Cours Comptabilite Financiere l1 Et l2

Comptabilit Financire Jean-Philippe Clerc Driades ditions 1 /150
Chap 1 : CR et bilan
Principes de base de la Comptabilit Financire

1) Qu'est-ce que la Comptabilit Financire (ou Gnrale) ?

Traduction dans des comptes de toutes les operations realisees par lèse

2 documents de synthse : le Bilan et le Compte de resultat

2) A quoi sert la comptabilit ?

Cèst un instrument dìnformation financire : lèse doit "rendre des comptes" a ses partenaires

rle des documents de synthese
obligation legale, reglementee par le droit comptable

Cèst un outil de gestion, complete par la comptabilite de gestion (comptabilite analytique)
3) Le CR et le bilan
documents de synthse
2 objectiIs :
calculer le resultat de l'exercice
donner la situation du patrimoine de l'ese

le CR :

Regroupe l'ensemble des charges et des produits enregistres au cours de l'exercice

CHARGES PRODUITS CHARGES PRODUITS
Charges Produits Charges Produits
d'exploitation d'exploitation d'exploitation d'exploitation
Iinancieres Iinanciers Iinancieres Iinanciers
exception-nelles exceptionnels exception-nelles exceptionnels

BENEFICE PERTE

Le Bilan

Represente le patrimoine de l'ese :
P origine du patrimoine : comment lèse se Iinance
A composition du patrimoine : ce que lèse possede
Classement : du plus durable au plus "liquide"

Le rsultat est le lien entre CR et bilan
ACTIF PASSIF
ActiI Immobilise Capitaux propres
Terrains Capital
Machines Resultat
ActiI circulant Dettes
Stocks Emprunts aupres des banques
Creances clients Dettes Iournisseurs
Disponibilites


Un exemple concret :

5 amis creent une SARL
chacun apporte 1500 t
emprunt : 6 000 t
Ils achetent :
un local (3 000 t)
des machines (4 000 t)
ils constituent un stock de matieres premieres : 2 000 t
2 600 t sont deposes sur un compte
1 900 t restent dans la caisse de l'entreprise
Le bilan a la creation de l'entreprise se presentera alors de la maniere suivante :

ACTIF PASSIF

Actif ImmobiIis Capitaux propres

Constructions 3 000 Capital 7 500
Matriel 4 000
7 000 7 500
Actif circuIant Dettes

Stocks 2 000 Emprunts 6 000
Banque 2 600

Caisse 1 900
6 500 6 000
Total 13 500 Total 13 500

4) Les comptes et le PCG

Les comptes en T permettent dènregistrer toutes les operations de lèse

ex :

707 Vente de marchandises 512 Banque

401 Dettes Irs 601 Achat de MP

La normalisation : le PCG (depuis 1947)

Les comptes sont regroupes en 7 classes :

. classe 1 : Comptes de capitaux
. classe 2 : Comptes dìmmobilisations
. classe 3 : Comptes de stocks
. classe 4 : Comptes de tiers
. classe 5 : Comptes Iinanciers
. classe 6: Comptes de charges
. classe 7 : Comptes de produits

Comptes de bilan et Comptes de gestion

subdivisions :
6 Charges
60 : achats
61/62 : services exterieurs
63 : impts, taxes
64 : charges de personnel ...
2 Immobilisations
21 immobilisations corporelles
211 terrains
.. 213 constructions
.. 215 materiel et outillage

411 clients
.. 411.007 client BOND

5) Le principe de fonctionnement des comptes : la partie double
La compta Iranaise est en partie double
(Iondement economique, juridique, historique)

Fondement economique : toute operation implique 2 Ilux en sens inverse
ex : achat dùne machine

Fondement juridique :

Flux rel
Entreprise
Flux montaire
Fournisseur
Flux rel
Entreprise
Flux montaire
Fournisseur
crancier
crance dette
dbiteur

Ex : vente de marchandises payees en especes (1 200t)

53 Caisse 401 dettes frs

D C D C

1 200 1 200

D C
Emplois Ressources
Principe de la partie double

Tout enregistrement comptable se note dans 2 comptes au moins, qui Ionctionnent en sens inverse
D C
Emplois ressources
Ex : Achat d'une machine payee comptant (1 000 t regles par cheque)

215 Matriel 512 Banque
D C D C
1 000 1 000

6) Reprenons notre exemple...
Le bilan a la creation de l'entreprise (3/10/02)
ACTIF PASSIF


Matriel 4 000
7 000 7 500

Banque 2 600

Caisse 1 900

6 500 6 000
13 500 13 500

Au cours de l'exercice 2002 :

(1) Achat d'une machine (1 000 t) payee au comptant par cheque, le 10/10/02

215 Matriel 512 Banque
D C D C
1 000 1 000

(2) Vente de marchandises payees en especes (1 200 t), le 15/10/02

53 Caisse 401 dettes frs
D C D C
1 200 1 200

InIluence sur le bilan et le CR :

(1) "augmente" le materiel et reduit les disponibilites en banque
(2) "augmente" les disponibilites en caisse et les produits d'exploitation

donc :

Les comptes qui Iigurent a l'Actif du bilan "augmentent" par le D et "diminuent" par le C
Les comptes de Passif "augmentent" par le C et "diminuent par le D
Les comptes de produits "augmentent" par le C
Les comptes de charges "augmentent" par le D

Autres operations de l'exercice 2002 :
(3) Achat de MP a credit : 500 t, le 27/10/02
601 Achat de MP 401 dettes frs
D C D C
500 500

(4) Vente de marchandises payees par cheque : 650 t, le 14/11/02

707 Vte de marchand. 512 Banque
D C D C
650 650

(5) Paiement des salaires par cheque : 1 130 t, le 31/12/02

64 Charges de personnel 512 Banque
D C D C
1 130 1 130

A la Iin de l'exercice 2002 :

Le solde de tous les comptes permet d'obtenir les documents de synthese

215 Matriel 401 dettes frs
D (4 000) C D 500 500 (3) C
(1) 1 000 5 000

512 Banque 53 Caisse
D (2 600) 1 000 (1) C D (1 900) C
(4) 650 1 130 (5) (2) 1 200 3 100
1 120

601 Achat MP 64 Charges de personnel

D (3) 500 500 C D (5) 1 130 1 130
C

707 Vente marchand.

D 1 200 (2) C

1 850 650 (4)

Le CR de l'exercice 2002 :

CHARGES PRODUITS
Charges Produits
D'exploitation
Achat de MP
Salaires

500
1 130
D'exploitation
Vente de marchandises
1
850
Financieres Financiers
Exceptionnelles Exceptionnels

BENEFICE 220
1 850 1 850

Le bilan de l'exercice 2002
ACTIF PASSIF


Matriel 5 000 Rsultat 220
8 000 7 720

Banque 1 120 Dettes frs 500
Caisse 3 100
6 220 6 500
14 220 14 220

Lors des exercices suivants :
Le CR est "remis a zero" chaque annee
Le bilan conserve la memoire de toutes les operations
En resume :
A chaque poste du bilan et du CR correspond 1 ou plusieurs comptes en T
Chaque operation est enregistree dans les comptes en T, ce qui se repercute sur le bilan et le CR

ACTIF PASSIF
ActiI Immobilise Capitaux propres
Terrains Capital
Machines Resultat
ActiI circulant Dettes

Stocks Emprunts aupres des banques

Creances clients Dettes Iournisseurs

Disponibilites

CHARGES PRODUITS
Charges Produits

D'exploitation
Achat de MP
Salaires
D'exploitation
Vente de march.

Financieres Financiers


BENEFICE

Le CR est "remis a zero" chaque annee
Le bilan conserve la memoire de toutes les operations
101 capital
512 Banque
661 ntrts
Vte de march.

7) En pratique ... les documents comptables :
Le JOURNAL :

10/10
215 Matriel 1 000
512 Banque 1 000

Le GRAND LIVRE :

Compte Totaux SoIdes
512 Banque D C D C
S 2 600
10/10 Achat machine 1 000 1 600
14/11 Vte march. 650 2 250
31/12 Rglement paye 1 130 1 120

La BALANCE : resume le grand livre (solde de tous les comptes)
permet d'etablir les documents de synthese

Chap 2 : Acheter et vendre

Au quotidien, lèntreprise achete et vend des produits et des services, quèlle va enregistrer dans ses comptes, sous Iorme de
Charges
Produits

A partir de pieces comptables (les Iactures)

1) Les produits

3 types de produits

Produits dèxploitation : comptes 7 75
Produits des ventes de marchandises, de PF ou de services (70)

Produits Iinanciers : 7
Produits des titres Iinanciers (actions ou obligations) ...

Produits exceptionnels : 77
vente dùne immobilisation ...

des Ilux de recettes en provenance des clients, des banques.
Ces produits peuvent tre payes

au comptant

ex : lèse realise une prestation de conseil inIormatique pour un montant de 3000 t (regles au comptant en especes)

53
706
Caisse
Prestations de services
3 000
3 000

ou payes a credit

411
706
Crances clients
Prestations de services
3 000
3 000

2) Les charges

4 types de charges

Charges dèxploitation : 5
Charges Iinancieres :
Charges exceptionnelles (amende.) : 7
Prelevements globaux : 9

des Ilux de depenses vers les Iournisseurs, les banques, les salaries, lètat.

Une charge particuliere : l'impt sur les bnfices

N'est ni une charge d'exploitation
Ni une charge Iinanciere
Ni une charge exceptionnelle

mais un prlvement global sur le resultat (ensemble de l'activite)

FOURNSSEURS
BANQUES
ETAT
PERSONNEL
ETAT

E
N
T
R
E
P
R
I
S
E
BENS
SERVCES
PRETS
NFRASTRUCTURES
TRAVAL
mpt/bnf
PERSONNEL
Participation aux bnf
ntrts
Salaires et cotisations
Prix
& Taxes
Prix
60
61/62
63
64
66
69
Socits de capitaux
(SA, SARL)
Entreprises individuelles
et socits de
personnes (SNC)
S
R
Charge personneIIe de
l'exploitant (ou des
associs)

Les BIC rentrent dans sa
dclaration de revenu
Charge propre I'entreprise
(compte 695)

33,33 % du rsuItat fiscal

avec une exception :
15% depuis 2002 sur les 38 120
premier euros

le rsultat brut - S
= le rsultat net
Ces charges peuvent tre payees

au comptant

Ex : achat de timbres 150 t regles en cheques

626
512
Frais postaux
Banque
150
150

ou a credit

Ex : achat de Iuel pour 3 700 t a credit
602
401
Achats stocks. autres approv.
Fournisseurs
3 700
3 700

3) Le mcanisme de la TVA

Qu'est-ce que la VA?
P - CI
une ese achete des B&S a ses Irs : 10 000 t
elle vend des B&S Iabriques a partir des B&S achetes : 15 000 t
VA 5 000 t

La TVA :
Chaque entreprise Iacture a son client TTC
Cèst le consommateur final qui paye la TVA
Les entreprises ne jouent quùn rle de collecteur d'impt :
collecte de la TVA sur les ventes
deduction de la TVA sur leurs achats
transIert de la diIIerence a l'etat
Ex : le trajet de 10 litres de vin

VTCULTEUR
GROSSSTE
DETALLANT

200 C
500 C
750 C
CONSOMMATEUR
FNAL

VTCULTEUR
GROSSSTE
DETALLANT
CONSOMMATEUR
FNAL

200 C
500 C
750 C
VA : 200 f
VA : 300 f
VA : 250 f

VITICULTEUR GROSSISTE
HT TVA TTC HT TVA TTC
Prix d'achat 0 Prix d'achat 200
Prix de vente 200 Prix de vente 500

VA 200 VA 300

DETAILLANT CONSOMMATEUR FINAL
Prix d'achat 500 Prix d'achat 750
Prix de vente 750

VA 250
VA
750


VITICULTEUR GROSSISTE
Prix d'achat 0 Prix d'achat 200 39,2 239,2
Prix de vente 200 39,2 239,2 Prix de vente 500 98 598

VA 200 39,2 VA 300 58,8

DETAILLANT CONSOMMATEUR FINAL
Prix d'achat 500 98 598 Prix d'achat 750 147 897
Prix de vente 750 147 897

VA 250 49



VTCULTEUR
GROSSSTE
DETALLANT
CONSOMMATEUR
FNAL

200 C
239,2 C
500 C
598 C
750 C
897 C
VA : 200 f
TVA : 39,2 f
VA : 300 f
TVA : 58,8 f
VA : 250 f
TVA : 49 f

VTCULTEUR
GROSSSTE
DETALLANT
CONSOMMATEUR
FNAL

200 C
239,2 C
500 C
598 C
750 C
897 C
VA : 200 f
TVA : 39,2 f
VA : 300 f
TVA : 58,8 f
VA : 250 f
TVA : 49 f
Paye 897 C
dont 147 C de TVA
ETAT
Empoche 147 C
de TVA

La TVA est donc neutre pour les entreprises (ni une charge, ni un produit); les entreprises

collectent la TVA encaissee sur leurs ventes
dduisent la TVA reglee sur leurs achats
versent la diffrence l'Etat

4) L'influence de la TVA sur les critures comptables

D'un point de vue comptable, la TVA represente donc soit

une dette vis-a-vis de l'Etat (TVA collectee)
une crance sur l'Etat (TVA deductible)
Ex : le grossiste Iournit 100 l de vin au detaillant et etablit la Iacture le 17/03

Chez le Iournisseur (le grossiste) :
17/03
411 Creances clt 5 980
707 Vente de marchandises 5 000
4457 Etat-TVA collectee 980

Chez le client (le detaillant) :
17/03
607 Achat de marchandises 5 000
4456 Etat-TVA deductible 980
401 Dettes Irs 5 980


5) Les retours de marchandises et les Iactures d'avoir

Se traduisent par une facture d'avoir (Iacture rectificative)
Ex : le detaillant renvoie 25 l de vin bouchonnes; le grossiste etablit une Iacture d'avoir le 26/03 HT 1 250
TVA 245
Total 1 495

26/03
707 Vente de marchandises 1 250
4457 Etat-TVA collectee 245
411 Creances clt 1 495

