Gestion Budgtaire

HASSAINATE Mohammed Saber

Chapitre II
LES COUTS STANTARDS
Section1. PRSENTATION DE LA MTHODE DES COTS STANDARDS
I Dfinition
II Nature des cots standard
III Les standards et lentreprise Taylorienne
IV Les standards et les cots prtablis
V Principes dlaboration des standards
VI Le contrle a posteriori
VII Avantages et inconvnients
Section2. CONTRLE BUDGTAIRE ET ANALYSE DES CARTS
I Principe du contrle budgtaire et de dtermination des carts
II Contrle budgtaire de lactivit productive : cart sur cots de production
III Contrle budgtaire dun centre de recettes : cart sur chiffre daffaires

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Pour prparer une dcision, une analyse des cots constats ne suffit pas. Ceux-ci doivent
tre rationaliss. Rationaliser un cot consiste tablir des normes dutilisation et dvaluation
des facteurs de production. Ces normes sont appeles standards.
Lexistence de ces standards permet de raliser un contrle, dans la mesure o celui-ci ne
peut se faire que sil y a comparaison entre une norme de cot prdfinie et un cot
rellement support. Les standards permettent aussi de matriser laction, qui suppose que les
cots constats dans les diffrents dpartements soient mis en relation avec des talons de
mesure : les cots standards.
De nombreuses entreprises travaillent la commande ou sur devis. Elles doivent donc faire
aux clients potentiels des propositions de prix pour le travail quils envisagent de leur confier.
La simple connaissance du cot des priodes passes ne suffit pas du fait dune volution
possible des prix et des rendements mais, galement, du fait dune variation possible du
niveau dactivit se rpercutant sur les cots fixes unitaires. Llaboration du devis suppose le
calcul de cots prvisionnels, car les travaux demands sont particuliers et il ny a pas,
contrairement ce qui se passe pour les entreprises vendant des articles ou des services
dtermins, de prix de rfrence sur le march.
Il est signaler que tout au long de ce travail nous employons galement les termes cots
prtablis ou cots prvisionnels qui peuvent quelques nuances prs, tre considrs
comme quivalents des cots standard.

Section I : Prsentation de la mthode des Cots standards

1. Dfinition des cots standards :
Les cots standard sont des cots prdtermins caractre normatif permettant
dvaluer les performances au sein de lentreprise pour une priode donne .
La performance est dtermine soit par :
Laptitude dun responsable pour raliser un objectif raisonnable (un standard)
atteindre ; la performance serait alors la diffrence (cot rel cot standard);
Leffort consenti pour se rapprocher dun standard idal, dans ce cas la performance est
value par (cot rel de dbut de priode- cot rel de fin de priode)*100/cot
standard
La matrise de laction en tenant compte du contexte rel, la performance est value ,
dans ce cas, par lcart sur cot en pourcentage rapporte lcart sur activit en

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pourcentage : (cot rel cots standard)*100/ cot standard /(activit relle activit
standard)*100/ activit standard.

2. Nature des cots standards :

Lvaluation des cots standard:
Endognes tel que lefficience du systme de production et distribution

Hypothses sur lvolution probable des conditions du march des outputs et des
inputs de la firme.

Selon leur mode de calcul, cinq catgories, peuvent tre distingues :

le cot historique : valu sur la base du cot constat (dans le pass) ou ce mme
cot actualis, il ne donne pas assez dclairage sur les inefficiences et les performances de
la gestion de lentreprise.
Le cot standard calcul partir dun tarif concurrentiel :Ce cot se base sur les
conditions des marchs abstraction faite du niveau d efficience technique obtenir.
Il ne prcise pas les normes de production et/ou de distribution sur lesquelles il repose vu la
simplicit de son valuation, il est recommand en phase de dmarrage du produit (Target
Costing).
Le cot standard thorique : utilisation optimale des facteurs de production de la firme.
La norme dans ce cas de figure ne devait pas tre une fin en soi mais un rapprochement du
standard pourrait, sous certaines conditions, stimuler ladhsion des responsables lobjectif
prdtermin.
Le cot standard normal : calcul en fonction de prvisions concernant les conditions
normales de production et de distribution. Il correspond au cot de la priode prcdente
corrig par les cots constats dinefficiences et actualiss pour tenir compte de lvolution
prvisibles des prix.
Le cot standard valoris au prix du moment : En priode inflationniste, lvolution
des prix des facteurs deviennent trs fluctuantes et par consquent ne peuvent tre intgre
dans un cot standard. Il est conseill de procder de la manire suivante :
QS : partir des conditions normales dactivit (standard normal) ou (standard
thorique).
PS : est celui constat au moment de ltablissement du standard).

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3. Les standards et les cots prtablis :

Dans un contexte technologique et conomique peu volutif, les calculs de cots prtablis
partir des standards ont offert au dirigeant plusieurs avantages et ont permis, entre autre, de :
mieux anticiper le march ;
dfinir les objectifs atteindre et de prvoir les conditions de leur ralisation ;

La pratique des budgets sur la base des cots standard a permis galement la
dcentralisation des responsabilits ;

Un bon contrle a posteriori.

