Facult dEconomie et de Gestion

Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie CETFI

Article prsent pour lobtention du Master professionnel

Comptabilit, Finance, Fiscalit et Patrimoine (Facult dEconomie et de Gestion)

Spcialit :

Lutte contre la criminalit financire et organise

Dtournement de subventions
publiques, les drives du
monde associatif franais
Prsent par :

Franois Kada RODRIGUEZ

Sous la direction de : Gilles DUTEIL

Avril 2013

Facult dEconomie et de Gestion

Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie CETFI

Article prsent pour lobtention du Master professionnel

Comptabilit, Finance, Fiscalit et Patrimoine (Facult dEconomie et de Gestion)

Spcialit :

Lutte contre la criminalit financire et organise

Dtournement de subventions
publiques, les drives du
monde associatif franais
Prsent par :

Franois Kada RODRIGUEZ

Sous la direction de : Gilles DUTEIL

Avril 2013

L'universit n'entend donner aucune approbation ni improbation aux opinions

mises dans cet article, ces opinions doivent tre considres comme propres
son auteur

Remerciements

Je tiens remercier Messieurs Gilles DUTEIL et Marc SEGONDS, co-directeurs

du Master 2 : Lutte contre la dlinquance financire et organise .
Je remercie galement Mademoiselle Sofiane RAHAL pour son aide prcieuse.

Sommaire

Introduction ........................................................................ 1

Chapitre 1 : De lapproche conceptuelle de lassociation ses typologies de

fraude en matire de subventions ................................................ 5

Chapitre 2 : Le contrle des associations subventionnes, une relative inertie

juridique .......................................................................... 15

Conclusion .......................................................................... 26

Bibliographie ....................................................................... 28

Table des annexes ................................................................ 31

Table des matires ............................................................... 34

Rsum

De nos jours, la structure associative est un acteur incontournable de

lconomie sociale, destine promouvoir lintrt gnral. Cependant, cre depuis
plus de 110 ans et alors quelle connait des mutations colossales, elle repose sur des
principes nayant encore jamais rellement fait lobjet dune actualisation .
Principale source de financement des associations, la subvention publique attise de
plus en plus lavidit tant des dirigeants dassociations que des agents publics en
charge de sa dlivrance ou de son contrle.
Cette tude a donc pour but de constater le cadre juridique dsormais
obsolte, et linefficacit des contrles ne parvenant plus dcourager ces
comportements frauduleux. En situation de crise, il en va de lconomie nationale
dorienter toutes initiatives pour contrer ce phnomne et ainsi endiguer les
impacts nfastes notamment conomiques quinfligent les dtournements de
subventions publiques.

Mots-cls: Dlinquance financire ; Association ; Subvention ; Fonds publics ;

Collectivits publiques ; Dtournement.

Nowadays, the associative structure is a key player in the social economy

with the aim of promoting general interest. However, it was established more than
110 years ago and although she has known colossal changes, it rests upon the
principles that have never been really "updated." The main source of financing
associations, public subsidy stirs up more and more greed of directors of
associations as well as, of public officials responsible for its issue or its control.
This study therefore aims to point out the obsolete legal framework and the
inefficiency of controls that are no longer able to discourage from fraudulent
behaviour. In crisis, the national economy should guide all initiatives to counter this
phenomenon and thus restrain from harmful impacts, especially from the economics
inflicting embezzlement of public subsidies.

Keywords: Financial crime; Association; Subsidy; Public funds; Public Authorities;

Embezzlement.

Introduction
1.Dans la ville du savon, tout le monde na pas les mains propres. La rcente
affaire Sylvie ANDRIEUX ainsi que la plus lointaine affaire GUERINI , pour ne
citer que des affaires locales, remettent plat les structures associatives et lun des
modes de leur financement, la subvention. Madame Andrieux, mise en cause pour
dtournement de fonds publics et accuse davoir mis en place un systme de
subventionnement dassociations fictives, ne saurait quexercer une pratique ancienne
et rpandue. Son but tait d acheter sa clientle en vue dune lection future
travers des subventions quelle accordait [par le biais de ses pouvoirs de viceprsidente du conseil rgional Paca] aux associations, pour la plupart fictives, de son
secteur (les quartiers nord de Marseille). Ces deux affaires reprsentent en grande
partie mes motivations quant ltude ci-aprs dveloppe. En effet, la forme
associative jouit dun avantageux statut juridique qui pousse certaines personnes qui la
dirigent commettre des malversations (abus de confiance entre autres) et
notamment lorsquelles sont aides par des personnes publiques (pouvant, elles, tre
poursuivies pour prise illgale dintrt, dtournement de fonds publics,).
2. Les hommes et les femmes ont toujours eu besoin de sassocier , tel est
lorigine des associations. Cest ainsi quen Egypte, lpoque de la construction des
pyramides, des structures de secours mutuel que lon considre comme lanctre des
associations, se sont cres. Cest sous la IIIme rpublique et sous limpulsion de
Monsieur Pierre WALDECK ROUSSEAU que stablira en 1901 la libert dassociation
qui reconnat la libert pour tout citoyen dtre ou non membre dune association. Face
sa notorit et sa raison dtre : dfendre lintrt public, la forme associative
connat un succs grandissant et ncessite proportionnellement des financements. Elle
se heurte cependant un paradoxe. Effectivement, la vocation de lassociation est la
recherche dun but autre que le profit, alors quelle est bien souvent gre comme une
entreprise.
3.Distinction avec les socits commerciales. Selon larticle 1er de la loi du 1er juillet
1901, lassociation est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent

en commun, dune faon permanente, leurs connaissances ou leurs activits dans un but
autre que de partager des bnfices . Cest cet objet spcifique qui permet dailleurs
de les distinguer des socits commerciales. Pour autant, les associations peuvent se
livrer une activit lucrative, la condition que leur gestion reste dsintresse. Elles

peuvent alors se procurer toutes les ressources ncessaires au bon fonctionnement de

lassociation sous rserve quil ny ait pas partage de bnfice entre leurs membres1.
4.La subvention, une ressource centrale de lassociation. De par sa forme juridique,
lassociation dispose de deux moyens de constituer ses ressources. Dune part les
ressources internes (cotisations, droit dentre) et dautre part, les ressources
externes (dons, subventions publiques). Il sera question tout au long de cette
contribution dtudier cette seconde source de financement et notamment les
subventions publiques. La possibilit pour une association de recourir au financement
public est prvue par larticle 6 de la loi de 19012. Les associations dclares peuvent
alors recevoir des subventions de lEtat, des dpartements et des communes. Cette
subvention peut tre accorde en espces ou en nature et doit tre sollicite par
lassociation auprs de la collectivit publique qui dispose dun pouvoir discrtionnaire
pour laccorder ou non.
5.Dfinition de la subvention. Du latin Subvenire littralement traduit par
venir au secours , la subvention dsigne toutes aides financires verses par l'Etat
ou une personne publique une personne prive, physique ou morale, dans le but de
favoriser l'activit d'intrt gnral laquelle elle se livre (Petit Larousse). Monsieur
Bruno BEDARIDE, notaire, la dfinie comme une aide publique alloue sans
contrepartie par une collectivit publique territoriale nationale ou europenne en
faveur d'une institution dintrt gnral ou d'une entreprise, et semble tre plus
complte et prcise quant son application. En effet, sil nexiste pas de dfinition
lgislative ou rglementaire de la subvention, celle-ci obit tout de mme des rgles
de droit public. La subvention doit financer une action ou un projet dintrt gnral,
initi et men par le demandeur, sans contrepartie directe pour la collectivit
versante.
6.Lexplosion du nombre dassociation. Cest suite la catastrophe du premier choc
ptrolier et tous ses dgts, que les associations franaises ont commences se
multiplier en 1975. La France passe de 15.000 associations environ 70.000 entre
1975 et 20003. Il y a eu en premier lieu, la vague culture, sport, sant, jeunesse, loisirs
puis dans un second lieu la vaque colo, bio, protection de plante en passant par
lantiracisme, lanti homophobie ou encore les associations pour aider les dpendances
1

Conseil constitutionnel, dcision 84-176 DC du 25 juillet 1984

Toute association rgulirement dclare peut, sans aucune autorisation spciale, [] possder et
administrer [] des subventions de lEtat
3
P-P. KALTENBACH, lEtat refuse de contrler largent quil verse aux associations , Les dossiers du
contribuable, n 11, fvrier 2013, page 6/7
2

lalcool et aux drogues. La prolifration du phnomne associatif sexplique par le fait

que lassociation reprsente un maillon fondamental de la chane dmocratique 4 et
devient de plus en plus un outil central dans la mise en uvre des diffrentes
politiques publiques locales.
7.La

fraude

grandissante

aux

subventions. De nombreuses raisons tentent

dexpliquer lextension de ce phnomne. Elles se rvlent tre tantt dordre

criminologique que juridique. Ainsi, pour le premier aspect cit, le montant

extrmement lev des subventions alloues constitue un facteur indniable

dincitation la fraude 5. En effet, pour la seule anne 2011, les ministres ont verss
1,2 milliard deuros de subventions aux associations. Ce chiffre est issu du jaune
budgtaire qui est une annexe (un norme document dont la couverture est jaune) au
projet de loi de Finances pour 2013 et sintitule effort financier de lEtat en faveur
des associations . Ces 1,2 milliard deuros ne seraient que la partie merge de

lIceberg 6 de surcrot. Concernant le second aspect cit, il apparat, et seront

dvelopps dans cet article, quil subsiste des lacunes normatives (formes respecter
quant la construction dun dossier de demande de subvention) et une certaine
inefficacit des contrles 7 opres ce jour.
8.Les dirigeants dassociations au cur des dbats. Les dirigeants dassociations,
friands dargent facile se livrent une relle qute aux subventions publiques. Ce
nest donc plus la chasse aux adhrents qui prime dans certaines associations mais bien
la recherche dobtenir, par les tous moyens, des aides publiques. Deux typologies de
fraudes se dressent quant aux malversations effectues largent public.
Premirement, celle de frauder en vue de lobtention frauduleuse dune subvention et
deuximement, la fraude en laffectation de la subvention. Ces agissements illgaux
sont des infractions pnales et les auteurs de ces actes peuvent tre condamns sous
la qualification dabus de confiance au sens de larticle 314-1 de code pnal.
9.Le rle des personnes publiques. De tels faits, sont dautant plus faciles raliser
lorsquune personne externe apporte son concours. Deux types de personnes externes
peuvent aider ces dtournements, servant principalement soctroyer un revenu
complmentaire . Premirement les personnes publiques en charge dattribuer les
subventions et/ou en rapport avec la collectivit subsidiaire. Ces lus ont des intrts

