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UNION ECONONOMIQUE ET MONETAIRE

OUEST-AFRICAINE

La Commission

PLAN COMPTABLE
DES MUTUELLES SOCIALES

Mai 2012

SOMMAIRE
Prambule

Titre I CADRE CONCEPTUEL


Chapitre 1 - Objectifs du Plan Comptable des Mutuelles Sociales (PCMS)
Chapitre 2 Principes comptables et image fidle
Chapitre 3 Mthodes dEvaluation du PCMS
Chapitre 4 Cadre comptable et structure du PCMS
Chapitre 5 Liste des Comptes
Chapitre 6 Tableau de correspondance Postes/ Comptes
Chapitre 7 Terminologie

Titre II CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Chapitre 1 Classe 1 : Comptes de Ressources durables
Chapitre 2 Classe 2 : Comptes dActif immobilis
Chapitre 3 Classe 3 : Comptes de Stocks
Chapitre 4 Classe 4 : Comptes de Tiers
Chapitre 5 Classe 5 : Comptes de Trsorerie
Chapitre 6 Classe 6 : Comptes de Charges des Activits ordinaires
Chapitre 7 Classe 7 : Comptes de Produits des Activits ordinaires
Chapitre 8 Classe 8 : Comptes des Autres Charges et Produits H.A.O.

Titre III MODLE DTATS FINANCIERS


Chapitre 1 Systme Normal

Section 1 Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 TAFIRE
Section 4 Etat Annex
Chapitre 2 Systme Allg

Section 1 Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 Etat Annex

Titre IV ORGANISATION COMPTABLE DES PETITES


MUTUELLES
Chapitre 1 Normes de lorganisation comptable
Chapitre 2 Organisation des petites mutuelles : systme comptable allg du
PCMS

PREAMBULE
Dans les Etats de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA), la protection
sociale est assure par les institutions de prvoyance sociale qui ne couvrent quune faible
partie de la population. Pour pallier les difficults considrables d'accs aux soins de sant
primaires et rduire les effets de leurs consquences sur la sant des populations, de
nombreuses organisations ont t cres, au cours de ces dernires annes, en vue d'assurer
une forme de protection sociale aux populations non couvertes par les systmes formels de
scurit sociale.
Connues en gnral sous le terme de mutuelles sociales, elles se sont dveloppes aussi
bien dans le secteur rural et informel que dans le secteur formel (fonctionnaires, entreprises).
Elles oprent tant dans le domaine de la sant que dans celui de la prvoyance (dcs,
invalidit,) et peuvent tre de petite taille (moins de 1000 adhrents) comme de trs grande
taille (plus de200000 adhrents).
Le dveloppement de ce mouvement mutualiste a, au cours de ces dernires annes, attir
lattention des autorits nationales et de la Commission de lUEMOA. Elles reconnaissent le
rle prpondrant jou par ces mutuelles dans la politique daccessibilit des populations aux
soins de sant. Ces organisations mutualistes apparaissent comme un facteur dattnuation des
carts de couverture entre le secteur formel et le secteur informel et une alternative crdible
aux difficults et/ou insuffisances releves dans le fonctionnement des rgimes lgaux.
Toutefois, ces structures se dveloppent en dehors d'un cadre lgal appropri. Peu dEtats
dans lUnion ont adopt une loi rgissant les mutuelles sociales. Depuis 2005 la Commission
de lUEMOA, avec le soutien technique et financier du Bureau International du Travail (BIT),
a entrepris dlaborer un cadre rglementaire sur les mutuelles sociales. Des ateliers nationaux
et sous rgionaux ont permis de consulter et dimpliquer les principaux acteurs concerns
dans la mise en place de ce cadre rglementaire. Au terme de ce processus, un dispositif
rglementaire sur la mutualit sociale a t adopt dont un rglement spcifique de lUEMOA
portant cration du Plan Comptable sur les Mutuelles Sociales (PCMS). Celui-ci est le
principal outil de gestion dont disposent les mutuelles sociales en vue de produire une
information financire fiable et harmonise. Il permet de mesurer leur performance et de
contribuer la prennit de leurs activits.

Ce plan comptable sinspire du SYSCOA et du Plan Comptable de rfrence de la Confrence


Inter Africaine de la Prvoyance Sociale (CIPRES). Il rpond aux objectifs spcifiques
suivants :

1) Clarifier les relations des mutuelles sociales entre elles et avec leurs diffrents
partenaires savoir les administrations de contrle et de tutelle, les adhrents et les
autres bnficiaires de prestations, les prestataires de soins et les structures fatires
qui sont les unions et les fdrations de mutuelles;
2) Etre en adquation avec les spcificits lies lactivit des mutuelles sociales. En
consquence, le PCMS a t labor sur la base des caractristiques fondamentales de
lactivit des mutuelles sociales, savoir:

linversion du cycle de production, puisque le cot de revient du risque ne peut


tre connu au moment du paiement des cotisations. Ainsi le taux de cotisation
doit tre dtermin de telle sorte que la totalit des dpenses de la mutuelle
soient couvertes par lensemble des ressources ;

le dcalage entre lencaissement des cotisations et le paiement des prestations


qui peuvent ne pas intervenir au cours du mme exercice comptable ;

le rapprochement entre les produits (cotisations) et les charges (prestations)


intervient la clture de lexercice sans que lensemble des engagements de la
mutuelle sociale ne soit entirement dnou. En consquence, les mutuelles
doivent constituer des provisions techniques correspondant aux dossiers de
prestations dont le cot nest pas entirement connu la clture dun exercice
donn ;

laffectation dlments dactifs en couverture des provisions pour prestations


payer, des provisions mathmatiques, de la rserve lgale et du fonds
dtablissement ;

la cration et la gestion par les mutuelles duvres sociales et sanitaires dont


les oprations doivent tre comptabilises sparment des oprations lies
leurs activits principales.

Pour converger vers les normes IAS/IFRS en matire de prsentation des tats financiers, il a
t privilgi une prsentation en liste du Compte de rsultat et du TAFIRE (tableau financier
des ressources et des emplois) dans le plan comptable des mutuelles sociales (PCMS).
i) Ceci se justifie dabord par le contexte de mise en harmonie du SYSCOA aux nouvelles
normes internationales.
ii) Ensuite la ncessit dadopter des modles simples pour la prsentation du compte de
rsultat et du tableau financier des ressources et des emplois, sest impose en raison de la
taille modeste du plus grand nombre des mutuelles sociales.
Le prsent plan comptable se compose dun cadre conceptuel (Titre I), du contenu et du
fonctionnement des comptes (Titre II), des modles dtats financiers (Titre III), et de la
description de lorganisation comptable des petites mutuelles (Titre IV).

TITRE PREMIER - CADRE CONCEPTUEL

Chapitre 1 - Objectifs du plan comptable des Mutuelles Sociales


Le Plan Comptable des Mutuelles Sociales rpond aux objectifs suivants :
1 - Offrir un cadre comptable et juridique adquat aux diffrentes mutuelles qui participent
lamlioration de laccs aux soins de sant et au bien-tre des populations ;
2 Mettre en vidence la capacit des mutuelles faire face leurs engagements vis--vis des
adhrents ;
3 Permettre dapprcier les quilibres financiers fondamentaux, notamment lquilibre entre
les cotisations et les prestations, et la couverture des provisions techniques par des
placements. ;
4 Obtenir des donnes homognes sur les mutuelles sociales par linstauration de pratiques
comptables harmonises dans lespace UEMOA ;
5 Assurer la fiabilit de linformation financire ;
6 Inciter le secteur mutualiste tenir une comptabilit rgulire ;
7 Favoriser une meilleure efficacit du contrle des comptes et donner toute garantie de
sincrit, de rgularit et de transparence des tats financiers ;
8 Obtenir une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat des
oprations de chaque mutuelle.

Chapitre 2 Principes comptables et image fidle


21 - Principes comptables
Le plan comptable des mutuelles sociales retient les principes comptables :
-

de prudence,

de transparence,

dimportance significative,

dintangibilit du bilan douverture,

de cot historique,

de continuit de lexploitation,

de permanence des mthodes,

de spcialisation des exercices,

et de prminence de la ralit sur lapparence.

Il sagit l de principes gnralement admis dans la pratique.

211 - La prudence
La prudence est dfinie comme l'apprciation raisonnable des faits afin d'viter le risque de
transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le
rsultat de la mutuelle.
Pratiquement, le principe de prudence repose sur lide quon ne doit pas prsenter une
situation meilleure quelle ne lest en ralit. La rgle de prudence est destine protger les
utilisateurs externes des tats financiers et les dirigeants contre les illusions qui pourraient
rsulter d'une image non prudente ou trop flatteuse de la mutuelle.

212 - La rgularit ou transparence


La transparence est galement dsigne comme tant le principe de bonne information ou
principe de clart, ou principe de sincrit ou principe de rgularit.
Le principe de rgularit est dfini comme la conformit aux rgles et procdures en vigueur,
et l'application, de bonne foi, de rgles de prudence, de rgularit et des procdures.
Pour quune comptabilit soit rgulire, il faut quelle satisfasse aux obligations prvues par
le droit et la rglementation, mais galement quelle respecte les conditions propres au
fonctionnement de la mutuelle. Ce caractre rgulier doit en outre prsenter une certaine
permanence.
La sincrit est l'application de bonne foi des rgles de prudence, de rgularit et des
procdures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent
normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations, vnements et situations.

Le principe de sincrit peut tre interprt de manire subjective ou objective, selon quon
lapprcie en fonction de la personne qui prsente linformation ou en fonction de
linformation elle-mme.

213 - Limportance significative ou importance relative


Ce principe vise l'information pertinente, dont lomission ou la dformation pourrait
influencer le jugement ou lopinion du lecteur des tats financiers de la mutuelle. Ce principe
se propose de fournir toute information ou lment pouvant influencer le jugement que les
destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de la mutuelle. Ce principe sapplique notamment dans llaboration de lEtat annex
o la production de certaines informations nest requise que si elles ont une importance
significative.

214 - L'intangibilit du Bilan d'ouverture


Ce principe consacre la correspondance du Bilan de clture de l'exercice prcdent avec le
Bilan d'ouverture de l'exercice en cours. Il interdit l'imputation, directement sur les capitaux
propres d'ouverture, des incidences des changements de mthodes et des omissions de
produits et de charges des exercices antrieurs, la rgularisation de telles oprations devant
ncessairement se faire par l'intermdiaire du Compte de rsultat de l'exercice en cours.
Le plan comptable des mutuelles sociales prvoit cependant deux cas o l'imputation se fait
directement sur les fonds propres sans passer par le compte de rsultat :
l'incidence d'un changement de rglementation comptable, passage au plan
comptable des mutuelles sociales par exemple ;
-

et la correction d'une erreur fondamentale.

215 - Lvaluation montaire au cot historique


Ce principe qui est universellement connu et appliqu prsente lavantage dtre relativement
simple mme sil ne peut tre logiquement dissoci du principe de la prudence,
particulirement lors de linventaire.
Il est galement appel principe du nominalisme ou principe de la stabilit de l'unit
montaire.
En vertu de ce principe, un bien acquis par la mutuelle ou plus gnralement toute opration
sera enregistre dans les comptes, et ce de faon dfinitive, au cot dacquisition ou au cot
de production effectivement support, exprim en unit montaire lgale.
On notera cependant que par drogation au principe de la mthode du cot historique, les
mutuelles peuvent tre autorises procder des ajustements de valeur dans le cadre dune
rvaluation de leurs comptes.

216 - La continuit de lexploitation


Il a t admis dans le cadre de la convention comptable quil tait possible de procder un
dcoupage de lactivit conomique, de la vie de la mutuelle en exercices successifs, tant
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entendu que les tats financiers annuels devaient tre arrts en retenant le principe de la
poursuite de lactivit de la mutuelle.
Lorsque la mutuelle est en situation de continuit de l'exploitation, les principes comptables
traditionnels comme la permanence des mthodes, l'indpendance des exercices et l'utilisation
des cots historiques continuent s'appliquer. Par contre, si la non continuit tait tablie, on
serait dans ce cas en cessation probable d'exploitation.
Les lments actifs et passifs du Bilan devraient alors tre valus leur valeur liquidative.

217 - La permanence des mthodes


Egalement appel principe de fixit, le principe de la permanence des mthodes vise
spcifiquement assurer la comparabilit dans le temps. Le problme concernant ce principe
se pose toujours aux mutuelles. Cest dans ce sens qu'il est prcis qu'il est essentiel, pour la
comparabilit des exercices entre eux, la cohrence des informations comptables au cours des
priodes successives et la fiabilit des tats financiers, que les mthodes soient observes de
faon constante dans le temps.

218 - La spcialisation ou lindpendance des exercices


Lactivit de la mutuelle est dcoupe en priodes comptables appeles exercices. La
spcialisation ou lindpendance des exercices trouve son fondement dans le principe
dtablissement de comptes priodiques.
Il convient de rappeler que les charges et les produits de la mutuelle sont constats de faon
continue et confronts priodiquement afin de dgager le rsultat de ses oprations. Le
rglement communautaire dispose que cet arrt des comptes est annuel.
Le principe de spcialisation des exercices exige que les charges et les produits de chaque
exercice comptable soient imputs la priode au cours de laquelle ils ont pris naissance,
savoir, pour les produits, lorsquils sont acquis et non pas seulement encaisss, pour les
charges, lorsquelles sont engages et non pas seulement dcaisses.
Le principe de lindpendance des exercices implique donc la tenue dune comptabilit
dengagement et le rattachement des charges aux produits.

219 - La prminence de la ralit sur l'apparence


Ce principe rsulte d'un arbitrage entre une apparence juridique et une ralit conomique.
L'apparence juridique n'est plus un critre absolu et unique d'enregistrement en comptabilit
des oprations. Cela se traduit par la possibilit d'inscrire au Bilan des biens dtenus dans le
cadre de contrats de crdit-bail, de concession et de clause de rserve de proprit, et
d'inscrire dans les charges de personnel les prestations payes au titre des services fournis par
le personnel extrieur, non li la mutuelle par un contrat de travail.

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22 - L'image fidle
L'image fidle est une rsultante de la correcte application des principes comptables.
Finalit de la comptabilit, l'image fidle est prsume rsulter de l'application de bonne foi
des rgles et des procdures du plan comptable des mutuelles sociales en fonction de la
connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de
l'importance des oprations, des vnements et des situations.
La notion d'image fidle apparat comme un test final permettant de juger, travers
l'application des principes comptables, du degr de signification des documents annuels vis-vis du lecteur des comptes.
L'image fidle est un objectif suppos atteint lorsque les comptes sont rguliers et sincres. Si
tel n'est pas le cas, des complments doivent tre apports dans l'Etat annex. Dans des cas
exceptionnels, des drogations aux rgles de base du Plan Comptable des Mutuelles Sociales
peuvent tre appliques et justifies dans l'Etat annex.

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Chapitre 3 Mthodes dEvaluation du PCMS


31 Rgles Gnrales dEvaluation
Les biens acquis par la mutuelle doivent tre valus lors de
patrimoine.

leur entre et sortie du

311 - Valeur dEntre


Les immobilisations, les achats et les stocks sont valus lentre comme suit :
- Biens acquis titre onreux
Le cot rel d'acquisition d'un bien est form :
- du prix d'achat dfinitif ;
- des impts et taxes non rcuprables ;
- des charges accessoires rattachables directement l'opration d'achat;
- des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation.
Contrairement au SYSCOA, les frais accessoires dachats sont enregistrs dans les comptes
dachat concerns.
- Biens acquis titre gratuit :
Les immobilisations transfres gratuitement l'entreprise ou sous forme de subventions ou
de dons sont enregistres en comptabilit pour leur valeur actuelle au jour du transfert de
proprit. L'opration est constate par le truchement du compte 14 Subventions
d'investissement pour les immobilisations.
La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment. Elle s'apprcie en fonction du
march et de l'utilit de l'lment pour l'entreprise. Elle s'analyse en une valeur d'utilit, c'est-dire le prix prsum qu'accepterait de dcaisser la mutuelle pour acqurir un bien dans l'tat
o il se trouve.
- Biens acquis en monnaie trangre
Lorsque le cot des immobilisations entres dans le patrimoine est exprim en monnaie
trangre, le cot de ces immobilisations est converti en unit montaire lgale, soit en franc
CFA pour les pays de zone franc au cours du jour de l'acquisition quel que soit le mode de
paiement. Cette valeur est maintenue au Bilan jusqu' la date de cession ou de disparition des
biens.

312 Valeur de Sortie


Les sorties des biens sont values diffremment selon quil sagit dune immobilisation ou
dun stock
Immobilisations
Les immobilisations sont values la valeur nette comptable.

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Stocks
- Evaluation linventaire
A la clture de l'exercice, les stocks sont valus leur valeur effective du moment, dite
valeur actuelle. C'est la valeur d'inventaire.
La valeur actuelle l'inventaire est compare la valeur d'entre figurant au Bilan :
- si elle est suprieure la valeur d'entre, cette dernire est maintenue dans les comptes
- si elle est infrieure la valeur d'entre, la dprciation est constate sous forme de
provision.
- Evaluation la sortie
Il y a lieu de distinguer deux catgories de biens :
- les biens qui sont matriellement identifis et individualisables et ceux qui ne sont pas
interchangeables : ils sont valus article par article en fonction de leur cot d'entre ;
- les biens interchangeables (fongibles) : ce sont les articles qui ne peuvent tre
individuellement identifis aprs leur entre en magasin. Ils sont valus soit par la
mthode du premier entr, premier sorti, soit par le cot moyen unitaire pondr.

32 Rgles Spcifiques - Provisions techniques


Les rgles spcifiques dvaluation dans le PCMS concernent les provisions techniques
dictes par le rglement dexcution sur les rgles prudentielles.
Larticle 8 du rglement dexcution sur les rgles prudentielles pose la dfinition suivante :
Les provisions techniques correspondant aux oprations vises par le prsent rglement
d'excution sont constitues par :
- la provision pour risques en cours, destine couvrir les risques et les frais affrents la
priode comprise entre la date de l'inventaire et la prochaine chance de cotisation ;
- la provision pour prestations payer, reprsentant la valeur estimative des dpenses en
principal et en frais ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus avant la
clture dun exercice et sur lexercice suivant;
- toutes autres provisions techniques qui peuvent tre fixes par la Commission de
l'UEMOA.

321 Provisions pour prestations payer


Le fondement de cette provision est que toute mutuelle doit, tout moment, tre en mesure de
faire face ses engagements envers ses adhrents et bnficiaires de prestations, au titre des
risques quelle prend en charge.
321. A La provision pour prestation maladie
Cest la valeur estimative des dpenses pour les dossiers non liquids, la date de
linventaire. Elle est calcule exercice par exercice.
Cette provision est value dossier par dossier, et destine couvrir le cot des dossiers des
maladies survenues au cours de lexercice inventori mais non encore dclares la mutuelle
la date dinventaire.
Cette estimation est obtenue en appliquant au cot moyen des dossiers (CMD dfini plus
bas), lestimation du nombre de dossiers non encore dclars (ND).

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Le cot moyen des dossiers (CMD) est obtenu en divisant le cot total des dossiers pays au
cours des 2 derniers exercices par le nombre dfinitif des dossiers pays pendant cette
priode.
Lestimation du nombre de dossiers non encore dclars la date de linventaire est base sur
la cadence des enregistrements tardifs de la mutuelle sur une priode de 2 exercices prcdant
lexercice en cours.
321. A1 - Tableau de Dtermination de la provision pour prestation maladie
DESIGNATION

EXERCICE DE SURVENANCE DES


EVENEMENTS
N
N - 1 N - 2 N 3 N - 4 Antrieurs

N1 Nombre de dossiers1 enregistrs


N2 Nombre estim de dossiers non
liquids

XXXXXXX

N3 Total de dossiers = N1 + N2
Dont : nombre de dossiers1 restant
payer

XXXXXXX

XXXXXXX

P1 Cumul des rglements des exercices


prcdents
XXXXX

XXXXXXX

R1 Cumul des recours encaisss des


exercices prcdents

XXXXXXX

XXXXX

P2 - Rglements de l'exercice
R2 Recours encaisss de l'exercice
S Provision pour prestation payer
T Cot total = (P1 - R1) + (P2 - R2) +
S
XXXXXXX
Cot Moyen : T / N3
XXXXXXX
(1) Par dossier, il faut entendre un cas de maladie matrialis par une feuille de maladie, un
bon de prise en charge, ou tout document justifiant lengagement de prise en charge par la
mutuelle.
Dans lhypothse o la mutuelle ne dispose pas de statistiques quantitatives, elle peut mettre
en uvre une formule simplifie tablie sur la valeur moyenne des montants pays au cours
des 2 derniers exercices.
Dans ce cas, lestimation simplifie de la provision pour prestation sera gale la moyenne
mensuelle des paiements de lanne (m = P divis par 12), multiplie par 15% reprsentant 2
fois la moyenne mensuelle.

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321. A 2 - Tableau simplifi de calcul de la provision pour prestation maladie


DESIGNATION

EXERCICES
N

N-1

N2

P Rglements de l'exercice
R Recours encaisss de l'exercice
S Provision pour sinistre payer: 15% de P
T Cot total = (P - R) + S
321. B Autres provisions pour prestations
Il sera dress autant de tableaux que de risques couverts par la mutuelle, notamment :
- maladie,
- obsques,
- incapacit temporaire.

322 Provision mathmatique


La provision mathmatique est la diffrence entre la valeur actuelle de lengagement pris par
la mutuelle (prestation garantie) et la valeur actuelle de lengagement de ladhrent
(cotisations payer). Elle est calcule selon les techniques actuarielles propres chacun des
risques garantis daprs une table de mortalit, un taux dintrt technique et des chargements
de gestion.

323 Provision pour risques en cours


Le montant de la provision pour risques en cours doit tre suffisant pour couvrir les risques et
les frais gnraux affrents la priode comprise entre la date de l'inventaire et la prochaine
chance de cotisation.

