Commission juridique et fiscale

Harmonisation fiscale dans les pays

de la Zone Franc
Runion du 3 fvrier 2010
au Cabinet CMS Bureau Francis Lefebvre

CEMAC = 40,11 millions habitants

UEMOA = 92,087 millions habitants

La situation au sein de lUEMOA

Jean Jacques Lecat
Avocat Associ

CMS Bureau Francis Lefebvre

Prsident de la Commission juridique et fiscale
jean-jacques.lecat@cms-bfl.com

La situation au sein de lUEMOA

Principaux impts dans les pays de lUEMOA

Mesures dharmonisation fiscale au sein de lUEMOA

Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

Principaux impts dans les pays de lUEMOA (1/2)

1.

RETENUES A LA SOURCE DE DROIT INTERNE

PAYS

IMPOTS
SUR LES
BENEFICES

DIVIDENDES

REDEVANCES ET
REMUNERATIONS
DE PRESTATIONS
DE SERVICES

INTERETS

TVA

30%

BENIN

BURKINA
FASO

CTE
D'IVOIRE

25% pour
entreprises
industrielles

10%

30%

12,5% (6.25% pour les

distributions
des
3
premiers exercices)

25% (12.5% pour les intrts des comptes

bancaires)

10%
dividendes
de
socits cotes la
BRVM

18% intrts de crances

25%

18%
distributions
bnfices exonrs
l'impt sur les BIC

15% intrts de crances

6% revenus des obligations

de
de

12% dans les autres cas

15,2% sommes verses

aux personnes morales

18%

20%

18%

20%

18%

15%

15%

6% intrts des obligations

15% pour les lots d'obligations

2% pour les produits pays d'obligations
remboursables en 5 ans au moins
16.5 % (13,5% pour les personnes
physiques) : intrts bancaires ivoiriens
12% autres cas
20% intrts bancaires

GUINEEBISSAU

25%

10%

10% intrts
dassocis

des

comptes

25% dans les autres cas

courants

1. Principaux impts dans les pays de lUEMOA (2/2)

RETENUES A LA SOURCE DE DROIT INTERNE

PAYS

MALI

NIGER

IMPOTS SUR
LES
BENEFICES

35%

35%

DIVIDENDES

INTERETS

10%

15% lots pays aux cranciers et aux

porteurs d'obligations
13% intrts des obligations mises
pas des socits maliennes
9% intrts des dpts et des
comptes courants
18 % dans les autres cas

REDEVANCES ET
REMUNERATIONS
DE PRESTATIONS
DE SERVICES

17.5% pour
prestations
service

les
de

35%
pour
redevances

les

TVA

18%

10%

13%
intrts
des
obligations
remboursables en 5 ans au moins
15% : intrts des autres obligations
et lots d'obligations
25 % dans les autres cas

16%

18%

20%

18%

15%

18%

SENEGAL

25%

10%

13% intrts dobligations (6% pour

les obligations mises au Sngal)
8% intrts des comptes bancaires
16% autres intrts de crances

TOGO

40% (37% pour

les entreprises
industrielles)

10% sommes verses une

personne physique
20% sommes verses une
personne morale

13% lots pays aux personnes

morales porteurs d'obligations
15% autres intrts verss des
personnes morales
10% intrts verss des personnes
physiques

2.

Mesures dharmonisation fiscale au sein de lUEMOA

L'Union a pour objectif d'harmoniser, dans la mesure ncessaire au bon fonctionnement du

march commun, les lgislations des Etats membres et particulirement le rgime de la fiscalit
(article 4 - e du Trait de l'UEMOA)

Les Etats membres de l'Union harmonisent leurs politiques fiscales, pour rduire les disparits
excessives prvalant dans la structure et l'importance de leurs prlvements fiscaux (article 65
du Trait de l'UEMOA)

L'Union poursuit, la ralisation de lobjectif de crer entre les Etats membres un march
commun bas sur la libre circulation des personnes, des biens, des services, des capitaux
(article 4 - d du Trait de l'UEMOA)

Les Directives suivantes ont t adopt par le Conseil des Ministres en conformit avec ces
objectifs, le Conseil des Ministres de lUEMOA a adopt :

Directive portant harmonisation des lgislations des Etats membres en matire de TVA

Directive portant harmonisation des modalits de dtermination du rsultat imposable des

personnes morales

Directive portant harmonisation des taux de l'impt sur les bnfices des personnes
morales.

