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Note Circulaire 717 Tome3 PDF
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D.G.I.
Avril 2011
TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
DISPOSITION COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A
LIMPOT SUR LE REVENU : LA COTISATION MINIMALE
En vertu des dispositions de larticle 144 du C.G.I., la cotisation minimale est un
minimum dimposition que les contribuables soumis lI.S. ou lI.R./revenus
professionnels et profits fonciers sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice.
Ainsi, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de l'impt
d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement
conformment aux dispositions de l'article 16 du C.G.I., ne peut tre infrieur pour
chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne une cotisation
minimale.
De mme, les contribuables disposant de revenus professionnels soumis lI.R.
selon le rgime du R.N.R. ou du R.N.S. sont galement soumis une cotisation minimale
au titre de leurs revenus professionnels se rapportant lanne prcdente. Ne sont donc
pas passibles de ladite cotisation les personnes imposes daprs le rgime du bnfice
forfaitaire.
Enfin, larticle 144-II du C.G.I. a prvu une cotisation minimale en matire de
profits fonciers.
SECTION I.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE DI.S. ET DI.R./
REVENUS PROFESSIONNELS
I.- BASE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE
Conformment aux dispositions de larticle 144-I-B du C.G.I., la base de calcul de
la cotisation minimale est constitue par le montant hors T.V.A., des produits suivants :
1- le chiffre d'affaires, constitu par:
les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux
services rendus et aux travaux immobiliers raliss, viss larticle 9 (I-A1) du C.G.I. ;
et les autres produits dexploitation viss larticle 9 (I-A- 5) du C.G.I.
2- les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) du C.G.I., savoir :
les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
les gains de change ;
les intrts courus et autres produits financiers.
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N.B. : Les carts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la base de calcul de la
cotisation minimale.
3- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation ou les produits non courants viss larticle 9 du
C.G.I., savoir :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Par ailleurs, il convient de prciser que le taux de 0,25% prcit sapplique aussi
bien aux entreprises qui font le commerce des produits cits ci- dessus quaux entreprises
industrielles qui font la production desdits produits.
Pour les contribuables soumis lI.R./revenus professionnels exerant les
professions dfinies aux articles 89 (I- 12) et 91 (VI- 1) du C.G.I., le taux de la
cotisation minimale est fix 6%.
Les professions concernes sont celles exerces par les contribuables suivants :
arpenteurs,
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DH
DH
DH
DH
DH
DH
DH
L'impt correspondant :
(180.000 x 30 %). ...................................................................... = 54.000 DH
Montant des acomptes provisionnels verss au cours de 2009 :
27 000 X4 = 108 000 DH
Cotisation minimale.
* Produits soumis au taux normal de 0,50% :
(10.460.000 + 260.000) x 0,50 % .......................................... = 53.600 DH
* Produits soumis au taux rduit de 0,25 % :
(8.000.000 + 6.000.000 + 11.800.000 + 6.000.000) x 0,25 % =
31.800.000 x 0,25 % ................................................................ =79.500 DH
Montant de la C.M. exigible :
53.600 + 79.500 ............................................................... = 133.100 DH
Le montant de la cotisation minimale tant suprieur limpt et aux acomptes
provisionnels verss par la socit au titre de l'exercice 2009, la socit doit rgulariser sa
situation fiscale en acquittant au plus tard le 31/03/2010, le reliquat de l'impt dont elle
reste redevable, soit :
Reliquat I.S. = (133.100 - 108.000) .......................................... = 25.100 DH
Au cours de l'exercice 2010, elle doit verser les acomptes provisionnels calculs par
rfrence la cotisation minimale exigible de 133.100 DH.
B- EN MATIRE DIMPT SUR LE REVENU
Plusieurs cas peuvent se prsenter :
1- Cas dexercice dune seule activit
Dans ce cas, la cotisation minimale est calcule daprs le taux correspondant
lactivit exerce. Ce taux est appliqu la base de la cotisation minimale dfinie au
I ci-dessus.
2- Cas dexercice de plusieurs activits
Il est appliqu au chiffre daffaires de chaque activit le taux de la cotisation
minimale qui lui correspond. Quant aux produits financiers, dons et subventions, ils sont
soumis la cotisation minimale daprs le taux applicable lactivit principale.
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une
nouvelle
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Pour imputer la cotisation minimale sur lI.R. dans la limite de la fraction de cet
impt correspondant au revenu professionnel, il convient de dterminer :
le montant de lI.R. global, en tenant compte des dductions pour charges de
famille ;
la fraction du montant de lI.R. global correspondant aux revenus professionnels ;
le montant de la cotisation minimale ;
lexcdent de lIR professionnel sur la cotisation minimale.
La cotisation minimale est imputable sur le montant de lI.R. jusqu'au troisime
exercice qui suit l'exercice dficitaire o celui au titre duquel le montant de ladite
cotisation excde celui de limpt. Toutefois, lorsque la fraction du montant de lI.R.
correspondant au revenu professionnel du contribuable s'avre infrieure au montant de
la cotisation minimale, la diffrence reste acquise au Trsor aprs le troisime exercice.
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit
d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des quatre (4) exercices suivants,
conformment aux dispositions des articles 12 et 37 du C.G.I.
A- EXEMPLES DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN
MATIRE DIMPT SUR LES SOCITS
Exemple n1 :
Le rsultat fiscal de l'exercice N + 1 permet l'imputation totale du crdit d'impt
constitu par la cotisation minimale de l'exercice prcdent (N).
Les dclarations souscrites au titre des exercices N et N + 1 par la socit
commerciale "A" se prsentent comme suit :
Exercice N
-
Exercice N + 1
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Base de la C.M.
C.M.
Rsultat fiscal
I.S.
correspondant4
Nant
38.500.000
192.500
- 110.000
N+1
49.700.000
248.500
240.000
72 000
N+2
N+3
65.540.000
90.850.000
327.700
454.250
1.760.000
1.833.334
528 000
550.000
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I.S.
(2)
C.M.
(3)
Excdent
I.S./ CM
(4)
Excdent
C.M./I.S
(5)
I.S. d
aprs
imputation
C.M.
(10)
Total
Acomptes
verss
Complment
I.S.
verser
(11)
(12)
192.500
192.500
248 500
192.500 + 56000
327 700
48.500
N+1
N+3
454 250
b) 95 750
c) 72 950
I.S. = Rsultat. Fiscal. x Taux ; (10) = (2) - (b6+ b7 + b8) si IS > CM ; (12) = (10) - (11)
(10) = (3) - si CM > IS ; (13) = (11) - (10)
528000
192.500
(6)
(7)
(8)
192.500 N-3
N-2
N-1
N+1
72 000
248.500
N+2
528000
327700
N+3
550000
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454250
176500
200 300
95 750
N-2
N-1
N-1
N
b)
192500
N
c)
192500
N+1
b)7 800
c)
168700
N+2
Trop
vers
(9)
N
c)
192.500
N+1
c)
176500
N+2
+ 79 200
73750
DH
DH
DH
DH
Exercice N + 3 :
L'I.S. de l'exercice s'avre suprieur la C.M. correspondante soit :
- I.S. (1.833.334 X 30 %)....... ...................................... ..... 550 000 DH
- C.M. ................................. ........................................ .... -454.250 DH
- Excdent d'I.S./C.M. ......................................................... 95 750 DH
La socit procde l'imputation du reliquat du crdit de la C.M.
restant acquis sur la C.M. de l'exercice N + 1, soit 168.700 DH .
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Revenu global
Base de calcul de la CM
72 000
3.600.000
N+1
192 000
9.000.000
N+2
282 000
10.400.000
N+3
332 000
10.800.000
Revenu professionnel
C.M
acquitte
Rsultat
net fiscal
I.R. acquitt
Revenu net
foncier
I.R/ revenu
professionnel
I.R/ revenu
foncier
total
18 000
Dficit
72 000
18 000
6 160
24 160
N+1
45 000
120 000
72 000
45 000
17 670
62 670
N+2
52 000
210 000
72 000
52 000
20 763
72 763
N+3
54 000
260 000
72 000
54 000
21 757
75 757
C.M.
acquitte
18 000
18 000
18 000
N+1
45 000
29 450
15 550
33 550
N+2
52 000
60 557
8557
8 557
24 993
N+3
54 000
78 563
24 563
24 563
430
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Fraction de
Excdent
lI.R.
de
correspondant lI.R./C.M.
au revenu
professionnel
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Crdit
reportable
la fin
dexercice
1) Exercice N
- Revenu global
- I.R : (72 000 x 30 %5 )- 14 0006 =
72 000 DH
7 600 DH
1 440 DH
6 160 DH
6 160 DH
18 000 DH
- Total
24 160 DH
18 000 DH
6 160 DH
2) Exercice N+1
- Revenu global :
- I.R : (192 000 x 38 % )- 24 400 1440 =
192 000 DH
47 120 DH
17670 DH
29 450 DH
- I.R exigible
- I.R/Revenu foncier :
17 670 DH
45 000 DH
- Total
62 670 DH
45 000 DH
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17 670 DH
18 000 DH
15 550 DH
15 550 DH
33 550 DH
3) Exercice N+2
- Revenu global :
252 000 DH
81 320 DH
20 763 DH
60 557 DH
........... 8 557 DH
9 443 DH
9 443 DH
15 550 DH
24 993 DH
20 763 DH
52 000 DH
- Total
D.G.I
Avril 2011
72 763 DH
13
52 000 DH
20 763 DH
4) Exercice N+3
- Revenu global :
292 000 DH
100 320 DH
21 757 DH
78 563 DH
24 563 DH
9 443 DH
15 550 DH
430 DH
21 757 DH
75 757 DH
54 000 DH
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CHAPITRE II
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE
DIMPOT SUR LES SOCIETES, DIMPOT SUR LE REVENU
ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
SECTION I.- OBLIGATIONS COMPTABLES
En vertu des dispositions de larticle 145-I du C.G.I, les contribuables
doivent tenir une comptabilit conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur, de manire permettre lAdministration
dexercer les contrles prvus par le C.G.I.
I.- OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES RSIDENTES
Les obligations dordre comptables sentendent de la tenue et de
lorganisation dune comptabilit rgulire et conforme la lgislation en
vigueur, ainsi que la prsentation dun certain nombre de documents et livres
prescrits par la loi.
A- TENUE DE LA COMPTABILIT
Les contribuables soumis lI.S. ou lI.R./revenus professionnels,
quils soient assujettis ou non la T.V.A., sont tenus un certain nombre
d'obligations comptables manant des prescriptions des articles 145, 146 et
147 du C.G.I. et des autres dispositions de la lgislation et la rglementation
en vigueur, notamment la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants, la loi 15-95 formant code de commerce, etc.
Ces diffrentes dispositions lgales prvoient les conditions dans
lesquelles une comptabilit doit tre tenue et organise de manire
permettre l'Administration dexercer le contrle fiscal.
De mme, en vertu des dispositions de larticle 23 de la loi comptable
n 9-88 prcite, l'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne
sont pas tenues dans les formes quelle prescrit et suivant les tableaux qui y
sont annexs.
Selon la loi n 9-88 susvise, toute personne physique ou morale ayant
la qualit de commerant au sens du code de commerce doit :
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B- ORGANISATION DE LA COMPTABILIT
Pour faciliter lopration de recherche et de contrle de la comptabilit
de lentreprise, lAdministration doit tre en mesure de connatre tout
instant :
les
journaux
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Ce seuil relev de 7.500.000 DH 10 000 000 de DH., est applicable aux exercices ouverts
compter du 1/1/2007 (B.O. du 27/02/2006)
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a- Livre - journal
Ce document doit enregistrer toutes les oprations affectant lactif et le
passif de lentreprise opration par opration, soit jour par jour, soit en
rcapitulant, au moins, mensuellement, les totaux de ces oprations la
condition, dans ce cas, de conserver tous documents permettant d'en vrifier
le dtail jour par jour.
Le livre journal peut tre dtaill en autant de registres dnomms
journaux auxiliaires que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
D'autre part, ce livre doit tre cot et paraph par le juge du tribunal
comptent. Cette formalit permet dviter les reconstitutions abusives de ce
document dont la tenue doit tre sincre pour traduire l'observation dans le
temps des oprations ralises par lentreprise. C'est ainsi que l'article 22 de
la loi n 9-88 prcite dispose que ce document doit tre tenu sans blanc ni
altration d'aucune sorte. Les erreurs doivent tre rectifies par des critures
spciales telles que la contre-passation des critures.
Toutefois, les personnes qui tiennent une comptabilit super
simplifie conformment aux dispositions de la loi n 44-03
modifiant la loi n 9-88 prcite, sont dispenses de faire coter et
parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le
livre d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le
bilan et le compte de produits et charges pendant dix ans.
b- Grand livre
C'est un registre qui permet l'enregistrement et la centralisation des
critures du livre journal selon le plan de comptes de lentreprise.
A linstar du livre journal, le grand livre peut tre dtaill en autant de
registres subsquents dnomms livres auxiliaires que l'importance ou les
besoins de l'entreprise l'exigent.
Toutefois, les personnes qui tiennent une comptabilit
super simplifie conformment aux dispositions de la loi n 44-03
modifiant la loi n 9-88 prcite, sont dispenses de la tenue du
grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie
directement du livre journal.
c- Livre d'inventaire
Cot et paraph par le juge du tribunal comptent avant son
utilisation, ce document doit contenir un tat estimatif et descriptif, des
lments actifs et passifs de l'entreprise.
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Chaque criture doit tre appuye par une pice justificative date et
susceptible d'tre prsente en cas de contrle fiscal, en particulier, les pices
justifiant les achats de matires, de marchandises et les prestations de
services concourrant directement lexploitation.
La valeur probante de la comptabilit repose essentiellement sur le fait
que les critures portes dans les livres comptables soient corrobores par
des pices justificatives. Ces pices justificatives peuvent se rapporter soit
aux recettes soit aux dpenses.
1- Pices justificatives de recettes
a- Obligation de facturation
En vertu de larticle 145-III du C.G.I., les contribuables relevant de
l'I.S. ou de lI.R. au titre de leurs revenus professionnels ainsi que ceux
assujettis la T.V.A. sont tenus de dlivrer leurs clients ou acheteurs des
factures ou mmoires pr numrots et tirs d'une srie continue ou dits
par un systme informatique selon une srie continue.
Ainsi, dans le cas d'entreprises disposant de plusieurs points de vente,
chaque tablissement peut utiliser des documents tirs d'une mme srie
continue.
Il en est de mme en ce qui concerne les factures, ou documents en
tenant lieu, dlivrs par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent
des tournes en vue de la vente directe de leurs produits.
13
Arrt n 347-05 du 29 Hijja 1425 (09 fvrier 2005) fixant le modle du livre de paie, B.O.
n 5300 du 17 mars 2005.
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b- Contenu de la facture
A ce niveau, il y a lieu de distinguer entre le cas normal de vente ou de
prestations de service rendues des personnes agissant dans le cadre de leur
activit professionnelle et un certain nombre de cas particuliers.
b-1- Cas normal
Aux termes des dispositions de larticle 145-III du C.G.I., les factures
ou mmoires doivent mentionner, en sus des indications habituelles
d'ordre commercial :
lidentit du vendeur ;
le numro d'identification fiscale attribu par le service local des
impts, ainsi que le numro d'article dimposition la taxe
professionnelle;
la date de lopration ;
les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou
clients;
les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux
excuts ou des services rendus ;
dune manire distincte, le montant de la T.V.A. rclame en sus du
prix ou comprise dans le prix ;
les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures
ou mmoires ;
et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.
b-2- Cas particuliers
Il sagit des tickets de caisse dlivrs aux particuliers, des factures
dlivres par les cliniques, de ventes en tournes, des oprations exonres,
des oprations et factures annules et des bons de livraison.
b-2-1- Cas de ventes de tickets de caisse
En vertu des dispositions de larticle 145-III du C.G.I., lorsqu'il s'agit de
vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le
ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Mais cette pratique s'applique
exclusivement aux socits commerciales dont le chiffre d'affaires est
constitu en totalit par des ventes au dtail et la condition que :
-ces ventes soient faites directement des consommateurs ;
-la non dlivrance de facture soit effectivement une pratique
courante dans les usages de ce commerce (alimentation,
habillement, boissons, journaux, tabac, etc.).
Il s'ensuit donc que la facturation devient obligatoire ds lors que la
vente au dtail ne remplit pas lune des conditions prcites.
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rglement
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de
l'achat
ou
de
II-
OBLIGATIONS
COMPTABLES
PARTICULIRES
CONTRIBUABLES SOUMIS LI.R. SELON LE R.N.S.
DES
DE
LA
COMPTABILIT
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Exemple
Le bnfice brut rsultant de la dclaration souscrite au titre de
lexercice N par le contribuable X, slve :
25 % (ventes + stock final) - (Achats + stock dentre).
Pour lvaluation de son stock final de lexercice n + 1, ce contribuable
peut, sil le dsire, valuer son stock sur la base du prix de vente de fin
dexercice assorti dun abattement de 25 % soit :
Etat dinventaire au 31 dcembre de lexercice N+1
Dsignation
Chemise Rf AN
Chemise Rf AY
Chemise Rf AX
1 000
2 000
4 000
TOTAL
7 000
Abattement
correspondant
la marge
brute de
lexercice N
Stock au
prix de
revient
100 000
400 000
600 000
25 %
25 %
25%
75 000
300 000
450 000
1 100 000
275 000
825 000
100
200
150
28
OBLIGATIONS
RSIDENTES
COMPTABLES
DES
ENTREPRISES
NON
DUNE
SOCIETE
NON
Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui exercent une
activit permanente par le biais dun tablissement situ au Maroc sont
soumises aux mmes rgles et obligations comptables prvues pour les
entreprises marocaines.