P. FABRE, Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire, I.A.E
dOrlans, Laboratoire orlanais de gestion, 2003, document de recherche n 2003-02, page 2
5
M. DELMAS MARTY, Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV, 2001
6
Associations sous perfusion, Les dossiers du contribuable n 11, fvrier 2013, page 12
7
Supra M. DELMAS-MARTY

particuliers et personnels attribuer des subventions publiques certaines

associations plutt qu dautres. Deuximement, sont viss tout organisme et toute
personne comptente en charge du contrle des associations subventionnes. Ce sont
gnralement des organismes publics qui veillent aux contrles des subventions
publiques et plus largement leurs bonnes utilisations. Dans ce cas aussi, les personnes
en charge de ce contrle peuvent fermer les yeux quant certaines oprations
ralises au sein de lassociation, dans laquelle ils y trouvent un certain intrt. Toutes
ces personnes peuvent alors tre mises en cause pour manquement au devoir de
probit et tre accuses de prise illgale dintrt, dtournement de fonds publics ou
encore datteintes la libert d'accs et l'galit des candidats dans les marchs
publics et les dlgations de service public : le dlit de favoritisme.
10.Cadre de ltude. Nous nous consacrerons dans notre tude aux subventions
publiques franaises verses aux associations franaises. Nous carterons alors toutes
autres

subventions

quune

association

franaise

peut

recevoir

(subventions

europennes entre autres). Aussi, nous voquerons dans la seconde partie, les
qualifications pnales des infractions commises tant par les dirigeants dassociations
que par les personnes publiques en lien avec ces-dernires en cartant toutefois le
dlit de corruption, pouvant faire lobjet dune tude lui seul.
11.Problmatique. La structure associative du XXIme sicle a largement volue
depuis sa cration. Ainsi, un des outils central (la subvention publique) lui
permettant de rpondre son but principal, la poursuite de lintrt gnral, suscite
des convoitises et devient source de malversations. Sans quivoque, de telles fraudes
sont opres par les dirigeants dassociations mais sont pour nombreuses dentre elles,
orchestres par des agents publics. De fait, on peut se demander, dans quelles
mesures et par quels moyens les associations dtournent-elles les subventions
publiques franaises qui leurs sont verses, devenant source denrichissement
frauduleux, face aux contrles et la lgislation en vigueur ?
12.Annonce

du

plan.

Cest pourquoi, pour rpondre efficacement

cette

problmatique et mener bien cette tude, nous nous attacherons dans un premier
chapitre ltude conceptuelle de lassociation et aux diffrentes typologies de
fraudes employes. Puis, dans un second chapitre, nous nous consacrerons aux
obligations thoriques, rglementaires et lgislatives en matire de contrle (que
doivent effectuer les personnes comptentes), et la ralit pnale, politique et
conomique de la France daujourdhui en la matire.

Chapitre 1 : De lapproche conceptuelle de lassociation ses

typologies de fraudes en matire de subventions.

13.Ce premier chapitre met en exergue et souligne les techniques et les modes
opratoires utiliss par les associations dune part mais aussi par les personnes
publiques dautres part. Effectivement, bien souvent les dtournements raliss par
les dirigeants dassociations sont instruments voit effectus par des agents publics.
Ces-derniers, autant que les dirigeants dassociations, usent des facilits et
avantages quoffrent le statut associatif (Section 1) pour pouvoir frauder les
subventions publiques et plus largement largent public (Section 2).

Section 1 _ Lassociation : une structure propre certaines

malversations
14.Aujourdhui et de plus en plus, nombreuses sont les associations qui vivent
ncessairement et quasi exclusivement de subventions publiques. Leurs objectifs
premier, la libert, est alors bafou pour devenir des manations des collectivits
publiques (tatique, rgionale, dpartementale, communale) qui, de par les subventions
verses, sont lis. Cette aide argent du contribuable va tre la source de
nombreuses fraudes. Ainsi, au fil du temps, cest une relle chasse aux subventions
qui remplacent celle aux adhrents au sein de certaines associations. On assiste alors
un dtournement de lobjet associatif induit dun encadrement juridique ambigu (A)
aliment dune certaine indpendance des dirigeants dassociations (B) qui utilisent
tous les avantages notamment fiscaux de la forme associative (C).

A) Un encadrement juridique opaque

15.Le concept juridique dassociation. Larticle premier de la loi du 1er juillet 1901
expose la notion dassociation. Ce groupement de personnes repose sur une notion
fondamentale, celle de la libert et notamment la libert de se runir. Cet article met
en relief lobjet unique de toutes associations : la poursuite dun but autre que le
profit. Cette prcision prsente un enjeu important principalement sur le plan fiscal.
Cest grce, notamment, cet aspect que lon distingue une association dune
entreprise commerciale. Le concept juridique dassociation repose sur un paradoxe en
ce sens quil appartient la sphre du droit priv, bien quuvrant pour le service
public, pour lintrt gnral.

16.Lintrt gnral, valeur cardinale. Cest vritablement la recherche de lintrt

gnral qui oriente toute initiative au sein de lassociation et, la subvention doit donc
aussi rpondre cette dmarche. Nanmoins, cette notion mrite dtre approfondie.
Le recours un financement par subvention publique doit tre le moyen le plus

adquat pour la ralisation dobjectifs 8 dintrt gnral. Aussi, chaque pouvoir

subsidiant a sa propre interprtation de lintrt gnral. De cette conception
diffrente et propre a chacun dcoulera ou non lattribution dune subvention. Par voie
de consquence, il nexiste aucune garantie quant la possibilit de recevoir une
subvention publique. Une association ayant toujours le mme but, dans le mme secteur
dactivit peut trs bien recevoir une subvention lanne 1 et pas lanne 2. Lintrt
gnral est trs fluctuant surtout quand intervient un changement politique.
17.Des structures juridiques anciennes. Les principes qui ont anim llaboration de
la loi du 1er juillet 1901 vote au dbut du XXme sicle, ont t formaliss la fin du
XIXme sicle et avaient pour but de dvelopper la libert individuelle et la dfense

des intrts dun nombre restreints de personnes 9. Le nombre dassociation tait

alors infime et on ne comptait que quelques centaines de personnes membres dune
association. Les systmes de contrles taient alors proportionnels lactivit
associative de lpoque. Peu peu, les associations augmentent en nombres. On assiste
facilement au transfert dun rseau structur dassociations rgional vers la mise en
place dassociations organises en rseau (une seule personne, est la tte plusieurs
structures associatives) aucunement li ou seulement leur initiateur. Cette
progression volue aussi avec le passage dune activit personnelle dintrt gnral
une quasi mission de dlgation du service public . En dautre termes, aujourdhui
bien que les collectivits publiques ne peuvent pas confier une association la

gestion dune activit qui ne peut tre assure que par la collectivit publique ellemme 10, les associations sont frquemment conduites complter laction mene par
les pouvoirs publics 11. Ces mutations interviennent sans que les systmes de

prvention et de contrle nvoluent 12.

B) Lautonomie des dirigeants comme facteur dabus
18.Irrgularits

effectues

au

profit

de

la

direction.

La mise en place

dassociations organises en rseau permet au dirigeant de faire passer ses propres

D. DE ROY, Associations et subventions : la quadrature du cercle ?, Pyramides, 6, 2002, 117 -134

Service Central de Prvention de la Corruption, Rapport dactivit pour lanne 2002, p.1
10
Association Office Central de la Coopration lEcole (OCCE) : http://www.occe06.com/
11
Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations
12
Supra D. DE ROY, p.2
9

intrts personnels avant ceux de lassociation, donc avant ceux de lintrt gnral.
Les dtournements servent principalement au rglement de dpenses somptuaires et

lenrichissement personnel 13. Le montage est trs simple et consiste fragmenter

lorganisme en structures de faible importance toutes lies mais non consolides. Le
dirigeant multiplie de fait les structures empchant toutes personnes volontaires
dintgrer la direction de lassociation. Le rapport de 2002 du Service Central de la
Prvention de la Corruption voque un exemple. Il est question de btir, au sein dune
association relativement importante, un organigramme de telle manire ceux que les
nouveaux membres ne puissent pas participer aux dcisions. Les nouveaux entrants
sont centraliss dans une structure intermdiaire. Certains dentre eux seront retenus
pour participer aux votes partir de lanne suivante. Ne seront retenus que ceux qui
nont aucune chance de troubler lordre tabli (soit parce que lis par loctroi dun
salaire ou avantages, soit parce quils en sont personnellement incapables).
19.La confusion de la sparation des pouvoirs. Le point nvralgique de la fraude aux
subventions rside en la confusion, en la personne du directeur, entre les fonctions de
dordonnateur (prsident dassociation) et de comptable de celle-ci, cest la gestion de
fait. Dans une telle situation, le prsident de lassociation dtient le pouvoir
dordonnateur et de dlguer ce mme pouvoir toute personne quil juge utile. Trs
souvent ce pouvoir va tre dlgu des membres de lassociation, tant par ailleurs
membre de sa famille. Il est important de souligner ce stade que larticle 16 de la
Dclaration des droits de lhomme et du citoyen du 26 Aot 1789 est ni. En effet,
ledit article prvoit que toute socit dans laquelle la garantie des Droits nest pas

assure, ni la sparation des Pouvoirs dtermine na point de Constitution .