Un projet d'harmonisation de la fiscalit des valeurs mobilires est ltude

2. Mesures dharmonisation fiscale au sein de lUEMOA

2.1 Harmonisation des modalits de dtermination du rsultat imposable
des personnes morales

La Directive n 01/2008/CM/UEMOA vise harmoniser les modalits de

dtermination du rsultat imposable des personnes morales dans les
domaines suivants:
le champ d'application de limpt sur les bnfices
les modalits de dtermination des bnfices et des revenus
imposables et les diffrentes charges dductibles (frais gnraux,
amortissements, provisions)
Les diffrents rgimes dimpositions
Les obligations des contribuables
Le contrle des dclarations
Les personnes morales exemptes dimpt sur les bnfices

Les Etats de lUEMOA devaient se conformer cette directive avant le 31

dcembre 2009

2. Mesures dharmonisation fiscale au sein de lUEMOA

2.2 Harmonisation des taux dimposition sur les bnfices des personnes morales

La Directive n 08/2008/CM/UEMOA prvoit que l'ensemble des Etats

membres de l'Union doivent adopter des taux dimpt sur les bnfices
compris entre 25 % et 30 %.

Les dispositions lgislatives ncessaires doivent tre prises par les Etats
membres au plus tard le 31 dcembre 2011.

2. Mesures dharmonisation fiscale au sein de lUEMOA

2.3 Projet d'harmonisation de la fiscalit des valeurs mobilires

L'harmonisation de la fiscalit des valeurs mobilires a notamment pour but

de rduire les disparit dimposition des revenus dobligations mises sur la

BRVM dAbidjan en vue d'une dynamisation du march financier rgional.

L'adoption de la Directive portant harmonisation de la fiscalit de valeurs

mobilires devait intervenir la fin de l'anne 2009. Elle na toujours pas

t adopte ce jour.

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

Trs peu de conventions fiscales bilatrales entre Etats africains de la Zone

Franc. A titre dexemple :
Convention entre le Sngal et le Mali
Projets de conventions entre la Cte divoire et le Gabon, entre la Cte
divoire et le Ghana

Historique :
Convention entre les Etats membres de la CEAO (Burkina Faso, Cte
dIvoire, Mali, Mauritanie, Niger et Sngal) du 29 octobre 1984 : toujours
applique aprs dissolution de la CEAO sous rserve de rciprocit ;
Projet de convention fiscale entre les Etats membres de lUEMOA ;
Rglement 08/CM/UEMOA portant adoption des rgles visant viter la
double imposition au sein de l'UEMOA du 26 septembre 2008 :
Date dentre en vigueur : 1er janvier 2009
Date de prise deffet : 1er Janvier 2010
Se substitue entre les Etats membres de l'Union la convention fiscale CEAO
et la convention OCAM du 29 janvier 1971.

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.1 Imposition des bnfices et Etablissement stable (1/4 )

Imposition exclusive de lEtat de situation de ltablissement stable

Pas dapplication dun impt de distribution sur les revenus nets aprs impts
sur les bnfices raliss par les tablissements stables.

Dfinition gnrale de ltablissement stable : une installation fixe daffaires

o lentreprise exerce tout ou partie de son activit .

Exemples dactivit constitutives dun ES et dinstallations daffaires non

constitutives dun ES

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.1 Imposition des bnfices et Etablissement stable (2/4 )

Exemples dtablissement stable dans un Etat (influence du modle ONU) :

Sige de direction, Succursale ;
Mine, puits de ptrole ou de gaz, carrire ou tout autre lieu dextraction de
ressources naturelles ;
Chantier de construction ou de montage ou des activits de surveillance
sy exerant lorsque ce chantier, ou ces activits ont une dure
suprieure 6 mois ;
Personne (autre quun agent indpendant) disposant de pouvoirs gnraux
exercs habituellement lui permettant de ngocier et conclure des contrats
ou conservant un stock de marchandises servant effectuer des
livraisons
Entreprise dassurance ou de rassurance percevant des primes dans
cet Etat ou assurant des risques par lintermdiaire dun employ ou
dun reprsentant.

