Royaume du Maroc

NOTE CIRCULAIRE N 717

RELATIVE AU
CODE GENERAL DES IMPOTS
LIVRE PREMIER : REGLES DASSIETTE ET
DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE : REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER : IMPOT SUR LES SOCIETES
TITRE II : IMPOT SUR LE REVENU

D.G.I.
Avril 2011

PREFACE

La circulaire dapplication du Code Gnral des Impts qui constitue

laboutissement des travaux entrepris en matire dharmonisation, de simplification et
damnagement des textes fiscaux, est un document en trois parties : La premire
est ddie aux rgles dassiette de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu,
la deuxime est consacre aux rgles dassiette de la taxe sur la valeur ajoute et
aux droits denregistrement et la troisime traite des dispositions communes, des
procdures fiscales , des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles.
Cette note consacre le principe de regroupement et de simplification
des textes qui a domin le travail de codification ayant port dune part sur les
impts directs relatifs aux revenus des personnes morales (impts sur les socits) et
des personnes physiques (impt sur le revenu) et dautre part sur les impts indirects
relatifs la dpense (taxe sur la valeur ajoute) et aux droits denregistrement et de
timbre.
Tout en mettant profit le fonds documentaire existant, il tait
ncessaire de repenser la production normative de ladministration fiscale travers :

le regroupement de la documentation fiscale disparate ;

lactualisation des anciennes notes circulaires tenant compte des commentaires
apports par les notes de services relatives aux diffrentes lois des finances
visant clarifier davantage certaines dispositions;
linsertion des positions prises par ladministration sur certaines questions de
principe souleves par les contribuables.

Le volet assiette , traditionnel dans les circulaires fiscales, est complt

par celui affrent au recouvrement qui a t insr dans le Code Gnral des Impts
suite la prise en charge du recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute, de
limpt sur les socits et de limpt sur le revenu par la Direction Gnrale des
Impts.
Les procdures fiscales dfinissant tous les aspects du contrle et de
contentieux qui mettent en relation ladministration et le contribuable pour les
diffrents impts et taxes sont dtailles et commentes avec prcision.

D.G.I.
Avril 2011

Les obligations et les droits qui incombent au contribuable et

ladministration notamment en matire de dclaration, de versement, de tenue de
comptabilit, de vrification, de recours administratifs ou devant les commissions et
les tribunaux sont clairement dfinis.
Ce travail dans lequel les ressources de ladministration fiscale se sont
investies avec persvrance et assiduit a t enrichi par la collaboration prcieuse
et soutenue de tous les organismes et associations partenaires de la Direction
Gnrale des Impts dans ses travaux de rforme et de modernisation. Quil me soit
permis de les remercier vivement pour leur contribution.

D.G.I.
Avril 2011

ABREVIATIONS
C.A

Chiffre daffaires

C.N.I.

Carte nationale didentit

C.G.I.

Code Gnral des Impts

C.G.N.C.

Code Gnral de Normalisation Comptable

C.L.C.

Commission Locale Communale

C.L.T.

Commission Locale de Taxation

C.N.C.

Conseil National de la Comptabilit

C.N.R.F.

Commission Nationale de Recours Fiscal

C.R.C.P.

Code de recouvrement des crances publiques

C.Com.

Code de Commerce

C.M.

Cotisation minimale

C.P.

Code Pnal

D.E.

Droits dEnregistrement

D.L.E.C.I

Direction de la Lgislation des Etudes et de la Coopration Internationale

D.O.C.

Dahir des Obligations et Contrats

G.I.E.

Groupement dIntrt Economique

I.F.

Identifiant fiscal

I.R.

Impt sur le Revenu

I.G.R

I.S.

Impt sur les Socits

L.A.R.

Livre dAssiette et de Recouvrement

L.F.

Loi de Finances

L.P.F.

Livre des Procdures Fiscales

N.C.

Note Circulaire

O.N.I.C.L.

Office National Interprofessionnel des Crales et Lgumineuses

O.P.C.V.M.

Organisme de Placement Collectif en Valeurs Mobilires

O.P.C.R.

Organisme de Placement en Capital Risque

P.M.E.

Petites et Moyennes Entreprises

R.C.

Registre de commerce

R.N.R.

Rsultat Net Rel

D.G.I.
Avril 2011

Impt gnral sur le revenu

S.A.

Socit Anonyme

S.A.R.L

Socit Responsabilit Limite

S.C.A.

Socit en Commandite Par Actions

S.C.S.

Socit en Commandite Simple

S.N.C.

Socit en Nom Collectif

S.E.P.

Socit en Participation

S.S.P.

Sous Seing Priv

R.N.R.

Rsultat net rel

R.N.S.

Rsultat Net Simplifi

T.P.A.

: Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils

T.V.A.

D.G.I.
Avril 2011

Taxe sur la Valeur Ajoute

INTRODUCTION
La Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) met la disposition du public
et des professionnels de la fiscalit la prsente note circulaire relative au Code
Gnral des Impts (C.G.I.).
Cette note circulaire a pour objet de commenter lensemble des
dispositions relatives lassiette, au recouvrement, aux sanctions et aux procdures
fiscales des impts prvus par le C.G.I, savoir limpt sur les socits (I.S), limpt
sur le revenu (I.R), la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), les droits denregistrements
(D.E), les droits de timbre (D.T) et la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles (T.S.A.V.A).
Lensemble des dispositions fiscales prcites constitue le
couronnement des efforts entrepris par la D.G.I depuis plusieurs annes pour la
modernisation du systme fiscal marocain.
En effet, depuis lanne 2000, le systme fiscal marocain a connu une
volution importante sappuyant sur une dmarche damlioration progressive ayant
abouti en 2007 ldition du Code gnral des Impts (C.G.I.).
Ainsi, de 2000 2010, les lois de finances successives ont introduit un
ensemble de mesures de simplification, de rationalisation et dharmonisation du
systme fiscal et dont le rsultat a t:

la mise niveau des textes fiscaux de 1999 2003 ;

la refonte des droits denregistrement en 2004 ;
lamorce de la rforme de la T.V.A. en 2005 ;
llaboration du Livre des Procdures fiscales en 2005 ;
llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement en 2006 ;
ldition du Code gnral des Impts (C.G.I.) en 2007 ;
la rforme de lIS et lintgration de la taxe sur les actes et conventions dans les
droits denregistrement en 2008 ;
linsertion dans le C.G.I. du Livre III suite la refonte des droits de timbre et de
la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et amorce
de la rforme de lIR en 2009 ;
la poursuite de la rforme de lIR en 2010.
1) La mise niveau des textes fiscaux

Ralise au cours de la priode allant de lanne 1999 2003, cette

tape de la conception du C.G.I a concern deux aspects essentiels savoir :

lharmonisation du dispositif fiscal avec lenvironnement juridique ;

la simplification des textes fiscaux.

Sagissant de lharmonisation avec lenvironnement juridique, plusieurs

mesures ont t introduites visant ladaptation des dispositions fiscales avec les lois
rgissant lenvironnement juridique des entreprises, notamment :
D.G.I.
Avril 2011

la loi sur les obligations comptables des commerants ;

le code de commerce et les diffrentes lois sur les socits ;
la loi bancaire et les textes relatifs la bourse.

Les actions menes ont permis de simplifier le systme fiscal en le

structurant autour de six (6) impts, droits et taxes : lI.S, lI.R, la T.V.A., les D.E.,
les droits de timbre (D.T) et la TSAVA.
2) La refonte des droits denregistrement
La loi de finances pour lanne budgtaire 2004 a t consacre
essentiellement la refonte des droits denregistrement qui a consist en une
restructuration du texte initial et son harmonisation avec ceux rgissant les autres
impts et taxes, pour rpondre aux impratifs de simplification et de rationalisation
du systme fiscal.
3) La rforme de la T.V.A.
La rforme de la T.V.A. a t entame par la loi de finances pour
lanne budgtaire 2005 et sest poursuivie dans le cadre des lois de finances
successives. Elle vise le renforcement de l'efficacit de cette taxe travers
llargissement de lassiette fiscale, par :

la suppression de certaines exonrations;

lextension du champ dapplication de la taxe certains produits et services ;
le ramnagement des taux ;
lintroduction du systme de la dtaxe au profit des non rsidents.
4) Llaboration du Livre des Procdures Fiscales

Pralablement ldition du C.G.I, il a t procd llaboration du

Livre des Procdures Fiscales (L.P.F.) institu par larticle 22 de la loi des finances
pour lanne budgtaire 2005.
Ce livre regroupe lensemble des rgles de procdure, de contrle et de
contentieux, prvues initialement par les textes relatifs lI.S., la T.V.A., l'impt
gnral sur le revenu (I.G.R.)1 et les D.E.
5) Llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement
Larticle 6 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2006 a institu
le Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R). Llaboration de ce livre a consist
en :

la reprise intgrale et droit constant des dispositions prvues initialement dans

les textes rgissant l'I.S., lI.G.R., la T.V.A. et les D.E. ;

Lappellation IGR a t remplace en 2007 par limpt sur le revenu (IR)

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lunification de la source lgislative du droit fiscal par linsertion dans le L.A.R de

lensemble des dispositions relatives lassiette et au recouvrement des
impts droits et taxes prvues par des textes particuliers, labrogation de ces
dispositions au niveau des textes particuliers et la conscration du principe
selon lequel toute disposition fiscale doit tre insre dans le L.A.R. ;
lintroduction de nouvelles dispositions visant :
- llargissement de lassiette par la suppression
exonrations en matire dIS, dIR, de TVA et de D.E ;

de

certaines

- la clarification de certaines dispositions fiscales ;

- la restructuration de larchitecture du texte ;
- lharmonisation des dispositions fiscales avec celles prvues par le droit
des socits et la loi comptable.
6) Ldition du Code Gnral des Impts (C.G.I.)
Linstitution du C.G.I. par larticle 5 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2007 constitue ltape finale du processus dlaboration dudit code.
Lensemble des dispositions du Livre dAssiette et de Recouvrement
(L.A.R.), et du Livre des Procdures Fiscales (L.P.F.), telles quelles taient en
vigueur au 31 dcembre 2006 a ainsi t regroup et codifi en un seul texte
dnomm "Code Gnral des Impts".
7) La rforme de limpt sur les socits et les mesures de
simplification
La loi de finances pour lanne budgtaire 2008 a t consacre
essentiellement la rforme de lIS. Cette rforme a consist en une baisse du taux
de 35 30% et de 39,6 37% pour le secteur financier.
Cette baisse des taux a t accompagne dune unification de la base
imposable par la suppression des provisions rglementaires et des abattements
applicables aux plus-values sur cessions dactif immobilis.
Leffort de simplification et de rationalisation du systme fiscal a t
poursuivi par lintgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits
denregistrement.
8) La refonte des droits de timbre (D.T.) et de la T.S.A.V.A.
Les dispositions du C.G.I. ont t compltes par un livre III intitul
Autres droits et taxes institu par l'article 7 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2009 dans le cadre de la rforme des droits de timbre (D.T) et de la
T.S.A.V.A., ce qui a permis la restructuration des textes initiaux rgissant ces deux
impts dans le sens de lharmonisation et de la simplification du systme fiscal.

D.G.I.
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9) La rforme de limpt sur le revenu et les mesures de relance et

dincitation la restructuration
La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a constitu une autre
tape dans le processus de rforme de lIR.
En effet, pour la deuxime anne conscutive, le barme de lIR a
connu un amnagement important dans le sens du renforcement du pouvoir dachat
des mnages et de soutien aux entreprises.
De mme, cette loi de finances a donn un nouveau souffle au
logement social en prvoyant des nouvelles mesures dincitation aussi bien en faveur
des acqureurs quen faveur des promoteurs immobiliers.
Cette loi de finances a galement institu des mesures en faveur de la
restructuration du tissu conomique par ladoption dun rgime drogatoire de fusion
et de scission et un rgime drogatoire permettant la transformation de lactivit
professionnelle exerce titre individuelle en socit.
En dfinitive, le C.G.I est constitu de trois (3) livres :

un livre I relatif aux rgles dassiette et de recouvrement communes

matire dI.S., dI.R., de T.V.A., de D.E. ; de droits de timbre et
TSAVA ;
un Livre II regroupant les rgles de procdures fiscales en matire
contrle et de contentieux relatives ces impts, droits et taxes ;
un livre III relatif aux rgles spcifiques dassiette en matire de droits
timbre et de T.S.A.V.A.

en
de
de
de

A linstar de lvolution qua connu le C.G.I, les prcdentes notes

circulaires rgissant lIS, lI.G.R., la T.V.A., les D.E., le D.T et la T.S.A.V.A. ont t
regroupes dans le cadre de la prsente note. Leur contenu a t pralablement
rvis et actualis en concertation, notamment avec les oprateurs conomiques et
les professionnels de la fiscalit.

D.G.I.
Avril 2011

Livre Premier
Rgles dassiette et de recouvrement
Premire partie : Rgles dassiette
Titre premier : Impt sur les socits

D.G.I.
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LIVRE PREMIER
REGLES DASSIETTES ET DE RECOUVREMENT

PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE

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TITRE PREMIER
IMPOT SUR LES SOCIETES

D.G.I.
Avril 2011

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CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
Limpt sur les socits (I.S.) est rgi par les dispositions du titre
premier de la premire partie du Livre Premier du Code Gnral des Impts, institu
par larticle 5 de la loi de finances n 43- 06 pour lanne budgtaire 2007.
L'I.S. sapplique l'ensemble des produits, bnfices et revenus prvus
aux articles 4 et 8 du C.G.I., acquis par les socits et autres personnes morales
vises larticle 2 dudit Code.

SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES

Les personnes imposables lI.S. sont prvues l'article 2 du C.G.I. qui
distingue entre les personnes obligatoirement passibles de limpt sur les socits et
les personnes soumises cet impt sur option.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 2-III du C.G.I., les
socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils,
les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales, passibles de
l'impt sur les socits, sont appels "socits" dans le C.G.I. Par consquent, le
terme socit utilis dans cette note circulaire dsignera lensemble des entits
cites ci-dessus.
I- PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES
SOCIETES
Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :

les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles
vises larticle 3 du C.G.I., savoir : les socits en nom collectif (SNC)
et les socits en commandite simple (SCS) ne comprenant que des
personnes physiques, les socits en participation (SEP), les socits de
fait ne comprenant que des personnes physiques, les socits objet
immobilier dites socits immobilires transparentes et les
groupements dintrt conomique (GIE) ;

les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent

une exploitation ou des oprations caractre lucratif ;

les associations et les organismes lgalement assimils ;

les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de
droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs
par une disposition dordre lgislatif ;

les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe

international dont le sige est situ ltranger.

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A- SOCITS
Le dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et contrats
(D.O.C.) a dfini la socit dans son article 982 comme tant "un contrat par lequel
deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous
les deux la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter".
L'environnement juridique de la socit marocaine a connu des
mutations profondes par l'institution d'un cadre lgislatif spcifique mme d'assurer
un environnement de transparence et de comptitivit. En effet, il s'agit de :

la loi n 15-95 formant code de commerce promulgue par le dahir

n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) telle que modifie et
complte par la loi n 20-85 promulgue par la dahir n 01-08-18 du 17
joumada I 1429 (23 mai 2008) ;
la loi n 17-95 relative aux socits anonymes promulgue par le dahir
n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996) ;
la loi n 5-96 relative aux socits en nom collectif, aux socits en
commandite simple, aux socits en commandite par actions, aux socits
responsabilit limite et aux socits en participation, promulgue par le
dahir n 1-97-49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997), telle que modifie et
complte par la loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du
15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006).

Sur le plan fiscal, les socits quels que soient leur forme et leur objet,
sont assujetties l'impt sur les socits sous rserve des exclusions prcdemment
cites et prvues par l'article 3 du C.G.I.
Ainsi, sont soumises de plein droit :

les socits anonymes (S.A.) ;

les socits en commandite par actions (S.C.A.) ;
les socits responsabilit limite (S.A.R.L.) ;
les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple
(S.C.S.) lorsque un ou plusieurs de leurs membres sont des personnes
morales ;
les socits civiles.
1- Socits anonymes

La socit anonyme, rgie par la loi n 17-95 prcite telle que

modifie et complte, est une socit commerciale raison de sa forme, quel que
soit son objet.

D.G.I.
Avril 2011

Les principales caractristiques de cette socit sont les suivantes :

le capital social, ne peut tre infrieur 3 millions de dirhams si la socit
fait publiquement appel l'pargne et 300 000 dirhams dans le cas
contraire ;

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le capital social est divis en actions ngociables reprsentatives dapports

en numraire ou en nature lexclusion de tout apport en industrie ;
le nombre d'actionnaires ne peut tre infrieur cinq ;
la responsabilit des actionnaires est engage dans la limite de leurs
apports.

Par ailleurs, deux ou plusieurs socits dont le capital est au moins gal
deux millions (2.000.000) de dirhams peuvent constituer entre elles une socit
anonyme simplifie 2, en vue de crer ou de grer une filiale commune ou bien de
crer une socit qui deviendra leur mre commune.
2- Socits en commandite par actions
La socit en commandite par action est constitue, conformment aux
dispositions du chapitre II du titre III de la loi n 5-96 prcite, entre :

un ou plusieurs commandits qui ont la qualit de commerant et

rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales ;
et des commanditaires qui jouissent de la qualit d'actionnaires et ne
supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Ces derniers ne
peuvent prendre la forme dun apport en industrie.

Le capital des socits en commandite par actions est divis en action et le

nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3) associs.
3- Socits responsabilit limite
La socit responsabilit limite, rgie par le titre IV de la loi n 5-96
prcite, est constitue par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes
qu' concurrence de leurs apports.
Les socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurances, de
capitalisation et d'pargne ne peuvent tre constitues sous la forme dune socit
responsabilit limite.
Lorsque la socit responsabilit limite ne comporte qu'une seule
personne, celle-ci est dnomme "associ unique". L'associ unique exerce les
pouvoirs dvolus l'assemble des associs.
Nanmoins, une S.A.R.L. ne peut avoir pour associ une autre S.A.R.L.
compose d'une seule personne.
Le capital de cette socit ne peut tre infrieur dix mille (10 000)
dirhams, divis en parts sociales gales, dont le montant nominal ne peut tre
3
infrieur dix (10) dirhams .

Titre XV, articles 425 436 de la loin17-95 relative aux socits anonymes.
Loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) modifiant la loi
n 5-96 relative la SNC, la SCS, la SCA, la SARL et la SP.
3

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Le nombre des associs d'une socit responsabilit limite ne peut

tre suprieur cinquante, sinon elle doit tre transforme en socit anonyme dans
un dlai de deux ans.
4- Socits en nom collectif
La socit en nom collectif (SNC) est rglemente par les dispositions
des articles 3 18 du titre II de de la loi n 5-96 du 13 fvrier 1997. Cette forme de
socit est constitue par deux ou plusieurs personnes et exerce ses activits sous
une dnomination sociale.
La SNC est une socit dont les associs ont tous la qualit de
commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales. Elle est
constitue de deux ou plusieurs personnes physiques ou morales .
Les parts sociales de la SNC sont nominatives. Elles ne peuvent tre
cdes qu'avec le consentement de tous les associs qui sont tous considrs
comme grants.
Lorsquun ou plusieurs associs de la SNC sont des personnes morales,
cette socit est soumise limpt sur les socits de plein droit.
5- Socits en commandite simple
La socit en commandite simple (SCS), rgie par les dispositions des
articles 20 30 du chapitre I du titre III de la loi n 5-96 prcite, est soumise aux
mmes dispositions rgissant la socit en nom collectif.
Cette socit se caractrise par la coexistence de deux catgories
d'associs :

les associs commandits qui ont le statut des associs en nom collectif ;
et les associs commanditaires qui rpondent des dettes sociales
seulement, concurrence du montant de leur apport. Celui-ci ne peut
prendre la forme dun apport en industrie.

Les associs
engageant la socit
Nanmoins, ils ont le
exercices, de tout acte

commanditaires ne peuvent faire aucun acte de gestion

vis--vis des tiers, mme en vertu d'une procuration.
droit de prendre connaissance, au titre des trois derniers
ou document se rapportant la gestion sociale de la socit.

Cette socit est obligatoirement soumise limpt sur les socits,

lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales.
6- Socits civiles
Est considre comme socit civile toute socit ayant une activit
civile, laquelle la loi n'attribue pas un caractre commercial raison de sa forme ou
de son objet.
Les principales caractristiques de la socit civile se prsentent comme
suit :
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lors de sa constitution, cette socit nest pas soumise aux formalits de

dpt et de publicit ;
elle nest pas tenue de sinscrire au registre de commerce et de tenir des
livres de commerce ;
elle ne peut tre mise en faillite ;
les associs sont tenus envers les cranciers proportionnellement leur
apport, moins que les statuts ne stipulent la solidarit.

Sur le plan fiscal, la socit civile est soumise limpt sur les socits
quel que soit son objet.
B-

TABLISSEMENTS PUBLICS ET AUTRES PERSONNES MORALES

Ces entits sont soumises l'I.S. lorsqu'elles se livrent une

exploitation ou des oprations caractre lucratif.
La commercialisation des produits qu'elles fabriquent, transforment ou
simplement revendent en l'tat ainsi que la fourniture de prestations de services
moyennant un prix, confrent aux activits qu'elles exercent le caractre lucratif.
1-

Etablissements publics

L'tablissement public est dfini comme une personne morale de droit

public qui bnficie d'une autonomie administrative et financire et gre, sous un
contrle de tutelle, une activit qui lui est confie dans un domaine dtermin.
comme suit :

Le rgime fiscal de ces tablissements l'gard de l'I.S. se prsente

1.1- Etablissements publics exerant une activit caractre
industriel, commercial, artisanal, agricole ou fournissant
des prestations de service

Ces tablissements sont soumis l'I.S. en raison du caractre lucratif

de leurs activits et prestations rendues moyennant prix, commission ou redevance.
Ces tablissements recourent, d'une manire gnrale, aux modes de
gestion prive dans l'exercice de leurs activits professionnelles, agissant de la sorte
comme de vritables commerants bien que leur finalit ne soit pas la recherche
exclusive du profit.
En effet, leurs relations d'affaires avec les usagers, les tiers (clients,
fournisseurs et autres) ainsi que celles avec leur personnel, l'exclusion des agents
de direction, obissent au droit priv. De mme, leur organisation comptable et
financire obit aux rgles et usages du commerce.

D.G.I.
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1.2- Etablissements publics caractre administratif

Lobjet de ces tablissements tel que dfini dans leur texte de cration,
est d'assurer l'excution d'un service public autre que celui de fournir, dans les
conditions de march, des biens et services conomiques.
Compte tenu de la nature de leurs activits, ces tablissements ne sont
pas imposables l'I.S.
S'il arrive, cependant, que dans les faits ces tablissements ralisent
des oprations caractre lucratif, ils deviennent passibles de l'I.S., raison des
bnfices et revenus tirs desdites oprations.
2-

Autres personnes morales

Par autres personnes morales, il faut entendre tous les groupements ou

collectivits, privs ou publics, autres que ceux viss ci-dessus. Il sagit, notamment
des coopratives et leurs unions et des autres organismes ayant la personnalit
morale.
2.1- Coopratives et leurs unions
Les coopratives sont des groupements de personnes physiques et/ou
morales runies pour crer une entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction
exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin.
Les coopratives sont des personnes morales qui jouissent de la
capacit juridique et de lautonomie financire. Elles sont rgies par les dispositions
de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice
de dveloppement de la coopration (ODECO), promulgue par le dahir n 1-83-226
du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) telle quelle a t modifie par le dahir
portant loi n1-93-166 du 22 rabia I 1414 (10 septembre 1993).
Les coopratives exercent dans toutes les branches de lactivit
humaine dans le but :

damliorer la situation socio-conomique de leurs membres ;

de promouvoir lesprit coopratif parmi les membres ;
de rduire, au bnfice de leurs membres et par leffort commun de ceuxci, le cot de revient et le cas chant le prix de vente de certains produits
ou de certains services ;
damliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou
de ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs ;
de dvelopper et de valoriser au maximum la production de leurs
membres.

Elles sont constitues soit sous forme de coopratives de services, soit

sous forme de coopratives de production ou de commercialisation de produits ou de
biens.

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Les coopratives de services ne peuvent traiter d'oprations qu'avec

leurs membres.
Les coopratives de production ou de commercialisation ne peuvent
commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf drogation
administrative temporaire4.
Sur le plan fiscal, les coopratives et leurs unions lgalement
constitues sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit
commun, sous rserve des exonrations prvues larticle 6(I-A-9) du C.G.I. et
dans les conditions de larticle 7-I dudit Code.
2.2-Autres organismes ayant la personnalit morale
Comme pour les tablissements publics, les autres organismes ayant la
personnalit morale sont passibles de l'I.S. lorsqu'ils se livrent une exploitation ou
des oprations de ventes ou de services. Il sagit notamment des collectivits locales
(communes urbaines ou rurales, rgions), des groupements et organismes trangers,
exerant une activit passible de l'I.S.
C- ASSOCIATIONS ET ORGANISMES LGALEMENT ASSIMILS
On dsigne par associations et organismes lgalement assimils, les
groupements de personnes exerant des activits caractre purement social,
ducatif, sportif ou humanitaire.
1- Associations
Les associations sont rgies par les dispositions du dahir n 1-58-376
du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil
a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n 1-02-206 du
12 joumada I 1423 ( 23 juillet 2002).
L'association est dfinie comme tant la convention par laquelle deux
ou plusieurs personnes mettent en commun leur connaissance ou leur activit dans
un but autre que de partager les bnfices.
Elle est rgie par les principes gnraux du droit applicable aux contrats
et aux obligations.

Il sagit notamment :
des associations reconnues ou non d'utilit publique ;
des unions ou fdrations d'associations ;
des associations trangres autorises par le Secrtariat Gnral du
Gouvernement (S.G.G.), conformment aux dispositions du dahir susvis.

Article 6 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la
Coopration promulgue par dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n 3773 du 29
joumada I 1405 (20 fvrier 1985).

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Avril 2011

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Sur le plan fiscal, les associations sont incluses dans le champ

dapplication de lIS. Nanmoins, ces associations sont exonres en raison des
oprations dment reconnues conformes lobjet dfini dans leurs statuts,
conformment aux dispositions de larticle 6(I- A-1) du C.G.I.
Ce principe dexonration se trouve remis en cause lorsquune
association effectue des oprations caractre lucratif, quelles soient de nature
commerciale, industrielle, financire ou autre.
Par consquent, lassociation devient passible de lI.S. dans les
conditions de droit commun en raison des excdents tirs de la gestion ou de
l'exploitation des tablissements de ventes ou de services lui appartenant
(Immeubles usage locatif, magasins, caf, restaurants, bars, octroi de crdits, etc).
2- Organismes lgalement assimils
Par organismes lgalement assimils, on entend les entits de mme
nature juridique que les associations et qui uvrent dans un but charitable,
scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant.
On citera notamment :

la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par

le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir
portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;
la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de
l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir
n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) ;
les amicales, autres ligues et fondations

Ces organismes lgalement assimils sont soumis au mme traitement

fiscal que celui des associations.
D- FONDS CRS PAR VOIE LGISLATIVE OU PAR CONVENTION
1-

Dfinition

Les fonds sont crs dans le cadre de mcanismes de soutien aux

politiques gouvernementales tels que la garantie et la promotion des exportations,
laccs au logement et lducation, la garantie des crdits jeunes promoteurs et
jeunes entrepreneurs, etc.
Sur le plan juridique, les fonds sont crs soit par voie lgislative, soit
par des conventions conclues entre les propritaires de ces fonds et les
tablissements gestionnaires.
Ils sont dpourvus de la personnalit morale et leur gestion est confie
des organismes publics, semi-publics ou privs.

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1-1- Fonds crs par voie lgislative

On peut citer titre dexemple :

Fonds public de rserve (F.P.R.) cr dans le cadre du dahir portant loi

n 1-73-366 du 23 avril 1974 relatif lassurance lexportation. La gestion de ce
fonds a t confie la socit marocaine dassurance lexportation (SMAEX) par
le dcret n 2-86-658 du 13 octobre 1996 fixant les conditions de gestion de
lassurance lexportation. La SMAEX a t cre par arrt du Ministre des
Finances n 1379-98 du 28 dcembre 1988 ;

Fonds dassurance des notaires (F.A.N) cr par larticle 39 du dahir du 04 mai

1925 relatif lorganisation du notariat.
1-2- Fonds crs par des conventions
On peut citer titre dexemple :

Fonds de Garantie Logement Education-Formation (FOGALEF), cr par la

convention cadre signe le 04.06.2003 entre la Fondation Mohammed VI de
Promotion des uvres Sociales de l'Education-Formation, le Groupement
Professionnel des Banques du Maroc (G.P.B.M.), la Caisse de Dpt et de Gestion
(C.D.G.) et la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G.) ;

Fonds OXYGENE, cr dans le cadre de l'Accord relatif la promotion des

exportations sign le 24 aot 1990, entre l'USAID et le Royaume du Maroc. La
gestion de ce fonds a t confie Dar AD-Damane par la convention signe le 10
novembre 1994 entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR ADDamane ;

Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs

(F.G.C.J.P.E.), cr par une convention entre lEtat (reprsent par le Ministre des
Finances) et DAR AD-DAMANE en date du 10 novembre 1994 en application de la
loi n36-87 relative loctroi de prts de soutien certains promoteurs et de la loi
n13-94 relative la mise en uvre du Fonds pour la promotion de lemploi des
jeunes.
2-

Ressources des fonds

Les fonds peuvent tre aliments par :

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Avril 2011

le budget gnral ;
les comptes spciaux du Trsor (Fonds de garantie des crdits jeunes
promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.),) ;
les tablissements publics ;
les collectivits locales et leurs groupements ;
les fondations et associations (FOGALEF,) ;
les intervenants dans certains secteurs dactivit (fonds dassurance des
notaires, ) ;
les organismes internationaux (Fonds OXYGENE ;
ainsi que par toute autre ressource.