En effet, l'article 147 du C.G.I fait obligation ces entreprises de tenir,
au lieu de leur tablissement principal au Maroc, la comptabilit de l'ensemble
des oprations effectues au Maroc conformment la lgislation en vigueur.
Cette comptabilit devra tre tenue et organise de manire
permettre l'administration fiscale de procder aux contrles des dclarations
fiscales de la socit.
Les critures comptables doivent tre appuyes des pices et factures
justifiant l'authenticit des oprations ralises.
Larticle 147- I du C.G.I. prcit prcise que le livre journal et le livre
dinventaire doivent tre cots et paraphs par le tribunal de commerce ou,
dfaut, viss par le chef du service local des impts.
B- CAS DES SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE
POUR LIMPOSITION FORFAITAIRE
En vertu des dispositions de larticle 147- II du C.G.I. les socits non
rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire en matire dI.S. (article 16
du C.G.I.), doivent tenir :
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article 152 du C.G.I. pour la dclaration des produits des actions, parts
sociales et revenus assimils ;
Pour chaque
successivement :
type
de
dclaration,
il
importe
d'examiner
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les noms, prnoms et domicile fiscal et, s'il s'agit d'une socit, la
forme juridique, la raison sociale et le sige social ;
la nature des activits auxquelles le contribuable se livre ;
l'emplacement de ses tablissements ;
la nature des produits qu'il obtient ou fabrique par lui mme ou par un
tiers et, s'il y a lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ;
la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il
dpend ou qui dpendent de lui ;
la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe
sur la valeur ajoute.
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C- DLAI DE LA DCLARATION
Conformment aux dispositions de larticle 148-I du C.G.I., pour
dposer la dclaration dexistence, les contribuables disposent dun dlai
maximum de trente (30) jours suivant la date :
de leur constitution, sil sagit de socits de droit marocain ;
de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
de leur dbut dactivit, sil sagit de personnes physiques ou de
groupements de personnes physiques, ayant des revenus
professionnels.
II.- DECLARATION DE TRANSFERT DE SIEGE SOCIAL OU DE
CHANGEMENT DE RESIDENCE
Selon larticle 149 du C.G.I., les entreprises, quelles soient imposables
lI.S. ou lI.R. ou la T.V.A. ou quelles en soient exonres, doivent
aviser lAdministration fiscale, chaque fois quelles procdent :
D.G.I
Avril 2011
33
C- DLAI DE LA DCLARATION
Conformment aux dispositions de larticle 149 du C.G.I., la dclaration
de transfert de sige social ou changement de rsidence doit tre produite
dans les trente (30) jours qui suivent la date du transfert ou du changement.
A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse
connue par ladministration fiscale.
III.- DECLARATION DE CESSATION, CESSION, FUSION, SCISSION
OU TRANSFORMATION DE LENTREPRISE
En vertu des dispositions de larticle 150 du C.G.I, les contribuables,
quils soient imposables lI.S. ou lI.R. ou quils en soient exonrs, doivent
aviser lAdministration fiscale des changements intervenus dans la vie de leurs
entreprises (cessation, cession, fusion, scission ou transformation).
C.G.I.
D.G.I
Avril 2011
34
dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de
liquidation : la dclaration du rsultat final qui doit indiquer le lieu de
conservation des documents comptables de la socit liquide.
D.G.I
Avril 2011
35
D.G.I
Avril 2011
36
a- Honoraires
Ce sont les sommes alloues, en rmunration de services rendus,
des personnes exerant des professions librales notamment :
les
les
les
les
les
les
les
les
37
honoraires ;
commissions, courtages et autres rmunrations similaires ;
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation.
3- Cas particulier de la dclaration effectue par les
cliniques concernant les honoraires des mdecins
D.G.I
Avril 2011
38
D.G.I
Avril 2011
39
V.-
ACTIONS,
PARTS
Produits concerns
distribus
des
tablissements
de
socits
non
D.G.I
Avril 2011
40
2-
Contenu de la dclaration
41
B- CONTENU DE LA DCLARATION
Les produits devant faire lobjet de la dclaration des produits de
placements revenu fixe sont les intrts et autres produits similaires viss
larticle 14 du C.G.I:
des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par
toute personne morale ou physique (cas des crances hypothcaires,
privilgies et chirographaires, des cautionnements en numraire, des
bons du Trsor, des titres des organismes de placement collectif en
valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), etc.)
des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et
organismes assimils ou tout autre organisme ;
des prts et avances consentis par des personnes physiques ou
morales, autres que les tablissements de crdits et organisme
assimils, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou
de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ;
des prts consentis, par lintermdiaire des tablissements de crdit et
organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques
ou morales dautres personnes ;
des oprations de pension, telles que prvues
rgissant les oprations de pension.
42
B- CONTENU DE LA DCLARATION
Les produits bruts devant faire lobjet de la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes sont ceux viss par
l'article 15 du C.G.I, soit :
les redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur
des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
cinmatographiques et de tlvision ;
les redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets,
dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques
de fabrique ou de commerce ;
les rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques,
techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc
ou l'tranger ;
les rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur
activit au Maroc ;
les rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice
dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ;
les droits de location et des rmunrations analogues verses pour
l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ;
les intrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de
ceux numrs aux articles 6(I-C-3) et 45 du C.G.I.,
les rmunrations pour le transport routier de personnes ou de
marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
les commissions et honoraires ;
les rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc
ou fournies par des personnes non rsidentes.
Conformment aux dispositions de larticle 154 du C.G.I., la dclaration
des rmunrations verses des personnes non rsidentes doit comporter les
renseignements suivants :
la nature et le montant des paiements, passibles ou exonrs de
limpt quils ont effectus ;
le montant des retenues y affrentes ;
la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de
limpt.
D.G.I
Avril 2011
43
C- DLAI DE LA DCLARATION
La dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes doit tre produite en mme temps que la dclaration du rsultat
fiscal ou de revenu global, soit dans les trois (3) mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable pour les contribuables soumis lI.S.,
et avant le 1er avril de chaque anne pour ceux soumis lI.R./revenus
professionnels (RNR et RNS).
VIII.- La tldclaration
Les dispositions de larticle 155 du C.G.I. prvoient la possibilit pour
les contribuables soumis lI.S., lI.R., et la T.V.A. de souscrire auprs de
ladministration fiscale par procds lectroniques, les dclarations du rsultat
fiscal, du revenu global et de chiffre daffaires dans les conditions et selon les
modalits fixes par arrt du Ministre charg des finances14.
Pour les droits denregistrements= et de timbre,larticle 155 prcit prvoit
galement que la formalit peut tre accomplie par procd lectronique dans
les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
A- TELEDECLARATION EN MATIERE DI.S., DI.R. ET DE
T.V.A.
1- ENTREPRISES CONCERNES
Ladhsion ce service se matrialise par la signature dun contrat
dadhsion entre lentreprise et ladministration fiscale prcisant le type
dimpt concern et le ou les comptes bancaires de lentreprise.
Toutefois, et dans le cadre de lamlioration de la gestion de limpt,
larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a institu
lobligation de tl dclaration de manire progressive.
Ainsi, les dispositions des articles 155 et 169 du C.G.I. relatives la
tl dclaration et au tlpaiement sont compltes par des mesures visant
linstitution progressive pour les entreprises de lobligation de tldclaration
selon le schma suivant :
compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre
daffaires annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors
T.V.A. ;
compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre
daffaires annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors
T.V.A.
14
Dispositif institu par la loi de Finances pour lanne budgtaire 2005, pour permettre aux
contribuables de dclarer et de payer leurs impts par voie lectronique.
D.G.I
Avril 2011
44
DE
bnficier
des
services
de
D.G.I
Avril 2011
45
D.G.I
Avril 2011
46
Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des
tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne
faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis une retenue
la source au taux libratoire de 17% prvu l'article 73-II-D du C.G.I.
La retenue la source sur les rmunrations occasionnelles ou non
occasionnelles et sur celles verses par les tablissements publics ou privs
denseignement ou de formation professionnelle susviss est applique sur le
montant brut des rmunrations et des indemnits, sans aucune dduction.
Les sommes prleves la source sont perues et verses au Trsor dans les
conditions prvues aux articles 80 et 174-I du C.G.I.
B- CAS PARTICULIERS
1- Cas des cachets des artistes
Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre
individuel ou constitus en troupes viss larticle 60-II du C.G.I., est soumis
la retenue la source au taux non libratoire de 30% prvu larticle 73
(II- G-4) du C.G.I aprs abattement de 40%. Cette retenue est liquide et
verse dans les conditions prvues aux articles 80, 156 et 174- I du C.G.I.
2- Cas des pourboires
Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les
pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A
du C.G.I.
3- Cas des voyageurs reprsentants placiers (V.R.P.)
Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les
rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce
ou dindustrie, dans les conditions prvues larticle 58-II-B du C.G.I.
II.- RETENUE LA SOURCE SUR LES HONORAIRES VERSS AUX
MDECINS NON SOUMIS LA TAXE PROFESSIONNELLE
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus en ce qui concerne
les mdecins non soumis la taxe professionnelle qui y effectuent des actes
mdicaux ou chirurgicaux, lobligation de retenue la source sur lesdits
honoraires conformment aux dispositions de larticle 157 du C.G.I.
Ainsi, en vertu des dispositions de cet article, les cliniques et
tablissements assimils sont tenus d'oprer, pour le compte du Trsor, une
retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins
non soumis la taxe professionnelle qui y effectuent des actes mdicaux
ou chirurgicaux.
Le taux de la retenue la source sur les honoraires et rmunrations
verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle, au titre des actes
chirurgicaux, est de 30 % libratoire de l'I.R. alors que ce taux est non
libratoire pour les actes mdicaux.
D.G.I
Avril 2011
47
D.G.I
Avril 2011
48
D.G.I
Avril 2011
49
50
51
D.G.I
Avril 2011
52
CHAPITRE III
IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU
REALISEES A LOCCASION DES CESSIONS, RETRAITS,
CESSATIONS, FUSIONS ET TRANSFORMATION DE LA
FORME JURIDIQUE DES SOCIETES
Les plus-values sur les cessions et retraits des lments de l'actif
immobilis reprsentent la diffrence entre d'une part, le prix de cession ou la
valeur vnale la date de la cession ou du retrait et d'autre part, la valeur
nette damortissement compte tenu des amortissements fiscalement dduits.
Il y a lieu de rappeler que le rsultat fiscal comprend outre les produits
d'exploitation:
les indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la cessation de
l'exercice de l'activit, considres comme des plus-values de cession en
vertu des dispositions de l'article 161-II du C.G.I. ;
les plus-values raliss sur les cessions d'lments quelconques de l'actif
soit en cours, soit en fin d'exploitation ;
les plus-values constates l'occasion du retrait d'un ou plusieurs
lments de l'actif ;
les primes de fusion ralises par les socits absorbantes et
correspondant aux plus-values sur leurs participations dans les socits
absorbes ;
les plus-values dgages sur l'ensemble des lments de l'actif
immobilis et des titres de participation la suite d'absorption ou de
fusion de socits.
SECTION I - PLUS-VALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS
OU EN FIN DEXPLOITATION
I- DFINITIONS
A- PLUS-VALUE ET MOINS-VALUE
La plus-value est la diffrence positive entre la valeur value d'un
bien retir de l'actif immobilis et sa valeur nette comptable la date de la
cession ou du retrait.
Lorsque cette diffrence est ngative elle constitue une moins-value.
B- VALEUR COMPTABLE
La valeur nette d'amortissement est la valeur nette de l'lment, telle
qu'elle figure en comptabilit. Cette valeur est gale au cot de revient
diminu, le cas chant, du total des amortissements antrieurement pratiqus
et admis en dduction pour la dtermination du rsultat fiscal.
D.G.I
Avril 2011
53
En fin dexploitation :
D.G.I
Avril 2011
55
15
PB M = Pn
2) Dtermination des abattements bruts (AB)
Les abattements sont dtermins compte tenu de la dure de
dtention de chaque lment cd pris de faon isole. Ensuite il est procd
la somme de tous les abattements (AB).
3) Dtermination de labattement pondr (Ap)
Labattement pondr applicable pour la dtermination de la plus-value
nette imposable qui est gale labattement brut (AB) multipli par le rapport
entre la plus-value nette (Pn) et la plus-value brute (PB) soit :
Ap = AB X Pn
Pb
4) Exemple
Au cours de lexercice 2008, lentreprise a ralis les cessions
dlments immobiliss suivants :
Prix
dAchat
Date
dachat
20 000
100 000
80 000
250 000
Total
02/05/03
03/06/02
15/02/07
22/09/01
Amortissements
cumuls
12 000
100 000
60 000
200 000
V.N.C.
Prix de
cession
Plus-value Moins-value
P.B.
M
Abattement
Montant
abattement
AB
50%
50%
-50%
3 500
15 000
-30 000
48 500
57
16
Loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 (B.O. n 5695 bis du 31 dcembre
2008).
D.G.I
58
Avril 2011
dans
l'une
des
catgories
d'immobilisations
59
17
IV.- RGIME TRANSITOIRE RELATIF LIMPOSITION DES PLUSVALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS OU EN FIN
DEXPLOITATION SUR LES CESSIONS OU LES RETRAITS DE
TITRES DE PARTICIPATION
Conformment aux dispositions de larticle 247-IX du C.G.I., il convient
de signaler qu titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle
161 I du C.G.I, les plus-values constates ou ralises en cours ou en fin
dexploitation sur les cessions ou les retraits de titres de participation par les
entreprises soumises lI.S., bnficient des abattements prcits pour une
priode de deux ans allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2007.
En vertu des dispositions de larticle 355 de la loi n 66-537 du 24
juillet 1996 sur les socits anonymes, par titres de participation, il faut
entendre les titres dont la possession reprsente une proportion comprise
entre 10 et 50% de son capital.
V.-
RGIME
PARTICULIER
DE
TRANSFORMATION
TABLISSEMENTS PUBLICS EN SOCITS ANONYMES
DES
18
D.G.I
Avril 2011
62
DUREE
MINIMUM
DE JOURS
EVENEMENT
N/A
N/A
N/A
J-45
45
J-30
N/A
(Oprations
entre SA)
J-30
J-30
D.G.I
Avril 2011
63
J-15
15
J+31
30
30
J+31
30
30
J+30
J+45
D.G.I
Avril 2011
30
45
64
D.G.I
Avril 2011
65
D.G.I
Avril 2011
66
est
seulement
augment
de
D.G.I
Avril 2011
67
Exemple :
Soit la socit "A" au capital de 4.000.000 DH divis en 40.000 actions
de 100 DH chacune. Dans le portefeuille de la socit "A" figurent 5.000
actions de 200 DH de la socit "B" achetes 1.250.000 DH.
La socit "B" a un capital de 3.000.000 DH divis en 15.000 actions
de 200 DH. Cette socit dtient 5.000 actions de la socit "A".
La socit "A" doit absorber la socit "B". Par hypothse, l'actif net de
la socit "A", aprs dduction du passif rel, mais sans tenir compte de la
valeur de sa participation dans la socit "B" a t estim 6.000.000 DH.
Par ailleurs, l'actif net de la socit "B" aprs dduction du passif mais
sans tenir compte de la valeur de sa participation dans la socit "A" a t
estim 5.000.000 DH.
En dsignant par "a" la valeur unitaire des actions de la socit "A" et
par "b" celle des actions de la socit "B", l'actif net de chacune des socits
aprs rvaluation de sa participation dans l'autre s'tablit :
Socit "A" = 6.000.000 + 5.000 "b" = 40.000 "a" ;
Socit "B" = 5.000.000 + 5.000 "a" = 15.000 "b".
Soit :
40 a = 6.000 + 5 b
15 b = 5.000 + 5 a
a = 6.000 + 5 b
40
40
a = 150 + b
8
15 b = 5.000 + 5 (150 + b)
8
= 5.750 + 5 b
8
120 b = 46.000 + 5 b
115 b = 46.000
b= 46.000 = 400 DH
115
40 a = 6.000 + 5 (400)
= 6.000 + 2.000
a = 8.000 = 200 DH
40
Le rapport d'change s'tablit comme suit :
Action A = 200 = 1
D.G.I
Avril 2011
68
Action B = 400 = 2
L'actif net de la socit A vaut : 200 x 40.000 = 8.000.000 DH.
L'actif net de B vaut : 400 x 15.000 = 6.000.000 DH.
Soit une action de la socit "B" contre 2 actions de la socit "A".
La socit "A" doit donc crer 30.000 actions nouvelles au titre de la
fusion soit (15.000 x 2) dont 10.000 devaient lui revenir puisqu'elle dtient
5.000 actions de la socit "B". Elle renonce ces 10.000 actions et se limite
crer 80.000 actions nouvelles qui seront attribues aux actionnaires de la
socit "B" autres qu'elle mme.