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Chapitre 4 Cadre comptable et structure du plan des comptes


Les comptes sont identifis par un numro et un intitul. Ils sont utiliss pour enregistrer et
suivre les oprations en comptabilit.

41 - Rpartition des oprations dans les comptes


Le PCMS retient une codification dcimale des comptes avec huit (8) classes ayant les codes
1 8. Les classes 1 5 se rapportent aux comptes du bilan tandis que les classes 6 8 se
rapportent au compte de rsultat.
CLASSE 1 : COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
Les ressources durables figurent au passif du bilan et comportent les Fonds Mutualistes et les
Dettes financires.
CLASSE 2: COMPTES DACTIF IMMOBILISE
Elle est compose des comptes de:
- Charges immobilises;
- Immobilisations incorporelles;
- Immobilisations corporelles;
- Immobilisations financires.
CLASSE 3: COMPTES DE STOCKS
Cette classe comprend les comptes de:
- Stocks de mdicaments;
- Stocks de fournitures consommables.
- En-cours.
CLASSE 4: COMPTES DE TIERS
Les comptes de tiers correspondent aux crances de lactif circulant et de dettes du passif
circulant.
CLASSE 5: COMPTES DE TRESORERIE
Les comptes de trsorerie incluent les titres de placement, les comptes bancaires et les valeurs
encaisser.
CLASSE 6: COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
Les comptes de charges des activits ordinaires enregistrent les charges lies aux prestations
dont bnficient les adhrents ainsi que les charges lies au fonctionnement des activits.

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CLASSE 7: COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES


Les comptes de produits des activits ordinaires regroupent les cotisations verses aux
adhrents et les produits des placements financiers.
CLASSE 8: COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Cette classe enregistre les charges Hors Activits Ordinaires (HAO) et les produits Hors
Activits Ordinaires (HAO).

42 - Structure des comptes


La numrotation des comptes du Plan Comptable des Mutuelles Sociales est dcimale.
La codification dcimale des comptes permet :
-

la subdivision des comptes ;

le regroupement par grandes familles de comptes des oprations de nature relativement


homognes ;

lalimentation des postes et des rubriques des tats financiers de synthse.

Chaque classe est divise en comptes principaux numrots de 0 9 lintrieur de ladite


classe. Chaque compte principal peut tre divis en 10 comptes divisionnaires, qui sont euxmmes subdiviss en sous-comptes.
Dans un souci de normalisation, seule lutilisation des comptes figurant dans les documents
de fin dexercice est obligatoire. La normalisation des comptes divisionnaires et des souscomptes est donne titre indicatif.
Lutilisation des comptes doit permettre dobtenir directement les informations ncessaires
ltablissement des tats financiers de synthse. La codification a t limite, le plus souvent
quatre chiffres et parfois trois chiffres. Toutefois, la possibilit est laisse aux mutuelles, qui
le jugent utile, d'ajouter leur propre codification, plus analytique et ventuellement de tenir
compte des nomenclatures des services de la statistique de chaque Etat de lUnion.
La codification du PCMS utilise des constantes et paralllismes pour organiser les comptes et
en facilite la mmorisation.
a) Constantes
Le premier et le dernier chiffre du code dun compte peuvent avoir une signification
particulire.
Rle du premier chiffre
Le numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros des comptes.
Le numro dun compte divisionnaire commence toujours par celui du compte ou souscompte dont il constitue une subdivision.
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Rle des terminaisons 1 8 dans les comptes trois chiffres et plus


Dans les comptes dont le numro est constitu dau moins trois chiffres, les terminaisons 1
8 servent gnralement dtailler les oprations subordonnes au niveau immdiatement
suprieur.
Aucune signification particulire nest attache au zro en tant que terminaison place en
troisime ou quatrime position dans la codification des comptes.
Rle du chiffre 8 en deuxime position dans les comptes
-

Le chiffre 8 en 2me position des immobilisations indique un amortissement :

* matriel et outillage compte 241 => amortissement 2841 ;


Rle du chiffre 9 en 2me, 3me et 4me position dans les comptes
cours

Le chiffre 9 en 3me position des immobilisations indique les immobilisations en

Le chiffre 9 en 4me position des immobilisations indique les immobilisations HAO

Le chiffre 9 en 2me position indique une provision : comptes 19, 29, 39, etc ;

Le chiffre 9 en 3me position ou 4me position des comptes de bilan autres que les
immobilisations correspond un solde invers par rapport la nature normale des comptes de
la catgorie:
* fournisseurs (crditeurs) : 401, 402 ;
* fournisseurs (dbiteurs) : 409
b) Paralllismes
- Entre charges et produits lis aux activits ordinaires
601 Charges de prestations maladie

701 Cotisations maladie

602 Charges de prestations obsques

702 Cotisations obsques

67 Frais financiers

77 Produits financiers

691 Dotations aux provisions

797 Reprises de provisions

- Entre autres charges et produits HAO


Les comptes deux chiffres terminaison impaire dsignent les charges et ceux terminaison
paire les produits.

18

81

82

83

84

85

86

43 Cadre comptable
Le cadre comptable donne une vue densemble des classes et des comptes principaux
prsents dans la liste des comptes
Le cadre comptable est divis en 9 classes reprsentant :
-

pour les classes 1 5 : les comptes de Bilan, y compris le rsultat de l'exercice ;

pour les classes 6, 7, et 8 : les comptes de gestion comprenant les charges et les
produits qui forment le rsultat.

L'tablissement des tats financiers de synthse ncessite une rpartition des oprations
enregistres en comptabilit selon des critres gnraux de classement :
au Bilan : classement en fonction de la destination des biens dans l'entreprise
(immobilisations, stocks,) ;
au Compte de rsultat : classement par liste des soldes significatifs de gestion en
fonction de la nature des charges et des produits constitutifs du rsultat de l'exercice.
au TAFIRE : classement par liste en faisant ressortir la variation de trsorerie du dbut
la fin de trsorerie.

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Chapitre 5 Liste des Comptes


CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
10 Fonds mutualistes
101 Droits dadhsion
102 Dons et legs reus par les Mutuelles
104 Dons et legs reus par les Unions
105 Dons et legs reus par les Fdrations
106 Ecarts de rvaluation

11 Rserves
111 Rserves lgales
112 Rserves statutaires ou contractuelles
113 Rserves rglementes
118 Autres rserves

12 Report Nouveau
121 Report nouveau Crditeur
129 Report nouveau Dbiteur

13 Rsultat net de lExercice


130 Rsultat net en instance daffectation
1301 Rsultat net en instance daffectation - Excdent
1309 Rsultat net en instance daffectation - Insuffisance
131 Rsultat net - Excdent de lexercice
132 Excdent ou Insuffisance Technique
135 Excdent ou Insuffisance des Activits Ordinaires
138 Rsultat Hors Activits Ordinaires (HAO)
139 Rsultat net - Insuffisance de lexercice

14 Subvention dInvestissement
141 Subventions dinvestissement reues de lEtat
142 Subventions dinvestissement reues des Communes
143 Subventions dinvestissement reues des Organismes mutualistes
145 Subventions dinvestissement reues des Organisations internationales
148 Autres subventions dinvestissement

15 Provisions Rglementes
153 Fonds National de Garantie
154 Provision spciale de Rvaluation
158 Autres provisions

20

16 Emprunts et Dettes assimiles


161 Emprunts obligataires
162 Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
163 Avances reues du Fonds National de Garantie
164 Avances reues de lEtat et comptes courants bloqus dautres mutuelles, de lunion
ou de la fdration.
165 Dpts et cautionnements reus
166 Intrts courus
1661 Intrts courus sur Emprunts obligataires
1662 Intrts courus sur Emprunts auprs des tablissements de crdit
1663 Intrts courus sur avances du FNG
1664 Intrts courus sur comptes courants bloqus
168 Autres emprunts et dettes

17 Dettes de crdit bail et contrats assimils


172 Emprunts quivalents de Crdit Bail Immobilier
173 Emprunts quivalents de Crdit Bail Mobilier
176 Intrts courus
1761 Intrts courus sur CB immobilier
1762 Intrts courus sur CB mobilier

18 Compte de Liaison avec les Mutuelles membres du rseau, avec lUnion


ou la Fdration
181 Compte de liaison avec les Mutuelles membres du rseau
182 Compte de liaison avec lUnion des mutuelles
183 Compte de liaison avec la Fdration des mutuelles

19 Provisions techniques et financires


190 Provisions techniques
1901 Provision pour prestations payer
19011 Provision pour prestations payer Maladie
19012 Provision pour prestations payer Obsques
19013 Provision pour prestations payer Incapacit temporaire
1905 Provisions mathmatiques
1906 Provision pour risques en cours
19061 Provision pour risques en cours Maladie
19062 Provision pour risques en cours Obsques
19063 Provision pour risques en cours Incapacit temporaire
1908 Autres Provisions techniques
191 Provisions pour litiges
194 Provisions pour pertes de change
196 Provisions pour pensions et obligations similaires
198 Autres provisions financires pour risques et charges

CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILIS

21

20 Charges immobilises
201 Frais dEtablissement
206 Primes de remboursement des obligations

21 Immobilisations Incorporelles
212 Brevets, licences, concessions et droits similaires
213 Logiciels
216 Droit au bail
218 Autres droits et valeurs incorporels
219 Immobilisations incorporelles en cours

22 Terrains
222 Terrains nus
223 Terrains btis
227 Terrains des immeubles de rapport
228 Autres terrains
229 Amnagements de terrains en cours

23 Btiments, Installations Techniques et Agencements


231 Btiments sur sol propre
232 Btiments sur sol dautrui
233 Immeubles de rapport
238 Autres Installations et Agencements
239 Btiments en cours

24 Matriel
241 Matriel et outillage
244 Matriel et mobilier
245 Matriel de transport
248 Autres matriels
249 Matriel en cours

25 Avances et acomptes verss sur immobilisations


251 Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles
252 Avances et acomptes verss sur immobilisations corporelles
26 Valeurs de placements
261 Placements financiers
262 Dpts bancaires plus dun an
266 Intrts courus

27 Autres immobilisations financires


271 Prts aux membres du rseau mutualiste

22

272 Prts au personnel


275 Dpts et cautionnements verss
276 Intrts courus

28 Amortissements
281 Amortissement des Immobilisations incorporelles
283 Amortissement des Btiments Installations techniques et Agencements
284 Amortissement du Matriel

29 Provisions pour Dprciation


291 Provisions pour dprciation des Immobilisations incorporelles
292 Provisions pour dprciation des Terrains
293 Provisions pour dprciation des Btiments Installations techniques et Agencements
294 Provisions pour dprciation du Matriel
295 Provisions pour dprciation des Avances verses sur immobilisations
296 Provisions pour dprciation des Valeurs de Placements
297 Provisions pour dprciation des Autres immobilisations financires

CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS


31 Mdicaments et consommables mdicaux
32 Fournitures consommables
38 Stocks en cours de route
381 Mdicaments et consommables mdicaux en cours de route
382 Fournitures consommables en cours de route

39 Dprciation des stocks


391 Dprciation des stocks de Mdicaments et consommables mdicaux
392 Dprciation des stocks de Fournitures consommables

CLASSE 4 COMPTES DE TIERS


40 Fournisseurs
401 Pharmacies, Laboratoires et Prestataires de soins de sant
402 Fournisseurs de mdicaments, consommables mdicaux et fournitures
403 Autres fournisseurs
408 Fournisseurs factures non parvenues
409 Fournisseurs dbiteurs
4091 Fournisseurs avances et acomptes verss
4095 Fournisseurs retenues de garantie
4098 Fournisseurs avoirs obtenir

23

41 Adhrents & Clients


411 Adhrents
4111 Adhrents Cotisations recevoir
4116 Adhrents Crances litigieuses
4118 Adhrents Cotisations mettre
4119 Adhrents comptes crditeurs
41191 Adhrents Ajustement pour Cotisations non acquises
41195 Autres comptes crditeurs des Adhrents
415 Clients
4151 Clients des centres mdicaux
4152 Clients Locataires
4156 Clients Crances litigieuses
4158 Clients Produits recevoir
4159 Clients crditeurs

42 Personnel
421 Personnel Avances et acomptes
422 Personnel Rmunrations dues
423 Personnel Oppositions, saisies-arrts
424 Personnel uvres sociales internes
427 Dpts du Personnel
428 Personnel Charges payer et produits recevoir
4281 Dettes provisionnes pour congs payer
4286 Autres charges payer
4287 Produits recevoir

43 Organismes Sociaux
431 Scurit sociale
432 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux Charges payer et produits recevoir
4381 Charges sociales sur Indemnits et gratifications payer
4382 Charges sociales sur Congs payer
4386 Autres charges payer
4387 Produits recevoir

44 Etat et Collectivits publiques


441 Fonds National de Garantie
442 Etat Autres Impts et taxes
447 - Etat Impts retenus la source
448 Etat Charges payer et Produits Recevoir
449 Etat Crances et dettes diverses

45 Organismes dappui la Mutualit


451 Organismes Nationaux dAppui la Mutualit
452 Organismes Internationaux dAppui la Mutualit

24

458 Fonds de dotation et subventions recevoir des Organismes dAppui la Mutualit

46 Unions et Fdrations de mutuelles sociales


461 Union
462 Fdration

47 Dbiteurs et Crditeurs divers


471 Comptes dAttente dbiteurs
472 Comptes dAttente crditeurs
473 Dettes sur titres de Placement
474 Rpartition priodique des Charges et Produits
4746 Abonnement des Charges
4747 Abonnement des Produits
476 Charges constates davance
477 Produits constats davance
478 Ecarts de conversion Actif
479 Ecarts de conversion Passif

48 Dettes & Crances HAO


481 Fournisseurs dimmobilisations
484 Dettes Hors Activit Ordinaire (HAO)
485 Crances sur cessions dimmobilisations
488 Crances Hors Activit Ordinaire (HAO)
49 Dprciations et Risques Provisionns (Tiers)
490 Dprciation des comptes fournisseurs
491 Dprciation des comptes clients et adhrents
492 Dprciation des comptes du personnel
496 Dprciation des comptes des Unions et Fdrations de mutuelles
497 Dprciation des comptes Dbiteurs divers
498 Dprciation des comptes de Crances HAO
499 Risques Provisionns

CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE


50 Titres de Placement
501 Titres du Trsor et Bons de caisse
503 Obligations
506 Intrts courus
5061 Intrts courus sur Titres du trsor et Bons de caisse
5063 Intrts courus sur Obligations
51 Valeurs Encaisser
513 Chques encaisser

25

514 Chques lencaissement


518 Autres Valeurs lEncaissement
52 Banques
521 Banques Comptes vue
522 Banques - Dpts terme
526 Intrts courus
53 tablissements Financiers et assimils
531 Chques Postaux (CCP)
532 Trsor Public
533 Socit de Gestion et dIntermdiation (SGI)
534 Mutuelles dEpargne et de Crdit (MEC)
535 Autres Organismes Financiers
536 Intrts courus
54 Instruments de Trsorerie
541 Instruments mis par les Organes fatiers de Micro Finance
542 Instruments mis par les Banques et Etablissements financiers
56 Banques Crdits de trsorerie
561 Crdits de trsorerie
562 Avances du Fonds National de Garantie
563 Avances de lEtat
566 Intrts courus
57 Caisse
571 Caisse principale
572 Caisse annexe
58 Rgies dAvances entre les Mutuelles du rseau, les Unions et Fdrations
581 Rgies davance
585 Virements de Fonds
59 Dprciations et Risques Provisionns (Trsorerie)
590 Dprciation des titres de placement
591 Dprciation des comptes de valeurs encaisser
592 Dprciation des comptes banques
593 Dprciation des comptes tablissements financiers et assimils
594 Dprciation des comptes dinstruments de trsorerie
599 Risques provisionns caractre financier

26

CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES


60 Charges de prestations
601 Charges de Prestations Maladie
602 Charges de Prestations Obsques
603 Charges de Prestations Incapacit temporaire
608 Charges sur Autres Prestations
61 Achats de Mdicaments et fournitures
611 Achats de mdicaments et consommables mdicaux
612 Achats de fournitures consommables
613 Variation de stocks mdicaments et de fournitures
618 Autres achats
62 Transports
621 Voyages et dplacements
622 Transports du personnel
625 Transports de plis
626 Frais de dmnagement
628 Autres frais de transport
63 Services extrieurs
631 Missions et rceptions
632 Redevances de crdit bail, loyers et charges locatives
633 Entretien, rparation et maintenance
634 Rmunrations de personnel extrieur la mutuelle et honoraires
635 Publicit et relations publiques
636 Frais de tlcommunication et de poste
637 Services bancaires
638 Redevance pour brevet, licences, logiciel et droit similaires
639 Autres services consomms
64 Impts et taxes
641 Impts et taxes sur salaires
646 Droits denregistrements
648 Autres impts et taxes
65 Autres Charges
651 Primes dassurances
652 Indemnits de fonction de dirigeants non salaris
653 Subventions accordes au profit dautres entits
658 Autres charges diverses
659 Charges provisionnes dexploitation
66 Charges de Personnel

27

661 Rmunrations directes verses au personnel national


662 Rmunrations directes verses au personnel non national
663 Indemnits verses au personnel
664 Charges sociales
667 Rmunration transfre de personnel extrieur
668 Autres charges sociales
67 Frais Financiers
671 Intrts des emprunts
6711 Intrts sur Emprunt obligataire
6712 Intrts sur Emprunt auprs tablissements de crdit
672 Intrts de crdit bail& contrats assimils
674 Autres intrts
675 Pertes sur cession de valeurs de placements
676 Pertes de change
677 Pertes sur cession de titres de placements
678 Pertes sur risques financiers
679 Charges provisionnes financires
6791 Charges provisionnes sur titres de placements
6798 Autres charges provisionnes financires
68 Dotations aux Amortissements
681 Dotations aux Amortissements des Frais dtablissement
682 Dotations aux Amortissements des Immobilisations Incorporelles
683 Dotations aux Amortissements des Immobilisations Corporelles
687 Dotations aux Amortissements des Primes de remboursement des Emprunts
Obligataires
69 Dotations aux Provisions
690 Dotation aux provisions techniques
6901 Dotation aux provisions sur prestations payer
69011 Dotation aux provisions sur prestations Maladie
69012 Dotation aux provisions sur prestations Obsques
69013 Dotation aux provisions sur prestations Incapacit temporaire
69018 Dotation aux des provisions sur autres prestations
6905 Dotation aux provisions mathmatiques
6906 Dotation aux provisions sur risques en cours
69061 Dotation aux provisions sur risques en cours Maladie
69062 Dotation aux provisions sur risques en cours Dcs
69063 Dotation aux provisions sur risques en cours Incapacit temporaire
691 Dotations aux provisions dexploitation
6911 Dotations aux autres provisions pour litiges et pensions du personnel
6912 Dotations aux provisions des immobilisations incorporelles
6913 Dotations aux provisions des immobilisations corporelles
697 Dotations aux provisions financires
6971 Dotations aux provisions financires risques et charges
6972 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires

28

CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES


70 Cotisations
701 Cotisations Maladie
702 Cotisations Dcs
703 Cotisations Incapacit temporaire
704 Autres produits techniques
705 Majorations et pnalits de retard
706 Rcupration de prestations indment payes
707 Ajustement pour cotisations non acquises
71 Produits des activits accessoires
711 Vente de mdicaments et consommables mdicaux
716 Services facturs
718 Produits des activits annexes
7181 Revenus immeubles de rapport et locations diverses
7182 Mise disposition de personnel
72 Production immobilise HAO
721 Immobilisations incorporelles
722 Immobilisations corporelles
73 Variation Production stocke HAO
75 Subventions dexploitation et reprise de charges dexploitation
751 Subventions ordinaires
758 Autres subventions dexploitation
759 Reprise de charges provisionnes dexploitation
77 Revenus Financiers et assimils
771 Revenus des valeurs de placements
772 Revenus des titres de placements et autres dpts vue
773 Escomptes obtenus
775 Gains nets sur cession de valeurs de placements
776 Gains de change
777 Gains nets sur cession de titres de placements
778 Gains sur risques financiers
779 Reprise des charges provisionnes financires
7791 Reprise des charges provisionnes sur risques financiers
7795 Reprise des charges provisionnes sur valeurs et titres de placements
7798 Reprise des charges provisionnes sur autres charges provisionnes
78 Transfert de Charges
781 Transferts de charges dexploitation

29

782 Reprise des amortissements dimmobilisations


785 Reprise des subventions dinvestissements
787 Transferts de charges financires
79 Reprises de Provisions
790 Reprises des provisions techniques
7901 Reprises des provisions sur prestations payer
79011 Reprises des provisions sur prestations Maladie
79012 Reprises des provisions sur prestations Obsques
79013 Reprises des provisions sur prestations Incapacit temporaire
79018 Reprises des provisions sur autres prestations
7905 Reprises des provisions mathmatiques
7906 Reprises des provisions sur risques en cours
79061 Reprises des provisions sur risques en cours Maladie
79062 Reprises des provisions sur risques en cours Obsques
79063 Reprises des provisions sur risques en cours Incapacit temporaire
791 Reprises de provisions dexploitation
7911 Reprises de provisions pour litiges et pensions du personnel
7913 Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles
7914 Reprises de provisions sur immobilisations corporelles
797 Reprises de provisions financires
7971 Reprises des provisions financires pour risques et charges
7972 Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations financires

CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS H.A.O.


81 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations
811 Immobilisations incorporelles
812 Immobilisations corporelles
82 Produits des cessions dimmobilisations
821 Immobilisations incorporelles
822 Immobilisations corporelles
83 Charges H.A.O.
831 Charges HAO constates
834 Pertes sur crances HAO
839 Charges provisionnes HAO
84 Produits H.A.O.
841 Produits HAO constats
848 Transfert de charges HAO
849 Reprise de charges provisionnes HAO
85 Dotations H.A.O.