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En outre, ces fonds sont autoriss raliser des oprations soumises

lI.S. de par leur nature, telles que la perception des commissions dintervention et
des produits de placement des disponibilits du Fonds et toute autre ressource.
3-

Gestion des fonds

La gestion de ces fonds est confie des organismes qui peuvent tre
soit des tablissements publics (tels que la C.D.G., la Caisse Centrale de Garantie, )
soit des socits de droit priv (tels que la SMAEX, DAR AD-DAMANE, ).
Ces organismes gestionnaires peroivent des rmunrations sous forme
de commissions, en contrepartie de la gestion desdits fonds et nengagent pas, de ce
fait, leurs propres ressources.
Les dpenses engages par les organismes gestionnaires pour le
compte des fonds, y compris les dpenses caractre fiscal, sont la charge,
desdits fonds.
4-

Comptabilit des fonds

Les organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare

par fonds, destine retracer les oprations affrentes la gestion des ressources et
des emplois de chaque fonds et permettant de faire ressortir leur rsultat fiscal.
En effet, la comptabilit spare de chaque fonds doit faire ressortir ses
produits et charges sans aucune compensation entre le rsultat du fonds et celui de
lorganisme gestionnaire5.
5- Traitement fiscal
Les fonds crs par voie lgislative ou par convention, dont la gestion
est confie des organismes de droit public ou priv, sont imposables limpt sur
les socits au nom de leurs organismes gestionnaires dans les conditions de droit
commun sur lensemble des bnfices et revenus rsultant de lexercice de leurs
activits, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition
dordre lgislatif.
Il y a lieu de rappeler quavant la loi de finances n 26-04 pour lanne
budgtaire 2005, les oprations ralises par les Fonds taient apprhendes entre
les mains des tablissements gestionnaires.
A partir du 1er janvier 2005, ces fonds sont imposables en tant
quentits autonomes, ayant leur propre identifiant fiscal, au nom de ltablissement
gestionnaire au titre de leurs exercices comptables ouverts compter de cette date.
E- CENTRES DE COORDINATION
Les centres de coordination sont soumis limpt sur les socits selon
un rgime fiscal spcifique.

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a complt larticle 2 du C.G.I.

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1- Dfinition
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou
tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe international dont le sige
est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe,
des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle.
Les centres de coordination peuvent revtir deux formes :
soit la forme d'une filiale d'une socit ou d'un groupe international
dont le sige est situ l'tranger ;
soit la forme d'une succursale d'une socit non rsidente. A ce titre,
certaines notions mritent dtre explicites.
1.1- Notion de groupe
Le groupe international est un ensemble d'entits juridiques
indpendantes les unes par rapport aux autres et qui sont soit des filiales d'une
mme socit mre, soit des socits contrles par cette dernire.
1.2- Notion de filiale
On entend par filiale, toute socit ayant sa propre personnalit
juridique et dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la moiti du
capital, conformment aux dispositions de l'article 143 de la loi n 17-95 relative aux
socits anonymes.
1.3- Notion de succursale
Contrairement la filiale, la succursale est un tablissement qui na pas
de personnalit juridique distincte de la socit qui la cr.
1.4- Notion dtablissement stable
Au sens des conventions internationales de non double imposition, un
tablissement stable est une installation fixe daffaires o lentreprise trangre
exerce tout ou partie de son activit tel que sige de direction, succursale, bureau,
usine, atelier, chantier de construction ou de montage dpassant une certaine dure
(gnralement six mois).
1.5- Notion de bureau de liaison
Cette notion nest dfinie ni par les conventions fiscales de non double
imposition ni par le droit interne. Nanmoins, deux cas peuvent se prsenter :
a. Cas dexistence dune convention fiscale internationale
de non double imposition
Dans ce cas, le bureau de liaison est considr comme un
tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise
trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.

D.G.I.
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A linverse, le bureau de liaison nest pas considr comme

tablissement stable et partant non imposable, lorsquil y est fait usage dinstallations
aux seules fins de stockage, dexposition, de runion dinformations ou de toute
autre activit prparatoire ou auxiliaire.
b. Cas dabsence de conventions fiscales internationales de
non double imposition
Dans ce cas, le bureau de liaison est imposable en raison des revenus
et bnfices raliss au Maroc. Lorsque le bureau de liaison ne ralise pas de chiffre
daffaires mais engage uniquement des dpenses, ce dernier est considr comme
un centre de coordination passible de lIS dans les conditions de droit commun.
2-

Activits des centres de coordination

La mission des centres de coordination consiste en la fourniture de

prestations de services correspondant des fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrle au seul profit de la socit trangre ou du groupe
international dont ils sont la succursale ou la filiale.
Les activits exerces par les centres de coordination consistent
gnralement, en des prestations de services correspondant des fonctions
essentiellement administratives de nature non commerciale.
A titre indicatif, les activits gnralement exerces par les centres de
coordination sont constitues notamment par:

la fourniture des services administratifs relatifs la gestion interne du

groupe ;
la centralisation des travaux comptables, administratifs et dinformatique ;
la gestion des ressources humaines, telles que la gestion du personnel, la
formation et la mise en place des systmes de paie.

II- PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR

OPTION

Sont passibles de limpt sur les socits sur option :

les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple
(S.C.S.) constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes
physiques ;
les socits en participation (S.E.P.).
A- CONDITIONS D'OPTION

Les socits sus- vises peuvent opter pour l'I.S. ds leur constitution
ou au cours de leur existence.
Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le
mentionner sur la dclaration d'existence prvue l'article 148 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

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Par contre, celles qui dsirent opter compter d'un exercice comptable
dtermin doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une
demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leur sige ou de
leur principal tablissement et ce, dans les trois (3) premiers mois de l'exercice
partir duquel elles entendent opter.
B- CONSQUENCES DE L'OPTION
Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne
comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation
ayant opt pour l'I.S. dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties l'impt
sur les socits dans les conditions de droit commun.
Loption faite par les socits sus- vises est irrvocable6.
C- CAS DES SOCITS EN PARTICIPATION
La socit en participation est rgie par les dispositions du titre V de la
loi n 5-96 prcite. Elle est dpourvue de la personnalit morale et na ni raison
sociale, ni sige, ni patrimoine social.
La socit en participation est une socit occulte non connue des tiers.
Elle nest soumise ni la formalit dimmatriculation ni aucune formalit de
publicit.
La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs
et nest pas destine tre connue des tiers. Chaque associ contracte en son nom
personnel. Il est engag titre individuel mme dans le cas o il rvle le nom des
autres associs sans leur accord.
Lorsqu'un grant est dsign, celui-ci agit en son nom propre et non au
nom de la socit.
Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et
obligations respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit.
Dans les socits en participation caractre commercial, les rapports
entre associs sont rgis par les dispositions applicables aux socits en nom
collectif.
Sur le plan fiscal, la socit en participation n'est passible de l'impt sur
les socits que sur option, en raison de labsence de la personnalit morale.
En cas d'option, l'imposition est tablie au nom de l'associ habilit par
la convention de groupement des socits et expressment dsign dans la
dclaration dexistence prvue larticle 148-II du C.G.I., au lieu de son sige social
ou de son principal tablissement.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Les bnfices distribus par la socit en participation, impose sur

option, sont considrs comme des dividendes soumis la retenue la source sur
les produits dactions parts sociales et revenus assimils dans les conditions de droit
commun.
Lorsque la socit n'opte pas pour l'imposition l'impt sur les socits,
les associs membres de ladite socit sont soumis, selon le cas, l'I.S. quand il
sagit de personnes morales ou l'I.R. lorsquil sagit de personnes physiques.

SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION

En vertu des dispositions de larticle 3 du C.G.I., sont exclus du champ
dapplication de limpt sur les socits :
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi
que les socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle
2-II du CGI. ;
les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital
est divis en parts sociales ou actions nominatives, dites socits
immobilires transparentes ;
les groupements dintrt conomique.
I- SOCIETES EN NOM COLLECTIF, SOCIETES EN COMMANDITE
SIMPLE,
CONSTITUEES
UNIQUEMENT
DE
PERSONNES
PHYSIQUES ET SOCIETES EN PARTICIPATION NAYANT PAS OPTE
POUR LI.S.
En raison de leur forme, les socits en nom collectif, en commandite
simple et les socits en participation constitues uniquement par des personnes
physiques, relvent de limpt sur le revenu. Elles ne sont incluses dans le champ
dapplication de lI.S. que si au moins une personne morale figure parmi leurs
membres associs.
Toutefois, les socits sus- vises constitues exclusivement de
personnes physiques gardent la possibilit dopter pour lI.S.
II- SOCIETES DE FAIT
Les socits de fait sont constitues de deux ou plusieurs personnes
qui ont dcid de mettre en commun leurs apports (en numraire, en nature ou en
industrie) en vue de partager les bnfices (ou les pertes).
L'existence de la socit de fait est tablie lorsque les conditions
ncessaires la formation du contrat de socit sont runies, savoir :

D.G.I.
Avril 2011

l'intention de s'associer qui se traduit par la volont des membres de la

socit de se regrouper et de collaborer activement pour atteindre le but
commun qui est de partager les bnfices ;
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l'existence d'apports rciproques. Tous les membres de la socit

effectuent des apports, lesquels constitueront le patrimoine de la socit ;
et la participation des associs aux bnfices et aux pertes.

Sur le plan fiscal, les socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits. Les
bnfices raliss par ces socits sont considrs comme revenus professionnels
soumis limpt sur le revenu au nom du principal associ.
III- SOCIETES IMMOBILIERES TRANSPARENTES
Les socits immobilires ont pour objet la ralisation doprations de
promotion immobilire, de lotissement, dacquisition ou de construction dimmeubles
en vue de leur division par fraction, ainsi que la gestion ou lentretien des immeubles
ainsi diviss.
Les actes raliss par les socits immobilires, en loccurrence les
oprations de ventes, peuvent prendre, notamment, la forme de transactions sur les
valeurs mobilires.
Dans le cas de la socit immobilire transparente, les associs sont
considrs comme propritaires privatifs des locaux correspondant leurs parts
sociales.
En effet, sur le plan juridique, la socit immobilire transparente reste
le propritaire de lensemble de ldifice immobilier. Il sensuit donc que la personne
qui dsire acqurir par exemple un appartement situ dans un complexe immobilier
appartenant une socit immobilire transparente est dabord tenu dacheter les
droits sociaux (actions ou parts sociales) correspondant audit appartement. Il devient
ainsi associ dans cette socit, qualit qui lui confre le droit de disposer librement
dudit appartement en procdant son utilisation personnelle, sa location ou sa
cession.
Ainsi, au sens de larticle 3-3 du C.G.I,. les socits objet immobilier,
quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions
nominatives sont considres comme socits immobilires transparentes dans les
cas suivants :
Premier cas :
Lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe
en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre
eux, soit d'un terrain destin cette fin.
Par unit de logement, il y a lieu dentendre, une maison ou un
appartement usage dhabitation destin en totalit ou en majeure partie tre
occup par les membres de la socit.
Par terrain destin cette fin, il faut entendre la parcelle de terrain
destine la construction d'une unit de logement qui devra tre rserve, en

D.G.I.
Avril 2011

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totalit ou en majeure partie, l'habitation personnelle (principale ou secondaire)

des membres de la socit ou certains d'entre eux.
Deuxime cas :
Lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur
nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder
statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition
de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits
sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage
professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte.
La division de l'immeuble doit faire l'objet d'une clause statutaire qui
dlimite les diverses parties de l'immeuble social, en distinguant celles qui sont
communes de celles qui sont prives et s'il y a lieu, fixe la quote-part des parties
communes affrentes chaque lot. Cette clause statutaire doit tre adopte avant
tout commencement des travaux de construction, ou s'il s'agit d'une socit
d'acquisition, avant toute attribution en libre disposition aux associs.
Chaque fraction doit tre constitue d'une ou de plusieurs units
usage professionnel ou d'habitation, susceptible de faire l'objet d'une utilisation
distincte.
Les socits immobilires vises aux deux cas ci-dessus sont rputes,
au plan fiscal, transparentes et par consquent n'ont pas une personnalit distincte
de leurs membres. Les associs (personnes physiques ou morales) sont fiscalement
considrs comme propritaires des locaux dont ils ont la libre disposition.
Ces socits sont par consquent exclues du champ dapplication de
limpt sur les socits.
Troisime cas :
Cas particulier des associs, personnes physiques ayant des
participations dans plusieurs socits transparentes.
Le principe de la transparence n'est pas mis en chec ds lors que :
chaque socit a dans son actif une unit de logement ou un terrain
destin cette fin ;
chaque unit de logement est occupe par le ou les associs de la socit
qui en est propritaire.
Exemple :
Trois personnes physiques (A, B et C) sont associes dans trois (3)
socits immobilires transparentes (S1, S2 et S3). Chacune de ces socits est
propritaire d'une seule unit de logement occupe comme suit :
le logement de la socit S1 est occup par lassoci A ;
le logement de la socit S2 est occup par lassoci B ;
le logement de la socit S3 est occup par lassoci C.
D.G.I.
Avril 2011

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Dans ce cas, les trois (3) socits sont exclues du champ d'application de
l'I.S.
NB: Dans le cas o cest la socit objet immobilier procde elle- mme (et non les
associs) et de manire directe la location de lunit de logement ou son
affectation un usage professionnel, elle nest plus considre comme transparente
sur le plan fiscal et devient par consquent passible de lIS dans les conditions de
droit commun.
IV-

GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUE

Les groupement dintrt conomiques (G.I.E.) sont rgis par la loi

n 13-97 promulgue par le dahir n 1.99.12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999).
A- CARACTERISTIQUES
ECONOMIQUE

DES

GROUPEMENTS

D'INTERET

1- Dfinition
Larticle premier de la loi n 13 97 prcite dfinit le G.I.E. comme
tant une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure
dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres
faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou
accrotre le rsultat de cette activit.
Nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le
groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par rapport celle
de ses membres.
2- Existence juridique
Aux termes de larticle 4 de la loi n 13-97 prcite, le G.I.E. jouit de la
personnalit morale partir de la date de son immatriculation au registre du
commerce, quel que soit son objet.
3- Activit
En vertu de larticle 2 de la loi n13-97 prcite, lactivit du G.I.E. doit
tre exerce titre principal pour le compte de ses membres.
Le groupement ne peut :

D.G.I.
Avril 2011

se substituer ses membres dans lexercice de leur activit, ni exploiter

leurs fonds de commerce sous quelle que forme que ce soit. Il peut
cependant, titre accessoire, exploiter certains lments de ces fonds ou
crer un fonds accessoire ;
exercer, directement ou indirectement, un pouvoir de direction ou de
contrle de lactivit propre de ses membres ni dtenir, de quelle que
manire que ce soit, des parts ou actions dans une entreprise membre ;

29

dtenir, sauf dans la mesure ncessaire la ralisation de son objet et

pour le compte de ses membres, de quelque manire que ce soit, des
parts ou actions dans une socit ou entreprise tierce.
B- REGIME FISCAL

Larticle 3-4 du C.G.I. a consacr le principe de la transparence fiscale

au profit des GIE en prvoyant lexclusion de ces derniers du champ dapplication de
lIS. Cependant, le rsultat dgag au titre de lexercice de leur activit est
apprhender au niveau de leurs membres.
A noter, quavant la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 et en
labsence dun traitement fiscal spcifique auxdits groupements, limposition des
G.I.E. tait tablie en matire dimpt sur les socits au nom de ces derniers, dans
les conditions de droit commun, en raison de la personnalit morale dont ils
jouissent.

SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA

SOURCE
Larticle 4 du C.G.I. nonce le principe dimposition des produits soumis
la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu.
Ainsi, sont soumis limpt retenu la source les produits suivants :

les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;

les produits de placements revenu fixe ;
les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes.

Le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par le

versement, la mise disposition ou linscription en compte desdits produits.

NOTION DE VERSEMENT

Il s'agit de la remise directe de fonds entre les mains du bnficiaire

par versement en numraire.

NOTION DE MISE A LA DISPOSITION

La mise disposition consiste pour la partie versante tenir la

disposition du bnficiaire, sans possibilit de rtraction, le montant des produits
distribuer. Elle quivaut donc un versement effectif ou un paiement.

D.G.I.
Avril 2011

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NOTION D'INSCRIPTION EN COMPTE

La notion "dinscription en compte" des produits soumis limpt
retenu la source prvue larticle 4 du C.G.I. a t clarifie par la loi de finances
n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23
moharrem 1423 (29 dcembre 2010).
Ainsi, "linscription en compte" sentend de linscription en comptes
courants dassocis, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes
courants convenus par crit entre les parties.
Par consquent, l'opration dinscription des produits concerns aux
comptes prcits vaut versement effectif ou paiement.
Concernant les intrts des prts et avances consenties par les associs
la socit, le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par linscription
desdits intrts au compte courant de lassoci concern la date de lchance de
ces intrts.
Les produits concerns par limpt retenu la source sont numrs
aux article 13, 14 et 15 du C.G.I. et les obligations y affrentes sont prvues aux
articles 158,159 et 160 du C.G.I.
NB : La distribution des produits au titre des revenus de capitaux mobiliers peut tre
effectue aussi bien en numraire qu'en nature.

SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT

Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
l'impt sur les socits raison de l'ensemble :

des produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens qu'elles

possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles
ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;

des produits, bnfices et revenus dont le droit dimposition est attribu

au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition
en matire dimpts sur le revenu.

I-

SOCIETES AYANT LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC

Les socits de droit marocain sont passibles de l'I.S. raison de la

totalit de leurs produits, bnfices ou revenus raliss au Maroc.
L'imposabilit des oprations faites l'tranger dpend de la nature de
celles-ci et de la qualit de l'oprateur l'tranger.

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A-

EXERCICE DUNE ACTIVITE OU LA REALISATION DUNE

OPERATION AU MAROC

Est assujettie l'impt sur les socits, toute socit quel que soit le
lieu d'tablissement de son sige social, en considration de l'ensemble de ses
produits, bnfices ou revenus de source marocaine.
Les cas susceptibles de se prsenter sont notamment :
1- Ventes de produits et prestations de services
Les cas de figures qui peuvent se prsenter sont :

Vente faite sur le territoire du Maroc : il s'agit d'une opration imposable au

Maroc dans les conditions de droit commun ;

Vente faite partir du Maroc vers l'tranger: cest une opration imposable au
Maroc, puisque il s'agit dans ce cas d'une exportation.

De mme, toute prestation de services ne se rattachant pas un

tablissement stable ltranger est imposable au Maroc.
Il s'agit notamment :

des tudes techniques ;

de l'assistance technique et de la prestation de main duvre ;

des locations de matriel ;

des rparations ;

des prts.
2- Travaux immobiliers et de montage

Lactivit de travaux immobiliers et de montage exerce sur le territoire

national est imposable au Maroc.
Par contre, les travaux immobiliers et de montage effectus l'tranger
ne sont pas imposables au Maroc, sauf application des dispositions des conventions
fiscales de non double imposition.
B-

EXPLOITATION DUN ETABLISSEMENT SITUE EN DEHORS DU

TERRITOIRE NATIONAL

Sous rserve des dispositions des conventions de non double

imposition, les socits qui ont leur sige social au Maroc et qui exploitent des
tablissements situs en dehors du territoire national, sont imposables l'I.S sur:

les bnfices ou revenus des activits quelles exercent au Maroc ;

les rmunrations qu'elles peroivent en contrepartie des prestations

caractre administratif, assures au profit desdits tablissements, telles
que la tenue de la comptabilit et la direction gnrale.

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Par consquent, les bnfices raliss l'tranger par une socit

marocaine ne sont pas imposables l'I.S, lorsquils sont :

raliss par l'intermdiaire d'un tablissement situ ltranger;

raliss dans le cadre d'un cycle commercial complet d'oprations ralises

ltranger.

Toutefois, les rmunrations des prestations de services ponctuelles

rendues par la socit marocaine ses tablissements l'tranger ainsi que les
sommes correspondant la participation de ces tablissements aux frais de sige de
la socit marocaine restent soumises lI.S. au Maroc dans les conditions de droit
commun.
A noter que les dividendes, intrts et plus values gnrs par les
titres trangers inscrits dans lactif de la socit marocaine sont imposables dans les
conditions de droit commun, sous rserve des dispositions des conventions de non
double imposition.
C-

REALISATION DOPERATIONS COMMERCIALES ET DE

PRESTATION DE SERVICES A LETRANGER A PARTIR DU
MAROC

Les socits ayant leur sige au Maroc qui ralisent ltranger des
oprations de commerce ou de prestation de services non rattaches un
tablissement stable ltranger et qui ne constituent pas un cycle commercial
complet ltranger, sont imposables au Maroc.
Il sagit notamment de socits qui ralisent partir du Maroc des
oprations de commerce international par lachat de biens dun pays A et leur vente
dans un autre pays B sans que les dits biens transitent par le Maroc, la livraison
tant ralise ltranger.
II-

SOCIETES N'AYANT PAS LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC

Ces socits sont imposables sur les bnfices ou revenus de source

marocaine et ce, au titre de :

la possession de biens au Maroc ;

l'exercice d'une activit au Maroc ;

la ralisation d'oprations lucratives occasionnelles au Maroc ;

la perception de produits bruts numrs l'article 15 du C.G.I., en

contrepartie de l'excution de travaux ou services, au profit de personnes
rsidentes ou exerant une activit au Maroc.
A-

POSSESSION DE BIENS AU MAROC

Sous rserve des dispositions des conventions de non double

imposition, l'impt est d au Maroc en raison des revenus et plus-values tirs de

D.G.I.
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la gestion ou de la cession de biens mobiliers ou immobiliers (loyers, fermages,

profits immobiliers, titres de capital,etc.).
Ainsi, les dividendes, intrts et plusvalues gnrs par les titres et
biens immobiliers marocains inscrits dans lactif de la socit non rsidente sont
imposables au Maroc dans les conditions de droit commun, sous rserve des
dispositions des conventions de non double imposition.
B- EXERCICE D'UNE ACTIVITE AU MAROC
Sur le plan fiscal, il y a exercice d'une activit au Maroc ds lors que :
1- La socit non rsidente opre par
tablissement stable qu'elle a au Maroc

le

biais

d'un

Est rput tablissement stable, sous rserve des dispositions des

conventions et accords prvus au paragraphe III ci-dessous :

un sige de direction ou d'exploitation ;

une succursale, une agence, un magasin de vente ;

un chantier de construction ou de montage ;

un bureau ou comptoir d'achats exploit au Maroc par une socit non

rsidente qui y procde l'achat de marchandises en vue de leur revente
en ltat.
Il en est ainsi mme si :

ce bureau ou comptoir est destin approvisionner la socit non

rsidente ou un de ses tablissements ltranger ;

la revente des marchandises et l'encaissement des fonds n'ont lieu qu'

l'tranger.

L'impt est d au Maroc sur la base des commissions que le bureau ou

comptoir aurait peru s'il avait agi pour le compte d'une personne autre que la
socit dont il dpend.
2- La socit non rsidente ralise au Maroc des oprations
dans le cadre d'un cycle commercial complet
Les oprations ralises au Maroc par une socit non rsidente et
constituant un cycle commercial complet sont imposables l'I.S. et ce, mme si leur
ralisation s'effectue en l'absence de tout tablissement et sans recours un
reprsentant mandat cet effet par ladite socit.

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C- REALISATION
D'OPERATIONS
OCCASIONNELLES AU MAROC

LUCRATIVES

Il n'est pas ncessaire, pour qu'une opration soit imposable, qu'elle se

situe dans le cadre d'une activit exerce de manire habituelle. L'opration
occasionnelle est soumise l'I.S., ds lors qu'en raison de sa nature, elle revt un
caractre lucratif.
D- PERCEPTION DES PRODUITS BRUTS EN CONTREPARTIE
DES SERVICES ET TRAVAUX
Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, sont soumis limpt
retenu la source raison des produits bruts numrs l'article 15 du C.G.I.
qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services
qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs
tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales
indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
Toutefois, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus
au Maroc par l'tablissement ou la succursale au Maroc de la socit non rsidente
sans intervention du sige tranger, la retenue la source n'est pas applicable.
Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat
fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une
socit de droit marocain.
III-

CONVENTIONS
RECIPROCITE

INTERNATIONALES

ET

ACCORDS

DE

Les rgles de territorialit exposes ci-dessus peuvent tre influences

par les dispositions prvues par des conventions internationales et accords
d'exemption rciproques conclus entre le Maroc et d'autres pays.
Ainsi, la disposition prvue larticle 5-I du C.G.I. permet
dapprhender les produits, revenus et bnfices dont le droit dimposition est
attribu au Royaume du Maroc en vertu dune convention de non double imposition.
De mme, les dispositions des conventions fiscales internationales de
non double imposition peuvent accorder au pays de rsidence le droit dimposer
certains produits, revenus et bnfices raliss au Maroc.
En effet, les conventions de non double imposition accordent au Maroc
le droit dimposer certains produits, revenus et bnfices de source trangre
raliss par les socits dont le sige est situ au Maroc.
Cest le cas notamment :

D.G.I.
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des revenus et profits gnrs par les oprations ralises ltranger

mais non rattachs un tablissement stable ltranger. Il sagit
notamment des chantiers de construction et de montage dont la dure de

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ralisation est infrieure celle prvue par la convention de non double

imposition leur confrant la qualit dtablissement stable ;

les bnfices et revenus provenant de lexploitation en trafic international

de navires ou daronefs lorsque le sige de direction effective est situ au
Maroc ;
les intrts, les dividendes et redevances.

En dfinitive, tous les produits, revenus et bnfices raliss

ltranger et rattachs lactivit de la socit rsidente au Maroc sont imposables
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun lorsque les conventions
de non double imposition accordent ce droit au Maroc.

SECTION V- LES EXONERATIONS

Larticle 67du C.G.I. distingue les exonrations et imposition au taux
rduit permanentes des exonrations et imposition au taux rduit temporaires.
I- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT PERMANENTES
Larticle 6-I du C.G.I. prvoit les exonrations et les impositions au taux
rduit permanentes suivantes:

les exonrations totales permanentes;

les exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit;

les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ;

les impositions permanentes au taux rduit.

A-

EXONERATIONS PERMANENTES
Sont totalement exonrs de lI.S., les entits et organismes suivants:
1- les associations et les organismes lgalement assimils but
non lucratif

Il sagit des associations et des organismes lgalement assimils but

non lucratif en raison des oprations dment reconnues conformes l'objet dfini
dans leurs statuts, et ralises grce aux cotisations verses par leurs membres, aux
dons reus, aux subventions octroyes par l'tat ou les collectivits publiques ou
prives, quand bien mme il en rsulterait en fin d'exercice, un excdent de recettes
sur les dpenses.
Cependant, et en vertu des dispositions de l'article 6(I- A -1) du
C.G.I., lesdits associations et organismes sont imposs, en raison des bnfices ou
revenus tirs de la gestion ou de l'exploitation d'tablissements de vente ou de
services (location dimmeubles, exploitation de magasins, cafs, restaurants, bars,
octroi de crdits etc.).

Article modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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L'absence de but lucratif implique la non ralisation de profit pour les

associs mais n'implique pas l'absence dexcdents pour lassociation qui doivent
servir au dveloppement de l'activit et de lobjet social de lassociation.
En raison de sa vocation, en principe non lucrative, l'association n'est
pas soumise lI.S. Toutefois, il existe de nombreuses situations d'exception cette
exonration.
Ainsi, bien quune association soit but non lucratif, son rgime fiscal
peut tre requalifi en association but lucratif. Elle perd alors le droit
lexonration fiscale, mais conserve le statut juridique d'association.
A ce titre, plusieurs critres permettent dapprcier si une association
peut tre ou non exonre de lI.S.
1.1- Il sagit dexaminer si la gestion de l'association est intresse ou
dsintresse.
La gestion est considre comme dsintresse lorsque :

lassociation est gre et administre titre bnvole;

elle ne procde aucune distribution directe ou indirecte des excdents;

les membres de l'association et leurs ayants droit ne peuvent pas tre

dclars attributaires d'une part quelconque de l'actif.

Lorsque la gestion ne rpond pas ces critres, elle est considre

comme intresse, et l'association devient imposable lI.S.
Si la gestion est dsintresse, il y a lieu dexaminer si l'association
concurrence ou pas le secteur commercial :

dans le cas o elle ne concurrence pas le secteur commercial, l'association

n'est pas imposable lS.;

dans le cas o elle concurrence le secteur commercial, l'association est

imposable lS.

1.2- l s'agit dexaminer si lexercice de l'activit se fait dans des

conditions comparables celles de l'entreprise.
Pour cela, il y a lieu de recourir une srie d'indices classs par ordre
dcroissant d'importance, savoir :
a. "Le Produit" propos par l'association est comparable celui d'une
socit commerciale (l'association doit prendre en charge la satisfaction
d'un besoin non ralis par le march) ;
b. "Le Public" vis par l'association est comparable celui d'une socit
commerciale (l'association doit s'adresser une population particulire
pour avoir droit des avantages fiscaux : chmeurs, handicaps,
personnes ges) ;
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c. "Le Prix" propos par l'association n'est pas infrieur celui propos par
une socit commerciale ;
d. "La Publicit" ralise par l'association est similaire celle effectue par
une socit commerciale.
Ce n'est que dans le cas o lassociation exerce son activit selon des
mthodes similaires celles des entreprises commerciales, que l'association sera
soumise lI.S. dans les conditions de droit commun.
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9
octobre 1977) ;
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le
dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits
ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet
rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3
joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ;
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993) pour l'ensemble de
ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses
activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;
7- la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de
l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le
dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) pour
l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
8- l'Office national des uvres universitaires sociales et culturelles cr
par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10
joumada II 1422 (30 aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
9-

les coopratives et leurs unions lgalement constitues

conformment aux dispositions de la loi n 24-83 fixant le statut
gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement
de la coopration et dont les statuts8, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles
appartiennent.

La loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la
Coopration promulgue par Dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n
3773 du 29 joumada I 1405 (20 fvrier 1985).

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Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle

7-I du C.G.I.;
10-les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les
cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du
Maroc lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des
socits prpondrance immobilire telles que dfinies au II de
larticle 61 du C.G.I.;
11-la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.) conformment la
convention publie par le dahir n1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19
septembre 1977) ;
12-la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.) conformment au
dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963)
portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de
Dveloppement ;
13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir
n 1-62-145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de
ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ;
14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif, conformment laccord de
sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 Mai 2000) ;
15- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre
par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabiaa II 1415 (23 septembre
1994) ;
16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 Rabii II
1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre
de leur objet lgal.
Les O.P.C.V.M. regroupent :

les fonds commun de placement (F.C.P.) qui sont des coproprits de

valeurs mobilires et de liquidits ne disposant pas de personnalit
morale;
les socits dinvestissement capital variable (SICAV) qui sont des
socits anonymes ayant pour objet exclusif la gestion dun portefeuille
de valeurs mobilires.
17- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par
la loi n10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 Joumada I
1420 (25 aot 1999), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur
objet lgal.

La titrisation permet a un tablissement de crdit de se refinancer en

transformant certaines de ses crances hypothcaires en titres ngociables vendus
au public.
D.G.I.
Avril 2011

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Le F.P.C.T. est une co-proprit qui a pour objet exclusif lacquisition

des crances hypothcaires cdes par un tablissement de crdit. Il na pas de
personnalit morale ;
18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par
la loi n 41-05 promulgue par le dahir n 1-06-13 du 15 moharrem
1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de
leur objet lgal.
Le capital risque ou capital investissement est un mode de financement
en fonds propres ou quasi-propres (obligations convertibles en actions, bons de
souscription dachat, ). Il se matrialise par une prise de participation dans le
capital dune socit non cote, pendant une dure limite, gnralement de 4 8
ans.
Cette participation intervient soit pour la cration des entreprises soit
pour leur dveloppement ou leur redressement.
Les retraits du capital peuvent prendre des formes multiples et sont
fixs avant mme la prise de participation initiale dans le capital de lentreprise. On
citera notamment :

le retrait via une introduction en bourse ;

la cession un acqureur tiers de la totalit du capital de lentreprise
concerne ;
le rachat par les actionnaires existants de lentreprise elle-mme.

Les O.P.C.R. regroupent les Socits de Capital Risque (S.C.R.) et les

Fonds communs de placement risque (F.C.P.R.) qui sont grs obligatoirement par
des tablissements de gestion.
La S.C.R. est une socit par actions qui a la forme dune socit
anonyme ou dune socit en commandite par actions.
Quant au F.C.P.R., cest une coproprit de valeurs mobilires et de
liquidits qui na pas de personnalit morale et dont les parts sont mises et cdes
dans les formes et les conditions fixes par le rglement de gestion.
Par ailleurs, la situation nette comptable des O.P.C.R., est reprsente
de faon constante concurrence de 50 % au moins dactions, parts, certificats
dinvestissement et de tous titres de crance donnant accs ou non au capital social
de petites et Moyennes Entreprises (P.M.E.)9, non cotes en bourse ou cotes depuis
moins de trois (3) ans sur le 3me compartiment de la bourse des valeurs de
Casablanca.

Larticle 1er de la loi n 53-00 formant charte de la PME dfinit celle-ci comme tant celle dont le chiffre
daffaires ne dpasse pas 75 000 000 DH hors T.V.A.
D.G.I.
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Quant aux tablissements de gestion, il sagit des socits de gestion

agres par lAdministration, aprs avis du Conseil Dontologique de Valeurs
mobilires (C.D.V.M.), qui soccupent de la gestion des O.P.C.R. en vertu dun
mandat pour les S.C.R. et des rglements de gestion pour les F.C.P.R.
La socit de gestion est une socit dont lactivit est exclusivement la
promotion et la gestion des O.P.C.R. ainsi que les oprations sy rapportant,
notamment :

linitiation de la constitution des O.P.C.R. ;

le placement des fonds des O.P.C.R. ;
la transmission de linformation lgale et rglementaire requise.

N.B. :
A compter du 1er janvier 2011, les organismes de placements en
capital-risque (OPCR) bnficient de lexonration totale de lI.S., sans aucune
condition fiscale.
Ces organismes restent rgis par la loi n 41-05, promulgue par le
dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), qui prvoit les conditions
dexercice de l'activit de capital-risque destine financer les petites et moyennes
entreprises (PME).
19-la socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.) au titre
des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de
logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans les
communes de "Dar Bouazza" et "Lyssasfa" et destins au recasement
des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;
20-la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et
oprations ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ;
21-les promoteurs immobiliers qui ralisent dans le cadre dune
convention signe avec lEtat, un programme de construction de 2500
logements sociaux tal sur une priode maximum de cinq (5) ans
compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire.
Toutefois, cette disposition a t abroge par larticle 8 de la loi de
finances n 28- 07 pour lanne budgtaire 2008 ;
22- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la
loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 Rabii II 1416
(16 aot 1995) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour
les revenus ventuels y affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 202-645 du 2 Rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
D.G.I.
Avril 2011

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24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et

social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du
Royaume cre par la loi n 12-5 promulgue par le dahir n 1-06-53
du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n
2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour les revenus lis
aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ;
26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n
1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de
ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
27- les socits installes dans la Zone franche du port de Tanger, cre
par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au
titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone 10;
28- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07
promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet
2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les
revenus ventuels y affrents11.
B-

EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION PERMANENTE AU

TAUX REDUIT

Les entreprises qui bnficient dune exonration suivie de limposition

permanente au taux rduit sont les suivantes :
1- Socits exportatrices de produits ou de services
Les socits exportatrices de produits ou de services, lexclusion des
socits exportatrices des mtaux de rcupration12, qui ralisent dans l'anne un
chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires :

de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de

cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel
la premire opration d'exportation a t ralise ;

et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du

C.G.I., au-del de cette priode13.

10

Exonration abroge compter du 1er janvier 2012 conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de
finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
11
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
12
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
13
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par lapplication du taux rduit de 17,50%.

D.G.I.
Avril 2011

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Lexonration ou limposition au taux rduit sapplique la dernire

vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du
Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
Cette exonration ou imposition au taux rduit est accorde dans les
conditions prvues larticle 7-IV du C.G.I.

Remarques :
1) Lapplication du taux rduit de 17,50% la place de la rduction de 50% dI.S. a
t institue par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire
2008. Cette disposition sapplique pour les exercices ouverts compter du
01/01/2008. Par contre, pour les exercices ouverts antrieurement au
01/01/2008, cest la rduction de 50% dimpt qui sapplique.
2) Les socits exportatrices qui bnficient de lexonration totale de lIS pendant
la priode des cinq (5) ans conscutifs, qui court compter de l'exercice au
cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise, bnficient
galement, au titre du chiffre daffaires ralis lexportation, de lexonration
totale de la cotisation minimale pendant la mme priode de cinq (5) ans.
3) Par mtaux de rcupration, il y a lieu dentendre tous les mtaux ayant dj fait
lobjet dune premire utilisation et qui ne se trouvent plus dans un tat neuf ou
dorigine.
Il en est ainsi des mtaux tels que le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou
laluminium qui sont rcuprs auprs des fabriques, chantiers ou des mnages et qui
ne peuvent pas tre utiliss directement sans transformation.
Ces mtaux comprennent galement les chutes, restes, rebus et dchets
rsultant des oprations de transformation industrielle des mtaux prcits.
Les dispositions de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne
budgtaire 2009 ont modifi les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du C.G.I afin
dexclure les exportateurs des mtaux de rcupration des avantages fiscaux susviss.
Ainsi, les exportateurs de ces mtaux sont soumis lI.S. dans les
conditions de droit commun pour la partie de leur chiffre daffaires relative
lexportation des mtaux de rcupration prcits.
Cette mesure est applicable aux oprations dexportation de mtaux de
rcupration ralises compter du 1er janvier 2009.
2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les
plates-formes dexportation
Les socits qui vendent des produits finis des exportateurs installs
dans des plates-formes dexportation bnficient des mmes avantages prvus en
faveur des exportateurs.
En effet, les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier,
qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des
D.G.I.
Avril 2011

43

produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis
avec lesdites plates-formes :

de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de

cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel
la premire opration de vente de produits finis a t ralise ;

et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du

C.G.I., au-del de cette priode14.

Cette exonration ou imposition au taux rduit est accorde dans les

conditions prvues larticle 7-V du C.G.I.
3- Socits htelires
Les socits htelires bnficient, au titre de leurs tablissements
hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires
ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages :

de lexonration totale de lI.S. pendant une priode de cinq (5) ans

conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dhbergement a t ralise en devises ;

et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du

C.G.I., au-del de cette priode15.

Lexonration ou limposition au taux rduit est accorde dans les

conditions prvues larticle 7-VI du C.G.I.
3.1- Etablissements ligibles
Les tablissements hteliers ligibles cet avantage fiscal sont celles
vises par la loi n 61-00 portant statut des tablissements touristiques telle quelle a
t modifie et complte par la loi n 01-07 du 23 mai 2008.
Cette loi dfinit les tablissements touristiques et dtermine les
conditions de leur classement et de leur exploitation ainsi que leurs obligations et
sanctions.
Larticle 2 de cette loi numre la liste des tablissements hteliers
concerns, savoir : les htels, les motels, les rsidences htelires, les rsidences
immobilires de promotion touristique, les htels club, les auberges, les maisons
dhtes, les pensions, les camping caravaning, les relais et les gtes.
Les conditions de classement et dautorisation de ces tablissements
sont prvus par le dcret le n 2-02-640 du 09 octobre 2002 pris pour lapplication

14

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par lapplication du taux rduit de 17,50%.
15
Idem.

D.G.I.
Avril 2011

44

de la loi n 61-00 et par larrt n 1751-02 du 18 dcembre 2003 fixant les normes
de classement des tablissements touristiques.
Ainsi, tous les tablissements touristiques qui rpondent aux critres et
conditions prvus par les textes lgislatifs et rglementaires prcits sont ligibles
aux avantages fiscaux susviss prvus en faveur des tablissement hteliers.
3.2- Chiffre daffaires ligible
Le bnfice de lavantage au titre de lexonration totale ou de
limposition au taux rduit de 17,50% est li d'une part, la ralisation dun chiffre
daffaires en devises et d'autre part, au rapatriement direct ou indirect de ces devises
par l'intermdiaire d'agences de voyages.
Le chiffre daffaires en devises dment rapatries est constitu par les
recettes transfres directement d'un compte bancaire tranger vers un compte
bancaire ouvert au Maroc au nom de ltablissement htelier, ainsi que par toute
recette effectue par carte de crdit, travel chque et chque sur l'tranger.
Est galement considr comme chiffre d'affaires en devises dment
rapatries, le montant qui transite par une agence de voyages au profit de
l'tablissement htelier et qui fait l'objet d'une facture de l'tablissement appuye
d'un bon de rservation (voucher) portant la mention "client non rsident" et d'une
attestation de rapatriement des devises correspondantes dlivres par l'agence de
voyage.
Par devises dment rapatries , il convient dentendre celles
constituant la contrepartie de prestations d'hbergement, ainsi que de prestations s'y
rattachant tels que la restauration, le bar, le dancing, le thermalisme et la
thalassothrapie, et qui sont effectivement encaisses ou inscrites dans la
comptabilit de l'tablissement htelier au compte "clients trangers" ou "agences
de voyages" agissant en son nom. Nanmoins, la remise en cause totale ou partielle
de l'avantage prcit n'interviendra, le cas chant, que pour les sommes dont le
rapatriement n'a pas t effectu dans le dlai fix par la rglementation des
changes.
Pass ce dlai et si l'tablissement htelier a dj bnfici de
lexonration totale, de la rduction de 50% ou de limposition au taux rduit de
17,50% l'occasion de la souscription de sa dclaration, la rgularisation est
effectue soit spontanment par l'entreprise, soit par voie de rle dans le cadre
d'une procdure de rectification, sans prjudice de l'application des sanctions y
affrentes.
Par ailleurs, les rglements en espces faits directement par les
touristes aux tablissements hteliers, lors de leur sjour au Maroc, ne sont pas pris
en considration.
Enfin, les gains de change sont considrs comptablement comme des
produits financiers non ligibles l'exonration fiscale ou limposition au taux rduit
de 17,50%.

D.G.I.
Avril 2011

45

3.3- Dure de l'exonration

L'exonration totale de lIS est fixe pour une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'hbergement a t ralise en devises.
Par cinq (5) ans conscutifs, il y a lieu d'entendre la priode couvrant
soixante (60) mois compter de la date d'ouverture de l'exercice au cours duquel la
premire opration d'hbergement en devises a t ralise.
Ainsi deux (2) cas peuvent se prsenter :
exercice comptable de douze (12) mois concidant ou non avec
l'anne civile
Dans ce cas, la priode de l'exonration commence compter du
premier exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a
t ralise et expire la fin du quatrime exercice qui suit.
exercice comptable du dbut d'activit infrieur douze (12)
mois
Dans ce cas, la priode d'exonration est dcompte compter de la
date d'ouverture de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement
en devises a t ralise et expire l'chance du 60me mois qui suit cette date.

N. B. :
En cas de cession totale ou de fusion, le bnfice de l'avantage de
l'exonration totale reste acquis l'tablissement nouvellement cr pour la priode
restant courir entre la date de cession ou de fusion et la date d'expiration de la
priode de l'exonration quinquennale, sous rserve des conditions de fond et de
forme prcites.
4- Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion
touristique
Larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011,
promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010) a
tendu lapplication de lexonration et de limposition au taux rduit cits ci-dessus
aux socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles
que dfinies par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux
rsidences immobilires de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n
61-00 portant statut des tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 108-60 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008).
Ainsi, les socits de gestion prcites sont assimiles aux
tablissements hteliers et bnficient des mmes avantages fiscaux, pour la partie
de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises,
dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyages, au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011.

D.G.I.
Avril 2011

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Lexonration et limposition au taux rduit prcits, prvus en faveur

des tablissements touristique, sont accords dans les mmes conditions prvues
larticle 7- VI du CGI.
5- Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City"
a- Dfinitions
Larticle premier de la loi n 44-10 relative au statut de Casablanca
Finance City , promulgue par le dahir n 1-10-196 du 7 moharrem 1432 (13
dcembre 2010), a prvu la cration dune place financire Casablanca dnomme
Casablanca Finance City , dont le primtre sera dlimit par voie rglementaire,
ouverte des entreprises financires ou non financires exerant des activits sur le
plan rgional ou international.
On entend par entreprises financires , au sens de larticle 5 de la
loi n 44-10 prcite, les tablissements de crdit, les entreprises dassurances, les
socits de courtage et les institutions financires oprant dans le secteur de la
gestion dactifs.
Les entreprises non financires sont celles qui fournissent des services
professionnels et les siges rgionaux et internationaux.
Les tablissements de crdit sont ceux dment agrs conformment
la lgislation en vigueur et exerant une ou plusieurs des activits suivantes :

- le
-

placement, la souscription, l'achat, la gestion et la vente de valeurs

mobilires, de titres de crances ngociables ou de tout produit financier ;
le conseil et l'assistance en matire de gestion de patrimoine ;
le conseil et l'assistance en matire de gestion financire ;
l'ingnierie financire ;
et, d'une manire gnrale, tous les services destins faciliter la cration
et le dveloppement des entreprises.

Les entreprises dassurances et les socits de courtage sont celles

dment agres conformment la lgislation en vigueur et exerant une ou
plusieurs des activits suivantes :

- lassurance en faveur des personnes non rsidentes ;

- le courtage en assurance en faveur des personnes non rsidentes.
Les institutions financires oprant dans le secteur de gestion dactifs
sont celles dment autorises conformment la lgislation en vigueur et exerant
une ou plusieurs des activits suivantes :

- la gestion pour compte de tiers ;

- le capital-risque.

D.G.I.
Avril 2011

47

Le prestataire de services professionnels est toute entreprise ayant

la personnalit morale qui exerce une ou plusieurs des activits suivantes :

- les activits doffshoring financier ;

- les activits de services financiers
-

spcialiss, notamment la notation

financire, la recherche financire et linformation financire ;
laudit et les services de conseil juridique, fiscal, financier, dactuariat et de
ressources humaines ;
toutes autres activits de services professionnels en relation avec les autres
entits.

Le sige rgional ou international est toute entreprise ayant la

personnalit morale qui assure une activit de supervision et de coordination des
activits dentreprises exerces dans un ou plusieurs pays trangers, y compris les
institutions ralisant des prestations de services pour le compte dautres entits de
leur groupe.
b- Rgime fiscal
Pour amliorer lattractivit du systme fiscal marocain, la loi des
finances n 43-10 prcite a institu un rgime fiscal de faveur pour :
- les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City " (CFC),
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;
- des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance
City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.
En ce qui concerne les socits de services ayant le statut CFC, larticle
6-I-B du C.G.I. a t complt par un quatrime alina (4) qui prvoit que les
socits de services ayant le statut de Casablanca finance city bnficient au titre
de leur chiffre daffaires lexportation ralis au cours de lexercice de :

lexonration totale de lIS durant les cinq premiers exercices conscutifs

compter du premier exercice doctroi du statut prcit ;
limposition au taux rduit de 8,75% au del de cette priode.

Les mmes avantages prcits sont accords auxdites socits au titre

des plus-values mobilires nettes de source trangre quelles ralisent.
Les plus-values mobilires ligibles lavantage fiscal sont les plusvalues nettes dtermines aprs soustraction des moins-values ralises au titre dun
mme exercice. En cas de ralisation de moins-values nettes au titre dun exercice
donn, ces moins-values sont dductibles du rsultat fiscal imposable, conformment
aux rgles de droit commun.
Les avantages fiscaux sont accords aux socits de services compter
du premier exercice doctroi du statut "Casablanca Finance City" sans aucune
distinction entre les socits existantes ou nouvellement cres. Ces avantages
sappliquent systmatiquement aux socits ayant obtenu ledit statut.

D.G.I.
Avril 2011

48

Il est prciser que les oprations ralises par lesdites socits sur le
march local restent imposables dans les conditions de droit commun.
En ce qui concerne les siges rgionaux ou internationaux ayant le
statut "Casablanca Finance City", il y a lieu de se rfrer aux commentaires de
larticle 8 du C.G.I. (Chapitre II- Section I-D de la prsente note circulaire).
C-

EXONERATIONS PERMANENTES EN MATIERE DIMPOT RETENU

A LA SOURCE

Les exonrations permanentes en matire dIS prvues par larticle 6-IC du C.G.I. en matire dimpt retenu la source sappliquent aux :

produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;

intrts et autres produits similaires ;

intrts perus par les socits non rsidentes.

1- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils

Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les

produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants :

les dividendes et autres produits de participation (intrts du capital, sommes

distribues pour lamortissement du capital, sommes distribues pour le rachat
des actions, etc.) verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des
socits imposables ou exonres de limpt sur les socits des socits
ayant leur sige social au Maroc et relevant du champ dapplication dudit impt,
condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement
bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro
de leur identification limpt sur les socits ;

Il est signaler que les dividendes et autres produits de participation

provenant de la distribution de bnfices par des socits relevant du champ
dapplication de limpt sur les socits, mme si ces dernires en sont expressment
exonres, sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire des
dividendes et autres produits de participation avec un abattement de 100%.
De mme, les dividendes et autres produits de participation
provenant de la distribution de bnfices de source trangre sont compris dans les
produits dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100%. Cette
mesure sapplique aux dividendes et autres produits de participation perus
compter du 01/01/2008 ;16

16

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.

D.G.I.
Avril 2011

49

les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public;

les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;

les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs

mobilires (O.P.C.V.M.);

les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque

(O.P.C.R.) ;

les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;

les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires,
au prorata du chiffre daffaires offshore ;

les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la

disposition ou inscrits en compte des non-rsidents par les socits installes
dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans
lesdites zones;

les bnfices et les dividendes distribus par les titulaires d'une concession
d'exploitation des gisements d'hydrocarbures ;

les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements

(B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs
marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le
gouvernement.
2- Intrts et autres produits similaires
Les intrts et autres produits similaires exonrs sont ceux servis

aux :

tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n34-03

promulgue par le dahir n1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006),
au titre des prts et avances consentis par ces organismes.

Il y a lieu de prciser que la loi de finances pour lanne budgtaire

2007 a clarifi lexonration de limpt sur les socits retenu la source sur les
intrts servis aux tablissements de crdit et organismes assimils en prcisant que
ladite exonration ne concerne que les intrts servis aux tablissements prcits, au
titre des prts et avances consentis leurs clients. Aussi, ces clients nont pas
effectuer de retenue la source sur les intrts verss auxdits tablissements de
crdit.
Par contre, les autres intrts perus par ces tablissements,
notamment les intrts gnrs par des placements financiers sont assujettis la
retenue la source, opre par la partie versante ;

D.G.I.
Avril 2011

50

organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par

le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ;

fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n 10-98

prcite ;

organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05

prcite ;

titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies

trangres convertibles auprs des banques offshore rgis par la loi n 58-90
prcite.
3- Intrts perus par les socits non rsidentes

Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les intrts
perus par les socits non rsidentes au titre :

des prts consentis ltat ou garantis par lui;

des dpts en devises ou en dirhams convertibles;

des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
ans compter de la date de conclusion du contrat de prt;

des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement

(B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement quelle que soit
la dure du prt.
4- Les droits de location et les rmunrations analogues
affrents laffrtement, la location et la maintenance
daronefs affects au transport international

La loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue

par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010), a complt les
dispositions de larticle 6 (I- C) du C.G.I. par un quatrime alina qui prvoit
lexonration permanente de la retenue la source sur les droits de location et les
rmunrations analogues verss des non rsidents, en contrepartie des oprations
daffrtement, de location et de maintenance daronefs affects au transport
international.
Lexonration prcite sapplique aux droits de location et
rmunrations analogues affrents aux aronefs affects au transport international,
en provenance ou destination de ltranger.
En cas dusage mixte de laronef au transport national et international,
lexonration prcite ne sapplique que sur la partie desdits droits et rmunrations
portant sur lusage de laronef au transport international.

D.G.I.
Avril 2011

51

Ainsi, il est admis dappliquer pour la premire anne du contrat de

location de la rgle suivante :

exonration de 80% des droits de location qui sont considrs

comme correspondant lusage de laronef au transport
international ;
application de la retenue la source au taux de 10% au montant
restant de 20% des droits de locations qui sont considrs comme
correspondant lusage de laronef au transport national.

Aprs la premire anne du contrat, les pourcentages rels raliss au

cours de lanne prcdente sont pris en considration pour lapplication de
lexonration prcite au titre dun exercice donn.
Cette mesure est applicable aux droits de location et rmunrations
analogues susviss verss, mis la disposition ou inscrits en comptes des personnes
non rsidentes compter du 1er janvier 2011.
D- IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT
Limposition permanente au taux rduit en matire dIS prvues par
larticle 6-I-D du C.G.I. concerne :

les socits minires ;

et les socits installes dans la province de Tanger.
1- Socits minires

Larticle 6(I-D-1) du C.G.I. prvoit un rgime particulier pour les

socits minires exportatrices qui bnficient d'une imposition aux taux rduit de
17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I. compter de l'exercice au cours duquel la
premire opration d'exportation a t ralise17.
Bnficient galement de cette imposition rduite au taux de 17,50%,
les socits minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent
aprs leur valorisation.
Ainsi, limposition rduite sapplique au montant de l'I.S. affrent :

au chiffre d'affaires l'exportation en ce qui concerne les socits minires

exportatrices ;

au chiffre d'affaires correspondant aux produits vendus localement par une

entreprise minire des socits de valorisation exportatrices.

Les socits minires ligibles au rgime fiscal prcit sont celles qui
procdent l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises

17

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par lapplication du taux rduit.

D.G.I.
Avril 2011

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l'article 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (16 Avril 1951)18 portant rglement minier au
Maroc, savoir :
1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles,
la tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux;
2me catgorie : Substances mtalliques tels que aluminium, baryum,
strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc,
plomb, cadmium, mercure, argent, or, tain,
tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium,
manganse, platine, chrome, nickel, cobalt ;
3me catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels
associs dans les mmes gisements ainsi que les eaux
sales souterraines;
4me catgorie : (abroge);
5me catgorie : Phosphate;
6me catgorie : Mica;
7me catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et
substances non radioactives pouvant tre utilises en
nergie atomique, tels que le bryllium et le bore;
8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication
des bentonites et des terres dcolorantes.
2- Socits installes dans la province de Tanger
Par province de Tanger, il y a lieu dentendre le territoire de la
prfecture de Tanger- Assilah et du Cercle de Fahs tel que dlimit par le dcret n
203-527 du 10 septembre 2003 relatif au dcoupage administratif du Royaume 19 ,
lexclusion du Cercle dAnjra20.
Pour cette province, il y a lieu de distinguer entre :

les socits exportatrices ;

les socits industrielles ;

les autres socits ;

les promoteurs immobiliers.

2.1- Socits exportatrices

Les socits exportatrices installes dans la province de Tanger ,

conformment aux dispositions de larticle 247- XIII du C.G.I. et par drogation aux
dispositions des articles 6 (I-D-2 ) et 165-III du C.G.I., bnficient du taux
18

B.O. du 18 Mai 1951

19

Rponse de la D.G.I. n 410/06 DLECI du 27 juillet 2006.

Le Cercle dAnjra na t rattach la Province de Fahs- Anjra quen septembre 2003.

20

D.G.I.
Avril 2011

53

spcifique de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre daffaires
correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts
21
durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 Dcembre 2010 .
Au-del de cette priode, ces socits bnficient du taux de 17,50%
vis larticle 19-II C du C.G.I
2.2- Socits industrielles
22

Les entreprises industrielles de transformation

installes dans la
province de Tanger sont imposes au taux rduit de 17,50% vis larticle 19-II C
du C.G.I. applicable au titre de leur chiffre daffaires global concernant les
exercices ouverts durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
Ce taux a t institu par larticle 247-XIV du C.G.I. par drogation aux
dispositions de larticle 7-VII du C.G.I., en vue de permettre lapplication progressive
du taux de limpt dans la province de Tanger.
En effet, au-del de la priode prcite, le taux de 17,50% sera major
de 2,5 points par an jusquau 31 dcembre 2015 et le taux de 30% prvu larticle
19-I-A du CGI sera appliqu aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
2.3- Autres socits
Les dispositions de larticle 6 (ID2) du C.G.I. prvoient que les
socits ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et
exerant une activit principale dans le ressort de ladite province bnficient dune
imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au titre de
cette activit exerce exclusivement dans ladite province.
Ainsi, les socits implantes dans la province de Tanger ont droit au
bnfice du taux rduit de 17,50% pour le chiffre d'affaires affrent aux oprations :

de vente dont la livraison et la facturation sont ralises par la socit

partir de la Province de Tanger;

de prestations de services effectues exclusivement dans la province de

Tanger (exemple : travaux d'implantation, d'affichage, d'entretien, de
maintenance et de location) ;

de production de biens et marchandises raliss en totalit lintrieur de

ladite zone.

Larticle 7-VII du CGI23 a prcis que ces entreprises vont bnficier du

taux rduit de 17,50% uniquement au titre de leurs oprations relatives aux travaux
ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites
provinces ou prfectures.
21

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

Il sagit des entreprises dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999).
23
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
22

D.G.I.
Avril 2011

54

Par contre, ces socits ne peuvent prtendre au bnfice du taux

prcit (ou la rduction de 50% dI.S. pour les exercices ouverts antrieurement au
01/01/2008) pour la partie de la production, des ventes et des prestations de
services ralises en dehors de la province de Tanger24.
Enfin, dans la perspective duniformisation de limposition sur tout le
territoire national, larticle 247-XIV du CGI25 a prvu que pour les entreprises
installes dans la province de Tanger vises larticle 6 (I-D-2) du C.G.I. le taux de
17,50% vis ci-dessus sera major de deux points et demi (2,5) pour chaque
exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.
A compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (I-D-2) et 7-VII du
C.G.I. seront abroges et le taux de droit commun sera appliqu.
2.4- Promoteurs immobiliers
Pour les promoteurs immobiliers installs dans la province de Tanger,
quatre (4) cas de figures peuvent se prsenter :
a- Cas normal : promoteurs non conventionns
Pour les promoteurs immobiliers installs dans la province de Tanger
qui nont pas sign de conventions avec lEtat, cest le taux de 30% prvu larticle
19-I-A du CGI qui sapplique compter du 1er janvier 2008, conformment aux
dispositions de larticle VII du C.G.I.
b- Promoteurs ayant sign avant le 01/01/2008 une
convention avec lEtat pour la construction de 2500
logements sociaux
Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lI.S. sous
rserve de respecter les obligations et engagements prvus par la convention signe
avec lEtat.
c- Promoteurs ayant sign durant lanne 2008 une
convention avec lEtat pour la construction de 1500
logements sociaux
Cette catgorie de promoteurs immobiliers bnficie dune rduction de
50% dIS au titre de lexercice 2008 conformment aux dispositions de larticle 8-III5 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Au del de cet exercice, cest le taux de 30% prvu larticle 19-I-A du
CGI qui va sappliquer.