La socit A reoit donc un apport global port l'actif pour une valeur
de.6.000.000 de DH
La contrepartie au passif est :
Annulation des titres B pour leur valeur d'acquisition : 1.250.000 DH
Augmentation de capital : 100 DH x 20.000 =.......................... 2.000.000 DH
Prime de fusion=
2.750.000 de DH
D.G.I
Avril 2011
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D.G.I
Avril 2011
70
19
D.G.I
Avril 2011
72
20
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Avril 2011
73
D.G.I
Avril 2011
74
75
Dans ce cas, la plus-value ralise par la socit fusionne sur les titres
de participation ainsi que les lments amortissables est rintgre dans le
rsultat fiscal de la socit absorbante ou ne de la fusion par fractions
D.G.I
Avril 2011
76
gales sur une priode maximale de dix (10) ans. Cette priode ne peut tre
infrieure deux ans.
Toutefois, lorsqu'un de ces lments est cd ou retir avant
l'expiration de ladite priode de dix (10) ans, la plus-value ralise par la
socit absorbante ou ne de la fusion doit tre augmente du reliquat de la
plus-value de fusion correspondant l'lment cd ou retir et non encore
rintgre la date de la sortie dudit lment.
A cet gard, il est prcis que la valeur d'apport des lments
concerns par cette rintgration est prise en considration chez la socit
absorbante ou ne de la fusion pour le calcul des amortissements et des plusvalues ultrieures.
c-2- 2- Plus-value nette de fusion
lments non amortissables
ralise
sur
fonds de commerce ;
autres lments incorporels ;
terrains ;
titres de participation ;
D.G.I
Avril 2011
77
lments amortissables.
c- 3 Cas de rtroactivit de la fusion
Larticle 225 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes
prvoit que la fusion prend effet :
en cas de cration dune ou plusieurs socits nouvelles, la date
dimmatriculation au registre de commerce de la nouvelle socit ou
de la dernire dentre elles ;
dans les autres cas, la date de la dernire assemble gnrale
ayant approuv lopration sauf si le contrat prvoit que lopration
prend effet une autre date, laquelle ne doit pas tre ni postrieure
la date de clture de lexercice en cours de la ou des socits
bnficiaires ni antrieure la date de clture du dernier exercice
clos de la ou des socits qui transmettent leur patrimoine.
Ainsi, lorsque le projet de fusion comporte une clause particulire qui
fait remonter l'effet de cette fusion une date antrieure la date
d'approbation du contrat de fusion, il est admis fiscalement que le rsultat
d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite
fusion soit rattach au rsultat fiscal propre de la socit absorbante
condition que :
la date d'effet de la fusion ne remonte pas au-del du 1er jour de
l'exercice au cours duquel l'opration de fusion est intervenue;
pour la dtermination de son rsultat fiscal, la socit absorbe ne
comptabilise pas en franchise d'impt la dotation d'amortissement pour
les lments apports, ds lors que cet amortissement est opr par la
socit absorbante sur la base des valeurs d'apport.
A noter, qu' partir de la date de la fusion fixe dans la convention de
fusion, les oprations ralises par la socit absorbe ou fusionne sont
rputes faites pour le compte de la socit absorbante ou nouvelle.
L'administration admet dans ce cas le transfert du rsultat bnficiaire ou
dficitaire de la priode intercalaire, sans que la socit fusionne puisse
pratiquer des amortissements au cours de cette priode.
c-4 - Cas o la socit fusionne constitue une provision
pour l'impt affrent aux plus-values ralises par
elle, avec option pour l'talement de l'imposition
Dans ce cas, et partant du principe que la constitution de cette
provision a pour effet d'augmenter le passif exigible pris en charge par la
socit absorbante, la rintgration de la plus-value ralise par la socit
absorbe, au rsultat de la socit absorbante peut se concrtiser par :
D.G.I
Avril 2011
78
D.G.I
Avril 2011
79
D.G.I
Avril 2011
80
D.G.I
Avril 2011
81
82
amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), les plusvalues qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde
et dont l'imposition a t diffre ;
De mme, la socit absorbante ne peut bnficier de la dductibilit des
provisions pour dprciation pendant toute la dure de leur dtention, des
titres apports par la socit absorbe la socit absorbante ;
Enfin, la socit absorbante doit se dsister du droit au report de ses
dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice
prcdant la fusion ou la scission.
A noter que dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de
l'apport doit respecter les conditions d'ligibilit cites ci-dessus.
5- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet
rtroactif
Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire
qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure
la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis
par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est
rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que :
la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas
antrieure au 1er jour de l'exercice de la socit absorbe au
cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue;
la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les
dotations aux amortissements des lments apports, du fait
que la socit absorbante a commenc comptabiliser ces
dotations parmi ses charges dductibles.
6- Date d'effet et dure de validit du rgime drogatoire des
fusions et des scissions
L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a limit la
dure d'application de ce dispositif aux actes de fusion ou de scission tablis
et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant
du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012.
SECTION V.- REGIME FISCAL DE LAPPORT DU PATRIMOINE
PROFESSIONNEL
DUNE
OU
PLUSIEURS
PERSONNES PHYSIQUES UNE SOCIT PASSIBLE
DE LIMPT SUR LES SOCITS
L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a
complt l'article 247 du C.G.I. par un paragraphe XVII qui prvoit en faveur
des personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans
l'indivision, des mesures fiscales incitatives leur permettant dadapter leur
structure juridique aux exigences des mutations conomiques et de renforcer
leur comptitivit.
D.G.I
Avril 2011
83
D.G.I
Avril 2011
84
lments
de
montant
intgral
les
D.G.I
Avril 2011
85
D.G.I
Avril 2011
86
CHAPITRE IV
DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION I.- COMPUTATION DES DELAIS ET TAUX EN VIGUEUR
I.- COMPUTATION DES DLAIS
Larticle 163-I du C.G.I. fixe les points de dbut et dexpiration des
dlais concernant les dclarations des impts, droits et taxes comme suit :
le jour du point de dpart du dlai nest pas compt ;
le dernier jour du dlai est pris en compte.
Lorsque ces dlais expirent un jour fri ou chm lgal, ils sont
prorogs jusquau premier jour ouvrable suivant.
II.- TAUX EN VIGUEUR
Conformment aux dispositions de larticle 163-II du C.G.I., les impts,
droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date dexpiration des
dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110, 111, 128,
150 et 155 du C.G.I.
Lorsque limpt est retenu la source, limpt est calcul au taux
en vigueur la date de versement, de mise la disposition ou dinscription en
compte des rmunrations et produits imposables.
III.- DISPOSITIONS FISCALES
Le C.G.I. prvoit dans son article 163-III que toute disposition fiscale
doit tre prvue par ledit code.
Par consquent, toute nouvelle disposition fiscale doit tre insre
dans le C.G.I. et non dans des textes particuliers.
SECTION II.- OCTROI DES AVANTAGES FISCAUX
I.- CONDITIONS PRALABLES
En vertu des dispositions de larticle 164-I21 du C.G.I., les entreprises
doivent au pralable sacquitter de leurs obligations en matire de
dclarations et de paiement des impts, droits et taxes exigibles pour pouvoir
bnficier des avantages et exonrations fiscales prvues par le C.G.I.
Les avantages et exonrations concerns sont ceux relatifs aux impts,
droits et taxes prvus par le C.G.I. savoir lI.S., lI.R. la T.V.A. et les droits
denregistrement et de timbre et la Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules
Automobiles (T.S.A.V.A).
21
Modification introduite par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire
2008.
D.G.I
87
Avril 2011
Avril 2011
Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions
de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones
dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.
3- Exonration totale des entreprises soumises lIR durant les cinq
(5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur
exploitation et application dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes
conscutives suivantes.
Toutefois, sont soumises lI.R. dans les conditions de droit commun,
les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre
dun chantier de travaux de construction ou de montage.
4- Exonration des dividendes et autres produits de participation
similaires distribus par les socits installes dans les zones franches
d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils
sont verss des non-rsidents.
5- Exonration de la TVA des produits livrs et les prestations de
services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire
assujetti.
6- Exonration des droits denregistrement pour les actes de
constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les
zones franches dexportation.
II.- BANQUES OFFSHORE ET LES SOCITS HOLDING OFFSHORE
En vertu des dispositions de larticle 165-II du C.G.I., les avantages
accords aux banques offshore et aux socits holding offshore sont exclusifs
de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire
dencouragement linvestissement.
Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding
offshore sont ceux prvus par les dispositions des articles 6 (I- C et II- C- 3
et 4) et 19 (II-B , III- B et III- C) du C.G.I. en matire dI.S., de larticle 92
(I- 27- a) et b)) du C.G.I. en matire de T.V.A. et de larticle 129 (IV- 6) du
C.G.I. en matire de D.E. savoir :
1- Exonration des dividendes distribus leurs actionnaires par les
banques Offshore.
2- Exonration des dividendes distribus par les socits holding
offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore
correspondant aux prestations de services exonres.
3- Imposition des banques offshore, en ce qui concerne leurs activits
pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de
l'obtention de l'agrment, soit au taux spcifique de 10%, sur option, soit sur
la base dun impt forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de
vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous
autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus de ces banques.
D.G.I
Avril 2011
90
D.G.I
Avril 2011
91
NB.
Le taux de 17,50% est major de deux points et demi (2,5) pour
chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31
dcembre 2015. Au del de cette dernire date, les dispositions des articles 6
(I-D-2 et II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges.
De mme, le taux de 20% est major de deux points (2) par anne
durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de
cette dernire date, le barme vis larticle 73-I du C.G.I. sera applicable et
les dispositions de larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I. seront abroges26.
26
DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE I
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
REGLES ETMODALITES
les
les
les
les
les
crances publiques ;
comptables publics chargs du recouvrement ;
modes du recouvrement ;
modalits et moyens de paiement ;
conditions d'imputation des paiements.
93
CHAPITRE II
DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION I.- PRIVILEGE DU TRESOR
En vertu des dispositions de larticle 168 du C.G.I., pour le
recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde
un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant
aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les
conditions prvues par la loi n 15-97 prcite formant code de recouvrement
des crances publiques.
SECTION II.- TLPAIEMENT
Conformment aux dispositions de larticle 169 du C.G.I., les
contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de ladministration
fiscale par procds lectroniques les versements prvus par ledit code dans
les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les versements prcits doivent tre souscrits par procds
lectroniques auprs de ladministration fiscale compter du 1er janvier 2010
par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cent (100)
millions de dirhams et compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont
le chiffre daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams,
hors taxe sur la valeur ajoute.27
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les
paiements prvus par le code prcit.
Le systme de tlpaiement de limpt a t instaur par la loi de
finances pour lanne budgtaire 2004 pour la TVA, par la loi de finances
2005 pour lI.S., par la loi de finances 2006 pour lI.R et par la loi de finances
2011 pour les D.E.T.. .Il sinscrit dans le cadre de la modernisation du
systme fiscal en vue de simplifier les obligations des entreprises de manire
leur permettre le paiement des impts par voie lectronique.
Ce dispositif va permettre aux entreprises soumises limpt sur les
socits et la taxe sur la valeur ajoute de bnficier dun service global de
tldclaration et de tlpaiement auprs du receveur de ladministration
fiscale.
Les modalits dapplication de ce rgime sont fixes par arrt du
Ministre charg des finances.
Les arrtes dj publis sont :
-
27
TITRE II
DISPOSITIONS SPECIFIQUES
CHAPITRE PREMIER
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES
SECTION I.- RECOUVREMENT DE LIMPT SUR LES SOCITS PAR
LADMINISTRATION FISCALE
Le recouvrement de limpt sur les socits seffectue partir de 2005
auprs du receveur de ladministration fiscale28.
Cette mesure sinscrit dans le cadre de la modernisation du systme
fiscal marocain et des actions visant la rduction des cots de gestion et un
meilleur traitement des dossiers des socits, notamment en ce qui
concerne :
la gestion des restitutions des excdents de versement dI.S. ;
la rduction du contentieux dcoulant des rgularisations faisant
double emploi avec les versements spontans effectus par les
contribuables ;
lamlioration du traitement informatique des donnes ;
le suivi des rgularisations des retardataires.
A titre transitoire, et afin dassurer le recouvrement de limpt sur les
socits dans les meilleures conditions et pour permettre ladministration
fiscale de mettre en place la logistique ncessaire cette opration, une
mesure transitoire a t prvue par le paragraphe VII de larticle 12 de la L.F.
n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 qui prvoyait, qu titre transitoire et
par drogation aux dispositions prcites, les socits tenues dacquitter
limpt sur les socits auprs du receveur de ladministration fiscale sont
dsignes par arrt du Ministre charg des finances.
Les socits non vises par cet arrt continuent verser limpt sur
les socits d auprs des perceptions relevant de la Trsorerie Gnrale du
Royaume.
A signaler que larrt n 1214.08 en date du 17 juillet 2008 publi au
B.O n 5661 du 1er septembre 2008,a prvu qu partir de cette date, les
rles mis titre de rgularisation concernant les socits vises par larrt
prcit doivent tre recouvrs galement par le receveur de lAdministration
fiscale.
En revanche, les rles de rgularisations relatifs aux autres socits
non vises par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs
par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume.
28
sociales
et
revenus
D.G.I
Avril 2011
96
D.G.I
Avril 2011
97
D.G.I
Avril 2011
99
= 80.000 DH
= -10.000 DH
= - 10.000 DH
100
=- 10.000 DH
= - 10.000 DH
SOCITS NON
L'IMPOSITION
D.G.I
Avril 2011
101
VI.-
102
D.G.I
Avril 2011
103
D.G.I
Avril 2011
104
D.G.I
Avril 2011
105
D.G.I
Avril 2011
106
CHAPITRE II
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU
Limpt sur le revenu est recouvr selon lun des trois procds
suivants :
par paiement spontan ;
par voie de retenue la source ;
par voie de rle ou dordres de recettes.
SECTION I.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTAN
I.- VERSEMENT DE LA COTISATION MINIMALE AU TITRE DES
REVENUS PROFESSIONNELS
A.- DELAI DE VERSEMENT
Conformment aux dispositions de larticle 173 du C.G.I., le
montant de la cotisation minimale exigible doit tre vers spontanment,
avant le 1er fvrier de lanne qui suit celle de la ralisation du revenu
imposable.
Le versement seffectue par bordereau- avis dont une copie doit
tre jointe aux dclarations prvues aux articles 82 et 85 du C.G.I.. Le
bordereau- avis de versement fait ressortir notamment :
le montant de la cotisation minimale exigible ;
le cas chant, celui de la retenue la source sur les produits de
placements revenu fixe imput sur la cotisation minimale ;
la diffrence payer.
B.- IMPUTATION DE LI.R RETENU A LA SOURCE AU TITRE DES
PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE
Pour le contribuable dont le rsultat fiscal est dtermin selon le
rgime du RNR ou celui du RNS et qui a t soumis lI.R au titre des
produits de placement revenu fixe au taux de 20 % vis larticle 73 (II F1)), le montant de la retenue la source correspondant est imputable sur le
montant de la cotisation minimale due au titre de lexercice de lchance des
intrts et autres produits similaires susviss. Sil subsiste un reliquat, celui-ci
est imput sur le montant de lI.R restant d, avec droit restitution.
Lorsque le montant de la retenue la source est gal ou
suprieur celui de la cotisation minimale, lintress doit faire parvenir
linspecteur des impts comptent, dans le dlai prvu pour le paiement de la
cotisation minimale, limprim modle de ladministration prvu cet effet,
dment servi.
D.G.I
Avril 2011
107
30
31
Avril 2011
D.G.I
Avril 2011
110
111
La retenue doit tre verse par lesdits intermdiaires dans le mois qui
suit celui au cours duquel les cessions ont t effectues33, la caisse du
receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige. Le versement
seffectue par bordereau- avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de
ladministration.
Toutefois, par assimilation, tout intermdiaire financier qui dtient des
comptes titres de ses clients est tenu d'effectuer la retenue la source de
l'impt. Il s'agit notamment des socits de bourse qui, tout en tant sousaffilies un intermdiaire financier habilit, assurent la tenue de comptes
titres de leur clientle en vertu du dahir portant loi n 1-93-211 du 21
septembre 1993.
A dfaut de remise par le cdant dun document portant ordre de
cession, lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une
retenue la source de limpt au taux de 20% du prix de cession, lequel taux
peut faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 235 du
C.G.I.
Pour le calcul de l'impt retenu la source, le seuil d'exonration de
30.000 DH prvu larticle 68-II du C.G.I n'est pas pris en considration et
l'impt est calcul au premier dirham.
33
D.G.I
Avril 2011
114
D.G.I
Avril 2011
115
116
CONTRIBUABLES
SPONTANMENT
QUI
NONT
PAS
VERS
LIMPT
117
IV-
118
D.G.I
Avril 2011
119
CHAPITRE III
RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
La T.V.A est recouvre par trois (3) moyens :
par paiement spontan ;
par tat de produits ;
et par ladministration des douanes en ce qui concerne la T.V.A.
limportation.
SECTION I - RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE
Larticle 12 de la loi de finances pour lanne budgtaire2004 a institu
le recouvrement de la TVA par ladministration fiscale. Cette disposition
sinscrit dans le cadre de la modernisation du systme fiscal marocain actuel
et des actions visant un meilleur traitement des dossiers des redevables
notamment en ce qui concerne :
la gestion du remboursement de la T.V.A. ;
la centralisation des oprations comptables et de saisies des
donnes ;
la rduction du contentieux dcoulant des taxations doffice faisant
double emploi avec les dclarations dposes auprs des
percepteurs ;
lamlioration des applications informatiques de la T.V.A. ;
le suivi des rgularisations des redevables retardataires ;
le contrle et le suivi des dclarations du chiffre daffaires.