30

851 Dotations aux provisions rglementes


852 Dotations aux amortissements HAO
853 Dotations aux provisions pour dprciation H.A.O.
854 Dotations aux provisions pour risques et charges
858 - Autres dotations H.A.O.
86 Reprises H.A.O.
861 Reprise de provisions rglementes
862 Reprise damortissements HAO
863 Reprise de provisions pour dprciation H.A.O.
864 Reprise de provisions pour risques et charges
868 Autres reprises H.A.O.
87 Participation des travailleurs
871 Participation lgale
872 Participation contractuelle
88 Subventions dquilibre
882 Subvention du Fonds national de garantie
883 Subvention de lEtat
886 Subvention de lUnion ou la Fdration
888 Subvention dAutres partenaires

31

Chapitre 6 Tableaux de Correspondance Postes/Comptes


BILAN ACTIF

TABLEAU DE CORRESPONDANCE POSTES - COMPTES


Rf

POSTES

N DE COMPTES A INCORPORER
Brut

Amortissements/
Provisions

Actif Immobilis
Charges immobilises

AA
AB Frais d'tablissement
AC Primes de remboursement des obligations
Immobilisations incorporelles

201
206

Brevets, licences, concessions et droits similaires, logiciels 212, 213


216, 218
Droit au bail, autres droits et valeurs incorporels

2812, 2813, 2912, 2913


2816, 2818, 2916, 2918

Immobilisations corporelles
Terrains

222, 223, 227, 228

Btiments, installations techniques et agencements

231, 232, 233, 238

Matriel

241, 244, 245, 248

2922, 2923, 2927, 2928


2831, 2832, 2833, 2838,
2931, 2932, 2933, 2938
2841, 2844, 2845, 2848,
2941, 2944, 2945, 2948

251, 252

2951, 2952

261, 262, 266


271, 272, 275, 276

2961, 2962, 2966


2971, 2972, 2975, 2976

Avances et acomptes sur immobilisations


Avances et acomptes sur immobilisations

Immobilisations financires
Valeurs de Placements
Autres immobilisations financires

Immobilisations en cours
Immobilisations incorporelles en cours
Amnagements de terrains en cours
Btiments en cours
Matriel en cours

219
229
239
249

Immobilisations HAO

Immobilisations incorporelles HAO

2129, 2139, 2169, 2189

Terrains HAO

2229, 2239, 2279, 2289

Btiments HAO

2319, 2319, 2339, 2389

Matriel HAO

2419, 2449, 2459, 2489

28129, 28139, 28169,


28189, 29129, 29139,
29169, 29189
28229, 28239, 28279,
28289, 29229, 29239,
29279, 29289
28319, 28329, 28339,
28389, 29319, 29329,
29339, 29389
28419, 28449, 28459,
28489, 29419, 29449,
29459, 29489

Actif Circulant
Actif Circulant HAO
Stocks

485, 488

498

Mdicaments et consommables mdicaux


Matires et fournitures consommables

31, 381
32, 382

391
392

409
411 (sauf 4119), 415
(sauf 4159)

490

Crances et emplois assimils


Fournisseurs dbiteurs
Adhrents

491

32

TABLEAU DE CORRESPONDANCE POSTES - COMPTES


Rf

POSTES

N DE COMPTES A INCORPORER
Brut

AA Autres crances
AB
Trsorerie Actif
AC Titres de placement

421, 4287, 4387, 4487, 4497, 45 dbiteurs,


471, 4747, 476
50

51
Valeurs encaisser
Banques, tablissements financiers, caisse 52, 53, 54, 57, 581
Ecarts de conversion - Actif

BILAN ACTIF
Amortissements/
Provisions

492, 496, 497


590
591
592, 593, 594

478

33

BILAN PASSIF

TABLEAU DE CORRESPONDANCE POSTES - COMPTES


Rf

POSTES

N DE COMPTES A
INCORPORER

Fonds Propres et Assimils


Fonds propres
Fonds mutualistes
Rserves
Report nouveau
Rsultat net (Excdent ou Insuffisance de l'exercice)

10
11
12
13

Autres quasi - fonds propres


Subventions d'investissement
Provision techniques et rglementes

14
190, 15

Dettes Financires
161, 162, 1661, 1662
17
163, 164, 165, 166 (sauf 1661 et 1662),
168
18
191, 194, 196, 198

Emprunts
Dettes de crdit bail
Autres dettes financires
Comptes de liaison
Autres provisions financires

Passif Circulant
Dettes circulantes HAO
Adhrents crditeurs
Fournisseurs

481, 484
4119, 4159
401, 402, 403, 408

Autres dettes

42 (sauf 421 et 4287), 43 sauf 4387, 44


(sauf 4487 et 4497), 45 crditeurs, 472,
473, 4746, 477, 499
Trsorerie Passif

Banques, Concours bancaires

Ecarts de conversion - Passif

56, 521 soldes crditeurs


479

34

Compte de RESULTAT

TABLEAU DE CORRESPONDANCE POSTES - COMPTES

Rf

POSTES

N DE COMPTES A
INCORPORER

ACTIVITE D'EXPLOITATION
Formation de l'Excdent de Souscription
Cotisations
Dotations - Reprise des provisions techniques sur Cotisations
Charges de prestations
Dotations - Reprise des provisions techniques sur Prestations

70
7906, 6906
60
6901, 7901

Excdent de Souscription
Formation de l'Excdent technique
Produits des activits accessoires
Subventions d'exploitation
Revenus financiers et assimils

71
75
77

Mdicaments et fournitures
Transports
Services extrieurs
Impts et Taxes
Autres charges d'exploitation
Charges de personnel
Frais financiers

61
62
63
64
65
66
67

Excdent technique
Formation de l'Excdent d'Exploitation
Transfert de charges
Reprise des amortsimmo d'exploitation
Reprise de provisions hors reprise de provisions techniques

781
782
791, 797

Dotations aux Amortissements


Dotations aux Provisions hors dotation provisions techniques

68
691, 697

Excdent des Activits Ordinaires

HAO
Formation de l'Excdent HAO
Production immobilise
Produits de cession d'immobilisations
Produits hors activits ordinaires (H.A.O)
Reprises hors activits ordinaires (H.A.O)
Subventions d'Equilibre

72
82
84
86
88

Variation Production stocke


Valeurs comptables cessions des immobilisations
Charges hors activits ordinaires (HAO)
Dotations hors activits ordinaires (HAO)

73
81
83
85

Excdent HAO
Excdent Net de la priode

35

Chapitre 7 Terminologie
A
Achats :
Ce terme dsigne les acquisitions de biens et services, ou de titres ou de valeurs de
placements.
Toutefois, le compte Achats est rserv lenregistrement des prestations et des biens lis au
cycle dexploitation de la mutuelle. Le compte Achats nenregistre pas les achats
dimmobilisations, qui sont comptabiliss dans les comptes appropris.
Actif immobilis :
Il sagit dune des masses(ou un des sous totaux) du bilan qui regroupe les lments :
- destins servir de faon durable l'activit de l'entreprise,
- et qui ne se consomment pas par le premier usage.
Leur dure d'utilisation est, a priori, suprieure un an. Certains biens de faible valeur ou de
consommation trs rapide (moins d'un an), ne peuvent pas tre classs en actif immobilis.
L'actif immobilis se compose d'immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Il
ne se confond pas avec la notion de Formation brute de capital fixe de la Comptabilit
nationale, mme si les critres de dure d'utilisation sont les mmes.
Activits ordinaires :
Oprations assumes par la mutuelle, correspondant son objet social dans les conditions
normales dexploitation, qui se reproduisent de manire rcurrente structure et qualit de
gestion similaires.
Amortissement comptable :
Amoindrissement de la valeur d'une immobilisation qui se dprcie de faon certaine et
irrversible avec le temps, l'usage ou en raison du changement de techniques, de l'volution
des marchs ou de toute autre cause.
Du fait des difficults de mesure de cet amoindrissement, l'amortissement procde d'une
rpartition programme selon un plan d'amortissement du cot du bien sur sa dure probable
d'utilisation par la mutuelle. Toute modification significative des conditions d'utilisation du
bien justifie la rvision du plan d'amortissement en cours d'excution.
Le montant amortissable est gal la diffrence entre la valeur d'entre du bien et sa valeur
rsiduelle probable l'issue de la priode d'utilisation prvue. ne pas confondre avec
l'amortissement du capital ni avec l'amortissement d'un emprunt, lequel signifie
remboursement.

36

Amortissement dun emprunt :


Remboursement d'une fraction ou de la totalit d'une somme emprunte. Lamortissement
dun emprunt est souvent qualifi d'amortissement financier, par distinction d'avec
l'amortissement comptable.
Avoirs en numraire :
Somme dtenue en espces (en argent) par la mutuelle. Le numraire est toute monnaie qui a
un cours lgal dans le pays (franc CFA dans la zone UEMOA) et une valeur pcuniaire.

C
Cadre comptable :
Rsum du plan de comptes prsentant les diffrentes classes de comptes, et pour chaque
classe, la liste des principaux comptes ( deux chiffres).
Le cadre comptable ne se confond pas avec le plan de comptes, tabli lui-mme par rfrence
avec ce cadre comptable.
Le cadre comptable donne une vue globale de la codification des comptes.
Charge :
Emplois dfinitifs ou consommations de valeurs, dcaisss ou dcaisser, par la mutuelle :
soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms
par la mutuelle, ainsi que des avantages qui leur ont t consentis ;
soit en vertu d'une obligation lgale que la mutuelle doit remplir ;
soit exceptionnellement, sans contrepartie directe.
Les charges comprennent galement pour la dtermination du rsultat de l'exercice :
- les dotations aux amortissements et aux provisions ;
- la valeur comptable des lments d'actif cds, dtruits ou disparus.
Les charges sont distingues, selon leur nature, en charges d'exploitation, charges financires
ou charges hors activits ordinaires.
Classe de comptes :
Principales divisions du cadre comptable, les classes regroupent les comptes par catgories
homognes. Les huit classes de la comptabilit gnrale comprennent :
les classes de comptes de situation ;
et les classes de comptes de gestion.
Comptes de bilan :
Les oprations concernant le bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes :
Classe 1 : Comptes de ressources durables
Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Classe 3 : Comptes de stocks
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 5 : Comptes de trsorerie
37

Comptabilit de trsorerie :
Modalits de comptabilisation des oprations drogatoires par rapport aux normes comptables
de droit commun (les IAS pour International Accounting Standards ). Ces modalits bases sur lenregistrement des recettes et des dpenses ne sont admises que pour les trs
petites mutuelles dont les cotisations reues annuellement et le nombre dadhrents, ne
dpassent pas certains seuils.
Cette comptabilit de trsorerie rpond toutefois des conditions de forme et de fond.
Comptabilit dengagement :
Une comptabilit qui tient compte de toutes les charges et de tous les produits engags au titre
dun exercice social, quelle que soit la date de rglement de la charge ou dencaissement du
produit.
Elle soppose la comptabilit de trsorerie.
Comptabilit en partie double :
Rgle conventionnelle de fonctionnement des comptes en vertu de laquelle tout mouvement
ou variation enregistr dans la comptabilit de la mutuelle est reprsent par une criture qui
tablit une quivalence entre ce qui est port au crdit et ce qui est port au dbit des
diffrents comptes affects par cette criture. Par convention, les comptes de l'actif du bilan et
les comptes de charges sont des emplois augmentant par inscription au dbit et diminuant par
inscription leur crdit. De mme, les comptes du passif du bilan et les comptes de produits
sont des ressources augmentant par inscription au crdit et diminuant par inscription leur
dbit
Cotisations :
C'est une somme d'argent dtermine, priodiquement verse par l'adhrent au systme de
micro assurance sant, pour pouvoir bnficier de ses services et en faire bnficier ses ayants
droit. Le montant de cotisation pay par une famille peut dpendre du nombre de personnes
couvertes, de leurs caractristiques (ge, sexe, lieu d'habitation, profession) et du revenu de la
famille. Les cotisations sont la principale ressource financire du systme et doivent lui
permettre de couvrir ses cots: dpenses lies la prise en charge des dpenses de sant, frais
de fonctionnement, constitution de rserves financires, etc. La cotisation peut aussi tre
appele prime. Ce terme est principalement utilis par les socits d'assurances
commerciales.
La cotisation d'un individu est gale la somme des cotisations calcules pour chaque service
de sant. La cotisation individuelle correspondant un service de sant, est elle-mme la
somme de plusieurs lments: la prime pure corrige, la charge de scurit, les cots unitaires
de fonctionnement et l'excdent unitaire. [BIT-STEP, 141]
Cotisations maladie :
Somme d'argent dtermine, verse priodiquement par l'adhrent dune mutuelle de sant,
qui donne droit aux prestations maladie.

38

Cotisations obsques :
Somme d'argent dtermine, verse priodiquement par l'adhrent dune mutuelle sociale,
donnant droit aux prestations obsques en cas de dcs de la personne couverte.

D
Droits dadhsion :
C'est une somme d'argent verse par le nouvel adhrent au moment de son inscription au
systme de micro assurance sant. Elle couvre les frais administratifs et n'est pas rcuprable
en cas de dmission. Le droit d'adhsion est galement appel droit d'entre, d'inscription ou
d'admission. [BIT-STEP, 141]
Dotations aux amortissements :
Charges calcules relatives la constatation de la dprciation des immobilisations
amortissables. Elles sont distingues selon leur nature d'exploitation, financire ou hors
activits ordinaires.
Dotations aux provisions :
Charges calcules relatives la constatation :
des pertes de valeur probables de certains lments de l'actif ;
des risques gnraux que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement
prciss quant leur objet et dont la ralisation est incertaine.
Elles sont distingues selon leur nature d'exploitation, financire ou hors activits ordinaires.

E
Exercice :
Dcoupage de l'activit de l'entreprise en priodes de douze mois. L'exercice comptable
concide avec l'anne civile pour les mutuelles de l'UEMOA.

Etats financiers de synthse :


tats priodiques tablis pour rendre compte du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de la mutuelle. Formant un tout indissociable, ils comprennent le bilan, le compte de
rsultat, le tableau financier des ressources et des emplois de l'exercice et l'tat annex.

39

Ecarts de rvaluation :
Cest la diffrence entre la valeur rvalue et la valeur nette comptable d'un lment non
montaire rvalu. Il est inscrit distinctement dans les Fonds Mutualistes au passif du bilan.
L'cart de rvaluation n'a pas la nature d'un rsultat, et ne peut tre utilis compenser les
pertes de l'exercice de rvaluation. Il n'est pas distribuable ; il peut tre incorpor en tout ou
partie au capital.
Etat Annex :
L'un des quatre tats financiers du Systme normal (et lun des trois du Systme allg).
L'tat annex complte, explicite et commente, pour autant que de besoin, les lments
fournis par les trois (ou les deux) autres tats. Il fait mention des mthodes particulires
utilises, le cas chant, et de tous les lments d'ordre comptable ou financier contribuant
amliorer lobtention d'une image fidle.

F
Fournisseurs :
Une personne physique ou une entit commerciale, qui agit titre habituel avec la mutuelle,
comme un intermdiaire qui lapprovisionne en biens durables ou en biens consommables, ou
comme un prestataire de soins de sant.

H
H.A.O. (Hors Activits Ordinaires) :
Activits Extraordinaires ou Hors Activits Ordinaires.
Oprations et vnements distincts des activits ordinaires de la mutuelle et n'tant pas en
consquence censs se reproduire de manire frquente ou rgulire. La distinction entre
activits ordinaires et activits extraordinaires revt une importance dans la dfinition et le
classement des postes des tats financiers de synthse ainsi que dans le calcul du rsultat.

I
Image fidle :
Finalit de la comptabilit, l'image fidle est prsume rsulter de l'application de bonne foi
des rgles et des procdures du PCMS en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations, des
vnements et des situations.
L'image fidle est un objectif suppos atteint lorsque les comptes sont rguliers et sincres. Si
tel n'est pas le cas, des complments doivent tre apports dans l'tat annex. Dans des cas
exceptionnels, des drogations aux rgles de base du PCMS doivent tre pratiques et
justifies dans l'tat annex.
40

Immobilisations :
lments corporels et incorporels destins servir de faon durable l'activit de la mutuelle.
Ces lments ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur dure est de plus d'un
an.
Certains biens de peu de valeur ou dont la consommation est trs rapide peuvent tre
considrs comme entirement consomms dans l'exercice de leur mise en service et, par
consquent, ne peuvent pas tre classs dans les immobilisations. I1 est utile de distinguer les
immobilisations d'exploitation des immobilisations hors activits ordinaires.
Immobilisations en cours :
Une immobilisation non encore mise en service, ou non encore rceptionne la clture de
lexercice.
Immobilisations H.A.O. :
lments corporels qui nont pas t acquis par la mutuelle, car ils ne sont pas dtenus pour
les activits ordinaires (principales ou accessoires) de la mutuelle, mais reus au titre de
libralits, ou de dons.
Institutions de prvoyance sociale :
Les institutions de prvoyance sont des organismes privs but non lucratif proposant des
produits dassurance.

J
Journal (ou livre journal) :
Livre cot et paraph par les autorits comptentes dans chaque tat, dont la loi impose la
tenue tout commerant. Il est destin enregistrer, sans blanc ni altration, dans un ordre
chronologique, tous les mouvements affectant le patrimoine de la mutuelle ou de lentreprise.
Selon son organisation comptable propre, la mutuelle peut utiliser des journaux auxiliaires.

M
Mutuelles sociales :
Groupements qui, essentiellement au moyen des cotisations de leurs membres, se proposent
de mener, dans lintrt de ceux-ci et de leurs ayants droit, une action de prvoyance,
dentraide et de solidarit visant la prvention des risques sociaux lis la personne et la
rparation de leurs consquences. [UEMOA]

41

O
Organisation comptable :
Ensemble de procdures administratives et comptables mises en place dans la mutuelle pour
satisfaire aux exigences de rgularit, de sincrit, assurer l'authenticit des critures, de faon
ce que la comptabilit puisse servir la fois d'instrument de mesure des droits et obligations
des adhrents et des partenaires de la mutuelle, d'instrument de preuve et d'information des
tiers.
Pour ce faire, l'organisation comptable doit assurer :
un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des informations de base ;
le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs
pour leur dlivrance.
OIT :
L'Organisation Internationale du Travail (OIT) est l'agence tripartite de l'ONU qui rassemble
gouvernements, employeurs et travailleurs de ses Etats membres dans une action commune
pour promouvoir le travail dcent travers le monde. Elle se consacre amliorer laccs des
hommes et des femmes un travail dcent et productif, dans des conditions de libert,
dquit, de scurit et de dignit. Elle a pour principal objectif de promouvoir les droits au
travail, dencourager la cration demplois dcents, de dvelopper la protection sociale et de
renforcer le dialogue social dans la gestion des problmes lis au monde du travail. Le Bureau
International du Travail dsigne le sige situ Genve.

P
Prestations :
Transfert (en espces ou en nature) vers un particulier ou un mnage sur la base d'un droit
ou d'un besoin/d'une ncessit. [trad. glos. ILO,694]
Prestations maladie :
Transfert vers aux personnes protges lorsque leur tat ncessite des soins mdicaux de
caractre prventif ou curatif.
Prestations obsques :
Transfert vers aux survivants (veuf (-ve), enfants) pour couvrir les frais dobsques. A titre
illustratif, les prestations obsques peuvent comprendre tout ou partie des lments ci-aprs :
le matriau pour la composition du cercueil, la mise disposition des moyens humains et
logistiques pour lorganisation des obsques et laccomplissement des dmarches
administratives ; le transport du corps, le corbillard avec le nombre de porteurs ; la prsence
dun matre de crmonie; la toilette et lhabillage du dfunt; la ralisation de soins de

42

conservation ou la mise disposition de matriel rfrigrant; louverture et la fermeture de la


spulture existante ou le creusement dune fosse; la prise en charge des taxes diverses.
Prvoyance sociale :
C'est une attitude qui consiste prendre l'avance un certain nombre de mesures,
s'organiser pour pouvoir faire face la survenue future d'un risque. Exemples: stocker des
denres alimentaires en prvision d'une scheresse ou d'une pnurie, pargner en vue d'un
mariage, etc. [BIT-STEP, 141]
Principes comptables :
La comptabilit moderne est conventionnelle. Pour assurer sa fonction de communication, elle
a tabli des postulats gnralement admis pour l'tablissement des tats financiers.
Le PCMS retient huit principes comptables, savoir :
la prudence ;
la transparence ;
l'importance significative ;
la correspondance entre bilan d'ouverture et bilan de clture ;
le cot historique ;
la continuit d'exploitation ;
la permanence des mthodes ;
la spcialisation des exercices
la prminence de la ralit sur lapparence.
Produits :
Sommes ou valeurs reues ou recevoir :
soit en contrepartie de la fourniture par la mutuelle de services, biens ou travaux, ainsi que
des avantages qu'elle a consentis ;
soit en vertu d'une obligation lgale existant la charge d'un tiers ;
soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent galement pour la dtermination du rsultat de l'exercice :
la production stocke au cours de l'exercice ;
la production immobilise ;
les reprises sur amortissements et provisions ;
le prix de cession d'lments d'actifs cds, dtruits ou disparus ;
le transfert de charges.

Produits financiers :
Produits caractre financier qui ne proviennent pas directement de l'activit principale d'une
mutuelle ou de son principal objet.
Les produits financiers sont gnralement issus des revenus de titres de placement, des
escomptes de paiement, des intrts de prt, notamment.