24
25

Rponse de la D.G.I. n 218/03 DLE.CI du 19 mai 2003

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

D.G.I.
Avril 2011

55

d- Promoteurs ayant sign entre le 01/01/2009 et le

31/12/2010 une convention avec lEtat pour la
construction de 1500 logements sociaux26
Cette catgorie de promoteurs immobiliers bnficie dune rduction de
50% dIS au titre des deux exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter
du 1er janvier 2008 conformment aux dispositions de larticle 7-IV-C de la loi de
finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales qui concluent une
convention avec lEtat pour la construction de 1 500 logements sociaux vont
bnficier pour les deux (2) exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter
du 01/01/2008 (2009 et 2010 inclus), dune rduction de 50% de lI.S; soit un taux
rduit de 15%.
Il est rappel que ces logements sociaux doivent tre rservs
lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de cette
rduction dimpt, en application des dispositions de larticle 247-XII du C.G.I.
La rduction dimpt prcite sapplique aux conventions conclues avec
lEtat entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010. Au del de lexercice 2010, cest le taux
de 30% prvu larticle19-I-A du CGI qui sapplique.
e- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2008
une convention avec lEtat pour la construction de
logements faible valeur immobilire de 140 000 DH
Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lI.S. pour les
conventions signes avec lEtat entre le 01/01/2008 et le 31/12/2012, sous rserve
de respecter les obligations et engagements prvus par lesdites conventions.
f- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2010
une convention avec lEtat pour la construction de
logements sociaux27
Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lIS pour les
conventions signes avec lEtat entre le 01/01/2010 et le 31/12/2020, sous rserve
de respecter les obligations et engagements prvus par lesdites conventions.
II-

EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES

Les exonrations et imposition au taux rduit temporaires en matire

dIS prvues par larticle 6-II du C.G.I. concernent :

26
27

les exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit;

les exonrations temporaires;

et les impositions temporaires au taux rduit.

Article 7 (IV-C) de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

D.G.I.
Avril 2011

56

A-

EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU

TAUX REDUIT
Ces exonrations concernent :

les socits installes dans les zones franches dexportation ;

et lAgence Spciale Tanger Mditerrane.

1- Socits installes dans les zones franches d'exportation
1.1- Dfinition

Selon les dispositions de larticle 1er de la loi n 19-94 relative aux

zones franches d'exportation promulgue par le Dahir n 1-95-1 du 26 janvier
199528, on entend par zones franches dexportation, des espaces dtermins du
territoire douanier o les activits industrielles et de services qui y sont lies sont
soustraites, selon certaines conditions et limites, la lgislation et la
rglementation douanire et celles relatives au contrle du commerce extrieur et
de changes.
De mme , en vertu des dispositions de larticle 2 de la loi n 19-94
prcite, les zones franches d'exportation sont cres et dlimites par un acte
rglementaire qui fixe la nature des activits des entreprises pouvant s'installer dans
la zone franche d'exportation.
1.2- Rgime fiscal
En vertu des dispositions de larticle 6 (II- A -1) du C.G.I., les socits
qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient :

de l'exonration totale de lI.S. durant les cinq (5) premiers exercices

conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs
suivants.

Au del de cette priode, ces socits sont imposables lI.S. dans les
conditions de droit commun.
Lexonration totale dI.S. et limposition au taux rduit de 8,75%
prcits sappliquent galement aux oprations ralises entre les entreprises
installes lintrieur dune mme zone franche dexportation ainsi quaux oprations
ralises entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches
dexportation, condition que le produit final soit destin lexport et que ces
oprations soient ralises sous le contrle de lAdministration des Douanes et
Impts Indirects (A.D.I.I.).

28

B.O n4294 du 15 ramadan 1415 (15 fvrier 1995).

D.G.I.
Avril 2011

57

Remarques :
a) Il est rappeler que le rgime fiscal des socits installes dans les
zones franches dexportation a connu lvolution suivante :
Avant 2001, les socits installes dans les zones franches dexportation taient
soumises limpt sur les socits aux taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15)
premires annes conscutives la date du dbut de leur exploitation, en vertu des
dispositions de la loi n 19 94 promulgue par le dahir n 1 95 1 du 26 janvier
1995. Au-del de la priode de quinze (15) ans prcite, ces socits sont
imposables dans les conditions de droit commun.
A compter du 1er janvier 2001, larticle 10 bis de la loi de finances pour lanne
2001 a modifi les dispositions de larticle 30 de la loi n 19 94 relative aux zones
franches dexportation pour faire bnficier ces entreprises de :

lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq
(5) exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur
exploitation ;

lapplication du taux rduit de 8,75% pendant les dix (10) exercices

conscutifs suivants pour les entreprises relevant de limpt sur les
socits.

Ce rgime dimposition introduit par larticle 10 bis prcit sapplique

uniquement aux socits cres compter du 1er janvier 2001.
Les socits cres antrieurement au 1er janvier 2001 dans les zones
franches demeurent assujetties limpt sur les socits au taux rduit de 8,75%
pendant les quinze (15) premires annes conscutives la date du dbut de leur
exploitation.
A compter du 1er janvier 2007, date dentre en vigueur de la loi des finances
pour lanne budgtaire 2007, le dlai dapplication du taux rduit de 8,75% pour les
socits qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation a t
prorog de dix (10) ans vingt (20) ans.
Pour les socits dj installes dans lesdites zones, elles vont
bnficier du taux rduit pour le reliquat de la priode de vingt (20) ans restant
courir.
Pour les nouvelles socits, elles vont bnficier du taux rduit prcit
pendant une dure de vingt (20) ans aprs les cinq (5) premires annes
dexonration totale suivant la date du dbut dactivit.
Les avantages fiscaux accords aux socits installes dans les zones
franches dexportation bnficient aux seules socits qui exercent leur activit dans
ces zones, en application des dispositions de larticle 34 de la loi n 19-94 relative
aux zones franches dexportation.
Par consquent, les socits intervenant dans les zones franches
dexportation dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage
D.G.I.
Avril 2011

58

sont soumises lI.S. et lI.R. dans les conditions de droit commun, en application
des dispositions de larticle 6 (II- A- 1) du C.G.I. telles quelles ont t modifies par
larticle 8 de la loi de finances 2008.
Ainsi, les travaux de construction ou de montage raliss dans les
zones franches dexportation ne sont pas ligibles aux avantages fiscaux prvus en
faveur de ces zones. Il sensuit donc que les entreprises installes lintrieur ou en
dehors de ces zones qui ralisent ces travaux sont imposables dans les conditions de
droit commun.

b) Lavantage accord aux entreprises installes dans les zones franches

dexportation sapplique aussi bien aux entreprises cres dans les zones franches
dexportation quaux entreprises exportatrices cres hors zones franches et qui y
transfrent leurs activits durant les cinq (5) premiers exercices dexploitation. Ces
dernires continuent bnficier de lexonration totale de limpt sur les socits
pour la priode restante concerne par lexonration quinquennale.
2- Agence Spciale Tanger-Mditerranne

En vertu des dispositions de larticle 6 (II-A-2) du C.G.I., lAgence

spciale Tanger-Mditerranne ainsi que les socits intervenant dans la ralisation,
lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger- Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 portant cration de
ladite Agence29, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans
les zones franches dexportation30.
Dans le cadre de la promotion et du dveloppement de la rgion du
nord du Royaume, le dcret-loi n 2 02- 644 susmentionn a rig une partie de
cette rgion en zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane pour la
cration dune zone franche portuaire comprenant un port maritime et des zones
franches dexportation.
Larticle 2 du dcret-loi prcit prvoit que la mission de la socit
anonyme dnomme "Agence Spciale Tanger- Mditerrane" est la ralisation, au
nom et pour le compte de ltat, du programme de dveloppement de la zone
spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane conformment une convention
conclue entre ltat et ladite socit.
Ainsi, lAgence Spciale Tanger Mditerrane bnficie :

29
30

de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs

compter de la date du dbut de leur exploitation ;
de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs
suivants31.

B.O. n 50-40 du 19 septembre 2002.

Mesure introduite par larticle 14 de la loi de finances pour lanne 2003.

31

La dure initiale de dix (10) ans a t porte vingt (20 ) ans par les dispositions de larticle 5 de la loi de
finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.
D.G.I.
Avril 2011

59

Ces mmes avantages sont accords aux socits installes dans les
zones franches dexportation, cres au sein de la zone spciale de dveloppement
Tanger-Mditerranne, et intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de ladite zone
Il est rappeler, cependant, que les revenus provenant des activits
que lAgence exerce, au nom et pour le compte de ltat, dans le cadre des missions
qui lui sont dvolues par larticle 3 du dcret-loi portant cration de ladite Agence,
bnficient de lexonration totale et permanente de lI.S. conformment aux
dispositions de larticle 6 (I- A-25) du C.G.I.
B-

EXONERATIONS TEMPORAIRES

Les exonrations temporaires en matire dI.S. sont prvues par deux

articles :
larticle 6 (II-B-1) du C.G.I. en ce qui concerne les revenus agricoles ; les
titulaires de concession dexploitation de gisements dhydrocarbures ; et les
socits exploitant un centre de gestion de comptabilit agr ;
et larticle 247 du CGI en ce qui concerne les promoteurs immobiliers.
1- Revenus agricoles
Le dahir portant loi n 1-84-46 du 17 joumada II 1404 (21 mars 1984)
avait exonr, de tout impt direct prsent ou futur, les revenus agricoles qui
relevaient de l'impt agricole institu par le dahir n 1-61-438 du 22 rejeb 1381 (30
dcembre 1961). La priode de l'exonration a expir le 31 dcembre 2000.
L'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001
a prorog, jusqu'au 31 dcembre 2010 les exonrations des revenus agricoles de
tout impt direct prsent ou futur32.
Cette exonration a t proroge au 31 dcembre 2013 par les
dispositions de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009
qui a ainsi modifi larticle 6 (II-B-1) du C.G.I.33.
1.1- Revenus agricoles exonrs
Sont considrs comme revenus agricoles, tels que dfinis l'article 46
du C.G.I., les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre
activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle.

32

Hautes Instructions Royales prononces dans le discours du trne du 30 juillet 2000.

Hautes Instructions de Sa Majest le Roi, que Dieu Lassiste dans son discours du 20 aot 2008 loccasion
du 55me anniversaire de la rvolution du Roi et du peuple.
33

D.G.I.
Avril 2011

60

1.2- Porte de lexonration

Lexonration des revenus agricoles ne dispense pas les socits
agricoles de remplir leurs obligations dclaratives et comptables telles que prvues
au C.G.I.
De mme, les socits agricoles demeurent imposes l'impt sur les
socits pendant la priode couverte par l'exonration prcite sur les autres
catgories de revenus notamment :

les travaux et prestations effectus pour le compte de tiers ;

les locations de biens meubles et immeubles ;

les produits de participation lorsque les socits distributrices ne relvent

pas de l'impt sur les socits ;

les produits non courants, les dons et les subventions d'quipement ;

les plus-values de cession des lments de l'actif immobilis et des valeurs

mobilires ;

les produits provenant des activits soumises la taxe professionnelle,

notamment la vente des produits agricoles transforms (agro-industrie).
1.3- Cas particuliers des installations frigorifiques et stations
d'emballage

Lorsqu'elles sont situes sur les lieux de l'exploitation agricole et

destines la conservation ou au conditionnement des produits de l'exploitation, ces
installations constituent le prolongement normal de l'exploitation.
Par contre, sont imposables les oprations ci-aprs :

les rmunrations perues en contrepartie de l'utilisation des installations

frigorifiques et du conditionnement effectu pour le compte des tiers ;

les ventes des produits entreposs ou conditionns mais ne provenant pas

de l'exploitation.
2- Titulaires de concession
d'hydrocarbures

d'exploitation

des

gisements

Larticle 6 (IIB2) du C.G.I. prvoit que le titulaire ou, le cas chant,

chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits
pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date
de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation.
Ainsi, deux (2) cas de figures peuvent se prsenter :

D.G.I.
Avril 2011

soit que la concession est accorde une seule socit : dans ce cas,
lexonration bnficie cette dernire ;

61

soit que la concession est accorde un consortium de socit : dans ce

cas, chacun des co-concessionnaires de la concession va bnficier de
lexonration de lIS pour la partie du rsultat qui lui revient et ce pour la
mme dure de dix (10) annes conscutives la mise en production
rgulire de la concession.

Il est rappeler que cette exonration tait prvue initialement par

larticle 42 de la loi n 21- 90 relative la recherche et l'exploitation des gisements
d'hydrocarbures, promulgue par le dahir n 1-91-118 du 27 ramadan 1412 (1er avril
1992), telle que modifie par la loi n 27-99 promulgue par le dahir n 1-99-340
du 9 kaada 1420 (15 fvrier 2000).
En vertu des dispositions du chapitre IV de la loi n 21-90 prcite, le
titulaire d'un permis de recherche qui a rempli ses obligations lgales et
contractuelles, a le droit, en cas de dcouverte d'un gisement d'hydrocarbures
commercialement exploitable, d'obtenir, pour ce gisement, une concession
d'exploitation.
Cette concession est octroye par un acte administratif notifi
l'intress et publi au Bulletin officiel. Cet acte annule la partie de la superficie du
permis de recherche couverte par la concession et statue dfinitivement sur
l'attribution, les limites et la consistance de la concession dexploitation.
La dure de validit d'une concession d'exploitation ne peut excder
vingt-cinq (25) annes. Toutefois une seule prorogation exceptionnelle qui ne peut
excder dix (10) annes peut tre accorde par un acte administratif, si l'exploitation
rationnelle et conomique du gisement le justifie et ce conformment aux
dispositions de larticle 29 de la loi n21-90 susvise.
Lexploitation de gisement sentend de toutes les oprations qui se
rapportent aux concessions d'exploitation et y sont excutes, notamment les
travaux gologiques et gophysiques, le forage de puits de dveloppement, la
production d'hydrocarbures, l'installation de conduites de collectes et les oprations
ncessaires pour maintenir la pression et pour la rcupration primaire et secondaire.
La production rgulire sentend de toute production d'hydrocarbures
effectue sur une concession d'exploitation comportant une infrastructure de
production, comprenant notamment des gazoducs, des units de traitement et de
stockage et livre par le titulaire ou le co-titulaire de la concession d'exploitation
des tiers, dans le cadre d'une opration commerciale de vente.
3- Socits exploitant les centres de gestion de comptabilit
agrs
En vertu des dispositions de larticle 6 (II-B-3) du C.G.I., les socits
exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs sont exonres totalement
de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de
quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.

D.G.I.
Avril 2011

62

Les centres de gestion de comptabilit agrs sont rgis par les textes
suivants :

la loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228 du 9 novembre 1992 ;

le dcret n 2- 96-333 du 31 octobre 1997 fixant les conditions dagrment

des socits exploitant les centres de gestion ;

larrt du ministre de lindustrie, du commerce et de lartisanat n 167-98

du 28 septembre 1998 fixant les modalits de dpt et dinstruction des
demandes dagrment des socits exploitant des centres de gestion.

Le centre de gestion de comptabilit agr a pour objet de tenir la

comptabilit de ses adhrents, tablir leurs dclarations fiscales, certifier la sincrit
de leurs documents comptables et fiscaux, notamment en matire dI.R. (Rgime du
R.N.S. ou du forfait) et de T.V.A. et leur apporter une assistance en matire de
gestion, de fiscalit et de comptabilit.
4- Promoteurs immobiliers
Il y a lieu de faire la distinction entre les promoteurs qui ralisent des
programmes de logements sociaux et ceux qui ralisent des programmes de
construction de logements faible valeur immobilire.
4-1- Promoteurs qui ralisent des logements sociaux
Le rgime fiscal applicable aux promoteurs qui ralisent des logement
sociaux a connu une volution retrace travers les priodes suivantes :
a- Antrieurement au 1er janvier 2008
Antrieurement au 01/01/2008, les dispositions de larticle 6 (I-A-21)
du C.G.I., prvoyaient lexonration totale de lI.S. au profit des promoteurs
immobiliers personnes morales, pour lensemble de leurs activits et revenus affrents
la ralisation de logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 du C.G.I.
Les logements sociaux concerns sentendent des locaux usage exclusif
d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de
logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m2 et deux cent mille (200.000)
dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
Ces logements doivent tre construits dans le cadre dune convention
conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un
programme de construction de 2.500 logements sociaux, tal sur une priode
maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de
lautorisation de construire.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7II du C.G.I. et sapplique aussi bien limpt sur les socits dcoulant du rsultat
fiscal qu la cotisation minimale. La dclaration tant faite pour chaque programme
agr.

D.G.I.
Avril 2011

63

Chaque programme peut comporter plusieurs projets de construction

rpartis sur un ou plusieurs sites dans une ou plusieurs villes.
En cas dactivits multiples, les promoteurs immobiliers ligibles
lexonration ne sont pas fonds compenser le rsultat fiscal desdites activits avec
celui provenant de la ralisation du programme agr (application de la rgle de la
spcificit des rsultats).
Remarque :
Lexonration prvue larticle 6 (I-A-21) et expose ci-dessus
sapplique aux oprations de construction ralises par les promoteurs de logements
sociaux dans le cadre des conventions conclues avec ltat compter du 1 er janvier
2001.
De mme, il convient de signaler que le promoteur immobilier est tenu
de dposer une demande dautorisation de construire avant lexpiration dun dlai de
six (6) mois compter de la date de signature de la convention avec ltat.
b- Entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2008
En vertu des dispositions de larticle 8-III-5 de la loi de finances n 3807 pour lanne budgtaire 2008, les promoteurs immobiliers personnes morales ou
physiques qui concluent compter du 01/01/208 une convention avec ltat pour la
construction de 1500 au lieu de 2500 logements sociaux tels que dfinis larticle
92-I-28 prcit bnficient pour lanne 2008 dune rduction dI.S de 50 %
applicable sur le rsultat fiscal dgag au titre de lexercice ouvert compter du 1er
janvier 2008.
Pour bnficier de cette rduction dimpt, les promoteurs doivent se
conformer aux mmes obligations cites ci-dessus.
De mme, larticle 8 de la loi de finances 2008 prcite a prcis que
ces logements sociaux doivent tre rservs lhabitation principale pour que les
promoteurs concerns puissent bnficier de la rduction prcite en matire dI.S.
A noter que les promoteurs immobiliers qui ont conclu avant le
01/01/2008 des conventions pour la construction de 2500 logements sociaux
continuent bnficier de lexonration de lI.S. jusqu lexpiration de la priode
quinquennale et sous rserve du respect des dispositions de la convention signe
avec ltat.
c- Aprs le 1er janvier 2009
Le paragraphe IV- C de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour
lanne budgtaire 2009, a prorog le bnfice des dispositions de larticle 8 (III-5)
de la loi de finances 2008 prcite aux deux exercices conscutifs suivant lexercice
ouvert compter du 1er janvier 2008.
Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques, qui
concluent une convention avec ltat pour la construction de 1 500 logements

D.G.I.
Avril 2011

64

sociaux bnficient pour les deux (2) exercices conscutifs suivant lexercice ouvert
compter du 01/01/2008 (2009 et 2010 inclus), dune rduction de 50% de lI.S ou de
lI.R.
Il est rappel que ces logements sociaux doivent tre rservs
lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de
lexonration en matire dI.S. ou dI.R., en application de larticle 8-III-5 de la loi de
finances pour lanne budgtaire 2008 prcite.
La rduction dimpt sapplique aux conventions conclues avec ltat
entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010.
d- A compter du 1er janvier 2010
La loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a prvu au
niveau de larticle 247-XVI-A du CGI des dispositions incitatives au profit des
promoteurs immobiliers qui construisent des logements sociaux rpondant la
nouvelle dfinition prvue larticle 92 (I- 28) du C.G.I.
En effet, ces promoteurs bnficient pour lensemble de leurs actes,
activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux de lexonration
totale des impts, droits et taxes ci-aprs :

limpt sur les socits ;

limpt sur le revenu ;
les droits denregistrement et de timbre.

Larticle 92 (I- 28) du C.G.I. dfinit les logements sociaux comme

tant ceux usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise
entre cinquante (50) et cent (100) m2 et dont le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
Lexonration est applique tant pour limpt dcoulant du rsultat
fiscal, que pour la cotisation minimale.
Cette exonration est acquise aux promoteurs immobiliers personnes
morales ou personnes physiques qui doivent :

relever du rsultat net rel ;

agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat, assortie dun cahier de
charges portant sur un programme de construction dau moins 500 logements
sociaux, raliser sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans et ce, compter
de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire.

Ce programme peut tre ralis sur un ou plusieurs sites, dune ou

plusieurs villes. Toutefois, lexonration y affrente se limite la vente des logements
sociaux affects l'habitation principale des acqureurs, indpendamment des autres
locaux et des logements destins la location ;

tenir une comptabilit spare par programme ;

joindre leur dclaration du rsultat fiscal :

D.G.I.
Avril 2011

65

 un exemplaire de la convention et du cahier des charges, pour la

premire anne ;
un tat retraant le nombre de logements raliss par programme,
ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ;
un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe
sur la valeur ajoute, le chiffre d'affaires ralis au titre des cessions
des logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles
affrentes aux dpenses engages au titre de la construction desdits
logements.
Lexonration prvue en faveur des promoteurs immobiliers est
applique aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux, conclues
avec ltat et assorties d'un cahier des charges au cours de la priode allant du 1er
janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter
du 1er janvier 2010.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme
dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis
pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans avoir recours la
procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication
des amendes, pnalits et majorations y affrentes.
4-2- Logement faible valeur immobilire
En vertu des dispositions de larticle 247-XII du C.G.I., on entend par
logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute unit dhabitation dont la
superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtres carres et la valeur
immobilire totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la
valeur ajoute comprise34.
Cet article a institu des exonrations permanentes au profit des
promoteurs immobiliers qui construisent des logements faible valeur immobilire.
Ainsi, pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la
ralisation de logements de faible valeur immobilire totale (V.I.T.), tels que dfinis
ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre,
les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du
rgime du rsultat net rel, sont exonrs des impts, droits et taxes ci-aprs :

de limpt sur les socits ;

de limpt sur le revenu ;
de la taxe sur la valeur ajoute ;
des droits denregistrement.

On entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute

unit dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60)
mtres carrs et dont la valeur immobilire totale nexcde pas cent quarante mille
(140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise.
34

Article 247-XII du C.G.I. ajout pat larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

D.G.I.
Avril 2011

66

En outre, lorsque le logement construit conformment aux conditions

ci-dessus fait lobjet dune cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder
cent quarante mille (140.000) dirhams.
La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la
construction principale et des annexes, ainsi que les frais dadduction deau et de
branchement dgouts, dlectricit et de tlphone.
Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers
prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, assortie dun cahier des
charges, conclure avec ltat, raliser un programme de construction intgr de
cinq cent (500) logements en milieu urbain et/ou cent (100) logements en milieu
rural, compte tenu des critres retenus ci-dessus.
Ces logements, usage dhabitation principale, sont destins des
citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas une fois et demi (1,5) le salaire
minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient
pas propritaires dun logement dans la commune considre.
Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et
la rglementation en vigueur en matire durbanisme, dans le cadre du programme
dhabitation ne dpassant pas le rez-de-chausse et trois (3) niveaux.
Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum
de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de
construire.
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une
demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai
nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. A
dfaut, cette dernire est rpute nulle.
Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque
programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du code
prcit :

un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la

premire anne ;
un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme,
ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.

A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les

conditions dfinies par la convention prcite, un titre est mis pour le recouvrement
des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification
des bases dimposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y
affrentes.
Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription,
ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant
lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec ltat.
D.G.I.
Avril 2011

67

Les exonrations prvues ci-dessus sont applicables aux conventions

conclues dans le cadre du programme prcit durant la priode allant du 1 er janvier
2008 au 31 dcembre 2012.
Par ailleurs, il est rappel que larticle 8 bis de la loi de finances n3807 pour lanne budgtaire 2008 a prvu galement, pour les promoteurs
immobiliers qui ralisent des programmes de construction de logements faible
valeur immobilire, dans les conditions et modalits prvues au paragraphe XII de
larticle 247 du C.G.I., lexonration de tous droits, taxes, redevances et contributions
perus au profit de ltat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus
au titres de leurs actes, activits et revenus.
C-

IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT

Les dispositions de larticle 6-II-C (1 et 2) du C.G.I. prvoient une

imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I35., pour une
priode limite dans le temps au profit de quatre (4) catgories dentreprises:

les entreprises implantes dans certaines rgions ;

les entreprises artisanales ;

les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;

les titulaires de revenus provenant de la location de cits, campus et

rsidences universitaires.
1- Socits implantes dans certaines prfectures et provinces

Conformment aux dispositions de larticle 6 (II-C-1-a) du C.G.I.,

bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du
C.G.I., les socits qui exercent leurs activits dans l'une des prfectures ou
provinces, fixes par dcret, compte tenu du niveau de dveloppement conomique
et social et de la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans
lesdites rgions, provinces et prfectures.
Limposition au taux rduit de 17,50% prcit est applicable pendant
les cinq (5) premiers exercices conscutifs courant compter du dbut dexploitation.
Le dbut d'exploitation s'entend du premier acte d'approvisionnement
en ce qui concerne les entreprises de production ou de commercialisation ou de la
premire prestation fournie s'il s'agit d'une entreprise de services.
Conformment aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I36., le taux
rduit de 17,50% prcit sapplique uniquement au titre des oprations relatives aux
travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans
lesdites provinces ou prfectures.

35

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par limposition au tau rduit.
36
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011

68

Par ailleurs, dans la perspective duniformiser les taux dimposition sur

le territoire national, larticle 247-XIV du CGI37 a prvu que :

le taux de 17,50% prcit sera major de deux points et demi (2,5) pour
chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31
dcembre 2015;

les dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront

abroges compter du 1er janvier 2016.
1.1- Socits exclues du bnfice de lapplication temporaire du
taux rduit

Sont exclues du bnfice de lapplication temporaire du taux rduit les

socits suivantes:

les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service ;

les tablissements de crdit et organismes assimils ;

Bank Al-Maghrib ;

la Caisse de dpt et de gestion ;

les socits d'assurances et de rassurances ;

les agences immobilires ;

et les promoteurs immobiliers38.

1.2- Prfectures et provinces ligibles

Le bnfice de la rduction susvise est subordonn l'exercice effectif

de l'activit l'intrieur des prfectures et provinces dsignes par le dcret
n 2-08-132 du 13 joumada 1430 (28 mai 2008)39 pris en application de
larticle 6 (II-C-1-a)) du C.G.I.
Il sagit des prfectures et provinces suivantes :

Al Hoceima ;

Berkane ;

Boujdour ;

Chefchaouen ;

Es-semara ;

Guelmim ;

Jerada ;

37

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

Idem
39
B.O. n 5744 du 18 juin 2009.
38

D.G.I.
Avril 2011

69

Layoune ;

Larache ;

Nador ;

Oued-Ed-Dahab ;

Oujda-Angad ;

Tan-Tan ;

Taounate ;

Taourirt ;

Tata;

Taza ;

Ttouan.
1.3- Mesures transitoires

Larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 a

institu deux mesures transitoires en faveur des socits industrielles de
transformation et des socits exportatrices.
a- Socits industrielles de transformation installes dans
les provinces et prfectures fixes par dcret
Pour permettre lapplication progressive du taux de limpt dans les
provinces et prfectures prcites, larticle 247 du C.G.I. a t complt par un
paragraphe XIV qui prvoit que, par drogation aux dispositions de larticle 7-VII du
C.G.I., le taux de 17,50% vis larticle 19-II-C du C.G.I. est applicable aux
entreprises industrielles de transformation40 au titre des exercices ouverts durant la
priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
Au-del de cette dernire date, le taux de 17,50% vis ci-dessus est
major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode
allant du 1er Janvier 2011 au 31 dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les
dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges.
b- Socits exportatrices installes dans les provinces et
prfectures fixes par dcret
Conformment aux dispositions de larticle 247-XIII du C.G.I., et par
drogation aux dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 165-III du C.G.I., les
socits exportatrices installes dans les prfectures et provinces cites ci-dessus
bnficient aprs expiration de la priode dexonration quinquennale, de
lapplication du taux de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre

40

Les socits concernes sont celles dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le
dcret n2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999).
D.G.I.
Avril 2011

70

daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices

ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 201041.
Au-del de cette dernire date, le taux de 17,50% prvu larticle 19II-C du CGI est applicable.
2- Socits artisanales
En vertu des dispositions de larticle 6 (II-C-1-b)) du C.G.I., les
socits artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement
manuel bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-IIC du C.G.I42., pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du
dbut de leur exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur implantation.
A noter quavant le 01/01/2008, la rduction dimpt de 50% qui avait
t introduite par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-98,
tait cumulable avec la mesure dattnuation fiscale prvue par larticle 6-I-D-2 du
C.G.I. en faveur de la province de Tanger.
A compter du 01/01/2008, le taux de 17,50% nest pas cumulable avec
les provisions non courantes ou toute autre rduction dimpts conformment aux
dispositions de larticle 165-III du C.G.I.43
avantageux.