4. Principes dlaboration des standards :

Au moins quatre critres doivent tre satisfaits pour llaboration des standards :
Le standard doit se dgager dune tude rationnelle

exprim en valeur ;

la mthode doit prvoir une analyse formalise des carts entre valeur standard et
valeur ralise ;
son exploitation doit se rfrer au principe de la gestion par exception.

a. Principe :
La mthode des cots standard a pour objectif daccrotre la productivit et de contrler
la main doeuvre productive.
Pour chaque tche il est associ un standard permettant aux gestionnaires de mesurer les
gains gnrs par un dpassement ou le manque gagner due une insuffisance ou
gaspillage.
Deux types de standards extrmes peuvent tre distingu :

Le standard idal
Le standard moyen

b. Le mode dlaboration des standards :

Llaboration des standards lmentaires distingue les quantits physiques et la
valorisation des cots unitaires.
1. Les lments quantitatifs.
2. La valorisation des lments acquis.
3. La valorisation des lments produits.

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5. La dcomposition des temps industriels et contrle de productivit :

Contrler le rendement des hommes et machines :
Temps dactivit = temps de prsence au travail
Temps de chargement = temps dactivit le temps de nettoyages et dentretien des machines
Temps de fonctionnement = temps de chargement temps de montage et rglage
Temps de marche = temps de fonctionnement temps de pause et arrt
Taux de chargement = temps de chargement /temps dactivit
Taux de fonctionnement = temps de fonctionnement / temps de chargement
Taux de marche = temps de marche/ temps de fonctionnement
Coefficient de productivit = taux rel / taux standard
Coefficient de productivit global = production relle pendant le temps rel dactivit /
production prtablie sur le temps rel dactivit.

6. Avantages et inconvnients :
a. Avantages

Simplicit.

Rapidit.

Prise de dcision.

b. Inconvnients

Lvolution des structures et les besoins de reporting.

Les besoins de flexibilit Pression accrue des marchs.

Les nouvelles attentes concernant les produits.

Cot de la mise en uvre et des adaptations aux changements.

Changement des mthodes de fabrication.

Difficult de mesure pour les activits incorporelles.

Dclenchement de conflits sur les responsabilits des carts.

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Section II : Contrle budgtaire et Analyse des carts :

1. Principe du contrle budgtaire et de dtermination des carts :

2. Contrle budgtaire de lactivit productive : cart sur cots de

production :
a. Lanalyse de lcart sur charges directes :

La constatation des carts de cot :

Lvaluation des sous-carts :

cart = Cot prtabli cot rel

cart = (Ps Pr) x Qr + (Qs Qr) x Ps

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Exemple dillustration
travers les informations ci-dessous dcomposer les carts sur charges directes tel que
illustr plus haut ?

Matire M : on sait que :

Qr = 20 500

Pr = 2,16

Qs = 20800

Ps = 2

Main-duvre directe

Qr = 3 800

Pr = 4,90

Qs = 3 900

Ps = 5

cart sur cot = (5 4,90) x 3 800 = 380 favorable.

cart sur cot = (2 2,16) x 20 500 = -3 280 dfavorable.

cart sur quantit = (3 900 3 800) x 5 = 500 favorable.

cart sur quantit = (20 800 20 500) x 2 = 600 favorable.

Reprsentation graphique :

Matire M1 : reprsentation par laire des rectangles.

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b. Lanalyse de lcart sur charges indirectes :

b.1. Prsentation et illustration de la mthode :
Le cot indirect prtabli est calcul partir des cots et quantits dunits duvre des
diffrentes sections qui concourent la production. Ce qui ncessite de prdterminer pour
chaque section :
1. Toutes ses charges ;
2. Son activit, mesure par un nombre dunit duvre ;
3. Son rendement, apprci par le nombre dunits duvre requis pour assurer la
production.

Contrle a posteriori

Budget

Contrle budgtaire

Le cot rel a pu tre affect par des carts de volume de production, dont la responsabilit
chappe a priori aux services de production.
Lcart analyser nest donc pas :
Cot budgt cot rel
Mais :
Cot qui aurait t budgt pour la production relle cot rel

b.2. Exemple dillustration

Soit un centre de production correspondant un atelier de mcanique dont lunit
duvre est lheure machine et qui fabrique deux pice A et B.
Son budget pour un mois donn a t tabli ainsi :

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Charges fixes

20 000

Charges variables

30 000

Total

50 000

Activit budgte (*)

1 000

Cot standard de lunit duvre

50

(*) Ce chiffre est dtaill dans le tableau ci-aprs.