43

Protection sociale :
C'est un terme gnrique couvrant l'ensemble des garanties contre la rduction ou la perte de
revenu en cas de maladie, de vieillesse, de chmage ou d'autres risques sociaux, incluant la
solidarit familiale ou ethnique, l'pargne individuelle ou collective, l'assurance prive, les
assurances sociales, la mutualit, la scurit sociale, etc. (D'aprs le thsaurus du Bureau
international du Travail, Genve, 1991.)
Provisions techniques :
Larticle 8 du rglement dexcution sur les rgles prudentielles dfinit les provisions
techniques de la manire suivante : les provisions techniques sont constitues par :
- la provision pour risques en cours, destine couvrir les risques et les frais affrents la
priode comprise entre la date de l'inventaire et la prochaine chance de cotisation ;
- la provision pour prestations payer, reprsentant la valeur estimative des dpenses en
principal et en frais ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus aprs la
clture dun exercice et sur lexercice suivant;
- toutes autres provisions techniques qui peuvent tre fixes par la Commission de
l'UEMOA.
En assurance maladie, le terme de provisions techniques sert distinguer les engagements
vis--vis des adhrents et des bnficiaires des prestations couvertes par la mutuelle. Ce type
de provisions se distingue des provisions rglementes, des provisions pour risques, et des
provisions pour dprciations.
Provision pour prestations maladie payer :
La provision pour prestations maladie payer est une estimation faite la clture de
lexercice, qui concerne les prestations maladie de la mutuelle, et qui sert couvrir des
charges certaines mais non matrises dans leur montant (prestations tardives mais non encore
dclares).
Cest la valeur estimative des dpenses maladie encourues, pour les dossiers non liquids la
date de linventaire. Elle est calcule exercice par exercice.
Cette provision constitue une estimation. Elle est value dossier par dossier. Elle est destine
couvrir le cot des dossiers des maladies survenues au cours de lexercice inventori mais
non encore dclares la mutuelle la date dinventaire [voir rgles spcifiques dvaluation
des provisions techniques - Chapitre 3-$ 32].
Provision mathmatique :
La provision mathmatique est une estimation faite la clture de lexercice, et qui concerne
certaines catgories de prestations de la mutuelle. La provision mathmatique est la diffrence
entre la valeur actuelle de lengagement pris par la mutuelle (prestation garantie) et la valeur
actuelle de lengagement de ladhrent (cotisations payer). Elle est calcule selon les
techniques actuarielles propres chacun des risques garantis daprs une table de mortalit,
un taux dintrt technique et des chargements de gestion.
Provisions pour risques en cours :
La provision pour risques en cours est destine couvrir, pour lensemble des contrats en
cours des adhrents, la charge des sinistres et des frais affrents, pour la priode comprise
44

entre la date de l'inventaire et la prochaine chance de cotisation (lorsque le contrat annuel


nchoit pas la date de linventaire).

R
Ressources durables :
Les ressources durables sont une masse qui figure au passif du bilan. Elles sont composes
des Fonds Mutualistes et des Dettes financires
Reprises de provisions :
Rajustement de dotations aux provisions qui ont t antrieurement constitues, lorsque les
raisons qui les ont motives ont cess d'exister.
Rgles spcifiques dvaluation :
Dans le Plan Comptable des Mutuelles Sociales, il existe des provisions dites techniques .
Cette dnomination permet de distinguer les engagements vis--vis des adhrents et des
bnficiaires des prestations couvertes par la mutuelle, des engagements usuels couverts par
les provisions pour dprciation, les provisions rglementes, etc. Aussi, le contenu et les
modalits de calcul de ces provisions techniques dictes par le rglement dexcution sur
les rgles prudentielles sont appeles Rgles spcifiques dvaluation .
Registre :
Un livre comptable o on enregistre tous les vnements comptables, cest--dire toutes les
oprations comptables au dbit ou au crdit.

S
Soins de sant primaires :
Les soins de sant primaires sont des soins de sant essentiels rendus universellement
accessibles aux individus et aux familles au sein de leur communaut par des moyens
acceptables pour eux et un cot que les communauts et le pays puissent assumer.
Ils font partie intgrante tant du systme de sant national, dont ils sont la cheville ouvrire,
que du dveloppement conomique et social d'ensemble de la communaut. [OMS]

Solde invers :
Compte qui prsente un solde de mme montant, mais dans le sens algbrique contraire :
- si le solde observ est crditeur, alors le solde invers sera dbiteur,
- si le solde observ est dbiteur, alors le solde invers sera crditeur.

45

Stocks :
Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation des activits
accessoires ( lassurance sant) de la mutuelle. Ces biens ou services peuvent tre :
soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ;
soit consomms en gnral au premier usage.
On distingue les stocks proprement dits des en-cours.
Les stocks proprement dits comprennent :
les approvisionnements : matires premires et fournitures, matires consommables et
fournitures ;
les produits : produits intermdiaires, produits finis, produits rsiduels ;
les mdicaments et consommables et mdicaux.
Les stocks peuvent tre directement inventoris par rapport une nomenclature. Les en-cours
sont des biens ou des services en cours de formation au travers du processus de production. Ils
peuvent tre inventoris par assimilation conventionnelle d'autres biens de la nomenclature
ou par inscription sous une rubrique non ventilable de cette nomenclature. Le stock outil,
en bonne gestion, doit tre incorpor dans les immobilisations plutt que dans les actifs
circulants.
Systme Allg :
Systme comptable applicable aux petites mutuelles, dont la taille apprcie partir des 2
critres relatifs au montant des cotisations encaisses et du nombre dadhrents, ne justifie pas
ncessairement le recours au Systme normal.
Systme Normal :
Systme comptable applicable aux mutuelles soumises l'obligation de tenue de comptabilit
et qui ne remplissent pas les conditions du Systme Allg.
SYSCOA : Systme Comptable Ouest Africain
Le Systme Comptable Ouest Africain a t adopt par le rglement n04/96/CM/UEMOA, et
modifi par le rglement n 07/2001/CM/UEMOA, portant adoption dun rfrentiel commun
au sein de lUEMOA dnomm SYSCOA.

T
TAFIRE (Tableau Financier des Ressources et des Emplois) :
tat financier de synthse faisant partie des tats financiers annuels. Il retrace les flux de
ressources et les flux d'emplois de l'exercice. Le TAFIRE fait apparatre, pour l'exercice, les
flux d'investissement et de financement, les autres emplois et ressources financiers et la
variation de la trsorerie.

46

Tiers :
Une personne physique ou une entit, qui est trangre la mutuelle : elle ne fait ni partie des
adhrents, ni des bnficiaires, ni du personnel, ni des organes de gouvernance et de contrle.
Trsorerie :
Ce sont les liquidits de lentreprise, ses disponibilits dtenues en caisse ou en banque, et par
extension,

U
UEMOA :
L'Union Economique et Montaire Ouest-Africaine (UEMOA) est une organisation sousrgionale ayant pour mission la ralisation de l'intgration conomique des tats membres,
travers le renforcement de la comptitivit des activits conomiques dans le cadre d'un
march ouvert et concurrentiel et d'un environnement juridique rationalis et harmonis.
Cre en 1994, elle compte 8 membres : le Bnin, le Burkina Faso, la Cte dIvoire, la
Guine-Bissau, le Mali, le Niger, le Sngal et le Togo.
Commission de lUEMOA :
La Commission de l'Union Economique et Montaire Ouest-Africaine (UEMOA) exerce, en
vue de son bon fonctionnement et de l'intrt gnral le pouvoir d'excution, dlgu par le
Conseil des Ministres. Elle transmet la Confrence et au Conseil les recommandations et
avis qu'elle juge utiles la prservation et au dveloppement de l'Union. Elle excute le
budget de l'Union. Elle peut saisir la Cour de Justice en cas de manquement des tats
membres aux obligations qui leur incombent en vertu du droit communautaire. Le sige de la
Commission est Ouagadougou au Burkina Faso. [site de lUEMOA]

V
Valeur dentre :
Il sagit de la valeur utilise pour enregistrer au plan comptable, lentre dans le patrimoine de
la mutuelle soit dune immobilisation, soit dun achat, soit dun stock.
Valeur de sortie :
Il sagit de la valeur utilise pour enregistrer au plan comptable, la sortie du patrimoine de la
mutuelle soit dune immobilisation, soit dun stock.

47

TITRE II - CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES


COMPTES

SOMMAIRE

Chapitre 1 Classe 1 : Comptes de Ressources durables


Chapitre 2 Classe 2 : Comptes dActif immobilis
Chapitre 3 Classe 3 : Comptes de Stocks
Chapitre 4 Classe 4 : Comptes de Tiers
Chapitre 5 Classe 5 : Comptes de Trsorerie
Chapitre 6 Classe 6 : Comptes de Charges des Activits ordinaires
Chapitre 7 Classe 7 : Comptes de Produits des Activits ordinaires
Chapitre 8 Classe 8 : Comptes des Autres Charges et Produits H.A.O.

48

CLASSE 1
COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Les comptes de la classe 1 enregistrent les ressources de financement mises la disposition de


la mutuelle (ou de lunion ou de la fdration) de faon durable et permanente par les
adhrents, les structures fatires, le fonds de garantie et les tiers.
Ces comptes regroupent :
les fonds propres et assimils, correspondant la somme algbrique des rubriques
suivantes :
fonds mutualistes,
rserves,
report nouveau (dbiteur ou crditeur),
rsultat net de lexercice,
subventions dinvestissement,
provisions rglementes,
les emprunts et dettes assimiles,
les dettes de crdit bail et contrats assimils,
les comptes de liaison avec les membres du rseau (mutuelles, union ou fdration),
les provisions techniques,
et les provisions financires.

49

FICHE N 1 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 10

Fonds Mutualistes

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

101 Droits dadhsion

Ce compte retrace les droits dadhsion


verss par les mutualistes, ainsi que les dons
et legs reus de personnes physiques et
morales.

102 Dons et legs reus par les Mutuelles


1021 Dons et legs en numraire reus par les
Mutuelles
1022 Dons et legs en nature reus par les
Mutuelles

104 Dons et legs reus par les Unions


1041 Dons et legs en numraire reus par les
Unions
1042 Dons et legs en nature reus par les Unions

105 Dons et legs reus par les Fdrations


1051 Dons et legs en numraire
1052 Dons et legs en nature

106 Ecarts de rvaluation des immeubles


et du matriel
Fonctionnement :
Compte
1) A ladhsion dun Mutualiste
521 Banque locale
Ou
525 Mutuelle dEpargne et de
Crdit
101 Droits dadhsion
2) Dons et legs en numraire
521 Banque locale
Ou
525 Mutuelle dEpargne et de
Crdit
1021 Dons et legs en numraire
reus par la Mutuelle
3) Dons et legs en nature (par
exemple un Immeuble)
23 Btiment
1022 Dons et legs en nature
reus par la Mutuelle

Dbit

Crdit

X
X
X

X
X

X
X

50

FICHE N 2 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 11

Rserves

Liste des comptes et subdivisions

Contenu :

111 Rserves lgales


112 Rserves statutaires ou contractuelles
113 Rserves rglementes
118 Autres rserves

Les rserves correspondent des excdents


nets laisss la disposition de la mutuelle
(respectivement de lUnion ou de la
Fdration).
Lobligation de constituer des rserves
rsulte des dispositions statutaires et
rglementaires (confre rglement sur les
rgles prudentielles).
Les rserves lgales sont destines
constater
lobligation
annuelle
de
constitution dun fonds de rserve, en
application des dispositions lgales (confre
article 16 du rglement dexcution sur les
rgles prudentielles).
Le fonds dtablissement est constitu par
affectation dune partie des rserves suivant
larticle 18 du rglement dexcution sur les
rgles prudentielles.

Fonctionnement :
Compte
1) Affectation de lexcdent
131 Rsultat net - Excdent
112 Rserves statutaires
2) Amortissement des pertes
11 Rserves
129 Report nouveau dbiteur
Ou
139 Insuffisance nette

Dbit

Crdit

X
X

X
X
X

51

FICHE N 3 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 12

Report Nouveau

Liste des comptes et subdivisions

Contenu
Le report nouveau correspond au montant :

121 Report nouveau crditeur


129 Report nouveau dbiteur

1) soit des excdents dexercices antrieurs


dont laffectation a t reporte, et qui ont t
laisss la disposition de la mutuelle,
2) soit des insuffisances constates la
clture dexercices antrieurs qui nont pas
t compenses par des prlvements oprs
sur les excdents, les rserves ou les fonds
mutualistes.
Le fonctionnement de ce compte est
subordonn la dcision exclusive de
lassemble gnrale des adhrents statuant
sur laffectation de lexcdent de lexercice
prcdent, ou sur le sort des insuffisances
constates la clture de lexercice
prcdent.

Fonctionnement :

Compte
1) Rpartition des Excdents
131 Rsultat net : Excdent
121 Report nouveau
crditeur

Dbit

Crdit

X
X

2) Affectation du rsultat
12 9 Report nouveau
dbiteur
139 Rsultat net : Insuffisance

X
X

52

FICHE N 4 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rsultat net de lexercice

Rubrique 13
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

130 Rsultat net en instance daffectation

Le rsultat net (excdent ou insuffisance de


lexercice) peut tre dfini de deux faons :
- diffrence entre les produits et les charges
de la priode,
- variation des fonds propres entre
louverture et la clture de lexercice.
Lexcdent (ou linsuffisance) est inscrit au
passif du bilan, sur la ligne correspondante.
Laffectation de lexcdent (ou de
linsuffisance) dun exercice N est
exclusivement dcide par lassemble
gnrale au cours de lexercice suivant
(N+1).
Lassemble gnrale doit se runir au plus
tard le 30 juin de lanne N+1,
conformment larticle 44 du rglement
portant cration des Mutuelles Sociales.
Le compte 13 est donc sold lors de la
comptabilisation de cette affectation, dans les
enregistrements comptables de lexercice
N+1.

1301 Rsultat net en instance daffectation Excdent


1309 Rsultat net en instance daffectation Insuffisance

131 Rsultat net - Excdent de lexercice


132 Excdent ou Insuffisance Technique
135 Excdent ou Insuffisance des Activits
ordinaires
138Rsultat Hors Activits Ordinaires
(HAO)
139 Rsultat net - Insuffisance de lexercice

Fonctionnement :
Compte
1) Clture de lexercice
Comptes de la Classe 7
Comptes crditeurs de la
Classe 8
Et Comptes de la Classe 6
Comptes dbiteurs de la
Classe 8
Soit par 1309 Rsultat en
instance - Insuffisance
Soit par 1301 Rsultat en
instance - Excdent

Dbit

Crdit

X
X
X
X

X
X

PUIS
53

130 Rsultat net en instance


Par 139 Rsultat net
Insuffisance de lexercice (au
Dbit)
Ou par 1301 Rsultat net Excdent de lexercice (au
Crdit)
2) Imputation des pertes
112 Rserves statutaires
Ou
12 Report nouveau
crditeur (excdentaire)
Par 139 Rsultat net
Insuffisance de lexercice

X
X

3) Affectation du rsultat
excdentaire
131 Rsultat net Excdent
de lexercice
Par 11 Rserves
Ou
121 Report nouveau
crditeur (excdentaire)

X
X

54

FICHE N 5 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 14

Subventions dinvestissement

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

141 Subventions dinvestissement reues de


lEtat
142 Subventions dinvestissement reues
des Communes
143 Subventions dinvestissement reues
des organismes mutualistes
145 Subventions dinvestissement reues
des organisations internationales
148 Autres subventions dinvestissement

Les subventions dinvestissement sont des


aides
financires
non
remboursables
accordes aux mutuelles, aux unions ou aux
fdrations de mutuelles :
- soit pour lacquisition des valeurs
immobilises (subvention dquipement),
amortissables ou non amortissables ;
- soit pour le financement dactivits long
terme (Projet clairement identifi).
Point de Contrle
Afin de garantir lquilibre global des
subventions dinvestissement avec le cumul
des immobilisations subventionnes, il faut
exclure lenregistrement crditeur en
subvention dinvestissement lorsque leurs
contreparties seraient des immobilisations en
cours.
Les sommes reues pour les immobilisations
non encore mises en service (ou
immobilisations en cours) pourront rester
inscrites dans un compte de 472 - Compte
dattente crditeur . Cest aprs la mise en
service de ces immobilisations qui dmarre
le plan damortissement que les sommes
seront inscrites en subvention
dinvestissement.
En fin dexercice, la dotation aux
amortissements
correspondant
aux
immobilisations amortissables acquises au
moyen de la subvention, est reprise. Cette
reprise se fait suivant le schma comptable
figurant au paragraphe 3 ci-dessous, pour la
contre-valeur
de
la
dotation
aux
amortissements du bien concern.
Les subventions qui ont servi acqurir un
bien non amortissable (par exemple un
terrain), ne sont pas reprises (leur valeur
nest pas rduite).
En consquence, le point de contrle permet
toujours davoir lgalit en francs nominaux
55

entre la valeur nette dune immobilisation


subventionne et le montant de la subvention
qui a permis de procder son acquisition.
Fonctionnement :
Compte
1) Transfert gracieux dimmobilisation
la mutuelle,(respectivement union ou
fdration)

Dbit

2X Compte dimmobilisation par nature


145 Subvention dinvestissement des OI

Crdit

(sur la base de lvaluation des


immobilisations transfres, ou de la
facture dacquisition rgle par lentit qui
subventionne, ou de lensemble des cots
de production supports par lentit
externe qui subventionne)
2) Subventions recevoir
452 Institution internationale dAppui la
mutualit - subvention recevoir
Par 145 Subvention dinvestissement des
OI
3) A la clture de lexercice
145 Subvention dinvestissement des OI
785 Reprises subvention dinvestissement

X
X

(Pour la partie rapporte au rsultat de la


priode, et correspondant pour les
subventions dinvestissement relatives
des biens amortissables, la dotation aux
amortissements de lanne
Ce point de contrle ne vaut que pour les
biens rceptionns/mis en service, et
amortissables)

56

FICHE N 6 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 15

Provisions rglementes

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

153 Fonds National de Garantie


154 Provision spciale de Rvaluation
158 Autres provisions rglementes

Les provisions rglementes sont des


provisions caractre purement fiscal,
comptabilises en fonction de dispositions
lgales.
Les textes de cration du Fonds National de
Garantie qui seront dicts par la
Commission de lUEMOA, fixeront les
modalits de constitution de la provision au
FNG de chaque mutuelle, union ou
fdration

Fonctionnement :
Compte
1) Augmentation de la provision
854 Dotations aux provisions
rglementes
158 Autres provisions rglementes
2) Diminution de la provision
158 Autres provisions rglementes
864 Reprises de provisions
rglementes

Dbit

Crdit

X
X

X
X

57

FICHE N7 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 16

Emprunts et dettes assimiles

Listes des comptes et subdivisions

Contenu

161 Emprunts obligataires


(ou quote-part de la mutuelle dans un
emprunt obligataire mis par lunion ou la
fdration)
162 Emprunts auprs des tablissements de
crdit
163 Avances reues du Fonds National de
Garantie
164 Avances reues de lEtat, et comptes
courants bloqus dautres mutuelles, de
lunion ou la fdration
165 Dpts et cautionnements reus
166 Intrts courus
1661 Intrts courus sur emprunts
obligataires
1662 Intrts courus sur emprunts auprs
des tablissements de crdit
1663 Intrts courus sur avances reues du
FNG
1664 Intrts courus sur comptes courants

Les emprunts et les dettes assimiles sont des


ressources financires externes, contractes
auprs de banques, dtablissements de
crdit, du fonds national de garantie, ou de
tiers divers (notamment les unions ou les
fdrations de mutuelles), qui sont affectes
de faon durable au financement de
lexploitation ou des moyens de production.

bloqus

168 Autres emprunts et dettes


Fonctionnement :
Compte
1) Dblocage de la trsorerie
521/525 Compte financier concern
162 Emprunts auprs des
tablissements de crdit
2) A lchance du remboursement
162 Emprunts auprs des
tablissements de crdit
67 Frais financiers
521/525 Compte de trsorerie
Les intrts chus sont rembourss
avec le capital d.

Dbit

Crdit

X
X

X
X
X

3) A la clture de lexercice,
dtermination des intrts courus
58

mais non chus


671 Intrts des emprunts
1661 Intrts courus sur Emprunts
X
4) A louverture de lexercice
1661 Intrts courus sur Emprunts
6712 Intrts des emprunts

X
X

59

FICHE N8 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES


Dettes de crdit-bail et contrats assimils

Rubrique 17
Liste des comptes et subdivisions

Contenu :

172 Emprunts quivalents de Crdit Bail


Immobilier
173 Emprunts quivalents de Crdit Bail
Mobilier
176 Intrts courus
1762 Intrts courus sur Crdit bail
immobilier
1763 Intrts courus sur Crdit bail mobilier

Ce compte enregistre le montant


correspondant la valeur dentre du bien
acquis par contrat de crdit bail.

Fonctionnement :
Compte
1) A la rception du bien acquis par
contrat de crdit bail mobilier

Dbit

241 Matriel et outillage


176 Emprunt Crdit bail immobilier

Crdit

2/ Au versement des redevances


mensuelles
632 Redevances de crdit bail
521 Banque

X
X

60

FICHE N 9 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 18

Comptes de Liaison avec les


Mutuelles membres du rseau, avec
lUnion ou la Fdration

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

181 Compte de liaison avec les mutuelles


182 Compte de liaison avec lUnion
183 Compte de liaison avec la Fdration

1 - Les oprations de prt court terme,


faites entre mutuelles du mme rseau, pour
des besoins de gestion dencaisse, ne doivent
pas figurer dans les comptes de liaison. Elles
senregistrent au moyen des comptes 271
Prts aux membres des institutions du
rseau et 46- Institutions du rseau
2 Les comptes de liaison sont
essentiellement utiliss pour les transactions
entre les mutuelles sociales du mme rseau,
et entre les mutuelles et lunion ou la
fdration.
Dans ce cas, lutilisation de ces comptes de
liaison permet dtablir des rgles de contrle
simples.
2a) En fin dexercice, le montant du compte
de liaison 18 dune mutuelle doit tre
rciproque au montant du compte 18 de
lautre mutuelle du mme rseau (ou de
lunion ou de la fdration).
2b) En cas de consolidation des comptes du
rseau, au niveau global des tats financiers
de lunion ou de la fdration, la position
agrge de ces comptes rciproques doit tre
nulle (en raison des liminations des comptes
rciproques).