Les socits ont le droit de choisir

le dispositif incitatif le plus

3- Etablissements privs d'enseignement ou de formation

professionnelle
En vertu des dispositions de larticle 6 (II-C-1-c) du C.G.I., les
tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle bnficient
d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.44,
pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant le dbut de leur
exploitation, quel que soit le lieu de leur implantation.
A noter quavant le 01/01/2008, la rduction dimpt de 50% qui avait
t introduite par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-98,
tait cumulable avec la mesure dattnuation fiscale prvue par larticle 6-I-D-2 du
C.G.I. en faveur de la province de Tanger.
A compter du 01/01/2008, le taux de 17,50% nest pas cumulable avec
les provisions non courantes ou toute autre rduction dimpts conformment aux
dispositions de larticle 165-III du C.G.I,45sachant que le contribuable a le droit de
choisir le dispositif fiscal incitatif le plus avantageux.

41

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

42

Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une
imposition au taux rduit.
43
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I.
44
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une
imposition au taux rduit.
45
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011

71

4- Cits, rsidences et campus universitaires

On entend par cits, rsidences et campus universitaires toute unit ou
ensemble dunits immobilires destines lhbergement des tudiants.
4.1- Disposition initiale
Dans le but dencourager les oprations de construction de cits,
rsidences et campus universitaires et de contribuer la rsorption du dficit en
matire dhbergement des tudiants, le paragraphe III de larticle 16 bis de la loi de
finances pour lanne budgtaire 200146 a prvu lexonration de certains impts,
droits, taxes et redevances en faveur des promoteurs immobiliers qui ralisent, dans
un dlai maximum de trois ans, des projets de construction de telles units.
Les promoteurs immobiliers, personnes morales, bnficient pour une
priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, dune
rduction de 50% de lI.S., au titre des revenus provenant de la location de cits,
rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination.
Cette rduction dI.S. concernait la construction de cits, de rsidences
et de campus universitaires dont la capacit est au moins de mille (1000) lits.
4.2- Modifications apportes la disposition initiale
a- En 2007
La mesure dexonration a t reprise en 2007 par larticle 6 (II-C-2) du
C.G.I. dans les conditions ci-aprs :
la construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus
dau moins cinq cent (500) chambres dont la capacit dhbergement est
au maximum de deux (2) lits par chambre, doit tre ralise pendant une
priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de
lautorisation de construire ;
la ralisation desdites units doit intervenir dans le cadre dune convention
conclue avec ltat, assortie dun cahier des charges.
b- En 2008
Les dispositions de larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. ont t modifies par
la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 en rduisant le nombre de
chambres, des cits, campus et rsidences universitaires de cinq cents (500) deux
cent cinquante (250). De mme la rduction de 50% dimpt a t remplace par un
taux proportionnel de 17,50%.

46

Cette rduction institue par le paragraphe III de l'article 16 bis de la loi de finances 2001, s'applique aux
oprations de construction de cits, de rsidences et de campus universitaires ralises compter du 1er janvier
2001.

D.G.I.
Avril 2011

72

Cette nouvelle disposition (250 chambres) sapplique aux conventions

conclues par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques avec lEtat
compter du 01/01/2008.
c- En 2009
Les dispositions de larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. ont t modifies par
la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009 en rduisant le nombre de
chambres, des cits, campus et rsidences universitaires de deux cent cinquante
(250) cent cinquante (150) .
Cette nouvelle disposition (150 chambres) sapplique aux conventions
conclues par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques avec lEtat
compter du 01/01/2009.47
d- En 2010
Les dispositions du paragraphe II- 13me de larticle 7 de la loi de
finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010 ont prvu labrogation de cette
mesure compter du 1er janvier 2011.
e- En 2011
Par drogation aux dispositions du paragraphe II- 13me de la loi de
finances n 48-09 prcite, larticle 7-II-16 de la loi des finances n 43-10 pour
lanne budgtaire 2011 a rtabli les avantages accords en faveur des promoteurs
immobiliers qui construisent des campus, cits et rsidences universitaires.
Ainsi, les dispositions relatives aux avantages fiscaux en faveur des
promoteurs immobiliers qui ralisent des projets de construction de cits, rsidences
ou campus universitaires, en matire d'I.S., d'I.R., de T.V.A. et de D.E., sont
maintenues tout en rduisant le nombre de chambre construire cinquante (50)
chambres.
D- -IMPOSITION TEMPORAIRE AU PROFIT DES BANQUES OFFSHORE ET
DES SOCIETES HOLDING OFFSHORE
1-

Banques offshore
1.1- Dfinition

Conformment aux dispositions de larticle 2 de la loi n 58-90 relative

aux places financires offshore48, est considre comme banque offshore :

47
48

toute personne morale, quelle que soit la nationalit de ses dirigeants et

les dtenteurs de son capital social, qui a son sige dans une place
financire offshore et ayant pour profession habituelle et principale de
recevoir des dpts en monnaies trangres convertibles et d'effectuer, en
ces mmes monnaies, pour son propre compte ou pour le compte de ses
clients toutes oprations financires, de crdit, de bourse ou de change ;

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

Promulgue par le dahir n 1-91-131 du 26 fvrier 1992 (B.O. n4142)

D.G.I.
Avril 2011

73

toute succursale cre, pour l'exercice d'une ou de plusieurs des missions

vises ci-dessus, dans une place financire offshore49 par une banque
ayant son sige hors de ladite place.
Les banques offshore peuvent notamment :

collecter toute forme de ressources en monnaies trangres convertibles

appartenant des non-rsidents ;

effectuer, pour leur propre compte ou pour le compte de leur clientle

non-rsidente, toute opration de placement financier, d'arbitrage, de
couverture et de transfert en devises ou en or ;

accorder tout concours financier aux non-rsidents ;

participer au capital d'entreprises non-rsidentes et souscrire aux emprunts

mis par ces dernires ;

mettre des emprunts obligataires en monnaies trangres convertibles ;

dlivrer toute forme d'aval ou de cautions et notamment des cautions de

soumission, de garantie et de bonne fin aux entreprises non-rsidentes.
1.2- Rgime fiscal

Les dispositions de larticle 6-II-C-3 du C.G.I. prvoient que les

banques offshore sont soumises un rgime optionnel de taxation rduite en ce qui
concerne leur activit, pendant les quinze (15) premires annes conscutives
suivant la date de l'obtention de l'agrment.
En effet, ces banques peuvent opter pour lun des deux rgimes
dimposition suivants :

soit lapplication de limpt sur les socits selon un taux spcifique de

10% tel que prvu par larticle 19-II-B du C.G.I. ;

soit lapplication dun impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de

25 000 dollars U.S. par an libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou les revenus, tel que prvu par larticle 19-III-B
du C.G.I.

Aprs expiration du dlai de quinze (15) ans prcit, les banques

offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun,
savoir limposition au taux de 37% sachant que les tablissements de crdit sont
exclus du bnfice du rgime dimposition prvu pour la province de Tanger et celui
prvu pour les prfectures et provinces fixes par dcret.

49

Conformment aux dispositions de larticle premier de la loi n 58-90 prcite ,il est cr dans la municipalit
de Tanger une place financire offshore ouverte aux activits de banques et des socits de gestion de
portefeuille et de prise de participations, telles que dfinies par la loi n 58-90 prcite.
Selon le mme article, des places financires offshore peuvent tre cres et dlimites par voie rglementaire,
dans d'autres rgions du Royaume du Maroc.

D.G.I.
Avril 2011

74

2-

Socits holding offshore

2.1- Dfinition

Conformment aux dispositions de larticle 27 de la loi n 58-90

prcite, est considre comme socit holding offshore toute personne morale
constitue de personnes physiques ou morales de nationalit trangre, ayant pour
objet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de participations dans des
entreprises non rsidentes et dont le capital est libell en monnaies trangres
convertibles et dont toutes les oprations sont effectues en monnaies trangres
convertibles.
Les prises de participation dans des entreprises objet des socits
holding offshore concernent les entreprises non rsidentes vu la vocation des places
financires offshore tournes vers ltranger50.
Les personnes physiques ou morales marocaines peuvent constituer
des socits holding offshore ou prendre des participations dans lesdites socits
condition de se conformer la rglementation des changes en vigueur.
Les socits holding offshore peuvent effectuer librement toutes
oprations entrant dans leur objet avec les non-rsidents et les socits offshore
installes dans les places financires vises l'article premier de la loi n 58-90
prcite.
Il en dcoule que toute opration avec les rsidents ne peut intervenir
qu'en conformit avec les lois et rglements en vigueur.
2.2- Rgime fiscal
Les dispositions de larticle 6 (II-C-4) du C.G.I. prvoient que les
socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant
les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation,
un impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 500 dollars U.S. par an, tel
que prvu larticle 19- III- C du C.G.I.
Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes sur les
bnfices ou les revenus.
Aprs expiration de ce dlai de quinze (15) ans, les socits holding
offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun savoir :

50

soit 17,50% pour les oprations ralises avec ltranger en conformit

avec les dispositions de larticle 7-VIII du C.G.I. ;

soit 30% pour les autres oprations, sous rserve de lapplication du

rgime transitoire applicable la province de Tanger et prvu larticle
247-XIV du CG.I.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

D.G.I.
Avril 2011

75

SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION

Larticle 7 du C.G.I. a pos un certain nombre de conditions pour
pouvoir bnficier des exonrations et des taux rduits de lI.S. prcdemment
dvelopps dans la section V ci-dessus de la prsente note circulaire.
Les conditions dexonration concernent :

les coopratives ;

les promoteurs immobiliers ;

les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) ;

les exportateurs ;

les socits installes dans les plates-formes dexportation ;

les socits htelires ;

les socits installes dans certaines provinces et prfectures ;

les socits holding offshore.

I- COOPERATIVES ET LEURS UNIONS

Lexonration prvue larticle 6 (I-A-9) du C.G.I. en faveur des
coopratives et leurs unions lgalement constitues est subordonne soit la nature
de lactivit exerce, soit au montant du chiffre daffaires ralis.
Cest ainsi que les coopratives et leurs unions lgalement constitues
bnficient de lexonration :

lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires

auprs des adhrents et leur commercialisation ;

ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions

(5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent
une activit de transformation de matires premires collectes auprs de
leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres
moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.
A-

CONDITIONS DELIGIBILITE

Il y a lieu de distinguer entre deux catgories de coopratives :

celles dont lactivit consiste collecter et commercialiser les matires

premires ;

et celles qui exercent une activit de transformation.

D.G.I.
Avril 2011

76

1- Activits de collecte et de commercialisation de matires

premires
Pour les coopratives qui procdent la collecte et la
commercialisation de matires premires, le bnfice de lexonration est
subordonn aux conditions suivantes :

les matires premires commercialises doivent provenir exclusivement

des membres adhrents de la cooprative ;
les matires premires collectes ne doivent subir aucune transformation
ou traitement de nature en modifier ltat initial.

Par matire premire, il faut entendre toute matire ou produit nayant

pas subi de transformation auprs des adhrents de la cooprative.
Lorsque la cooprative exerce dautres activits imposables,
lexonration est dtermine au prorata du chiffre daffaires correspondant la
commercialisation de matires premires collectes auprs des adhrents.
2- Activits de transformation
Pour bnficier de lexonration, les coopratives de transformation de
matires premires collectes auprs des adhrents ou dintrants, l'aide
dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss
par les entreprises industrielles soumises l'I.S., doivent raliser un chiffre daffaires
global annuel infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams.
Le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice sentend des
ventes hors taxe sur la valeur ajoute.
Lorsque le chiffre daffaires global ralis au titre dun exercice
dtermin est gal ou suprieur cinq millions (5 000 000) de dirhams hors T.V.A.,
la cooprative devient imposable lI.S. et la T.V.A. dans les conditions de droit
commun.

B-

OBLIGATIONS DES COOPERATIVES

Il est rappeler que les coopratives, y compris celles exonres, sont

tenues au respect des obligations fiscales dictes par le C.G.I., notamment en
matire de dclaration et de versement.
impartis :

A titre indicatif, les coopratives sont tenues de produire dans les dlais
la dclaration dexistence ;
la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ;
la dclaration de cessation.

De mme, les coopratives imposables sont tenues au respect des

obligations de paiement de lI.S. et de la T.V.A.
D.G.I.
Avril 2011

77

C-

CAS PARTICULIER DES

CONDITIONNEMENT

COOPERATIVES

AGRICOLES

DE

Les coopratives agricoles de conditionnement des agrumes et

primeurs dont lactivit est constitue des oprations de lavage, de cirage, de
criblage et de mise en emballage des produits collects auprs de leurs adhrents
sans transformation, bnficient de lexonration totale en matire dI.S.
Remarques :
1)- Les dispositions introduites par larticle 12 de la L.F. pour lanne
budgtaire 2005 sont applicables aux exercices comptables ouverts
compter du 1er janvier 2005.
2)- En vertu des dispositions du paragraphe IV de larticle 12 de la L.F. pour
lanne budgtaire 2005, sont abroges compter du 1er janvier 2005
toutes les exonrations relatives aux coopratives et leurs unions prvues
par des textes lgislatifs particuliers, notamment celles prvues par les
articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives
et les missions de loffice de dveloppement de la coopration.
II- PROMOTEURS IMMOBILIERS
1- Logement social
Pour bnficier de lexonration de lI.S., les promoteurs immobiliers qui
ralisent des programmes de logements sociaux doivent remplir les conditions
suivantes:

tenir une comptabilit spare pour chaque programme de construction de

logements sociaux (2500 ou 1500 selon le cas) ;

agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat assortie dun cahier de
charges portant sur un programme de construction desdits logements sociaux
raliser sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans compter de la date de
dlivrance de lautorisation de construire affrente la premire tranche dudit
programme.

Il est prciser que lexonration susvise se limite uniquement la

vente des logements sociaux indpendamment des autres locaux commerciaux et
des logements destins la location ;

joindre la dclaration de rsultat fiscal et celle de cessation, cession, fusion,

scission ou transformation de lentreprise prvues respectivement aux articles
20 et 150 du C.G.I. :

D.G.I.
Avril 2011

un exemplaire de la convention et du cahier des charges pour la

premire anne ;

un tat du nombre de logements sociaux raliss dans le cadre de

chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.

78

NB : Ces conditions sappliquent aux conventions de constructions de logements

sociaux conclues avec ltat avant le 1er janvier 2010.
2- Cits, rsidences et campus universitaires
Le bnfice de lavantage fiscal accord aux promoteurs immobiliers qui
ralisent des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires
est accord dans les conditions suivantes :

tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction de

cits, rsidences et campus universitaires ;

joindre la dclaration de rsultat fiscal et celle de cessation, cession,

fusion, scission ou transformation de lentreprise prvues respectivement
aux articles 20 et 150 du C.G.I. :

un exemplaire de la convention et du cahier des charges pour la premire

anne ;
un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque
opration de construction de cits, rsidences, et campus universitaires
ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.

III- ORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.)

A titre de rappel, avant le 1er janvier 2011, lexonration totale de lI.S.
dont bnficiaient les O.P.C.R. tait lie aux conditions suivantes :
- dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50% dactions de socits
marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la
valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ;
- et tenir une comptabilit spcifique.
Ces conditions dexonration ont t abroges, compter du 1er janvier
2011, par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011,
promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010).
IV- SOCITS EXPORTATRICES
Lexonration ou limposition au taux rduit prvues larticle 6 (I-B-1)
du C.G.I en faveur des socits exportatrices, sapplique la dernire vente
effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et
51
ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme .
Toutefois, en ce qui concerne les socits exportatrices de services,
l'exonration et limposition au taux rduit52 prcites ne s'appliquent qu'au chiffre
d'affaires l'exportation ralis en devises.
51
52

Rponse de la D.G.I n 43. en date du 04/02/2003.

Terminologie modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

D.G.I.
Avril 2011

79

ralises

Par exportation de services, on entend les prestations de services

au Maroc mais exploites ou utilises l'tranger, tels que :
les travaux d'tude ou d'expertise ;
les travaux d'dition et de traitement de textes ;
la ralisation de films publicitaires ou autres.

Il convient de prciser que le chiffre d'affaires ralis en devises par les

agences de voyages n'est pas considr comme une exportation de services ds lors
que le service rendu par lesdites agences est utilise au Maroc. C'est le cas
notamment des prestations rendues au Maroc, par ces agences, au profit des
personnes non rsidentes.
Exemples:
1) Socits exportatrices de produits
Exemple 1 : Socits exportatrices avec un C.A. exonr 100%
Montant des
produits
1 000 000
500 000
-----------20 000
30 000
50 000
1 600 000

Nature des produits

CA lintrieur
CA lexport exonr 100%
CA lexport soumis au taux de 17,5%
Autres produits dexploitation
Produits financiers
Subventions
TOTAL

D.G.I.
Avril 2011

80

Base de la CM
1 000 000
-----------------------20 000
30 000
50 000
1 100 000

- Bnfice fiscal ...300 000

- CM due (1 100 000 x 0,50%).

5 500

- IS thorique (300 000 x 30%) . 90 000

- IS correspondent au bnfice exonr (90 000 x 500 000/1 600 000). 28125
- IS d (90 000 28 125) .61 875
Exemple 2 : Socits exportatrices avec un C.A. soumis au taux de 17,50%
Montant des
produits
1 000 000
------------500 000
20 000
30 000
50 000
1 600 000

Nature des produits

CA lintrieur
CA lexport exonr 100%
CA lexport soumis au taux de 17,5%
Autres produits dexploitation
Produits financiers
Subventions
TOTAL

Base de la CM
1 000 000
-----------500 000
20 000
30 000
50 000
1 600 000

- CM due (1 600 000 x 0,50%).

8 000

- Bnfice fiscal ...300 000

- Bnfice fiscal correspondant au CA lexport soumis au taux de 17,5%
(300 000 x 500 000/1 600 000)...... 93 750
- IS d correspondant au CA lexport soumis au taux de 17,5%
(93 750 x 17,5 %) ....16 406,25
- Bnfice fiscal correspondant au CA lintrieur soumis au taux de 30%
(300 000 x 100 000/1 600 000)..... 206 250
- IS d correspondent au CA soumis au taux de 30%
(206 250 x 30% ) .....61 875
- Total de lIS d (16 406,25 + 61 875).78 281,25
2) Socits exportatrices de services
l'exercice N :

Les lments suivants sont tirs de la dclaration de la socit "S" pour

Chiffre d'affaires global (CAG) hors taxe

Chiffre d'affaires l'export (CAE) =

800.000,00

Partie du C.A.E ralise en devises =

600.000,00

Bnfice imposable =

100.000,00

C.M. thorique : 2.000.000 x 0,50 % =

D.G.I.
Avril 2011

81

2.000.000,00

10.000,00

C.M. due : 10.000 x (2.000.000- 600.000)/ 2.000.000=

I.S. thorique : 100.000 x 30 % =

Montant de l'exonration correspondant la partie

du C.A ralis en devises:

30.000,00

(30.000x600.000/2.000.000) =
-

9.000,00

Impt d : 30.000 9.000 =

V-

7.000,00

21.000,00

SOCITS QUI VENDENT DAUTRES ENTREPRISES INSTALLES

DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION
A-

DEFINITIONS

Certaines notions mritent dtre dfinies notamment la plate-forme et

les produits finis.
1- Plates-formes
On entend par plate-forme dexportation, tout espace, fix par dcret,
devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits
finis.
2- Produits finis
Par produits finis on entend tous les biens qui ont atteint un stade
dachvement dfinitif dans le cycle de production des fournisseurs de lentreprise
installe dans la plate-forme dexportation. tant prcis que ces produits finis ne
doivent subir aucune transformation au niveau de la socit installe dans la plateforme dexportation.
B-

SOCIETES ELIGIBLES

Sont ligibles auxdits avantages les socits, autres que celles exerant
dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation des produits finis destins lexport.
C-

CONDITIONS DELIGIBILITE AUX AVANTAGES

Le bnfice des exonrations prvues larticle 6 (I-B-2) du C.G.I., en

faveur des socits qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation, est subordonn aux conditions ci- aprs:
1- Pour les fournisseurs de produits finis
Les socits bnficiaires de lexonration et du taux spcifique de
17,50%, qui vendent des produits finis aux exportateurs installs dans les platesformes, doivent produire une attestation dlivre par lAdministration des Douanes et
des Impts Indirects en guise de justification dexportation des produits vendus.

D.G.I.
Avril 2011

82

2- Pour les socits exportatrices installes dans les platesformes dexportation

Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les socits
installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de lAdministration des
Douanes et Impts Indirects, conformment la lgislation en vigueur.
Ces socits doivent tenir une comptabilit permettant didentifier par
fournisseur les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en
mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvues aux articles 20 et
150 du C.G.I., un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de
produits finis selon un imprim- modle fourni par ladministration.
VI- SOCITS HTELIRES
Pour bnficier de l'exonration totale et de limposition au taux
spcifique de 17,50% prvue larticle 6(I-B-3) du C.G.I., les socits htelires et
les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique doivent
produire, en mme temps que les dclarations du rsultat fiscal prvues aux articles
20 et 150 du C.G.I. un tat faisant ressortir :

l'ensemble des produits correspondant la base imposable ;

le chiffre d'affaires ralis en devises et exonr 100 % ;

le chiffre d'affaires ralis en devises et bnficiant de limposition au taux

spcifique de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit

lexonration et lapplication du taux spcifique53 susviss sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 du
C.G.I.
VII- SOCITS INSTALLES
PRFECTURES

DANS

CERTAINES

PROVINCES

ET

Les dispositions de larticle 7 du C.G.I. ont t compltes par larticle 8

de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe VII
qui fixe les conditions requises pour pouvoir bnficier de limposition au taux rduit
prvu larticle 6 (I-D-2 et II -C- a) du C.G.I. pour les socits qui sinstallent dans
la prfecture de Tanger ou dans les autres provinces et prfectures fixes par dcret.
Ainsi, ces entreprises se voient appliquer ledit taux uniquement au titre
de leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et
services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures.
A signaler que les dispositions de larticle 7-VII prcit excluent du
bnfice de lapplication dudit taux54 :

53

Terminologie modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 7-VII du C.G.I. tel quil a t complt par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne
budgtaire 2008.

54

D.G.I.
Avril 2011

83

les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service ;

les tablissements de crdit et organismes assimils ;

Bank Al-Maghrib ;

la Caisse de dpt et de gestion ;

les socits d'assurances et de rassurances ;

les agences immobilires ;

et les promoteurs immobiliers.

VIII- SOCITS HOLDING OFFSHORE

Larticle 7 du C.G.I. a t complt par larticle 8 de la loi de finances
n37-08 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe VIII relatif aux conditions
dapplication aux socits holding offshore de limpt forfaitaire de 500$ US prvu
larticle 19-III-C du C.G.I.
En effet, ces conditions qui taient institues par les articles 27 et 34-II
de la loi n 90-58 relative aux places financires offshore, sont insres dans le
C.G.I. en conformit avec le principe du regroupement de toutes les dispositions
fiscales dans un seul texte.
Ainsi, pour bnficier de limpt forfaitaire prcit, les socits holding
offshore doivent satisfaire aux trois (3) conditions suivantes :
avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des entreprises
non rsidentes ; et la prise de participation dans ces entreprises 55;
avoir un capital libell en monnaies trangres ;
effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou de personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
Les socits holding offshore qui dtiennent des titres des socits
rsidentes sont imposables au titre des impts, droits et taxes prvus par le C.G.I.
dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, les socits holding offshore cres avant le 1 er janvier
2009 doivent satisfaire aux trois (3) conditions prcites pour bnficier des
avantages fiscaux accords par le C.G.I. ce type de socits.
Enfin, il est rappel que les avantages fiscaux accords aux socits
holding offshore sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions
lgislatives en matire dencouragement linvestissement en application des
dispositions de larticle 165-II du C.G.I.

55

Rdaction modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

D.G.I.
Avril 2011

84

CHAPITRE II

BASE IMPOSABLE

SECTION I.-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S.
est examine partir des points suivants :

I-

le rsultat fiscal ;

les produits imposables ;

les charges dductibles ;

les charges non dductibles ;

et le report dficitaire.

RSULTAT FISCAL

Il y a lieu de distinguer entre le cas gnral de dtermination du

rsultat fiscal et les cas particuliers des centres de coordination, des groupements
dintrt conomique et des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de
Casablanca Finance City.
A-

CAS GENERAL
1-

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

En vertu des dispositions de larticle 8-I du C.G.I., le rsultat fiscal de

chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les
charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur. Cet excdent est rectifi, le cas chant, conformment la lgislation et
la rglementation fiscale en vigueur.
Il sen suit donc que le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat
net comptable rectifi conformment aux dispositions fiscales rgissant l'impt sur
les socits pour aboutir au rsultat imposable.
Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits.
C'est ainsi que certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce
qu'elles sont fiscalement non dductibles ou constituent des libralits.
De mme, certains produits ne sont pas fiscalement imposables :

soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis

abattement;

soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.

D.G.I.
Avril 2011

85

2-

Socits concernes
Ce mode de dtermination du rsultat fiscal sapplique aux :

socits obligatoirement soumises limpt sur les socits vises larticle

2-I (1,2,3 et 4) du C.G.I. ;

socits imposables sur option, en loccurrence les socits en nom collectif,

les socits en commandite simple et les socits en participation ayant opt
pour limposition limpt sur les socits vises larticle 2-II du C.G.I. ;

socits immobilires transparentes qui cessent de remplir les conditions

dexclusion de lI.S., telles quelles sont prvues par larticle 3-3 du C.G.I.

Il y a lieu de prciser que dans le cas o des locaux appartenant la

socit immobilire transparente sont occups titre gratuit, par des membres de
celle-ci ou par des tiers, les produits correspondants cet avantage sont valus
daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns, conformment
aux dispositions de larticle 8-III (deuxime alina) du C.G.I.
B- CAS DES CENTRES DE COORDINATION
Le rsultat fiscal des centres de coordination est dtermin sur la base
des dpenses de fonctionnement de ces centres.
1- Dpenses de fonctionnement
Les dpenses de fonctionnement servant la dtermination de la base
imposable s'entendent du montant des charges de fonctionnement T.V.A. comprise
constitues par les charges dexploitation et les charges financires, y compris la
quote-part des frais du sige imputable au centre et les frais de sous-traitance.
Cependant, les charges prcites n'incluent pas les charges non
dductibles sur le plan fiscal prvues larticle 11 du C.G.I.
2- Dtermination de la base imposable
Selon les dispositions de larticle 8-IV du C.G.I. ,la base imposable des
centres de coordination est obtenue par application, leurs dpenses de
fonctionnement, d'un taux de marge gal 1O % auquel est ajout, le cas chant,
le rsultat des oprations non courantes.
Sont considres comme "oprations non courantes", toutes les
oprations qui ne sont pas lies l'activit ordinaire du centre tels que les plusvalues et moins-values dgages lors de la cession d'immobilisations ou les
provisions pour dprciation d'immobilisations incorporelles, les amortissements
exceptionnels, etc.
S'agissant des plus-values relatives des lments corporels ou
incorporels de l'actif immobilis, elles sont comprises dans la base imposable aprs
application des abattements prvus auparavant l'article 161-I du C.G.I. pour les
exercices clos avant le 01/01/2009.
D.G.I.
Avril 2011

86

Toutefois, compter du 01/01/2009 et suite labrogation des

dispositions de larticle 161-I du C.G.I par larticle 7 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2009, les abattements prvus larticle 161-I prcit, ne sont plus
applicables.
C- CAS DES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUES (G.I.E.)
Lactivit du G.I.E. se rattache lactivit conomique de ses membres
et ne peut avoir quun caractre auxiliaire par rapport celle-ci.
Ainsi, du fait que le but du groupement nest pas de raliser des bnfices
pour lui-mme, ce sont les membres du G.I.E. qui sont apprhends en matire
dI.S.
1- Traitement fiscal du rsultat du G.I.E.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales,
membres du G.I.E., est dtermin comme prvu au paragraphe I de larticle 9 du
C.G.I. et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les
pertes subies par ledit groupement.
A cet effet, chaque personne morale, membre du groupement est
impose limpt sur les socits pour la part des bnfices correspondant ses
droits dans le groupement.
Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant
constitue une charge dductible au prorata des parts de chacun des membres,
moins quil ne soit dcid, titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en
report nouveau au niveau du G.I.E., conformment aux dispositions de larticle 38
de la loi n 13-97 relative aux groupements d'intrt conomique. Dans ce cas, ces
pertes sont obligatoirement imputables sur le premier bnfice ralis par le G.I.E.
avant sa rpartition56 .
La quote-part de chaque membre dans le rsultat comptable net
bnficiaire du groupement est considre comme un produit dexploitation ou
financier inclure, le cas chant, dans la base de calcul de la cotisation minimale.
Il est signaler que compte tenu du principe de la transparence fiscale
en faveur des G.I.E.57, et pour la dtermination du rsultat fiscal des membres, le
retraitement du rsultat comptable net du G.I.E. se fait au niveau des membres
selon la quote-part de chacun dans le rsultat comptable net du G.I.E.
2- Exercice de rattachement du rsultat du G.I.E.
En vertu des dispositions des articles 37 et 38 de la loi n 13 97
prcite, les rsultats raliss par le G.I.E. sont imputs aux personnes morales
membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur
constatation.
56
57

Article 37 de la loi n 13 97 relative aux G.I.E.

Principe institu par les dispositions du paragraphe III de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2001.

D.G.I.
Avril 2011

87

Ainsi, les bnfices raliss ou les pertes subies par le groupement sont
comptabiliss chez le membre partir de leur constatation au niveau dudit
groupement. A ce titre :

si lexercice comptable du membre concide avec celui du groupement d'intrt

conomique, les bnfices ou les pertes sont rattachs audit exercice.

si leurs exercices comptables ne concident pas, le rsultat du groupement est

rattach lexercice du membre clos aprs celui du groupement d'intrt
conomique.