26/03
401 Dettes Irs 1 495
4456 Etat-TVA deductible 245

6) Les rductions accordees par le Iournisseur

Les rductions
commerciales RRR
Rabais
Remise
Ristourne
La rduction
financire

L'escompte
N'apparaissent pas dans les
critures (si elles figurent sur
la facture initiale)
Font l'objet d'une facture d'avoir
si elles interviennent aprs

comptes 609 et 709
Apparat toujours dans
les critures

comptes 665 et 765
Ex: Fin mars, le grossiste accorde au detaillant une ristourne de 3 sur ses achats de Mars HT 112,50
TVA 22,05
Total 134,55

30/03
709 RRR accordes 112,5
4457 Etat-TVA collectee 22,05
411 Creances client 134,55

30/03
401 Dettes Irs 134,55
609 RRR obtenus 112,5
4456 Etat-TVA deductible 22,05

Ex : Le viticulteur vend 1000 l au grossiste le 5/02, et lui accorde un escompte de 5 pour paiement comptant HT
20 000
Escompte 1 000
Net HT 19 000
TVA 3 724
Net TTC 22 724
Chez le Iournisseur (le viticulteur) :
05/02
512 Banque 22 724
665 Escomptes accordes 1 000
707 Ventes de marchandises 20 000
4457 Etat-TVA collectee 3 724

Chez le client (le grossiste) :
05/02
4456 Etat-TVA deductible 3 724
512 Banque 22 724
765 Escomptes obtenus 1 000

Chap 3 : Regler ses dettes / encaisser des creances

Existence de delais de paiement dans les relations clt/Irs
dettes / creances
reglement posterieur a l'operation d'achat/vente

1) Les rglements en espces ou chque

On utilise le compte 512 ou 53
Ces comptes sont :
Debites (entree de Ionds)
ou Credites (sortie de Ionds)

! Ce qui est peu conIorme a l'intuition...
Ex : TeIal achete du teIlon a son Irs a credit le 02/06
3 700 t HT
725,2 TVA

02/06

601 Achat MP 3 700
4456 Etat - TVA dductible 725,2
401 Frs 4 425,2
la charge apparat des le 02/06
le CR est HT

Paiement par cheque le 25/08

25/08

401 Frs 4 425,2
512 Banque 4 425,2

Inconvenients des reglements par cheque :
pas de certitude, pour le Irs, d'tre regle a l'echeance prevue
pas de moyen d'encaisser ce montant plus vite (pb de Tresorerie)
Un document qui materialise la dette/creance, et qui peut tre revendu :

2) L' effet de commerce ou lettre de change

La lettre de change est un ecrit par lequel
le crancier (le Irs) donne ordre
a son dbiteur (le clt) de payer
a une date Iixee (l'chance),
une somme determinee
a une personne designee (bnficiaire)

CREANCER / TREUR
( le fournisseur)
effet recevoir
DEBTEUR / TR
(le client : TEFAL)
effet payer

Ce document
materialise l'engagement du clt a regler le Irs a l' echeance
peut tre revendu par le Irs

Ex : TeIal et son Iournisseur decident de creer un eIIet de commerce le 02/06 (a echeance du 25/08)

Chez le creancier (le Irs de teIlon)
413
Clts. effets recevoir
4 425,2
4 425,2
02/06
411
Clts

Chez le debiteur (le clt : TeIal)
401
Frs
4 425,2
4 425,2
02/06
403
Frs. effets payer

1ere option : A l'chance : le beneIiciaire remet lèncaissement lèIIet a sa banque

sa tresorerie augmente
la banque preleve une commission

Chez le debiteur (le clt : TeIal)
403
Frs effets payer
4 425,2
4 425,2
25/08
512
Banque

Chez le creancier (le Irs de teIlon)
413
4 415,2
4 425,2
25/08
512 Banque
627 Services bancaires 10

2eme option : Avant l'echeance, le beneIiciaire peut remettre lèIIet lèscompte

sa banque lui avance les Ionds (et devient le nouveau beneIiciaire)
elle preleve un intert (lèscompte)

Le Irs de teIlon remet l'eIIet a l'escompte au CAS le 25/06
le CAS preleve un escompte
C x i x n 4 425,2 x 9 x 2/12

Chez le creancier (le Irs de teIlon) :
413
4 348,82
4 425,2
25/06
512 Banque
627 Services bancaires
10
661 Charges d'intrt
66,38

Chez le debiteur (TeIal) : rien ne
change

Chap 4 : Investir

En capital productiI
En titres Iinanciers

1) Investir en capital productiI : les immobilisations corporeIIes

- Terrains
- Constructions
- Machines ...

Les immobilisations sont :
des biens ncessaires au fonctionnement de l'entreprise
des biens durabIes

comptes de la classe 21

Ex : Achat d'une machine outil crdit le 10/03

80 000 C HT
cot d'installation : 20 000 C HT
rmunration d'un intermdiaire : 2 000 C HT
La machine est enregistre :
au cot d'acquisition (prix d'achat + frais d'installation et de transport)
hors TVA rcuprabIe

215
622
44562
44566
404
512
IMO
Honoraires
TVA ded./immos
TVA ded. /B&S
Frs d'immos
Banque
100 000
2 000
19 600
392
119 600
2 392
10/03

Cas particuliers :

Les voitures de tourisme

Ex : achat d'une Peugeot 207 de tourisme

8 000 HT
+ 1 568 TVA
9 568 TTC
2182
404
Materiel de transport
Frs d'immos
9 568
9 568


Les immobilisations produites par l'ese

Sont enregistres leur cot de production (MP, MO, NRJ...)
Constituent un enrichissement pour l'entreprise
Ex : Une ese de travaux publics construit un entrept pour stocker ses MP (cot des travaux : 100 000 C)

213
72
constructions
production immobilisee
100 000
100 000

le petit matriel et outillage (PMO)

Matriel de faible valeur (< 500 C HT)
Compte 606
Ex : Achat de 2 calculettes 40 C HT le 06/06

606
4456
512
Achats non stockes de
matieres et Iournitures
TVA deductible
Banque
40
7,84
47,84
06/06

2) Les immobilisations corporeIIes (20)

Brevets
Droit au bail
Fonds commercial ...

3) Investir en titres Iinanciers : le porteIeuille de titres
PorteIeuille de Titres
Immobilisations Financieres
VMP
(50)
Titres de participation
(26)
Autres (TIAP)
(27)


Ex : Le 15/06/N, achat de 1000 actions d'une socit (cours : 20 C);
Frais 275 C HT
(Ces titres permettent de participer la gestion de l'ese)
261
627
4456
512
Titres de participation
Services bancaires
TVA ded.
Banque
20 000
275
53,9
20 328,9
15/06/N

Le 25/01/N+1, chaque titre rapporte 3 C
512
761
Banque
Produit des
participations
3 000
3 000
25/01

Ex 2: Achat le 10/02 de 400 actions, dans un but spculatif, 65 C
Elles rapportent le 06/12 : 4 C chacune
512
Banque
26 000
26 000
10/02
503 VMP - actions

512
764
Banque
Produit des VMP
1 600
1 600
06/12

Chap 5 : Embaucher

Le personnel, par un contrat de travail, sèst engage a exercer une certaine activite au proIit de son employeur, moyennant une remuneration :
le salaire.

Le salaire

Le salaire se compose de diIIerents elements qui, additionnes Iorment le salaire brut.
La totalite de ce salaire brut nèst pas verse au salarie, des retenues sont eIIectuees, elles constituent des cotisations salariales.

Les cotisations
sociales
Le salaire NET
Autres
Mdecine du
travail
Financement
du CE
.
Salaris

Cotisations
Patronales
Cotisations
Salariales
Salaire Net

1 500 C
Salaire Brut
1 900 C
Cot du
Travail
2 600 t
OS
URSSAF
ASSEDC
.

Ex : Sur la Ieuille de paye de novembre de Claude Mironton, (salarie dùne petite entreprise de la restauration), vous relevez les elements
suivants :

Salaire Brut : 1 900 t
Cotisations Salariales : 400 t

Cotisations patronales : 700 t

A) Les diffrents lments du salaire brut

1) La partie principale du salaire

Salaire de base
Il est calcule sur la base de la duree legale du travail Iixe a 35heures hebdomadaire soit : (35 h * 52 semaines) / 12 mois 151,67 heures par
mois
1
.

Heures supplementaires
Les heures supplementaires eIIectuees au-dela de 35 heures par semaine donnent lieu a des boniIications ou a des majorations de salaires :

- de la 36
eme
a la 39
eme
heure, boniIication de 25 au proIit du salarie sous Iorme de repos ;
- de la 40
eme
a la 43
eme
heures, majoration de salaire de 25 ;
- au dela de la 43
eme
heures, majoration de salaire de 50.

1
Un accord collectif peut moduler la dure lgale de travail de l'anne pour faire face aux variations saisonnires d'activit. Dans ce cas, les heures de
travail effectues au-del d'une moyenne hebdomadaire de 35 heures ou d'un temps de travail annuel de 1 600 heures sont des heures
supplmentaires.
La dure lgale du travail est maintenue provisoirement 39 heures par semaines pour les entreprises ne dpassant 20 salaris.
2) Les accessoires du salaire

On distingue :
Les avantages en nature : repas, chauIIage, logement. qui sont oIIert gratuitement aux salaries et viennent donc
augmenter la valeur reelle de leurs revenus.
Les primes : complements de remuneration verses pour des raisons comme lànciennete, le rendement, làssiduite,
prime de salissure,.
Les indemnites : versements destines a compenser les Irais supportes par les salaries a lòccasion de lèxercice de
leurs Ionctions : indemnite de transport, indemnite de residence,.

B) Les retenues sur salaire

Elles sont dues a plusieurs titres

1) Les cotisations sociales recouvres par la Scurit sociale
Elles sont destinees a couvrir les risques de maladie, veuvage, vieillesse.

Elles sont calculees
2
ainsi :
assurance maladie : 0,75 du salaire total ;
assurance veuvage : 0,10 du salaire total ;
assurance vieillesse : 6,55 du salaire plaIonne par la securite social ;
contribution sociale generalisee (CSG) : 7,5 appliques sur 95 du salaire total ;
remboursement de la dette sociale (CRDS) : 0,50 sur 95 du salaire total.

2
Au 01/01/2004
Certaines cotisations sont plafonnes : le
taux de retenue est appliqu sur le
salaire brut jusqu' ce que celui-ci
atteigne le plafond fix, aucune
cotisation n'est due au-del.
Ce plafond est revu rgulirement par
dcret, il est fix au 1
er
janvier 2004
2476 C par mois.
Exemple :calcul assurance vieillesse
Pour un salaire mensuel de 2000 C :
6,55% * 2 000 = 131 C
Pour un salaire mensuel de 3 000C :
6,55% * 2 476 = 162,18 C
2) Les cotisations salariales dàssurance chmage

Elles sont versees aux caisses ASSEDIC (Association pour lèmploi dans lìndustrie et le commerce).

Elles sont calculees ainsi :

2,40 du salaire plaIonne a 4 Iois le plaIond de la Securite sociale : 2 476 * 4 9 904 t.

Exemple : pour un salaire mensuel de 3 000 t : 2,40 * 3 000 72 t
3) Les cotisations salariales de retraite complmentaire

Elles sont versees a diverses caisses selon le secteur dàctivite de lèntreprise et selon que le salarie dispose ou non du statut cadre.

Les cotisations des employes
Divers taux de cotisation sàppliquent suivant le niveau de salaire atteint, on parle alors de tranche :
- taux de 3,80 pour la tranche 1, cad pour un salaire compris entre 0 t et le plaIond de la SS.
- Taux de 7,90 pour la tranche 2 (entre 1 Iois et 3 Iois le plaIond de la SS)

Expl : pour un salaire mensuel de 1 000 t : 1 000 * 3,80 38t
Pour un salaire de 3 000 t : 2 476 t * 3,80 94,09 t
(3 000 2 476) * 7,90 41,40 t soit un total de 192,49t

Les cotisations des cadres
Elles sont egalement etablies en Ionction de tranches salariales :
- une tranche A : entre 0 et le plaIond de la SS : 3,93
- une tranche B : entre 1 a 4 Iois le plaIond de la SS : 8,454
- une tranche C : entre 4 et 8 Iois le plaIond de la SS : 7,63

expl : pour un salaire de 1 000t : 1 000 * 3,93 39,3t
pour un salaire de 20 000 t :
- 3,93 * 2 476 t 97,31 t
- 8,454 * ((2476*4) 2476) 627,96 t
- 7,63 * ((2 476 * 8) (2 476 * 4)) 755,68 t soit un total de 1 480,95t

C) Les charges patronales

Ces charges sont de deux natures : cotisations patronales et charges Iiscales.

1) Les cotisations patronales assises sur les salaires

a) Cotisations de scurit sociale

Elles sont destinees a couvrir tous les risques indemnises par la SS

On trouve ainsi :
allocations Iamiliales : 5,40 du salaire total
assurance maladie : 12,80 du salaire total
assurance vieillesse : 8,20 du salaire plaIonne 1,60 du salaire total
assurance accidents du travail : taux variable selon làctivite et la taille de lèntreprise (calcule sur la salaire total)
aide au logement : 0,10 du salaire plaIonne (0,40 du salaire total pour les entreprises de plus de 9 salaries).

Reductions de cotisations patronales :
appliquees aux salaires inIerieurs a 150 du SMIC (1 635,72t)
pour les salaries en contrat de travail aides (contrat de proIessionnalisation, contrat emploi jeune, contrat initiative
emploi,.).

b) Cotisations dàssurance chmage

Versees directement aux ASSEDIC : 4,45 du salaire plaIonne a 4 Iois le plaIond de la SS.

c) Cotisations de retraite complmentaire

Regime des employes
- 5,70 de la tranche 1
- 11,80 de la tranche 2

Regime des cadres
- 5,92 de la tranche A
- 14,02 de la tranche B
- 12,72 de la tranche C

2) Les charges fiscales calcules sur les salaires

Taxe dàpprentissage
- destinee a Iinancer la Iormation initiale des eleves et apprentis
- versee annuellement avant le 5 avril de lànnee suivant le paiement des salaires
- taux de 0,5 des salaires bruts annuels

Remarque : les salaires des apprentis et de leurs tuteurs, les subventions aux etablissements de Iormation diminuent dàutant le montant de la
taxe a payer.