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.1 Imposition des bnfices et Etablissement stable (3/4 )

Exceptions ne sont pas considres comme tablissements stables :

Les installations dont les activits sont prparatoires ou auxiliaires
lactivit principale de lentreprise ( bureaux de reprsentation );
Bureaux dachat ;
Installation utilise aux seules fins de stockage ou dexposition de
marchandises appartenant lentreprise ou de publicit, ou dentreposage
de marchandises destines tre transformes par une autre entreprise ;
Exercice dactivit par lentremise dun intermdiaire indpendant.

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.1 Imposition des bnfices et Etablissement stable (4/4 )

Bnfices imposables de ltablissement stable (ES):

Bnfice imputable lES dtermin comme sil tait une entreprise
distincte et spare traitant en toute indpendance avec son sige
Attraction du bnfices imputable (i) aux ventes de mme nature ou de
nature analogue et (ii) aux autres activits exerces dans le mme Etat,
de mme nature ou de nature analogue
Dduction des dpenses engages aux fins de lactivit de lES y compris
une quote-part de frais gnraux de sige (question de lapplication des
limites de dductibilit de droit interne par exemple au Sngal et au
Niger)
Non dduction des sommes verses par lES son sige ou aux autres
tablissements de ce dernier titre de redevances, honoraires,
commissions ou en rmunration des services rendus ou dune activit de
direction.

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.2 Les redevances (1/4)

Dfinition (conforme au modle OCDE) : Rmunrations de toute nature

payes pour l'usage ou la concession de l'usage
d'un droit d'auteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique, y
compris les films cinmatographiques ou les films et enregistrements
utiliss pour les missions radiophoniques ou tlvises ou les
transmissions par satellite, cble, fibres optiques ou les technologies
similaires utiliss pour les transmissions destines au public, les
bandes magntiques, les disquettes ou disques laser (logiciel),
d'un brevet, d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou
d'un modle, d'un plan, d'une formule ou d'un procd secret
d'un quipement industriel, commercial ou scientifique

Les rmunrations payes pour des informations ayant trait une

exprience acquise dans le domaine industriel, commercial, agricole ou
scientifique (transfert de savoir-faire)

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.2 Les redevances (2/4)

Droit dimposer :
Les redevances sont imposables dans l'Etat de rsidence du
bnficiaire
L'Etat de la source conserve le droit d'imposer les redevances dans la
limite de 15 % de leur montant brut.

les rmunrations des prestations de service qui ne constituent pas des

redevances ni la cration dun tablissement stable sont imposables
uniquement dans l'Etat de rsidence du bnficiaire

La retenue la source vaut crdit dimpt pour le calcul de limpt dans

lEtat du bnficiaire dans la limite de limpt du sur ces revenus

Comparaison entre rgimes conventionnels de retenues applicables aux redevances

ETAT DU BENEFICIAIRE

ETAT DE LA
SOURCE

UEMOA

FRANCE

BELGIQUE

Allemagne

ROYAUME-UNI

BENIN

15 %

Imposition exclusive en
France

Pas de convention
(droit
commun
:
15.2% )

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

BURKINA FASO

15 %

Imposition exclusive en
France

Pas de convention
(droit commun: 20%)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

15 %

Retenue la source
limit 10 % (droit
commun 20%)

Retenue la source
limit 10 %

Retenue la source
limit 10 %

Retenue la source
limit 10 %

MALI

15 %

Imposition exclusive en
France

Pas de convention
(droit
commun
:
17.5%)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

NIGER

15 %

Imposition exclusive en
France

Pas de convention
(droit commun : 16%)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Retenue la source
limit 15%

Retenue la source
limit 10 %

Pas de convention
(droit commun : 20 %)

Pas de convention
(droit commun)

Imposition exclusive en
France

Pas de convention
(droit commun 15%)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

COTE DIVOIRE

SENEGAL

15 %

TOGO

15 %

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.2 Les redevances (3/4)

Dfinitions des prestations de services techniques

Les rmunrations de prestations de services techniques non

considres comme des redevances par le Rglement: l'une des
parties s'oblige, l'aide des connaissances usuelles de sa profession,
rendre elle-mme un service l'autre partie;
Les rmunrations de prestations comportant un transfert de savoirfaire sont assimiles aux redevances: le bnficiaire de la rmunration
s'oblige communiquer ses expriences et ses connaissances
particulires, non rvles au public, au dbiteur