Par ailleurs, les pertes du groupement d'intrt conomique peuvent

tre titre exceptionnel inscrites provisoirement en report nouveau conformment
aux dispositions de larticle 38 de la loi n 13 97 prcite. Dans ce cas, si la
dcision dinscrire la perte en report nouveau intervient aprs la date de
constatation et de dpt de dclaration, le membre est tenu de procder la reprise
de ladite perte au titre de lexercice suivant.
D- CAS DES SIEGES REGIONAUX OU INTERNATIONAUX AYANT LE
STATUT C.F.C.
Les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casablanca
finance city (CFC) bnficient du taux rduit de 10% compter du premier
exercice doctroi dudit statut58.
Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue larticle
144 du CGI, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut
de (CFC) est gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison
du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement
desdits siges ;
- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement
desdits siges.
Exemples de calcul de la base minimale des siges rgionaux relevant de la
place financire de Casablanca :

En cas de bnfice :
Chiffre daffaires (CA) :300 000 DH
Rsultat fiscal (RF) :.+20 000 DH
Dpenses de fonctionnement (DF) :.250 000 DH

58

Mesure institue par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

D.G.I.
Avril 2011

88

CM
Rsultat Fiscal
Base Minimale
(250 000 x 5%)

Bases
300 000
20 000

Taux
0,50%
10%

Montant dimpt
5001
2 000

12 500

10%

1 250

Le montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal

(20 000 Dh) avec le montant de 5% des charges de fonctionnement (12 500) est de
20 000 Dh.
Ainsi, la base imposable retenir est le rsultat fiscal de 20 000 DH.
Le montant dimpt exigible est de 2000 DH (20 000 X 10%).

Cas de dficit :
Chiffre daffaires (CA) : :300 000 DH
Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH
Dpenses de fonctionnement (DF) :.400 000 DH

CM
Rsultat Fiscal
Base Minimale
(400 000 x 5%)

Bases
300 000
- 2000

Taux
0,50%
10%

Montant dimpt
1500
---------

20 000

10%

2 000

Etant donn que le rsultat fiscal est dficitaire, le montant de limpt

exigible est gal au montant le plus lev rsultant de la comparaison entre limpt
obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de
fonctionnement (2000) avec le montant de la cotisation minimale (1500 dh).
Dans le cas despce, le montant dimpt exigible est de 2 000 DH
(20 000 X 10%).
Cas de la cotisation minimale:
Chiffre daffaires (CA) : :..500 000 DH
Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH
Dpenses de fonctionnement (DF) :...250 000 DH
CM
Rsultat Fiscal
Base Minimale
(250 000 x 5%)

D.G.I.
Avril 2011

Bases
500 000
- 2000

Taux
0,50%
10%

Montant dimpt
2 500
---------

12 500

10%

1 250

89

Etant donn que le rsultat fiscal est dficitaire, le montant de limpt

exigible est gal au montant le plus lev rsultant de la comparaison entre limpt
obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de
fonctionnement (1 250) avec le montant de la cotisation minimale (2 500 dh).
Dans le cas despce, le montant dimpt exigible est de 2500 DH
correspondant la cotisation minimale.
II- PRODUITS IMPOSABLES
Au sens des dispositions de larticle 9 du CGI, les produits imposables
sont classs en cinq (5) grandes rubriques :

les produits dexploitation ;

les produits financiers ;
les produits non courants ;
les subventions et dons reus ;
et les oprations de pension.

A- PRODUITS D'EXPLOITATION
Les produits d'exploitation sont constitus par la valeur des
marchandises et des produits (biens et services) fournis par l'entreprise. Ils
s'expriment de deux manires diffrentes:

soit en prix de vente lorsqu'ils correspondent des marchandises ou des

biens vendus ou des services rendus des tiers;
soit en cot de revient, s'ils correspondent des produits crs par
l'entreprise pour elle-mme et qui entrent dans les immobilisations ou les
stocks de fin dexercice.
Sont considrs comme produits d'exploitation :

le chiffre d'affaires ;
la variation des stocks de produits ;
les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
les subventions dexploitation ;
les autres produits dexploitation ;
les reprises dexploitation et transferts de charges.

1- Chiffre d'affaires
Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre daffaires est constitu des
recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus
et aux travaux immobiliers raliss.
1.1. Diffrents types de vente
Le code des obligations et des contrats distingue selon que la vente est
faite purement et simplement ou sous condition soit suspensive soit rsolutoire.

D.G.I.
Avril 2011

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a- Vente pure et simple

Il peut sagir :
-

soit dune vente au comptant ;

soit dune vente crdit ;
soit dune vente terme.
a-1- Vente au comptant

C'est une vente dans laquelle l'change des consentements, le transfert

de proprit et le paiement sont concomitants.
a-2- Vente crdit
C'est une vente comportant transfert de proprit avant paiement du
prix. La vente temprament est une des modalits de vente crdit dans laquelle
le paiement est effectu une ou plusieurs chances dtermines.
a-3- Vente terme
Cette forme de vente diffre de la vente condition en ce qu'elle ne
suspende pas l'engagement dont elle retarde seulement l'excution. La date de la
ralisation de la vente, ainsi que le prix sont fixs, mais le vendeur ne connatra
lissue de cette opration qu' terme.
Pour les deux derniers types de vente, c'est la livraison au client de la
marchandise ou du produit qui constitue le transfert de proprit. Il s'ensuit donc
qu'en droit fiscal, toute livraison de marchandise un client, dans le cadre de l'une
des oprations prcites, doit obligatoirement donner lieu l'tablissement d'une
facture ou d'un document en tenant lieu.
Le fait qu'un produit vendu au comptant n'ait pas t emport par le
client, ne dispense pas la socit de l'obligation de constater en comptabilit ladite
opration de vente.
b- Vente sous condition
A ce niveau, on distingue deux (2) types de vente :
- vente sous condition suspensive;
- et vente sous condition rsolutoire.
b-1- Vente sous condition suspensive
La vente sous condition suspensive est rgie par les dispositions de la
section II du chapitre III du titre premier du deuxime livre du dahir du 9 ramadan
1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats (articles 601
612).

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La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive de la vente

jusquu au moment o la condition se ralise effectivement par le transfert dfinitif
de proprit.
b-2-Vente sous condition rsolutoire
La vente sous condition rsolutoire est rgie par les dispositions de larticle
121 du chapitre premier du deuxime titre du premier livre du D.O.C. prcit.
La condition rsolutoire ne suspend point l'excution de l'obligation, elle
oblige seulement le crancier restituer ce qu'il a reu dans le cas o l'vnement
prvu par la condition se ralise.
La vente est rpute avoir t ralise ds lors que la marchandise a
t livre au client.
En cas de ralisation de l'vnement prvu par la condition, le vendeur
rgularise le retour de la marchandise, au titre :

soit de l'exercice au cours duquel la vente a t ralise, lorsque les

comptes dudit exercice n'ont pas t arrts la date du retour;

soit de l'anne au cours de laquelle le retour a eu lieu, lorsque ce dernier

intervient aprs la clture des comptes de l'exercice de la ralisation de la
vente.
c- Cas particuliers
Certains cas particuliers de vente mritent dtre analyss. Il sagit :
-

de la vente rmr ;
de la vente en tat futur dachvement (V.E.F.A) ;
de la vente avec clause de rserve de proprit ;
de la location vente ;
de la vente avec reprise ;
de la vente livrer ;
de la promesse de vente.
c-1- Vente rmr

La vente rmr est rgie par les dispositions de la section I du

chapitre III du titre premier du deuxime livre du D.O.C. prcit (articles 585 600).
Le vendeur se rserve le droit de racheter l'objet dans un certain dlai, en
remboursant l'acqureur le prix principal et les frais d'acquisition.
Cette vente doit obligatoirement donner lieu l'tablissement d'une
facture, ds le transfert de la proprit.
Le rachat du produit ou de l'objet est considr fiscalement comme une
simple opration d'achat et doit tre obligatoirement comptabilis en tant que tel
dans le compte de charges correspondant.

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c-2- Vente en tat futur d'achvement

La vente en tat futur dachvement (V.E.F.A.) est rgie par les
dispositions des articles 618-1 618-20 du DOC tel que complt par la loi n 44-00
promulgue par le dahir n1-02-309 du 25 rejeb1423 (03 octobre 2002)59.
Selon les dispositions de larticle 618-1 prcit, est considre comme
vente d'immeuble en l'tat futur d'achvement, toute convention par laquelle le
vendeur s'oblige difier un immeuble dans un dlai dtermin et l'acqureur
s'engage en payer le prix au fur et mesure de l'avancement des travaux.
Le vendeur conserve ses droits et attributions de matre de l'ouvrage
jusqu' l'achvement des travaux de l'immeuble.
La vente d'immeuble en l'tat futur d'achvement doit faire l'objet d'un
contrat prliminaire conclure, sous peine de nullit, soit par acte authentique, soit
par acte ayant date certaine dress par un professionnel appartenant une
profession lgale et rglemente autorise dresser ces actes, par la loi rgissant
ladite profession (Article 618-3).
Le contrat prliminaire de vente de l'immeuble en l'tat futur d'achvement
ne peut tre conclu qu'aprs achvement des fondations de la construction au niveau
du rez-de-chausse (Article 618-5).
Aprs rglement intgral du prix de l'immeuble ou de la fraction de
l'immeuble, objet du contrat prliminaire de la vente, le contrat dfinitif est conclu
(Article 618-16).
Enfin, le transfert de la proprit des fractions vendues au profit des
acqureurs n'est valable qu' partir de la conclusion du contrat dfinitif ou aprs la
dcision dfinitive rendue par le tribunal lorsque l'immeuble est non immatricul ou
en cours d'immatriculation et partir de l'inscription du contrat dfinitif ou de la
dcision rendue par le tribunal sur les registres fonciers lorsque l'immeuble est
immatricul (Article 618-20).
c-3- Vente avec clause de rserve de proprit
Dans ce type d'obligation, le vendeur demeure propritaire des
marchandises jusqu' paiement intgral du prix par l'acqureur.
se ralise.

La vente ne devient donc dfinitive que lorsque le transfert de proprit

Les sommes verses par l'acheteur avant la ralisation du transfert,

sont considres comme de simples avances sur commande en cours et ne
constituent pas de ce fait des produits de l'exercice de leur encaissement.

59

Dahir n 1-02-309 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) portant promulgation de la loi n 44-00 compltant le dahir du
9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats -Bulletin officiel n 5054 du 2 ramadan 1423
(7 novembre 2002).

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c-4- Location-vente
La location- vente est une convention consistant prvoir qu'
l'expiration d'un contrat de louage de chose, la proprit du bien sera transfre au
locataire.
Il s'agit :

au dpart, d'une opration de location de bien gnratrice de revenus

chances dtermines ;
en fin de contrat de location en cas de leve doption dachat, d'un acte de
vente gnrateur de produit la date de transfert de proprit du bien.
c-5- Vente avec reprise

C'est une vente dans laquelle le paiement est effectu en partie par un
autre bien donn en reprise par l'acqureur au vendeur.
Fiscalement, il y a lieu de considrer que l'opration est gnratrice
d'une double vente lorsque:

Le vendeur doit facturer son client le prix de vente total du matriel qu'il
doit par ailleurs comptabiliser au compte de produits.
Le client doit galement facturer son fournisseur la vente du matriel
(d'occasion) donn en reprise, vente que le client doit galement
comptabiliser au compte de produits.
c-6- Vente livrer

La vente livrer est rgie par les dispositions de la section III du

chapitre III du titre premier du deuxime livre du D.O.C. prcit (articles 613 618).
Il sagit dun contrat crit par lequel lune des parties avance une
somme dtermine en numraire lautre partie, qui sengage de son cot livrer
une quantit dtermine de denres ou dautres objets mobiliers dans un dlai
convenu.
La crance peut tre constate lors de l'change des consentements
rsultant d'une commande ferme. Mais, le rsultat de l'opration n'est dgag qu'au
moment de l'individualisation du bien livrer.
c-7- Promesse de vente
Il s'agit d'un contrat par lequel une personne s'engage vendre une
chose une autre personne qui, habituellement, accepte la promesse sans prendre
l'engagement d'acheter. Fiscalement, une promesse de vente n'est pas gnratrice
de produit.

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1.2. Notions lies la vente

Trs souvent, lorsque la marchandise doit tre livre ultrieurement, un
versement est effectu la commande, le solde tant d la livraison. Il est alors
important que les parties s'entendent sur la dfinition de ce premier versement :
"arrhes ou acomptes".
a- Arrhes
Les arrhes sont rgis par les dispositions de larticle 288 du D.O.C60. Ils
constituent une somme dargent imputable sur le prix total, verse par le dbiteur au
moment de la conclusion du contrat et constituant un moyen de ddit61 sauf
stipulation contraire. Les arrhes sont perdues si le dbiteur revient sur son
engagement.
Les arrhes reprsentent une facult de ddit en ce sens que l'acheteur
peut librement renoncer ultrieurement son achat, en abandonnant la somme
verse. En revanche, si le vendeur renonce livrer la marchandise, il doit verser
l'acheteur une somme pralablement stipule au contrat.
Sur le plan fiscal, les arrhes ne constituent pas des produits
d'exploitation ds lors qu'ils correspondent de simples avances sur commande en
cours. Toutefois, ils deviennent des produits non courants lorsque l'acheteur se ddit.
b- Acomptes
S'ils n'ont pas le caractre d'arrhes, les versements faits par l'acheteur
avant paiement complet sont dits "acomptes". Il sagit de paiements partiels
imputables sur le montant de la dette.
La vente est dfinitive ds le premier acompte et ni l'acheteur, ni le
vendeur ne peuvent se ddire sans s'exposer se voir rclamer des dommages
intrts. Le contrat peut d'ailleurs prvoir que le montant de l'acompte restera acquis
au vendeur si l'acheteur renonce la vente.
Fiscalement, et en ce qui concerne l'acompte, la vente est rpute
ralise ds l'instant o la marchandise est livre l'acheteur.
c- Rvision des prix
Le montant de la rvision des prix, fait partie des produits recevoir
lorsque les index de rvision sont connus la clture de lexercice. A dfaut, il y a
lieu de retenir les derniers index connus.

60

Dahir du 9 ramadan 1331 (12 Aot 1913) formant Code des obligations et des contrats.

61

Ce terme dsigne aussi bien la possibilit dont dispose un contractant de ne pas excuter son obligation.
que la somme dargent quil doit verser lorsquil use de cette possibilit.
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1.3. Particularits lies la notion de chiffre d'affaires

a- Distinction entre frais et dbours
Il arrive que le fournisseur reoive de son client un mandat tacite ou
crit en vue d'engager des frais pour le compte de ce dernier et de se faire
rembourser sur justifications, l'identique. A cet gard, il est prcis que selon que
la facture de frais est libelle au nom du fournisseur mandataire ou du client, il y a
"remboursement de frais" ou "remboursement de dbours" :

lorsque la facture est libelle au nom du fournisseur, celui-ci doit la

comprendre la fois dans les charges et dans le chiffre d'affaires. Il
s'agit de remboursement de frais ;

lorsque la facture est libelle au nom du client, le fournisseurmandataire ne doit la comprendre ni dans les frais ni dans le chiffre
d'affaires (charges payes pour le tiers). Il s'agit de dbours62.

b- Locations immobilires
Pour les socits dont l'actif comprend des immeubles destins la
location, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des revenus locatifs pour la
partie de ou des immeubles lous.
Dans le cas o ces locaux sont occups titre gratuit par les membres
de la socit ou par des tiers, la valeur locative normale et actuelle des locaux
concerns constitue un produit qui doit s'ajouter au chiffre d'affaires.
Toutefois, lorsque des locaux appartenant la socit sont occups par
le personnel titre gratuit, ou moyennant un loyer symbolique ou modr, il n'y a
pas lieu d'ajouter au chiffre d'affaires la valeur locative de ces locaux.
Par contre, si un loyer normal est peru, il est pris en considration. Par
loyer normal, il y a lieu dentendre celui correspondant au loyer pratiqu sur le
march pour des locaux similaires.
Le cas de sous-location est similaire la location. Il s'agit des socits
qui louent un ou des immeubles et les relouent leurs associs ou des tiers ; la
valeur locative normale et actuelle de ces locaux constitue toujours un lment du
chiffre d'affaires.
c- Transports routiers de marchandises
Avant le 1er dcembre 2005, le chiffre daffaires des socits de
transport de marchandises comprenait lensemble des sommes factures par lOffice
National de Transport (O.N.T.) y compris la commission prleve par ledit office ainsi
que les cotisations verses aux coopratives des transporteurs.

62

Dpenses engages par la socit au profit de son client et qui doivent lui tre rembourses lidentique.

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Toutefois, la commission et les cotisations vises ci-dessus et qui

taient comprises dans le chiffre daffaires des transporteurs, constituaient des
charges dductibles pour lesdits transporteurs.
Aprs le 1er dcembre 2005, la situation a chang suite la
promulgation de la loi n 25-0263 relative la cration de la socit Nationale des
Transports et de la logistique (SNTL) et la dissolution de lONT.
Dornavant, le transport routier de marchandises nest plus du
monopole de lEtat et les socits de transport nont plus payer de commission au
titre de cette activit.
d- Entrepreneur principal et sous-traitant
La sous-traitance est une opration par laquelle un entrepreneur confie,
sous sa responsabilit et selon un contrat, un cahier des charges ou tout autre
document, un tiers appel sous-traitant, tout ou partie de l'excution des actes de
production ou de services dont il conserve la responsabilit finale.
Le chiffre d'affaires de la socit principale, adjudicataire du contrat
d'entreprise ou du march public conclu avec le matre de l'ouvrage, est constitu
par le montant global des travaux effectus et des services rendus au matre
d'ouvrage.
Les sommes verses par cette socit aux sous-traitants constituent
des charges dductibles.
e- Agences de voyages
Lactivit des agences de voyages est rgie par la loi n 31-96
promulgue par le dahir n 1-97-64 du 12 fvrier 199764
Lorsque l'agence de voyage se comporte en tant que simple
intermdiaire, son chiffre d'affaires est constitu par les commissions perues ce
titre et les frais d'intervention, le cas chant.
Par contre, lorsque l'agence de voyage prend sa charge un certain
nombre de prestations (Exemples : transport touristique, excursions, voyages
organiss,) dont elle conserve l'entire responsabilit (elle agit en tant
qu'entrepreneur de tourisme) et qu'elle facture forfaitairement le montant intgral
des services rendus au client en rtribuant elle-mme les entreprises sous-traitantes,
son chiffre d'affaires est constitu par le montant total forfaitaire.
f- Approvisionnements en matire de marchs de travaux
immobiliers
Il sagit des matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation
des travaux, susceptibles de provenir, soit des fabrications intermdiaires par la

63
64

B.O. n 5374 du 1er dcembre 2005 publiant le dahir n 1-05-59 du 30 novembre 2005
B.O. n 4482 du 15 mai 1997

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socit elle-mme (Exemples : gravettes, tout-venant fabriqus dans des stations de

concassage appartenant la socit), soit dachats auprs des tiers.
Les approvisionnements figurant sur les dcomptes constituent de
simples avances dans le cadre des marchs de travaux. Ils ne font pas partie des
produits dexploitation.
En effet, conformment au Cahier des Clauses Administratives
65
Gnrales (CCAG) , certains marchs prvoient des avances lentreprise sur la
base des approvisionnements faits sur le chantier. Ces avances sont dduites au fur
et mesure de lincorporation de ces approvisionnements dans les ouvrages
excuts.
De ce fait, ces avances ne doivent pas tre considres comme des
crances acquises car elles ne constituent pas de par, leur nature, des travaux
immobiliers, dautant plus quil est procd leur annulation dans les dcomptes
ultrieurs et a fortiori dans le dcompte dfinitif.
Ainsi, les sommes encaisses par la socit, au titre
approvisionnements, constituent des avances imputer au compte appropri.

des

De ce fait, en fin dexercice, la prise en considration des marchandises ou

matires premires peut tre faite de deux manires :
soit dans le cadre des travaux en cours (stock travaux) valus sur la
base du prix de revient ;
soit dans le cadre des stocks matires en fin danne valus au cot
dachat.
1.4. Exercice de rattachement du chiffre daffaires
a- Produits livrs
En rgle gnrale, la livraison correspond gnralement la facturation
et au dbit et l'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel
intervient la livraison des biens.
Lorsque le bien livr n'a pas encore fait l'objet de facturation, la
crance est ajoute aux produits d'exploitation de l'exercice par l'intermdiaire d'un
compte de rgularisation (Plan comptable gnral marocain : compte n 34271 clients- factures tablir).
Inversement, lorsqu'une recette concerne un produit non encore livr,
le produit comptabilis d'avance est contrebalanc par l'intermdiaire du compte
n4491 produits constats d'avance ou d'un compte quivalent rattach.
Au point de vue juridique, la livraison se distingue du transfert de
proprit, mme si ces deux notions se confondent souvent.
65

Dcret n2-01-2332 du 4 juin 2002 approuvant le CCAG applicable aux marchs portant sur les prestations de
services , dtudes et de matrises duvres passs pour le compte de lEtat tel que complt et modifi.

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La livraison peut se dfinir comme tant la dlivrance qui a lieu lorsque

le vendeur ou son reprsentant se dessaisit de la chose vendue et met l'acqureur en
mesure d'en prendre possession sans empchement, conformment aux dispositions
de larticle 499 du D.O.C prcit.
b- Prestations de services
L'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel est
intervenu l'achvement de la prestation.
b-1-Prestations
discontinues

chances
chelonnes sur plusieurs exercices

successives

Il s'agit de prestations discontinues avec des phases d'excution

spares dans le temps, qui comportent des chances de paiement successives
chelonnes sur plusieurs exercices; par exemple, les contrats d'entretien et
d'abonnement.
Ainsi, les honoraires et acomptes verss ces socits doivent tre pris
en compte dans les rsultats de chaque exercice pour la priode correspondant aux
prestations ralises la clture de cet exercice.
Les produits provenant de telles prestations doivent tre pris en compte
au fur et mesure de leur excution, l'ventuel dcalage la clture de l'exercice ou
de la priode entre facturation et prestations excutes doit faire l'objet d'une
rgularisation.
Il est prciser que la notion dchance successive a trait au seul
fractionnement des prestations dans le temps et non aux modalits de paiement du
prix desdites prestations.
b-2- Prestations continues
Pour ces prestations, essentiellement les locations et les prts, les
produits en provenant doivent tre pris en compte au fur et mesure de leur
excution. Lventuel dcalage entre la facturation et les prestations effectues doit
faire l'objet de rgularisation.
c-

Cas des travaux immobiliers

c.1- Dfinition

En pratique, l'expression "travaux immobiliers" recouvre les travaux

entrant dans l'une des trois (3) catgories suivantes :
c.1.1- Travaux de construction de btiments et autres
ouvrages immobiliers
Il s'agit des travaux publics et de btiment aboutissant la modification
du relief, la viabilisation et l'amnagement des terrains et l'dification de
btiments ou d'ouvrages d'art : sont concerns en particulier, les travaux de
D.G.I.
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99

dfrichement, de nivellement, de pose de canalisations et de cbles lectriques ou

tlphoniques, les travaux de fondation et de bton arm, de chaudronnerie, de
constructions mtalliques ou en maonnerie, de carrelage, de mosaque, de
menuiserie, de ferronnerie, d'ascenseurs, de peinture, etc.
c.1.2- Travaux d'quipement des immeubles ayant pour effet
d'incorporer la construction les appareils ou matriels
installs
Il s'agit des installations accessoires la construction de btiments,
installations lectriques ou sanitaires, installations de chauffage, de plomberie, de
fumisterie, installations techniques et industrielles de manutention (ponts roulants,
monte-charges, installations de signalisation routire, arienne, ferroviaire...).
Les installations d'objets ou d'appareils meubles qui, une fois poss,
conservent un caractre mobilier et peuvent tre descells sans dtrioration,
s'analysent comme des ventes de matriel assorties de prestations de services,
quelle que soit la nature de l'immeuble o elles sont effectues.
c.1.3 Travaux de rparation ou de rfection des immeubles
et installations de caractre immobilier
Il s'agit notamment des travaux de ravalement des faades, de
rparation de toitures, chemines, parquets, portes, fentres, de rparation ou
rfection d'installations lectriques, de plomberie, de fumisterie, de remplacement de
chaudires ou de radiateurs de chauffage central, etc.
c.2- Exercice de rattachement des travaux immobiliers
c.2.1-Principe
Lexercice de rattachement des crances acquises se rapportant aux
travaux immobiliers effectus est celui de la ralisation de ces travaux.
La date de ralisation de ces travaux correspond celle porte sur les
attachements ou situations qui constituent la pice justificative du chiffre daffaires
ralis.
La notion du chiffre daffaires dans ce cas se base sur un rsultat
annuel qui tient compte de lavancement des travaux et plus particulirement en ce
qui concerne lexcution des marchs de longue dure.
Sagissant des travaux objet des marchs conclus entre les entreprises
de btiment et travaux publics et lAdministration, ceux-ci doivent tre excuts en
principe selon des normes expressment dfinies par la rglementation en vigueur66.

66

Rglementation des marchs publics notamment le Dcret n 2-98-482 du 30 dcembre 1998 fixant les
conditions et les formes de passation des marchs publics tel que modifi par le Dcret n 2-04-795 du 24
dcembre 2004.

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100

D'une manire gnrale, seules sont exclues du chiffre d'affaires les

avances de prfinancement prvues par contrat et verses avant tout
commencement des travaux.
c.2.2- Documents justificatifs
Habituellement les travaux immobiliers donnent lieu l'tablissement :

soit de dcomptes ;
soit de situations de travaux signes par le matre de l'ouvrage ou son
reprsentant (architecte).

Ensuite, il est tabli :

une rception provisoire de l'ensemble des travaux ;

enfin une rception dfinitive.

Les dcomptes, quel que soit leur mode d'tablissement et les

situations de travaux sont gnrateurs de chiffre d'affaires.
Ainsi, aux termes des dispositions des articles 56 et 57 du dcret
n 2.99.1087 du 1er juin 2000 relatif au cahier des clauses administratives gnrales
(C.C.A.G.), les dcomptes sont obligatoirement tablis sur la base des documents
attestant lavancement des travaux. Ces documents sont appels attachements ou
situations.
Les attachements ou situations qui donneront lieu ltablissement des
dcomptes sont conjointement signs par lentreprise et lAdministration, marquant
ainsi un accord mutuel sur le volume des travaux raliss une date dtermine.
Dans cette optique, lattachement ou la situation des travaux
constituent une pice matresse de la justification du chiffre daffaires ralis assorti
de ltablissement dune facture mise par lentreprise comportant la mme date que
lesdits attachements ou situations.
concernes.

Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord entre les parties

2- Variation des stocks

2-1- Dfinition
La variation des stocks est dfinie comme tant la diffrence entre le
montant des stocks la date de clture de l'exercice (stock final) et le montant des
stocks la date d'ouverture de l'exercice (stock initial)
La variation de ces stocks, qu'elle soit positive ou ngative, est
comprise dans les produits de l'exercice.
Le plan comptable normalis distingue les stocks de produits en cours,
les stocks des biens produits et les stocks de services en cours.

D.G.I.
Avril 2011

101

a- Variation de stocks des biens

En fonction du droulement chronologique du cycle de production, les
biens sont classs et ventils entre biens destins la revente, biens intermdiaires
et biens rsiduels.
Les biens produits destins la revente sont ceux obtenus au terme
dun processus de production.
Les produits intermdiaires sont les produits qui ont atteint un stade
d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du circuit de
production.
Les produits rsiduels sont les produits constitus par les dchets,
rebuts de fabrication et matires de rcupration en cours.
Les stocks de biens tant ventils entre stocks proprement dits et
productions en cours, il y a lieu de distinguer entre :

la variation du stock de la production en cours de biens ;

et la variation du stock de biens produits.

a.1- Variation du stock de la production en cours de biens

Il s'agit de la variation de stocks de biens destins la revente mais qui

sont en cours de production et non encore achevs la date de l'inventaire ainsi que
de produits intermdiaires et de produits rsiduels.
a.2- Variation de stocks de biens produits
La variation de stocks de biens produits s'entend de la variation des
stocks de produits finis, de produits intermdiaires et de produits rsiduels qui ont
atteint un stade d'achvement dfinitif dans un cycle de production.
b- Services en cours
Ce sont les services se rapportant aux travaux, aux tudes et
prestations en cours.
Les travaux en cours s'entendent des travaux inachevs la date de
clture de l'exercice et qui de ce fait ne peuvent tre regards comme ayant d'ores
et dj donn naissance, cette date, une crance acquise pour la socit.
Sont considrs comme inachevs tous travaux n'ayant pas fait l'objet
de rception provisoire.
Les tudes et les prestations en cours sont celles entames mais non
menes leur terme la fin de l'exercice.

D.G.I.
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102

2-2- valuation des stocks de produits

En vertu des dispositions du deuxime alina de larticle 8-I du C.G.I,
les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est
infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient.
Il y a lieu de distinguer entre :
- lvaluation des biens produits et des encours de production obtenus
diffrents stades du processus de fabrication (produits intermdiaires,
produits finis et produits rsiduels) tablie au cot de revient ou au
cours du jour si ce dernier lui est infrieur ;
- et lvaluation des travaux en cours effectue au cot de revient.
2-2-1- valuation au cot de revient
Le cot de revient des lments des stocks de produits est le cot rel,
c'est--dire les sommes effectivement dpenses par la socit pour les produire.
Les lments constitutifs du cot de revient rel sont :
2-2-1-1- En ce qui concerne les biens produits et les produits
intermdiaires (produits et en cours)
Le prix de revient sidentifie :
- soit au cot dachat quand il sagit de marchandises, matires
premires, fournitures et emballages achets ;
- soit au cot de production quand il sagit de biens fabriqus ou de
travaux.
Le cot d'achat est constitu par le prix d'acquisition augment des
frais accessoires d'achat.
Le cot de production est constitu par les charges engages aux
diffrents stades d'laboration du produit. Il s'agit :

des charges directes qui peuvent tre affectes sans calcul

intermdiaire au cot dun produit dtermin. Ces charges peuvent
tre variables tels que les frais de main d'oeuvre, les matires
consommables, l'nergie, etc, ou fixes tels que lamortissement du
matriel de production, les loyers, le leasing etc ;

des charges indirectes de production qui ncessitent un calcul

intermdiaire pour tre imputes au cot dun produit dtermin.