Participation a la Iormation proIessionnelle
- destinee a Iinancer la Iormation continue des salaries de lèntreprise et des demandeurs dèmploi
- taux minimum de 1,5 des salaires bruts (0,25 pour les entreprises de moins de 10 salaries).
- L`.
- Lèntreprise ne versera cette taxe que si les sommes annuels de Iormation continue sont inIerieures au montant
legal.

Participation a lèIIort de construction

Les entreprises de plus de 10 salaries doivent annuellement investir dans la construction de logement. Le taux est de 0,45 des salaires bruts
de lànnee precedente. Cet investissement porte a hauteur de 1/9 pour le logement des travailleurs immigres et 8/9 pour les logements de
lènsemble des salaries.
Dans le cas ou lèmployeur neglige cet investissement, une taxe de 2 des salaires bruts est verse au Tresor Public.
Entreprise LEROY Salari
Adresse: 38 av. Jean jaurs Nom: THOMAS Evelyne
74 000 Annecy Emploi: Animatrice
N SRET: 903 45 80006 N SS: 2 53 10 60 455 032
URSSAF: 601 Adresse : 42, rue de la Prairie
74600 Seynod
1 529,00
20,16
60
SALARE BRUT TOTAL 1 609,16
Bases Taux Montants Taux Montants
CSG non dductibles 1528,70 2,400% 36,69
CSG dductibles 1528,70 5,100% 77,96
CRDS 1528,70 0,500% 7,64
SS maladie veuv. 1 609,16 0,850% 13,68 12,800% 205,97
SS vieil. Plaf. 1 609,16 6,550% 105,40 8,200% 131,95
SS vieil dplaf. 1 609,16 1,600% 25,75
Alloc. Familiale 1 609,16 5,400% 86,89
Aide au logement 1 609,16 0,100% 1,61
Acc. Du travail 1 609,16 2,000% 32,18
Chmage 1 609,16 2,400% 38,62 4,450% 71,61
Retraite complmen. 1 609,16 3,800% 61,15 5,700% 91,72
TOTAL 341,14 647,69
SALARES APRES RETENUES 1 268,02
Dductions et retenues
Saisie arrt Pay le
Acomptes verss
NET MPOSABLE
1 268,02 05/12/2004
Priode du 1er au 30 novembre 2004
(CSG non dduc et CRDS
comprise)
1 312,35
NET A
PAYER
BULLETIN DE SALAIRE
Retenues salariales Charges patronales
Salaire de base pour 151,67 heures
Heures supplmentaires
Prime d'anciennet

) L'enregistrement comptable

Sur la Ieuille de paye de novembre de Claude Mironton, vous relevez les elements suivants :

Salaire Brut : 1 900 t
Cotisations Salariales : 400 t
(270 t a lÙrssaI ; 130 t a dàutres OS)
Cotisations patronales : 700 t
(490 t a lÙrssaI ; 210 t a dàutres OS)
Acompte (verse le 15/11) : 500 t
Le salaire est verse a Mironton le 02/12 par cheque

Rq : Le reglement des cotisations se Iait chaque trimestre
Le cot total du travail est enregistre

Cotisations
Patronales
700 C
(SS 490 ; 0S 210C)
Cotisations
SaIariaIes
400 C
(SS 270 ; OS 130)
Salaire Net

1 500 C
Salaire Brut
1 900 C
Cot du
Travail
2 600 t
OS
URSSAF :
760 C
Autres OS
340 C

641
421
30/11
Rmunration du personnel
Rmunrations dues
1 500
270
130
431
437
SS
Autres OS
645
431
437
Charges SS et prvoyance
SS
Autres OS
700
d
15/11
425
512
500
500
Personnel, acomptes
Banque
1 900
490
210
02/12
512
421 1 500 Rmunrations dues
Personnel, acomptes
Banque
500
1 000
425

Chap 6 : Les principes comptables, le rle de lÈC

Les principes comptables :

7 principes gnraux d'tablissement des comptes :

Le principe d'honntet

Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres, et donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de l'entreprise.
(art 9 code de commerce)

Rle de l'Expert comptable qui tabIit et certifie les comptes

l est garant de la cohrence et de la vraisemblance des comptes, de la conformit aux rgIes
comptabIes et aux documents fournis, mais pas de I'exactitude des documents

Rle d'aide administrative et fiscale, de conseil

Rle du commissaire aux comptes

=> rgles dontologiques
ex : le secret professionnel, mme si les comptes sont publis
Le principe de la partie double

Tout enregistrement comptable se note dans 2 comptes au moins, qui Ionctionnent en sens inverse (DC)

Un peu d`histoire .

Jusqu'au moyen-ge, on enregistre uniquement les recettes et les dpenses (mouvements de
trsorerie)

A la fin du moyen-ge, les changes commerciaux et le crdit se dveloppent
dettes /crances
la partie doubIe se gnralise en talie du Nord (XV, XV), puis dans toute l'Europe

Le CR et Ie biIan n'apparaissent qu'au XX
Le PCG Franais n'apparat qu'en 1947

l concerne toutes les entreprises, et s'adapte aux diffrents contextes, sous forme de
PC professionnels
ex : PC de l'htellerie

37 stock de marchandises
371 produits alimentaires
... 3713 chocolaterie
... 3718 vin, champagne
l volue, sous l'influence de l'harmonisation europenne en particulier
La comptabilit constitue un cadre comptable prcis mais
Qui a volu au cours du temps (et volue encore)
Qui diffre d'un pays l'autre (influence de la comptabilit franaise)
D'autres principes .

Le principe des cots historiques

L'indpendance des exercices

La permanence des mthodes

La continuit de I'expIoitation

Le principe de prudence

Cf cours de 2me anne, qui illustrera ces principes

Sance 1,2 : CR et biIan, principes de base de Ia CG

Socit Carpe

BaIance de Carpe au 01/01/N :

Comptes SoIdes
D C
101 Capital 260 000
215 Matriel 70 600
37 Stocks 21 000
401.1 Fournisseur - Grenier 5 800
401.2 Fournisseur - Verdier 6 500
401.3 Fournisseur - Tanche 11 250
411.1 Client - Blanchard 3 400
512 Banque 153 700
53 Caisse 34 850
283 550 283 550

EtabIir Ie BiIan au 01/01/N.
BaIance de Carpe au 20/01/N :

Comptes Totaux SoIdes
D C D C
101 Capital 260 000 260 000
215 Matriel 72 700 72 700
37 Stocks 21 000 21 000
401.1 Fournisseur - Grenier 5 800 5 800
401.2 Fournisseur - Verdier 3 000 6 500 3 500
401.3 Fournisseur - Tanche 11 250 11 250
411.1 Client - Blanchard 3 400 3 400
512 Banque 153 700 5 100 148 600
53 Caisse 34 850 850 34 000
601 Achat de MP 850 850

289 500 289 500 280 550 280 550

Que s'est-iI pass depuis Ie 01/01 ?

Carpe raIise par Ia suite Ies oprations suivantes :
- 28/01 : vente de marchandises rgles en espces : 2 700
- 02/02 : achat de MP crdit au fournisseur Grenier : 3 300
- 15/02 : achat d'une machine rgle par chque : 3 600

Enregistrer ces critures dans Ies comptes en T.
EtabIir Ie CR et Ie biIan au 28/02.

Socit Truite

Les soIdes des comptes de I'entreprise Truite sont Ies suivants au 01/01/N (en C) :

Comptes SoIdes
D C
101 Capital 110 000
16 Emprunt 50 000
215 Matriel 66 000
401 Fournisseurs 5 500
411 Clients 5 750
512 Banque 48 950
53 Caisse 44 800

165 500 165 500

EtabIir Ie biIan au 01/01/N

Au cours de I'anne, I'entreprise raIise Ies oprations suivantes :

- 25/03 : Achat de marchandises crdit (14 000 C)
- 04/06 : Truite rgle au fournisseur l'achat de marchandises du 25/03
- 24/08 : Vente de marchandises crdit (17 000 C)
- 27/10 : Frais de publicit rgls par chque (2 600 C)

Enregistrer ces critures dans Ies comptes en T de Truite.

Prsenter I'ensembIe des comptes en T de Truite au 31/12/N. Leur soIde est-iI dbiteur ou Crditeur?

EtabIir Ie compte de rsuItat et Ie biIan de Truite au 31/12/N.

Que se passe-t-iI, d'un point de vue comptabIe, au 01/01/N+1 ?
Au cours de Janvier N+1 :
- 03/01 : Truite achte un ordinateur pour 3 000 C (rgls par chque)
- 06/01 : La vente du 24/08 est rgle par chque par le client concern
- 15/01 : Truite vend des marchandises pour 15 000 C crdit
- 23/01 : Truite rgle en espces une facture d'lectricit de 3 500 C

Enregistrer ces critures au journaI de Truite.

Construire Ie CR et Ie biIan au 31/01/N+1.

Pour ceIa, iI peut tre utiIe de rempIir au praIabIe Ie grand Iivre des comptes de Truite au 31/01/N+1 (schma vierge en annexe).

Schma de grand Iivre des comptes de Truite (travaiI prparatoire au CR et BiIan du 31/01/N+1)
D C D C
101 Capital

106 Rserves

16 Emprunts

215 Matriel

2183 Matriel de bureau

401 Fournisseurs

411 Clients

512 Banque

53 Caisse

606 Achats non stocks

707 Vente marchandises


Socit Carpe Correction

EtabIir Ie BiIan au 01/01/N.

ACTIF PASSIF

ACTIF Capitaux
ImmobiIis mmos corporelles 70 600 Propres Capital 260 000
70 600 260 000
ACTIF Dettes
CircuIant Stocks 21 000
Crances clt 3 400 Dettes frs 23 550
Banque
Caisse

153 700
34 850
212 950
23 550
283 550 283 550

Que s'est-iI pass depuis Ie 01/01 ?

Carpe a achet du matriel pour 2 100 rgl par chque.
Carpe a achet des MP en espces pour 850.
Carpe a rgl son fournisseur Verdier pour 3000.

Carpe raIise par Ia suite Ies oprations suivantes :

- 28/01 : vente de marchandises rgles en espces : 2 700
- 02/02 : achat de MP crdit au fournisseur Grenier : 3 300
- 15/02 : achat d'une machine rgle par chque : 3 600


Enregistrer ces critures dans Ies comptes en T.

EtabIir Ie CR et Ie biIan au 28/02.

53 Caisse
2 700

707 Vte march
2 700

401.1 Frs Grenier
3 300

601 Achat de MP
3 300

215 Matriel
3 600

512 Banque
3 600

CHARGES PRODUTS
Charges Produits
D'exploitation
Achat de MP
Salaires

4 150

D'exploitation
2 700
Financires Financiers

PERTE

1 450
4 150 4 150

ACTIF PASSIF

ACTIF Capitaux
ImmobiIis mmos corporelles 76 300 Propres Capital
Rsultat
260 000
- 1 450
76 300 258 550
ACTIF Dettes
CircuIant Stocks 21 000
Crances clt 3 400 Dettes frs 23 850
Banque
Caisse

145 000
36 700
206 100
23 850
282 400 282 400


Socit Truite

Enregistrer Ies critures de Janvier N+1 au journaI de Truite.

- 03/01 : Truite achte un ordinateur pour 3 000 C (rgls par chque)
03/01/N+1
2183 Matriel de bureau 3 000
512 Banque 3 000

- 06/01 : La vente du 24/08 est rgle par chque par le client concern
06/01/N+1
512 Banque 17 000
411 Crances client 17 000

- 15/01 : Truite vend des marchandises pour 15 000 C crdit
15/01/N+1
411 Crances client 15 000
707 Vte marchandises 15 000

- 23/01 : Truite rgle en espces une facture d'lectricit de 3 500 C
23/01/N+1
606 Achats non stocks 3 500
53 Caisse 3 500

Etape praIabIe : Ie grand Iivre des comptes de Truite au 31/01/N+1 ( partir du biIan et du CR fin N).
On fait l'hypothse que le rsultat N est mis en rserve.

D C D C
101 Capital S 110 000 110 000
106 Rserves S 400 400
16 Emprunts S 50 000 50 000
215 Matriel S 66 000 66 000
2183 Matriel de bureau 03/01 3 000 3 000
401 Fournisseurs S 5 500 5 500
411 Clients S 22 750 22 750
06/01 17 000 5 750
15/01 15 000 20 750
512 Banque S 32 350 32 350
03/ 01 3 000 29 350
06/01 17 000 46 350
53 Caisse S 44 800 44 800
23/01 3 500 41 300
606 Achats non stocks 23/01 3 500 3 500
707 Vente marchandises 15/01 15 000 15 000
204 400 204 400 180 900 180 900

Construire Ie CR et Ie biIan au 31/01/N+1.

CHARGES PRODUITS
Charges Produits
D'exploitation
Achat non stocks
Salaires

3 500

D'exploitation

15 000
Financires Financiers

BENEFICE

11 500

15 000 15 000

ACTIF PASSIF

ACTIF Capitaux
ImmobiIis mmos corporelles 69 000 Propres Capital
Rserves
Rsultat
110 000
400
11 500
69 000 121 900
ACTIF Dettes
CircuIant Crances clt 20 750 Emprunt 50 000
Banque
Caisse

46 350
41 300

Dettes frs 5 500
108 400 55 500
177 400 177 400

Sance 3 : Acheter et vendre

Socit PIuche

Enregistrer au journaI de I'entreprise PIuche (entreprise individueIIe) Ies critures suivantes du mois de Novembre :

- 01/11 : Pay par chque bancaire la prime d'assurance incendie (non soumise TVA).
517 C

- 04/11 : Rembours en espces les frais de dplacement d'un cadre de l'entreprise (TVA non dductible incluse).
318 C

- 05/11 : Facture n607 du fournisseur Albert : produits d'entretien,
300 litres 6 C HT/litre, TVA au taux normal, paiement sous 40 jours

- 07/11 : Envoy une facture au client Blaise : produits fabriqus par l'entreprise,
Brut 1 406 C HT, remise 5%, TVA au taux normal, rglement 30 j

- 10/11 : Rgl la note de tlphone par prlvement sur le compte de chque postal (TVA au taux normal).
285 C HT

- 14/11 : Pay par chque bancaire un abonnement une revue professionnelle (TVA au taux normal).
250 C HT

- 15/11 : Envoy une facture au client Sanchez concernant une prestation de conseil en informatique ralise pour leur compte (TVA au taux normal). Le
rglement aura lieu plus tard.
2 500 C HT

- 16/11 : Vente de marchandises au comptant contre espces (TVA au taux rduit).
633 C TTC

- 21/11 : Reu une facture d'honoraire d'un avocat (TVA au taux normal), qui sera rgle le mois suivant.
900 C HT

- 23/11 : Pay par chque bancaire le loyer des btiments commerciaux et des charges locatives (exonrs de TVA), respectivement :
330 C
250 C

- 25/11 : Avis de crdit de la banque pour l'encaissement de dividendes d'actions (il s'agit de titres achets dans un but spculatif) pour notre compte.
641 C

- 26/11 : Reu chque du Conseil Gnral pour une subvention d'exploitation qu'il accorde Pluche
4 000 C

- 27/11 : Reu une facture de la Socit lyonnaise des Eaux (TVA au taux rduit), qui sera rgle plus tard.
680 C HT

- 28/11 : Pay en espces la facture d'une entreprise de lavage de vitres reue le mme jour (TVA au taux normal).
1 600 C HT

- 29/11 : Envoy au client Sanchez un avoir lui accordant un escompte de 2% sur le montant de la facture du 15/11.