Fonctionnement :
Compte
1) A la rception dun chque en
faveur de la mutuelle
581 Rgie davance
181 Compte de liaison avec la
mutuelle Z

Dbit

Crdit

X
X

61

2) A lencaissement des fonds


521 Compte de trsorerie
581 Rgie davance

X
X

62

FICHE N 10 - CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES

Rubrique 19

Provisions techniques et financires

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

190 Provisions techniques


1901 Provision pour prestations payer

Ce compte reoit les provisions techniques


sur les produits dassurance maladie, ainsi
que les provisions financires.

19011 Provision pour prestations payer Maladie


19012 Provision pour prestations payer
Obsques
19013 Provision pour prestations payer
Incapacit temporaire

1905 Provisions mathmatiques


1906 Provision pour risques en cours
19061 Provision pour risques en cours
19062 Provision pour risques en cours
19063 Provision pour risques en cours

1908 Autres Provisions techniques

191 Provisions pour litiges


194 Provisions pour pertes de change
196 Provisions pour pensions et obligations
similaires
198 Autres provisions financires pour
risques et charges

I - Les provisions techniques sont des


provisions tablies par le rglement
dexcution sur les rgles prudentielles (RP)
en son article 36.
Les provisions techniques sont inscrites au
passif du bilan parmi les ressources durables.
Les provisions techniques concernent les
charges prvisibles relatives lexcution
des contrats passs entre la mutuelle et les
assurs.
1/ La provision pour prestations payer
reprsente la valeur estimative des dpenses
en principal et en frais ncessaires au
rglement de tous les sinistres survenus aprs
la clture de lexercice, et sur lexercice
suivant (voir tableau de dtermination de la
provision pour prestations payer dans les
rgles dvaluation).
2/ La provision mathmatique est la
diffrence entre la valeur actuelle de
lengagement pris par la mutuelle (prestation
garantie) et la valeur actuelle de
lengagement de ladhrent (cotisations
payer). Elle est calcule selon les techniques
actuarielles propres chacun des risques
garantis daprs une table de mortalit, un
taux dintrt technique et des chargements
de gestion
3/ La provision pour risques en cours est
destine couvrir pour lensemble des
contrats en cours, la charge des sinistres et
les frais affrents aux contrats pour la
priode comprise entre la date de clture et la
prochaine chance de la cotisation.
Si la mutuelle met des contrats annuels
concidant avec lanne civile, une telle
provision na pas besoin dtre constitue.

63

II - Les provisions financires pour risques et


charges sont destines couvrir des charges,
des risques et pertes nettement prciss quant
leur objet, et que des vnements survenus
ou en cours rendent probables
A la clture de lexercice, les provisions pour
charges et pertes constates la clture dun
exercice antrieur, sont reprises si les raisons
qui les ont motives ont cess dexister.
Fonctionnement:
I - Schma provisions techniques
Compte
1) Aprs dtermination de la
provision prestation sur le risque
maladie de lanne, il faut accrotre
la provision cumule -Augmentation
de la provision pour prestations
payer sur le risque maladie.
60911 - Dotation aux provisions
prestations maladie
19011 - Provisions prestations payer
maladie

Dbit

Crdit

X
X

2) Aprs dtermination de la
provision prestation sur le risque
obsques de lanne, il faut rduire la
provision cumule -Diminution de la
provision prestations payer sur le
risque obsques
19012 - Provisions prestations payer
risque obsques
79012 - Reprise provisions prestations
payer risque obsques

X
X

II - Schma Provision financire


Compte
Dbit
1) Constitution de la provision
financire
697 Dotations aux provisions
financires
X
198 Provisions financires pour
risques et charges
2) Reprise de la provision de
lexercice antrieur
198 Provisions pour risques et charges
X
797 Reprises de provisions financires

Crdit

64

CLASSE 2
COMPTES DACTIF IMMOBILISE

FICHE N11 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 20

Charges immobilises

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

201 Frais dtablissement


206 Prime de remboursement des obligations

Les charges immobilises sont des charges


non rptitives caractre gnral ayant une
incidence sur le rsultat de la mutuelle, de
lunion ou de la fdration.
Les frais dtablissement sont les dpenses
exposes dans le cadre de la cration ou du
dveloppement de la mutuelle.
Les primes de remboursement des
obligations sont constitues de la diffrence
entre le prix de remboursement et le prix
dmission.
Les modalits dtalement de la prime de
remboursement des obligations doivent faire
lobjet dune prcision dans ltat annex.

Fonctionnement :

Compte
1/ Au moment de lactivation des
charges
201 Frais dtablissement
781 Transfert de charges
dexploitation

Dbit

Crdit

X
X

2/ A la clture de lexercice
681 Dotation aux Amortissements des
frais dtablissement
201 Frais dtablissement

X
X

65

FICHE N 12 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 21

Immobilisations incorporelles

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

212 Brevets, licences, concessions et droits


similaires
213 Logiciel
216 Droit au bail
218 Autres droits incorporels
219 Immobilisations incorporelles en cours

Ce compte enregistre les immobilisations


immatrielles ainsi que tous les autres
lments non corporels susceptibles de
gnrer des avantages futurs.
Le compte 219 - Immobilisations
incorporelles en cours enregistre le cot de
production des immobilisations incorporelles
(brevets, investissements de cration et
logiciels) labors par la mutuelle elle-mme,
non encore termines la clture de
lexercice.

Fonctionnement
Compte
1/ A lacquisition ou la cration
212 Brevets
Par le crdit de
4XX Compte de tiers
Ou 52X Compte de trsorerie
Ou 721 Production immobilise HAO

Dbit

Crdit

X
X
X
X

2/ Cession
811 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations incorporelles
281 Amortissements des
Immobilisations incorporelles
Par 212 Brevets

X
X
X

66

FICHE N13 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 22

Terrains

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

222 Terrains nus


223 Terrains btis
227 Terrains des immeubles de rapport
228 Autres terrains
229 Amnagements de terrains en cours

Ce compte enregistre la valeur des


terrains dont la mutuelle a acquis la proprit
et mis disposition de la mutuelle par des
tiers.
La valeur des terrains ne fait jamais lobjet
dun amortissement.

Fonctionnement

Compte
1/ Acquisition
222 Terrain nu
Par 4XX Comptes de tiers
Ou 521 Compte de trsorerie

Dbit

Crdit

X
X
X

2/ Cession
812 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations corporelles
Par 222 Terrain nu

X
X

67

FICHE N14 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 23

Btiments, installations techniques &


Amnagements

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

231 Btiments sur sol propre


232 Btiments sur sol dautrui
233 Immeubles de rapport
238 Installations et amnagements
239 Btiments en cours

Ce compte enregistre le montant des


oprations relatives lacquisition et la
cration par la mutuelle de btiments,
dinstallations et amnagements.
Les btiments et installations en cours sont
ceux qui ne sont pas encore termins la
clture de lexercice.

Fonctionnement

Compte
1/ Acquisition
231 Btiments sur sol propre
Par 4XX Compte de tiers
Ou 521 Compte de trsorerie
Ou 722 Production immobilise

Dbit

Crdit

X
X
X
X

2/ Cession
812 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations corporelles
283 Amortissements des btiments
Par 231 Btiments sur sol propre

X
X
X

68

FICHE N15 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 24

Matriel

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

241 Matriel et outillage


244 Matriel et mobilier
245 Matriel de transport
248 Autres matriels
249 Matriel en cours

Le matriel est constitu par lensemble des


objets et instruments avec ou par lesquels
sont fournis les services qui sont lobjet
mme de la profession exerce, et les
services accessoires.
Il sagit notamment du matriel affect aux
infrastructures sanitaires de la mutuelle.

Fonctionnement
Compte
1/ Acquisition
244 Matriel et mobilier
Par Compte de tiers
Ou Compte de trsorerie

Dbit

Crdit

X
X
X

2/ Cession
812 Valeur comptable des cessions
dimmobilisations corporelles
284 Amortissements du Matriel
Par 244 Matriel et mobilier

X
X
X

69

FICHE N 16 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 26

Placements en valeurs mobilires

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

261 Placements financiers


262 Dpts bancaires plus dun an
266 Intrts courus

Les titres de placements sont des titres que la


mutuelle a lintention de conserver
durablement. Ils reprsentent un placement
long terme qui permet damliorer lexcdent
technique de la mutuelle, lorsque la situation
de trsorerie de la mutuelle lui permet de
faire des placements.
A titre de rappel, lactivit de prise de
participation (titres de participations) est
strictement interdite par les rgles
prudentielles.

Fonctionnement

Compte
A lacquisition des titres de placement
261 Placements financiers
521 Compte de trsorerie

Dbit

Crdit

X
X

A la cession des titres de placement,


en cas de plus-value nette
521 Compte de trsorerie
261 Placements financiers
777 Gains nets sur cession Titres
Placements

X
X
X

70

FICHE N 17 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 27

Autres immobilisations financires

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

271 Prts aux mutuelles du rseau mutualiste


272 Prts au personnel
275 Dpts et cautionnement verss
276 Intrts courus

Les prts et crances sont distingus par leur


destinataire : autres mutuelles du rseau,
union ou fdration.
Les prts assortis dune garantie, font lobjet
dune mention dans ltat annex.

Fonctionnement

Compte

271 Prts aux mutuelles membres du


rseau
521 Compte de trsorerie

Dbit

Crdit

X
X

71

FICHE N 18 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 28

Amortissements.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

281 Amortissements des immobilisations


incorporelles
283 Amortissements des btiments,
installations techniques et
amnagements
284 Amortissements des matriels

Lamortissement est la constatation


comptable obligatoire de lamoindrissement
de la valeur des immobilisations qui se
dprcient de faon certaine et irrversible
avec le temps, lusage ou en raison du
changement des techniques, de lvolution du
march ou de toute autre cause
Lamortissement est en principe calcul
selon les usages de la profession, de faon
amortir chaque catgorie dimmobilisations
sur la dure normale dutilisation prvue.
Toutefois, les annuits peuvent tre
modifies si les perspectives davenir
justifient une telle mesure. Dans ce cas, la
correction effectue sur le taux doit tre
rvle et quantifie, de mme que les
raisons de cette modification.
Les amortissements doivent tre pratiqus
la fin de chaque exercice mme en cas
dinsuffisance ou dabsence de bnfice.

Fonctionnement du Compte

Compte

683 Dotations aux amortissements des


immobilisations corporelles
284 Amortissement des matriels

Dbit

Crdit

X
X

72

FICHE N 19 - CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE

Rubrique 29

Provisions pour dprciation

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

291 Provisions pour dprciation des


immobilisations incorporelles
292 Provisions pour dprciation des terrains
293 Provisions pour dprciation des
btiments, installations techniques et
agencements
294 Provisions pour dprciation du matriel
295 Provisions pour dprciation des avances
verses sur immobilisations
296 Provisions pour dprciation des
placements financiers
297 Provisions pour dprciation des autres
immobilisations financires
Fonctionnement

La provision pour dprciation des


immobilisations constate lamoindrissement
probable de la valeur dun lment dactif
rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles.
Cette provision est constate par une dotation
au compte de rsultat.

Compte
1/ Constitution de la provision
6913 Dotations aux provisions des
immobilisations corporelles
294 Provision pour dprciation du
matriel

Dbit

Crdit

X
X

2/ Reprise de la provision
296 Provision pour dprciation des
titres de placements
7972 Reprise de provisions pour
dprciation des immobilisations
financires

73

CLASSE 3
STOCKS

FICHE N 20 - CLASSE 3 STOCKS

Rubrique 31

Mdicaments et consommables
mdicaux

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

311 Mdicaments
312 Produits de laboratoire

Les stocks peuvent tre comptabiliss de 2


faons : la mthode de linventaire
permanent, et la mthode de linventaire
intermittent.
En inventaire intermittent (qui sera le cas le
plus courant des mutuelles), les stocks sont
constats au plan comptable par deux
enregistrements en fin dexercice :
lannulation du stock initial, et linscription
du stock final.

Fonctionnement
Compte
Suivant inventaire de fin danne,
comptabilisation du stock final en
inventaire intermittent
311 Mdicaments
613 Variation des stocks de
mdicaments

Dbit

Crdit

X
X

Annulation du stock initial en


inventaire intermittent
613 Variation des stocks de
mdicaments
311 Mdicaments

X
X

74

FICHE N 21 - CLASSE 3 STOCKS

Fournitures consommables

Rubrique 32
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

321 Fournitures consommables


322 Matriel mdical
323 Matriel hospitalier

Les stocks peuvent tre comptabiliss de 2


faons : la mthode de linventaire
permanent, et la mthode de linventaire
intermittent.
En inventaire intermittent (qui sera le cas le
plus courant des mutuelles), les stocks sont
constats au plan comptable par deux
enregistrements en fin dexercice :
lannulation du stock initial, et linscription
du stock final.

Fonctionnement
Compte
Suivant inventaire de fin danne,
comptabilisation du stock final en
inventaire intermittent
321 Fournitures consommables
613 Variation des Stocks de
fournitures consommables

Dbit

Crdit

X
X

Annulation du stock initial en


inventaire intermittent
613 Variation des Stocks de
fournitures consommables
321 Fournitures consommables

X
X

75

FICHE N 22 - CLASSE 3 STOCKS

Rubrique 38

Stocks en cours de route

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

381 Mdicaments et consommables


mdicaux en cours de route
382Fournitures consommables en cours de
route

Il sagit des mdicaments et fournitures


consommables expdis par le fournisseur, et
non encore rceptionns par la mutuelle.
Des subdivisions peuvent tre ouvertes pour
les biens en dpt chez des tiers, mais dont la
mutuelle est propritaire.

Fonctionnement
Compte
1/ Constatation la clture de
lexercice- Inventaire intermittent
381 Mdicaments non rceptionns
la clture (Stock final)
613 Variation des stocks de
mdicaments en cours
613 Variation des stocks de
mdicaments en cours
381 Mdicaments non rceptionns
la clture (Stock initial)

Dbit

Crdit

X
X

X
X

76

FICHE N 23 - CLASSE 3 STOCKS

Rubrique 39

Dprciation des stocks

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

391 Dprciation des stocks de


mdicaments
392 Dprciation des stocks de fournitures
consommables

Les stocks dprcis, prims, avaris,


rotation lente, sont identifis lors de
linventaire physique.
Ils sont inscrits dans des comptes qui font
lobjet dune provision pour dprciation.
La provision est renouvele chaque fin
dexercice.

Fonctionnement
Compte
1/ Constatation de la dprciation en
clture dexercice
6593 Charges provisionnes
dexploitation sur stocks
391 Dprciation stocks de
mdicaments
2/ Reprise de provision dprciation
en clture dexercice
391 Dprciation stocks de
mdicaments
7593 Reprises de charges
provisionnes dexploitation sur
stocks

Dbit

Crdit

X
X

77

CLASSE 4
COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

FICHE N 24 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 40

Fournisseurs

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

401 Pharmacies, laboratoires et prestataires


de sant
402 Fournisseurs de mdicaments,
consommables mdicaux et fournitures
403 Autres fournisseurs divers
408 Fournisseurs factures non parvenues
409 Fournisseurs dbiteurs
4091 Fournisseurs avances et acomptes
verss
4092 Fournisseurs retenues de garantie
4093 Fournisseurs avoirs obtenir

Les fournisseurs dexploitation sont des tiers


auxquels la mutuelle a recours pour faire
accomplir les prestations de sant au bnfice
des adhrents.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la dette
60X Compte de charges concernes
401 Fournisseur W

Dbit

Crdit

X
X

2) Rglement de la facture
401 Fournisseur W
52X Compte de trsorerie

X
X

78

FICHE N 25 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 41

Adhrents et clients

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

411 Adhrents
4111 Adhrents (comptabilit auxiliaire)
4112 Adhrents cotisations recevoir
4116 Adhrents crances litigieuses
4118 Adhrents cotisations mettre
4119 Adhrents comptes crditeurs
41191 Adhrents Ajustement pour
Cotisations non acquises
41195 Autres comptes crditeurs des Adhrents

Le compte Adhrents retrace le solde de la


position des comptes des adhrents. Il est prfrable
que la position des adhrents soit tenue en
comptabilit auxiliaire.
En fin dexercice, le montant des crances
individuelles dont le recouvrement est compromis doit
tre reclass en crances litigieuses.
La provision Adhrents Ajustement pour
cotisations non acquises est destine constater
pour lensemble des contrats en cours, la part des
cotisations mises et des cotisations restant mettre,
et qui se rapporte la priode comprise entre la date
de clture et la prochaine chance de la cotisation.
Toutefois, la plupart des contrats des mutuelles sont
mis annuellement et concident avec lanne civile.
Dans ce cas, une telle provision na pas besoin dtre
constitue.

415 Clients
4151 Clients des centres mdicaux
4152 Clients Locataires dimmeubles
4156 Clients - crances litigieuses
4158 Clients produits recevoir
4159 Clients crditeurs
41591 Clients avances et acomptes reus
41596 Clients retenues de garantie

Fonctionnement

Compte
1) Emission de la cotisation annuelle
dun adhrent risque maladie
411 Adhrent X
701 Cotisations maladie

Dbit

Crdit

X
X

2) Encaissement par chque tir sur


une Mutuelle dpargne et de crdit
525 Compte MEC
411 Adhrent X

X
X

3) Rduction des produits de lanne


pour ajuster les comptes du montant
des cotisations non acquises
701 Cotisations maladie
41191 Adhrents Ajustement pour
cotisations non acquises

Y
Y

79

FICHE N 26 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 42

Personnel

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

421 Personnel, avances et acomptes


Le compte personnel enregistre lensemble
422 Personnel, rmunrations dues
des oprations qui interviennent entre la
423 Personnel, opposition, saisies arrt
mutuelle et les personnes qui lui sont
424 Personnel, uvres sociales internes
rattaches par un contrat de travail.
425 Dpts du personnel
A la clture de lexercice, il ne doit pas tre
428 Personnel charges payer et produits
effectue de compensation entre les sommes
recevoir.
dues au personnel et les montants qui
4281 Dettes provisionnes de congs
seraient ventuellement dus par le personnel
payer
et qui nauraient pas t retenus sur la
4286 Autres charges payer
dernire paie de lexercice.
4287 Produits recevoir
Fonctionnement
Compte
Dbit
Crdit
1) Constatation de la rmunration
mensuelle due
661 Charges de personnel
X
422 Personnel rmunrations dues
X
431 Scurit sociale (cotisations
salariales)
X
447 Impts retenus la source
X
2) Rglement des salaires nets par
virements bancaires et billetage
(Caisse)
422 Personnel rmunrations dues
521 Banque
571 Caisse
3) Versements des cotisations
salariales aux organismes sociaux
431 Scurit sociale (cotisations
salariales)
521 Banque
4) Versement des impts retenus la
source sur les salaris
447 Impts retenus la source
521 Banque

X
X
X

X
X

X
X

80

FICHE N 27 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 43

Organismes sociaux

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

431 Scurit sociale


432 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux - charges payer
et produits recevoir
4381 Charges sociales sur indemnits
payer
4382 Charges sociales sur congs
4386 Autres charges payer
4387 Produits recevoir

Ce compte enregistre dune part, le montant


des cotisations sociales salariales et
patronales dues aux organismes sociaux, et,
dautre part, les rglements de cotisations
effectus leur profit.

Fonctionnement
Compte
1) Enregistrement des cotisations
patronales
664 Charges sociales
431 Scurit sociale
2) Rglement des cotisations
salariales et patronales
431 Scurit sociale
521 Banque

Dbit

Crdit

X
X

X
X

81

FICHE N 28 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 44

Etat et Collectivits publiques

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

441 Fonds National de Garantie


442 Etat, Autres impts et taxes
447 Etat, impts retenus la source
448 Etat, charge payer et produits
recevoir
4486 Etat, charges payer
4487 Etat, produits recevoir
449 Etat, crances et dettes diverses

Les oprations inscrites dans ce compte


concernent dune manire gnrale les
oprations qui sont faites avec lEtat et les
collectivits
publiques
territoriales
(collectivits locales).
Les dettes du 442, Etat, autres impts et taxes
comprennent non seulement les impts et
taxes dEtat proprement dits tels que droits
de douane limportation, mais aussi les
impts et taxes dont les mutuelles sociales ne
seraient pas exonres au titre des
drogations fiscales accordes au plan
communautaire.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la dette (foncier
par exemple)
648 Autres impts et taxes
442 Etat Autres impts et taxes

Dbit

Crdit

X
X

2) Rglement de la dette fiscale


442 Etat Autres impts et taxes
521 Compte de banque

X
X

82

FICHE N 29 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Organismes dAppui la Mutualit

Rubrique 45
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

451 Organismes nationaux dappui la


mutualit
452 Organismes internationaux dappui la
mutualit
458 Fonds de dotation et subventions
recevoir des Organismes dappui la
mutualit

Les oprations inscrire ce compte


concernent exclusivement les dettes des
organismes dappui la mutualit vis
vis de la mutuelle, de lunion ou de la
fdration, les crances de ces organismes, et
le rglement des sommes dues.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la constatation de
la dette de lorganisme dappui
(subvention dquilibre par exemple)
458 Subventions recevoir
888 Subvention quilibre dautres
institutions dappui la mutualit

Dbit

Crdit

X
X

2) Rglement de la subvention
521 Compte de trsorerie
458 Subventions recevoir

X
X

83

FICHE N 30 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 46

Union et Fdration de mutuelles


sociales

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

461 Union
462 Fdration

Les oprations inscrites dans ce compte


concernent les relations entre une mutuelle et
lunion ou la fdration dont elle est membre,
qui ont un caractre temporaire.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation de la mise
disposition temporaire de fonds par
lUnion, au moyen dun virement
bancaire
521 Banque
461 Union

Dbit

Crdit

X
X

2) Constatation du rglement par la


fdration de dpenses imputables
la mutuelle
663 Indemnits de fonction des
adhrents de la mutuelle
462 Fdration

X
X

84

FICHE N 31 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 47

Dbiteurs et crditeurs divers

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

471 Comptes dattente dbiteurs


472 Comptes dattente crditeurs
473 Dettes sur titres de placement
474 Rpartition priodique des charges
4741 Abonnement des charges
4745 Abonnement des produits

Ce compte enregistre entre autres les


oprations en instance de rgularisation.
Aucune compensation nest en principe
admise entre les dettes et les crances dont
les soldes crditeurs et dbiteurs doivent tre
inscrits au bilan dans les rubriques
dbiteurs divers lactif et crditeurs
divers au passif.