Quant aux charges financires, elles sont exclues du cot d'acquisition

ou de production. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement
suprieur un an les frais financiers spcifiques, se rapportant ce cycle, peuvent
tre inclus dans le cot d'acquisition.

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Avril 2011

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2-2-1-2- En ce qui concerne les produits rsiduels (dchets et

rebuts de fabrication)
Le cot de revient est la valeur au cours du march, au jour de
l'inventaire ou, dfaut de cours, leur valeur probable de ralisation.
2-2-1-3- En ce qui concerne les travaux en cours
Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la
date des derniers travaux matrialiss par les derniers attachements ou situations
jusqu la date de clture de lexercice.
Aux termes des dispositions fiscales et comptables, les travaux en cours
doivent tre dtaills en quantit et en valeur et valus au prix de revient.
2-2-1-4- Cas du secteur du btiment et travaux publics
A leffet de normaliser lvaluation des travaux en cours pour lensemble
du secteur du btiment et travaux publics (B.T.P.), notamment les entreprises ne
disposant pas dune comptabilit analytique, la mthode dvaluation ci-aprs a t
retenue.
Ainsi, le prix de revient des travaux en cours doit tenir compte :

du cot des matriaux utiliss ;

du cot de la main duvre ;
des frais de chantier ;
de la quote-part des frais gnraux et amortissement se rapportant aux
travaux en cours;
des frais financiers en cas de cycle long dapprovisionnement.

Si les trois premires composantes sont faciles dterminer, la quotepart des frais gnraux et amortissements ncessite par contre lapplication de la
mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs.
La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en
appliquant aux frais gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune
part, les cots affrents aux travaux en cours savoir les matriaux utiliss, la main
duvre et les frais de chantier, et dautre part, les cots de mme nature engags
au cours de tout lexercice.
Il importe de prciser que la valeur globale du stock englobe, outre les
travaux en cours, les matriaux non utiliss, fournitures et matires non
consommes la fin de lexercice.
2-2-2- valuation au cours du jour
La valeur actuelle des biens en stock est dtermine, conformment
aux mthodes d'valuation prvues larticle 14 de la loi n 09-88 relative aux
obligations comptables des commerants, partir du march et de l'utilit du bien
pour l'entreprise.

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La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux

adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant
des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc.).
L'utilit du bien pour l'entreprise fait normalement lobjet dune
apprciation de lentreprise, ce qui donne lieu un changement de mthode
d'valuation. Ce changement de mthode doit faire lobjet dune mention dans ltat
des informations complmentaires (E.T.I.C.)67.
Pour les produits finis, la rfrence au march correspond
gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant
engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges
postrieures la vente, telles celles relatives au cot des garanties...).
Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( l'tat de
produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de
production restant engager (cot d'achvement).
Il est prciser que lorsque le cours du jour est pris en considration
pour lvaluation du stock, celui-ci est prsent partir du cot dentre par
application ce dernier dune provision pour dprciation.
La dprciation des stocks ne peut tre enregistre directement en
rduction du cot dentre (principe de non compensation). Le cot dentre doit tre
maintenu et la dprciation doit faire lobjet dune provision.
3- Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
Sont galement considres comme produits imposables, les
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme. Il s'agit des
immobilisations en non valeur, incorporelles ou corporelles cres par les moyens
propres de l'entreprise pour elle-mme et qui ont pour consquence, l'accroissement
ou la valorisation des lments de son actif immobilis.
Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour leur
cot rel.
4- Subventions dexploitation
Les subventions d'exploitation sont celles acquises par la socit pour
lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de
faire face certaines charges d'exploitation, telles que les subventions verses par
ltat ou les collectivits certains organismes et entreprises pour compenser le prix
de quelques produits et services.
Les subventions reues sont rattacher l'exercice au cours duquel
elles sont perues et sont retenues pour le calcul de la cotisation minimale au titre
dudit exercice.

67

Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC), Loi n9-88 promulgue par le Dahir n1-92-138 du
25/02/1992.

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5- Autres produits dexploitation

Il s'agit des crances acquises et des produits perus au cours d'un
exercice dtermin, l'occasion de la gestion commerciale de la socit mais ne se
rattachant pas ncessairement son objet principal. Ces crances peuvent
galement provenir de la mise en valeur de certains lments de son actif social.
A titre d'exemple des autres produits dexploitation, on peut citer les
produits suivants :
5.1- Jetons de prsence
Les jetons de prsence perus par la socit ainsi que les
remboursements forfaitaires de frais et les rmunrations qui lui sont octroyes en
sa qualit dadministrateur.
5.2- Revenus des immeubles non affects lexploitation
Les revenus fonciers constituent le chiffre daffaires principal des
socits objet immobilier. Dans les autres cas ce sont des produits accessoires.
Ces produits proviennent de la location :

d'immeubles btis ou non et de constructions de toute nature ;

des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixe
et mobile y attachs.

Le revenu foncier brut de ces immeubles ou proprits agricoles est

constitu par le montant brut :

des loyers ou de la valeur locative brute totale de l'immeuble

augments des dpenses incombant normalement au propritaire et
mises la charge du locataire;
des loyers ou fermages stipuls en argent ou, dans le cas de contrats
de location rmunre en nature, du montant obtenu en multipliant le
cours moyen de la culture pratique par les quantits stipules.

5.3- Profits sur oprations faites en commun

Il sagit gnralement des profits que ralise la socit sur les
oprations faites en commun avec dautres partenaires, notamment dans le cadre
dune socit en participation (S.E.P.).
Ainsi dans ce cas, si la S.E.P. nopte pas pour limpt sur les socits, la
socit, membre de la S.E.P., doit rapporter son rsultat fiscal sa part de bnfice
dans le rsultat de la socit en participation.
5.4- Transfert de pertes sur oprations faites en commun
Lorsque la socit gre les oprations faites en commun dans le cadre
dune socit en participation, la quote-part des rsultats dficitaires la charge des

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autres partenaires est enregistre parmi les autres produits dexploitation en tant que
transferts de pertes sur oprations faites en commun.
5.5- Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
Ce sont les redevances perues par une socit, en contrepartie de la
concession de licences, brevets d'invention et marques, droits et valeurs similaires.
Ces redevances sont rattacher au rsultat de l'exercice au cours duquel les
oprations qui leur ont donn naissance ont t ralises par le concessionnaire.
5.6- Ventes et produits accessoires
Il sagit des produits de locations diverses autre que celles portant sur
les immeubles non affects lexploitation, des commissions et courtages, des
produits de services exploits dans lintrt du personnel, etc .
6- Reprises dexploitation et transferts de charges
6.1- Reprises dexploitation
Si la dotation dexploitation permet la constatation de la dprciation
d'un lment de l'actif ou d'une charge probable, la reprise est une technique
comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antrieurement
constat.
Les provisions sont rajustes la fin de chaque exercice. En effet, les
provisions d'exploitation devenues en tout ou en partie sans objet sont rapportes au
rsultat d'exploitation.
Ainsi, lors de la ralisation d'une charge ou de la cession d'un bien, la
provision antrieurement constitue est solde par le crdit du compte "reprise
d'exploitation".
Les reprises d'exploitation permettent, alors, de
diminutions des amortissements et provisions se rattachant aux :

constater

les

immobilisations en non-valeurs ;
immobilisations incorporelles ;
immobilisations corporelles ;
risques et charges ;
dprciation de l'actif circulant.

6.2- Transferts de charges

Cest une technique comptable qui permet de modifier limputation
initiale dune charge.
Il sagit gnralement de charges transfrer soit un compte de bilan
soit un autre compte de charges.
Le transfert de charge est ainsi utilis pour annuler la premire criture
comptable passe de manire provisoire.

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B- PRODUITS FINANCIERS
1- Produits des titres de participation et autres titres immobiliss
Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes,
intrts du capital et autres produits de participation similaires acquis ou perus par
une socit en tant qu'associe ou actionnaire dans une autre socit.
Sont considrs comme produits de participations similaires:

les sommes prleves sur les bnfices pour l'amortissement du

capital;
les sommes prleves sur les bnfices pour le rachat d'actions ;
le boni de liquidation augment des rserves distribues;
les rserves mises en distribution.

Les dividendes et autres produits de participation, ainsi que ceux de

source trangre, sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire
en tenant compte de labattement de 100% prvu par les dispositions de larticle
6 (I - C-1) du C.G.I.
2- Gains de change
Les crances et les dettes en monnaies trangres sont values, la
clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change.
Les rglements relatifs ces crances et dettes sont compars aux
valeurs historiques et entranent la constatation des pertes et gains de change.
Par ailleurs en ce qui concerne les carts de conversionpassif qui sont
comptabiliss au niveau du bilan de la socit et qui sont relatifs aux augmentations
des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont
valus, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Ces carts
sont imposables au titre de lexercice de leur constatation.
Fiscalement, ils sont apprhends de manire extra-comptable au
niveau de ltat de passage de rsultat net comptable (RNC) au rsultat net fiscal
(RNF).
3- Cas de la couverture du risque de change
Par risque de change, il y a lieu dentendre lensemble des risques
auxquels est expose une socit qui travaille avec le march tranger, et qui sont
attribuables la variation du cours du change dans le temps.
En vue dobtenir une position de change nulle68, la socit est amene
conclure avec un tablissement de crdit ou un organisme un contrat de

68

La position de change se calcule comme suit :

Montant des disponibilits en devises + Montant des devises recevoir Montant des devises dcaisser.
Lorsquelle est gale zro, on dit que la position de change est nulle ou ferme, ce qui veut dire que la
socit nest pas expose au risque de change.

D.G.I.
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couverture de risque de change qui a pour but de neutraliser limpact de la

fluctuation du cours de change relatif une opration effectue ltranger.
Sur le plan fiscal, les frais de souscription du contrat de couverture de
change sont dductibles tant donn quils sont engags dans lintrt de la socit.
Concernant les diffrences de change et du fait que le contrat de
couverture de change permet de neutraliser limpact de la fluctuation du cours de
change en garantissant la socit un taux de change fixe, aucun cart de
conversion nest constat.
4- Intrts courus et autres produits financiers
4-1-Intrts des prts et produits assimils
Il sagit des intrts courus constats par la socit au titre des prts
octroys, des revenus des autres crances financires et des revenus tirs des
comptes en banque.
Les prts gnrateurs dintrts sont ceux octroys au personnel, aux
associs personnes physiques ou des tiers autres que les socits apparentes
ainsi que tout autre prt non spcifi.
Les revenus des autres crances financires sont constitus notamment
par les intrts de retard facturs aux clients et autres dbiteurs en raison des dlais
supplmentaires de rglement qui leur sont accords.
4-2-Revenus de crances rattaches des participations
Ce sont les intrts courus constats par la socit au titre de la
rmunration des prts octroys une autre socit dans laquelle elle dtient une
participation.
Il s'agit notamment des intrts rsultant :
d'avances ;
de versements reprsentatifs d'apports non capitaliss ;
de prts des socits du "groupe" ou des socits hors groupe
dans lesquelles l'entreprise possde une participation ;
crances rattaches des socits en participation.
4-3- Revenus des titres et valeurs de placement

Les revenus des titres et valeurs de placement sont constitus

notamment par les dividendes et les revenus des valeurs enregistres en tant que
titres de placement ainsi que les autres produits de placements revenu fixe.
a- Dividendes et revenus des titres de capital
Sur le plan fiscal, les dividendes et les revenus des titres de placement
sont soumis au mme traitement fiscal que les produits des titres de participation
quant lapplication de labattement de 100%.

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En effet, il n'y a pas de diffrence de traitement entre les produits des

titres considrs de "participation" qui sont immobiliss et les autres titres
reprsentatifs de parts de capital ou de droits sociaux inscrits un compte de "titres
et valeurs de placement". L'abattement de 100 % sapplique dans les deux cas,
conformment aux dispositions de larticle 6-I-C-1 du C.G.I.
b- Autres produits de placements revenu fixe
Il sagit des intrts des obligations, bons de caisse et autres titres
demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances
hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les
bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les
titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de
crances ngociables (T.C.N.)
Ces revenus diffrent des revenus des actions et parts sociales et ne
dpendent pas de la ralisation d'un bnfice.
4-4-Produits net sur cession de titres et valeurs de placement
Ce sont les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de
placement imposables, sans abattements compter du 1er janvier 2008
conformment aux dispositions de larticle 247-IX du C.G.I.
A noter que les titres de placement font partie de lactif circulant alors
que les titres de participations font partie des immobilisations financires.
4-5- Escomptes obtenus
Mme lorsqu'ils sont dduits sur les factures d'achat, les escomptes de
rglement accords par les fournisseurs constituent des produits financiers.
4-6-Reprises financires et transferts de charges
Les reprises financires concernent les reprises sur amortissement et
provision se rapportant aux :

primes de remboursement des obligations;

dprciation des immobilisations financires;
risques et charges financiers;
dprciation des titres et valeurs de placement;
dprciation des comptes de trsorerie;
dotations financires des exercices antrieurs.

Le compte transfert de charges financires sert transfrer la

quote-part des charges financires incorporer dans le cot de production soit des
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme soit des stocks des biens
en cours quant il sagit, par exemple, dentreprises ayant un cycle dexploitation
dpassant lanne (cas des promoteurs immobiliers).

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C- PRODUITS NON COURANTS

On entend par produits non courants, les produits perus ou acquis par
une socit, autres que ceux cits auparavant, suite des vnements exceptionnels
ou conjoncturels survenus au cours de l'exercice.
Il s'agit de produits hors gestion courante qui ne sont pas lis l'activit
normale de l'entreprise. Ils se distinguent des produits d'exploitation et des produits
financiers par leur caractre exceptionnel et alatoire.
Ces produits sont constitus par :

1-

les produits de cession dimmobilisations ;

les subventions dquilibre ;
les reprises sur subventions dinvestissement ;
les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de l'administration au titre des impts dductibles viss
au I-C de l'article 10 du C.G.I ;
les reprises non courantes et transferts de charges.

Produits de cession dimmobilisations

Ces produits sont constitus par le prix de cession dimmobilisations

incorporelles, corporelles et financires.
Il est prciser que la valeur nette damortissement
immobilisations cdes est porte dans les charges de lexercice.

des

La diffrence dgage entre le produit de cession des immobilisations

et leur valeur nette damortissement constitue la plus ou moins-value de cession.
Sur le plan fiscal, les plus values ralises sur les cessions ainsi que
celles constates suite au retrait des lments de l'actif immobilis reprsentent la
diffrence entre :
- le prix de cession ou la valeur vnale la date de la cession ou du retrait ;
- la valeur nette damortissements compte tenu des amortissements
fiscalement dduits.
Cependant, pour le calcul de la plus-value ou moins-value ralise suite
la cession dun vhicule de tourisme, la valeur nette damortissement est
dtermine, abstraction faite, de la limitation de la dductibilit des amortissements
y affrents.
1.1- Avant le 01 /01/ 2009
Les plus-values prcites ne sont comprises dans le rsultat fiscal
qu'aprs application, le cas chant, des abattements prvus l'article 161-I-A du
C.G.I.
Il est noter que ces abattement ne sappliquaient pas aux plus-values
rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination.
D.G.I.
Avril 2011

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Par ailleurs, les plus-values des cessions des valeurs, titres ou effets
ralises dans le cadre des oprations de pension prvues par la loi n 24-01
promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabia I 1425 (21 avril 2004) sont exclues
du rsultat fiscal imposable limpt sur les socits, sauf dans le cas de dfaillance
qui sera examin ci-dessous.
1.2- Aprs le 01 /01/ 2009
Les dispositions de larticle 161-I du C.G.I prcites sont abroges par
larticle 7 de la loi de finances n 40 - 08 pour lanne budgtaire 2009.
Ainsi, ne sont plus en vigueur les abattements prvus larticle 161-I
prcit concernant les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en
cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments corporels ou
incorporels de l'actif immobilis.
Il sensuit donc, que les plus-values susvises sont soumises lI.S.
dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions de larticle 9 (IC-1) du CGI.
Cette mesure est applicable aux plus-values ralises ou constates
compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI-11) de
la loi de finances n 40-08 prcite.
2-

Subventions dquilibre

Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnficie la

socit pour compenser, en tout ou en partie, la perte globale quelle aurait
constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
Ces subventions sont rattacher l'exercice de leur encaissement pour
la dtermination de la base imposable de lIS et sont retenues au titre de cet exercice
pour le calcul de la cotisation minimale.
3-

Reprises sur subventions dinvestissement

Les reprises sur subventions dinvestissement est un compte de

produits non courant crdit du montant de la subvention dinvestissement par le
dbit du compte 1319 intitul Subvention dinvestissement inscrite au CPC .
Par cette technique, le montant de la subvention dinvestissement
inscrit dans les capitaux propres est repris sur la dure et au rythme damortissement
de limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.
4-

Autres produits non courants

Il s'agit de produits exceptionnels et imprvus raliss au cours de

l'exercice.

D.G.I.
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112

4-1 Pnalits et ddits reus

4-1-1- Pnalits reues sur marchs
Les pnalits verses par une tierce personne une socit pour non
respect des clauses expressment prvues par un contrat ou une convention liant les
deux parties, reprsentent pour la socit qui en bnficie un produit non courant.
Ainsi, l'indemnit reue par une socit pour non excution ou pour
rupture d'un contrat, constitue fiscalement un produit non courant imposable au titre
de lexercice de sa constatation.
4-1-2- Ddits reus
Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse
d'acqurir, peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur.
Les arrhes reues, ce titre, constituent un produit non courant imposable au titre
de lexercice de constatation des ddits.
4-2- Dgrvements d'impts dductibles
Les dgrvements accords la socit par l'administration fiscale sur
les impts dductibles viss l'article 10-I- C du C.G.I. constituent des produits non
courants de l'exercice de leur notification au contribuable.
tant prcis que, les dgrvements accords en matire dI.S. ne
constituent pas un produit imposable du fait que le montant de cet impt nest pas
dductible.
4-3- Rentres sur crances soldes
Lorsqu'une crance, prcdemment solde du fait quelle avait t
considre comme irrcouvrable, a t encaisse par la suite au cours d'un exercice
ultrieur, son montant constitue un lment imposable de cet exercice.
4-4- Dons, libralits et lots reus
Les dons, libralits et lots caractre non courant dont bnficie une
socit constituent un produit imposable.
De plus, la remise totale ou partielle d'une dette, constitue :

pour la socit qui en bnficie, un profit exceptionnel rattacher

l'exercice au cours duquel cette remise de la dette est devenue
certaine;

pour la socit qui l'accorde, une libralit non dductible.

De mme, labandon d'une crance assortie d'une clause de retour

meilleure fortune constitue pour le bnficiaire un profit non courant imposable.

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En cas de remboursement dune dette suite un retour meilleure

fortune, celle-ci constitue une charge non courante dductible.
4-5-Agios rservs69
Les agios rservs perus affrents aux crances en souffrance sont
comptabiliss parmi les produits lorsquils sont effectivement encaisss par la
banque. Cependant, la banque est tenue de produire, en mme temps que la
dclaration fiscale annuelle prvue larticle 20-I du CGI, un tat faisant ressortir :

le solde au dbut de lexercice ;

la variation en cours dexercice ;
et le solde en fin dexercice.
5-

Cas particulier des indemnits d'assurance

5.1- Capital vers en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie

En cas de dcs du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes

encaisses, en vertu des contrats d'assurances passs au profit de la socit ellemme sur la tte de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou
grant de socit, directeur) ou de certains collaborateurs, constituent un profit
imposable sous dduction des primes verses.
5.2- Indemnit verse la suite d'un sinistre
Quand un lment de l'actif, amorti en tout ou en partie, a fait lobjet
dun vol ou a t dtruit par un sinistre, l'indemnit verse par l'organisme assureur
constitue un produit non courant imposable en totalit au titre de lexercice de
constatation de lindemnit.
6-

Reprises non courantes et transferts de charges

Les reprises non courantes concernent :

lamortissement exceptionnel des immobilisations;
les provisions rglementes non courantes;
les provisions pour risques et charges non courants;
les provisions pour dprciation non courante.
Quant aux transferts de charges, il sagit dcritures comptables de
rgularisation qui concernent des charges transfrer soit un compte de bilan soit
un autre compte de charges.
D- SUBVENTIONS ET DONS REUS
Larticle 9-II du C.G.I. considre les subventions et les dons reus de
ltat, des collectivits locales et des tiers comme tant des produits imposables.
Ces subventions, lorsquelles sont destines acqurir ou crer des
lments non amortissables, sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont

69

NC n 2580/07 DLECI du 25/04/2007, relative certains aspects fiscaux du secteur bancaire.

D.G.I.
Avril 2011

114

t perues et sont retenues au titre de cet exercice pour la dtermination de la base

imposable de lIS et pour le calcul de la cotisation minimale.
Toutefois, lorsquelles concernent des biens amortissables, elles
peuvent tre rparties sur la dure damortissement desdits bien financs par ladite
subvention, conformment aux dispositions de larticle 9 - II du C.G.I. Dans ce cas,
le montant de la provision pass en produit au cours dun exercice (base imposable
de lIS) est retenu au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale.
Il est rappel quavant lentre en vigueur des dispositions de la loi de
finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, les subventions dquipement
taient amorties sur une priode de cinq (5) ans au maximum.
E- OPERATIONS DE PENSION
Larticle 9-III du C.G.I. considre que lorsque lune des parties au
contrat relatif aux oprations de pension prvues par la loi n 24-01 du 21 avril 2004
est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans
le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance
est intervenue.
1- Dfinition de lopration de pension
En vertu des dispositions de larticle premier de la loi n 24-01 prcite,
la pension est lopration par laquelle une personne morale, un fonds commun de
placement (F.C.P.) tel que dfini par le dahir portant loi n 1-93-213 du
21 septembre 1993 ou un fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) tel que
dfini par la loi n 10-98 promulgue par le dahir n 1-99-143 du 13 joumada I 1420
(25 aot 1999) relative la titrisation des crances hypothcaires, cde en pleine
proprit une autre personne morale, un F.C.P. ou un F.P.C.T., moyennant un
prix convenu, des valeurs, titres ou effets et par laquelle le cdant et le cessionnaire
sengagent respectivement et irrvocablement :

le premier reprendre les valeurs, titres ou effets;

le second les rtrocder un prix et une date convenus.

La mise en pension consiste pour le cdant transfrer la proprit des

valeurs, titres ou effets au cessionnaire, pour une dure dtermine, en contre partie
du versement par celui-ci du prix de cession convenu.
Du fait que la loi n 24-01 prcite ne prvoit aucune dure limite pour
ces oprations, les parties peuvent convenir librement de la dure de chaque
opration.
Conformment aux dispositions de larticle 13 de la loi n 24-01
prcite, le cessionnaire rtrocde au cdant, lexpiration de la dure arrte par
les deux parties, les valeurs titres ou effets reus en pension contre paiement par ce
dernier du prix de rtrocession convenu, savoir le prix de cession augment de la
rmunration du cessionnaire.

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115

2- Valeurs, titres ou effets ligibles

En application des dispositions de larticle 2 de la loi n 24-01 prcite,
les valeurs, titres ou effets pouvant tre pris ou mis en pension sont les suivants :

les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des Valeurs de Casablanca

(actions, obligations,) ;
les titres de crances ngociables (T.C.N.), dfinis par la loi
n35-94 promulgue par le dahir n 1-95-3 du 24 chaabane 1415
(26 janvier 1995) qui comprennent :
les certificats de dpt (C.D.) qui sont des titres mis par les banques
et constatant lengagement de leurs metteurs de rembourser une
chance dtermine une somme productive dintrt ;

les

bons des socits de financement (B.S.F.) qui sont des titres

ngociables mis par les socits de financement et reprsentent un
droit de crance portant intrt pour un dure dtermine ;

et

les billets de trsorerie (B.T.) qui sont des titres ngociables mis
par les personnes morales en reprsentation d'un droit de crance
portant intrt pour une dure dtermine ;

les valeurs mises par le Trsor (bons du Trsor) ;

et les effets privs (lettres de changes, billets ordres).
3- Organismes ligibles aux oprations de pension

En vertu des dispositions de larticle premier de la loi n 24-01 prcite,

sont habilits effectuer des oprations de pension les organismes suivants :

les personnes morales (socits, banques, assurances, tablissements

publics, S.I.C.A.V., etc) ;

les fonds commun de placement (F.C.P.) ;

les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.).

Concernant les organismes ligibles aux oprations de pension, il y a

70
lieu de noter que :
a) seuls les tablissements de crdit peuvent prendre ou mettre en pension
des effets privs, les autres personnes morales, les F.C.P. et les F.P.C.T. ne peuvent
raliser ces oprations ;
b) les F.P.C.T. ne peuvent prendre ou mettre en pension que les valeurs
mises par le Trsor, conformment aux dispositions du 2me alina de larticle 47 de
la loi n 10-98 relative la titrisation des crances hypothcaires.

70

Article 2 de la Loi n 24-01 du 21 avril 2004 relative aux oprations de pension

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Avril 2011

116

4- Modalits de conclusion des oprations de pension et de

livraison des valeurs, titres ou effets privs
4.1- Organismes intervenant dans les oprations de pension
Larticle 3 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les organismes
habilits effectuer des oprations de pension doivent raliser ces oprations par
lintermdiaire :

dune banque ;
ou de toute personne habilite cet effet par ladministration et
dsigne par voie rglementaire, aprs avis de Bank-AL Maghrib.

Ces intermdiaires doivent sassurer de la rgularit et de la conformit

des oprations de pension effectues par leur intermdiaire.
4.2- Modalits de conclusion des oprations de pension
Selon les dispositions de larticle 4 de la loi n 24-01 prcite, les
oprations de pension doivent faire lobjet dune convention cadre tablie par crit
entre les parties, selon un modle type labor par Bank-AL Maghrib et approuv par
ladministration. Ces conventions cadre doivent, sous peine de nullit, tre
approuves par Bank-AL Maghrib.
Les droits ou obligations dune partie de la convention ne pourront tre
transfrs ou cds sans laccord pralable de lautre partie. Les transferts ou
cessions en question sont dclars Bank-AL Maghrib par la partie qui les effectue.
Les pensions prennent effet entre les parties ds lchange de leur
consentement. La conclusion de chaque pension sera suivie dun change de
confirmation par crit, en application des dispositions de larticle 6 de la loi n 24-01
prcite.
Les parties peuvent tout moment convenir de remises
complmentaires en pleine proprit (par le cdant ou le cessionnaire), de valeurs,
titres, effets ou de sommes dargent pour tenir compte de lvolution de la valeur des
titres ou des effets mis initialement en pension, en vertu des dispositions de larticle
7 de la loi n 24-01 prcite.
Elles peuvent galement procder la substitution des titres
condition que les nouveaux titres aient une valeur au moins gale celle des titres
initiaux, conformment aux dispositions de larticle 8 de ladite loi.
4.3- Modalits de livraison
Les modalits de livraison des valeurs, titres ou effets fixes par larticle
10 de loi n 24-01 susvise sont comme suit :

les valeurs, titres ou effets dmatrialiss et circulant par virement de compte

compte, sont dits livrs sils font lobjet, au moment de la mise en pension,
dune inscription un compte ouvert au nom du cessionnaire chez un

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Avril 2011

117

intermdiaire habilit conformment la lgislation en vigueur ou, le cas

chant, chez la personne morale mettrice ;

les effets privs crs matriellement sont dits livrs sils sont au moment de la
mise en pension effectivement et physiquement livrs au cessionnaire ou son
mandataire.