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.2 Les redevances (4/4)

Exemples dinterprtation :

Au Sngal :
Sont considrs comme des redevances: les rmunrations de la
location de main duvre trangre une socit sngalaise qui se
traduit par un transfert de savoir faire, les rmunrations payes pour
la formation consistant en un transfert de savoir faire ou les
redevances de logiciels reprsentant un transfert de savoir faire
Les rmunrations perues au titre doprations reprsentatives
dintermdiation commerciale et les rmunrations des prestations
dassistance technique ne sont pas considres comme des
redevances

En Cote divoire :
Les contrats de pure assistance technique , les consultations
donnes par un ingnieur, un avocat ou un expert comptable, ou
encore les rmunrations obtenues pour des services aprs-vente
nentrent pas dans la catgorie des redevances sauf dispositions
expresse de certaines conventions

Dductibilit des rmunrations de prestations externes

ETAT DE LA
SOURCE

REGLE DE DEDUCTIBILITE CHEZ LE DEBITEUR

BENIN

frais dassistance technique, comptable et financire, dtudes, frais de sige et de commissions de

bureau dachat : dductibles dans la limite de 20 % des frais gnraux de la socit dbitrice

BURKINA FASO

Pas de limite de dductibilit

COTE DIVOIRE

Les redevances et rmunrations de services de toute nature payes ou dues entre entreprises
appartenant au mme groupe, rsidente ou non, dductibles dans la double limite de 5 % du chiffre
daffaires hors taxe et de 20 % des frais gnraux de lentreprise dbitrice.
Le dbiteur doit apporter la preuve que ces dpenses correspondent des oprations relles et qu'elles
ne sont prsentent pas un caractre anormal ou exagr.

GUINEE-BISSAU

Pas de limite de dductibilit

MALI

Pas de limite de dductibilit

NIGER

Frais de sige destins rmunrer les services rendus hors du Niger : dductibilit limit 30% de
leur montant.

SENEGAL

Pas de limite de dductibilit.

Frais de sige dductibles dans la limite de 20 % du bnfice net comptable avant dduction desdits
frais de sige.

TOGO

Frais dassistance technique, comptable, financire, frais de sige, commissions de bureau dachat
verses des personnes physiques ou morales tablies ou non au Togo : dductibilit limite 20 %
des frais gnraux.

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.3 Les dividendes

Les dividendes de source d'un Etat sont imposables dans lEtat du

bnficiaire ainsi que dans lEtat de source dans la limite de 10 %

La retenue la source vaut crdit dimpt pour le calcul de limpt dans

lEtat du bnficiaire dans la limite de limpt du sur ces revenus

Les socits mres situes dans les Etats de

dexemptions sur les dividendes perus

lUEMOA bnficient

Comparaison entre rgimes conventionnels dimposition des dividendes

ETAT DU BENEFICIAIRE (retenue la source)

ETAT DE
LA
SOURCE

UEMOA

BENIN

10%

Pas de limite
commun 10%)

BURKINA
FASO

10%

Pas de limite
commun 12.5%)

COTE
DIVOIRE

BELGIQUE

ALLEMAGNE

ROYAUME-UNI

(droit

Pas de convention (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

(droit

Pas de convention (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

10%

15% et 18% pour les

dividendes d'entreprises
non soumis l'impt sur
les BIC. (droit commun :
10 ou 12%)

15% et 18% pour les

dividendes d'entreprises
non soumis l'impt sur
les BIC (droit commun :
10 ou 12%)

15 % (droit commun:
10 ou 12%)

15% et 18% pour les

dividendes
d'entreprises non
soumis l'impt sur
les BIC (droit commun
: 10 ou 12%)

MALI

10%

Pas de limite
commun 10%)

(droit

Pas de convention (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

NIGER

10%

Pas de limite
commun 10%)

(droit

Pas de convention (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

SENEGAL

10%

15 % (droit commun 10%)

16 % (droit commun 10%)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

10%

Pas de limite (droit

commun 10% ou 20%
pour
les
personnes
morales)

Pas de convention (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

TOGO

FRANCE

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.3 Imposition des dividendes dans lEtat du bnficiaire (1/2)

Principe : La retenue la source vaut crdit d'impt pour le calcul de l'impt dans
l'Etat du bnficiaire dans la limite de limpt du sur ces revenus
Le rgime mre-filiale
CONDITION DAPPLICATION DU REGIME MERE-FILIALE

