptence du professionnel dcoulant dune formation et dune exprience
pertinente ;
Lutilisation dune mthodologie, de techniques et doutils pour conduire lexamen.
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II.Caractristiques
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ENCG CFCD MASTER, Techniques et normes daudit, Audit financier et comptable diapositive 4
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Laudit interne : Laudit interne est une fonction dvaluation indpendante exerce au
sein de lentreprise pour assister les responsables et leur permettre davoir une
meilleure matrise de leurs activits.
Par la loi
Laudit lgal : Il existe un intrt collectif pour linformation comptable (investisseurs,
personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la raison pour laquelle la loi a institu un
contrle lgal caractre permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs
commissaires aux comptes.
Le commissariat aux comptes est un audit financier externe rendu obligatoire par la loi
sur les socits commerciales.
Laudit contractuel : Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties
(organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire occasionnelle ou permanente.
Par le domaine audit
Laudit comptable et financier : Un examen, par sondages, des lments probants
justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement apprcier les
principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des
comptes et apprcier leur prsentation densembles.
Laudit oprationnel : laudit oprationnel comprend toutes les missions qui ont pour
objet damliorer les performances de lorganisation, il a pour objectif lanalyse des
risques et des dficiences existants dans le but de donner les conseils, de faire des
recommandations, de mettre en place des procds.5
Rapport Licence gestion des organismes de scurit sociale 3e PROMOTION CONDUITE DUNE MISSION
DAUDIT INTERNE, 2eme partie chapitre 1 page 21
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Audit de rgularit
AUDIT INTERNE
Audit defficacit
Audit de management
AUDIT
Audit oprationnel
Audit lgal
(Commissariat aux
Comptes)
AUDIT EXTERNE
Audit financier et
comptable
Audit contractuel
Mr WHANNOU SERGE, ESGIS MASTER AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER, premire partie section2
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Normes de rapport
Dans l'ensemble que constituent les normes d'audit, la partie relative aux
rapports est par dfinition celle qui sera perue le plus directement par les utilisateurs
de l'information financire externe.
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur financier certifie que les comptes
annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice
coul ainsi que la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet
exercice.
Il prcise dans son rapport qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires
selon les normes de la profession. Les comptes annuels sont annexs au rapport.
Lorsqu'il certifie avec rserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire aux comptes en
expose clairement les motifs, et si possible en chiffre l'incidence.
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- l'entreprise est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement
ralises pour ses besoins.
7. La prsentation et la publication de l'information
Ce critre a pour objectif de s'assurer que toutes les oprations de l'entreprise sont
correctement enregistres, prsentes et publies bonne date. En d'autres termes, il
est question ici de savoir si :
-Les oprations de l'entreprise sont enregistres dans un compte appropri ;
- Les oprations de l'entreprise sont correctement prsentes dans les comptes annuels
- L'information financire est conforme aux rgles en vigueur.
Pour s'assurer que les comptes annuels rpondent aux assertions sus-voques,
l'auditeur doit choisir une approche d'audit approprie.
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Une information est fiable lorsquelle est impartiale et digne de confiance ; cest--dire
quelle nest pas entache de biais ou danomalies significatives.
La fiabilit repose sur :
La vrifiabilit,
La neutralit (impartialit)
La reprsentation fidle. (Traduit la ralit des transactions)
La comparabilit
Linformation comptable doit permettre des comparaisons dans le temps et lespace.
Dans le temps, elle doit permettre de suivre lvolution et tendances des indicateurs
de la situation financire et de la performance de lentreprise.
Dans lespace, linformation comptable manant dune entreprise doit permettre
des rapprochements et des comparaisons avec des informations comparables issues
dautres entreprises et du secteur dactivit.
IV. Mthodologie
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Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet doptimiser le temps
dintervention et que lessentiel a t fait.
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Exhaustivit :
Toutes les oprations sont
enregistres
Ralit :
Toutes les oprations
Enregistres sont relles
Comptabilises
dans la bonne
priode
Correctement
values
Correctement
prsentes dans les
comptes annuels
Enregistres dans
les comptes
appropris
- Les oprations ralises ont elle fait lobjet dun enregistrement dans les comptes?
