LES TRAVAUX COMPTABLES A LA FIN DE LEXERCICE

Objectif(s) :
o

Pr-requis :
o

Dcouvrir la chronologie des oprations de fin d'exercice comptable.

Principes gnraux de la comptabilit financire.

Modalits :
o
o

Documentation,
Organisation des tches.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES ET REFERENCES JURIDIQUES. ....................................................... 2
Chapitre 2. ANALYSE DES PRINCIPES. ...................................................................................... 2
2.1. Travaux extra-comptables.............................................................................................. 2
2.2. Principes gnraux du droit comptable. ....................................................................... 3
Chapitre 3. ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES DE FIN D'EXERCICE. ..... 3
3.1. Chronologie des exercices comptables........................................................................... 3
3.2. Nature des travaux comptables. ..................................................................................... 3
3.3. Intrt des traitements comptables. ............................................................................... 5
3.4. Tches fiscales.................................................................................................................. 5

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Chapitre 1. PRINCIPES ET REFERENCES JURIDIQUES.

Article L 123-12 du Code de Commerce Toute personne physique ou morale ayant la qualit
de commerant doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et
la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise.
Elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements
comptables et de linventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et
une annexe qui forment un tout indissociable.
Article 6 du dcret n 83 1020 du 29/11/1983 : Linventaire est un relev de tous les lments
dactif et de passif au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun deux
la date dinventaire.
Les donnes dinventaire sont regroupes sur le livre dinventaire et distingues selon la nature et
le mode dvaluation des lments quelles reprsentent. Le livre dinventaire doit tre
suffisamment dtaill pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan.
Article 410-8 du Plan Comptable Gnral : Toute entit contrle au moins une fois tous les douze
mois les donnes dinventaire. Linventaire est un relev de tous les lments dactif et de passif, au
regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun deux la date dinventaire.
Les donnes dinventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu de chacun
des postes du bilan. Les donnes dinventaire sont regroupes sur le livre dinventaire.
La dure normale dun exercice comptable est dune anne ou 12 mois. Cette dure peut tre
infrieure ou suprieure dans certains cas particuliers : premier exercice lors de la cration dune
entreprise, dernier exercice de cessation dactivit par exemple ou modification de la date de
clture.
Le choix de la date dinventaire est libre mais pour des raisons administratives et fiscales la majorit
des entreprises choisissent le plus souvent la date de la fin de lanne civile.
Chapitre 2. ANALYSE DES PRINCIPES.
2.1. Travaux extra-comptables.
Ces travaux consistent recenser et valuer tous les lments du patrimoine de lentreprise en
effectuant un inventaire physique ou rel et les regrouper dans le livre dinventaire :

inventaire des stocks,

recensement des immobilisations,
tat des crances,
tat des dettes,
tat du portefeuille de titres,
situation de caisse,
contrle des disponibilits en banque,

Pour les stocks, linventaire physique doit tre rapproch de linventaire thorique (ou
informatique ou comptable).
Des diffrences dinventaire peuvent alors apparatre :

soit des excdents,

soit des manquants.

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2.2. Principes gnraux du droit comptable.

Principe de rgularit, de sincrit et dimage fidle true and fair view selon larticle L
123-14 du Code de Commerce Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner
une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.

Principe de continuit de lexploitation selon larticle L 123-20 Pour ltablissement des

comptes annuels, le commerant, personne physique ou morale, est prsume poursuivre ces
activits.

Principe de prudence selon larticle 120-3 La comptabilit est tablie sur la base
dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur les priodes venir,
dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise.

Principe de spcialisation ou dindpendance des exercices selon larticle 123-13 Le

compte de rsultat rcapitule les produits et charges de lexercice sans quil soit tenu compte de
leur date dencaissement ou de paiement.

Principe de non-compensation selon larticle 123-19 Aucune compensation ne peut tre

opre entre les postes dactif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits
du compte de rsultat.

Principe de permanence des mthodes selon larticle 123-17 la prsentation des comptes
annuels comme les mthodes dvaluation retenues ne peuvent tre modifies dun exercice
lautre.

Chapitre 3. ORGANISATION DES TRAVAUX COMPTABLES DE FIN D'EXERCICE.

3.1. Chronologie des exercices comptables.

En rgle gnrale le dlai de prsentation des documents de synthse est de 3 mois partir de la
date de clture des comptes.
3.2. Nature des travaux comptables.
1) Prsentation de la balance des comptes avant inventaire partir de lensemble des comptes du
grand livre ainsi que les balances (ou relevs) des comptes clients et fournisseurs.
2) Evaluation des lments dactif et des lments de passif afin dtablir le livre dinventaire.
3) Rgularisation de la valeur des stocks (matires premires, marchandises, produits finis, )
cest dire :

annulation de la valeur des stocks initiaux du dbut de lexercice,

enregistrement de la valeur des stocks finaux la fin de lexercice, aprs inventaire.