476 Charges constates davance


477 Produits constats davance
478 Ecart de conversion Actif
479 Ecart de conversion Passif

Fonctionnement
Compte
1) Dbiteurs ou crditeurs divers
521 Compte bancaire concern
472 Crditeurs divers
2) Charge constate davance (payes
pendant lexercice et se rattachant
lexercice suivant)
476 Charges constates davance
639 Autres services quote part
maintenance annuelle relative
lexercice suivant
3) Produits constats davance
7181 Loyers immeuble de rapport
peru davance
477 Produit constat davance

Dbit

Crdit

X
X

X
X

85

FICHE N 32 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 48

Crances et Dettes HAO

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

481 Fournisseurs dimmobilisations


484 Dettes HAO
488Crances HAO

Il sagit des oprations qui nentrent pas dans


lactivit normale et courante de la mutuelle.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune dette HAO
831 Charges HAO
484 Dette HAO

Dbit

Crdit

X
X

2) Rglement de la dette HAO


484 Dette HAO
521 Banque

X
X

86

FICHE N 33 - CLASSE 4 COMPTE DE TIERS ET DE REGULARISATION

Rubrique 49

Dprciation et risques
provisionns

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

490 Dprciation des comptes fournisseurs


dbiteurs
491 Dprciation des comptes des
adhrents et clients
492 Dprciation des comptes du personnel
496 Dprciation des comptes des unions
et fdrations
497 Dprciation des comptes dbiteurs
divers
498 Dprciation des comptes HAO
499 Risques provisionns

Il sagit des dprciations subies par des


comptes de tiers rsultant de causes diverses
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
La dprciation traduit une baisse non
dfinitive et non irrversible de lvaluation
des lments dactifs par rapport leur
valeur comptable.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation provision
659 Charges provisionnes dexploitation
Ou
839 Charges provisionnes HAO
49 Dprciation et risques provisionns
2) Reprise provision exercice prcdent
49 Dprciation et risques provisionns
Par 759 Reprises charges provisionnes
dexploitation
Ou 849 Reprise des charges
provisionnes HAO

Dbit

Crdit

X
X
X

X
X
X

87

CLASSE 5
COMPTE DE TRSORERIE

Les comptes de la classe 5 enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces, aux
chques, aux titres de placements, aux instruments de trsorerie (qui seront mis en place par
les rseaux mutualistes dpargne et les nouvelles formes dintermdiaires financiers du
march financier de lUEMOA), et aux oprations faites avec les banques et les
tablissements de crdit.
Par application du principe de non compensation, les soldes dbiteurs doivent tre distingus
des soldes crditeurs des comptes de la classe 5.

88

FICHE N 34 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique 50

Titres de placements.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

501 Titres du Trsor et Bons de caisse


503 Obligations
506 Intrts courus
5061 Intrts courus sur titres du trsor et
bons de caisse
5063 Intrts courus sur obligations

Il sagit de titres cessibles, acquis en vue


den retirer une plus-value brve chance
Les titres sont reprsentatifs de crances
souscrites.
Ils
sont
ralisables
immdiatement, en cas de ncessit, et sont
productifs dintrts. Ils constituent en ce
sens des placements financiers.

Fonctionnement

Compte
1) Acquisition des titres
50 Titres du Trsor et Bons de caisse
521 Banque

Dbit

Crdit

X
X

2) Cession de titres (profit constat)


521 Banque
774 Gains nets sur cession de titres de
placement (plus value de cession)
501/503 Titres de placement

X
X
X

3) Cession de titres (perte supporte)


521 Banque
674 Pertes sur cession de titres de placement
(moins value de cession)
501/503 Titres de placement

X
X
X

89

FICHE N 35 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique 51

Valeurs Encaisser.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

511 Effets encaisser


513 Chques encaisser
518 Autres valeurs lencaissement

Les valeurs encaisser sont les effets,


chques et autres valeurs (cartes de crdit)
transmises la banque et dont la mutuelle
attend lencaissement lchance
Il est conseill douvrir un compte deffets
encaisser par chance, ce qui permet,
ventuellement dapprovisionner les comptes
bancaires en fonction des mouvements
attendus.

Fonctionnement

Compte
1) Rception du titre de paiement
51 Valeurs encaisser
4UU Compte de tiers

Dbit

Crdit

X
X

2) Rglement du titre
521 Banque
51 Valeurs encaisser

X
X

90

FICHE N 36 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique 52

Banques

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

521 Banques - Dpts vue


522 Banques - Dpts terme
526 Intrts courus

Ce compte enregistre les oprations


financires effectues entre la mutuelle et les
banques.
Le solde qui ressort des livres comptables
doit tre rapproch du solde du compte tenu
par la banque et envoy priodiquement la
mutuelle.
A la clture de lexercice, les avoirs en
monnaies trangres sont valus au dernier
cours officiel de change connu cette date.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) Mouvement de fonds en faveur de la banque


521 Banque
Comptes concerns

X
X

2) Diminution du compte banque


Comptes concerns
521 Banque

X
X

91

FICHE N 37 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique53

Etablissements financiers et
assimils.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

531 Chques postaux


532 Trsor Public
533 Socit de gestion et dintermdiation
(SGI)
534 Mutuelles dEpargne et de Crdit
(MEC))
535 Autres organismes financiers
536 Intrts courus

Ce compte enregistre les oprations entre la


mutuelle et les chques postaux, ou le Trsor
dun Etat membre de lUEMOA, ou les
tablissements financiers.
Le solde qui ressort des livres comptables
doit tre rapproch du solde du compte
mutuelle tenu par la banque, et envoy
priodiquement la mutuelle.
A la clture de lexercice, les avoirs en
monnaies trangres sont valus au dernier
cours officiel de change connu cette date.
Les comptes crditeurs en fin dexercice sont
inscrits au passif sous le poste banques
crdits de trsorerie sans compensation
possible avec les soldes dbiteurs.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) Mouvement de fonds en faveur de


ltablissement financier
X
53 Etablissements financiers
Comptes concerns

2) Diminution des avoirs de la mutuelle


X
Comptes concerns
53 Etablissements financiers

92

FICHE N 38 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique56

Banques, (Emprunts Court Terme


sous forme de) Crdits de trsorerie et
descompte

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

561 Crdits de trsorerie


562 Avances du Fonds de Garantie
563 Avances de lEtat
566 Intrts courus

Ce compte enregistre dune part, le montant


de crdits de trsorerie ouverts au profit de la
mutuelle par ltablissement financier
dispensateur de ces concours, et dautre part
les avances de court terme effectus par les
mcanismes de garantie de la solvabilit des
mutuelles (Fonds national de garantie, ou
avances de trsorerie de lEtat) pour assurer
leur liquidit immdiate.

Fonctionnement

Compte
1) Enregistrement du crdit de trsorerie
521 Banque
561 Banques, Crdit de trsorerie

Dbit

Crdit

X
X

2) Remboursement du crdit de trsorerie


X
561 Banques Crdit de trsorerie
521 Banque

93

FICHE N 39 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique 57

Caisse.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

571 Caisse principale


572 Caisse annexe

Le compte caisse retrace les oprations


dencaissement et de paiement effectues en
espces pour les besoins de la mutuelle.
Il peut tre ouvert autant de sous-comptes
que de besoin.
Point de Contrle
Le solde du compte caisse ne peut tre que
dbiteur ou nul.

Fonctionnement

Compte
1) Versements effectus la caisse
57 Caisse
4X Comptes de tiers concerns

Dbit

Crdit

X
X

2) Rglements effectus par la caisse


4X Comptes de tiers concerns
57 Caisse

X
X

94

FICHE N 40 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rgie davance, accrditifs et


virements internes

Rubrique58
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

581 Rgies davance


585 Virements de fonds

Le compte de Rgie davance enregistre


le montant des avances aux rgisseurs, ainsi
que la rgularisation desdites avances. Ces
avances sont de courte dure.
Les comptes 585 relatifs aux virements
internes, sont utiliss pour des raisons
techniques dans les comptabilits organises
sur la base de journaux auxiliaires. Ce sont
des comptes de passage utiles la
comptabilisation doprations internes la
mutuelle. Leur utilisation a pour but dviter
un double emploi au cours de la
centralisation des critures. Ces comptes
doivent tre solds au terme de leur
utilisation.

Fonctionnement
Compte

Dbit

1) Envoi des fonds un rgisseur davance


581 Rgie davance
57 Caisse

2) Utilisation des fonds


6X Compte de charge concern
57 Caisse Rgie davance

Crdit

3) Virement de fonds
31) Versement despces sur un compte bancaire

585 Virement de fonds


57 Caisse

X
X

32) Enregistrement du versement au compte bancaire

521 Banque X
585 Virement de fonds

X
X

95

FICHE N 41 - CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE

Rubrique59

Dprciations et risques provisionns.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

590 Dprciation des titres de placement


591 Dprciation des comptes de valeurs
encaisser
592 Dprciation des comptes banques
593 Dprciation des comptes tablissements
financiers et assimils
594 Dprciation des comptes dinstrument
de trsorerie
599 Risques provisionns caractre
financier

Ce compte enregistre lamoindrissement de


la valeur des titres et valeurs liquides, des
avoirs en banque et autres lments
financiers rsultants de causes prcises quant
leur nature, mais dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles ainsi que les reprises de
charges provisionnes sy rapportant
La provision est constituer mme si la
dprciation est dun montant incertain. Ces
provisions ne doivent tre constitues que
pour des dprciations subies au cours de
lexercice et la clture de lexercice.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) Dprciation de lexercice
679 Charges provisionnes financires
59 Dprciations et risques provisionns

X
X

2) Reprises des dprciations


59 Dprciations et risques provisionns
779 Reprises de charges provisionnes
financires

X
X

96

CLASSE 6
COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITS ORDINAIRES

Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges lies lactivit ordinaire de la mutuelle,
de lunion ou de la fdration. Ces charges entrent dans la dtermination de lexcdent de
souscription, de lexcdent technique, ou de lexcdent dexploitation ordinaire.
Toutes les charges effectives de lexercice doivent lui tre rattaches en application du
principe de spcialisation des exercices. A ce titre, les charges comptabilises doivent
ventuellement donner lieu des rgularisations, soit par lenregistrement de provisions
(montants estims ou calculs), soit par lenregistrement de montants certains attests par un
support externe.

97

FICHE N 42 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 60

Charges de Prestations

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

601 Charges de prestations maladie


602 Charges de prestations obsques
603 Charges de prestations incapacit
temporaire
608 Charges sur Autres prestations

Ce compte enregistre le montant des factures


des prestataires de sant (Pharmacies,
Laboratoires, centres de sant, et autres
prestataires), factures aux mutuelles, ainsi
que les rabais, remises et ristournes sur
factures obtenus de ces fournisseurs.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) A rception de la facture du prestataire


601 Charges de prestations
401 Compte du Prestataire de sant

X
X

2) Rglement du fournisseur
401 Compte du Prestataire de sant
52U Compte de trsorerie

X
X

3) Solde du compte 60 la clture de lexercice


(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
60 Charges de prestations

X
X

98

FICHE N 43 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 61

Achats de Mdicaments et
Fournitures

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

611 Achats de mdicaments et


consommables mdicaux
612 Achats de fournitures consommables
613 Variation de stocks de mdicaments et
fournitures
618 Autres achats

Il sagit des achats de mdicaments pour les


mutuelles qui grent en activit accessoire
une petite pharmacie ou un centre de sant
interne.
.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) Achats de mdicaments
611 Achats de mdicaments
Compte de tiers ou de trsorerie

X
X

2) Avoir sur achats


4UU Compte de tiers concern
611 Achats de mdicaments

X
-X

3) Comptabilisation stock initial de mdicaments


613 Variation de stocks de mdicaments
611 Achats de mdicaments
4) Comptabilisation stock final de mdicaments
611 Achats de mdicaments
613 Variation de stocks de mdicaments

SI
SI

SF
SF

5) Solde du compte 61 la clture de lexercice


(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
61 Achats de mdicaments et fournitures

X
X

99

FICHE N 44 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 62

Transports.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

621 Voyages et dplacements


622 Transports du personnel
625 Transport de plis
626 Frais de dmnagement
628 Autres frais de transport

Il sagit de frais de transport engags par la


mutuelle loccasion des dplacements de
ses lus et de son personnel.
Imputation du transport sur achats
Le compte 625 transport de plis peut tre
dbit soit loccasion du paiement dun
affranchissement, soit loccasion de lachat
lavance de figurines ou de bons de course
reprsentatifs de courses par coursier.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) Engagement des frais


62Y Transport (compte concern)
Compte de tiers ou de trsorerie

X
X

2) Avoir sur transport


4UU Compte de tiers
62Y Transport (compte concern)

X
X

3) Rgularisation de frais de transport relatif


lexercice suivant
476
62Y

Charge constate davance


Transport (compte concern)

X
X

3) Solde du compte 62 la clture de lexercice


(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
62 Transport

X
X

100

FICHE N 45 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 63

Services extrieurs.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

631 Missions et rceptions


632 Redevances de crdit bail et contrat
assimils
633 Entretien, rparation et maintenance,
634 Rmunration de personnel extrieur la
mutuelle & honoraires
635 Publicit et relations publiques
636 Frais de tlcommunication et de poste
637 Services bancaires
638 Redevance pour brevet, licences,
logiciel et droit similaires
639 Autres services consomms

Ce compte enregistre le montant des factures,


paiements et rmunrations verss aux
prestataires extrieurs lentreprise, qui
interviennent dans les formations sanitaires
dpendant de la mutuelle.
Y sont galement enregistrs les ventuels
rabais, remises et ristournes obtenus hors
facture sur ces services extrieurs
consomms.
Les services sont classs par nature. La
consommation des services est rapporte la
priode comptable par le jeu de comptes
dabonnements ou de rgularisation.

Fonctionnement
Compte
1) Engagement des frais
63U Services extrieurs
Compte de tiers ou de trsorerie
2) Rgularisation en fin danne
476 Charge constate davance (rgularisation)
63U Services Extrieurs

Dbit

Crdit

X
X

X
X

3) Solde du compte 63 la clture de lexercice


(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
63 Services extrieurs

X
X

101

FICHE N 46 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 64

Impts et taxes

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

641 Impts et taxes sur salaires


646 Droits denregistrement
648 Autres impts et taxes

Ce compte enregistre le montant des charges


correspondant des versements obligatoires
lEtat et aux collectivits publiques.
Le compte 64 enregistre tous les impts et
taxes la charge de la mutuelle.

Fonctionnement

Compte

Dbit

Crdit

1) Comptabilisation (ou rglement direct) de


lavertissement dimpt foncier
648 Autres impts et taxes
442 Etat Autres impts et taxes
Ou
521 Compte de trsorerie

X
X
X

2) Solde du compte 64 la clture de lexercice


(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
64 Impts et taxes

X
X

102

FICHE N 47 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Autres charges dexploitation

Rubrique 65
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

651 Primes dassurance


652 Indemnits de fonction de dirigeants non
salaris
653 Subventions accordes au profit dautres
entits
658 Autres charges diverses
659 Charges provisionnes dexploitation

Ce compte enregistre le montant des charges


en provenance des tiers.

Fonctionnement

Compte
1) Comptabilisation de la charge

Dbit

Crdit

X
65 Autres charges
521 Compte de trsorerie

2) Solde du compte 65 la clture de lexercice


(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
65 Autres charges

X
X

103

FICHE N 48 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 66

Charges de personnel

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

661 Rmunrations directes verses au


personnel national
662 Rmunrations directes verses au
personnel non national
663 Indemnits forfaitaires verses au
personnel
664 Charges sociales
667 Rmunration transfre de personnel
extrieur
668 Autres charges sociales

Ce compte enregistre lensemble des


rmunrations du personnel, ainsi que les
charges sociales payes par la mutuelle au
titre des salaires et avantages en nature.

Fonctionnement

Compte
1) Lors de ltablissement de la paie mensuelle
661/2 Rmunrations directes au personnel
422 Personnel, rmunrations dues (net payer)
431 Scurit sociale (cotisations salariales)
447 Etat Impts retenus la source (part
salariale)

Dbit

Crdit

X
X
X
X

2) Solde du compte 66 la clture de lexercice


(crdit)
X
13 Rsultat net de lexercice
66 Charges de personnel

104

FICHE N 49 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 67

Frais financiers et charges assimiles

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

671 Intrts des emprunts


6711 Intrts sur emprunts obligataires
6712 Intrts des emprunts auprs des
tablissements de crdit
672 Intrts de crdit bail & contrats
assimils
674 Autres intrts
675 Pertes nettes sur cessions des valeurs
de placements
676 Pertes de change
677 Pertes sur cessions des titres de
placements
679 Charges provisionnes financires
6791 Charges provisionnes sur titres de
placements
6798 Autres charges provisionnes
financires.
Fonctionnement

Ce compte enregistre lensemble des charges


financires dues diffrents tiers intervenant
dans le financement de la mutuelle (
lexception de la rmunration des fonds
propres et des services bancaires).
Lorsque la mutuelle considre comme frais
immobiliser les intrts intercalaires dus sur
la
priode
de
construction
dune
immobilisation, ces intrts sont dabord
comptabiliss au dbit du compte 67
Frais financiers , puis transfrs au dbit du
compte dimmobilisation concern par le
crdit du compte 72 Production
immobilise .

Compte
1) Versement des intrts chus sur emprunts
6712 Intrts des emprunts auprs des auprs
des tablissements de crdit
521 Banque

Dbit

Crdit

X
X

2) Intrts dus sur dettes diverses


674 Autres intrts
4UU Compte de tiers concern
3) Dprciation de titres placement
6791 Charges provisionnes financires
590 Dprciation des titres de placements
4) Solde du compte 67 la clture de lexercice
(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
67 Frais financiers et charges assimiles

105

FICHE N 50 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 68

Dotations aux amortissements.

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

681 Dotations aux amortissements des


frais dtablissement
682 Dotations aux amortissements des
immobilisations incorporelles
683 Dotations aux amortissements des
immobilisations corporelles
685 Dotations aux amortissements des
primes de remboursement des EO.

Ce compte enregistre au titre de lexercice,


les dotations aux amortissements
dexploitation et caractre financier, dans
leur conception conomique et comptable.
Lorsque les dispositions fiscales en vigueur
autorisent des mthodes damortissement
dgressif, et imposent la comptabilisation
effective des amortissements fiscaux
pratiqus, il importe de faire apparatre
distinctement lamortissement technique et
conomique normal au compte 68. Le
complment damortissement fiscal autoris
figure au dbit du compte 85 Dotations
HAO, par le crdit du compte 151
amortissement drogatoire.

Fonctionnement
Compte
1) Dotations la clture
681 Dotations aux amortissements
284 Compte damortissement
2) Solde du compte 68 la clture de lexercice
(crdit)
13 Rsultat net de lexercice
68 Dotations aux amortissements

Dbit

Crdit

X
X

X
X

106

FICHE N 51 - CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES


Rubrique 69

Dotations aux provisions

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

690 Dotations aux provisions techniques

Ce compte enregistre au titre de lexercice, les


dotations aux provisions dexploitation caractre
financier, en couverture des dprciations, risques,
charges ou pertes prvoir.

6901 Dotations aux provisions sur


prestations payer
69011 Dotations aux provisions sur prestations
Maladie
69012 Dotations aux provisions sur prestations Dcs
69013 Dotations aux provisions sur prestations
Incapacit temporaire
69018 Dotations aux provisions sur autres prestations
6905 Dotations aux provisions sur
6906 Dotations aux provisions sur risques en
cours
69061 Dotations aux provisions sur risques en cours
Maladie
69062 Dotations aux provisions sur risques en cours
Dcs
69063 Dotations aux provisions sur risques en cours
Incapacit temporaire

Lorsquun risque ou une charge provisionne se


ralise, il est rgulirement comptabilis dans un
compte appropri de la classe 6 ou 8. En consquence,
la provision est reprise intgralement par le dbit du
compte 29 et le crdit du compte 79.

691 Dotations aux provisions dexploitation


6911 Dotations aux provisions pour litiges et pensions
du personnel
6912 Dotations aux provisions des immobilisations
incorporelles
6913 Dotations aux provisions des immobilisations
corporelles
697 Dotations aux provisions financires
6971 Dotations aux provisions financires pour
risques et charges
6972 Dotations aux provisions pour dprciation des
immobilisations financires
Fonctionnement

Compte
1) Constitution dune provision la clture

Dbit

Crdit

X
6913 Dotations aux provisions des
immobilisations corporelles
294 Provision pour dprciation du matriel
2) Solde du compte 69 la clture de lexercice (crdit)

13 Rsultat net de lexercice


69 Dotations aux provisions

107

CLASSE 7
COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITS ORDINAIRES

Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits de lactivit ordinaire de la mutuelle, de


lunion ou de la fdration. Ils rsultent de lactivit principale de fourniture dune assurance
daccs aux soins de sant, ou dune assurance sur toute autre forme des risques sociaux lis
la personne, pour les adhrents.
Les produits peuvent galement concerner, titre accessoire et conformment la lgislation
en vigueur, des activits relatives lamlioration des conditions de vie ou lpanouissement
des membres.
Tous les produits concernant effectivement lexercice doivent lui tre rattachs en application
du principe de spcialisation des exercices. A ce titre, les produits comptabiliss doivent
ventuellement donner lieu des rgularisations, soit par des provisions (montants estims ou
incertains), soit par lenregistrement de produits dont le montant est attest par un support
externe.