- 29/11 : Rgl par chque la taxe professionnelle. 546 C

- 30/11 : Pay par chque bancaire le loyer de l'appartement personnel du chef d'entreprise (attention : pige!).
600 C

- 30/11 : Facture n804 au client Rat, produits fabriqus par Pluche,
1 800 C HT, TVA au taux normal, paiement comptant sous escompte de 2%

- 30/11 : Marchandises retournes au fournisseur Coin pour 130 C HT, TVA au taux normal
Ces marchandises figuraient sur une facture dont le total TTC s'levait 777,40 C. Le fournisseur accorde une remise de 5% sur le prix des marchandises
conserves.


1/11
616 Prime assurance 517
512 Banque 517
4/11
625 Dplacements 318
53 Caisse 318
5/11
602 Achats stocks 1 800,0
4456 Etat-TVA dductible 352,8
401 Dettes frs 2 152,8
7/11
411 Crances clt 1 597,5
701 Vte de PF 1 335,7
4457 Etat-TVA collecte 261,8
10/11
626 Frais tlcom 285,00
514 Chque postaux 340,86

14/11
6183 Divers - Doc. Tech. 250
4456 Etat-TVA dductible 49
512 Banque 299
15/11
411 Crances clt 2 990
706 Prestations services 2 500
4457 Etat-TVA collecte 490
16/11
53 Caisse 633
707 Vte marchandises 600
4457 Etat-TVA collecte 33
21/11
622 Honoraires 900,0
401 Dettes frs 1 076,4

23/11
613 Loyer 330
614 Charges locatives 250
512 Banque 580
25/11
512 Banque 641
764 Revenus des VMP 641
26/11
512 Banque 4 000
74 Subv. Exploitation 4 000
27/11
606 Achats non stocks 680,00
401 Dettes frs 717,40
28/11
615 Entretien 1 600,0
53 Caisse 1 913,6

29/11
665 Escompte accords 50,0
411 Crances clt 59,8
29/11
63511 Taxe professionnelle 546
512 Banque 546
30/11
108 Compte de l'exploitant 600
512 Banque 600
30/11
665 Escompte accords 36,00
512 Banque 2 109,74
701 Vente de PF 1 800,00
7/11
607 Achat marchandises 130,00
609 RRR obtenus 26,00
Sance 4: Acheter et vendre(suite)

Socits Renard et Fouine
Ventes et achats avec rductions commerciaIes et financires. Comptes rciproques.

L'entreprise Renard raIise un certain nombre d'oprations au cours du mois de septembre, avec son fournisseur principaI Fouine. Enregistrer
au journaI de Renard, puis au journaI de Fouine, ces oprations (iI peut tre utiIe de faire un schma rapide de ces factures avant de Ies
enregistrer).

17 septembre Achat crdit de matires premires au fournisseur Fouine (il s'agit de produits fabriqus par Fouine).
Brut HT : 1 760 C.

20 septembre Achat de marchandises Fouine (il s'agit de marchandises pour Fouine aussi).
Brut HT : 560 C. Escompte de 4% pour paiement comptant (en espces).

28 septembre Retour de matires premires. Ces matires figuraient sur la facture du 17 septembre pour un montant brut de 50 C HT. Fouine tablit une
facture d'avoir pour le retour, tout en lui
signalant qu'il lui accorde 1 % de remise sur les matires premires conserves.

Tous ces achats sont soumis au taux normal de TVA.

Sachant qu'au 15 septembre Renard a une dette de 2 354 C envers son fournisseur Fouine, queI est Ie montant de sa dette au 30 septembre?

Socit Brosse
DcIarations de TVA.

L'entreprise Brosse vous transmet les renseignements suivants :

- CA HT d'Octobre : 28 600 C dont 22 000 C soumis au taux normal de TVA, le reste tant soumis au taux rduit

- CA HT de Novembre : 21 400 C dont 19 300 C soumis au taux normal de TVA, le reste tant soumis au taux rduit

- CA HT de Dcembre : 37 500 C soumis au taux normal de TVA

- Achats de biens et de services soumis TVA (taux normal) :
. Octobre : 5 800 C HT
. Novembre : 25 600 C HT
. Dcembre : 18 700 C HT
Par ailleurs, BROSSE a acquis une immobilisation ouvrant dduction de la TVA (taux normal), en Novembre, pour une valeur HT de 5 400 C

EtabIir Ies dcIarations de TVA de BROSSE pour Ies mois d'Octobre, Novembre, Dcembre (autrement dit, caIcuIer Ia TVA dcaisser avec Ie
dtaiI du caIcuI).
Remarque : dans Ies dcIarations de TVA, Ies montants sont arrondis I'C Ie pIus proche.

Enregistrer Ies critures de TVA qui correspondent ces dcIarations (fin Octobre, fin Novembre et fin Dcembre), ainsi que Ie paiement de Ia
TVA dcaisser (qui s'effectue Ie 21 du mois suivant)


St BROSSE Correction
OCTOBRE

CA HT soumis : 19,6% 5,5%
28 600 22 000 6 600 TotaI :
TVA coIIecte 4 312,0 363,0 4 675 Arrondi l'C

Achats de B&S soumis : 19,6% 5,5%
5 800 5 800 TotaI :
TVA dductibIe/B&S 1 136,8 1 137 Arrondi l'C

Achat d'immobilisations :
TVA dductibIe/immos 0

Octobre :
TVA dcaisser : 3 538 C

NOVEMBRE

21 400 19 300 2 100 TotaI :
TVA coIIecte 3 782,8 115,5 3 898 Arrondi l'C

25 600 25 600 TotaI :

Achat d'immobilisations : 5 400
TVA dductibIe/immos 1 058,4 1 058 Arrondi l'C

Novembre :
Crdit reporter : -2 178 C

DECEMBRE :

37 500 37 500 TotaI :
TVA coIIecte 7 350,0 7 350 Arrondi l'C

18 700 18 700 TotaI :

Achat d'immobilisations :
TVA dductibIe/immos 0

Dcembre :
TVA dcaisser de dcembre : 3 685 C
Crdit reporter de Novembre -2 178 C
TOTAL dcaisser : 1 507 C

Sance 5: RgIer ses dettes / Encaisser ses crances

Socit Brosse (suite)
RgIement d'impts et taxes divers (autres que Ia TVA) : taxes professionneIIe et d'apprentissage, IS

La socit Brosse, qui a dj fait appeI vous pour ses dcIarations de TVA, vous demande d'enregistrer Ies oprations suivantes :

- Le 28/02/N, Brosse verse la taxe d'apprentissage : 1 430 C.
- Le 15/03/N, Brosse verse un acompte d'S : 3 560 C
- Le 15/06/N, Brosse verse un acompte d'S : 5 975 C.
- Le 15/12/N, Brosse verse la taxe professionnelle : 2 256 C
- Le 31/12/N, Brosse calcule et enregistre l'S au titre de l'exercice N qui s'lve 25 270 C.
- Le 31/04/N+1, Brosse verse le solde de l'S d l'Etat.

Correction

28/02/N
6312 Taxe apprentissage 1 430
512 Banque 1 430
15/03/N
444 Etat - S 3 560
512 Banque 3 560
15/06/N
444 Etat - S 5 975
512 Banque 5 975
15/09/N
444 Etat - S 5 975
512 Banque 5 975
15/12/N
444 Etat - S 5 975
512 Banque 5 975
15/12/N
63511 Taxe Professionnelle 2 256
512 Banque 2 256
31/12/N
695 mpt sur les bnfices 25 270
444 Etat - S 25 270

31/04/N+
1
444 Etat - S 3 785
512 Banque 3 785

444 Etat - S
(15/03/N) 3 560
(15/06/N) 5 975
(15/09/N) 5 975
(15/12/N) 5 975
25 270 (31/12/N)
(31/04/N+1) 3 785


Sance 6 : Investir

Socit Dynamic'
Acquisition d'immobilisations et de PMO, portefeuille de titres.

Dans le cadre de sa politique de croissance interne et externe ainsi que de sa volonte de placer des excedents de tresorerie, l'entreprise Dynamic' realise un important eIIort
d'investissement au cours de l'exercice 2002, tant au niveau de son capital productiI que sur le plan Iinancier.
Cet eIIort est Iinance par une augmentation de capital, completee par un emprunt aupres de la banque principale de Dynamic'.

Dynamic' vous charge d'enregistrer l'ensemble des critures entranes par cet effort d'investissement :
Rq : Tous les achats soumis la TVA le sont au taux normal

15/01 : Acquisition d'une ensemble immobilier se decomposant ainsi :
- Terrain 20 000 t
- Construction 42 000 t
- Droits de mutation 11 284 t
- Honoraires du notaire 712 t HT
Reglement immediat par cheque.

20/01 : Versement par cheque d'un acompte pour la commande de machines destinees a la Iabrication.
10 000 t

25/01 : Achat par cheque de 300 actions de la societe Mecanic' au prix unitaire de 246 t. Cet achat assure a Dynamic' une inIluence notable dans la gestion de Mecanic',
SA au capital de 200 000 t represente par 1 000 actions.

31/01 : Acquisition d'un camion de livraison 44 000 t HT
Reglement immediat de la moitie du net a payer, le solde a credit dans 45 jours

15/02 : Reception des machines commandees le 20/01. La Iacture se detaille ainsi :
- Machines : prix HT 24 680 t
- Frais de montage et d'installation HT 320 t
Reglement par cheque du solde d.

18/02 : Acquisition et paiement par cheque d'une voiture particuliere
14 640 t TTC

20/02 : Acquisition a credit d'un ordinateur equipe d'un nouveau systeme d'exploitation
11 500 t HT
22/02 : Dynamic' investit dans un nouveau logiciel de gestion integree, compatible avec le nouveau systeme d'exploitation
5 620 t HT
24/02 : Achat par cheque de 500 actions de la societe americaine IBM au cours unitaire de 71,20 t. Il existe sur le marche plusieurs millions d'actions emises par IBM.
Dynamic' parie sur une hausse prochaine du cours du $ qui entranerait le cours des societes americaines. Les Irais de bourse sur cette operation s'elevent a 932,88 t TTC
(TVA au taux normal).

10/03 : L'entreprise achete et regle en especes les objets suivants pour son equipement :
- Une perceuse electrique 200 t HT
- Une calculette 40 t HT
- Une chaise 90 t HT

Par ailleurs, une machine-outil a ete produite dans les ateliers de Dynamic'. Cette machine est installee le 31/03 dans un atelier de Dynamic' qui l'utilisera pour ses
Iabrications. Le service de Comptabilite de Gestion communique les inIormations suivantes sur le cot de production de cette machine :
Charges directes de production aIIectees a la machine :
- Matieres premieres : 6 000 t
- Main d'Oeuvre Directe (cotisations sociales comprises) 9 000 t
Charges indirectes de production imputees a la machine :
- Charges de Ionctionnement de l'atelier Usinage 3 500 t
- Charges de Ionctionnement de l'atelier Montage 1 500 t

Dans votre ecriture, il Iaudra tenir compte d'une TVA au taux normal a integrer (en TVA deductible d'une part et en TVA collectee d'autre part).

02/04 : Achat de 800 parts sociales de la SARL Amazon au cours unitaire de 250 t. Dynamic', qui espere une importante plus-value sur les parts Amazon dans un delai
qui ne serait pas inIerieur a 3 ans, n'a pas l'intention d'intervenir dans la gestion d'Amazon.

Des la Iin de l'exercice 2002, le porteIeuille de titres constitue rapporte les recettes suivantes :

01/10 : Encaissement des dividendes distribues par la societe IBM. Montant du coupon : 11 t

10/11 : Encaissement des dividendes distribues par la societe Amazon. Montant du dividende par part sociale : 26 t

12/12 : Encaissement des dividendes distribues par la societe Mecanic'. Montant du dividende par actions : 20,70 t.
Correction
St DYNAMC
Ecritures acquisition d'immobilasation, MPO et titres financiers.

15-janv
211 Terrains 20000
213 Constructions 42000
63541 Droits de mutation 11284
622 Honoraires 712
44566 Etat - TVA dductible sur autres B&S 139,55
512 Banque 74135,55
20-janv
238 Avances et acomptes sur commandes 10000
512 Banque 10000

25-janv
261 Titres de participation 73800
512 Banque 73800

31-janv
2182 Matriel de transport 44000
44562 Etat - TVA dductible sur immo 8624
404 Fournisseurs d'immo 26312
512 Banque 26312
15-fvr
215 nstallations techniques,machines,. 25000
238 Avances et acomptes 10000
512 Banque 19900
18-fvr
2182 Matriel de transport 14640
512 Banque 14640
20-fvr
2183 Matriel de bureau et mat. informatique 11500
404 Fournisseurs d'immo 13754

22-fvr
205 Licences - logiciel de gestion 5620
44562 Etat - TVA dductible sur immo 1101,52
512 Banque 6721,52
24-fvr
503 VMP - Actions 35600
627 Services bancaires 780
512 Banque 36532,88

10-
mars
606 Achats non stocks de mat. Et fournitures 330
530 Caisse 394,68

31-
mars
215 nstallations techniques,machines,. 20000
722 Prod. mmobilise 20000
44571 Etat - TVA collecte 3920

02-avr
271 Titres immobiliss (actions) 200000
512 Banque 200000
01-oct
512 Banque 5500,00
764 Revenus des VMP 5500,00
10-nov
512 Banque 20800
762 Produits aut. mmo fi 20800
12-dc
512 Banque 6210
761 Produits participations 6210

Sance 8 : Synthse

Socit Synthtic'
Ecritures courantes, Compte de RsuItat, BiIan, soIdes de comptes.