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En raison de lintermittence de linventaire, ralis une fois tous les douze mois, la valeur des stocks
la fin de lexercice N-1 deviendra par consquent la valeur des stocks au dbut de lexercice N
do la possibilit de :

valuation des variations de stock de matires premires et de marchandises (diffrence

entre stock initial et stock final)
valuation des productions stockes ou dstockes de produits finis ou de produits en cours
(diffrence entre stock final et stock initial)

4) Pour les immobilisations amortissables il sagit de :

constater les consommations des avantages conomiques attendus des immobilisations

corporelles et incorporelles, dues leur utilisation et entranant des pertes de valeurs
irrversibles ou dfinitives par des dotations aux amortissements conomiques,
rechercher dventuels indices de pertes de valeurs, procder au test de dprciation et
constater par consquent soit des dotations aux dprciations ou soit des reprises sur
dprciations,
faire apparatre leurs valeurs comptables nettes une date donne.

5) Certaines immobilisations corporelles et incorporelles peuvent subir des dprciations qui

peuvent faire lobjet dajustement comme des dotations ou des reprises :

terrains,
fonds de commerce,

6 ) Pour les lments de lactif circulant et certaines immobilisations financires, les dprciations
latentes, rversibles ou non dfinitives ncessitent la constitution ou lajustement en plus ou en
moins des dprciations :

des stocks de marchandises, de matires premires, de produits finis,

des crances douteuses dtenues sur les clients,
des titres immobiliss, de participation,
des valeurs mobilires de placement.

7) Constitution ou ralisation dajustements de provisions rglementes caractre exceptionnel,

pour des raisons fiscales.
8) Prvision de certains risques et charges ultrieurs laide de provisions pour risques et charges
avec ventuellement des ajustements par dotations ou reprises
9) Rgularisation des comptes de gestion cest dire des comptes de charges et de produits par
des ajustements relatifs des oprations en cours la fin de lexercice dans le but de dterminer le
rsultat rel de chaque exercice comptable et pour respecter le principe dindpendance.
10) Contrle des comptes de trsorerie par tat de rapprochement et les comptes de tiers par
lettrage et enregistrement des oprations diverses de rgularisations.
11) Prsentation de la balance aprs inventaires comptable et extra comptable.
12) Clture des comptes de gestion (charges et produits) de lexercice par virement au compte
12. Rsultat de lexercice.
13) Etablissement du Tableau ou Compte de Rsultat de lexercice et calcul du rsultat de
lexercice.
14) Prsentation de la balance de clture regroupant tous les comptes non solds et le compte 12
Rsultat de lexercice indiquant soit :

un bnfice compte 120 Rsultat de lexercice (solde crditeur) : Bnfice,

ou une perte compte 129 Rsultat de lexercice (solde dbiteur) : Perte.

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Tous les comptes de gestion tant solds, cette balance ne regroupe que des comptes de bilan, des
classes 1 5 dont le compte Rsultat de lexercice
15) Prsentation du bilan comptable ou financier la fin de lexercice.
16) Prsentation des tableaux de lannexe (tat des immobilisations, tat des amortissements, tat
des provisions, tat des chances des crances et des dettes, ).
17) Dtermination du rsultat au bilan puis contrle du rsultat comptable de lexercice.
18) Clture des livres comptables au titre de lexercice. Cest une opration irrversible qui
empche tout accs la comptabilit au titre de lexercice clos dfinitivement.
Selon larticle 123-22 Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs
pendant 10 ans.
Tous les logiciels comptables prsentent les fonctionnalits relatives ces diffrentes procdures de
fin dexercice.
3.3. Intrt des traitements comptables.
Les traitements comptables de fin dexercice revtent une grande importance que ce soit :

par leur caractre obligatoire, rglementaire et fiscal,

pour le respect des principes dfinis dans le Plan Comptable Gnral,

par la prsentation de documents de synthse fiables et destins linformation des tiers

(dirigeants, associs, actionnaires, personnel, ),

ltablissement de documents danalyse du dossier de gestion tels que le tableau des soldes
intermdiaires de gestion, le tableau de financement, le tableau des flux de trsorerie,

lapprciation sur lvolution de lactivit et de la rentabilit de lentreprise laide de

ratios,

la prise de dcisions de gestion.

3.4. Tches fiscales.

Des tches fiscales restent encore raliser selon les diffrentes catgories et selon les rgimes
fiscaux :

Bnfices Industriels et Commerciaux,

Bnfices Agricoles,

Bnfices Non Commerciaux,

Plus et moins values professionnelles,

Revenus fonciers,

Revenus mobiliers,

Impt sur les Socits.

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