Ce budget correspond une production budgte de 200 A et 200 B, ncessitant une
activit totale de 1 000 heures-machine, qui peut tre dtaille comme suit :
Quantits produire Temps unitaire

Activit totale

Pice A

200

400

Pice

200

600

Activit budgte

1 000

Les donnes relles du mme mois, correspondant une production de 250 A et 120 B,
stablissent ainsi :
Charges fixes

19 000

Charges variables

30 400

Total

49 400

Activit budgte (*)

950

Cot standard de lunit duvre

52

Le compte de rsultat traduisant lactivit et les conditions relles sera :

Activit prtablie correspondant la production relle : 250A x 2h + 120B x 3h = 860h

Ventes :

860 h

x 50 Dh

43 000

Charges fixes

-19 000

Charges variables

-30 400

Rsultat (ou cart dfavorable)

- 6 400

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Lanalyse en trois composantes :

cart sur rendement :
(Quantit budgte Quantit relle) x cot standard
Ou dune faon gnrale
(Nombre dunit duvre alloues pour la production relle Nombre rel dunits
duvre) x Cot budgt de lunit doeuvre
cart sur activit
(860 950) x 50 = - 4 500 (cart dfavorable)

Coefficient dimputation rationnelle :

Activit relle/Activit
standards
Charges fixes incorporables au niveau dactivit relle charges fixes budgtes
Ou encore :
(Nombre budgt dunit duvre Nombre rel dunit duvre) x
(charges fixes absorbes par unit duvre selon le budget)
20 000 x 950/1 000

Soit : 19 000 20 000 = - 1 000 qui reprsente ici un cart dfavorable

Budget flexible

Rel

cart

Charges fixes

Inchanges

20 000

19 000

+ 1 000

Charges variables

30 Dh x 950 =

28 500

30 400

- 1 900

48 500

49 400

Total
Ecart effectif sur cot

- 900

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Lexplication des carts

Erreur manifeste de budget.

Substitution dans les moyens de production.

Frquence des changements de production.

Pannes de machines.

Changement de qualit.

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3. Contrle budgtaire dun centre de recettes : cart sur chiffre

daffaires
a. Lanalyse volume / prix :
cart sur volume = (quantit budgte quantit relle) x marge budgte

cart sur prix = (prix budgt prix rel) x quantit relle

Exemple dillustration :
Soit une entreprise dont les donnes budgtes pour un mois sont les suivantes :
Prvisions

Quantits
vendre

Prix unitaire

Cot unitaire Marge unitaire

Chiffre

Marge

daffaires

totale

Produit A

100

50

35

15

5 000

1 500

Produit B

200

20

12,5

7,5

4 000

1 500

Total

300

9 000

3 000

Ralisations

Quantits
vendues

Prix unitaire Cot unitaire

Marge unitaire

Chiffre
daffaires

Marge totale

Produit A

200

45

32,5

12,5

9 000

2 500

Produit B

100

25

18,5

6,5

2 500

650

Total

300

11 500

3 150

cart sur marge d au chiffre daffaires

Produit A
Quantit

Produit B

PU/CU Montant Quantit

PU/CU Montant

Total

C.A rel

200

45

9 000

100

25

2 500

11 500

C.S des ventes relles

200

35

7 000

100

12,5

1 250

8 250

Marge semi-relle (A)

2 000

1 250

3 250

Marge prtablie (B)

1 500

1 500

3 000

- 500

250

cart sur marge d au

C.A (C = B A)

12

- 250
(favorable)

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cart sur cot de production

Produit A
Quantit

Produit B

PU/CU Montant

Quantit

Total

PU/CU Montant

C. R des ventes relles (A)

200

32,5

6 500

100

18,5

1 850

8 350

C.S des ventes relles (B)

200

35,5

7 000

100

12,5

1 250

8 250

cart sur cot de

500

production (C = B A)

- 600

- 100
(Dfavorable)

cart de volume

Quantit prvue Quantit relle

Variation de

Marge/U

quantit

prtablie

cart de volume

Produit A

100

200

-100

15,0

-1 500

Produit B

200

100

100

7,5

750
-750

Total

(Favorable)
cart de prix

Prix prvu

Prix rel

Variation prix Quantit relle

cart de prix

Produit A

50

45

200

1 000

Produit B

20

25

-5

100

-500
500

Total

(Dfavorable)

b. L'analyse volume / prix / composition des ventes :

cart sur volume = (Quantit budgte Quantit totale relle) x prix moyen budgt

cart sur composition des ventes = (Prix moyen budgt Prix moyen prtabli) x
Quantit totale relle

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Exemple dillustration : suite de lexemple prcdent

cart sur volume global

Volume global

Volume global rel Variation du global

prtabli

Marge moyenne

cart sur

prtablie (1)

volume global

Produit A

100

200

-100

10

-1 000

Produit B

200

100

100

10

1 000

Total

300

300

La marge moyenne selon la structure des ventes relles

Quantit relle Marge/unit prtablie

Marge totale

Produit A

200

15,0

3 000

Produit B

100

7,5

750

Total

300

12,5

3 750

cart sur composition des ventes

Ecart sur

Marge

Marge moyenne

Variation de la

Variation des

prtablie

prtablie

marge

quantits

Produit A

15,0

12,5

2,5

-100

-250

Produit B

7,5

12,5

-5,0

100

-500

Total

composition
des ventes

-750

14