A cet gard, les dispositions de larticle 176 du CGI prvoient que
pour :
les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du
receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires
ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe
correspondante ;
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant
lexpiration de chaque mois, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours
du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ;
D.G.I
Avril 2011
120
D.G.I
Avril 2011
121
CHAPITRE IV
RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT,
DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA TAXE SPECIALE
ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES.
Les droits denregistrement, les droits de timbre et la taxe spciale
annuelle sur es vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) sont recouvrs par voie
dordre de recettes, en vertu des dispositions de l'article 179 du C.G.I.
Par ailleurs, dautres modes de recouvrement des droits de timbre et
de la T.S.A.V.A. sont galement prvus par le mme article.
SECTION I.- RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT,
DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA T.S.A.V.A. PAR
ORDRE DE RECETTES
En vertu des dispositions de l'article 179- I du C.G.I., les droits
denregistrement, les droits de timbre et la T.S.A.V.A. sont recouvrs par voie
d'ordre de recettes.
Ces droits sont exigibles l'expiration des dlais prvus aux articles :
128 du C.G.I. pour les droits denregistrement, 254 pour les droits de timbre
et 261 pour la T.S.A.V.A.
I- DELAI DEXIGIBILITE DES DROITS DENREGISTREMENT
En vertu des dispositions de larticle 128 du C.G.I., les droits
denregistrement sont exigibles lexpiration des dlais de trente (30) jours et
de trois (3) mois.
A- DLAI DE TRENTE (30) JOURS
Le dlai de trente (30) jours est dcompt suivant :
la date des actes et conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C)
du C.G.I., des procs-verbaux constatant les ventes de produits
forestiers et des ventes effectues par les agents des domaines ou des
douanes, viss larticle 127-I-D du C.G.I et des procs-verbaux
dadjudications dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres
meubles ;
la date de rception de la dclaration des parties, en ce qui concerne
les actes tablis par les adoul viss larticle 127-I-C-2 du C.G.I.
B.- DLAI DE TROIS (3) MOIS
Le dlai de trois (3) mois est dcompt suivant :
D.G.I
Avril 2011
122
Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales
ou satellitaires sont tenus de :
123
D.G.I
Avril 2011
124
D.G.I
Avril 2011
125
34
D.G.I
Avril 2011
126
CHAPITRE V
DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE
SECTION I.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES
Les dispositions de l'article 180 du C.G.I. traitent du principe de
solidarit en vue de sauvegarder les intrts du Trsor en matire de
recouvrement des crances encore dues au titre de l'impt sur les socits
par les socits ayant :
cd un fond de commerce ou lensemble des biens figurant leur
actif;
apport en totalit ou en partie leur actif une autre personne morale
dans le cadre dune fusion ou dune scission de socit;
procd une transformation de leur forme juridique, entranant leur
exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la cration dune
personne morale nouvelle.
I.- CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE
LENSEMBLE DES BIENS FIGURANT A LACTIF
OU
DE
Les cessions vises par l'article 180-I du C.G.I. sont notamment celles
qui portent soit :
sur un fonds de commerce muni de tous ses lments corporels et
incorporels ;
sur le seul droit au bail ;
sur l'ensemble des lments de l'actif immobilis d'une socit.
Par cession, il y a lieu dentendre toutes les cessions, titre onreux ou
gratuit qui ont eu lieu au profit de personnes physiques ou morales.
Il s'ensuit qu'en cas de cession dlments de l'actif immobilis,
lment par lment, (autres que les fonds de commerce ou les droits ou
bail) au profit de divers acqureurs, ceux-ci ne peuvent tre tenus pour
responsables solidairement du paiement de l'impt d par la socit cdante.
Aux termes de larticle 180-I du C.G.I. , la solidarit en cas de cession
porte sur l'impt relatif aux bnfices raliss par la socit cdante pendant
les deux (2) derniers exercices d'activit
prcdant la cession et se
rapportant au fonds cd. Il s'agit donc de l'impt en principal affrent, d'une
part, la dernire priode d'activit dont le rsultat fiscal est arrt la date
de la cession et, d'autre part, l'exercice comptable prcdant cette priode.
D.G.I
Avril 2011
127
128
129
IV.-
SOLIDARITE
EN
DENREGISTREMENT
MATIERE
DE
DROITS
D.G.I
Avril 2011
130
A-
ACTES S.S.P. ET
LENREGISTREMENT
CONVENTIONS
ASSUJETTIS
131
132
sont
payables
133
134
TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE I
SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
CHAPITRE PREMIER
SANCTIONS COMMUNES
SECTION I.- SANCTIONS COMMUNES A LI.S, A LI.R., A LA T.V.A. ET
AUX DROITS DENREGISTREMENT
I- SANCTIONS POUR DFAUT OU RETARD DANS LES DPTS DES
DCLARATIONS DU RSULTAT FISCAL, DES PLUS-VALUES, DU
REVENU GLOBAL, DES PROFITS IMMOBILIERS, DU CHIFFRE
DAFFAIRES ET DES ACTES ET CONVENTIONS
A- PRINCIPE
Selon les dispositions de larticle 184 du C.G.I., une majoration de 15%
est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du
revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et
conventions dans les cas suivants :
imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante ;
dpt de dclaration hors dlai ;
dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant :
a) soit des droits correspondants au bnfice, au revenu global ou au
chiffre daffaires de lexercice comptable ;
b) soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 du C.G.I. lorsqu'elle
est suprieure ces droits ou lorsque la dclaration incomplte ou
dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ;
c) soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
d) soit des droits simples exigibles ;
e) soit des droits thoriques correspondants aux revenus et profits
exonrs.
D.G.I
Avril 2011
135
136
D.G.I
Avril 2011
137
138
900 000 DH
52 000 DH
- frais d'acquisition :
52 000 x 15 % =
- cot d'acquisition
59 800 DH
35
Le profit foncier est exonr tant donn que la dure doccupation de lhabitation titre principal est
suprieure 8 ans.
D.G.I
139
Avril 2011
Acquisition :
Coefficient fix pour l'anne 1958 :
10,495
627 601 DH
Travaux d'amnagements :
Application en 2010 du coefficient de 1992 :1,526
Montant rvalu
110 000 x 1,526 =
167 860 DH
Total dduire
795 461 DH
Profit imposable
900 000 795 461 =
104 539 DH
I.R calcul
104 540 x 0,20 =
20 908 DH
Cotisation minimale :
900 000 x 3 % =
27 000 DH
Base de la cotisation
minimale
Revenu brut
foncier
2009
1.400.000 DH
Dficit : - 110.000 DH
120.000 DH
D.G.I
Avril 2011
140
72 000 DH
72 000 DH
- I.R exigible
72 000 X 38 % -15 560- 1080 =
10 720 DH
1 608 DH
12 328 DH
b- Revenus professionnels exonrs
36
Entreprise exportatrice exonre totalement de limpt durant une priode de cinq (5) ans
conscutifs lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise (article 31-IB du C.G.I.)
D.G.I
141
Avril 2011
- Impt thorique37 :
(36 000 x 10%) 3 000 = .. 600 DH
- Majoration de 15 % :
600 x 15%= 90 DH
Le minimum de 500 DH est alors retenu et il sera mis par voie de rle.
d- Profits de capitaux mobiliers exonrs
En avril 2010, un contribuable a cd 50 actions dune socit non
cote en bourse. La valeur de laction est de 350 DH chacune, acquises en
2008 un prix unitaire de 200 DH. La dclaration de cession na t dpose
quen juin 2010 et fait ressortir les lments suivants :
- Prix dacquisition :
50 x 200 = . 10 000 DH
- Prix de cession :
50 x 350 = ..... 17 500 DH
- Profit ralis :
17 500 - 10 000 = . 7 500 DH
- Impt thorique :
7 500 x 20 % = . 1 500 DH
- Majoration de 15 % :
1 500 x 15 % = .. 225 DH
Le minimum de 500 DH est alors retenu, et il sera mis par voie
de rle.
3 -En matire de taxe sur la valeur ajoute
Cest le cas de dpt de dclaration et de paiement hors dlai. Deux
situations sont possibles : retard nexcdant pas un mois et retard dpassant
un mois.
a- Retard nexcdant pas un mois
La dclaration affrente au mois de fvrier 2007 dpose auprs du
receveur comptent au cours du mois davril 2003 est tablie comme suit :
-
37
Les revenus locatifs bnficient de lexonration triennale en vertu des dispositions du I de larticle 63
du C.G.I..
D.G.I
142
Avril 2011
- Pnalit de 10 % .. 3.000 DH
- Majoration de retard de 5 % 1 500 DH
Total des droits dus :
30.000 + 4.500 + 3.000 + 1 500 = . 39.000 DH
b- Retard dpassant un mois
Lentreprise "Y" souscrit auprs du percepteur comptent sa
dclaration de chiffre daffaires affrente au mois de janvier 2007 en date du
30 mai 2007 comme suit :
-
38
DISPOSITIONS
144
145
D.G.I
Avril 2011
146
147
148
Montants
- 856 000 DH
2 500 000 DH
111 622,40 DH39
1 755 630 DH
D.G.I
Avril 2011
149
150
151
3 200 000 DH
16 000 DH
170 000 DH
40 600 DH
24 600 DH
- Rintgrations effectues =
130 000 DH
300 000 DH
7350 DH
152
- Total des droits tablis par voie de rle (abstraction faite de lamende et
intrts de retard) =
49 000 + 7350 =
56350 DH
1 400 000 DH
7 000 DH
-70 000 DH
- Rintgrations acceptes
340.000 DH
340 000 DH
9 130 DH
349 130 DH
- Base dclare =
-70 000 DH
279 130 DH
- IR correspondant :
279.130 x 38% - 24 400 7 000 =
74 670 DH
11 200 DH
74 670 DH
- Majoration =
11200 DH
a-2- Cas de mauvaise foi
4 500 000 DH
153
22 500 DH
- Dficit dclar :
- 580 000 DH
220 000 DH
30 000 DH
120 000 DH
Soit un total de :
490 000 DH
Rintgrations effectues =
580.000 x 75/175 =
490.000 DH
248 571 DH
738 571 DH
- Base dclare =
-580 000 DH
36 717,20 DH
14 218 DH
10 664 DH
Total des droits tablis par voie de rle supplmentaire (abstraction faite de
lamende et des intrts de retard) = 14 218+ 10 664 =
24 882 DH
2- Rintgrations infrieures au rsultat dclar
- Base de la cotisation minimale =
1 200 000 DH
- Cotisation minimale =
6 000 DH
- Rsultat dclar =
-170 000 DH
- Rintgrations acceptes =
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140 000 DH
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140 000 DH
21 000 DH
161 000 DH
-9 000 DH
DH
DH
DH
DH
D.G.I
Avril 2011
155
10 000
10.000
20 000
10.000
10.000
DH
DH
DH
DH
DH
au
de
ou
du
156
157
erreurs
affectant
l'une
des
SANCTION
POUR
INFRACTION
EN
MATIRE
DE
DCLARATION EN CAS DE CHANGEMENT DU LIEU
DIMPOSITION
DISPOSITIONS
D.G.I
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158
159
V- SANCTIONS PNALES
Ces sanctions constituent un moyen ultime de lutte contre les
manoeuvres frauduleuses les plus graves. En effet, les poursuites pnales en
matire fiscale visent exercer un effet dissuasif.
Le systme fiscal national repose pour l'essentiel sur le principe de la
dclaration spontane, sous la responsabilit de chaque contribuable,
dclaration qui bnficie de la prsomption de sincrit. En contre partie,
l'Administration dispose d'un pouvoir de contrle assorti de garanties efficaces
accordes au contribuable pour pouvoir dfendre ses intrts face
ladministration.
Ce systme qui confre des garanties sres et indniables est consolid
par un dispositif pnal dont la mise en oeuvre mesure rpond au souci de lui
attribuer un caractre dissuasif l'gard des cas de fraudes les plus graves,
limitativement numrs par le texte de loi. La peine de prison qui peut tre
d'un mois trois (3) mois ne peut tre prononce qu'en cas de rcidive, ce
qui confirme la volont du lgislateur de rserver ce dispositif un caractre
dissuasif.
Comme toute infraction pnale, le dlit en matire fiscale doit
ncessairement tre constitu par la runion de trois lments :
un lment lgal reposant sur l'existence d'une disposition lgislative
rprimant le fait incrimin ;
un lment matriel ayant trait la preuve de l'infraction commise ;
un lment intentionnel ayant trait l'intention frauduleuse.
A- SANCTIONS PNALES COMMUNES LI.S, LI.R ET LA T.V.A
1 - Infractions vises
Ces infractions qui dnotent la manoeuvre frauduleuse, doivent avoir
pour mobile la volont:
de se soustraire la qualit de contribuable ou au paiement de
l'impt ;
ou d'obtenir des dductions ou des remboursements indus.
Aux termes des dispositions de larticle 192-I du C.G.I., les faits
constitutifs des infractions sont les suivants :
dlivrance ou production de factures fictives ;
production d'critures comptables fausses ou fictives;
vente sans factures de manire rptitive ;
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D.G.I
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161
41
Lamende de 6% du montant de
indpendamment des autres sanctions fiscales.
la
transaction
sapplique
Le seuil des transactions pour le vendeur tait fix initialement 10.000 DH avant dtre rehauss
20.000 DH par la loi des finances 1997/1998 pour tre en harmonie avec les dispositions du code de
commerce.
44
Ce taux initialement fix 10% a t port 6% par la loi des finances 1997/1998, et ce en
harmonie avec le taux prvu en la matire par larticle 306 du code de commerce.
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166
non
soumis
la
taxe
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B- TAUX DE LA MAJORATION
Le taux de la majoration prvue par larticle 196 du C.G.I. est fix
15%.
C- BASE DE CALCUL DE LA MAJORATION
La majoration de 15%, prvue en matire de revenus de capitaux
mobiliers, est calcule sur le montant de limpt non dclar ou dclar hors
dlai.
D- MINIMUM DE PERCEPTION
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents
(500) dirhams.
V- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS DES
ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES
DEXPORTATION ET DE LEURS FOURNISSEURS
En vertu des dispositions des articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I., les
entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes
dexportation bnficient, en matire dI.S. ou dI.R., des mmes avantages
prvus en faveur des exportateurs.
Loctroi de ces avantages est, toutefois, subordonn aux conditions
prvues larticle 7 -V du C.G.I.
En cas de non respect desdites conditions, il est appliqu les sanctions
prvues larticle 197 du C.G.I.
Ces sanctions peuvent tre appliques lencontre tant des entreprises
installes dans les plates-formes dexportation que des fournisseurs qui
vendent les produits finis aux entreprises susmentionnes.
A- ENTREPRISES QUI VENDENT DES PRODUITS FINIS AUX
SOCIETES
INSTALLEES
DANS
LES
PLATES-FORMES
DEXPORTATION
Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes
dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation
prvue larticle 7-V du C.G.I., perdent le droit lexonration ou
limposition au taux rduit prvues aux articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I.,
sans prjudice des majorations et de la pnalit prvues larticle 184 et 208
du C.G.I.
D.G.I
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DISPOSITIONS
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D.G.I
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171
CHAPITRE II
SANCTIONS SPECIFIQUES
SECTION I.- SANCTION SPECIFIQUE A LI.S.
Il sagit de la sanction pour infraction aux obligations des socits
prpondrance immobilire.
En effet, conformment aux dispositions de l'article 199 du C.G.I.,
toute socit prpondrance immobilire, telle que dfinie larticle 61-II
du C.G.I., qui ne produit pas dans le dlai prescrit, en mme temps que la
dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs
de ses titres (actions ou parts sociales) encourt une amende gale dix mille
(10.000) dirhams.
Si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes dans
les renseignements y indiqus, l'amende encourue est de deux cents (200)
DH par omission ou inexactitude, sans que le total des amendes encourues
ce titre puisse excder cinq mille (5.000) dirhams par liste.
SECTION II.- SANCTIONS SPECIFIQUES A LI.R.
Il sagit des sanctions suivantes :
sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des
traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres ;
sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration de
lidentit fiscale ;
sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes ;
sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss
aux non rsidents.
I - SANCTIONS POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES
LA DCLARATION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES, DE
PENSIONS ET DE RENTES VIAGRES
A- PNALITS ET MAJORATIONS DE RETARD
En application des dispositions de larticle 200 du C.G.I., lorsque les
versements prvus larticle 174-I du C.G.I. en matire de revenus salariaux
sont effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais
prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps
que les sommes dues, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le
premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois
supplmentaire tels que prvu par larticle 208 du C.G.I..
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: 1 500 000 DH
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Toutefois, lemployeur devra payer non pas 480 DH, mais le minimum
qui est de 500 DH.
b) Dclaration dpose par une entreprise qui a plusieurs employs :
La majoration de 15 % sera applique une seule fois par salari. La
somme des majorations obtenue ne devra pas tre infrieure au montant
minimum de 500 DH.
Par ailleurs, il convient de rappeler que conformment aux dispositions
de larticle 202-III du C.G.I., les employeurs qui ne respectent pas les
conditions dexonration prvue larticle 57-16 du C.G.I., sont rgulariss
doffice sans procdure. Les rles correspondants, assortis des majorations et
amendes prcites, sont immdiatement exigibles.
A ce titre, il convient de rappeler les conditions dexonration en
matire de lindemnit de stage :
les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00220 du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ;
le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
II-
COMPORTANT
DES
D.G.I
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175
IV-
176
IV :
SANCTIONS
SPECIFIQUES
DENREGISTREMENT
AUX
DROITS
45
Sanction applicable pour les dclarations du prorata de dduction servant au calcul du pourcentage
de dduction pratiquer compter du 1er janvier 2004.