20.La mise en place dassociations fictives. Par ses fondements prcdemment
exposs, lassociation suppose la rencontre de volonts dau moins deux personnes
sengageant mettre en commun, de faon permanente, leurs connaissances et leurs
activits dans un but autre que le partage de bnfices. La souplesse des rgles
dorganisation

et

de

fonctionnement

de

lassociation

favorisent

la

cration

dassociations fictives lorsque les contractants ne sont que des prte-noms ou lorsquil
sagit en ralit dune seule personne. Le but ici poursuivie de ladite association est la
volont dobtenir des subventions.

13

Ibid, p.5

C) La fiscalit quasi-inexistante des associations

21.Un rgime fiscal avantageux. Les associations ont un rgime fiscal diffrent des
socits commerciales. Il demeure plus intressant du fait quelles bnficient dune
exonration des impts commerciaux. En effet, la raison dtre dune association nest
en aucun cas la recherche de profit. En ce sens, elles sont exonres de tout impt
frappant les socits commerciales (impt sur les socits, taxe sur les salaires, taxe
sur la valeur ajoute). Toutefois, une association peut tre soumise limpt sur les
socits si elle ne respecte pas les trois conditions prvues par larticle 206-1 bis du
Code Gnral des Impts. La gestion de lassociation doit tre dsintresse (voir
infra, paragraphe n 22) ; son activit commerciale ne doit pas concurrencer des
entreprises exerant dans le mme secteur dactivit (voir infra, paragraphe n 23) ;
et lactivit commerciale doit tre accessoire par rapport lactivit principale de
lassociation sans excder soixante mille euros par an.
22.Le caractre dsintress de lassociation. Une association peut avoir une
activit bnficiaire sans que cela ne lui soit reproch. Ce qui est en revanche prohib
est la distribution dun bnfice aux membres de lassociation. Un tel bnfice peut
alors servir dvelopper lactivit par exemple. Cest la gestion dsintresse qui
diffrencie la socit de lassociation. Cela gagne tout de mme tre nuanc. En
effet, le caractre intress des membres dune socit peut se manifester dune part
dans la recherche de bnfice mais aussi dautre part dans la recherche dune

conomie 14. De plus, la gestion dsintresse15 implique une rmunration mesure

des dirigeants, laquelle ne peut pas excder trois fois le montant plafond fix par la
scurit sociale quivalent au SMIC.
23.Labsence de concurrence. Le fait pour une association dintervenir dans un mme
secteur dactivit quune entreprise nimplique pas forcment son assujettissement aux
impts commerciaux. Ce qui peut en revanche entrain cette soumission est la
concurrence queffectue une association une entreprise du mme secteur. La

jurisprudence a dtach plusieurs lments pour apprcier le caractre non

concurrentiel de lactivit dune association 16 et notamment celui des prix pratiqus.
Ceux-ci, pour un produit similaire, doivent tre accessibles au public donc nettement
infrieurs ceux proposs par des entreprises.
14

F.O.A.D - http://foad.refer.org/
Prvue par larticle 261-7-1er-d du Code Gnral des Impts
16
J. DRAGOTTO, Aspects juridiques et comptables du dtournement de lobjet associatif , Facult
dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et
dIngnierie, Octobre 2006
15

24. Rgles fiscales de la subvention. La rgle suit celle de lassujettissement ou non

de lassociation aux impts commerciaux. Si lassociation nexerce aucune activit
lucrative qui la soumet aux impts commerciaux, les subventions quelle reoit nont pas
le caractre de recettes imposables. En revanche, si lassociation est assujettie aux
impts commerciaux, la subvention y sera elle aussi assujettie diffrent taux, selon
que lassociation ait sectorise ses activits ou non. Concernant la TVA, il est
ncessaire de dmontrer le lien direct entre le service rendu et la contrepartie reue
pour assujettir une subvention la TVA. La subvention est donc soumise la TVA
lorsquelle procure un avantage direct au bnficiaire et que le prix de la prestation
subventionne est en relation avec lavantage reu. Ce nest donc pas le statut dune
structure qui fixe le rgime fiscal mais lactivit et les modalits de gestion de celleci.
Un schma rcapitulatif illustre lassujettissement ou non dune association aux impts
commerciaux en Annexe 1, page 32.

Section 2 _ La fraude grandissante aux subventions

25.La structure associative, bien que non lucrative (thoriquement), se trouve
dsormais domin par largent. Cest depuis lacclration du phnomne associatif
dans les annes 80 que lon constate une augmentation rgulire du nombre et de la

gravit des fraudes, du renouvellement incessant et de la diversification des

procds 17. La fraude intervient aussi bien a priori (A) cest--dire au moment du
montage de la demande de la subvention, qua postriori (B) ou lon va utiliser la
subvention pour tout autre chose ce quelle t destin. Enfin, nous verrons que de
telles fraudes sont bien souvent opres avec laide ou la propre initiative de
personnes publiques (C).

A) La fraude a priori

26.Lorigine du risque de dtournement. Le risque de la fraude stablit en raison de

la multiplicit des accords de subventions, sans contrle sur la nature du projet
prsent (voir infra, paragraphes n 27 & 28) ni sur ses bnficiaires (voir infra,
paragraphe n 29).

17

M. DELMAS MARTY, Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV, 2001

27.Un dossier trs prcis. Le premier montage consiste en la rdaction dun dossier
trs complet et super dtaill. Dans un tel cas, les membres de la direction de
lassociation nhsitent pas fournir des budgets avec des comptabilits analytiques.
On y retrouve les affectations dcomposes en de nombreuses sous catgories, des
prorata complexes. Le risque le plus important dans ce type de montage est la
multiplication de dossiers correctement raliss en la forme 18 mais qui au final
correspondent tous au mme projet. Le seul et unique projet de lassociation sera alors
subventionn plusieurs fois, une pratique bien videmment interdite.
28.Une documentation volumineuse. Il sagit dun projet prsent avec des tableaux
analytiques, des quotas difficile comprendre, parfois mme pour celui qui le ralise.
Cependant, toutes les informations, les calculs de ratios daffectation sont cohrents
(pas forcement vrais) les uns par rapport aux autres. Le but ici recherch est
dennuyer lvaluateur du projet qui nest pas forcment un expert-comptable ou un
auditeur. Ce genre de dossier trs important au niveau de la masse, est illisible. De
fait, il rduit le risque dtre dcouvert. Ladministration publique sollicite par une
telle demande de subvention et, face un dossier de cette ampleur peut demander
laide dun cabinet spcialis. Celui-ci se proccupe de la validit des documents
fournis, de la cohrence du dossier mais en aucun cas il ne se prononce sur la ralit
des oprations. Les informations tant cohrentes les unes par rapport aux autres, le
cabinet spcialis, certifiera le dossier lui donnant alors un vernis de respectabilit

au projet 19 qui entrainera par la suite lobtention de la subvention.

29.Une absence de contrle sur les bnficiaires du projet subventionn. A linstar
des socits commerciales, les associations se livrent la multiplication des
structures, toutes unies mais non consolides, qui vont solliciter une subvention. On
parle de coquillages . Les nombreuses demandes de subventions par des structures
apparemment autonomes nattirent pas lattention et permettent daccrotre les
montants obtenus. Le montant total de la subvention accorde est alors permis par un
fractionnement

des

bnficiaires.

Dautres

lments

expliquent

les

dysfonctionnements quant la destination relle des fonds. Comme cela, plusieurs

associations ont perues des subventions alors mme que leur dissolution par

liquidation judiciaire tait prononce 20.