- 03/01 : Pay par chque bancaire la prime d'assurance incendie (non soumise TVA) : 354 C

- 07/01 : Acquisition d'un camion de livraison : montant HT (TVA au taux normal) : 26 240 C
Rglement immdiat de la moiti du net payer, le solde crdit dans 45 jours

- Par ailleurs, une machine-outil a t produite par un atelier de Synthtic'. Cette machine est installe le 08/01 dans une usine de Synthtic, qui va
l'utiliser pour ses propres fabrications. Le service de Comptabilit de Gestion communique les informations suivantes sur le cot HT de production de cette
machine :
Charges directes de production :
- Matires premires : 3 400 C
- Main d'Oeuvre Directe : 6 850 C

- 09/01 : Achat par chque de 200 actions de la socit Fixatof au prix unitaire de 65 C.
Cet achat assure Synthtic' une influence notable dans la gestion de Fixatof, dont le capital est reprsent par 500 actions

- 10/01 : Rgl la note de tlphone par prlvement sur le compte de chque postal (TVA au taux normal) : montant HT : 68 C

- 14/01 : Envoy une facture au client Tic' concernant une prestation de conseil en informatique (TVA au taux normal). Le rglement aura lieu plus tard.
Montant HT : 9 540 C

- 16/01 : Vente de marchandises au comptant contre espces (TVA au taux rduit) : 422 C TTC

- 22/01 : Encaissement des dividendes distribus par la socit Fixatof'. Montant du dividende par actions : 5 C

- 24/01 : Reu un chque du Conseil Rgional pour une subvention d'exploitation qu'il accorde Synthtic : 2 500 C

- 28/01 : Envoy au client Tic' un avoir lui accordant un escompte de 2% sur le montant de la facture du 14/01

- Fin Janvier, Synthtic vous transmet les informations suivantes concernant les salaires du mois :
Salaires bruts : 24 650 C
Cotisations salariales : l'URSSAF (maladie, vieillesse, retraite...) : 4 800 C
l'ASSEDC (chmage) : 1 930 C
Cotisations patronales : l'URSSAF : 2 690 C
l'ASSEDC : 1 500 C
- 03/02 : Synthtic verse les salaires aux employs, par chque

- 08/02 : Achat crdit de matires premires au fournisseur Pouic'
Brut HT : 1 260 C (TVA au taux normal)

- 17/02 : Acquisition et paiement par chque d'une voiture particulire : 20 000 C HT (TVA au taux normal)

- 18/02 : Retour de matires premires Pouic'. Ces matires figuraient sur la facture du 8 Fvrier pour un montant brut de 200 C HT. Pouic' tablit une
facture d'avoir pour le retour, tout en signalant qu'il accorde 2 % de remise sur les matires premires conserves

- 25/02 : Synthtic' rgle le solde d pour le camion achet le 07/01

Enregistrer I'ensembIe de ces critures du mois de Janvier et Fvrier N au journaI de Synthtic' ( prparer pour Ia sance 8)

EtabIir Ie Compte de RsuItat et Ie BiIan de Synthtic au 31/01/N.
Pour ceIa, Synthtic' vous fournit, en annexe, son BiIan au 01/01/N.

QueI est Ie soIde des comptes suivants au 28/02 ?
421 Rmunrations dues
2182 MatrieI de transport
601 Achat de MP
Si vous deviez faire Ie CR et Ie biIan la fin Fvrier : comment vous y prendriez-vous?
Et si vous deviez faire Ie CR du mois de Fvrier?


St synthtic' - Correction

- 03/01 : Pay par chque bancaire la prime d'assurance incendie (non soumise TVA) : 354 C 354
3/1
616 Primes d'assurance 354,00
512 Banque 354,00

- 07/01 : Acquisition d'un camion de livraison : montant HT (TVA au taux normal) : 26 240 C 26 240
Rglement immdiat de la moiti du net payer, le solde crdit dans 45 jours

7/1
2182 Matriel de transport 26 240,00
44562 TVA dd/immo 5 143,04
512 Banque 15 691,52
404 Frs d'immobilisations 15 691,52

- Par ailleurs, une machine-outil a t produite par un atelier de Synthtic'. Cette machine est installe le 08/01 dans une
usine de Synthtic, qui va l'utiliser pour ses propres fabrications. Le service de Comptabilit de Gestion communique
les informations suivantes sur le cot HT de production de cette machine :
Charges directes de production :
- Matires premires : 3 400 C 3 400
- Main d'Oeuvre Directe : 6 850 C 6 850
8/1
215 TMO 10 250,00
44562 TVA dd/immo 2 009,00
72 Production immobilise 10 250,00
4457 TVA collecte 2 009,00

- 09/01 : Achat par chque de 200 actions de la socit Fixatof au prix unitaire de 65 C. 200
Cet achat assure Synthtic' une influence notable dans la gestion de Fixatof, dont le capital est reprsent par 500 actions

9/1
261 Titres de participation 13 000,00
512 Banque 13 000,00
- 10/01 : Rgl la note de tlphone par prlvement sur le compte de chque postal (TVA au taux normal) : montant HT : 68
C 68
10/1
626 Frais telecom 68,00
44566 TVA dd/B&S 13,33
514 Chques postaux 81,33

14/01 : Envoy une facture au client Tic' concernant une prestation de conseil en informatique (TVA au taux normal).
Le rglement aura lieu plus tard. Montant HT : 9 540 C HT 9 540
14/1
411 Crances clients 11 409,84
706 Prestations de services 9 540,00
4457 TVA collecte 1 869,84

- 16/01 : Vente de marchandises au comptant contre espces (TVA au taux rduit) : 422 C TTC 422
16/1
53 Caisse 422,00
707 Vente de marchandises 400,00
4457 TVA collecte 22,00

- 22/01 : Encaissement des dividendes distribus par la socit Fixatof'. Montant du dividende par actions : 5 C 5
22/1
512 Banque 1 000,00
761 Produit des participations 1 000,00

- 24/01 : Reu un chque du Conseil Rgional pour une subvention d'exploitation qu'il accorde Synthtic : 2 500 C 2 500
24/1
512 Banque 2 500,00
74 Subvention d'exploitation 2 500,00

- 28/01 : Envoy au client Tic' un avoir lui accordant un escompte de 2% sur le montant de la facture du 14/01 2%
28/1
665 Escomptes accords 190,80
4457 TVA collecte 37,40
411 Crances clients 228,20
- Fin Janvier, Synthtic vous transmet les informations suivantes concernant les salaires du mois :
Salaires bruts : 24 650 C 24650
Cotisations salariales : l'URSSAF (maladie, vieillesse, retraite...) : 4 800 C 4800
l'ASSEDC (chmage) : 1 930 C 1930
Cotisations patronales : l'URSSAF : 2 690 C 2690
l'ASSEDC : 1 500 C 1500
31/1
641 Salaires bruts 24 650,00
421 Rmunrations dues 17 920,00
431 URSSAF 4 800,00
437 ASSEDC 1 930,00

31/1
645 Cotisations patronales 4 190,00
431 URSSAF 2 690,00
437 ASSEDC 1 500,00

- 03/02 : Synthtic verse les salaires aux employs, par chque
3/2
421 Rmunrations dues 17 920,00
512 Banque 17 920,00

- 08/02 : Achat crdit de matires premires au fournisseur Pouic'
Brut HT : 1 260 C (TVA au taux normal) 1260
8/2
601 Achat MP 1 260,00
44566 TVA dd/b&S 246,96
401 Dettes frs 1 506,96

- 17/02 : Acquisition et paiement par chque d'une voiture particulire : 20 000 C HT (TVA au taux normal) 20000
17/2
2182 Matriel de transport 23 920,00
512 Banque 23 920,00

- 18/02 : Retour de matires premires Pouic'. Ces matires figuraient sur la facture du 8 Fvrier pour un montant brut de 200 C HT. 200
Pouic' tablit une facture d'avoir pour le retour, tout en signalant qu'il accorde 2 % de remise sur les matires premires conserves 2%
18/2
601 Achat MP 200,00
609 RRR 21,20
44566 TVA dd/b&S 43,36

- 25/02 : Synthtic' rgle le solde d pour le camion achet le 07/01
25/2
404 Frs d'immobilisations 15 691,52
512 Banque 15 691,52

St Synthtic
BiIan au 01/01/N
ACTIF PASSIF

Immobilisations corporelles :
Matriel de transport 30 560,0
Immobilisations financires : Capital 36 000,0
Titres de participation 4 830,0 Rserves 600,0
35 390,0 36 600,0

Actif CircuIant Dettes

Stocks 6 210,0 Emprunts 30 440,0
Crances clients 4 770,0 Dettes fournisseurs 9 730,0
Disponibilits (1) 30 400,00

41 380,0 40 170,0

76 770,0 76 770,0
(1) Banque 23 930,0
Compte Chque Postal 5 820,0
Caisse 650,0

CR et BiIan au 31/01/N Charges Produits
Charges d'expIoitation Produits d'expIoitation
Charges externes 422,00 Prestations de services 9 540,00
Salaires brut 24 650,00 Vente de marchandises 400,00
Charges patronales 4 190,00 Production immobilise 10 250,00
Subvention d'exploitation 2 500,00
29 262,00 22 690,00
Charges financires Produits financiers
Escomptes accords 190,80 Produit des participations 1 000,00
190,80 1 000,00
RsuItat : Perte 5 762,80
29 452,80 29 452,80

ACTIF PASSIF
Immobilisations corporelles :
nstallations techniques, matriel 10 250,00
Matriel de transport 56 800,00 Capital 36 000,00
Immobilisations financires : Rserves 600,0
Titres de participation 17 830,00 Rsultat -5 762,80
84 880,00 30 837,20
Actif CircuIant Dettes
Stocks 6 210,00 Emprunts et soldes crditeurs de banque (2) 32 055,52
Crances clients 15 951,64 Dettes fournisseurs 25 421,52
TVA dductible 7 165,37 Dettes fiscales et sociales (3) 32 703,44
Disponibilits (1) 6 810,67
36 137,68 90 180,48
121 017,68 121 017,68
(1) Compte Chque Postal 5 738,67 (1) Emprunts 30 440,00
Caisse 1 072,00 Soldes crditeurs de banque 1 615,52
(3) Rmunrations dues 17 920,00
Dettes URSSAF 7 490,00
Dettes ASSEDC 3 430,00
TVA collecte 3 863,44

Chap 7 : FINANCER L'ENTREPRISE

Rle Iondamental du Iinancement (cI equilibre E/R)
a CT
a LT

1) Le Iinancement a CT : Iinancer l'activite courante

notion de BFR
le BFR peut tre Iinance par des CBC (qu'on retrouve au PassiI, dans les emprunts)
l'escompte des eIIets de commerce permet d'obtenir des liquidites
Rappel : la lettre de change est un document par lequel le tireur donne l'ordre au tire de payer a une echeance une somme a
un beneficiaire

la technique de l'"aIIacturage "
2) Le Iinancement a LT : Iinancer les investissements

2 types principaux de ressources
les capitaux propres
les dettes

A) Les capitaux propres

les capitaux propres ne correspondent pas a une dette envers des tiers

. Les rserves

accumulation des beneIices non distribues au cours des exercices

. Le capital

Une augmentation de capital permet a l'entreprise de drainer des capitaux propres
le capital
Entreprises
individueIIes
Socits
- apport du chef
d'entreprise la cration
- principe de variabilit
- valeur des actions ou parts
sociales crees en change des
apports
- versement de dividendes
- principe de fixit
- montants minimums
7 500 Euros (SARL)
37 000 Euros (SA)


Ex : la SARL Cap decide d'emettre 50 parts sociales, d'un nominal de 50 t, a un prix d'emission de 70 t

512 Banque 7 000
101 Capital 5 000
1041 Prime d'mission 2 000

Ex : la SA Cop decide d'emettre 100 nouvelles actions, d'une valeur nominale de 60 t, a un prix de 90 t
le nominal est libere au 3/4 dans l'immediat

512 Banque 7 500
109 KNA 1 500
1013 KSAV 4 500
1041
1011
Prime d'mission
KNA
3 000
1 500

. les subventions dìnvestissement

* une aide accordee sans contrepartie
* Iaciliter le Iinancement des investissements

01/03
512 Banque 50 000
131 Subv. Equipement 50 000

31/12
139 Subv d' inscrite au CR 5 000
777 QP subv. vire au CR 5 000

-~ capital
reserves
resultat
subventions dìnvestissement
B) Les capitaux emprunts

Un emprunt est indivis ou obligataire

01/09/01
512 Banque 20 000
164 Emprunt tablissement
de crdit
20 000

Lèmprunt est rembourse -~ amortissement
et donne lieu au paiement dùn intert -~ annuit

. 1er cas : làmortissement constant

ex :
emprunt au 01/09/01 de 20 000 t au taux de 12 par ans
remboursement en 5 annuites (amortissement constant)

Emprunt 20 000
Taux 12%
n 5
Date K restant d ntrts Amortissement Annuit
01/09/02 20 000 2 400 4 000 6 400
01/09/03 16 000 1 920 4 000 5 920
01/09/04 12 000 1 440 4 000 5 440
01/09/05 8 000 960 4 000 4 960
01/09/06 4 000 480 4 000 4 480
20 000

01/09/02
661 Charge d'intrts 2 400
164 Emprunts EC 4 000
512 Banque 6 400

au 31/12 : il reste a aIIecter a l'exercice la charge d'intert qui lui revient

31/12/01
661 Charge d'intrts 800
1688 ntrts courus 800

de Iaon a ce que le CR de 2001 tienne compte de TOUTES les charges de l'exercice

. 2me cas : lànnuit constante

a C x i . 20 000 x 0,12 .
1-(1i) 1-(1,12)
5 548,2

Emprunt 20 000
Taux 12%
n 5
01/09/02 20 000,0 2 400,0 3 148,2 5 548,2
01/09/03 16 851,8 2 022,2 3 526,0 5 548,2
01/09/04 13 325,8 1 599,1 3 949,1 5 548,2
01/09/05 9 376,7 1 125,2 4 423,0 5 548,2
01/09/06 4 953,7 594,4 4 953,8 5 548,2
20 000


Une alternative a l'emprunt pour Iinancer les investissements : le credit-bail

612 Locations en CB 6 400
512 Banque 6 400

Du point de vue de lanalvste, le CB est similaire a un investissement Iinance par un emprunt

Chap 8 : EVALUER LES STOCKS

Les stocks ne varient pas en cours d'exercice

les travaux d'inventaire sont ncessaires pour tablir
le bilan
et
le compte de rsultat

Principe d'indpendance des exercices

Les exercices sont indpendants (calcul du rsultat, valuation du patrimoine)

1) Pourquoi les de stock ont-elles une influence sur le rsultat ?