D.G.I
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177
Cette disposition est abroge par larticle 7 de la loi de finances n 4809 pour lanne budgtaire 2010 ;
5- la cession par les entreprises installes dans les zones franches
dexportation ou par les banques et socits holding offshore avant
lexpiration du dlai de dix (10) ans de terrains acquis en exonration
des droits denregistrement et ncessaires la ralisation de leur projet
dinvestissement.
II.- SANCTIONS POUR FRAUDE EN MATIRE DE DONATION
En vertu des dispositions de larticle 206 du C.G.I., lorsque dans un
acte de donation entre vifs, le lien de parent entre le donateur et les
donataires a t inexactement indiqu, en vue de bnficier du taux de 1,50
%, les parties sont redevables, outre des droits simples exigibles, dune
majoration gale 100 % de ces droits et, ventuellement, de la pnalit de
10 % pour paiement tardif et de la majoration de 5 % pour le premier mois
de retard et de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire, calcule
lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte de
donation.
III.- SANCTIONS APPLICABLES AUX NOTAIRES1
Conformment aux dispositions de larticle 207 du C.G.I., les notaires
sont tenus de mentionner dans les expditions quils dlivrent aux parties, les
rfrences comptables de la quittance de paiement des droits par la
transcription littrale et entire de cette quittance.
Toute infraction cette obligation est passible dune amende de cent
(100) dirhams.
Par ailleurs, les notaires ne peuvent dlivrer aux parties lacte aucune
grosse, copie ou expdition que si la minute a t pralablement enregistre,
sous peine dencourir une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par
infraction.
Enfin, les notaires sont tenus denregistrer les actes dont ils ont assur
la rdaction et de verser en mme temps les droits dus dans le dlai prescrit
et de prsenter les registres minutes, aux fins de visa par linspecteur des
impts charg de lenregistrement.
Le non respect de ces obligations rend les notaires personnellement
redevables des droits simples, ainsi que de la majoration de 15 %, de la
pnalit de 10 % et de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard
et de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplmentaire, prvues aux
articles 184 et 208 du C.G.I.
Sous rserve des sanctions encourues en cas de complicit de fraude, les adoul ne sont passibles que des
sanctions prvues par le texte portant rglementation de leur profession savoir le dahir n 1.81.332 du 11 rejeb
1402 (6 mai 1982) portant promulgation de la loi n 11.81 portant rglementation de la profession des adoul, de la
rception des dclarations et de leur rdaction (articles 16 et suivants). Ils ne sont passibles de sanctions fiscales,
quen cas de fraude ou de complicit de fraude.
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TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT
Larticle 208 du C.G.I. prvoit des sanctions pour paiement tardif des
impts, droits et taxes.
Ainsi, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier
mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est
applicable, dans les cas ci-aprs, au montant :
des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en
dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du
paiement ;
des impositions mises par voie de rle ou dtat de produits, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de
lmission du rle ou de ltat de produits.
I.- PAIEMENT SPONTAN HORS DLAIS
Les impts, droits et taxes dont les versements sont effectus, en
totalit ou en partie, spontanment hors des dlais lgaux, sont passibles
dune pnalit de 10% et dune majoration de 5% pour le premier mois de
retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement.
II.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU ORDRE DE RECETTES
Les impositions mises par voie de rle ou par ordre de recettes et qui
nont pas t payes dans le dlai lgal sont passibles dune pnalit de 10%
et dune majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par
mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle du paiement.
III.- EMISSION PAR VOIE DE RLE OU TAT DE PRODUITS DE
RGULARISATION
Les impositions mises suite la rgularisation de la situation fiscale
dun contribuable par voie de rle ou par tat de produits sont passibles
dune pnalit de 10% et dune majoration de 5 % pour le premier mois de
retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du
rle ou de ltat de produits.
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D'autre part, lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat
par procs-verbal, la pnalit est de 100% du montant de la taxe ou de la
fraction de taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule.
Par ailleurs, le dfaut d'apposition de la vignette sur le pare-brise
constat par procs-verbal, entrane l'application d'une amende de cent (100)
dirhams.
SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS
Selon les dispositions de larticle 209 du C.G.I., les sanctions prvues
la troisime partie de ce livre premier du C.G.I. sont mises par voie de rle,
dtat de produits ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles,
sans procdure.
Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle
prvu par le C.G.I., les sanctions relatives au redressement sont mises en
mme temps que les droits en principal.
D.G.I
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LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER
CONTROLE DE LIMPOT
CHAPITRE PREMIER
DROIT DE CONTROLE DE LADMINISTRATION
ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS
COMPTABLES
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES
I.- DROIT DE CONTROLE
Le droit de contrle prvu par larticle 210 du C.G.I. sexerce en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoute et
des droits denregistrement.
Ladministration fiscale dispose du pouvoir de contrler les dclarations
souscrites par les contribuables, ainsi que les autres documents, pices ou
lments ncessaires lassiette et ltablissement des impts, droits et taxes
susviss.
Elle dispose dun pouvoir dinvestigation et de contrle de la comptabilit
de lentreprise, afin de sassurer de lexactitude des bases dclares par les
contribuables, personnes morales et physiques, au titre de limpt sur les
socits, de limpt sur le revenu et de la taxe sur la valeur ajoute.
Ainsi, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de
prsenter toutes pices justificatives et documents comptables ncessaires au
contrle fiscal.
Ces pices et documents sont prsents aux agents asserments de
ladministration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont
commissionns pour procder au contrle fiscal.
En cas de dfaut de prsentation dune partie des documents
comptables et pices justificatives prvus par la lgislation et la
rglementation en vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le
contribuable est invit dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.,
produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours
compter de la date de rception de la demande de communication desdits
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46
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Cette disposition est
applicable aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 01
janvier 2008.
47
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette disposition est
applicable aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 01
janvier 2008.
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2- Lieu dintervention
Le droit de constatation peut sexercer dans tous les locaux du
contribuable concern, utiliss pour lexercice de lactivit professionnelle
(magasins, ateliers, usines, dpts, bureaux, vhicules de transport usage
professionnel).
Lorsque la comptabilit est tenue dans des locaux autres que ceux de
lexploitation, le droit de constatation peut stendre aux locaux o les
documents comptables sont habituellement traits ou conservs, tels que
bureau dun comptable ou dune fiduciaire, considrs comme reprsentant
du contribuable.
3- Priode dintervention
Lintervention est effectue dune manire inopine aux heures lgales
douverture de ladministration et durant les heures dactivit professionnelle
propres lentreprise concerne par le droit de constatation.
Ainsi, le droit de constatation peut tre valablement exerc de 8 h 30
m 16 h 30 m, dfinis comme horaire lgale pour les administrations et aux
heures dactivit professionnelle de lentreprise durant le mme intervalle de
temps.
La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8)
jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation.
4- Mise en uvre
Un avis de constatation est remis au contribuable ou son
reprsentant par lagent de ladministration la premire intervention de ce
dernier.
Le contribuable ou son reprsentant accuse rception de cet avis par la
signature lemplacement rserv, cet effet, dans le deuxime exemplaire
conserv par linspecteur.
Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes
suivantes :
a) en ce qui concerne les personnes physiques :
soit la personne elle mme ;
soit ses employs ;
ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
b) en ce qui concerne les socits et les groupements viss
larticle 26 du C.G.I.:
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le livre journal;
les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ;
le grand livre ;
le livre d'inventaire ;
les inventaires dtaills (des stocks et des produits en cours, etc.)
lorsqu'ils ne sont pas recopis intgralement sur le livre d'inventaire ;
les fiches des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et
fournisseurs) ;
les balances du dbut et de fin dexercice.
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192
193
194
50
51
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B- LIEU DE VERIFICATION
En vertu des dispositions de larticle 212 (I- 2e alina) du C.G.I., le lieu
de vrification est :
morales,
le
sige
social
ou
le
principal
plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires,
hors T.V.A., dclar au compte de produits et charges, au titre de lun
des exercices soumis au contrle, est suprieur cinquante (50)
millions de dirhams.
198
Les dlais de six (6) et douze (12) mois prvus ci-dessus ne tiennent
pas compte des suspensions de la vrification pour dfaut de prsentation
des documents comptables obligatoires ou refus de se soumettre au contrle,
conformment aux dispositions de larticle 212- I du C.G.I.
Le point de dpart de chaque priode de suspension des oprations de
vrification est constitu par la date de notification de la lettre de mise en
demeure prvue par les dispositions de larticle 229 du C.G.I.
La dure de suspension de la vrification est arrte la date de la
communication l'agent charg du contrle, qui en accuse rception :
199
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200
201
V- VERIFICATION PONCTUELLE
Larticle 212 du Code Gnral des Impts (CGI) a t complt par
une mesure relative la mise en place dun nouveau dispositif de contrle
dsign communment sous le vocable "vrification ponctuelle ", dite
galement vrification partielle52.
A- Cadre juridique et champs dapplication
Cette nouvelle forme de vrification peut porter sur :
o un ou plusieurs impts : lIS et/ou la TVA et/ou lIR et/ou les
Droits denregistrement et de timbre ;
o tout ou partie de la priode non prescrite :une priode ou
plusieurs,un exercice ou plusieurs ;
o lexamen des pices justificatives et comptables de quelques
postes ou oprations clairement individualiss sur une
dclaration de rsultat ou de chiffres daffaires et/ou ses
annexes.
A la diffrence du contrle sur pices qui sexerce dans les locaux de
ladministration (travaux de cabinet), le contrle ponctuel est un contrle sur
place.
Cest un procd de vrification cibl et non exhaustif. Lorsque le
contrle porte sur un poste ou une opration, au titre dun ou plusieurs
exercices, il ne doit pas concerner toute la comptabilit mais devra se limiter
aux critures, rattaches au poste ou lopration ; objet du contrle.
Les documents comptables et pices justificatives exigs doivent
concerner les postes ou oprations comptables lis lobjet du contrle fiscal
tel que dsign sur lavis de vrification.
Cependant, si le contrle ponctuel concerne un ou plusieurs exercices,
au titre dun impt et /ou taxe et/ou droit, lexamen critique et approfondi,
doit porter sur toute la comptabilit de cet exercice ou ces exercices.
La vrification ponctuelle peut porter notamment sur :
52
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DE
REGULARITE
DE
LA
Une comptabilit est rgulire quand elle est conforme aux principes et
rgles noncs par :
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205
1- Lorganisation de la comptabilit
La comptabilit doit rpondre aux normes et prescriptions du C.G.N.C
selon lesquelles lorganisation de la comptabilit de lentreprise doit garantir la
fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun de
manire permettre :
le classement, la saisie et lenregistrement des donnes de base
chiffres ;
ltablissement en temps opportun des tats prvus ou requis ;
la prsentation priodique aprs traitement des tats de synthse ;
le contrle de lexactitude des informations et des procdures de
traitement.
La comptabilit doit galement, selon le C.G.N.C, rpondre aux
conditions fondamentales suivantes :
tre tenue en monnaie nationale et selon la technique de la partie
double ;
sappuyer sur des pices justificatives portant les rfrences de leur
enregistrement en comptabilit, dates, conserves et classes dans un
ordre dfini de manire servir de preuve ;
respecter lordre chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse
prvus par le C.G.N.C. ou par les plans comptables sectoriels, le cas
chant ;
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des
erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ;
contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et
passifs ;
permettre pour chaque enregistrement comptable den connatre
lorigine, le contenu, limputation par nature, la qualification sommaire
ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie.
2- Le plan de comptes
La prsentation des comptes de lentreprise doit se faire selon la
nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des
entreprises, ou le cas chant, par le plan comptable sectoriel. Il convient de
rappeler que le C.G.N.C. a prvu pour chaque modle un cadre comptable
spcifique.
En effet le cadre comptable gnral prvoit 8 classes (de 1 8) pour la
comptabilit gnrale, une classe pour les comptes analytiques (9) et une classe
zro (0) pour les comptes spciaux.
D.G.I
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206
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
les tats des soldes de gestion ;
le tableau de financement ;
ltat des informations complmentaires.
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
les tats dinformation complmentaires53.
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
les tats dinformation complmentaires.
53
N.B. : Il y a lieu de signaler que la loi n 44-03 prcite, modifiant la loi n 988 relative aux obligations comptables des commerants prvoit les
modifications suivantes :
D.G.I
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208
D.G.I
Avril 2011
209
210
DES
INSUFFISANCES
DES
D.G.I
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211
sur le plan juridique, par le nombre des actions dtenues dans son
capital ou lorsque la socit mre exerce directement ou par personne
interpose un pouvoir dcisionnel dans la socit filiale.
Les personnes interposes peuvent tre :
des grants, des administrateurs, des directeurs ou des membres
de leur famille ;
toute socit contrle par la socit exerant le contrle ;
toute personne ou entit qui a un intrt dans lactivit ou le capital
de la socit exerant le contrle.
sur le plan conomique, par les liens troits pouvant rgir les activits
exerces, telle quune dpendance au niveau de la fourniture des
matires premires, des pices dtaches, de la marque, des brevets
dtenus par la maison mre, etc.
54
Transferts indirects
dpendantes
de
bnfices
entre
entreprises
55
par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation
directe sur la base dinformations dont dispose ladministration.
Pour ces rectifications, linspecteur doit engager, selon le cas, la
procdure prvue par la lgislation en vigueur.
Il est rappel quavant lentre en vigueur de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2009, larticle 213- II du C.G.I. prvoyait que lorsquune
entreprise marocaine a des liens de dpendance directs ou indirects avec des
entreprises installes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement
transfrs soit par majoration ou diminution des prix dachat ou de vente, soit
par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal ou au chiffre daffaires
dclars.
En vue de cette rectification, les prix dachat ou de vente de
lentreprise concerne sont dtermins par comparaison avec ceux des
entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base
dinformations dont dispose ladministration.
La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a modifi les
dispositions de larticle 213-II susvis en remplaant :
les termes prix dachat ou de vente par les termes les bnfices
indirectement transfrs dans le 2me alina du paragraphe II, en
harmonisation avec le 1er alina du mme paragraphe ;
les termes rsultat fiscal ou chiffre daffaires par les termes rsultat
fiscal et/ou chiffre daffaires.
Ces modifications permettent :
214
215
F- PROCEDURES DE RECTIFICATION
Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions de larticle
213 du C.G.I. relatif au pouvoir dapprciation de ladministration, tel que
comment ci-dessus, sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues
l'article 220 ou 221 dudit code.
VIII.- DROIT DE COMMUNICATION
Pour la dtermination de lassiette et du contrle des impts, droits et
taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut :
exercer le droit de communication prvu larticle 214 du C.G.I.
lintrieur du Maroc ;
demander communication des informations auprs des administrations
fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions de non
double imposition en matire dimpts sur le revenu ;
demander communication des informations et documents pour les
oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc ;
utiliser les donnes obtenues par tous les moyens.56
A-
EXERCICE
DU
DROIT
LINTERIEUR DU MAROC
DE
COMMUNICATION
1- Documents communiquer
Les dispositions de larticle 214- I du C.G.I. prvoient que pour
permettre de relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du
contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, ladministration des
impts peut demander communication :
a) de loriginal ou dlivrance
magntique ou sur papier :
56
dune
reproduction
support
sur
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220
2- Contribuables concerns
En vertu des dispositions de larticle 216 du C.G.I., lexamen de
lensemble de la situation fiscale peut concerner :
les contribuables ayant souscrit la dclaration annuelle du revenu
global ;
les contribuables ayant fait lobjet dune taxation doffice pour dfaut
de dclaration annuelle du revenu global ;
les contribuables dispenss de la dclaration annuelle du revenu global
en vertu des dispositions de larticle 86 du C.G.I.
Cette disposition prvue larticle 216 du C.G.I. permet
ladministration fiscale dengager la procdure de rectification de lensemble
de la situation fiscale des contribuables ds lors quils disposent dun revenu
dclar, tax doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration.
3- Dpenses concernes
Conformment aux dispositions de larticle 29 du C.G.I., les dpenses
vises larticle 216 du C.G.I. et dont le montant est suprieur 120 000
dirhams par an, s'entendent :
1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie
couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu' chaque rsidence
secondaire dtermins par application la surface des constructions des tarifs
au mtre carr fixs comme suit :
TARIF AU METRE CARRE
SUPERFICIE COUVERTE
RESIDENCE
PRINCIPALE
RESIDENCE
SECONDAIRE
Nant
100 DH
150 DH
150 DH
200 DH
200 DH
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DROIT DE CONTROLE
ESTIMATIVES
DES
PRIX
AUX
ET
DROITS
DECLARATIONS
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224
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux
de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la
dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires
intresss.
La notification est faite dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le
registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit
dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres
fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet
effet.
4- Indemnisation du cessionnaire
Le cessionnaire vinc reoit, dans le mois qui suit la notification de la
dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale
reconnue, major :
des droits denregistrement acquitts ;
des droits dinscription sur les livres fonciers si limmeuble prempt
est immatricul ;
dune somme calcule raison de cinq pour cent (5 %) du prix dclar
ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les
autres frais du contrat dpenss en sus des prix, ainsi que les autres
dpenses engages par lacqureur, notamment pour lentretien et la
conservation de limmeuble prempt.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal
en matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc, ds
lexpiration de ce dlai.