18

SCPC, Rapport dactivit pour lanne 2002, p.9

Idem, p.10
20
J-P. DECOOL, rapport de mai 2005, Des associations, en gnral vers une thique socitale
19

10

B) La fraude a posteriori
30.La non ralisation partielle du projet subventionn. Il arrive parfois que
certaines associations subventionnes nutilisent pas la totalit de la subvention
accorde. Ce surplus devrait faire lobjet dun remboursement au pouvoir subsidiant
comme lindique le Conseil dEtat dans un arrt du 6 juillet 1973 en application de
lordonnance n 58 896 du 23 septembre 1958 relative la vrification de lutilisation
des subventions et de la circulaire du 1er fvrier 1988. Lune des fraudes, consiste tout
simplement en la raffectation de ce surplus dautres projets ou des frais de
gestion. Cette fraude est dautant plus simple et difficile contrler car lassociation
est en possession de la subvention quelle a reu lgalement .
31.Le transfert des fonds vers une autre association. Larticle 15 du dcret-loi du 2
mai 1938 interdit formellement que la subvention accorde fasse lobjet dun
subventionnement une autre association en totalit ou partiellement. Une autre
mthode de fraude, consiste donc transfrer des fonds vers une autre association
non habilite raliser le type de prestation ou qui est en aucun lien avec la
subvention. Un montage trs particulier peut tre mis en place partir de cette
pratique frauduleuse. Prenons lexemple dune cole. Monsieur X est directeur dune
cole prive. Il charge de dispenser lducation une association. Par ailleurs, monsieur
X cr plusieurs Socits Civiles Immobilires autour de lcole. Ces SCI sont des
locaux = cantine, internat qui vont tre mis la disposition de lcole contre le
paiement de loyers. La multiplication des SCI entrane une augmentation des loyers
pays par lcole gre par lassociation. Les produits de lassociation sont composs
des sommes demandes (dj leves) aux lves au titre des cours dispenss et des
subventions publiques. Le nombre dlves tant quasiment le mme, cest sur les
subventions que seront prleves les augmentations de loyers. En effet, le directeur
est soucieux de respecter larticle 60 XI de la loi de finances du 23 fvrier 196321
qui interdit le transfert de la gestion de fonds public dune municipalit destins au
fonctionnement des coles mme si elles sont rgies, comme dans le cas prsent, par
des associations loi 1901 au sein des coles

21

Toute personne qui, sans avoir la qualit de comptable public ou sans agir sous contrle et pour

le compte d'un comptable public, s'ingre dans le recouvrement de recettes affectes ou

destines un organisme public dot d'un poste comptable ou dpendant d'un tel poste doit,
nonobstant les poursuites qui pourraient tre engages devant les juridictions rpressives, rendre
compte au juge financier de l'emploi des fonds ou valeurs qu'elle a irrgulirement dtenus ou
manis

11

32.Un exemple de fraude au sein de la Caisse dEpargne. Jai effectu mon stage au
sein du Service Lutte Anti Blanchiment de la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse. A
cette occasion, jai pu mapercevoir que de nombreuses fraudes concernes le secteur
associatif. La particularit dun des dossiers que jai trait durant ce stage est le
dtournement dune subvention publique effectu par un trsorier dassociation qui est
employ de la Caisse dEpargne. Monsieur K est trsorier et gestionnaire dune
association A dont lobjet est une organisation religieuse, il bnficie ce titre
dordonnancer toutes les recettes et dpenses de lassociation. Dontologiquement,
monsieur K commet une infraction en tant la fois trsorier dune association et
gestionnaire de celle-ci. Par ailleurs une association A (dont lobjet est galement la
mme organisation religieuse que lassociation A) reoit une subvention publique.
Lassociation A dtient son compte bancaire la Caisse dEpargne et le trsorier est
galement monsieur K mais la gestionnaire est madame M. Lassociation A suite la
rception de sa subvention envoie 80% de cette somme lassociation A (dont le
trsorier et le gestionnaire est monsieur K). Pour rappel, une association
subventionne na aucunement le droit denvoyer des fonds une autre association.
Lorsquon sattache lexamen des comptes de lassociation A (galement domicili la
Caisse dEpargne), on saperoit quil y a un retrait espces de la totalit de la somme
reue de lassociation A. Le mme jour, 10 minutes plus tard lexamen des comptes ne
madame L, concubine de monsieur K, on dcouvre quelle dpose, en espce, sur son
compte courant, la mme somme que celle retir en espces du compte de lassociation
A. Une pratique quelle navait pas lhabitude de pratiquer car elle obtenait son salaire
par virement. Lopration tait alors vraiment atypique. Une fois sur son compte
courant, madame L envoyer cet argent via virement au sein dun de ses comptes
pargne (Livret A). De ce livret A, elle transfra cette somme dans un autre livret
dpargne (Livret de Dveloppement Durable). De ce compte pargne, madame L
effectue plusieurs virements de faibles montants (100) vers le compte courant de
son concubin, monsieur K. Il se servira alors de cet argent pour ses dpenses
personnelles. Lorsque des explications sont demandes madame M, la gestionnaire du
compte de lassociation A, elle dit tre dpourvue de tous pouvoirs sur ce compte
et malgr que ce soit elle la gestionnaire du compte, cest monsieur K qui au quotidien
la charge de grer le compte bancaire22.
33. Des subventions pour payer les salaires. Les subventions sont en principe,
utilises conformment lobjet pour lequel elles ont t accordes. De nombreux
exemples prouvent cependant le contraire. En effet, il est de plus en plus courant que

22

Confre Annexe n 2 page 33

12

les salaires des membres dassociations soient financs grce aux subventions

publiques 23. Tout cela est dautant plus facile avec la complicit des pouvoirs publics.
La chambre criminelle de la Cour de Cassation a reconnu coupable de dtournement de
fonds publics, le maire qui avait ordonn le paiement dune subvention une association
alors quil tait inform que ces fonds taient utiliss pour verser des complments de
rmunration occultes des cadres de la commune24.

C) Limplication des agents publics

34. Le dcloisonnement 25 de ladministration. Loctroi de subvention peut parfois
masquer un transfert de fonds dune administration publique vers une association, qui
devient alors quune manation du pouvoir subsidiant. Autour des pouvoirs publics,
ce sont cres des associations satellites 26 appartenant la sphre du droit priv,
jouissant dune certaine autonomie et dune grande souplesse, contrairement au pouvoir
public appartenant la sphre du droit public, synonyme de lourdeur et de complexit.
Cette autonomie nest en ralit quune mascarade. En effet, ces associations
satellites demeurent lies au pouvoir subsidiant. Ces-derniers tant bien souvent
membres de lorgane dadministration et de gestion de lassociation satellite . La
structure est donc linitiative de personnes publiques. Lassociation devient de fait un
prolongement de ladministration publique car, ses produits ne sont constitus que par
des subventions et que sa direction nest compose que de membres des pouvoirs
publics qui ont attribu la subvention. Ainsi, le fait pour un lu dassister aux sances
de lorgane dlibrant au cours desquelles des subventions sont attribues une
association dont il est un membre important, constitue une prise illgale dintrt27.
Lavantage de ces associations para-administratives est vident. Messieurs JeanBaptiste LEON et Guillaume PREVAL dmontre dans un article28 faisant tat des 10
associations les plus subventionnes par lEtat, que lassociation la plus subventionne
est une association para administrative : lAFPA (Association de Formation Pour les
Adultes) hauteur de 66 151 200 pour lanne 2011.
35.Les associations sous-perfusion . Contrairement aux associations paraadministratives , les associations cres dans ce contexte sont linitiative de

23

S. COIGNARD, Peut-on leur faire confiance ?, Le point, 18 Aot 2005 modifi le 17 janvier 2007
Chambre criminelle, Cour de Cassation, 19 Juin 2002, n de pourvoi 01-84397
25
D. DE ROY, tre ou ne pas tre autorit administrative. Vers de nouvelles questions
existentielles pour les a.s.b.l. satellites des institutions communales ? , Revue de Droit communal,
2002, p.210
26
D. DE ROY, Associations et subventions : la quadrature du cercle ?, Pyramides, 6, 2002, 117 -134
27
Cass. Crim., 9 fvrier 2011, n 10-82.988
28
Les faux-nez du ministre du Budget, Les dossiers du contribuable n11 (fvrier 2013), p.14
24

13

personnes prives. Nanmoins, elles bnficient dimportantes subventions publiques

desquelles elles retirent la majeure partie de leurs ressources 29. Comme dit
prcdemment, la forme associative rgie par la sphre du droit priv jouie dune
certaine autonomie organique mais nen rvle pas moins une proximit vidente avec

les pouvoirs publics 30 notamment sur le plan du financement. Dans le souci du respect
de larticle 1 de la loi de 1901, ces associations vont se contraindre poursuivre un
intrt gnral qui bien souvent est dtermin dans le cadre et aux gards des
relations avec le pouvoir subsidiant.
36. Une

fraude

indirecte.

Contrairement

aux

deux

typologies

de

fraudes

prcdemment exposes, il nest pas forcment ncessaire que lagent public, pour se
rendre coupable dinfractions, soit au sein de lassociation et quil en anime les
fonctions de direction. Ce-dernier peut tre celui qui est en charge dmettre les avis
concernant les accords de subventions aux associations, et de ses conseillers. En
effet, larticle L 2131 -11 du code gnral des collectivits territoriales prvoit que
sont illgales les dlibrations auxquelles ont pris part un ou plusieurs membres du

conseil intresss l'affaire qui en fait l'objet, soit en leur nom personnel, soit comme
mandataires . De fait, un agent public ayant un conflit dintrt dans une association,
qui nest pas en charge de laccord de la subvention mais qui est charg dmettre un
avis la personne qui elle est charge daccorder les subventions, se rend aussi
coupable dune infraction et notamment de la prise illgale dintrt. En ce sens, la
chambre criminelle de la cour de cassation dclare dans son bulletin criminel n 81 le 9
mars 2005 que le dlit est consomm ds que le prvenu a pris directement ou

indirectement un intrt dans une entreprise ou dans une opration dont il avait, au
moment de lacte, la surveillance ou ladministration, celles-ci se rduiraient-elle au
simple pouvoir dmettre un avis en vue de dcisions prises par dautres . Cet arrt
met en vidence que peuvent se rendre coupable de prise illgale dintrt non
seulement les dcideurs mais aussi tous ceux qui vont participer un titre quelconque
une dcision dans laquelle ils ont un intrt. Le droit positif vise en tout ou partie
dans son article 432 -12, ce qui englobe les personnes agissants indirectement. Ainsi,
un simple avis vaut participation la dcision.

29
30

Supra D. DE ROY, Associations et subventions : la quadrature du cercle ?