108

FICHE N 52 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 70

Cotisations

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

701 Cotisations maladie


702 Cotisations obsques
703 Cotisations incapacit temporaire
704 Autres produits techniques
705 Majorations et pnalits de retard
706 Rcupration de prestations indment
payes
707 Ajustement pour cotisations non
acquises

Le compte 70 dcrit les diffrents types de


produit des mutuelles.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation des cotisations annuelles des
adhrents
411 Adhrents Cotisations sur police maladie
701 Cotisations Maladie

Dbit

Crdit

X
X

2) Solde du compte 70 la clture de lexercice


(dbit)
70 Cotisations
13 Rsultat net de lexercice

X
X

109

FICHE N 53 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 71

Produits des activits accessoires

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

711 Vente de mdicaments et


consommables mdicaux

Il sagit des produits accessoires de la


mutuelle, lorsque celle-ci gre un centre de
consultation interne, ou assure la vente de
mdicaments, etc.

716 Services facturs


718 Produits des activits annexes
7181 Revenus des immeubles de rapport et
locations diverses
7182 Mise disposition de personnel
Fonctionnement
Compte
1) Constatation dun produit accessoire
4 Compte de tiers
Ou
5 Compte de trsorerie
Par
711 Ventes de mdicaments

Dbit

Crdit

X
X
X

2) Solde du compte 71 la clture de lexercice


(dbit)
71 Produits des activits accessoires
13 Rsultat net de lexercice

X
X

110

FICHE N 54 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 72

Production immobilise

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

721 Immobilisations incorporelles


722 Immobilisations corporelles

Ce compte enregistre le cot de production


des travaux faits par la mutuelle par ses
propres soins (confre doctrine comptable de
la livraison soi-mme).
La production immobilise peut tre
dtermine soit au cot de production, soit de
faon extra comptable.
Dans ce dernier cas, les calculs prennent en
compte le cot dacquisition, les autres cots
engags sous forme de charges directes de
production, les frais financiers supports par
les emprunts lis au financement de la
fabrication des biens.

Fonctionnement

Compte
1) Constatation dune production immobilise
21 Immobilisations incorporelles
Ou
23, Btiments, installations techniques et
agencement
Ou
24 Matriel

Dbit

Crdit

X
X

72 Production immobilise

2) Solde du compte 72 la clture de lexercice


(dbit)
72 Production immobilise
13 Rsultat net de lexercice

X
X

111

FICHE N 55 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Subventions dexploitation

Rubrique 75
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

751 Subventions ordinaires


758 Autres subventions dexploitation
759 Reprises de charges provisionnes
dexploitation

Ce sont des aides financires accordes par


lEtat, une collectivit publique ou un tiers,
qui ne constituent ni un fonds de dotation, ni
une subvention dinvestissement. Les
subventions dexploitation sont destines
compenser linsuffisance du tarif des
cotisations, ou faire face certaines charges
dexploitation.
Les subventions dexploitation ne doivent
pas tre confondues avec les subventions
dquilibre (voir fiche du Compte 14).
Les abandons de crances consentis en
faveur de la mutuelle par une institution du
rseau (autre mutuelle, lUnion ou la
Fdration), sont assimils des subventions
dexploitation.
Les subventions dexploitation relvent dun
contrat par lequel le montant est dtermin
par avance. Elles nempchent pas la
mutuelle de dgager un excdent ou une
insuffisance lanne de leur versement. Les
subventions
dexploitation
sont
comptabilises en recettes ordinaires au
Compte 75.

Fonctionnement
Compte
1) Comptabilisation dune subvention
dexploitation
6 Charge par nature
Par
46 Rseau mutualiste subvention utiliser
Puis
46 - Rseau mutualiste Subventions reues
75 Subvention dexploitation

Dbit

Crdit

X
X
X
X

2) Solde du compte 75 la clture de lexercice


(dbit)
75 Subventions dexploitation
13 Rsultat net de lexercice

X
X

112

FICHE N 56 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 77

Revenus financiers et produits


assimils

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

771 Revenus des valeurs de placements


772 Revenus des titres de placements et
autres dpts vue
773 Escomptes obtenus
775 Gains nets sur cession de valeurs de
placements
776 Gains de change
777 Gains nets sur cession de titres de
placements
778 Gains sur risques financiers
779 Reprises de charges provisionnes
financires
7791 Reprises de charges provisionnes
sur risques financiers
7795 Reprises de charges provisionnes
sur valeurs et titres de placements
7798 Reprises de charges provisionnes
sur autres charges

Ce sont les ressources que la mutuelle tire de


ses activits financires.
Les intrts et dividendes reus de ltranger
sont comptabiliss distinctement de ceux
acquis de lEtat.
La subdivision utilise par la mutuelle doit
permettre de raccorder les revenus financiers
et produits assimils aux prts, avances, titres
et valeurs auxquels ils se rapportent.

Fonctionnement
Compte
1) Comptabilisation dun revenu financier
encaiss sur un compte de trsorerie

Dbit

5X Compte de trsorerie
77 Revenus financiers et produits assimils

Crdit

2) Solde du compte 77 la clture de lexercice


(dbit)
77 Revenus financiers
13 Rsultat net de lexercice

X
X

113

FICHE N 57 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 78

Transfert de charges

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

781 Transferts de charges dexploitation


782 Reprise des amortissements sur
immobilisations
785 Reprise des subventions
dinvestissements
787 Transferts de charges financires

Ce compte sert limputation des charges


dexploitation ou financires qui doivent tre,
en raison de leur nature, affectes un
compte de bilan ( lexception des
immobilisations pour lesquelles le compte
72- production immobilis est utilis).
Les transferts de charge concernent
gnralement les frais dtablissement, les
charges rpartir, les dpenses de
lentreprise mises la disposition des tiers,
les avantages en nature accords au
personnel.
Dans le cas exceptionnel dune rvision
rtroactive du plan damortissement initial, la
rduction du cumul des amortissements
antrieurs est opre par le crdit du compte
782.

Fonctionnement

Compte
1) Constatation dun transfert de charges
Compte de bilan (autre quimmobilisation)
ou
Comptes de charges concerns

Dbit

Crdit

X
X

78 Transfert de charges

2) Solde du compte 78 la clture de lexercice


(dbit)
78 Transferts de charges
13 Rsultat net de lexercice

X
X

114

FICHE N 58 - CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES


ORDINAIRES

Rubrique 79

Reprises de provisions

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

790 Reprise des provisions techniques

Ce compte enregistre les annulations et les


ajustements la baisse des provisions
techniques (prestations payer et risques en
cours), des provisions dexploitation (litiges
du personnel et pensions, et dprciations des
lments de lactif immobilis), ainsi que des
provisions financires (risques et charges,
dprciation des immobilisations
financires).

7901 Reprise des provisions sur


prestations payer
79011 Reprise des provisions sur prestations
Maladie
79012 Reprise des provisions sur prestations Dcs
79013 Reprise des provisions sur prestations
Incapacit temporaire
79018 Reprise des provisions sur autres prestations

7905 Reprise des provisions mathmatiques


7906 Reprise des provisions sur risques en
cours
79061 Reprise des provisions sur risques en cours
Maladie
79062 Reprise des provisions sur risques en cours
Dcs
79063 Reprise des provisions sur risques en cours
Incapacit temporaire

791 Reprise des provisions dexploitation


7911 Reprise des provisions pour litiges et
pensions du personnel
7912 Reprise des provisions des
immobilisations incorporelles
7913 Reprise des provisions des
immobilisations corporelles
797 Reprise des provisions financires
7971 Reprise des provisions financires pour
risques et charges
7972 Reprise des provisions pour
dprciation des immobilisations
financires

115

Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune reprise de provision la
clture
Compte 19 ou 29
79 Reprises de provisions

Dbit

Crdit

X
X

2) Solde du compte 79 la clture de lexercice


(dbit)
79 Reprises de provisions
13 Rsultat net de lexercice

X
X

116

CLASSE 8
COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS H.A.O.

Lutilisation de la classe 8 permet denregistrer les charges et les produits correspondant des
oprations qui ne se rapportent pas lactivit ordinaire de la mutuelle, de lunion ou de la
fdration.
Toutefois, les charges sur exercices antrieurs sont considres comme lies aux activits
courantes de la mutuelle : ce ne sont pas des charges HAO.

117

FICHE N 59 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 81

Valeurs comptables des cessions


dimmobilisations

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

811 Immobilisations incorporelles


812 Immobilisations corporelles

Ce compte sert dterminer la valeur


comptable nette des lments de lactif
immobilis cds, en dehors des actifs
financiers qui sont considrs comme
relevant de lactivit courante dune mutuelle
sociale.
Par cession, il faut entendre la vente,
lchange, la mise au rebut ou la destruction.
Les biens non amortissables sont cds la
valeur dentre, sans dduction des
ventuelles provisions pour dprciation.
Quant aux biens amortissables la valeur de
cession est la diffrence entre la valeur
dentre brute des immobilisations cdes et
le cumul des amortissements pratiqus
depuis lentre du bien dans le patrimoine de
lentreprise jusqu la date de sa cession.

Fonctionnement
Compte
1) Fonctionnement usuel
812 Valeurs comptables des cessions
dimmobilisations corporelles
2UU Compte de limmobilisation corporelle cde

Dbit

Crdit

X
X

2) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)


13 Rsultat net de lexercice
81 Valeurs comptables des cessions
dimmobilisations corporelles

X
X

118

FICHE N 60 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 82

Produits des cessions


dimmobilisations

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

821 Immobilisations incorporelles


822 Immobilisations corporelles

Ce compte enregistre le produit net de la


cession dimmobilisations non financires.
La cession des actifs financiers est
considre comme relevant de lactivit
courante dune mutuelle sociale, puisque son
activit financire de placement participe la
formation de lexcdent technique.

Fonctionnement

Compte
1) Fonctionnement usuel
485 Crances sur cession dimmobilisation
Ou
521/525 Compte de trsorerie
822 Produits des cessions dimmobilisations
corporelles

Dbit

Crdit

X
X
X

2) Solde du compte la clture de lexercice (dbit)


82 Valeurs comptables des cessions
dimmobilisations corporelles
13 Rsultat net de lexercice

X
X

119

FICHE N 61 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 83
Liste des comptes et subdivisions
831 Charges HAO constates
834 Pertes sur crances HAO
839 Charges provisionnes HAO

Charges hors activits ordinaires


(HAO)
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas lies
lactivit ordinaire de la mutuelle. Elles ont
gnralement un caractre non rptitif, et
donc non rcurrent. Toutefois, les charges sur
exercices antrieurs sont considres comme
lies aux activits courantes de la mutuelle :
ce ne sont pas des charges HAO.
Ainsi, la substitution dune autre mutuelle
qui reprend la gestion de la mutuelle qui
produit des tats financiers doit tre
considre comme une Activit HAO.
Dans la mesure o lactivit de la mutuelle
est de couvrir des risques sant (ou de moins
dun an), lapprciation du caractre HAO
dune charge devra tre explicite dans les
Rgles et mthodes comptables et son impact
financier devra tre dtaill dans lEtat
annex.

Fonctionnement
Compte
1) Constatation dune charge HAO par linscription
dune dette
831 Charges HAO constate
Par 484 Dettes HAO
2) Rglement dune charge HAO
831 Charges HAO constate
521/525 Compte de trsorerie
3) Provision dune charge HAO, incertaine quant son
montant, mais envisage court terme (telle une
rduction deffectifs)
831 Charges HAO constate
Par 484 Dettes HAO
4) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)
13 Rsultat net de lexercice
83 Charges HAO

Dbit

Crdit

X
X

X
X

X
X

X
X

120

FICHE N 62 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 84

Produits hors activits ordinaires


(HAO)

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

841 Produits HAO constats


848 Transfert de charges HAO
849 Reprise de charges provisionnes HAO

Ce sont les produits qui ne sont pas lis


lactivit ordinaire de la mutuelle, et qui sont
dpourvus de caractre rptitif (non
courantes).
Les produits sont considrs HAO lorsquils
relvent dvnements extraordinaires, lis
notamment des phnomnes naturels
(pidmies, catastrophes, etc.) ou des
modifications brutales du primtre des
activits de la mutuelle, ou enfin des
changements de techniques et modalits
dintervention de la mutuelle, de lUnion ou
de la Fdration.

Fonctionnement

Compte
1) Encaissement dun produit HAO

Dbit

Crdit

X
521/525 Compte de trsorerie
841 Produits HAO constat

2) Inscription lactif (activation) dune charge HAO


par transfert de charges
20U Frais dtablissement (ou charge immobilise)
848 Produits HAO constat
3) Reprise dune charge HAO provisionne
4998 Risques provisionns sur oprations HAO
849 Produits HAO constat
4) Solde du compte la clture de lexercice (dbit)
84 Produits HAO
13 Rsultat net de lexercice

121

FICHE N 63 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 85

Dotations hors activits ordinaires


(HAO)

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

851 Dotations aux provisions rglementes


852 Dotations aux amortissements HAO
853 Dotations aux provisions pour
dprciation HAO
854 Dotations aux provisions pour risques et
charges
858 Autres dotations HAO

Ce compte enregistre les dotations aux


amortissements et les dotations aux
provisions, relatives des vnements
comptables qui ne relvent pas de lactivit
ordinaire de la mutuelle, de lunion ou de la
fdration de mutuelles.
La notion hors activits ordinaires doit
tre apprhende de faon restrictive :
restructurations de mutuelles sociales, autres
vnements telles que les pandmies ou les
catastrophes naturelles (toutes espces
dvnements comptables non prvisibles par
essence, et qui sont dpourvus dun caractre
rptitif ou rcurrent).

Fonctionnement

Compte
1) Constatation dune provision rglemente
851 Dotations aux provisions rglementes
153 Provision au titre Fonds National de Garantie

Dbit

Crdit

X
X

2) Amortissement dun matriel doutillage HAO


852 Dotations amortissements HAO
28419 Amortissements dun Matriel Outillage HAO
(inscrit en 2419, le 9 la quatrime position indiquant
quil sagit dun bien corporel HAO)

X
X

3) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)


13 Rsultat net de lexercice
85 Dotations HAO

X
X

122

FICHE N 64 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 86

Reprises hors activits ordinaires


(HAO)

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

861 Reprises de provisions rglementes


862 Reprises damortissement HAO
863 Reprises de provisions pour dprciation
HAO
864 Reprises de provisions pour risques et
charges
868 Autres reprises HAO

Ce compte enregistre les annulations et


ajustements la baisse des provisions dune
part, et des amortissements des biens dautre
part, qui ne sont pas lis lactivit ordinaire
de la mutuelle, de lunion ou de la fdration
de mutuelles.
Toute provision qui aura t constitue par
lintermdiaire du compte 85 Dotations
hors activits ordinaires, doit tre reprise au
cours des exercices suivants par le crdit du
compte 86 reprise HAO.

Fonctionnement

Compte
1) Annulation ou rduction dune provision
rglemente
158 Autres provisions rglementes
861 Reprise de provisions rglementes

Dbit

Crdit

X
X

2) Annulation ou rduction dune provision HAO


29229 Provisions pour dprciation dun terrain nu
HAO
863 Reprises de provisions pour dprciation HAO

X
X

3) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)


86 Reprises HAO
13 Rsultat net de lexercice

X
X

123

FICHE N 65 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Rubrique 87

Participation des travailleurs

Liste des comptes et subdivisions

Contenu

871 Participation lgale


872 Participation contractuelle

Ce compte enregistre les montants prlevs


sur les excdents nets raliss, et qui sont
affects par la mutuelle, lunion ou la
fdration un fonds lgal ou contractuel
lavantage des travailleurs de la mutuelle, ou
des travailleurs des mutuelles membres de
lunion ou de la fdration.
En raison de ses modalits de dtermination
(ou assiette de calcul), ce type de
participation na pas encore dexistence
lgale dans le droit du travail des pays
membres de lUEMOA. Elle nest pas
considre comme une charge de
personnel, mais comme un lment de
distribution (ou de rpartition) du rsultat net

Fonctionnement

Compte
1) Comptabilisation de la participation dcide par
lassemble gnrale dlibrante
872 Participation contractuelle des travailleurs
4286 Personnel, participation aux excdents payer

Dbit

Crdit

X
X

3) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)


13 Rsultat net de lexercice
87 Participation des travailleurs

X
X

124

FICHE N 66 - CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET PRODUITS


HAO

Subvention dquilibre

Rubrique 88
Liste des comptes et subdivisions

Contenu

884 Subvention du Fonds National de


Garantie
886 Subvention de ltat
886 Subvention de lUnion ou la Fdration
888 Subvention dautres partenaires

Ce compte enregistre le montant des


subventions alloues par le Fonds National
de Garantie, lEtat, lunion ou la fdration,
ou tout partenaire, pour permettre la
mutuelle de compenser, en totalit ou
partiellement, des pertes survenues dans des
circonstances exceptionnelles.
Il importe avant tout enregistrement dune
subvention, den analyser et den identifier la
finalit : aide lexploitation ou lquilibre.
Les subventions dquilibre se distinguent
des subventions dexploitation en ce que leur
montant nest pas fix ex-ante. Elles ne sont
accordes que pour une dure trs courte.
Elles servent exclusivement permettre
dabsorber linsuffisance de couverture des
charges par les ressources ordinaires
(habituelles et exceptionnelles), ce qui
justifie leur enregistrement au titre des
activits HAO.

Fonctionnement
Compte
1) A notification la mutuelle de la dcision de
versement dune subvention dquilibre
441 Fonds National de Garantie
Ou 451/452 Institution dappui la Mutualit
Ou 461/ 462 Union ou Fdration
Par
88 Subvention dquilibre

Dbit

Crdit

X
X
X
X

2) Solde du compte la clture de lexercice (crdit)


88 Subvention dEquilibre
13 Rsultat net de lexercice

X
X

125

TITRE III MODLE DETATS FINANCIERS DU PCMS

126

MODELE D'ETATS FINANCIERS


MUTUELLE SOCIALE
SOMMAIRE

Chapitre 1 Systme Normal

Section 1 - Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 - TAFIRE
Section 4 Etat Annex
Chapitre 2 Systme Allg

Section 1 - Bilan
Section 2 Compte de Rsultat
Section 3 - Etat Annex

127

Chapitre 1 Systme Normal du PCMS

128

BILAN SYSTEME NORMAL


PAGE 1/2

BILAN
Dnominationsociale :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

ACTIF

Rf.

Sigleusuel :
Exercice clos le :

Dure de l'exercice N-1


Dure (en mois) :

Exercice N
Amort/Prov.

Brut

Exercice N-1
Net

Net

ACTIF IMMOBILISE
AA

Charges immobilises

AB
AC

Frais d'tablissement
Charges immobilises

AD

Immobilisations incorporelles

0
0

0
0
0

0
0
0

AE

Immobilisations incorporelles

AF

Immobilisations corporelles

AG
AH
AI

Terrains
Btiments, installations techniques e tagencements
Matriel

AJ
AK
AL

Avances et acomptes sur immobilisations


Avances et acomptes
Immobilisations financires

AM
AN

Valeurs de Placements
Autres immobilisations financires

0
0

0
0

0
0

AP
AQ
AZ

Immobilisations en cours
Immobilisations HAO
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)

0
0

0
0

0
0

0
0
0

0
0
0

ACTIF CIRCULANT
BA
BB
BC
BD
BE

Actif Circulant HAO


Stocks
Mdicaments etconsommables mdicaux
Matires et fournitures consommables
Crances et emplois assimils

BF
BG

BH

Fournisseurs dbiteurs
Adhrents
Autres crances

BI

TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)

TRESORERIE -ACTIF
BQ
BR
BS

Titres de placement
Valeurs encaisser
Banques, tablissements financiers, caisse

BT

TOTAL TRESORERIE ACTIF (III)

BU

Ecarts de conversion - Actif (IV)

BZ

TOTAL GENERAL (I+II+III+IV)

129

BILAN SYSTEME COMPLET


PAGE 2/2

BILAN
Dnomination sociale :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

Rf.

Sigle usuel :
Exercice clos le :

Dure de l'exercice N-1


Dure (en mois) :

Exercice N
Net

PASSIF

Exercice N-1
Net

FONDS PROPRES & ASSIMILES


CA
CB
CC
CD

Fonds mutualistes
Rserves
Report nouveau
Rsultat net (excdent ou insuffisance) de l'exercice

CE
CF

Subventions d'investissements
Provisions rglementes

CP

TOTAL FONDS PROPRES & ASSIMILES

DA
DB
DC
DE
DF
DG

Emprunts
Autres dettes financires
Dettes de Crdit bail
Comptes de Liaison
Provisions techniques
Autres provisions financires

DH
DI

TOTAL DETTES FINANCIERES (II)


TOTAL RESSOURCES STABLES (I+II)

DJ
DK
DL
DM

Dettes circulantes HAO


Fournisseurs
Adhrents crditeurs
Autres dettes

DP

TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)

DQ

Banques, Concours bancaires

DT

TOTAL TRESORERIE - PASSIF (IV)

DV

Ecarts de conversion - Passif (V)

DZ

TOTAL GENERAL ( I+II+III+IV+V )

( + ou+ -)
ou ( + ou -)

0
0

0
0

DETTES FINANCIERES

PASSIF CIRCULANT

TRESORERIE PASSIF

130

COMPTE DE RESULTAT SYSTEME NORMAL


PAGE 1/1

COMPTE DE RESULTAT EN LISTE


Dnominationsociale de l'entreprise :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

Rf.