... car le rsultat est dfini de 2 faons :

dans le CR : produits - charges
au bilan :

le rsultat est aussi la des capitaux propres dont l'origine est interne
cd l' enrichissement (ou appauvrissement) cr par l'activit de l'ese

Si la valeur d'un Actif a volu au cours de l'exercice, le rsultat doit en tre affect

les flux rels de B&S ne suffisent donc pas expliquer en totalit le rsultat

rle des critures de fin d'exercice ( stocks, amortissements, provisions)

2) L'inventaire extra-comptable : quelles quantits en stock ?

l faut faire un recensement physique des stocks
Cet inventaire physique est obligatoire une fois par an au moins

SF (en quantit)
or un stock est une Q x CU

3) Quel CU des biens en stock ?

Le CU des biens en stocks est soit :
un cot de production (produits)
un cot d'acquisition (MP, marchandises)

il ne s'agit pas d'une valeur vnale
Principe de continuit de l'activit

On ne se place pas, l'inventaire, dans une perspective de cessation de l'activitPb pour le CU des biens
fongibles

on a recours la comptabilit analytique ou "de gestion",
les fiches de stock

2 mthodes d'valuation acceptes par le PCG : CUMP et FFO

ex :
- S de marchandises : 200 articles 10 C (01/01)
- achat de 120 art 11 C le 15/03
- achat de 50 art 12 C le 28/04
- 250 art vendus le 18/09
SF au 31/12 ?

Mthode CUMP
(200 x 10)+(120 x 11)+(50 x 12)
200+120+50
= 10,6 C
SF : 120 x 10,6 = 1 272 C

(Q vrifier par inventaire physique)

Mthode FIFO
on a prlev (200 x 10) + ( 50 x 11)
il reste (70 x 11) + (50 x 12) = 1 370 C

au bilan : remplacer le S par le SF
dans le CR : la de stock constitue un enrichissement ou un appauvrissement

4) Les critures pour les stocks d'appro. et marchandises

La baisse de ces stocks est considre comme une charge car

l'ese pour produire, utilise des biens
- achets en cours d'exercice
- ou prlevs dans le S

cela constitue un prlvement sur le patrimoine de l'ese

(La hausse de ces stocks = baisse de charge)

en fin d'exercice, il faut
rectifier le stock au bilan
rectifier le montant des charges

ex : S = 2 000 C
SF = 1 370 C
6037
37
var. stock de marchandises
stock de marchandises
2 000
2 000
31/12
6037
37
var. stock de marchandises
stock de marchandises 1 370
1 370
31/12
37 stock de march. 6037 var.stock de march.
(2 000)
2 000
1 370 1 370
2 000 1 370
630

notion de CAMV
= 607 + 6037
= 20 000 + 630
= 20 630 C

5) Les critures pour les stocks de produits

L'augmentation du stock de produits fabriqus est un produit car

une partie de la production peut tre conserve en stock
le patrimoine de l'ese a augment

(La baisse de ces stocks = baisse des produits)

en fin d'exercice, il faut
rectifier le stock au bilan
rectifier les produits de l'exercice

ex : S = 1 000
SF = 2 900

71 1 000
1 000
31/12
35 2 900
2 900
31/12
35
71
production stockee
stocks de produits
production stockee
stocks de produits
35 Stock de produits 71 production stockee
(1 000)
1 000
2 900
2 900
2 900 1 000
1 900
Chap 9 :
Amortir et vendre des immobilisations
Constater des provisions

Les lments du patrimoine subissent des dprciations
Pour tablir le bilan et le C.R., il faut les enregistrer
au bilan image du patrimoine
au CR ces dprciations constituent des charges

1) Amortir les immobilisations

C'est constater une perte de valeur d'un lment d'Actif, due au temps, au changement technique... (effets
irrversibles)

Pour donner une image fidle de la situation de l'entreprise,
(perte de valeur et ncessit de renouveler le patrimoine)

Compte tenu du
Principe d'indpendance des exercices

Les exercices sont indpendants (calcul du rsultat, valuation du patrimoine)

et du
Principe des cots historiques

Les valeurs sont enregistres leur cot d'entre dans le patrimoine

une dprciation rversible provision
certains actifs ne s'amortissent pas
il s'agit d'une valuation forfaitaire de la dprciation, encadre par la rglementation fiscale

L' amortissement linaire (constant)

Ex : une machine-outil
VO : 100 000 C
n = 5
t = 20%
Date de mise en service : 30/09/01
n
VCN debut
exerc.
VCN Iin exerc.
annuite
2001
2002
2003
2004
2005
2006
100 000
95 000
75 000
55 000
35 000
15 000
5 000
20 000
20 000
20 000
20 000
15 000
95 000
75 000
55 000
35 000
15 000
0

La 1re et la dernire annuit sont prorata temporis
La date de mise en service est retenue
L' amortissement dgressif

Un bien est amorti soit en linaire, soit en dgressif

Principe de permanence des mthodes

On utilise des mthodes homognes au fil des exercices, pour permettre des comparaisons

mpose de recourir un taux diffrent du taux linaire :
le taux dgressif est le taux linaire x coefficient
3 4 ans 1,25
5 6 ans 1,75
> 6 2,25

mpose de prendre la VCN comme base des amortissements
Dbute la date du 1er jour du mois d'acquisition du bien
mpose d' utiliser l'amortissement linaire
partir de l'anne o le taux linaire, calcul sur le nombre d'annes restant, devient > taux dgressif
Sinon, VCNn 0 quand n
Ex : un camion acquis le 20/03/02
VO 60 000
n = 10
t lin = 10%
t dg = 22,5% soit 10% x 2,25
Date d'acquisition : 28/03/02
t lin n VCN Dbut annuit VCN Fin
10,0% 2002 60 000,0 11 250,0 48 750,0
11,1% 2003 48 750,0 10 968,8 37 781,3
12,5% 2004 37 781,3 8 500,8 29 280,5
14,3% 2005 29 280,5 6 588,1 22 692,4
16,7% 2006 22 692,4 5 105,8 17 586,6
20,0% 2007 17 586,6 3 957,0 13 629,6
25,0% 2008 13 629,6 3 407,4 10 222,2
2009 10 222,2 3 407,4 6 814,8
2010 6 814,8 3 407,4 3 407,4
2011 3 407,4 3 407,4 0,0

Comparaison dgressif/linaire (sur un plan comptable et fiscal)

Les amortissements exceptionnels

Les FE et les FRD s'amortissent

ex : L'ese enregistre des FRD le 6/3/01 pour 45 000 C
ils seront amortis sur 3 ans (15 000 C par an)

Les charges rpartir s'amortissent

10/02/02
622 Honoraires 100 000
512 Banque 100 000

31/12/02
481 Charges rpartir 100 000
791 Transfert de charges 100 000
Ces charges peuvent s'amortir en 5 ans
L' enregistrement des amortissements

Un apauvrissement La baisse de valeur d'un element
d'ACTIF
-~ 681
-~ 2813
-~ 2815
...
Les Amortissements

Ex : au 31/12/02, l'ese enregistre les amortissement suivants :

MO : 20 000
Matriel de transport : 11 250
FRD : 15 000
Charges rpartir : 20 000

31/12/02
681 DAP - amortissement 66 250
2815 Amt TMO 20 000
2818 Amt matriel tpt 11 250
2803
481
Amt FRD
Amt ch rpartir
15 000
20 000


InfIuence sur Ie biIan et Ie CR :

l'Actif : Brut/AP/Net
au CR
dans l'annexe

2) Vendre des immobilisations

Vendre des immobilisations corporelles :

est une activit exceptionneIIe

un produit exceptionnel : le prix de cession :
775 PCEA

une charge exceptionnelle : la valeur comptable :
valeur d'origine - des amortissements
675 VCEAC

Ex : La machine achete le 30/09/01 pour 100 000 C (HT), est revendue le 31/08/04 pour 47 000 C HT.
amortissements fin 2003 : 45 000 C (VCN : 55 000 C)

l faut complter les amortissements jusqu'au 31/08/04

31/08/04
681 DAP - Amortissements 13 330
2815 Amt des TMO 13 330
31/08/04
675 VCEAC 41 670
2815 Amt des TMO 58 330
215 TMO 100 000

31/08/04
512
4457
Banque
Etat - TVA collecte
56 212

9 212
775 PCEA 47 000

L'immobilisation est sortie des comptes de l'entreprise
On a constat une plus - value de cession de 5 330 C
Vendre des titres :

mpose d'individualiser chaque lot de titres (mthode "FFO")
car les titres ont pu tre acquis des dates diffrentes
l faut constater une +/- value sur chaque lot de titres

pour les immos financires :
mme criture que pour les immos corporelles (675 et 775)

pour les VMP :

on utilise des comptes de charges et produits financiers

Ex : J'achte 20 titres Start'up 500 C le 28/04/02
J'en rachte 10 550 C le 03/05
28/04/02
503 VMP - actions 10 000
512 Banque 10 000
03/05/02
512 Banque 5 500

J'en vends 25 600 C le 10/05
10/05/02
512 Banque 15 000
767 Produits sur cession de VMP 2 250

J'en vends nouveau 3 450 C le 30/05
10/05/02
512 Banque 1 350
667 Perte/cession de VMP 300

Chap 10 :
Ajuster les comptes de Gestion (Charges et Produits)

Le rsultat de lèxercice doit tenir compte de TOUS les produits et TOUTES les charges et RIEN QUE les produits
et les charges rsultant de làctivit de lèxercice
Or : il existe des decalages dans le temps entre certaines operation et leur enregistrement en comptabilite

Ex : lèse reoit des marchandises Iin N, la Iacture ne parviendra quèn N1 (charge payer)
CHARGES A PAYER PRODUTS A RECEVOR
CHARGES CONSTATES
D'AVANCE
PRODUTS
CONSTATS
D'AVANCE

1) Les charges payer

Une charge a rattacher a lèxercice N
La piece de base ne sera enregistree quàu cours de lèxercice N1

Ex : Livraison de marchandises reues le 27/12/N
Valeur HT : 1000 t
La Iacture ne parviendra quèn janvier N1
607
4458
408
Achat de marchandises
TVA rgulariser
Frs factures non parvenues
1000
196
1196
31/12/N

peut concerner les charges d'intert, les conges payes...

2) Les produits recevoir

Un produit qui concerne lèxercice N
La piece justiIicative ne parviendra qu'au cours de N1

Ex : Une livraison de marchandises a un client le 29/12/N (2 000 t HT), la Iacture ne sera etablie quèn janvier N1

4181
707
4457
Clts factures tablir
2392
31/12/N
Etat TVA collecte
2000
392

Rq : on peut utiliser le compte TVA collectee car concernant les livraisons de biens, la TVA est exigible des la livraison
(pour une prestation de service TVA a regulariser)

3) La contrepassation au debut de lèxercice suivant

A lòuverture de lèxercice N1, il Iaut contrepasser les charges a payer et les produits a recevoir :

607
4458
408
Achat de marchandises
TVA rgulariser
Frs factures non parvenues
1000
196
1196
01/01/N+1

Làjustement consiste bien a rafouter la charge a lexercice N et la retrancher de lexercice N1 (grce a la
contrepassation)

N
607 achats de marchandises
1 000
(31/12/N)

N1
607 achats de marchandises
1 000
(01/01/N+1)
1 000
(N+1)

4) Les charges constatees dàvance

Une piece comptable est enregistree au cours de N
Elle concerne une operation de N1

Comme la TVA a ete deduite en N, il n`y a pas lieu de la regulariser

Ex : L'entreprise a paye le 01/04/N 400 t dàbonnement annuel a une revue

486
618
Charge constate d'avance
Divers
100
100
31/12/N
400 x 3/12

5) Les produits constates dàvance

Un produit enregistre en N alors quìl concerne N1

Ex : Loyer encaisse le 01/12/N (24 000 t); (il sàgit du loyer annuel)
708
487
Produit des activits annexes
22 000
22 000
31/12/N
Produit constat d'avance

6) La contrepassation au debut de lèxercice suivant

Pour que le produit (ou la charge) Iigure dans le resultat de N1

486
618
Charge constate d'avance
Divers 100
100
01/01/N+1

708
487
Produit des activits annexes
22 000
22 000
d
Produit constat d'avance

Exercices

Sance 1 : Financer I'entreprise-Socit COMPET

La socit COMPET, Socit spcialise dans la fabrication et la distribution d'articles de Sport, dcide de se lancer dans un
ambitieux programme d'investissements au cours des 10 ans venir, afin de faire face aux volutions techniques et marketing
du secteur. Le financement de ces investissements impose de recourir des financements multiples.

La Bancafin et la Finaglob, banques de Compet, aprs une analyse pousse des comptes de Compet et de son projet
d'investissement, acceptent d'en financer une partie sous forme de prts, accords courant 2001 (Bancafin) et courant 2002
(Finaglob).

Compet devra complter ce financement externe par des capitaux propres, afin de maintenir les grands quilibres financiers de
son bilan.
Bancafin participe dj au financement du Besoin en Fonds de Roulement gnr par l'activit, par le biais d'autorisation de
dcouverts court terme (Concours Bancaires Courants).

Par ailleurs, la Finessor, organisme public charg de faciliter les volutions technologiques au sein des PME, accepte d'accorder
Compet une subvention d'nvestissement.

Enfin, afin de ne pas s'endetter davantage, Compet dcide d'avoir recours au crdit-bail pour financer un nouveau camion.