Ibid D. DE ROY

14

Chapitre 2 : Le contrle des associations subventionnes, une

relative inertie juridique
37. Aprs avoir pralablement dvelopp les avantages quoffrait la structure
associative en vue de lobtention ou lutilisation frauduleuse de subventions publiques
dans le premier chapitre, ce second chapitre a pour but de mettre en avant les moyens
de contrle et les textes lgislatifs qui encadrent loctroi, lutilisation des aides
publiques et les sanctions prvues en cas de non-respect ainsi que leurs
rpercussions sur le plan conomique national.

Section 1 _ Un encadrement thorique lgislatif dispers

38. Une association financirement indpendante, na aucun compte rendre ni de
contrles subir, mais ds linstant o elle sollicite une aide publique, tout change.
Contrairement ce que lon peut penser, la subvention nest aucunement une libralit.
En effet, elle doit se considrer comme un vritable partenariat 31 entre deux
parties. Dun ct une administration publique et de lautre une association. Comme
tous partenariats, la subvention, de par sa dlivrance, cre du ct de lassociation,
un droit (celui au bnfice de laide) mais aussi une obligation, celle daffecter la
subvention la ralisation de lobjet convenu. Le pouvoir public nest pas en reste, des
droits et des obligations vont immdiatement aussi lincomber et notamment celui du
contrle. Pour contrer les montages de plus en plus sophistiqus effectus par les
dlinquants et leurs doubles aspects de la fraude (a priori et a posteriori), nous
tudierons successivement les mesures et contrles effectus en amont (A), puis en
aval (B) de lattribution de la subvention. Nous verrons enfin quelles sont les
structures comptentes pour effectuer de tels contrles (C).

A) Le contrle lexamen de la demande de subvention

39.Un contrle trs peu formalis. La fixation dobjectifs est une tape primordiale
du processus de contrle. Face aux nouvelles obligations lgales, cette phase, trs peu
formalise auparavant, tend peu peu se pratiquer. La formalisation dobjectif et de
contrle seffectue trs souvent lorsquintervient une alternance politique 32. Ainsi,
on constate de plus en plus, lutilisation de grille de rpartition de subvention,
31

Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations

P. FABRE, Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire,
Laboratoire Orlanais de Gestion, Institut dAdministration des Entreprises Facult de Droit
dEconomie et de Gestion, document de recherche n 2003-02, 2003, page 19
32

15

notamment au sein des associations sportives. Ces grilles permettent par ailleurs la
dfinition des objectifs atteindre et la dtermination des moyens allous en fonction
de ces-derniers. Elles se rvlent tre de vritable outil de contrle.
40. Linconvnient de la formalisation en grille . Toute initiative, se heurte
des limites. En effet, lutilisation de telle grille dattribution et de contrle remet en
cause la problmatique du maintien des avantages acquis. La mise en place de ce type
doutil ne saurait assurer lindpendance des pouvoirs subsidiant et rvlerait un rel
manque de souplesse de ce-dernier. Effectivement, leur mise en uvre met souvent

en lumire des disparits difficilement justifiables mais sur lesquelles il est difficile
de revenir brutalement 33.
41. Des conditions de formes ambigus. Aucunes rgles ne rgit la demande
dattribution de subvention, tant sur le formalisme que sur les dlais. La collectivit
sollicite peut alors demander toutes sortes de pices justificatives quelle juge utile
pour instruire le dossier et apprcier lintrt public, mais il nexiste pas de procdure
type. Nanmoins, pour des questions de simplification, la circulaire du 24 dcembre
200234 dtermine le contenu du dossier de demande subvention. Un dossier commun
prvu pour lensemble des administrations de lEtat. Par ailleurs, le texte encourage

les collectivits territoriales sen inspirer et y recourir35. Dans le cas o, une

demande de subvention est sollicite dans une collectivit territoriale, la commune
doit veiller au respect de lintrt public local lorsquelle instruit le dossier. La
commune peut ce titre exiger des informations non courantes, comme le nombre
dadhrents de lassociation rsidant sur son territoire. La liste nominative des
adhrents ne peut pas tre exige par les structures publiques36. Les collectivits
publiques peuvent donc se donner en amont les moyens dun contrle pralable.
Nanmoins, aucun texte nimpose une vrification pralable de la bonne sant
financire de la structure37 (association) malgr lobligation qui est faite aux
communes, entre autre, de contrler les associations quelle subventionne38.

B) Le contrle de lusage des subventions

42.Lutilisation frauduleuse de texte lgislatif. Cest au sein du Code Gnral des
collectivits territoriales et au travers de larticle L. 1611-4 que le lgislateur permet
33

Idem, page 20
Remplace celle du 15 janvier 1988
35
Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations
36
Conseil dEtat, 28 mars 1997, Solana, req. 182912
37
Conseil dEtat, 18 juin 2008, SA Htel Negresco, req. 284942
38
Article L. 1611-4 du Code Gnral des collectivits territoriales
34

16

 la collectivit qui octroie la subvention, de sassurer de la ralit de la vie de

lassociation ou de laccomplissement rel de ses activits en disposant : Toute

association, uvre ou entreprise ayant reu une subvention peut tre soumise au
contrle des dlgus de la collectivit qui la accorde. Tous groupements,
associations, uvres ou entreprises prives qui ont reu dans lanne en cours une ou
plusieurs subventions sont tenus de fournir lautorit qui a mandat la subvention une
copie certifie de leurs budgets et de leurs comptes de lexercice coul, ainsi que
tous documents faisant connatre les rsultats de leur activit . La porte
extrmement large de cet encadrement juridique laisse le choix chaque collectivit
de la dtermination des modalits de contrle. Cependant, de nombreux lus locaux,
soucieux de contrler certaines associations dans lesquelles ils trouvent un intrt
particulier, sappuient frauduleusement sur larticle 2 de la loi du 17 juillet 197839 pour
effectuer de tels contrles.
43. Des

visites

sur

place

inappropries.

Les associations

bnficiaires de

subventions de plus de 23.000 doivent tablir une convention avec lautorit de

tutelle en application de larticle 10 de la loi 2000-321 du 12 avril 2000 relative la
transparence financire des aides octroyes par les personnes publiques40. Les
subventions dlivres dont le montant est infrieur ne sont pas tenues dtablir une
telle convention mais peuvent en convenir. Ladministration publique peut, au sein de
cette convention, prvoir la visite au sige de lassociation subventionne, en qualit
dobservateur en vue dun contrle sur place de lutilisation ventuelle de la
subvention et de la ralit des projets initis. Par ailleurs, les dlgus de la commune
ne peuvent, en labsence dune telle clause, sintroduire au domicile dune personne
mme si le domicile est dclar comme le sige de lassociation sous peine denfreindre
linfraction de violation de domicile au titre de larticle 432-8 du Code Pnal.
44.Un difficile contrle des rsultats. Il nest dj pas vident dvaluer une
association (qui a bnfici dune subvention) sportive ou culturelle sur ses simples
rsultats et sa revue de presse, que le problme est dautant plus important lorsquil
sagit dassociations charges de linsertion de jeunes et la prvention de la dlinquance
par exemple. Il ny a donc pas vraiment dobjectifs clairement identifis et encore
moins doutils dvaluation adquats. La solution la plus efficace pourrait tre des
visites sur place. Cependant, ce type de contrle reprsente un cot supplmentaire
39

Sous rserve des dispositions de larticle 6 les documents administratifs sont en plein droit
communicables aux personnes qui en font la demande, quils manent des administrations de lEtat,
des collectivits territoriales, des tablissements publics ou des organismes, fussent-ils de droit
priv, chargs de la gestion dun service public .
40

Confre Arrt du 11 octobre 2006

17

pour ladministration publique. En outre, la multiplicit des textes lgislatifs, peu ou

pas rpressif de surcrot, amplifient la difficult. En ce sens, les associations
bnficiaires dune subvention doivent au sens des articles : 1611-4 du Code Gnral
des collectivits territoriales41 pour les dlgus de la commune ; 45 de la loi du 12
avril 199642 pour les comptables suprieurs du Trsor et de linspection gnrale des
Finances ; et 87 de la loi n 82-213 du 2 mars 1982 pour les chambres rgionales des
comptes) justifier le bien-fond de lemploi des fonds reus. Ceci tant, aucune
sanction nest prvue en cas de non-respect par lassociation de cette obligation ou elle
pourra seulement tre prive de la non reconduction de la subvention pour
lassociation lanne suivante.
45.Le rle des banques. Le Groupement dAction Financire a tabli, fin 2002, une
analyse recouvrant les pratiques pouvant tre utilises dans le cadre de la lutte contre
lutilisation abusive des organismes but non lucratif. Lavantage dun contrle
effectu par les tablissements de crdits concernant les subventions est intressant
dans la mesure o il constitue un contrle extrieur. Toutes les obligations
quincombent aux banquiers doivent permettre une prvention au premier plan et une
lutte au second plan, contre de telles fraudes. Cest dans ce cadre, que jai pu au cours
de mon stage la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse, dtecter quune association
avait, aprs rception dune subvention, envoy des fonds vers une autre association43
malgr linterdiction deffectuer ce genre dopration. De plus, les banques ont tout
intrt vrifier la sant financire dune association notamment si elle sollicite un
financement supplmentaire de la Banque. En effet, la subvention ntant pas un d, si
elle reprsente uniquement ou quasi uniquement les ressources de lassociation, cettedernire aura beaucoup de difficults rembourser un emprunt si la subvention venait
ne pas tre reconduite. Comme cela, une association sous perfusion navait pas pu
rembourser un emprunt quelle avait contracte, alors que la Cour des comptes, entres
autres, avait relev que, depuis sa cration, lassociation se caractrisait par des

irrgularits graves et rptes dans ltablissement des comptes, qui ntaient ni

sincres, ni vritables dans son administration. La Banque a recherch et poursuivi la
responsabilit des personnes publiques. Le juge administratif a constat quaucune
mesure navait t prise avant la dcision trop tardive de mettre fin au versement des
subventions, preuve dune faute lourde dans lexercice, par les personnes publiques,
dans leurs missions de contrle44.
41