5- Effets du droit de premption
La dcision de premption, notifie dans les formes et le dlai prcits,
emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les
charges du contrat, au jour de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire
vinc antrieurement lexercice du droit de premption sont censs navoir
jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont
radis.
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CHAPITRE II
PROCEDURE DE RECTIFICATION
DES BASES DIMPOSITION
SECTION I INTRODUCTION GENERALE
Les modalits de notification visent assurer plus defficacit la
procdure de notification travers la diversification des voies de remise des
plis adresss par ladministration fiscale tout en sauvegardant les garanties du
contribuable.
Ces garanties sont galement prserves travers la procdure
contradictoire de rectification des bases dimposition. Ds lors, l'administration
fiscale ne peut tablir des impositions supplmentaires correspondant aux
rectifications des bases proposes par elle au contribuable sans la mise en
uvre pralable de la procdure contradictoire.
I- REGLES DE NOTIFICATION
Les rgles dictes par les dispositions de larticle 219 du C.G.I.
sappliquent toutes les procdures de notification prvues par ledit code.
La procdure de notification peut seffectuer :
soit par lettre recommande avec accus de rception ;
soit par la remise en main propre par lintermdiaire des agents
asserments de ladministration fiscale, des agents du greffe, des
huissiers de justice ou par voie administrative (autorit locale, ).
A- LE LIEU DE NOTIFICATION
La notification est effectue, quelle que soit la forme choisie,
l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations, actes ou
correspondances communiqus linspecteur des impts de son lieu
dimposition.
N.B. : En cas de liquidation dune socit, la notification est effectue
ladresse du syndic ou du liquidateur.
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non rclam ;
changement dadresse ;
adresse inconnue ou incomplte ;
locaux ferms ;
ou contribuable inconnu ladresse indique.
Dans ce cas, les dlais prescrits60 courent compter :
PROCEDURE
IMPOSITIONS
NORMALE
DE
RECTIFICATION
DES
60
Les dlais prescrits sentendent des dlais relatifs lavis de vrification (15 jours), aux
lettres de notification (30 jours), aux mises en demeure, etc.
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en informe lautre partie dans les formes prvues larticle 219 prcit
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du
recours, en lui communiquant copie de la requte dont elle a t
saisie ;
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aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours
de la procdure de rectification ;
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LA
PROCEDURE
DE
64
La C.N.R.F. et les C.L.T. doivent se dclarer incomptentes sur les questions quelles
estiment portant sur linterprtation des dispositions lgislatives ou rglementaires
(Articles225-I et 226- I)
65
Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour lanne budgtaire
2011.
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L'accord peut tre conclu soit avec le contribuable, soit avec son
reprsentant lgal qui doit justifier de sa qualit, soit avec la personne
mandate, qui doit prsenter l'inspecteur des impts un mandat spcial
tabli cet effet, ayant date certaine (lgalis, adoulaire ou notari).
D- NULLITE DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION
L'article 220- VIII du C.G.I. prvoit deux cas de nullit susceptibles de
frapper la procdure de rectification des impositions, savoir :
en cas de dfaut d'envoi au contribuable de l'avis de vrification et/ou
de la charte du contribuable66 dans le dlai minimum de quinze (15)
jours qui prcde la date fixe pour la vrification de comptabilit ;
en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux
observations du contribuable dans le dlai de soixante (60) jours
suivant la date de rception de la rponse de ce contribuable la
premire lettre de notification.
Les deux cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la C.N.R.F.
Ainsi, ces cas doivent tre voqus par le contribuable avant
l'introduction du recours devant la C.N.R.F., en application des dispositions de
larticle 220 (VIII-2e alina) du C.G.I.
Il y a lieu de prciser quen cas de nullit de la procdure pour les
motifs prcits, ladministration peut reprendre la procdure de la manire
suivante :
1) en cas de non respect du dlai de quinze (15) jours prvus pour lenvoi
de lavis de vrification, ladministration peut reprendre la procdure de
rectification de la base imposable, par lenvoi dun nouvel avis de
vrification au contribuable pour les exercices non prescrits ;
2) en cas denvoi de la deuxime lettre de notification portant rponse de
linspecteur aux observations du contribuable en dehors du dlai
prescrit de soixante (60) jours, ladministration peut galement
reprendre la procdure de rectification de la base imposable par lenvoi
dun nouvel avis de vrification au contribuable pour les exercices non
prescrits.
E- APPLICATION DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION EN
CAS DE FUSION DE SOCIETES
En cas de fusion de socits, la procdure normale de rectification est
applicable aussi bien pour la rectification des bases dimposition des socits
absorbantes ou nes de la fusion que des socits absorbes, conformment
aux dispositions de larticle 220- IX du C.G.I.
66
Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour lanne budgtaire
2011.
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III.-
PROCEDURE ACCELEREE
IMPOSITIONS
DE
RECTIFICATION
DES
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soit l'abandon total des redressements notifis. Dans ce cas les bases
dclares ou initialement retenues deviennent dfinitives et la
procdure est clture ;
redressements
et
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Le dlai de 90 jour a t introduit par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne
budgtaire 2008.Il sapplique aux bases notifies compter du 1 er janvier 2008.Avant cette
date , le dlai tait de 60 jours.
69
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Cette disposition est
applicable aux bases notifies compter du 01/01/2008.
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confirmer ou infirmer que les motifs invoqus par les parties portent
sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires (article
225 (I- 3e alina) du C.G.I.) ;
un magistrat, prsident ;
le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle
de secrtaire rapporteur ;
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b- Tenue de la sance
La C.L.T. se runit l'initiative de son prsident.
Le prsident de cette commission adresse les convocations aux
reprsentants des contribuables et de lAdministration dans un dlai dau
moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la sance71.
Le dlai de quinze (15) jours susvis est applicable aux recours
introduits devant les C.L.T. compter du 1er janvier 2011.
Lorsquelle le juge utile, la commission locale peut demander
l'administration de procder un supplment d'instruction. Mais en aucun
cas, ce nouvel examen ne peut se solder par de nouvelles rectifications. C'est
ainsi que la commission ne peut :
substituer ou compenser labandon dun redressement, relev lors de la
notification initiale par une rintgration (de fait), releve au niveau
d'une instruction supplmentaire ;
statuer sur des points litigieux autres que ceux qui lui ont t soumis
par le contribuable dans sa requte.
c- Dlibration de la C.L.T.
En application de larticle 225 (II- A) prcit, la commission statue
valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et le
reprsentant des contribuables sont prsents.
Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de
partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Elle statue valablement au cours d'une seconde runion en prsence
du prsident et de deux autres membres quelle que soit leur qualit.
La commission doit fixer les bases d'imposition et se dclarer
incomptente pour les questions qu'elle estime porter sur l'interprtation de la
loi.
Les dcisions de la C.L.T. sont consignes sur des rapports tablis
selon un modle prvu cet effet, qui doivent tre dment signs par les
seuls membres habilits statuer et ayant dlibr.
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a- Comptence territoriale
La C.N.R.F. sige en permanence Rabat et traite des recours des
contribuables ou de ladministration. Sa comptence territoriale couvre tout le
territoire national.
b- Comptence d'attribution
La comptence de la C.N.R.F. couvre :
les recours contre les dcisions de la C.L.T. ;
les litiges pour lesquels le contribuable na pas formul de demande de
comparatre devant la C.L.T. dans sa composition restreinte comme
prvu par les dispositions de larticle 225 (II- C) du C.G.I.;
les recours en cas dabsence de dcisions de la C.L.T. dans le dlai
lgal de 24 mois ;
les recours contre les dcisions des commissions locales communales
prvues larticle 227 du C.G.I.
Elle doit, toutefois, se dclarer incomptente sur les questions qu'elle
estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires
sans tre tenue par les apprciations mises par les commissions locales.
En effet, une rectification juge par la C.L.T. comme tant une
question de droit peut tre considre par la C.N.R.F. comme tant une
question de fait relevant de sa comptence et au sujet de laquelle elle peut
statuer, sous rserve du recours de l'une ou de l'autre des deux parties
devant les juridictions comptentes.
2- Composition de la C.N.R.F.
Conformment aux dispositions de l'article 226- I du C.G.I., la C.N.R.F.
comprend :
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informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.,
du recours exerc en lui communiquant copie de la requte dont il a
t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
du recours ;
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CHAPITRE III
PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE
Dans un systme fiscal dclaratif, ladministration ne peut procder
dune manire unilatrale la dtermination des bases dimposition en cas de
dfaut de dclaration ou lapplication des sanctions pour infraction au droit
de communication et des sanctions pnales que dans le cadre de la procdure
de taxation doffice (section I) ou dans le cadre des procdures relatives
lapplication desdites sanctions (section II).
SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE
Ladministration dtermine dune manire unilatrale les bases
dimposition selon la procdure de taxation doffice prvue :
larticle 228 du C.G.I., en cas de dfaut de dclaration du rsultat
fiscal, du revenu global, de profit ou de chiffre daffaires ou dfaut de
prsentation dactes ou de conventions ;
larticle 229 du C.G.I., en cas dinfraction aux dispositions relatives la
prsentation des documents comptables et au droit de contrle.
Cette taxation doffice permet de remdier linobservation des
obligations fiscales du contribuable et met la preuve sa charge en cas de
contestation de limposition devant ladministration ou devant les tribunaux.
I.- TAXATION DOFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION,
DECLARATION IMCOMPLETE OU DEFAUT DE VERSEMENT DES
RETENUES A LA SOURCE
A- CAS DAPPLICATION DE LA PROCEDURE DE TAXATION
DOFFICE
L'article 228 du C.G.I., prvoit lapplication de la procdure de taxation
d'office dans les trois cas suivants :
1- Dfaut de dclaration
La procdure de taxation doffice est applicable en matire dI.S., dI.R.,
de T.V.A. et de D.E., lgard des contribuables qui ne produisent pas dans les
dlais prescrits :
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aux
droits
2- Dclaration incomplte
La procdure de taxation doffice est applicable galement pour les
contribuables qui produisent une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels
manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de
limpt ou la liquidation des droits en application des dispositions de larticle 228
(I- 2) du C.G.I.
Par dclaration incomplte ou omissions, il y a lieu dentendre labsence
de lensemble des renseignements exigs par la loi ou seulement certains de ces
renseignements ayant une incidence sur lassiette, la liquidation ou le
recouvrement des impts, droits ou taxes.
Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que les dclarations incompltes
donnent lieu lapplication de la majoration de 15% prvue larticle 184 du
C.G.I.
3- Dfaut de versement des retenues la source sur
salaires
La procdure de taxation doffice est galement applicable en matire
dimpt sur le revenu pour les contribuables qui neffectuent pas ou ne versent
pas au Trsor les retenues la source sur les revenus salariaux et assimils
dont ils sont responsables, conformment aux dispositions des articles 8080 et
156 du C.G.I., relatifs aux versements des retenues au Trsor.
B- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE
Dans les trois cas prcits, l'inspecteur invite le contribuable par lettre
notifie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dposer ou
complter sa dclaration ou son acte ou verser le montant retenu la source
ou qui aurait d tre retenu, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de ladite lettre.
Larticle 228- II du C.G.I., prvoit que si le contribuable ne dpose pas
ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas le montant de
limpt retenu la source dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus,
l'administration l'informe, dans les formes prvues l'article 219 prcit, des
bases qu'elle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos d'office ou
des droits denregistrement qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne
complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas le montant retenu la
80
source dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de ladite lettre d'information.
Lorsque le contribuable ne se conforme pas auxdites obligations fiscales
dans ce deuxime dlai de trente (30) jours, il est tax d'office sur les bases
values par l'administration.
Avant de procder lmission des impositions ou des droits
complmentaires, l'inspecteur doit ncessairement attendre la rponse du
contribuable ou l'expiration du dlai lgal de trente (30) jours, auquel s'ajoute
un dlai raisonnable pour que la rponse du contribuable poste le dernier
jour du dlai parvienne l'administration.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que la pnalit et les
majorations y affrents sont mis, selon le cas, par voie de rle, tat de
produits ou ordre de recettes.
Les impositions ainsi mises ne peuvent tre contestes que dans les
conditions prvues larticle 235 du C.G.I.
II.-TAXATION DOFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS
RELATIVES A LA PRESENTATION DES DOCUMENTS
COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE
En vertu des dispositions de larticle 229 du C.G.I., la procdure de
taxation doffice sapplique galement en cas de dfaut de prsentation des
documents comptables ou de refus de se soumettre au contrle fiscal en
matire dI.S., dI.R. et de T.V.A.
A cet effet, le contribuable est invit, dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I., se conformer ses obligations lgales dans un dlai de quinze
(15) jours compter de la date de rception de ladite lettre, lorsquil refuse de
se soumettre au contrle fiscal ou ne prsente pas les documents comptables
prvus aux articles 145 et 146 du C.G.I.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai
prcit, le contribuable est sanctionn par une amende :
de 2.000 dirhams, prvue au premier alina de larticle 191 du C.G.I. ;
de 500 2.000 dirhams, prvue au deuxime alina de larticle 191 du
C.G.I.
L'administration informe le contribuable de lapplication de cette sanction,
dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. et lui accorde un dlai
supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite
lettre pour s'excuter ou pour justifier de l'absence de comptabilit.
Si l'expiration de ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les
documents comptables ou sil na pas justifi le dfaut de prsentation de ces
documents, il est impos d'office sans notification pralable avec application de
lastreinte journalire de 100 dirhams par jour de retard, dans la limite de mille
(1000) dirhams, conformment aux dispositions de larticle 191 du C.G.I.
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DES
SANCTIONS
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Cette constatation ne peut avoir lieu que lors dun contrle fiscal,
loccasion dune vrification de comptabilit, en vertu des dispositions du
quatrime alina de larticle 231 du C.G.I.
2- Personnes passibles des sanctions pnales
Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine
d'emprisonnement prvue larticle 192 du C.G.I. ne peut tre prononce
qu' l'encontre de la personne physique qui a commis l'infraction ou
l'encontre de tout responsable, s'il est prouv que l'infraction a t commise
sur ses instructions et avec son accord.
Est passible de la mme peine, toute personne convaincue d'avoir
particip l'accomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties
dans leur excution.
3- Initiative de la plainte
Aprs consultation de la commission dite commission des infractions
fiscales, le Ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet,
peut saisir de la plainte tendant lapplication des peines prcites, le
procureur du Roi comptent raison du lieu de linfraction.
4- Commission des infractions fiscales
Cette commission est prside par un magistrat et comprend deux
reprsentants de ladministration fiscale et deux reprsentants des
contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations
professionnelles les plus reprsentatives.
Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier
Ministre.
5- Saisine du procureur du Roi comptent
Aprs avis de la commission des infractions fiscales, le Ministre des
Finances ou la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte,
tendant lapplication des sanctions pnales prvues larticle 192 du C.G.I.,
le procureur du Roi comptent raison du lieu de linfraction et qui en saisit,
son tour, le juge dinstruction.
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CHAPITRE IV
PRESCRIPTION
SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES
Les articles 232, 233 et 234 du C.G.I., fixent des dlais limites
ladministration pour exercer son droit de reprise en vue de rgulariser
lassiette et le montant des droits exigibles. Au-del de ces dlais, ce droit est
prescrit. Il sagit dune prescription extinctive du droit de reprise de
ladministration qui ne peut plus tre exerce au del de ces dlais.
I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE
Le droit de reprise, prvu l'article 232 du C.G.I. est le droit dvolu
l'administration pour rparer les insuffisances, ainsi que les erreurs et
omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases
d'imposition ou le calcul de l'impt, imputables aussi bien au contribuable qu'
l'administration.
Le droit de reprise concerne aussi bien les impositions initiales que
complmentaires, les droits en principal que les majorations.
L'administration est donc habilite redresser toutes les situations
dans lesquelles le contribuable peut se voir rclamer un impt ou un
complment d'impt, quelle que soit la nature ou la cause de l'omission, de
l'insuffisance ou de l'erreur constates.
Ladministration peut procder ultrieurement, un nouvel examen des
critures dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne
dautres impts et taxes, puisse entraner une modification des bases
dimposition retenues au terme du premier contrle, conformment aux
dispositions de larticle 212 (II- 2e alina) du C.G.I., relatif la vrification de
comptabilit.
II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES
DETRE REPAREES PAR LADMINISTRATION
Larticle 232-I du C.G.I., prvoit que ladministration peut rparer :
les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles
constates dans la dtermination des bases dimposition, et dans le
calcul de limpt, de la taxe , des droits denregistrement et de timbre ;
les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na
pas dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ;
les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprimes
dans les actes et conventions.
D.G.I
Avril 2011
268
D.G.I
Avril 2011
270
ET
SUSPENSION
DU
DELAI
DE
D.G.I
Avril 2011
271
D.G.I
Avril 2011
272
DE
LA
PRESCRIPTION
82
Dlai de prescription fix 10 ans par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne
budgtaire 2008.
83
Disposition abroge par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire
2008.
84
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
85
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I
273
Avril 2011
Avril 2011
275
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a transfr cette
disposition de larticle 10 larticle 232 du C.G.I.
89
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a transfr cette
disposition larticle 232 du C.G.I.
D.G.I
276
Avril 2011
90
Avril 2011
M-
AUX
DROITS
D.G.I
Avril 2011
278
92
TITRE II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
CHAPITRE I
LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE
SECTION
D.G.I
Avril 2011
280
A- RECLAMATION
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts,
droits et taxes mis leur charge doivent adresser leurs rclamations au
Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet,
conformment aux dispositions de larticle 235 du C.G.I.