Lobjectif est de vrifier lexhaustivit des enregistrements
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Projet de Gouvernance Locale au Maroc Manuel daudit Interne Gnralits chapitre 6 page 37
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-Points soulevs
-Conclusion
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dexaminer les journaux dachats des deux premiers mois de lexercice suivant et
uniquement sur les montants gaux ou suprieurs 3 KMAD. Sil avait t dtect un
dfaut dans le processus denregistrement des factures dachat (exhaustivit des
enregistrements), il aurait t prudent de complter les contrles par lexamen des
mouvements de trsorerie de deux premiers mois de lexercice suivant.
Utilisation des travaux de lexpert comptable :
Il est impratif dindiquer clairement dans le programme de travail la nature des
travaux raliss par lexpert comptable en justifiant leur utilit dans le cadre de la
ralisation des objectifs de contrle. Il ne sagit pas de refaire les travaux de lexpert
comptable mais de sassurer de la pertinence des moyens mis en uvre par celui-ci
pour la ralisation des objectifs de contrle. Il convient dexaminer la documentation
des travaux et non de se contenter de simples assertions.
Adaptabilit du programme de travail :
Le programme de travail doit tre modifi obligatoirement dans les cas suivants (liste
non exhaustive) :
o contrle irralisable ou inexcut ;
o dcouverte dvnements exceptionnels en cours de contrle ;
o absence de documentation des travaux de lexpert comptable.
Conseils pratiques
Les conseils porteront sur le recours certaines pratiques susceptibles de fausser
lintervention de lauditeur et dengager la responsabilit de ce dernier.
Conseil 1 : Cas dutilisation de programmes standard (internes ou du march)
En cas dutilisation de programmes standard , il faudra obligatoirement
apporter les modifications ncessaires pour que le programme soit en conformit avec
les orientations dfinies dans le plan de mission. En effet, en cas de litige, la mention
sur un programme de travail de contrles qui nauront pas t mis en uvre pourrait
tre assimile un dfaut de diligence (non respect de lobligation de moyens).
Conseil 2 : Structurer le programme de travail par cycle
Pour structurer le programme de travail par cycle, il convient dlaborer pour
chaque cycle une feuille matresse sur laquelle seront mentionns :
o le poste ou lopration contrle avec la mention du montant (pour
rapprochement avec les tats financiers) ;
o lobjectif des contrles mettre en uvre ;
o la description des travaux excuter.
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Except
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(d) Il sagit de la reprise des provisions pour dprciation des comptes de lactif
circulant (stocks et clients). Par la suite nous effectuons des analyses plus
approfondies qui se traduisent par des tests.
Ralisation des tests
Les tests effectus dans le cadre du contrle des comptes de CITAVEC
consistent en des recoupements internes, la circularisation des clients pour
confirmation des soldes et au test sur les rglements subsquents. La circularisation se
fait gnralement pour les clients dont les soldes sont trs levs et les clients dont les
comptes ont connu dimportants mouvements.
Lutilisation de la circularisation des clients pour la validation des soldes se fait
comme suit :
- Examen les rponses aux lettres de circularisation et pointage des montants se
trouvant dans les lettres de rponse aux soldes qui se trouvent dans la balance
auxiliaire clients;
- Analyse des carts ou les rclamations figurant sur les rponses des clients ;
- Sassurer que les ajustements ncessaires ont t comptabiliss.
Plusieurs rapprochements sont effectus, mais les plus importants et les plus
significatifs sont :
o Rapprochement chiffre daffaires comptabilis avec le chiffre daffaires
commercial: lobjectif tant de sassurer que les deux concordent en dautres
termes quil ny pas des chiffre daffaire au noir et/ou de chiffre daffaire fictif.
o Rapprochement TVA facture et comptes de produits : il sagit de vrifier que
lintgralit du chiffre daffaires taxable t dclare et que cette dclaration a
t effectue dans les bonnes priodes.
o Contrle du chiffre d'affaires dclar.