Article 1er du dcret-loi du 30 octobre 1935

Article 31 de lordonnance n 58-896 du 23 septembre 1958
43
Voir page 12, paragraphe n 32
44
Cour Administrative dAppel de Lyon, 19 avril 1994, Cne Porto-Vecchio, Collectivit territoriale et
Culture, req. 93LY00001
42

18

C) Les acteurs des contrles

46. Le contrle politique. Les subventions sont susceptibles dtre contrls par
trois types dorganes. Le contrle politique effectu par les lus qui ont attribus la
subvention en reprsente le premier et est le plus controvers. Larticle 1611 4 du
Code Gnral des collectivits territoriales en constitue llment lgal. A ce titre, les
lus peuvent demander aux associations les comptes annuels (bilan, compte de rsultat
et annexes) et les justificatifs de lutilisation des subventions ainsi que tout document
faisant apparatre les rsultats de leur activit. Ce type de contrle prsente une
limite, celui de la partialit. Effectivement, on ne peut pas tre la fois juge et
partie dans le sens ou on ne peut pas juger avec quit ses propres fautes.
47. Un contrle juridictionnel. Ce type de contrle est effectu par la Cour des
comptes pour les subventions de lEtat et les Chambres rgionales des comptes pour
celles accordes par les collectivits territoriales. Ces dernires, exercent un contrle
financier sur les organismes auxquelles les collectivits publiques ont apports
concours financier direct ou indirect suprieur 1.500. La lgalit de ce contrle
trouve son origine dans le Code des juridictions financires dans son article L. 111 7
pour la Cour des comptes. Concernant la comptence des chambres rgionales des
comptes, il faut faire application de larticle 87 de la loi du 2 mars 1982.
48. Un contrle administratif. Les associations subventionnes par les collectivits
locales peuvent tres soumises aux contrles effectus par les comptables suprieurs
du

Trsor, lInspection Gnrale des Finances

ou

lInspection Gnrale de

lAdministration. Par ailleurs, les associations subventionnes par lEtat, sont soumises
quant elle, le cas chant, aux contrles effectus par les contrles financiers
attachs chaque ministre sil sagit uniquement dune aide suprieure 7.600.
49.La vrification interne des comptes. Ds lors quune association reoit un
montant de subventions de 50.000 (en une ou plusieurs fois) annuel, un Commissaire
aux comptes doit tre nomm en application de larticle 81 de loi n 93 122 du 29
janvier 1993, dite loi Sapin45. Le prsident de lassociation nest pas dpourvu dune
telle tche. Il doit, au titre de la loi n 92 -125 du 06 fvrier 199246 dite loi ATR,
contrler les comptes annuels de lassociation si lassociation reoit une subvention

45

Relative la prvention de la corruption et la transparence de la vie conomique et des procdures

publiques.
46
Relative notamment aux obligations des collectivits locales vis--vis des associations

19

suprieure 76.225 ou si elle a reu une garantie demprunt47 de la commune. La

limite ici mise en avant, concerne la vrification que doit effectuer le prsident de
lassociation. Sil dtourne de largent, il apparat vident que lors de la vrification, il
ne va pas se dnoncer. En effet, bien quils puissent aider le dirigeant, ce nest pas les
adhrents de lassociation qui peuvent dtourner des fonds. Ainsi, comment le
prsident dassociation peut-il contrler sa structure alors quil est l origine du
dtournement.

Section 2 _ La ralit politique, pnale et conomique

50. Laugmentation

du

nombre

de

contrle

dassociations

nest

aucunement

proportionnelle laugmentation du nombre de cration dassociations. Nanmoins, les

textes applicables concernant le contrle de subventions ne font pas dfaut48 mais ils
apparaissent comme ne pas tre la priorit du lgislateur. Premirement, car le
contrle dassociation subventionne impose une double contrainte budgtaire. En
effet, le versement de subventions de faible montant peut savrer contre-productif
compte tenu du cot lev du traitement dune demande de subvention valu 100

pour un Conseil Rgional 450 pour lEtat 49. Si lon doit ajouter cette contrainte
le cot dun contrle, a priori et a posteriori, cela augmentera considrablement le
cot total du traitement dune subvention. Deuximement, le contrle a posteriori
ne reste que thorique. Il sest peu peu substitu dun contrle pralable dont les

contours ont ts rcemment dfinis 50. Par voie de consquences, les collectivits
sont biens souvent passives (A) quant aux contrles oprs auprs des associations.
Tout sexplique lorsquon rend compte de la proximit qui lie la collectivit
lassociation et tout cela malgr le risque pnal (B) quencourent, tant les dirigeants
dassociations, que les personnes publiques charges de ladministration ou du contrle
des subventions. Enfin, nous nous consacrerons aux consquences conomiques
quengendrent ces dtournements (C).

A) Les limites des contrles

51.La rticence de lopinion publique. La premire limite qui freine de tels contrles,
est la non centralisation des pouvoirs de contrle (multiplicit des textes lgislatifs)
47

Une garantie demprunt est un engagement par lequel lEtat ou une autre personne publique accorde
sa caution un organisme dont il veut faciliter les oprations demprunt, en garantissant au prteur
le remboursement en cas de dfaillance du dbiteur
48
Voir Supra, Chapitre 2, section 1, partie C, page 19
49
Remettre le monde associatif lendroit, Les dossiers du contribuable n11, fvrier 2013, page 9
50
A. AVELINE & S. DOUCE, Les relations entre collectivits locales et associations, La gazette
Sant-Social, juillet 2009, page 14 + Voir Supra, Chapitre 2, section 1, partie A, pages 15/16

20

en la matire. Par ailleurs, les collectivits territoriales comme lEtat sont assez
hsitant enquter car ils peuvent voir leur responsabilit financire engage au cas

de non rcupration intgrale des sommes fraudes 51. Le non recouvrement de

montant indment perus peut induire de lourdes consquences notamment sur le plan
conomique de la collectivit. En rgle gnral, lEtat (ou les collectivits) napprcient
pas le fait de stre tromp notamment quand sont impliqus des sommes dargent non
ngligeable. Sur le plan juridique, il est vident que le lgislateur rencontre des
difficults dans lharmonisation des normes et des pratiques rpressives face de tels
agissements, notamment envers les dirigeants dassociations.
52. Lparpillement des subventions. Faute de critres de slection et dlus locaux
intresss par certaines enveloppes de leurs collectivits, on assiste une dispersion
des efforts de la collectivit attribuant des aides entre de nombreuses associations
pas toujours honntes. Sous linfluence des textes lgaux et de lactualit (affaire
ANDIEUX), la fixation dobjectifs quantifiables et de critres prcis pour loctroi de
subventions semble en cours de dveloppement, reste timide jusqualors. Toutefois,
un document de recherche52 dmontre que cette formalisation tend aboutir en la
dfinition de critres identiques quel que soit le type dassociation (sportive,
culturelle, prvention de la dlinquance), alors que limpossibilit dutiliser les mmes
mthodes de contrle selon le secteur dactivit des associations semble vident.
53. Les facteurs qui entravent la performance. Lharmonisation doutils et de grilles
de contrle ne semble donc pas tre la solution aux problmes rencontrs. Si lon
sattache au problme de labsence dobjectifs clairement dfinis. Cette limite peut
tre induite par de nombreuses explications telles que le dsintrt des lus, labsence
daxe prcis dans la politique publique locale ou la connaissance insuffisante dun
dossier. Il nen demeure pas moins pour la problmatique des rsultats non
quantifiables par exemple (pouvant tre la consquence de la nature de lactivit ou
encore de la non mise en place de mesures alternatives = visites sur place).

54. Les insuffisances de la France quant aux dclarations de soupons de fraude

aux subventions Europennes. La commission Europenne, dans son rapport 2010,
rend tat que la France rapporte toujours un nombre faible dirrgularits en

51

M. DELMAS MARTY, Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV,

2001
52
P. FABRE, Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire ,
I.A.E dOrlans, Laboratoire orlanais de gestion, 2003, document de recherche n 2003-02, page 17
tableau n5

21

comparaison avec les autres Etats membres . Elle ajoute quelle na pas dautre choix
que de supposer que le nombre de ces dclarations de soupons, aussi bas soit-il,
est correct et fiable. En ce sens, cest travers un crit ironique de juillet 2010 que
Marie HERBET, journaliste pour le Figaro , interprte ce rsultat. Soit la France

fait montre dune gestion exemplaire, soit elle ne met pas tout en uvre pour
transmettre les cas litigieux Bruxelles . Il apparait ainsi quil nest pas dans la
culture de la France de mener des contrles et de lutter contre les malversations
faites au budget national et communautaire par les associations.