1- Objet de la rclamation
Les rclamations visent gnralement l'un des cas suivants :
la rparation d'erreurs dans la liquidation de l'impt ou son assiette ;
la remise en cause des impts, droits ou taxes mis par ladministration ;
la restitution des droits ayant fait l'objet de versement indu ;
le bnfice d'une exonration, dune rduction ou de tout autre avantage
prvu par la loi.
2- Conditions de recevabilit des rclamations
Le contribuable qui entend contester une imposition au titre de l'impt
sur les socits, de limpt sur le revenu, de la taxe sur la valeur ajoute ou des
droits denregistrement et de timbre doit adresser une rclamation au Directeur
Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui cet effet. Pour tre
recevable, cette demande doit remplir les conditions suivantes :
a- Dlai
Impts, taxes et droits verss spontanment
En application des dispositions de l'article 235 du C.G.I., la rclamation
doit tre adresse dans les six (6) mois qui suivent l'expiration des dlais de
versement prvus aux articles 170, 171 , 173, 174 et 176 du C.G.I.
Impts, taxes et droits mis par voie de rle, tat
de produits ou ordre de recettes
En cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de
recettes, les contribuables doivent adresser leur rclamation dans les six (6)
mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement.
Ainsi, les rclamations doivent tre prsentes dans les six (6) mois
suivants celui de la date de mise en recouvrement :
des rles primitifs en matire dimpt sur le revenu ou des ordres de
recettes en matire de droits denregistrement et de timbre ;
des titres de recette tablis en cas dimposition doffice en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur
ajoute, de droits denregistrement et de timbre ;
des titres de recette tablis en cas de rgularisation suite contrle fiscal
en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la
valeur ajoute et de droits denregistrement.
D.G.I
Avril 2011
281
282
D.G.I
Avril 2011
283
285
PARTICULIERES
EN
MATIERE
DE
286
287
D.G.I
Avril 2011
288
D.G.I
Avril 2011
289
CHAPITRE II
PROCEDURE JUDICIAIRE
La procdure judiciaire, prvue au chapitre II du titre II du livre II
du C.G.I. peut tre engage, selon le cas, suite au contrle fiscal ou
rclamation devant ladministration.
Le recours judiciaire engag suite au contrle fiscal sexerce dans
les conditions et dlais prvus larticle 242 du C.G.I. auquel font renvoi les
dispositions :
larticle 220- VII du C.G.I. (procdure normale) ;
larticle 221 (II, dernier alina) du C.G.I (procdure acclre) ;
larticle 224 (4e alina) du C.G.I (I.R. sur profits fonciers) ;
larticle 225 (II- D, dernier alina) du C.G.I (C.L.T.) ;
larticle 226- V du C.G.I (C.N.R.F.) ;
larticle 227 (dernier alina) du C.G.I (C.L.C.).
Le recours judiciaire est galement exerc suite rclamation dans
les conditions et dlais prvus larticle 243 du C.G.I. auquel font renvoi les
dispositions :
de larticle 235 (3e alina) du C.G.I. ;
de larticle 239 (2e alina) du C.G.I.
SECTION I- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE AU CONTROLE FISCAL
En application des dispositions de larticle 242 du C.G.I., le recours
judiciaire suite au contrle fiscal peut tre exerc soit par le contribuable, soit
par ladministration.
I- RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE
A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE
Les dcisions susceptibles de faire lobjet dun recours judiciaire par
le contribuable sont :
94
LDF 2011.
D.G.I
Avril 2011
290
D.G.I
Avril 2011
291
3me cas : dans les cas o les rectifications des impositions ont t tablies
dans le cadre de larticle 221 ou 224 du C.G.I. relatifs,
respectivement, la procdure acclre de rectification des
impositions et la rectification en matire de profits fonciers, les
impositions peuvent tre contestes par voie judiciaire dans les
soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de
la C.N.R.F., conformment aux dispositions de larticle 242 (4e
alina) du C.G.I.
II- RECOURS EXERCE PAR LADMINISTRATION
A- OBJET DU RECOURS JUDICIAIRE
Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire, les
dcisions de la C.N.R.F., que celles-ci portent sur des questions de fait ou des
questions de droit, en application des dispositions de larticle 242 (2e alina)
du C.G.I.
B- DELAI DEXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE
En application de larticle 242 (2eme alina) du C.G.I.95,
l'administration peut contester, par voie judiciaire, dans le dlai prvu cidessus, les dcisions de la C.N.R.F. dans le mme dlai de soixante (60) jours
suivant la date de notification de ladite dcision.
Il est rappel quantrieurement au 1er janvier 2011, le dlai au
cours duquel ladministration devait prsenter son recours judiciaire tait fix
soixante (60) jours compter, selon le cas :
soit de la date de notification de la dcision de la commission
lorsque cette dcision nentrane pas dmission de rle, dtat de
produits ou dordre de recettes ;
soit de la date dmission du rle, de ltat de produits ou de lordre
de recettes.
IIIGaranties en matire de recouvrement et nomination
dexperts 96
La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a complt larticle
242 du C.G.I. par des dispositions relatives la constitution de garanties par
le contribuable et la nomination de lexpert et son domaine de comptence.
A- Constitution de garanties par le contribuable
Nonobstant toutes dispositions contraires, le tribunal ne peut
surseoir au recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, suite un
contrle fiscal, que si le contribuable constitue des garanties suffisantes,
conformment aux dispositions de l'article 118 de la loi n 15-97 formant
code de recouvrement des crances publiques.
95
96
D.G.I
Avril 2011
293
D.G.I
Avril 2011
294
TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
CHAPITRE PREMIER
REPRESENTATION DE LADMINISTRATION
DEVANT LES TRIBUNAUX ET ARBITRAGE
SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES
IMPOTS DEVANT LES TRIBUNAUX
Larticle 244 du C.G.I. prvoit que :
ladministration fiscale est valablement reprsente devant les
tribunaux, en tant que demandeur ou dfendeur, par le Directeur
Gnral des Impts 97 ou la personne dlgue par lui cet effet ;
le Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui peut,
le cas chant, mandater un avocat.
Ces dispositions sappliquent nonobstant toutes dispositions contraires,
prvues par dautres textes lgislatifs.
Ainsi, le Directeur Gnral des Impts ou la personne dlgue par lui a
la qualit de reprsenter ladministration fiscale devant les juridictions
administratives ou judiciaires, soit comme demandeur, soit comme dfendeur.
Le recours lavocat est optionnel.
SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES98
Larbitrage est linstitution par laquelle un litige est soustrait la
connaissance des juges investis par ltat et confi, dun commun accord par les
parties pour tre solutionn, des personnes prives nayant aucune dlgation
de la puissance publique.
En application des dispositions de larticle 244 du C.G.I., les questions
relevant de lapplication de la fiscalit ne peuvent faire lobjet darbitrage.
97
Avril 2011
CHAPITRE II
COMPUTATION DES DELAIS
SECTION I- DATE DE DEBUT ET DEXPIRATION DES DELAIS
Larticle 245 du C.G.I. prvoit que les dlais relatifs aux procdures
prvues par le livre prcit sont des dlais francs : le premier jour du dlai et le
dernier jour du dlai nentrent pas en ligne de compte.
En effet, le jour de la remise de la lettre de notification ne compte pas et
le dlai doit tre compt partir du jour qui suit.
De mme, le dernier jour du dlai ne compte pas et le dlai expire le
lendemain minuit.
Ainsi, la computation du dlai de trente (30) jours pour rpondre une
notification faite le 1er juillet, se fait comme suit :
la journe du 1er juillet nest pas compte et le dlai commence
courir partir du 2 juillet ;
le dernier jour du dlai de trente (30) jours, soit le 31 juillet, nest pas
pris en considration et le dlai de rponse expire le lendemain, soit
le 1er aot minuit ;
Par consquent, la rponse du contribuable, reue entre le 1er juillet et le
1 aot compris, est considre dans le dlai lgal.
er
D.G.I
Avril 2011
296
CHAPITRE III
SECRET PROFESSIONNEL
I.-
ETENDUE
DE
PROFESSIONNEL
LOBLIGATION
AU
SECRET
D.G.I
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297
SECTION
II.-
LIMITES
A
PROFESSIONNEL
LOBLIGATION
AU
SECRET
D.G.I
Avril 2011
298
LIVRE III
AUTRES DROITS ET TAXES
99
TITRE PREMIER
DROITS DE TIMBRE
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
SECTION I.- ACTES, DOCUMENTS ET ECRITS IMPOSABLES
L'article 249 du C.G.I. prcise les actes, documents et crits soumis
aux droits de timbre.
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous
actes, documents registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la
justification d'un droit, d'une obligation ou d'une dcharge et, d'une manire
gnrale, pour constater un fait juridique ou un lien de droit, conformment
larticle 249, 1er alina du C.G.I.
Cette disposition est de porte gnrale et concerne :
a- tous les actes, c'est--dire tout crit tabli pour la validit ou la preuve
d'une situation juridique ;
b- tous les documents, c'est--dire, tout crit susceptible de contribuer
la preuve d'un fait quelconque ;
c- registres ou rpertoires, c'est--dire tout document tenu pour y relater,
consigner ou souscrire des actes ou faits quelconques.
Sont soumis aux droits de timbre, les actes et documents viss cidessus, tablis pour constituer le titre, c'est--dire apporter la preuve dun fait
ou dun acte juridique.
Il en est ainsi des actes portant vente, bail, socit, partage,
procuration, change, nantissement, reconnaissance de dettes, etc.
Sont galement soumis aux droits de timbre les crits tablis pour la
justification :
o d'un droit, telle qu'une attestation administrative dlivre un
particulier ;
o d'une obligation, telle qu'une reconnaissance de dette ;
99
D.G.I
Avril 2011
300
DANS
UN
INTERET
PUBLIC
OU
100
D.G.I
Avril 2011
302
D.G.I
Avril 2011
303
D.G.I
Avril 2011
304
CHAPITRE II
LIQUIDATION ET TARIF
SECTION I.- LIQUIDATION
Les droits de timbre sur les annonces publicitaires sur cran dans les
salles de spectacles cinmatographiques, sont liquids sur le montant brut du
prix de la projection vers aux exploitants desdites salles, en application des
dispositions de l'article 251- a) du C.G.I.
Lorsque l'annonce a lieu la tlvision, les droits sont liquids sur le
montant brut des redevances ou des factures, peru par les organismes
publics ou privs chargs de la vente des espaces publicitaires, conformment
aux dispositions de l'article 251- b) du code prcit.
Il s'agit des films publicitaires projets sur les crans des cinmas et de
tlvision.
SECTION II.- TARIF
La refonte des droits de timbre par la loi de finances pour lanne
budgtaire 2009 a t faite dans le sens de la simplification et la
rationalisation du tarif prvu par l'article 252 du C.G.I.
Les mesures adoptes
proportionnels et les taux fixes.
dans
ce
cadre
concernent
les
taux
5% et 0,25%
A- TAUX PROPORTIONNEL DE 5%
Le taux de 5% est applicable aux annonces publicitaires sur cran,
quels que soient leur forme et leur mode.
D.G.I
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305
306
du
droit
applicable
aux
effets
de
commerce
DESIGNATION
Vhicules dont
l'ge n'excde
pas 5 ans
Vhicules
ayant plus de
5 ans d'ge
F I SC A L E
Infrieure
5 CV
De 5 CV 7CV
inclus
de 8 CV 10
CV inclus
de 11 CV 14
CV inclus
de15 CV 19
CV inclus
Suprieur
19 CV
500 DH
800 DH
1500 DH
2000 DH
3000 DH
4000 DH
250 DH
400 DH
750 DH
1000 DH
1500 DH
2000 DH
Exemple : Soit un vhicule dont l'ge n'excde pas 5 ans et d'une puissance
fiscale de 10 C.V.
Il tait d : 50 DH x 10 C.V. = 500 DH + 1.500 DH = 2.000 DH
D.G.I
Avril 2011
307
en :
Avant le 1er
janvier 2009
100
150
200
250
300
400
500
750
800
1.000
1.500
2.000
3.000
4.000
A compter du
1er janvier 2009
100
200
300
500
1.000
2.000
3.000
4.000
308
309
310
D.G.I
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311
312
313
D.G.I
Avril 2011
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Infrieure 8
C.V.
(en dirhams)
1.000
De 8 10 C.V.
(en dirhams)
2.000
De 11 14
C.V.
(en dirhams)
3.000
Egale ou suprieure
15 C.V.
(en dirhams)
4.000
D.G.I
Avril 2011
316
CHAPITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION I.- OBLITERATION DES TIMBRES MOBILES
D.G.I
Avril 2011
317
D.G.I
Avril 2011
318
319
D.G.I
Avril 2011
320
TITRE II
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
SECTION I.- VEHICULES IMPOSABLES
En vertu des dispositions de l'article 259 du C.G.I., la taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) est applicable aux
vhicules dfinis l'article 20 de l'arrt du 8 joumada I 1372 (24 janvier
1953) sur la police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc.
Sous rserve des exonrations indiques ci-aprs, la T.S.A.V.A. est
applicable tous les vhicules entrant dans la dfinition de l'article 20 de
l'arrt susvis (voitures particulires et commerciales, camionnettes, etc.).
Au sens de cet article 20 sont rputs vhicules automobiles, tous
vhicules pourvus d'un dispositif de propulsion mcanique circulant sur la voie
publique sans tre lis une voie ferre et servant au transport des
personnes ou des marchandises.
En vertu du mme article 20 de l'arrt susvis, ne sont pas considrs
comme vhicules automobiles et, par consquent, n'entrent pas dans le
champ d'application de la taxe, les vhicules chenilles, les tracteurs pneus,
les machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par
construction la vitesse horaire de trente (30) kilomtre, ainsi que les
remorques et semi remorques.
Pour l'application de la taxe, il n'y a pas distinguer selon la qualit du
propritaire (personne physique ou personne morale, particulier ou
collectivit), ni selon l'affectation du vhicule (usage personnel, professionnel
ou commercial).
Par ailleurs, ne sont imposables que les vhicules immatriculs au
Maroc, en application du mme article 259 du C.G.I.
S'agissant des vhicules immatriculs l'tranger, ils ne sont pas
soumis la taxe et peuvent circuler sans que leurs propritaires aient
justifier du paiement de ladite taxe.
D.G.I
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D.G.I
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D.G.I
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326
CHAPITRE II
LIQUIDATION DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES
SECTION I.- DELAI DIMPOSITION
Larticle 261 du C.G.I., 1er alina dispose que la priode dimposition
stend du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne et la taxe est
exigible au mois de janvier de chaque anne dimposition, sous peine des
sanctions prvues l'article 208 du mme code.
En vertu de ces dispositions, la taxe doit tre acquitte l'ouverture de
la priode d'imposition qui s'tend du 1er janvier au 31 dcembre de chaque
anne.
Il en rsulte quaucune rduction de taxe nest applicable aux vhicules
qui ne sont utiliss quune partie de lanne (voitures inutilises, sur cales en
hiver, vhicules dtruits, etc.).
Toutefois, prcise le 2me alina du mme article 261, pour les
vhicules mis en circulation en cours d'anne, c'est--dire les vhicules neufs
ou ddouans, la taxe est exigible et doit tre acquitte dans le mois courant
compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour lobtention de la
carte grise, justifie par l'apposition sur ledit rcpiss d'un cachet dateur des
services comptents du centre immatriculateur, sous peine des sanctions
prvues larticle 208 du C.G.I.
Il en est de mme lorsqu'un vhicule cesse en cours de priode
d'imposition de bnficier d'une exonration. Dans ce cas, la taxe est exigible
et doit tre paye dans le mois courant compter de la date du rcepiss de
dpt du dossier de mutation pour la dlivrance de la carte grise.
Il est prcis que la taxe couvre le vhicule assujetti pour toute la
dure de la priode dimposition, qui stend du premier janvier au 31
dcembre de chaque anne. Si le vhicule change de propritaire au cours de
cette priode, notamment par suite d'une mutation, le nouveau propritaire
nest pas tenu de payer encore une fois la taxe, en application des
dispositions de larticle 261- 4me alina du C.G.I.
Par ailleurs, les propritaires de vhicules exonrs de la taxe ont la
facult de demander la dlivrance dune vignette gratuite, conformment au
dernier alina de larticle 261 du C.G.I.
La vignette gratis est dlivre exclusivement par les receveurs de
ladministration fiscale du domicile ou de la rsidence du propritaire, en
fournissant les justifications de sa qualit et sur prsentation de la carte grise.
Pour les ngociants de lautomobile, assujettis la taxe
professionnelle, la dlivrance de la vignette gratis est faite sur simple
prsentation de la carte grise spciale barre en vert. Il ne peut tre dlivr
quune seule vignette par carte grise de vhicule exonr leur appartenant.
D.G.I
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327
700
Puissance fiscale
de 8 CV 10
de 11 CV
de 15 CV
CV inclus
14 CV inclus
19 CV inclus
(en dirhams)
650
(en dirhams)
1.500
1.500
4.000
suprieure
19 CV
6.000
8.000
PUISSANCE FISCALE
infrieure
gale ou suprieure
8 CV
8 CV
(en dirhams)
(en dirhams)
3.000
4.500
6.000
9.000
D.G.I
Avril 2011
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I.- PRINCIPE
Catgorie
de vhicules
Vhicules
moteur
essence
Vhicules
moteur
gasoil
Infrieure 8
C.V.