ETATS CONCERNES

Forme nominative des titres de participation pendant 2 ans (sauf

si ils ont t souscrits ou attribus l'mission et inscrits au nom
de la mre)

BENIN
BURKINA FASO
MALI
SENEGAL
COTE DIVOIRE
TOGO

20 % du capital de la filiale

BENIN
BURKINA FASO
MALI
SENEGAL

5 % lorsque la filiale a pour objet la recherche ou lexploitation

minire sous conditions

BENIN
BURKINA FASO

10% du capital de la filiale

25 % du capital de la filiale

COTE DIVOIRE

Sige de
la filiale

dans un Etat de l'Entente (Burkina Faso, Benin, Cote d'ivoire,

Niger Togo)

TOGO
BURKINA FASO

dans un Etat li par une convention sur les doubles imposition

BENIN

dans un Etat de la CEDEAO

TOGO

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.3 Imposition des dividendes dans lEtat du bnficiaire (2/2)

Le rgime mre-filiale
IMPOSITION CHEZ LA MERE

ETATS CONCERNES

TOGO

Dduction de 95% des produits reus

SENEGAL
MALI
COTE DIVOIRE

Dduction total des produits reus

BENIN

Dduction de 90 % ou 70% des produits reus si le

capital de la mre est compos plus de 50 % de titres
de participation

BURKINA FASO

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.4 Les intrts

Les intrts de source d'un Etat sont imposables dans lEtat du bnficiaire
ainsi que dans lEtat de source dans la limite de 15 %

La retenue la source vaut crdit d'impt pour le calcul de l'impt dans

l'Etat du bnficiaire dans la limite de limpt du sur ces revenus

NB: le terme "intrts" couvre galement les revenus des titres de crances
reprsents par des valeurs mobilires (ex : intrts dobligations)

Comparaison des rgimes conventionnels de retenues applicables aux intrts

Etat du bnficiaire

Etat de
Source

UEMOA

FRANCE

Belgique

Allemagne

ROYAUME-UNI

BENIN*

15 %

Pas de limite (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

BURKINA
FASO*

15 %

Pas de limite (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

COTE
DIVOIRE

15 %

15 %

16 %

15 %

15 %

MALI

15 %

Pas de limite (droit

commun )

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

NIGER*

15 %

Pas de limite (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

SENEGAL

15 %

15 %

15 %

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

TOGO*

15 %

Pas de limite (droit

commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Pas de convention
(droit commun)

Au regard des conventions entre la France et le Bnin, le Burkina Faso, le Mali, le Niger et le Togo, les intrts des crances reprsentes par des titres de
crances ngociables entrent dans la catgories des revenus de valeurs mobilires (et subissent le mme rgime que les dividendes)

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.5 Les revenus immobiliers

Principe : Imposition exclusive au lieu de situation du bien

Dfinition :

Notion de biens immobiliers conforme au droit de lEtat o le bien

est situ
Dfinition des revenus immobiliers identique celle du modle OCDE
Exploitation directe, location ou affermage, ainsi que toute autre
forme dexploitation, ou,
Redevances pour lexploitation ou la concession de lexploitation de
gisements minraux, sources et autres ressources naturelles du sol

Les navires, bateaux et aronefs ne sont pas considrs comme des biens
immobiliers

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.6 Les plus values

Principe :
Imposition exclusive au lieu de situation des biens immobiliers
Imposition exclusive dans lEtat de rsidence de ltablissement stable
de lentreprise cdant des biens mobiliers figurant son actif
Imposition exclusive dans lEtat du cdant dans tous les autres cas

Sont assimiles des cessions de biens immobiliers, les cessions dactions

ou de parts de socit dont lactif est compos plus de 50% de biens
immobiliers

3. Le Rglement UEMOA visant viter la double imposition

3.7 Impositions des salaris

Principe :
Imposition exclusive dans lEtat de lexercice de lactivit salarie

Exception: Salaris demeurant dans un Etat et :

ne sjournant dans un ou plusieurs autres Etats membres que 183
jours par anne fiscale
Pays par un employeur non rsident dun autre Etat membre

Dont le salaire nest pas une charge dun tablissement stable de

lemployeur dans lun des autres Etats membres