Il ressort des travaux effectus dans le cadre du contrle des comptes du cycle
Ventes-Clients de CITAVEC les remarques et recommandations suivantes :
- Lexploitation de la lettre de confirmation reue du client PHOTSHORE nous a
permis de relever un cart de 1242 KMAD. Cet cart est expliqu par des factures
comptabilises par CITAVEC et non reconnues par le client suite des non
conformits constates sur les produits livrs.
- Nous avons relev quelques crances anciennes, non encore rgles la date de notre
intervention, pour un montant de 219 KMAD.
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Il sagit notamment de :
(Montant en KMAD) PRO
SYSTEMS
NOTARIUM
RECOL
NECISM
BATAC
DISONAS
NASOC
Total
84
51
42
21
12
6
3
219
Il est remarquer que, les entreprises ont des spcificits impact positif, et
impacts ngatifs sur la mission daudit. Quoi quil en soit, la dmarche de gnrale de
laudit (Prise de connaissance gnrale, Evaluation du contrle interne, Contrle des
comptes, Finalisation de la mission), telle que conue aboutit incontestablement, si elle
est correctement applique, la transparence comptable financire au niveau de
lentreprise.
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Conclusion
Lobjectif de ce travail ntait pas de desceller et traiter un problme qui se
posait au dpartement daudit, mais de pouvoir proposer un outil de support la
conduite des missions daudit interne.
En effet, le Dpartement Audit, Organisation et Mthode est longtemps rest
sans support traant les principales tapes de la procdure dorganisation de ses
missions.
Il ressort que toute mission daudit seffectue comme partout ailleurs, en deux
tapes principales.
La phase prliminaire dfinit les conditions de faisabilit du processus
daudition en annonant lobjectif de la mission, le service auditer, la dure de la
mission, lauditeur mandat et lenvoie dune copie de lordre de mission au service ou
dlgation concern pour information.
Aprs intervient la phase pratique marque premirement par le dplacement
de lauditeur et la prise de connaissance de celui-ci avec le service et les principaux
responsables desdits organismes.
La runion douverture permettra de prsenter aux agents les objectifs de
laudit, et de faire la demande de tous les documents utiles au contrle et surtout de
prsenter le programme de la mission. Le respect de la procdure contradictoire, le
rejet des prjugs et des jugements des valeurs, lhonntet et lobjectivit, comme le
dfinit la charte daudit, doivent orienter lagent mandat dans le droulement de ses
travaux.
En conclusion, cest la production du rapport de la mission qui met fin laudit.
Celui-ci respecte une procdure qui part de la prsentation du document prliminaire
la production du rapport final. Toutefois, lors de ce temps pass en entreprise, nous
avons pu observer et analyser le droulement pratique dune mission sur le terrain.
Cela dboucher par une proposition de quelques recommandations qui dcoulent la
fois du plan gnral et structurel que du plan pratique des missions daudit interne.
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Rfrences
Manuels des normes daudit de lOrdre des Experts Comptables
M. Salomon ESNAUT, 2007 CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT
INTERNE
Jean-Franois Nanterme, Universit Strasbourg 1 cours AUDITS
INTERNES ET EXTERNES
M. WHANNOU SERGE, ESGIS, AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Cours MASTER
Professional Practices, The Institute of Internal Auditors Normes
internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne
M. Marc Duchevet, Les pratiques de lAudit interne dans les groupes
mondiaux et les spcificits franaises 2007
M. Amine BAAKILI, ISCAE,Audit financier gage de lamlioration de la
transparence financire au niveau de la PME marocaine 2009
Manuel technique daudit , rfrence 1
Conseil Suprieur de l'Ordre des Experts Comptables, "Manuel de
rfrence", fvrier 1993.
www.cegos.fr/formation-audit-comptable-financier/
www.needocs.com/Finance & Compta/
http://www.fichier-pdf.fr/2012/02/09/02-premire-partie-audit-ennouri/
http://bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/
http://www.l-expert-comptable.com/comptabilite/missions-de-l-expertcomptable/la-methodologie-d-audit.html
http://fr.scribd.com/doc/32016984/Audit-Comptable-Et-Financier-Object-IfsDemarche-Et-Techniques
http://fsjest.keuf.net/t532-qu-elle-est-la-demarche-de-l-audit-financier
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