Puissance fiscale
de 8 10
de 11 14 gale ou suprieure
C.V. inclus
C.V. inclus
15 C.V.
350 DH
650 DH
2.000 DH
4.000 DH
700 DH
1.500 DH
5.000 DH
10.000 DH
II.- DEROGATIONS
Sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules utilisant le
carburant essence, les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil
appartenant des personnes physiques, conformment aux dispositions de
larticle 262, 2me alina du C.G.I.
Ne peuvent bnficier de cette rduction de taxe, les vhicules pick-up
viss ci-dessus appartenant des personnes morales de droit public ou de
droit priv.
Par ailleurs, pour les vhicules mis en circulation au cours de l'anne
dimposition, il est d une fraction de taxe gale au produit d'un douzime
(1/12me) de la taxe annuelle exigible par le nombre de mois restant courir
de la date de mise en circulation au Maroc jusqu'au 31 dcembre de l'anne
concerne, en application de larticle 262- 3me alina du C.G.I.
Il en est de mme lorsquun vhicule cesse en cours de priode
dimposition de bnficier dune exonration. Le propritaire de ce vhicule
n'est tenu quau paiement dune fraction de taxe gale au produit d'un
douzime (1/12me) de celle-ci par le nombre de mois ou de fraction de mois
restant courir du jour de la cessation de l'exonration la clture de lanne
dimposition, conformment aux dispositions prcites.
Pour le calcul du produit de la taxe due pour les vhicules mis en
circulation en cours d'anne ou des vhicules qui cessent en cours de priode
d'imposition de bnficier d'une exonration, toute fraction de mois est
compte pour un mois entier, conformment aux dispositions de l'article 2624me alina du C.G.I.
Par ailleurs, il est rappel que la taxe est calcule compter de la date
de mise en circulation au Maroc et non de la date de la dlivrance de la carte
grise ou du rcpiss de dpt du dossier pour son obtention, en application
de larticle 262- 3me alina du C.G.I.
Exemple n 1 : Vhicule mis en circulation en cours d'anne d'imposition
Cas dun vhicule mis en circulation le 31 octobre 2008. Le propritaire
de ce vhicule se prsente le 5 fvrier 2009 au guichet de la recette de
ladministration fiscale, muni du rcpiss de dpt du dossier pour la
dlivrance de la carte grise portant la date du 10 janvier 2009 comme le fait
apparatre le cachet dateur du centre immatriculateur.
D.G.I
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329
330
D.G.I
Avril 2011
331
CHAPITRE III
OBLIGATIONS
SECTION I.- OBLIGATIONS DES PROPRIETAIRES DES VEHICULES
La vignette constatant le paiement de la taxe doit tre appose par le
redevable sur le pare- brise lintrieur du vhicule, le recto tourn vers
lextrieur, conformment larticle 263- 1er alina du C.G.I.
Le dfaut de son apposition sur le pare-brise, constat par procsverbal est passible dune amende fiscale de cent (100) dirhams, en
application de larticle 208 (III- 3me alina) du mme code.
Par ailleurs, aucune mutation de vhicule passible de la taxe ne pourra
tre effectue au nom du cessionnaire, sil nest justifi, au pralable :
D.G.I
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332
CHAPITRE IV
DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION
I.-
AGENTS COMPETENTS
INFRACTIONS
POUR
CONSTATER
LES
333
D.G.I
Avril 2011
334
ANNEXE I
DATES DEFFET, DISPOSITIONS TRANSITOIRES
ET ABROGATIONS
SECTION I.- DATES DEFFET
I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007
Larticle 247- I du C.G.I prvoit que les dispositions de ce code sont
applicables compter du 1er janvier 2007.
Le mme article 247 (II- III- IV et VI) du C.G.I. prcise qu compter
de la mme date :
1- les dispositions de larticle 20- III relatives aux obligations de
dclaration et de paiement des socits non rsidentes, sont applicables aux
plus-values rsultant des cessions de valeurs mobilires, ralises compter
du 1er janvier 2007.
Il est rappel quavant cette date, les socits non rsidentes qui
ralisaient les oprations prcites taient soumises aux mmes obligations
de dclaration et de versement de lI.S. que celles prvues pour les socits
rsidentes.
Les articles 20 (III) et 170 (VIII) du C.G.I. ont simplifi ces modalits
de dclaration et de versement. Dsormais, les socits non rsidentes
doivent dposer leurs dclarations de rsultat fiscal relatif aux plus-values
rsultant des cessions de valeurs mobilires au Maroc au cours dun mois
donn, dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites
cessions ont t ralises.
Ces dclarations, tablies sur ou daprs un imprim modle de
ladministration, doivent tre accompagnes du versement de limpt d,
calcul sur la base des plus-values ralises, au taux normal de 35% prvu
larticle 19- I du C.G.I., sous rserve de lapplication des dispositions de
larticle 247- IX du mme code ;
2- les dispositions des articles 63 (II- B) et 133 (I- B- 3) sont
applicables, respectivement, aux cessions et aux acquisitions ralises
compter du 1er janvier 2007.
Il sagit de lexonration de lI.R./ profits fonciers ou de la rduction
des D.E. dont bnficie la partie du terrain fixe cinq (5) fois la superficie
couverte et sur laquelle sont difies des constructions.
3- les dispositions de larticle 68- II du C.G.I relatives au seuil exonr
de lI.R., au titre des profits raliss sur cession de capitaux mobiliers, sont
applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2007.
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10- Les dispositions de larticle 132 (II- dernier alina) sont applicables
aux contrats de mourabaha conclus compter du 1er janvier 2009.
11- Les dispositions de larticle 161-I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux
plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009.
12- Les dispositions des articles 213 et 214-III du code gnral des
impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont
applicables aux contrles fiscaux dont lavis de vrification est notifi
compter du 1er janvier 2009.
13- Les dispositions de larticle 220-V du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux
recours introduits devant la commission nationale du recours fiscal compter
du 1er janvier 2009.
14- Les dispositions des articles 226-VI et 242 (5e et 6e alinas) du code
gnral des impts telles que modifies et compltes par le paragraphe I
cit au 1 ci-dessus sont applicables aux recours intents devant les tribunaux
compter du 1er janvier 2009.
15- Les dispositions du titre premier relatif aux droits de timbre du livre
III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier
2009.
16- Les dispositions du titre II relatif la taxe spciale annuelle des
vhicules automobiles du livre III du code gnral des impts sont applicables
compter du 1er janvier 2010.
17- Les dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables
aux oprations de constitution ou daugmentation de capital des socits ou
des groupements dintrt conomique ralises compter du 1e janvier
2009.
IV.- LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010
1- Les dispositions de larticle 59-I du Code Gnral des Impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus
salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ;
2- Les dispositions des articles 68-II, 70 et 174-II du Code Gnral des
Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010 ;
3- Les dispositions de larticle 73- I du Code Gnral des Impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus
soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis compter du
1er Janvier 2010 ;
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4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du Code Gnral des Impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits de
cession dactions non cotes en bourse et autres titres de capital raliss
compter du 1er Janvier 2010 ;
5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du Code Gnral des Impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux jetons de
prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements,
moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010 ;
6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du Code Gnral des Impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ;
7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles que
modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article sont
applicables aux actes et conventions tablis compter du 1 er janvier
2010 ;
8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux montants
des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du
1er janvier 2010 ;
9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux recours
introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1 er
janvier 2010 ;
10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions
prises par les commissions locales de taxation compter du 1 er janvier
2010 ;
11- Les dispositions de larticle 254 du code Gnral des Impts telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations
dposes compter du 1er Janvier 2010 ;
12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables :
-
la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les
personnes morales compter du 1er janvier 2010 ;
13- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du Code Gnral
des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.
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la
procdure
de
rectification
des bases dimposition
et
sans
prjudice
de
lapplication
des
amendes, pnalits et majorations y affrentes.
B- Les avantages accords aux acqureurs de logements
sociaux
Les acqureurs des logements sociaux prvus larticle 92-I- 28 cidessus bnficient du paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute,
dans les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus.
C- Date deffet
1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux
conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues avec
lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de la priode
allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2010.
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Annexe II
Liste des commissions locales de taxation
Larticle premier de larrt du Premier Ministre n 3-134-96 du 10
rejeb 1417 (22 novembre 1996) a dsign les prsidents des commissions
locales de taxation.
Ces commissions sont institues dans les prfectures ou provinces
suivantes :
Commission locale
de taxation
Prfecture de Rabat
Prfecture de Sal
Prfecture de SkhirateTmara
Prfecture de CasablancaAnfa
Prsident
Le prsident du tribunal de premire instance de Rabat.
Le prsident du tribunal de premire instance de Sal.
Le prsident du tribunal de premire instance de Rabat.
M. Abdellatif Mechbal, prsident de chambre la Cour
d'appel de Casablanca.
Mme Fatima-Zahra Alaoui M'Hamedi, prsidente de
chambre la Cour d'appel de Casablanca.
M. Youns Bennouna, conseiller auprs de la Cour
d'appel de Casablanca
Le prsident du tribunal de premire instance d'Al-Fida Derb-Sultan
id.
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Province de Chichaoua
Province de Figuig
Province de Guelmim
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CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 94
DISPOSITIONS DIVERSES .............................................................................................................. 94
TITRE II ...............................................................................95
DISPOSITIONS SPECIFIQUES ................................................95
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................ 95
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES ..................................................................... 95
SECTION I.- RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES PAR LADMINISTRATION
FISCALE ................................................................................................................................ 95
SECTION II.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE .............................................................. 96
I.- ACOMPTES PROVISIONNELS ......................................................................................................................... 96
II.- DISPENSE DE VERSEMENT D'ACOMPTES ................................................................................................. 99
III.- LIQUIDATION ET REGULARISATION DE LIMPOT DEFINITIF ............................................................. 99
IV.- PAIEMENT DE L'IMPOT DU PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE POUR
L'IMPOSITION FORFAITAIRE ................................................................................................................ 101
V.- PAIEMENT DE L'IMPOT FORFAITAIRE DU PAR LES BANQUES OFFSHORE ET LES
SOCIETES HOLDING OFFSHORE .......................................................................................................... 101
VI.- PAIEMENT DE L'IMPOT DU PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES AU TITRE DES
CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES ................................................................................................ 102
SECTION III.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE A LA SOURCE ............................................ 102
I. LIMPOT EST RETENU A LA SOURCE PAR UNE PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE
RESIDENTE ............................................................................................................................................... 102
A- AU TITRE DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS
ASSIMILESVERSEMENT DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE ACTIONS .................................... 102
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SECTION II.- AUTRES MODES DE RECOUVREMENT DES DROITS DE TIMBRE ................... 124
SECTION III.- RECOUVREMENT DE LA T.S.A.V.A. ................................................................... 126
CHAPITRE V.................................................................................................................................... 127
DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE .......................................................................... 127
SECTION I.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES ............................................... 127
I.- CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE OU DE LENSEMBLE DES BIENS FIGURANT
A LACTIF ................................................................................................................................................. 127
II.- CAS DE FUSION OU DE SCISSION .............................................................................................................. 128
III.- CAS DE TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE D'UNE SOCIETE ENTRAINANT
SON EXCLUSION DU DOMAINE DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES OU LA CREATION
D'UNE PERSONNE MORALE NOUVELLE ........................................................................................... 129
IV.- CAS DE SOCIETES DE PERSONNES SOUMISES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES ............................ 129
SECTION II.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES PROFITS
FONCIERS ........................................................................................................................... 129
SECTION III- SOLIDARITE EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ..................................... 130
SECTION IV.- SOLIDARITE EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT ........................................ 130
I.- OBLIGATION DE PAIEMENT ........................................................................................................................ 130
II- CONTRIBUTION AU PAIEMENT .................................................................................................................. 132
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SECTION III : SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ............................. 176
I- SANCTIONS RELATIVES AUX DEPOTS DE DECLARATION ................................................................... 176
II.- SANCTION POUR DEFAUT OU RETARD DANS LE DEPOT DE LA DECLARATION DU
PRORATA .................................................................................................................................................. 177
359
TITRE II .............................................................................181
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT .....................181
SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT ..................................................... 181
I.- PAIEMENT SPONTANE HORS DELAIS ........................................................................................................ 181
II.- EMISSION PAR VOIE DE ROLE OU ORDRE DE RECETTES ................................................................... 181
III.- EMISSION PAR VOIE DE ROLE OU ETAT DE PRODUITS DE REGULARISATION ............................ 181
IV.- BASE DE CALCUL DE LA PENALITE ET DES MAJORATIONS ............................................................ 182
V.- SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD ................................................. 182
VI.- MINIMUM DE PERCEPTION ....................................................................................................................... 182
VII- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA T.S.A.V.A. ................................................................... 182
SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS .................................................................................. 183
LIVRE II .............................................................................184
PROCEDURES FISCALES ......................................................184
TITRE PREMIER CONTROLE DE LIMPOT ..............................184
CHAPITRE PREMIER DROIT DE CONTROLE DE LADMINISTRATION .................................... 184
ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ................................ 184
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES ............................................................................................. 184
I.- DROIT DE CONTROLE ........................................................................................................... 184
II.- DROIT DE CONSTATATION .................................................................................................... 185
A- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE......................................................................................................... 185
B- ETENDUE DU DROIT DE CONSTATATION ................................................................................................ 188
C- SANCTIONS ..................................................................................................................................................... 188
III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES ................................................... 188
A- DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES A CONSERVER ........................................ 189
B- DELAI DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES
JUSTIFICATIVES ...................................................................................................................................... 193
C- LIEU DE CONSERVATION ............................................................................................................................ 194
D- PERTE DES DOCUMENTS COMPTABLES .................................................................................................. 194
IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE .................................................................................... 195
AAVIS DE VERIFICATION ........................................................................................................................ 195
BLIEU DE VERIFICATION ......................................................................................................................... 198
CDUREE DE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE .......................................................................... 198
DASSISTANCE DU CONTRIBUABLE PAR UN CONSEIL ..................................................................... 199
ECOMPTABILITE TENUE PAR DES MOYENS INFORMATIQUES...................................................... 200
FPOSSIBILITE DEMPORTER LES DOCUMENTS COMPTABLES HORS DE
LENTREPRISE ......................................................................................................................................... 201
GREFUS DE PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ...................................................... 201
HCLOTURE ET RESULTAT DE LA VERIFICATION .............................................................................. 201
V- VERIFICATION PONCTUELLE.................................................................................................... 202
A- Cadre juridique et champs dapplication ............................................................................................................ 202
B- Rgles de procdure et garanties du contribuable ............................................................................................. 203
VI- RAPPEL DES CONDITIONS DE REGULARITE DE LA COMPTABILITE ............................................. 205
A- CONDITIONS DE FORME .............................................................................................................................. 205
B- CONDITIONS DE FOND ................................................................................................................................. 209
VII.- POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION ............................................................... 210
ACOMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES GRAVES .................................................... 210
BCOMPTABILITE PRESENTANT DES INSUFFISANCES DES CHIFFRES DECLARES ..................... 211
C- LA CHARGE DE LA PREUVE ........................................................................................................................ 211
D- CAS DENTREPRISES DEPENDANTES ....................................................................................................... 212
1- Notion de dpendance ......................................................................................................................................... 212
2Transferts indirects de bnfices entre entreprises dpendantes .................................................................. 213
3- Mthode de rectification de la base imposable ................................................................................................... 213
ELIMITATION DE DEPENSES ENGAGEES OU SUPPORTEES L'ETRANGER PAR LES
ETABLISSEMENTS DES ENTREPRISES NON RESIDENTES AYANT UNE ACTIVITE
PERMANENTE AU MAROC .................................................................................................................... 214
1- Nature des dpenses dont la dduction est admise .............................................................................................. 215
2- La quote-part des frais de sige admise en dduction ......................................................................................... 215
F- PROCEDURES DE RECTIFICATION ............................................................................................................. 216
VIII.- DROIT DE COMMUNICATION ............................................................................................... 216
AEXERCICE DU DROIT DE COMMUNICATION A LINTERIEUR DU MAROC ................................ 216
B-ECHANGE DINFORMATIONS AVEC LES ADMINISTRATIONS FISCALES ETRANGERES................ 218
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TITRE II .............................................................................321
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES ..................................................................321
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................................... 321
CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................................... 321
SECTION I.- VEHICULES IMPOSABLES........................................................................................................... 321
SECTION II.- EXONERATIONS .......................................................................................................................... 322
CHAPITRE II ......................................................................................................................................................... 327
LIQUIDATION DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES ................ 327
SECTION I.- DELAI DIMPOSITION .................................................................................................................. 327
SECTION II.- TARIF ............................................................................................................................................. 328
CHAPITRE III ........................................................................................................................................................ 332
OBLIGATIONS ...................................................................................................................................................... 332
SECTION I.- OBLIGATIONS DES PROPRIETAIRES DES VEHICULES ......................................................... 332
SECTION II.- OBLIGATIONS DES AGENTS DES DOUANES ET DE LA SURETE NATIONALE ............... 332
CHAPITRE IV .............................................................................................................................. 333
DISPOSITIONS DIVERSES............................................................................................................ 333
SECTION I.- AGENTS COMPETENTS POUR CONSTATER LES INFRACTIONS ......................................... 333
SECTION II.- MODALITES DAPPLICATION ................................................................................................... 333
SECTION III.- DATE DEFFET ............................................................................................................................ 334
SECTION IV.- ABROGATIONS ET MESURES TRANSITOIRES ..................................................................... 334
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