B) Le risque pnal
55.Dirigeant dassociation, fonction pnalement rprhensible. La rforme du code
pnal de 1994 a permis dintroduire le principe de cumul des responsabilits de
lassociation et des personnes physiques ayant concouru la ralisation de
linfraction 53. Le principe du droit pnal selon lequel Nul nest responsable
pnalement

que

de

son

propre

fait 54

ne

saurait

constituer

une

cause

dirresponsabilit au statut de bnvole. Ainsi, le dirigeant dassociation nest

aucunement responsable pnalement des infractions commises par les adhrents mais
de celles quil a commises lui.
56. Lassociation dimension entrepreneuriale, lincrimination du dirigeant. La
recherche de la lucrativit, la mise en place de stratgie de concurrence, limposition
des bnfices et les dtournements oprs au sein de la structure peuvent conduire
considrer certaines associations comme des socits commerciales. Cependant,
linfraction dabus de biens sociaux utilise dans ces-dernires pour accuser les
dirigeants de dtournement ne saurait sappliquer dans la forme associative. Les
dtournements de biens et notamment ceux des subventions effectus au sein de
celle-ci tombent sous le coup de larticle 314 -1 du code pnal55 punissant labus de
confiance, lorsque le dirigeant dtourne, des fins trangres de leur destination,

les sommes qui lui taient confies au titre de ses fonctions 56. En ce sens, il faudra
apporter la preuve :

53

http://www.actes6.com/juridique/responsabilite_dirigeants_penale.htm
Article 121 -1 du code pnal
55
Labus de confiance est le fait par une personne de dtourner, au prjudice dautrui, des fonds,
54

des valeurs ou un bien quelconque qui lui ont t remis et quelle a accepts charge de les rendre, de
les reprsenter ou den faire un usage dtermin
56
E. LEGO, Le dtournement du statut associatif des fins criminelles , Facult dEconomie
Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Mmoire,
Octobre 2009, page 80

22

de lexistence dun contrat pralable la remise (accord de la subvention date

signe par exemple)

de lexistence de la remise (virement de la collectivit subsidiaire

lassociation subventionne du montant de laide par exemple)

du dtournement (envoi de la subvention vers une autre association)

57.Les autres peines retenues contre le dirigeant. Le dirigeant pourra aussi tre
accus du dlit de faux et usage de faux au sens de larticle 441 1 du code pnal
notamment dans le montage du dossier de demande de subvention. Lescroquerie57 peut
aussi tre une charge qui pse contre le dirigeant avec ou non la circonstance
aggravante de la bande organise selon quil agisse avec un co-auteur. En effet, la
France estime que la bande organise est constitue partir de 2 personnes
contrairement lEurope qui elle, lestime 3. En outre, la bande organise suppose la
prmditation des actes frauduleux.
58. Lagent

public

au

sein

dune

association

comme

auteur

dinfractions.

Considrant le caractre public de la fonction parallle dun dirigeant dassociation un

agent public, qui dans lexercice de ses fonctions au sein dune association, prendrait,
recevrait ou conserverait un intrt matriel ou moral, direct ou indirect, dans une
opration de cette structure dont il assure la surveillance et laquelle il est intress
titre priv, peut tre pnalement poursuivis pour prise illgale dintrt58. En effet,
ce dlit de partialit traditionnellement craint des lus doit conduire ces-derniers
une grande vigilance. Pour tre constitu, le dlit suppose la runion de plusieurs
conditions. Premirement, lauteur des faits doit tre dpositaire de lautorit publique
ou charg dune mission de service public ou investit dun mandat lectif public.
Deuximement, la personne mis en cause doit exercer un contrle sur lactivit
litigieuse puisquelle doit avoir la charge dassurer la surveillance, ladministration, la

liquidation ou le paiement . Troisimement, le texte interdit de prendre, recevoir,

directement ou indirectement, un intrt quelconque . La porte extrmement large
de ce texte inclut bien videmment lintrt financier mais aussi matriel ou moral59,
ainsi le dlit est constitu indpendamment dun enrichissement personnel60 et sans

57

Article 313 -1 du code pnal

Article 432 12 du code pnal : Le fait, par une personne dpositaire de lautorit publique []
de prendre, recevoir ou conserver, directement ou indirectement, un intrt quelconque dans une
entreprise ou dans une opration dont elle a, a moment de lacte, en tout ou partie, la charge
dassurer la surveillance, ladministration, la liquidation ou le paiement, est puni de cinq ans
demprisonnement et de 75.000 damende
59
Cass. Crim. 21 juin 2000 n 99-86.871 ; Arrt FARRE 5 novembre 1998 ; Conseil dEtat : arrt du
27 juillet 2005
60
Cour dAppel de Toulouse 20 juin 2006, n 05/01389
58

23

avoir profit matriellement de la chose dtourne. Enfin, il est ncessaire de

dmontr que lintention coupable est caractrise par le seul fait que lauteur a

accompli sciemment lacte constituant llment matriel de la prise illgale

dintrt 61 car ce dlit est une infraction intentionnelle.
59.Les autres manquements au devoir de probit de lagent public. A ce chef
daccusation dj trs lourd, peuvent sajouter, entre autres, celui du dtournement de
fonds publics prvu larticle 432 -15 du code pnal et celui des atteintes la libert
d'accs et l'galit des candidats dans les marchs publics et les dlgations de
services public prvu par larticle 432 -14 du mme code. Ce dernier dlit, pour tre
constitu, na pas besoin que lon dmontre et rapporte la preuve de lavantage indu.
60.Lagent public, complice de malversations. Ci-dessus sont exposs les risques
quencourent les personnes publiques en charge dattribuer une subvention, autrement
dit la fraude a priori. Lagent public en charge du contrle des subventions et des
associations subventionnes (donc a posteriori) peut lui aussi tre mis en cause pour
complicit62 de prise illgale dintrt. En effet, lacte de complicit doit
thoriquement tre antrieur ou concomitant au fait principal punissable mais la
jurisprudence considre que laide ou lassistance postrieure au dlit, mais rsultant
dun accord antrieur, constitue un acte de complicit 63. Aussi, lagent public peut
tre poursuivi pour complicit dabus de confiance si un organe de direction de
lassociation au sein duquel sige un agent public approuve lutilisation dune subvention
des fins trangres lobjet de lassociation64 ou aux projets pour lesquelles elle
tait initialement octroye. Il convient aussi de ne pas oublier la qualification de recel
dabus de confiance qui peut tre recherch contre ces agents publics.

C) Consquences conomiques
61. Une dlinquance financire grave... Bien quil ny ait pas de victime visible 65,
les agissements ci-dessus oprs sont des infractions graves. En effet, ils portent
souvent atteintes la justice sociale, lgalit des chances et lquit. Largent
investit pour des abus de confiance ou des prises illgales dintrt entre autres, nest
pas utilis pour dautre besoins fondamentaux comme la sant ou lducation qui
manque de plus en plus de financements. En outre, la prise illgale dintrt constitue
une menace pour la prminence du droit dans la mesure o les oprations ralises ne
61

Cass. Crim. 21 novembre 2001, n 00-87.532, Bull. crim. n 243

Au sens de larticle 121 7 du code pnal
63
Cass. Crim. 8 novembre 1972, n 72-91755, Bull. crim. n 329
64
Cass. Crim. 9 janvier 1980, Bull. crim. n 14
65
Contrairement un meurtre par exemple ou il y a la prsence dun cadavre
62

24

sont

pas

vritablement

transparentes.

Ces

infractions

entravent

donc

le

dveloppement conomique et se rpercutent sur tous les citoyens qui subissent les
consquences nfastes de ces actes (augmentation des impts)
62. ... qui continue exister malgr tout. Bien quil existe un certains nombres de
problmes quant aux infractions prcdemment cites, elles continuent se
dvelopper. Labus de confiance, le dtournement de fonds public ou autres, sont des
infractions secrtes . En ce sens, labus de confiance est commis par le dirigeant
dassociation et lui seul. Sil devait y a voir un complice (lautorit en charge du
contrle), il ne devrait pas tre visible et ncessiterait souvent de servir les deux
parties : le dirigeant dassociation senrichi personnellement en dtournant la
subvention reue, et la personne qui contrle lassociation bnficie dune rtrocession.
Il est donc mit en relief, quaucun na dintrt de dvoiler une telle infraction car les
deux parties tirent un bnfice quel quil soit (financier, matriel, moral). Ainsi, peuton qualifier le dlit de prise illgale dintrt dinfraction secrte avec ses
rpercussions engendres sur le point de dpart du dlai de prescription de laction
publique. Le dlit de prise illgale dintrt se prescrit compter du dernier acte
administratif accompli par lagent public par lequel il prend ou reoit directement ou
indirectement un intrt dans une opration dont il a ladministration ou la
surveillance66 dans la mesure o il reprsente une infraction continue.
63.Une dlinquance coteuse. Monsieur Claude GARREC, prsident de contribuables
associs, une association civique, non subventionne, indpendante des partis et
politiquement neutre atteste, en prenant connaissance de la masse considrable de
subventions que les ministres verses aux associations67, que rduire de moiti les

subventions, cest raliser une conomie de 15 20 milliards deuros . Si lon sattache

aux collectivits territoriales, pour lanne 2009, le conseil gnral des Bouches du
Rhne a attribu 196 917 484, 260 millions deuros aux associations ce qui reprsente
plus ou moins 11% de son budget total68. Sans conteste, les sommes considrables
alloues chaque annes aux associations et le nombre de bnficiaires croissant
rendent les contrles difficiles, qui sont pourtant ncessaires.