Sigleusuel :

Dure de l'exercice N-1

Exercice clos le :

Dure (en mois) :

COMPTE DE RESULTAT

Exercice N

TA
TB
RA
RB
TC

Cotisations
Dotations - Reprise sur provisions techniques sur Cotisations
Charges de prestations
Dotation - Reprises sur provisions techniques sur Prestations
EXCEDENT DE SOUSCRIPTION (1)

+
+/-

TD
TE
TF
TG
TH

Produits des activitsaccessoires


Production immobilise
Variation Production stocke
Subventions d'exploitation
Revenus financiers etassimils

+
+
+
+
+

RC
RD
RE
RF
RG
RH
RI

Mdicamentsetconsommablesmdicaux
Transports
Services extrieurs
Imptset Taxes
Autres charges d'exploitation
Charges de personnel
Frais financiers

TI

EXCEDENT TECHNIQUE (2)

TJ
TK
TL

Transfert de charges
Reprise des amortsimmod'exploitation
Reprise de provisions hors reprise de provisions techniques

+
+
+

RJ
RK

Dotations aux Amortissemts


Dotations aux Provisions hors dotation provisions techniques

TM

EXCEDENT des ACTIVITES ORDINAIRES (+ ou -) (4)

UA
UB
UC
UD

Produits de cession d'immobilisations


Produits hors activits ordinaires (H.A.O)
Reprises hors activits ordinaires (H.A.O)
Subventions d'Equilibre

+
+
+
+

SA
SB
SC

Valeurscomptables cessions des immobilisations


Charges hors activits ordinaires (HAO)
Dotations hors activits ordinaires (HAO)

UE
UZ

EXCEDENT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (+ ou -) (5)


EXCEDENT NET DE LA PERIODE

Exercice N-1

131

TAFIRE SYSTEME SIMPLIFIE


PAGE 1/2

PREPARATION TAFIRE
Dnomination sociale de l'entreprise :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

Sigle usuel :
Exercice clos le :

Dure de l'exercice N-1


Dure (en mois) :

LIBELLES

Rf.

Exercice N

UZ Excdent ou insuffisance de l'exercice


- Excdent
- Insuffisance
RJ Dotations aux Amortissements des Immobilisations
SC Dotations aux Amortissements HAO
RK Dotations aux Provisions

+
+
+

TJ
TK
UC
TL

Transfert de charges
Reprise des amorts immo d'exploitation
Reprise des amorts immo HAO
Reprise de provisions

UA
SA
UC
SC

Produits de cession d'immobilisations HAO


Valeurs comptables cessions des immobilisations
Reprises hors activits ordinaires (H.A.O)
Dotations hors activits ordinaires (HAO)

+
+

Exercice N1

A)

B)

C)

FA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT

VARIATION DES STOCKS


BC Marchandises
BD Matires et Fournitures consommables
FB Variation globale nette des Stocks
VARIATION DES CREANCES
BF Fournisseurs dbiteurs
BG Adhrents
BH Autres crances
FC Variation globale nette des Crances
VARIATION DES DETTES CIRCULANTES
DK Fournisseurs
DL Adhrents & Clients soldes dbiteurs
DM Autres dettes
FD Variation globale nette des Dettes circulantes

FE VARIATION DU BFE = (A + B - C)

VARIATION DES COMPTES H.A.O.


BA Actif circulant HAO
DJ Dettes circulantes HAO
FH VARIATION DU Besoin de Financement H.A.O.

132

TAFIRE SYSTEME SIMPLIFIE


PAGE 2/2

TAFIRE EN LISTE
Dnomination sociale de l'entreprise :
MUTUELLE AAA
Adresse :
N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

Sigle usuel :

Dure de l'exercice N-1

Exercice clos le :

Dure (en mois) :

Rf.

Exercice N Exercice N-1

LIBELLES
A

Trsorerie au 1er janvier

Trsorerie Actif - Trsorerie passif

Trsorerie provenant de (ou affecte ) l'Exploitation (1)

FA Autofinancement
FB
FC
FD
FE
FH

B
+

Variation des Stocks


Variation des Crances
Variation des Dettes circulantes
Variation du BFE
Besoin de Financement - HAO

Flux net d'exploitation


C

Trsorerie provenant de (ou affecte ) l'Investissement (2)

Acquisitions
Charges immobilises
Immo incorporelles
Immo corporelles
Immo financires
Immo H.A.O.
Cessions d'Immobilisations
EG Immo incorporelles
EH Immo corporelles
EI Immo financires
EJ Immo H.A.O.

+/+/+/+/+/B

C
-

EA
EB
EC
ED
EF

Flux net d'investissement


D

Trsorerie provenant des (ou affecte aux) capitaux propres (3)

GA Augmentation des fonds propres


GB Subventions d'investissements
GC Prlvement de capitaux propres

Flux net de financement interne


E

Trsorerie provenant des (ou affecte aux) capitaux externes (4)

GD Emprunts & dettes financires


GE Remboursement d'emprunts

Flux net de financement externe


F

Trsorerie au 31 dcembre (A+B+C+D+E)


Trsorerie Actif - Trsorerie passif

133

Chapitre 2 Systme Allg du PCMS

134

BILAN SYSTEME ALLEGE


Dnomination sociale :
MUTUELLE AAA
Adresse :

Sigle usuel :

N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

Exercice clos le :

Dure de l'exercice N-1

ACTIF

Rf.

Exercice N
Amort/Prov.

Brut

ACTIF IMMOBILISE
Charges immobilises
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Btiments, installations et amnagements
Matriel d'Exploitation
Immobilisations HAO
immobilisations financires
Placements et valeurs mobilires
Prts et autres immobilisations financires
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
Stocks
Marchandises
Matires et fournitures consommables

Dure (en mois) :

Exercice N-1
Net

Net

0
0

0
0

0
0
0

0
0
0
0

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

Crances

Adhrents & Clients


Autres cranciers
TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)
TRESORERIE -ACTIF
Titres de C.T. et Valeurs encaisser
Banques, tablissements financiers, caisse

TOTAL TRESORERIE ACTIF (III)


Ecarts de conversion - Actif (IV)

TOTAL GENERAL (I+II+III+IV)

135

BILAN SYSTEME ALLEGE


Dnomination sociale :
MUTUELLE AAA
Adresse :

Sigle usuel :
Dure de l'exercice N-1

N d'Identification au Registre des


Exercice
Mutuelles
clos Sociales
le :
:

Dure (en mois) :

Rf.

Exercice N
Net

PASSIF
10
11
12
13
14
15

16
19

RESSOURCES DURABLES
Fonds mutualistes
Rserves
Report nouveau
Excdent (ou insuffisance) net de l'exercice
TOTAL CAPITAUX PROPRES
Subventions d'investissements
Provisions techniques
TOTAL RESSOURCES DURABLES (I)
DETTES FINANCIERES
Emprunts et dettes financires
Provisions financires pour risques et charges
TOTAL DETTES FINANCIERES (II)

40
41
42

56

TOTAL RESSOURCES STABLES (I+II)


PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
Adhrents et clients crditeurs
Autres dettes
TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)
TRESORERIE PASSIF
Banques, Concours bancaires
TOTAL TRESORERIE - PASSIF (IV)

479

Ecarts de conversion - Passif (V)

GZ

TOTAL GENERAL ( I+II+III+IV+V )

( + ou -)
( + ou -)

Exercice N-1
Net

+ ou 0

0
0

0
0

136

COMPTE DE RESULTAT ALLEGE


Dnomination sociale de l'entreprise :
MUTUELLE AAA
Adresse :

Sigle usuel :

Dure de l'exercice N-1

Exercice clos le :

Dure (en mois) :

N d'Identification au Registre des Mutuelles Sociales :

POSTES
Rf.

Exercice N

Exercice N-1

Cotisations
Variation des provisions techniques sur Cotisations
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Revenus financiers

Transfert de charges
Reprise de provisions
PRODUITS ACTIVITES ORDINAIRES

Charges de prestations
Variation des provisions techniques sur prestations
Matires et fournitures
Transports
Services extrieurs
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Charges provisionnes fin. placements
Dotations aux Amortissemts et aux provisions
CHARGES ACTIVITES ORDINAIRES
B
Produits hors activits ordinaires (H.A.O)
Subventions d'Equilibre

C
D

Charges hors activits ordinaires (HAO)

EXCEDENT OU INSUFFISANCE NET DE LA PERIODE

A-B+C+D-E

137

TITRE IV ORGANISATION COMPTABLE DES PETITES


MUTUELLES

SOMMAIRE
Chapitre 1 Normes de lorganisation comptable
Chapitre 2 Organisation des petites mutuelles : systme comptable allg du
PCMS

138

Chapitre 1 Normes de lorganisation comptable


11 Principes dapplication du PCMS
Les mutuelles dont les cotisations ainsi que le nombre dadhrents sont suprieures ou gales
aux seuils fixs par la Commission par voie de Dcision doivent imprativement tenir une
comptabilit dengagement et prsenter des tats financiers du systme normal du PCMS.
12 Objectifs de lorganisation comptable
La comptabilit des mutuelles doit tre organise de telle sorte quelle permette :
- de saisir, classer et enregistrer de manire exhaustive les informations de base,
- dtablir les tats requis en temps opportun,
- de fournir priodiquement aux utilisateurs, aprs traitement, des documents de
synthse,
- et de contrler lexactitude des donnes chiffres et des procdures de traitement.
Lorganisation comptable constitue le fondement de la prsentation dtats financiers qui
donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la mutuelle.
Elle suppose ladoption dun plan de comptes, le choix de supports et la dfinition des
procdures de traitement.
13 Structures fondamentales de lorganisation comptable
Toute mutuelle doit satisfaire aux conditions fondamentales de tenue dune comptabilit :
- la tenue de la comptabilit dans la langue officielle du pays et en francs CFA,
- lemploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une criture affectant au
moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit,
- la justification des critures par des pices dates, conserves, classes dans un ordre
dfini dans le document dcrivant les procdures et lorganisation comptable,
- le respect de lenregistrement chronologique des oprations,
- lidentification de chacun de ces enregistrements prcisant lindication de son origine
et de son imputation, le contenu de lopration laquelle il se rapporte ainsi que les
rfrences de la pice justificative qui lappuie,
- le contrle par inventaire de lexistence et de la valeur des biens, crances et dettes de
la mutuelle,
- le recours pour la tenue de la comptabilit, un plan de comptes normalis driv du
projet de PCMS,
- la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss, ainsi que la mise en uvre
de procdures de traitement permettant dtablir les tats financiers annuels.
14 Plan de comptes
Le plan de comptes des mutuelles, unions et fdrations de mutuelles, est un document qui
donne la nomenclature des comptes utiliser, par rfrence au projet de Plan Comptable des
Mutuelles Sociales.

139

Chapitre 2 Organisation des petites mutuelles : systme comptable allg ou


systme de trsorerie du PCMS
21 Principes de la comptabilit de trsorerie des petites mutuelles
Les petites mutuelles se dfinissent selon les 2 critres :
le nombre dadhrents,
et le montant des Cotisations encaisses.
Les seuils de ces critres sont fixs par la dcision de la Commission de lUEMOA,
rfrence.
Les mutuelles qui ne remplissent pas lun au moins de ces critres et qui sont dsignes par
le terme de petites mutuelles - ont la possibilit dutiliser un systme comptable trs
simplifi. Ce systme est fond sur leurs encaissements et leurs dcaissements. Il est
dnomm par le terme de comptabilit de trsorerie.
Cette comptabilit de trsorerie repose sur lenregistrement des mouvements de trsorerie de
la mutuelle :
- recettes ou encaissements,
- dpenses ou dcaissements.
Cette comptabilit de trsorerie soppose la comptabilit ordinaire, qui est une comptabilit
dengagement - conformment lun des 2 principes de base dicts par lIASB. Dans une
comptabilit dengagement, on procde aux enregistrements comptables sur la base des
supports comptables qui constatent :
- la naissance des crances et des dettes,
- ou lextinction des crances et des dettes.
Par consquent, la comptabilit de trsorerie droge aux principes comptables internationaux
car les enregistrements ont pour seul fait gnrateur :
- lentre en trsorerie, appele recette ou encaissement,
- et la sortie de trsorerie, appele dpense ou dcaissement.
Les entres et sorties de trsorerie enregistres, permettent de calculer le rsultat de
lexercice, par diffrence entre les recettes et les dpenses.
EGALITE DE PRINCIPE
RSULTAT = RECETTES - DEPENSES
Toutefois, cette diffrence qui fournit directement le rsultat de lexercice , nest quune
approximation qui sera appele rsultat apparent.
Ce rsultat apparent Recettes Dpenses doit tre corrig dans la plupart des cas :
- pour tenir compte des divers mouvements de trsorerie qui ne sont pas lis la
formation du rsultat,
- et pour tenir compte de certains lments conomiques :
ceux 1qui ne gnrent pas un encaissement ou un dcaissement immdiat, mais qui
auront un effet sur la trsorerie dun autre exercice (charges payes davance ou
produits comptabiliss davance, cotisations non acquises),
ou bien ceux qui doivent permettre destimer une image conomique de la mutuelle
(provisions et amortissements), servant de base de calcul pour ltablissement des
ratios de solvabilit.

140

Ces types de corrections lies la qualit de linformation financire de synthse, viennent


sajouter aux corrections derreurs matrielles ou dinterprtation dun vnement
comptable.

22 Caractristiques gnrales du systme de trsorerie du PCMS


Le systme de trsorerie prsente les caractristiques gnrales suivantes :
1 Il se fonde sur les journaux manuels (ventuellement informatiss de manire simple sur
une application de type tableur) correspondant la typologie des avoirs en numraire. Par
exemple si les avoirs de la mutuelle sont dtenus en caisse, dans un compte auprs dune
Mutuelle dEpargne et de Crdit (MEC), dans un compte aux Chques Postaux (CCP), ou
encore dans un compte auprs dune banque commerciale, il sera cr un journal de Caisse,
un journal MEC, un journal CCP, ou un journal Banque.
2 Il est procd au cours de lanne lenregistrement systmatique (et instantan) de toutes
les oprations de dpenses (dcaissements) et de recettes (encaissements) dans le journal
appropri. Cette modalit denregistrement systmatique garantit lexhaustivit de la
comptabilisation et permet de prsumer de la fiabilit de la tenue du systme de trsorerie.
Cest aussi la meilleure scurit pour que les rgularisations de fin dexercice soient limites
3 Le systme de trsorerie est complt par un journal des oprations diverses (dnomm
journal des OD) qui permet denregistrer les oprations de fin dexercice ou oprations de
rgularisations. Il peut tre complt par un registre des achats lorsque le nombre des
prestataires de sant pays ou bien le nombre de factures payes est important, pour garantir
lexhaustivit du recensement des factures dues. Enfin, ce systme de trsorerie sera utilement
complt par le registre des adhrents, qui permet de suivre le recouvrement des cotisations
des adhrents, et destimer les arrirs de cotisations ainsi que les ajustements de cotisations
non acquises en fin dexercice.
4 Le systme de trsorerie doit avoir en fin de chaque mois des critures de Bouclage ou de
Centralisation, qui permettent la totalisation des montants enregistrs dans les diffrents
journaux de fonds ouverts par la mutuelle. Ce procd donne lapparence dune comptabilit
en partie double.
Dans lhypothse o lUnion ou la Fdration ( laquelle la mutuelle adhre) met
disposition de cette mutuelle un systme comptable automatis et une personne de soutien
comptable, ce systme permet de procder une saisie centralise des oprations dans un
support comptable automatis (en partie double). Il en rsulte une comptabilisation globalise
des transactions de la mutuelle, dont le dtail figure dans les journaux de fonds (manuels ou
sous tableur).

23 Organisation comptable dans le systme de trsorerie du PCMS


Le systme de trsorerie du PCMS sera bti au minimum autour de 2 registres et de 2
journaux comptables.
-

Il sagit du registre des Adhrents (R1) et du registre des Achats (R2) dune part.

141

Dautre part, au plan comptable, les journaux obligatoires sont le Journal de Trsorerie
(JT) et le Journal des oprations diverses (JOD).

Le trac des registres et journaux comptables manuels est donn ci-aprs.

REGISTRE DES ADHERENTS - R1


DATE

COTE
ADHERENT

COTISATIONS COTISATIONS ARRIERES DE


EMISES
PERCUES
COTISATION

NOM ET PRENON

REGISTRE DES ACHATS - R2


DATE

NUMERO
FACTURE

NOM FOURNISSEUR

LIBELLE

MONTANT

NUMERO
COMPTE

DATE
PAIEMENT

REFERENCE
PAIEMENT

En cas de paiement partiel, le solde impay doit tre enregistr comme s'il s'agissait d'un achat mais le libelle doit donner l'information du paiement partiel
EN FIN DE PERIODE ANALYSER TOUTES LES DETTES NON PAYEES ET PASSER LES ECRITURES COMPTABLES DANS LE JOURNAL DES OD

142

DATE

N PJ

LIBELLES

ENTREE
(DEBIT)

SORTIE
(CREDIT)

JOURNAL DE TRESORERIE
RECETTES

DEPEN

VIREMENT DE FONDS
AUTRES
COTISATIONS PRODUITS

PRESTATION
MALADIE
FOURNITURES

SORTIE ( C) ENTREE ( D)
25/05/2008
26/05/2008
29/05/2008

COTISATION ADO
ALIMENTATION CAISSE
HOPITAL NIGER

234
100

234
100
500

SUITE TRAC DU JOURNAL DE TRSORERIE

DEPENSES
CONTRLE
PRESTATION
CHARGES DE
MALADIE
FOURNITURES PERSONNEL

FRAIS DE
AUTRES
DEPLACEMENT CHARGES

IMMOBILISAT
IONS
0
0
0
0
0
0

500

143

JOURNAL DES OPERATIONS DIVERSES


DATE

N PJ

LIBELLES

31/12/2007 REG. ADHE


Cot. Impayes
31/12/2007 REG. ACHATS Prestations impayes

DEBIT
CHARGES
DOT.
ADHERENTS PRESTATIONS AMORT.
10 000
4 500

CONTRL
E

CREDIT
CHARGES
DE

COTISATIONS FOURNISSEURSAMORTISSEMENT PROVISION PERSONNEL


10 000
4 500

Toutes les cotisations acquises non encaisses doivent tre enregistres dans ce journal en fin d'exercice laide du registre des adhrents. En debut d'exercice suivant l'criture doit tre extourne
tous les achats non pays en fin d'exercice doivent tre passs dans ce journal l'aide du registre des achats. En dbut d'exercice l'ecriture doit tre extoune
Les dotations aux amortissements et aux provisions ainsi que les charges sociales et fiscal du personnel non encore payes doivent tre passes en fin d'exercice dans ce journal
Tous les autres engagements qui n'ont pas une incidence sur la trsorerie en fin d'exercice doivent tre passs dans ce journal par exemple les oprations echues non factures.

144

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

24 Mise en uvre des travaux de fin dexercice et dlaboration des tats financiers du
systme allg du PCMS
241 Les travaux de fin dexercice concernent principalement :
1) la comptabilisation de lajustement pour les cotisations non acquises : pour les contrats
des adhrents dont lchance finit sur une partie de lanne suivant lexercice de
clture des comptes, on doit soustraire des Cotisations figurant en produits la part des
cotisations mises qui se rapporte la priode excdant la date de clture de
lexercice ;
2) la comptabilisation des provisions techniques sur les charges (provisions pour
prestations payer, provisions pour risques en cours le cas chant) et de toutes autres
provisions ;
3) la comptabilisation des stocks (initial et final) sur les mdicaments et fournitures
consommables, notamment lorsque la mutuelle mne une activit accessoire de centre
de sant ;
4) la comptabilisation des amortissements sur les biens amortissables ;
5) la correction de la valeur brute des subventions dinvestissements qui ont permis
dacqurir des biens amortissables.
Nanmoins, il doit tre galement procd au contrle de la rgularit des enregistrements
effectus au long de lanne, et enregistrer les corrections derreurs matrielles ou des
erreurs dinterprtation sur les vnements comptables.
242 Modalit dlaboration des tats financiers du systme allg
La notion dtats financiers dans le systme allg comprend au moins les 3 lments
suivants :
- le Bilan de fin dexercice qui rend compte du patrimoine de la mutuelle ; il regroupe
les comptes des classes 1 5 qui apparaissent la balance gnrale des comptes ;
- le Compte de Rsultat, qui dcrit le rsultat des oprations de lanne ; il regroupe les
charges et les produits, qui figurent dans les comptes de classes 6, 7 et 8de la balance
gnrale des comptes ;
- et lEtat annex, qui comprend les rgles et mthodes comptables et un commentaire
qui dtaille les diffrents postes du Bilan et la formation des agrgats du Compte de
rsultat :
Pour dresser les tats financiers de synthse, il faut disposer dune balance des comptes
issue dun systme comptable informatique, ou bien dun systme comptable manuel. Dans
un systme de comptabilit de trsorerie (cest--dire suivant les dcaissements et les
encaissements), il faut tenir compte de certains redressements (lists plus haut dans la
typologie des travaux dinventaire) avant de dresser la balance finale dinventaire. Ce nest
quaprs avoir constitu cette balance dinventaire, que lon peut dresser le Bilan et le Compte
de rsultat, et prparer ltat annex.
LEtat annex est donc un document complmentaire au Bilan et au Compte de rsultat.
Il doit complter les informations dans 2 cas :
- quand le montant est important (significatif),
- quand il permet de se prononcer sur la scurit financire de la mutuelle.

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Ltat annex doit comprendre au minimum les informations suivantes :


1. Les rgles et mthodes comptables utilises (et notamment indiquer que la mutuelle
applique une comptabilit de trsorerie autorise par le PCMS),
2. Les faits importants de lexercice dont on dresse les tats financiers,
3. Les mouvements des immobilisations,
4. Un tat dtaill de lensemble des placements financiers,
5. La ventilation des crances et des dettes suivant leur chance ( moins dun an, et
plus dun an)
6. Quand elles existent, un tableau dtaill des provisions techniques (risques en cours,
sinistres payer, et toutes autres provisions techniques rendues obligatoires par la
rglementation)
7. Le tableau des engagements reus et des engagements donns, et en particulier la liste
et le montant des engagements donns en faveur des dirigeants,
8. La ventilation des charges et des produits des oprations techniques.
Lensemble des tats de synthse du systme allg figurent au Chapitre 2 du Titre III
Modle dEtats Financiers.

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