L'ensemble de ces oprations relatives au financement de Compet est dcrit ci-dessous.
Par ailleurs, Compet vous transmet un extrait de son bilan en C au 30/06/01 (des lments du Passif), avant ces diffrentes
oprations de financement.

PASSIF

Capitaux
Propres Capital 40 000
Rserves 25 000
Rsultat de
l'exercice
2 635

Dettes
Emprunts (1) 500
(1) dont CBC 500

Augmentation de capital

Compet met, le 15/07/01, 200 actions au nominal de 50 C. Ces actions sont mises un prix de 70 C et ne sont libres qu'au
3/4 du nominal (Rappel : la prime d'mission doit tre entirement libre).

Enregistrer I'criture d'augmentation du capitaI.
En expIiquer I'infIuence sur Ie biIan.

Subvention d'nvestissement

Compet obtient le 14/11/01 une subvention d'investissement de 5 000 C accorde par Finessor.
Cette subvention sera rintgre au rsultat en 5 ans.

Enregistrer I'criture de versement de Ia subvention.
Enregistrer I'criture passer chaque fin d'exercice, pendant Ies 5 ans qui suivent Ie versement de cette subvention.
En expIiquer I'infIuence sur Ie CR et Ie biIan, ainsi que sur Ie pIan fiscaI.
Dbut 2003, queI est Ie montant de Ia subvention au Passif ?

Crdit-bail

Le 15/01/02, Compet signe un contrat de crdit-bail pour le camion avec une socit spcialise dans ce type d'oprations. Le
prix de la location annuelle s'lve 1 500 C, verss chaque anne partir du 15/01/02.

Enregistrer Ie versement de Ia Iocation du camion en CB, Ie 15/01/02 (et Ies annes suivantes).

Emprunts

- Bancafin a accord un prt de 10 000 C, remboursables en 5 annuits avec amortissements constants, taux 6 % par
an
- Finaglob accorde un prt de 20 000 C, remboursables en 5 annuits constantes, taux 7 % par an

Les dates de souscription des emprunts sont le 01/08/2001 pour l'emprunt Bancafin et le 01/02/2002 pour l'emprunt Finaglob

Enregistrer Ies critures de souscription des 2 emprunts.
EtabIir pour chaque emprunt Ie tabIeau d'amortissement.
Enregistrer Ies critures de versement de Ia 1re annuit, pour chaque emprunt.
QueIIe est Ia vaIeur du poste emprunt au Passif fin 2001? Fin 2002? Fin 2003?
Enregistrer au 31/12/01 et au 31/12/02 Ies critures ncessaires concernant ces 2 emprunts.

Correction
Augmentation de capital

Compet met, le 15/07/01, 200 actions au nominal de 50 C. Ces actions sont mises un prix de 70 C et ne sont libres qu'au
3/4 du nominal (Rappel : la prime d'mission doit tre entirement libre).

Enregistrer I'criture d'augmentation du capitaI.
En expIiquer I'infIuence sur Ie biIan.

15/07/01
512 Banque 11 500
109 KNA 2 500
1013
1041
KSAV
Prime d'mission
7 500
4 000
1011 KNA 2 500

Les capitaux propres augmentent de 14 000 C; le capital social passe de 40 000 C
50 000 C dont 2 500 non appel et non vers; une prime d'mission de 4 000 C apparat.
En haut de l'Actif, le KNA apparat et permet de voir instantanment, par soustraction, le capital appel.

Subvention d'nvestissement

Compet obtient le 14/11/01 une subvention d'investissement de 5 000 C accorde par Finessor.
Cette subvention sera rintgre au rsultat en 5 ans.

Enregistrer I'criture de versement de Ia subvention.
Enregistrer I'criture passer chaque fin d'exercice, pendant Ies 5 ans qui suivent Ie versement de cette subvention.
En expIiquer I'infIuence sur Ie CR et Ie biIan, ainsi que sur Ie pIan fiscaI.
Dbut 2003, queI est Ie montant de Ia subvention au Passif ?

14/11/01
512 Banque 5 000
131 subv nv 5 000

31/12/01 05
139 Subv vire au CR 1 000
777 QP subv vire 1 000

Au Passif, la subvention diminue au fil des exercices (dbut 2003, elle figure pour 3 000 C).
Au CR, les produits exceptionnels augmentent de 1 000 par an et gnrent une imposition additionnelle de 1 000 x le taux d'S
par an.

Crdit-bail

Le 15/01/02, Compet signe un contrat de crdit-bail pour le camion avec une socit spcialise dans ce type d'oprations. Le
prix de la location annuelle s'lve 1 500 C, verss chaque anne partir du 15/01/02.

Enregistrer Ie versement de Ia Iocation du camion en CB, Ie 15/01/02 (et Ies annes suivantes).

15/01/02 et suiv
612 Redevances CB 1 500
512 Banque 1 500

Emprunts

an


Enregistrer Ies critures de souscription des 2 emprunts.
Enregistrer au 31/12/01 et au 31/12/02 Ies critures ncessaires concernant ces 2 emprunts.
ExpIiquer queIIes critures sont ncessaires au 01/01 et pourquoi.
Enregistrer Ies critures de versement de Ia 1re annuit, pour chaque emprunt.

01/08/01
512 Banque 10 000
164 Emprunt EC 10 000
01/02/02
512 Banque 20 000
164 Emprunt EC 20 000

Emprunt 10 000
Taux 6%
n 5

01/08/02 10 000 600 2 000 2 600
01/08/03 8 000 480 2 000 2 480
01/08/04 6 000 360 2 000 2 360
01/08/05 4 000 240 2 000 2 240
01/08/06 2 000 120 2 000 2 120
10 000

Emprunt 20 000
Taux 7%
n 5

A = C x i . 4877,8
1-(1+i)-n

01/02/03 20 000,0 1 400,0 3 477,8 4 877,8
01/02/04 16 522,2 1 156,6 3 721,2 4 877,8
01/02/05 12 801,0 896,1 3 981,7 4 877,8
01/02/06 8 819,2 617,3 4 260,5 4 877,8
01/02/07 4 558,8 319,1 4 558,7 4 877,8
20 000

31/12/01
1688
600 x 5/12
ntrts courus 250

31/12/02
1688
480 x 5/12
ntrts courus 200

31/12/02
1688
1400 x 11/12
ntrts courus 1280

L'objectif est d'ajuster la charge d'intrt pour qu'elle reprsente la valeur de la charge qui concerne l'exercice (principe
d'indpendance des exercices) :
TOUTES les charges de l'exercice
RIEN QUE les charges de l'exercice

01/08/02
661
164
Charge d'intrts
Emprunt EC
600
2 000

512 Banque 2 600

01/02/03
661
164
Charge d'intrts
Emprunt EC
1 400
3 477,8

512 Banque 4 877,8

Fin 2001 : 10 000 C
Fin 2002 : 8 000 C pour Bancafin + 20 000 C pour Finaglob
Fin 2003 : 6 000 C pour Bancafin + 16 522 C pour Finaglob

Correction du tabIeau d'amortissement des emprunts

Emprunts

an



Amortissements constants
Emprunt 10 000
Taux 6%
n 5

01/08/02 10 000 600 2 000 2 600
01/08/03 8 000 480 2 000 2 480
01/08/04 6 000 360 2 000 2 360
01/08/05 4 000 240 2 000 2 240
01/08/06 2 000 120 2 000 2 120
10 000

Annuits constantes
Emprunt 20 000
Taux 7%
n 5

A = C x i . 4877,8
1-(1+i)-n

01/02/03 20 000,0 1 400,0 3 477,8 4 877,8
01/02/04 16 522,2 1 156,6 3 721,2 4 877,8
01/02/05 12 801,0 896,1 3 981,7 4 877,8
01/02/06 8 819,2 617,3 4 260,5 4 877,8
01/02/07 4 558,8 319,1 4 558,7 4 877,8
20 000

Sance 2 : Ajuster Ies stocks

St Distrisoif : fiches de stock mthodes CUMP et FFO, critures d'inventaire

Les mouvements de marchandises en stock de l'entreprise Distrisoif, socit de distribution de boissons gazeuses, ont t les
suivants au cours du mois de Dcembre :

- Stock dbut Dcembre : Stock en magasin de 1 000 canettes 20 C pice
- 03/12 : Achat de 1 500 canettes 21 C
- 04/12 : Vente de 1 200 canettes
- 05/12 : Achat de 2 500 canettes 19,6 C
- 19/12 : Achat de 1 050 canettes 22 C
- 21/12 : Achat de 800 canettes 23 C
- 28/12 : Achat de 550 canettes 24 C
Par ailleurs, vous connaissez le stock au 01/01/N : 1 500 canettes pour un montant de 21 C.

Prsenter Ia fiche de stock des canettes et dterminer Ia vaIeur du stock finaI au 31/12/N
seIon Ia mthode du CUMP aprs chaque entre (Cot Unitaire Moyen Pondr)
seIon Ia mthode FIFO (Premier entr, Premier sorti)

Passer Ies critures d'inventaire dans chacune des hypothses de vaIorisation du stock
mthode CUMP
mthode FIFO
Prciser dans queIIe mesure Ia vaIeur du stock finaI de vos fiches de stock peut servir de base vos critures
d'inventaire.

Fiche de stock de Distrisoif
Mthode CUMP aprs chaque entre
Date Entres Sorties Stock
Q CU TotaI Q CU* TotaI Q CU TotaI
01-dc 1 000,00 20,00 20 000,00
03-dc 1 500,00 21,00 31 500,00 2 500,00 20,60 51 500,00
04-dc 1 200,00 20,60 24 720,00 1 300,00 20,60 26 780,00
05-dc 2 500,00 19,60 49 000,00 3 800,00 19,94 75 780,00
07-dc 2 000,00 19,94 39 884,21 1 800,00 19,94 35 895,79
19-dc 1 050,00 22,00 23 100,00 2 850,00 20,70 58 995,79
21-dc 800,00 23,00 18 400,00 3 650,00 21,20 77 395,79
23-dc 2 200,00 21,20 46 649,52 1 450,00 21,20 30 746,27
28-dc 550,00 24,00 13 200,00 2 000,00 21,97 43 946,27
* arrondi
Mthode FIFO
Date Entres Sorties Stock
Q CU TotaI Q CU TotaI Q CU TotaI
01-dc 1 000,00 20,00 20 000,00
1 000,00 20,00 20 000,00
03-dc 1 500,00 21,00 31 500,00 1 500,00 21,00 31 500,00
04-dc 1 000,00 20,00 20 000,00
200,00 21,00 4 200,00 1 300,00 21,00 27 300,00
1 300,00 21,00 27 300,00
05-dc 2 500,00 19,60 49 000,00 2 500,00 19,60 49 000,00
07-dc 1 300,00 21,00 27 300,00
700,00 19,60 13 720,00 1 800,00 19,60 35 280,00
1 800,00 19,60 35 280,00
19-dc 1 050,00 22,00 23 100,00 1 050,00 22,00 23 100,00
21-dc 800,00 23,00 18 400,00 800,00 23,00 18 400,00
23-dc 1 800,00 19,60 35 280,00
400,00 22,00 8 800,00 650,00 22,00 14 300,00
800,00 23,00 18 400,00
28-dc 550,00 24,00 13 200,00 550,00 24,00 13 200,00
45 900,00
Sance 3 : amortir et vendre des immobiIisations

St Duplex : Plan d'amortissement en linaire et en dgressif

La socit Duplex a acquis le 1er Septembre N du mobilier de bureau pour une valeur de 57 000 C HT. Ce mobilier doit tre amorti sur une dure de 5 ans
selon le systme linaire.

Par ailleurs, l'entreprise a acquis le 25 Mars N une machine outil pour un montant de 120 000 C HT. Cette machine a une dure de vie de 10 ans et doit
tre amortie selon le systme dgressif (Rappel : le coefficient fiscal est 2,25 pour les biens amortis sur plus de 6 ans).

Prsenter Ie pIan d'amortissement de ces deux immobiIisations.

St Larin : FE, FRD, Charges rpartir

A l'Actif de la socit Larin, on trouve :

Des Frais d'Etablissement : frais de constitution pour 45 000 C; ces frais, enregistrs en N-1, sont amortis sur 3 ans.
Des Frais de Recherche et dveloppement, constitus par les frais engags pour un projet de recherche susceptible d'aboutir rapidement avec
succs, pour un montant de 150 000 C. Ces FRD transfrs en N-2 au compte FRD, sont amortis sur 5 ans
Larin a acquis en N un immeuble au prix de 120 000 C. Les frais notaris relatifs cette acquisition se sont levs 1 200 C et les droits
d'enregistrement 19 200 C. La socit dcide de procder l'talement de ces frais sur 5 exercices.

Passer Ies critures d'inventaire ncessaires pour I'exercice N.

St Normand : Amortissement linaire et cession d'immobilisation corporelle, cession d'immobilisations
financires et de VMP
Attention : L'exercice comptabIe de Ia Socit Normand n'est pas caIqu sur I'anne civiIe.

Les Etablissements Normand ont acquis, le 15 juillet 2001, un matriel industriel d'une valeur HT de 12 000 C (TVA au taux normal), rgl par chque
bancaire.

Le matriel a t mis en service le 15 Aot 2001. La dure d'utilisation de ce matriel industriel est de 5 ans et l'exercice comptable se termine le 30
Septembre de chaque anne. Le matriel est amorti en linaire.

Le matriel industriel est revendu le 31 Mars 2002 pour un prix de 10 000 C major de la TVA au taux normal, et pay par virement postal.

Passer Ies critures d'acquisition, de dotations aux amortissement et de cession.
Dterminer Ie rsuItat de cession.
Par ailleurs, Normand dtenait en portefeuille les titres suivants :

Titres de participation dans la Socit Filial : 1 000 actions acquises au prix unitaire de 1 250 C en 2001
Titres de participation de la Socit Tantine : 500 actions acquises au prix unitaire de 830 C en 2000

Fin dcembre 2002, Normand dcide de vendre :
350 actions de Filial au prix unitaire de 1 570 C
120 actions Tantine au prix unitaire de 700 C

Procder I'enregistrement de ces cessions.