66

Arrt Bigard du 4 octobre 2000

Voir page 3 paragraphe n 7
68
G. LEVY - http://www.observatoiredessubventions.com/2009/fraudes-aux-subventions-au-conseil67

regional-paca-cela-devait-arriver/

25

Conclusion
64.La drive des associations . Au vue de lactualit et de la relative facilite que
procure la forme associative, il semble que la fraude aux subventions se rvle tre un
moyen porteur dans lobtention dargent facile . Dautres facteurs participent
lattractivit

de

cette

rmunration

frauduleuse,

notamment

les

montants

considrables allous et les contrles rarement effectus. Le statut associatif offre

donc toute une srie davantages, dont un certain laxisme des dirigeants dans leurs
modes de fonctionnement et dadministration. Dannes en annes, se sont dveloppes
des techniques toujours plus sophistiques pour dtourner largent public.
65. et des personnes publiques. Par ailleurs, il apparait que cette dlinquance
astucieuse est soutenue voire linitiative de personnes publiques mal intentionnes.
Lagent public peut intervenir deux moments dans le processus frauduleux. Soit en
amont de la procdure, cest--dire que lagent public, de par ses fonctions, vote ou
influence le vote dune attribution de subvention une association dans laquelle il est
dirigeant, adhrent ou o il porte un certain intrt et ce, malgr le risque notamment
pnal quil encourt. Soit lagent public intervient en aval de la fraude cest--dire au
moment du contrle et dans le cas prsent lors du contrle de lusage, de la bonne
administration de la subvention. Ces personnes publiques sont pnalement responsables
et peuvent tre accuses de prise illgale dintrt entre autres, et plus largement ils
sont viss par les infractions intentionnelles au manquement du devoir de probit.
66.Solutions envisageables. Les rponses apportes en terme de contrle restent
visiblement faibles et thoriques pour permettre de djouer les tentations de

drives 69. En effet, ce nest qu partir de la circulaire du 22 dcembre 2002 que le

gouvernement souhaite dfinir les modalits dun cadre de gestion [], permettant

la fois dharmoniser les conditions dinstruction de demandes de subvention et dunifier

le suivi de leur gestion . Ainsi, il parait utopique de vouloir mener une relle lutte
contre de tels faits sans multiplier les actions et les contrles proportionnellement
laccroissement du phnomne associatif franais, dont les fondements ont ts initis
en 1901 mais dsormais obsoltes, du fait dune lourdeur administrative (contrle
politique, juridictionnel, administratif, voir supra p. 19). Si lon examine le secteur
associatif dun de nos voisins , lAngleterre, quun seul type de contrle y est
pratiqu, et peut tre lun des plus important : le contrle dmocratique. La Charity
69

E. LEGO, Le dtournement du statut associatif des fins criminelles , Facult dEconomie

Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Mmoire,
Octobre 2009, page 89

26

Commission uvre avec les mmes moyens humains et financiers que la Cour des
comptes et le pouvoir de radier de la vie associative et vie, tous coupables en
cas danomalies. A limage dune thique forte, la Charity Commission est toujours
dirige et prside par un homme politique de lopposition.
67.Pour aller plus loin. Cet article permet de souligner le manque de volont de la
France de lutter concrtement contre une forme de dlinquance en cols blancs.
Paralllement, llaboration de la forme associative, aussi vieille soit-elle, na jamais
fait lobjet dune adaptation la socit actuelle. Ainsi, face lobsolescence de la
structure de 1901, et au cot lev des fraudes affectant directement le budget de
lEtat, il faudrait envisager, sur des bases dj acquises, la mise en place de moyens
nouveaux et innovants, notamment sur le volet du contrle, pour essayer de contrer le
phnomne plutt que de le repousser avec des solutions phmres.

27

Bibliographie
1. Ouvrages
- CHANAL (P), Justice, don et association, la dlicate essence de la dmocratie,
ditions la dcouverte, 2001
- Code Gnral des Collectivits Territoriales,
- Code Montaire et Financier, dition Dalloz 2013
- Code Pnal 110e dition, dition Dalloz 2013
- DELMAS MARTY (M), Criminalit conomique et atteinte la dignit de la
personne, Tome IV, 2001
- Dictionnaire Robert.
- DOUCIN (M), Actes de la XXXV e Confrence internationale de la Table ronde

des Archives, pages 139 144, 2002

- PONS (N), Cols blancs et mains sales, Odile Jacob, 2006

2. Rapports et textes nationaux

- Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux
associations
- Circulaire du 18 janvier 2010 relative aux relations entre les pouvoirs publics et
les associations : conventions dobjectifs et simplification des dmarches relatives
aux procdures dagrment
- Dcret n 2011 495 du 6 juin 2001
- Mmento Francis LEBVRE du 4 mars 2003
- Pour un partenariat renouvel entre lEtat et les associations , Rapport
Langlais, juin 2008
- Rapport Service Central de Prvention de la Corruption, 2002
- Rapport Service Central de Prvention de la Corruption, 2011
- Ordonnance n 58 896 du 23 septembre 1958 relative des dispositions
gnrales dordre financier

28

3. Etudes
- AVELINE (A) & DOUCE (S), Les relations entre collectivits locales et
associations , La gazette Sant-Social, juillet 2009
- DRAGOTTO (J), Aspects juridiques et comptables du dtournement de lobjet
associatif , Facult dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des
Techniques Financires et dIngnierie, Octobre 2006
- FABRE (P), Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude
exploratoire , Laboratoire Orlanais de Gestion, Institut dAdministration des
Entreprises Facult de Droit dEconomie et de Gestion, document de recherche
n 2003-02, 2003
- LEGO (E), Le dtournement du statut associatif des fins criminelles ,

Facult dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques
Financires et dIngnierie, Octobre 2009
- OCCHIONORELLI (L) & BRASSEUR (A), Les subventions pour
associations , Sciences po, Universit de Technologie Compigne, juin 2002

les

- TOUBOUL (C), lEtat et les associations : avantages, exigences et risques dune

collaboration , Direction des Affaires Juridiques, Le courrier juridique des
finances et de lindustrie, n 38, mars et avril 2006

4. Articles

4.1 Articles de revue

- DE ROY (D), Associations et subventions : la quadrature du cercle ? ,
Pyramides, 2002
- LEVY (G), Fraudes aux subventions au conseil rgional Paca : cela devait
arriver , Observatoires des subventions, 12 fvrier 2009
- Mensuel : les dossiers du contribuable, Associations , N 11, fvrier 2013
- PHILIPPOT (R), Remboursement de trop peru de subvention et droits de la
dfense , Blog de Remy Philippot, 28 fvrier 2013
- RAIMON (N), Le contrle des Associations subventionnes , Lettre aux
Associations, n 21, juillet 2003

29

4.2 Articles de presse

- COIGNARD (S), Peut-on leur faire confiance ?, Le point, 18 Aot 2005
modifi le 17 janvier 2007
- HERBET (M), La fraude aux subventions europennes se porte bien , le figaro,
16 juillet 2010
- ROGER (P), Le Conseil dEtat ferme le yeux sur le dtournement de subventions
ministrielles par Nicolas Sarkozy , le monde, 12 avril 2013

5. Sources Internet
www.lexinter.net
www.legifrance.gouv.fr
www.dalloz.fr
www.cairn.fr
www.observatoiredessubventions.com

http://saintmauranticor.over-blog.com/article-attribution-des-subventions-auxassociations-rappel-des-fondamentaux-111652415.html
http://perso.numericable.fr/assoc1901/ressources/ressources_1.htm
http://www.ddjs-tarn-garonne.jeunessesports.gouv.fr/asso/Formalit%E9/Les_subventions.htm
http://www.occe06.com/

30

Table des annexes

Annexe 1 : Schma rcapitulatif pour assujettir ou pas une association aux impts
commerciaux ................................................................................................................................... 32

Annexe 2 : Exemple de fraude au sein de la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse .. 33

31

Annexe 1 : Schma rcapitulatif pour assujettir ou pas une association

aux impts commerciaux

Gestion
intrsse de
l'association

Concurrence
une autre
entreprise

Conditions
de l'activit =
celles de
l'entreprise

Lassociation est imposable comme une

entreprise commerciale

Source : Auteur

32

Annexe 2 : Exemple de fraude au sein de la Caisse dEpargne Provence

Alpes Corse

Pouvoir public
Verse une subvention

Association A
Envoi 80% de la subvention
reu par les pouvoirs public
lassociation A = 9.000

Objet : organisation religieuse

Trsorier : monsieur K
Gestionnaire : madame M

Association A
Objet : organisation religieuse
Trsorier : monsieur K
Gestionnaire : monsieur K

Le 01.01.XXXX

Le 01.01.XXXX

Retrait espces des 100%

Compte bancaire de madame L =

(9.000) de largent reu

concubine de monsieur K Dpt

par lassociation A

de 9.000 sur le compte courant

Elle rapatrie cette somme sur

ses comptes pargnes Livret A
dabord et LDD ensuite
Effectue des virements

Compte courant de monsieur K

Source : Auteur

33

Table des matires

Introduction ............................................................................. 1
Chapitre 1 : De lapproche conceptuelle de lassociation ses typologies de
fraudes en matire de subventions. .........................................................................................5
Section 1 _ Lassociation : une structure propre certaines malversations .................5
A) Un encadrement juridique opaque................................................................................5
B)

Lautonomie des dirigeants comme facteur dabus...................................................6

C)

La fiscalit quasi-inexistante des associations ........................................................8

Section 2 _ La fraude grandissante aux subventions .........................................................9

A) La fraude a priori.............................................................................................................9
B)

La fraude a posteriori................................................................................................... 11

C)

Limplication des agents publics.................................................................................. 13

Chapitre 2 : Le contrle des associations subventionnes, une relative inertie

juridique ........................................................................................................................................... 15
Section 1 _ Un encadrement thorique lgislatif dispers.............................................. 15
A) Le contrle lexamen de la demande de subvention ............................................ 15
B)

Le contrle de lusage des subventions ..................................................................... 16

C)

Les acteurs des conrles ............................................................................................. 19

Section 2 _ La ralit politique, pnale et conomique.................................................... 20

A) Les limites des contrles ............................................................................................ 20
B)

Le risque pnal ............................................................................................................... 22

C)

Consquences conomiques ......................................................................................... 24

Conclusion ............................................................................... 26
Bibliographie ............................................................................ 28
Table des annexes ..................................................................... 31

34