Par ailleurs, le portefeuille de titres de Normand, outre des titres de participation, contient des VMP:

Actions de la socit Phare : 500 actions acquises au prix unitaire de 300 C en 2000
Actions de la Socit Port : 450 actions acquises au prix unitaire de 100 C en 2000
Actions de la socit Phare : 200 actions acquises au prix unitaire de 250 C en 2001
Actions de la Socit Port : 100 actions acquises au prix unitaire de 150 C en 2001

En N, Normand procde aux cessions suivantes :

600 actions de Phare, vendues 310 C
500 actions de Port, vendues 95 C

Procder I'enregistrement de ces cessions.

Correction

Socit LARCN

31/12/N
681 DAP 15 000
2801 Amortissement FE 15 000
31/12/N
681 DAP 30 000
2803 Amortissement FRD 30 000
31/12/N
791 Tft de charges d'expl. 20 400
31/12/N
681 DAP 4 080

Sance 4 : Constater des provisions

St Ecureuil : Variation de stock, provisions concernant les stocks

L'tat des stocks est le suivant au 31/12/N :

Valeur au cot d'achat Valeur probable
ou au cot de production de ralisation
Matires premires 3 790 3 640
Marchandises 4 950 4 370
Produits finis 950 920

L'tat des stocks au 31/12/N-1 tait le suivant :

Valeur au cot d'achat Valeur probable
ou au cot de production de ralisation
Matires premires 3 480 3 160
Marchandises 4 600 4 550
Produits finis 1 280 1 230

Enregistrer toutes Ies critures de rguIarisations ncessaires au 31/12/N

St Epineux : Provisions concernant les crances

A l'inventaire, on constate les faits suivants (sur 3 exercices successifs) :

Au 31/12/N :

Une crance sur Gringe de 4 186 C TTC est douteuse; on ne pense rcuprer que 60% du montant de la crance.

Au 31/12/N+1 :

Gringe n'a rien rgl, sa situation financire s'est aggrave; on ne pense finalement rcuprer que 20% du montant de sa crance.
Une crance sur Poiret de 8 970 C TTC est douteuse; on pense perdre 30% de cette crance.

Au 31/12/N+2 :
Gringe n'a toujours rien rgl; on peut considrer sa crance comme dfinitivement perdue.

Poiret a rgl 7 176 C pour solde de tout compte, et sera insolvable pour le reste d.

Enregistrer Ies critures d'inventaire ncessaires, (iI peut tre utiIe de prsenter vos caIcuIs sous forme de tabIeau avant de passer Ies
critures).
Rq : le taux de TVA sur l'ensemble de ces crances est le taux normal

St Char : Provisions concernant les titres

A partir des informations suivantes sur son portefeuiIIe de titres, Ia socit Char vous demande de caIcuIer Ie montant des provisions
ncessaires au 31/12/N-1 et au 31/12/N, puis d'enregistrer Ies critures qui en dcouIent.

Rq : en ce qui concerne la valeur l'inventaire des titres de participation C, Char estime que le cours moyen en bourse est une estimation correcte de la
valeur utilit de ces titres.
N-1 N
Actions A VMP 40 240,00 C 9 600,00 C 09/N-4 210,00 C 220,00 C
Actions B VMP 30 430,00 C 12 900,00 C 11/N-1 408,00 C 450,00 C
Actions C Titres de participation 300 190,00 C 57 000,00 C 02/N-3 198,00 C 220,00 C
Actions C Titres de participation 200 202,50 C 40 500,00 C 04/N-1 198,00 C 220,00 C
Actions D Titres immobiliss 100 193,00 C 19 300,00 C 03/N-1 200,00 C 190,00 C
Cours moyens de dcembre Nature des
titres
CIassement comptabIe Quantit
Prix d'achat
unitaire
Prix d'achat
totaI
Dates
d'achat

St Robert : Provisions pour risques et charges

A la fin de dcembre N, on constate les faits suivants :

- On estime 7% du CA HT le montant des rparations effectuer au titre de la garantie d'un an sur les appareils vendus en N. Le CA de l'anne N
s'lve 50 232 C TTC (TVA au taux normal).

- L'entreprise a subi un contrle de l'URSSAF, le redressement qu'elle risque de subir est estim 36 000 C.

- Robert est en litige avec un de ses clients, qui a lanc une action devant le tribunal de commerce. l rclame 15 000 C de dommages et intrts pour un
retard dans une livraison de Robert. L'avocat de l'entreprise estime qu'il aura satisfaction pour 40% de sa demande.

Enregistrer Ies critures ncessaires au 31/12/N

St Rectiligne : Ajustement des charges et des produits
Charges payer, Produits recevoir, Charges constates d'avance, Produits constats d'avance

A Ia cIture de I'exercice, on constate Ies faits suivants :

- Un lot de marchandises a t rceptionn le 28/12/N mais la facture correspondante, qu'on estime 460 C HT (TVA au taux normal), ne parviendra
qu'au mois de janvier.

- Des produits fabriqus ont t expdis par Rectiligne un client en urgence le 30/12/N. La facture ne sera date que du 04/01/N+1, et sera tablie sur
la base d'un montant brut HT de 2 000 C, TVA au taux rduit.

- Le 01/04/N, rectiligne a emprunt 15 000 C au taux de 16%. Les intrts sont payables annuellement terme chu.

- La prime annuelle d'assurance auto a t rgle le 01/09/N pour 2 300 C.

- Rectiligne a factur un client, le 20/12, la vente d'une machine fabrique dans ses ateliers pour 6000 C HT (TVA au taux normal). En fait, le montage de
la machine n'est pas achev et elle ne pourra tre livre qu'en Janvier N+1.

- La consommation d'lectricit a t releve au compteur par EDF le 18/11/N. Depuis cette date, la consommation peut tre value 145 C HT (TVA au
taux normal).

- Rectiligne a en portefeuille 200 obligations de 400 C, qui rapportent un intrt annuel de 11%, chance du 30/09 de chaque anne.

- Le loyer d'un entrept utilis par Rectiligne pour stocker des matires premires est rgl terme chu, chaque semestre, fin Mai et fin Novembre. Le
loyer annuel est de 3 200 C.

- Le loyer trimestriel d'un appartement lou par Rectiligne un particulier a t encaiss le 01/12/N pour la priode du 01/12/N au 28/2/N+1, pour un
montant de 1 760 C.

Pour chacune de ces oprations, prciser de queI type d'ajustement iI s'agit et justifier :

Enregistrer Ies rguIarisations ncessaires
Au 31/12/N
Charge Produit
Opration en N Charges payer Produits recevoir
Pice comptable en N+1
Pice comptable en N Charges constates d'avance Produits constats d'avance
Opration en N+1
ExpIiquer queIIes sont Ies rguIarisations enregistrer au 01/01/N+1 (justifier ces contre-passations partir de queIques cas
prcis).

St Rectiligne (suite) : gains ou pertes de change sur crances et dettes en monnaie trangre

Au cours de I'exercice N, RectiIigne a raIis Ies oprations suivantes avec des partenaires trangers :

- Elle a vendu le 15/11/N un client amricain des produits finis pour une valeur de 53 100 $; le cours de l'C tait alors de 0,90 $, soit une crance d'un
montant de 59 000 C.
Le cours de l'C est 0,885 $ le 31/12/N.

- Elle a vendu le 10/06/N un client anglais des produits pour une valeur de 5 000 , la tait alors 1,75 C, soit une crance de 8 750 C.
Le cours de la est 1,70 C le 31/12/N.

Faut-iI constater Ia fin de I'exercice, votre avis, dans chacun de ces diffrents cas, une perte ou un gain Iatent de change?
Sance de synthse

Vous tes charg par votre chef de service de I'ensembIe des oprations de fin d'exercice concernant
un des cIients du cabinet comptabIe Audace, I'entreprise PIVERT :

La balance par soldes avant inventaire de l'entreprise PVERT au 31/12/N se prsente comme suit :

comptes solde dbiteur solde crditeur

101 Capital social 400 000
106 Rserves 150 000
151 Provisions pour risques 6 000
215 Matriel ndustriel 300 000
2182 Matriel de transport 218 000
2815 Amortissement mat. indus. 160 000
28182 Amortissement matriel de tpt 48 000
37 Stock de marchandises 416 500
401 Fournisseurs 168 000
404 Fournisseurs d'immobilisations 50 500
411 Clients 272 302
416 Clients douteux 6 578
431 Scurit sociale 36 000
4455 Etat - TVA dcaisser 99 350
491 Provisions pour dprciation des
clients
5 400
512 Banque 523 855
53 Caisse 6 215
607 Achats de marchandises 800 500
609 RRR obtenus 15 300
61/62 Charges externes 40 000
63 mpts et taxes 62 000
641 Rmunration du personnel 148 000
645 Charges de Scurit Sociale 92 500
671 Charges exceptionnelles de gestion 40 000
707 Ventes de marchandises 1 798 200
708 Produit des activits annexes 1 800
709 RRR accords 24 100
765 Escomptes obtenus 12 000
2 950 550 2 950 550

Les renseignements concernant les critures d'inventaire enregistrer sont les suivants :

- le matriel industriel, acquis le 01/09/N-6, est amorti linairement sur 10 ans

- le matriel de transport, acquis en N-1, est amorti en dgressif sur 5 ans (coefficient fiscal : 2)

- l'inventaire concernant le stock de marchandises donne les informations suivantes :
le stock de marchandises s'lve 42 000 C
l'tat des marchandises justifie la constitution d'une provision de 800 C

- l'tat des clients douteux est le suivant :

ARTHUR
RENARD
3 588
5 980
80%
60%
1 794
1 196
solde irrcouvrable
provision porter 90%
du solde
crance initiale
TTC provision (N-1) sommes encaisses en N
observations

- la provision pour risques, enregistre la fin de l'exercice prcdent, tait destine couvrir les frais d'un procs. Le procs est
termin, l'entreprise a t condamne payer 4 000 C qui ont t enregistrs courant N.
- la prime d'assurance du matriel de transport, 12 000 C, paye le 30/10/N, concerne la priode du 01/11/N au 30/10/N+1

- Le loyer trimestriel d'un appartement que nous louons un particulier a t encaiss le 1/11 (loyer vers en dbut de trimestre);
le loyer du trimestre s'lve 1 800 C.

- les frais restant payer comprennent :
la redevance tlphonique du mois de dcembre (700 C HT)
la consommation d'lectricit du mois de dcembre (400 C HT)

RQ : le taux de TVA utiliser est le taux normal (19,6%) pour l'ensemble des oprations concernes.

II vous est demand
* D'enregistrer toutes Ies critures d'inventaire ncessaires
* D'tabIir Ie compte de rsuItat de PIVERT au 31/12/N
* D'tabIir Ie biIan de PIVERT au 31/12/N
* De caIcuIer Ie rsuItat fiscaI, sachant que dans Ies taxes figurent Ia Taxe sur Ies VhicuIes de Tourisme et de
Socits (TVTS) pour 10 000 C.
* De passer I'criture d'enregistrement de I'Impt sur Ies Socits sachant que Ie taux d'IS est 33,33% (arrondir
I'IS au franc infrieur)
* A combien s'Ive Ie RsuItat net de PIVERT pour I'exercice N ?

Correction
Ecritures d'inventaire

681
2815
DAP exploitation
Amort. matriel indus.
30 000
30 000
31/12
d
28182
DAP exploitation
Amort. matriel de tpt
68 000
68 000
d
681
397
DAP exploitation
Prov. dprc. marchandises
800
800
654
4457
416
Perte sur crances irrc.
Etat TVA collecte
Clients douteux
1 500
294
1 794
d
491
781
Prov. pour dprc. clts
d
d
d
681
6037
37
Var. stock march.
Stock de march.
416 500
416 500
d
37
6037
Stock de march.
Var. stock march.
42 000
42 000
d
d
RAP exploitation
2 400
2 400
d
681
491
Prov. pour dprc. clts
DAP exploitation
600
600
d
151
787
Prov. risques et charges
RAP exceptionnel
6 000
6 000
486
616
Ch. constates d'avance
Pdt activits annexes
10 000
10 000
708
487
Pdt constat d'avance
Assurance
600
600
626
606
44586
408
Frais PTT
Achats non stocks
TVA/fact. non parvenues
Frs fact. non parvenues
700
400
215,6
1 315,6


CHARGES PRODUITS
Charges d'expIoitation Produits d'expIoitation
Achats non stocks 400 Vente de marchandises (1) 1 774 100
Achat de marchandises (1) 785 200 Produits des activits annexes (2) 1 200
Var. stock de march. 374 500 RAP exploitation 2 400
Charges externes (2) 30 700

et taxes 62 000

Charges de personnel 240 500
Autres ch. Gestion courante 1 500
DAP exploitation (3) 99 400
1 594 200 1 777 700,00

Produits financiers
Escomptes obtenus 12 000
12 000
Charges exceptionneIIes Produits exceptionneIs
Ch. Except./op. de gestion 40 000 RAP except. 6 000
40 000 6 000

Bnfice 161 500,00
1 795 700,00 1 795 700,00
(1) 800 500 - 15 300 (1) 1 798 200 - 24 100
(2) 40 000 - 10 000 + 700 (2) 1 800 - 600
(3) 30 000 + 68 000 + 800 + 600

ACTIF PASSIF
Brut A & P Net
A immobiIis Capitaux propres
Matriel industriel (1) 300 000,00 190 000,00 110 000,00 Capital 400 000,00
Matriel de transport (2) 218 000,00 116 000,00 102 000,00 Rserves 150 000,00
Bnfice 161 500,00
518 000,00 306 000,00 212 000,00 711 500,00

Provisions pour R&C 0,00

A circuIant Dettes
Stock 42 000,00 800,00 41 200,00 Frs et assimils 218 500,00
Clts (3)(4) 277 086,00 3 600,00 273 486,00 Frs factures non parvenues 1 315,60
TVA / fact. non parvenues 215,6 215,60 SS 36 000,00
Banque 523 855,00 523 855,00 TVA dcaisser 99 350,00
Caisse 6 215,00 6 215,00 TVA collecte -294,00
Ch. Const. Avance 10 000,00 10 000,00 Pdt const. Avance 600,00
859 371,60 4 400,00 854 971,60 355 471,60

1 066 971,60 1 066 971,60

(1) 160 000 + 30 000
(2) 48 000 + 68 000
(3) 272 302 + 6 578 - 1 794
(4) 5 400 - 2 400 + 600

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