Concernant les effets ordre, ils doivent tre pralablement endosss

conformment la lgislation en vigueur.
Enfin, noter que larticle 19 de la loi n 35 96 relative la cration
dun dpositaire central et linstitution dun rgime gnral de linscription en
compte de certaines valeurs, promulgue par le dahir n 1-96-246 du 9 janvier 1997,
dfinit les titres dmatrialiss comme toutes valeurs mobilires obligatoirement
matrialises par une inscription en compte au nom de leur propritaire soit auprs
de lmetteur si les titres sont sous la forme nominative, soit auprs dun
intermdiaire financier habilit sils sont sous la forme au porteur, savoir :

les valeurs mobilires inscrites la bourse des valeurs (actions,

obligations) ;
les titres mis par le Trsor (bons de Trsor) ;
les titres de crances ngociables (T.C.N.).
5- Intrts de retard

Larticle 14 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les parties peuvent

convenir dans la convention cadre, quelles ont tablie, du paiement des intrts de
retard dans les cas suivants :

Retard de livraison et de paiement

Pour le cdant lorsquil livre avec retard les valeurs, titres ou effets mis
en pension alors que le prix de cession lui a t vers (article 12).
Pour le cessionnaire lorsquil paie tardivement le prix de cession mme
si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par le
cdant du fait du retard de paiement ;

Retard de paiement du prix de rtrocession ou de livraison des titres

Pour le cdant en cas de paiement avec retard du prix de rtrocession,

mme si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par
le cessionnaire du fait du retard de paiement (article 14).
Pour le cessionnaire en cas de rtrocession avec retard des titres,
valeurs ou effets mis en pension alors que le prix de rtrocession a t vers par le
cdant.
Les intrts de retard sont calculs selon les modalits fixes dans les
conventions cadre et sont dus sans dlai, de plein droit et sans mise en demeure
pralable (article 15).
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Avril 2011

118

6- Cas de rtrocession anticipe

La rtrocession anticipe peut tre soit obligatoire soit facultative.
6-1- Rtrocession anticipe obligatoire
En cas damortissement, de tirage au sort conduisant au
remboursement, de conversion ou dexercice de bon de souscription, les parties
mettent fin obligatoirement lopration de pension et procdent la rtrocession
anticipe des titres.
Lamortissement de la valeur nominale des actions du capital est
effectu, en vertu dune stipulation statutaire ou dune assemble gnrale
extraordinaire, au moyen des bnfices distribuables. Cet amortissement sentend
du versement par une socit ses actionnaires dune somme gale tout ou partie
du montant de leurs actions, conformment aux dispositions de larticle 202 de la loi
n 17 95 relative aux socits anonymes.
Le tirage au sort conduisant au remboursement est un mode particulier
de remboursement des obligations mises par les socits anonymes dans les
conditions prvues par larticle 293 de la loi n 17 95 prcite.
La conversion dsigne gnralement lopration par laquelle les
obligations dites convertibles sont changes pour un prix dtermin contre des
actions de la socit mettrice ou de lune de ses filiales conformment aux
dispositions des articles 316 325 de la loi n 17 95 susvise.
Lexercice dun bon de souscription donne un droit prfrentiel la
souscription des actions ou des obligations.
6-2- Rtrocession anticipe facultative
En cas de convocation une assemble donnant lieu lexercice des
droits de vote des titulaires des titres, la rtrocession anticipe reste facultative pour
le cdant. Dans ce cas, il peut avancer la date de la rtrocession des titres pour
exercer les droits en cause.
7- Rsiliation de lopration de pension
La rsiliation de lopration de pension prvue par les dispositions des
articles 18, 19 et 20 de la loi n 24-01 prcite intervient soit en cas de dfaillance
de lune des parties (article 19) soit en cas de circonstances nouvelles (article 20).
Ainsi, plusieurs vnements peuvent mettre fin lopration de
pension.
7-1 -Cas de dfaillance
La dfaillance peut rsulter la suite dun ou plusieurs vnements
suivants :

D.G.I.
Avril 2011

le non respect des dispositions de la loi n 24-01 prcite de la

convention cadre ou dune pension sy rapportant ;
119

la dclaration inexacte de lune des parties ;

la dclaration de lune des parties de limpossibilit ou du refus

dexcuter ses obligations ;

la cessation de fait dactivit, louverture dune procdure de liquidation

amiable ou de toute autre procdure quivalente ;

louverture dune procdure de redressement, de liquidation judiciaire

ou de toute autre procdure quivalente ;

tout vnement susceptible dentraner la nullit, linopposabilit, et la

disparition des garanties lies une ou plusieurs pensions.

Il y a lieu de prciser que la partie non dfaillante dispose du droit au

recours devant les tribunaux lencontre de la partie dfaillante.
7-2- Cas de circonstances nouvelles
Des circonstances nouvelles peuvent surgir suite :

la modification de la lgislation et de la rglementation rgissant les oprations

de pension ;

la fusion, scission ou cession dactifs.

8- Traitement comptable des oprations de pension

Le traitement comptable des oprations de pension, prvu par les

dispositions des articles 29 34 de la loi n 24-01 prcite, consacre le principe de la
neutralit au dbut, au cours et au dnouement de lopration de pension.
A noter enfin que les modalits de comptabilisation des oprations de
pension sont fixes par le conseil national de la comptabilit (C.N.C.).
8-1-Au dbut de lopration de pension
a- Chez le cdant
Sur le plan comptable les valeurs, titres ou effets mis en pension sont
maintenus lactif du bilan du cdant malgr le transfert juridique de leur proprit,
consacr par la livraison effective de ces valeurs, titres ou effets71.
Le montant de la dette du cdant vis vis du cessionnaire doit tre
individualis et constat sous une rubrique spcifique au passif du bilan afin de
permettre dassurer un suivi des titres en cause, en contrepartie du compte de
trsorerie concern.
Le montant de ces valeurs, titres ou effets, ventils selon leur nature,
doit figurer dans les tats de synthse.

71

Article 31 de la loi n 24-01 relative aux oprations de pension

D.G.I.
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120

b- Chez le cessionnaire
En application du principe de la neutralit, les valeurs, titres ou effets
reus en pension ne sont pas inscrits lactif du bilan du cessionnaire, bien quil en
72
ait acquis juridiquement et physiquement la proprit (article 32) .
Le montant de sa crance sur le cdant est par contre inscrit au
compte appropri individualis son actif en contre partie du compte de trsorerie
concern.
8-2-Au cours de la priode de pension
a- Chez le cdant
Les valeurs, titres ou effets mis en pension et maintenus lactif sont
valus la fin de lexercice selon les rgles de droit commun.
Des provisions pour dprciation de ces valeurs, titres ou effets
peuvent tre constitues si leur valeur value la fin de lexercice est infrieure
leur valeur historique.
b- Chez le cessionnaire
Bien quils soient proprit du cessionnaire, les valeurs, titres ou effets
reus en pension ne peuvent donner lieu, la clture des bilans, la constitution de
provision pour dprciation de titres du moment quils ne sont pas comptabiliss
son actif.
tre :

Les valeurs, titres ou effets reus en pension par le cessionnaire peuvent

Soit cds, dans ce cas, il constate au passif de son bilan le montant de cette
cession reprsentatif de sa dette de valeurs, titres ou effets.

A la clture de lexercice, cette dette, affrente la restitution de titres

reus en pension, est value au prix du march.
Les carts de valeurs constats, entre le prix de cession des titres et
lvaluation de la dette de restitution desdits titres,
sont retenus pour la
dtermination du rsultat comptable de cet exercice.

Soit mis en pension, dans ce cas, il inscrit au passif de son bilan le montant de
sa dette lgard du nouveau cessionnaire.

Cette dette reprsente pour le cessionnaire une dette dargent qui ne

peut tre value la clture de lexercice contrairement la dette relative la
restitution des titres voque ci-dessus.

72

Article 32 de la loi n 24-01 op.cite.

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121

c- Au dnouement de lopration de pension

C-1-Cas normal
Au terme de lopration de pension, le remboursement des fonds
emprunts par le cdant se traduit comptablement par la disparition de la dette
constate dans son passif.
En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs,
titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance.
La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme
emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan
comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges
financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29).
Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets
(dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension
doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre
opre comme si lesdits valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant
en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite.
c-2- Cas de dfaillance
En cas de dfaillance de lune des parties, larticle 19 de la loi n 24-01
prcite prvoit que les valeurs, titres ou effets restent acquis au cessionnaire et les
fonds au cdant.
c-2-1-Chez le cdant
Lopration de pension devient alors une cession dfinitive des valeurs,
titres ou effets et gnre dans les critures du cdant un rsultat de cession (plusvalue ou moins-value).
Le rsultat de cession des valeurs, titres ou effets est gal la diffrence
entre :

leur valeur relle au jour de la dfaillance ;

et leur prix dacquisition (cot historique).

Cette diffrence est comprise dans les rsultats du cdant au titre de

lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue, avec reprise, le cas chant
des provisions constitues (articles 21 et 33).
c-2-2- Chez le cessionnaire
En cas de dfaillance, le cessionnaire est considr avoir acquis
dfinitivement les titres reus en pension. Ainsi, cette opration se traduit par le
transfert de la crance au compte appropri de valeurs, titres ou effets (article 21).
9- Rgime fiscal des oprations de pension
Afin dencourager les oprateurs recourir davantage aux oprations
de pension comme moyen de financement court terme et damliorer la rentabilit

D.G.I.
Avril 2011

122

de leurs portefeuilles-titres, un rgime fiscal spcifique a t prvu73 visant

neutraliser leffet fiscal de lopration de pension.
Il est signaler que ce dispositif fiscal sapplique aux personnes morales
soumises lI.S. et ne concerne pas les personnes physiques et les personnes
morales soumises lI.R.
9-1- Principe de neutralit fiscale des oprations de pension
Lopration de pension est apprhende fiscalement en tant
quopration de prt- emprunt garanti par le transfert pour une dure dtermine de
la proprit de titres et non comme une opration de cession.
Ainsi, les valeurs, titres ou effets mis en pension sont rputs
fiscalement ne pas avoir t cds mme si juridiquement il y a eu transfert de
proprit pendant la priode de pension avec livraison des titres. Nanmoins, ces
derniers sont maintenus lactif du bilan du cdant.
Afin dassurer la neutralit fiscale des oprations de pension, les plusvalues des cessions des valeurs, titres ou effets ralises dans le cadre des
oprations de pension sont exclues des produits imposables.
Ainsi, lors de la mise en pension par le cdant des valeurs, titres ou
effets aucun rsultat de cession nest pris en considration pour la dtermination des
produits imposables limpt sur les socits.
De mme, lors de la rtrocession par le cessionnaire des valeurs, titres
ou effets reus en pension aucun rsultat de cession nest constat dans ses produits
imposables.
Il convient de prciser que le principe de neutralit fiscale sapplique
galement aux oprations de pension ayant fait lobjet de rtrocession anticipe.
Cependant, lexclusion du rsultat imposable des plus-values ou moinsvalues de cession ou de rtrocession des valeurs, titres ou effets objet de lopration
de pension, ne concerne que les oprations ralises dans le cadre des conventionscadre approuves par Bank AL-Maghrib conformment la lgislation en vigueur
rgissant la matire.
9-2- Traitement fiscal de la rmunration verse au
cessionnaire
a- Mode dimposition
La rmunration verse au cessionnaire, dans le cadre dune opration
de pension subit le mme traitement rserv aux produits de placement revenu
fixe.
La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de
rtrocession et le prix de cession convenus.
73

Rgime fiscal institu par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004.

D.G.I.
Avril 2011

123

En effet, les rmunrations verses au cessionnaire dans une opration

de pension sont considres comme des intrts74. A cet effet, ils sont soumis
limpt retenu la source au titre de lI.S. sur les produits de placements revenu
fixe au taux de 20% et la taxe sur la valeur ajoute au taux de 10%.
De mme, les intrts de retard servis au cessionnaire constituent un
complment de rmunration passible de limpt retenu la source et de la taxe sur
la valeur ajoute prcits.
Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre
dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort
que les intrts. Elle est considre comme un produit financier soumis la retenue
la source au titre de lI.S. chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant
que charge financire.
Toutefois, sont exclus de cette retenue la source :

les intrts servis aux organismes bancaires et de crdit publics et

privs ;
les intrts servis aux organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.) ;
les intrts servis des fonds de placement collectif en titrisation
(F.P.C.T.).

b- Obligations de la partie versante

La retenue la source sur la rmunration verse au cessionnaire est
opre, pour le compte du Trsor, par les banques intermdiaires ou tout organisme
habilit par ladministration, aprs avis de Bank Al- Maghrib.
Ces organismes sont tenus des obligations de versement et de
dclaration des sommes prleves conformment aux dispositions du C.G.I.
9-3- Traitement fiscal des provisions
a- Chez le cdant
Les dotations aux provisions pour dprciation des valeurs, titres ou
effets mis en pension maintenus lactif du bilan sont admises en dduction dans les
conditions de droit commun.
b- Chez le cessionnaire
Les valeurs, titres ou effets reus en pension ne peuvent donner lieu
la constitution de provisions pour dprciation de titres au motif quils ne sont pas
inscrits son actif.
De mme les crances inscrites son actif en contrepartie des valeurs,
titres ou effets reus ne peuvent faire lobjet de provisions du fait que lesdites
crances sont garanties par les valeurs, titres ou effets reus en pension dont la
valeur est ajuste, tout au long de la priode de pension, soit par des remises
74

Article 8 de la loi de finances pour lanne 2004

D.G.I.
Avril 2011

124

complmentaires (valeurs, titres et effets ou sommes dargent) soit par des

substitutions de titres.
10-

Rgime fiscal applicable en cas de dfaillance

Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension,

ralises conformment la lgislation en vigueur, est dfaillante lopration est
traite fiscalement comme une cession effective des valeurs titres ou effets ayant fait
lobjet de pension.
10-1- Chez le cdant
Le rsultat de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le
rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est
intervenue.
On entend par rsultat de cession des valeurs, titres ou effets, la
diffrence entre :

leur valeur relle au jour de la dfaillance (valeur du march) ;

et leur valeur comptable dans les critures du cdant.

Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs,

titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la
dfaillance.
Il convient de souligner que ces valeurs doivent tre ajustes en cas de
remises complmentaires de titres ou de sommes dargent par les parties.
Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit, la
rgularisation sy rapportant est effectue sur le premier exercice de la priode non
prescrite, sans prjudice de lapplication des majorations et pnalits de retard.
10-2- Chez le cessionnaire
La dfaillance se traduit par le transfert du montant de la crance au
compte appropri des titres, valeurs ou effets.
Lorsque la valeur relle des titres au jour de la dfaillance est
suprieure au prix de cession convenu (prix acquitt au dbut de lopration), la
plus-value dgage est rattache au rsultat imposable de lexercice de ladite
dfaillance.
La moins-value dgage nest pas admise en dduction au titre dudit
exercice. Cependant, la clture de lexercice la socit peut constituer, le cas
chant, une provision pour dprciation des titres concerns.
Enfin, titre de rappel li y a lieu de signaler que les dispositions
fiscales, rgissant la neutralit de la pension, telles quelles ont ts prvues par
larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2004 sont applicables aux
oprations de pension dont les conventions sont approuves par Bank Al-Maghrib
compter du 1er janvier 2004.

D.G.I.
Avril 2011

125

III- CHARGES DEDUCTIBLES

Selon les dispositions de larticle 10 du C.G.I., par charges dductibles
telles quelles sont cites par larticle 8 du C.G.I., il y a lieu dentendre :

les charges dexploitation;

les charges financires;

et les charges non courantes.

Cependant, avant danalyser en dtail ces catgories de charges, il

convient de prciser les conditions requises pour procder la dductibilit dune
charge.
A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES
Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les
conditions suivantes :

se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de

l'exploitation ou pour les besoins de l'activit. Cette condition exclut notamment
les dpenses supportes dans le seul intrt personnel de certains associs ;

correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives

rgulires;

tre constates en comptabilit ;

se traduire par une diminution de l'actif net de la socit.

Ainsi, ne constituent pas des charges dductibles :

les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel
lment dans l'actif (immobilisations, titres de participation,
valeurs mobilires de placement) ;

les dpenses qui entranent une augmentation de la valeur pour

laquelle un lment de l'actif immobilis figure au bilan ;

les dpenses qui ont pour effet de prolonger la dure probable

d'utilisation d'un lment de l'actif immobilis.

Lorsque des charges sont susceptibles d'avoir ultrieurement une

affectation mixte (consommation et investissement), les comptes correspondants
sont corrigs en fin d'exercice en faisant intervenir soit un compte d'immobilisations
produites par la socit pour elle-mme, soit un compte de transfert de charges.
Rien n'interdit aux socits de constater en comptabilit des charges
dont la dduction est refuse par la loi fiscale, mais en pareil cas, le montant des
charges non dductibles doit tre rapport aux bnfices imposables de faon extracomptable.
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de
l'exercice au cours duquel elles ont t engages. Aussi, faut-il rapporter chaque
D.G.I.
Avril 2011

126

exercice, les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au
cours dudit exercice, quelle que soit la date de paiement.
B- CHARGES D'EXPLOITATION
Il sagit :

des achats revendus de marchandises et des achats consomms de matires et

fournitures ;
des autres charges externes ;
des impts et taxes ;
des charges du personnel ;
des autres charges dexploitation ;
des dotations dexploitation.
1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de
matires et fournitures
1-1- Achats de marchandises

Il s'agit des achats de marchandises effectus au Maroc ou

limportation en vue de la revente.
Par marchandises, il y a lieu dentendre les produits ayant atteint un
stade final douvraison et destins la commercialisation.
1-2- Achats de matires et fournitures
Les achats de matires et fournitures sont ceux qui entrent dans le
cycle de fabrication des produits, soit par incorporation, soit par disparition
loccasion de leur laboration.
Il sagit des achats qui sont destins la consommation tels que :

matires premires, matires et fournitures consommables et emballages ;

matires et fournitures non stockables;
travaux, tudes et prestations de services.

Les achats de marchandises et les achats consomms prendre en

considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de l'exercice
envisag, mme si la facture n'a pas encore t reue ou le prix n'a pas t encore
pay la clture dudit exercice.
2- Elments constitutifs du prix d'achat
Les achats sont comptabiliss au prix d'achat qui s'entend du prix factur,
toutes taxes comprises, l'exclusion de la T.V.A. dductible.

D.G.I.
Avril 2011

127

2-1- Cas d'importation

En cas d'importation de marchandises, matires et fournitures, le prix
d'achat est augment des droits de douane affrents aux biens acquis ainsi que des
frais accessoires externes (fret, assurance et transit, etc.).
Les socits d'importation sont autorises dterminer le cot rel des
matires et marchandises importes d'aprs la valeur en monnaie nationale obtenue
d'aprs le taux de change en vigueur la date de souscription de la dclaration
unique de marchandises (DUM) de ces biens auprs de ladministration des douanes,
et comptabiliser par la suite la perte ou le gain de change directement dans leurs
comptes de rsultat.
2-2- Cas de sous-traitance
Les lments constitutifs de la sous-traitance entrent dans le cot
direct de production (stocks ou immobilisations).
Tel est le cas :

des travaux immobiliers confis des entreprises spcialises par

l'entrepreneur gnral ;

des services de transport assurs par d'autres transporteurs.

2-3- Cas du secteur du Btiment et Travaux Publics (BTP)

Les socits travaillant dans le secteur du BTP sont amenes dans le

cadre de lexercice de leurs activits effectuer certains achats particuliers ou faire
appel certaines prestations de services spcifiques.
chantiers.

Il sagit notamment du bois de coffrage et des frais dinstallation de

a. Bois de coffrage

Vu que le bois de coffrage subit en gnral des utilisations intensives, il y

a lieu de tenir son gard, un compte dinventaire permanent, leffet dimputer au
rsultat de chaque exercice, le montant de la consommation effective en bois de
coffrage.
Comptablement, cela revient introduire tous les achats de bois de
coffrage dans les comptes de charges et comptabiliser en stock en fin danne le
montant du bois de coffrage non consomm linstar des autres matires et matriaux.
b. Frais dinstallation de chantier
Certains marchs de travaux prvoient lengagement de dpenses
ncessaires linstallation de chantier, tels que bureaux de chantier, logements pour
personnel, matriel, etc.
Les installations de chantier peuvent se prsenter dans les marchs de
travaux selon les deux manires suivantes :

D.G.I.
Avril 2011

128

au niveau dun prix unitaire spcifique prvu par le march rmunrant les
frais dinstallation tels que logements pour le personnel, bureaux de
chantier, locaux pour laboratoire, instruments topographiques, engins pour
entretien, etc.;

ou tre incluses dans les diffrents prix unitaires des travaux.

Dans le premier cas, les frais pour installations entrent directement

dans le compte de charges. En contrepartie, les produits correspondants doivent tre
pris en considration parmi les travaux facturs, ou figurer dans les stocks de fin
danne pour la partie non encore facture.
Dans le deuxime cas, ces frais pour installations doivent tre
immobiliss lactif de lentreprise et amortis sur la dure totale de ralisation du
march dcoulant du contrat.
3- Variation de stocks de matires et fournitures
La variation du stock est la diffrence entre le stock initial au dbut de
lexercice et le stock final la fin de lexercice.
Il s'agit de la variation des stocks de biens qui interviennent dans le
cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre :
soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou
en cours ;
soit consomms au premier usage.
3-1- lments constitutifs des stocks
a- Marchandises
Il s'agit des biens meubles (objets, matires et produits, valeurs
mobilires, etc) acquis par la socit en vue de la revente.
b- Matires premires
Ce sont les substances, produits et matriaux incorpors dans les
produits manipuls, fabriqus, transforms, traits ou conditionns par la socit.
c- Matires et fournitures consommables
Ce sont des produits consommation rapide qui concourent la
production sans entrer dans la composition des produits fabriqus ou transforms. Il
sagit notamment des:
c-1 Combustibles
Parmi les combustibles, il y a lieu de distinguer entre :
-

D.G.I.
Avril 2011

d'une part, les produits nergtiques consomms au cours du processus de

production ;
et d'autre part, les carburants consomms par les vhicules.

129

c-2 Fournitures d'atelier et d'usine

Il y a lieu de prciser que ces fournitures comprennent galement les
pices dtaches non identifiables et de faible valeur que la socit n'est pas oblige
d'immobiliser ds lors qu'ils n'augmentent pas la valeur des biens rpars ou
entretenus.
c-3 Produits d'entretien
Il sagit des produits ncessaires pour prserver lhygine des locaux
usage professionnel. Ces produits peuvent prendre la forme liquide, pteuse ou en
poudre (produits assouplissants, dtergents, dsinfectants, ).
c-4 Fournitures de magasin
Cest gnralement toute la fourniture utilise dans les magasins et les
aires de stockage de marchandises telle que la colle, les tiquettes, les carnets et les
bons de livraison.
c-5 Fournitures de bureau
Ce sont les articles ncessaires lexercice de lactivit bureautique et
administrative de la socit, tels que le papier, les enveloppes, les stylos, les classeurs
d- Les emballages
Les emballages comprennent :

les emballages perdus;

les emballages rcuprables non identifiables;
les emballages usage mixte.

3-2- lments exclus des stocks

Ne constituent pas des lments de stocks :

Les emballages rcuprables et identifiables prts, lous ou consigns

aux clients ;

Les pices et matriels qui sont destins tre incorpors dans le prix
de revient soit de matriels ou d'outillages nouveaux, soit de
constructions nouvelles et qui peuvent, de ce fait, tre regards comme
entrant ds leur acquisition dans l'actif immobilis des socits.
3-3- valuation des stocks

Les stocks sont valus soit au cot de revient soit au cours du jour si
ce dernier lui est infrieur.

D.G.I.
Avril 2011

130

a- valuation au cot de revient

a-1-Dfinition du cot de revient
Le cot de revient des lments des stocks est le cot rel, c'est--dire
les sommes effectivement dpenses par la socit pour les acqurir ou pour les
fabriquer.
En ce qui concerne les marchandises, les matires premires,
fournitures et emballages achets, les lments constitutifs du cot de revient rel
sont le prix dachat et les frais accessoires dachat.
a-1-1-Prix d'achat
Cest le montant en dirhams rsultant de l'accord des parties la date
de l'opration.
Sont dduits de ce montant :

les taxes lgalement rcuprables : T.V.A.;

les rabais, remises et ristournes obtenus sur factures d'achats et

dduits directement des comptes d'achats correspondants auxquels y
sont ajouts notamment, les droits de douane affrents aux biens
acquis (prix rendu frontire).

Il n'est pas tenu compte des escomptes de rglement qui constituent

un produit financier et non une rduction du prix d'achat.
a-1-2- Frais accessoires d'achat
Ce sont les charges directes lies l'acquisition pour la mise en tat
d'utilisation du bien ou pour son entre en magasin, c'est--dire les cots engags
pour l'amener l'endroit et dans l'tat o il se trouve lors de son entre en magasin.
Il s'agit des frais de douane et de transit, de transport, d'assurance, de courtage, de
rception, etc.
a-2-Modalits pratiques de dtermination du cot de revient
La mthode de dtermination du cot de revient diffre selon que les
lments des stocks sont identifiables ou non.
a-2-1-Elments identifiables
Il faut entendre par ces lments les articles ou les lots d'articles au
sujet desquels il ne peut y avoir de confusion quant la date et au prix d'achat.
Pratiquement, il s'agit des articles portant un numro propre ou un numro de srie
de fabrication.
Pour de tels lments, le cot de revient se dgage avec prcision de la
comptabilit des socits pratiquant le systme de l'inventaire permanent. Cet
inventaire ncessaire la comptabilit fait tat du cot de revient de chaque lment
du stock.
D.G.I.
Avril 2011

131

Il en est de mme dans les socits o l'inventaire extra-comptable

permet l'identification des lments en stock et la connaissance des cots de revient
dtaills correspondants.
a-2-2- lments non identifiables
Pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit
aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque,
et notamment l'inventaire, est obtenu par calcul selon l'une des deux mthodes
suivantes admises par l'administration savoir la mthode du cot moyen pondr et
la mthode du premier entr, premier sorti , First in First Out (FIFO).
La mthode du cot moyen pondr comporte deux variantes :

Cot moyen pondr aprs chaque entre

Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est celui qui est
obtenu aprs la dernire entre. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la
date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette
dernire entre.

Cot moyen pondr de "priode de stockage"

Le cot unitaire d'entre du stock la date de l'inventaire est gal la

moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la "dure d'coulement"
dudit stock, cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits
entres.
Quant la mthode du "premier entr, premier sorti", (FIFO), il est
prsum que le premier article sorti est le premier entr. Toute sortie est en
consquence valorise au cot d'entre le plus ancien. Ds lors, le stock final est
valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par "lots"
homognes quant leur date d'entre et leur valeur.
b- -valuation au cours du jour
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march
correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles
accessoires d'achat.
A ce titre, il y a lieu de distinguer entre les produits dont le prix est
rglement et les produits dont la fixation des prix est libre.
b-1- lments en stock dont les prix sont rglements
L'valuation des stocks d'aprs leur cot de revient est obligatoire pour
les produits et marchandises dont les prix sont rglements.

D.G.I.
Avril 2011

132

b-2- lments en stock dont les prix ne sont pas rglements

Les lments en stock pour lesquels il n'existe pas de cours
notoirement connu ne peuvent tre en principe valus au dessous du cot de
revient que s'ils ont subi par suite de circonstances telles que dtrioration,
changement de mode ou de dbouchs, une dprciation certaine. En pareil cas, la
rgle de l'valuation d'aprs le cours du jour conduit estimer les lments en stock
leur valeur probable de ralisation.
b-3- Comptabilisation du stock au cours du jour
Lorsque le cours du jour est pris en considration pour l'valuation du
stock, celui-ci est prsent partir du cot d'entre par application ce dernier
d'une provision pour dprciation.
La dprciation des stocks ne peut tre enregistre directement en
rduction du cot d'entre (principe de non compensation) conformment aux
dispositions de larticle 15 de la loi n 09-88 relative aux obligations comptables des
commerants. Le cot d'entre doit tre maintenu et la dprciation fait l'objet d'une
provision.
b-4-

Cas particulier des

pharmaceutique75

stocks

prims

de

lindustrie

Les produits pharmaceutiques prims ayant fait lobjet dune destruction

doivent tre sanctionns par un procs verbal tabli par les autorits comptentes
faisant tat des lments suivants :

nature et rfrence des mdicaments dtruits;

quantit dtruite;
valeurs correspondantes.

Les produits pharmaceutiques prims qui sont en attente de destruction

doivent figurer en stock leur prix de revient assorti, le cas chant, dune provision
pour dprciation.
3-4- Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de
matires et fournitures
Le traitement comptable des rductions commerciales obtenues au
cours de lexercice diffre selon que leur montant figure ou non sur la facture
d'achat :
Si leur montant figure sur la facture : les achats sont comptabiliss dduction
faite des rabais et remises dduits du montant des factures ;
Si leur montant ne figure pas sur la facture: les rductions sont portes au
compte Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats de
marchandises qu'elles soient accordes hors facture ou qu'elles ne soient
pas rattachables un achat dtermin.

75

Note circulaire n 245/03 LCCI du 05 juin 2003.

D.G.I.
Avril 2011

133

3-5- Achats non stocks de matires et fournitures et achats de

travaux, tudes et prestations de services
Il sagit des achats non stockables tels que leau et llectricit ou
dachats non stocks par la socit tels que ceux affrents des fournitures qui ne
passent pas par un compte dune unit de stockage et dont les existants en fin
dexercice sont inscrits en tant que charge constate davance et des achats de
travaux, tudes et prestations de services sous-traits par la socit pour le compte
de tiers.
4- Autres charges externes
Il sagit des charges se rapportant aux :
-

locations et charges locatives ;

redevances de crdit-bail ;
entretiens et rparations ;
primes dassurances ;
rmunrations du personnel extrieur la socit ;
rmunrations dintermdiaires et honoraires ;
redevances pour concession de brevets et autres ;
tudes, recherches et documentation ;
frais de transport ;
dplacements, missions et rceptions;
frais de publicit ;
frais postaux et frais de tlcommunications ;
cotisations et dons ;
services bancaires ;
rabais, ristournes et remises obtenus (R.R.R.O.).

4-1- Locations et charges locatives

Les loyers des locaux professionnels, des terrains, du matriel et des
locaux affects au logement du personnel de la socit constituent des charges
dductibles.
A noter que les loyers verss davance au bailleur titre de garantie,
sont inscrits au compte dpts et cautionnements figurant l'actif du bilan avec les
autres crances immobilises et ne constituent pas de ce fait des charges
dductibles.
4-2- Redevances de crdit-bail (leasing)
Juridiquement le crdit-bail ou leasing est un contrat de location avec
promesse unilatrale de vente.
Il se prsente sous forme d'un engagement contractuel de la part d'un
locataire payer un bailleur des redevances priodiques en contrepartie du droit
utiliser un actif lui appartenant.

D.G.I.
Avril 2011

134

En raison de la nature contractuelle de l'engagement, le leasing doit

tre considr comme une forme de financement, la location tant utilise la place
d'autres modes de financement pour acqurir l'usage d'un lment d'actif. Aucune
des deux parties ne peut rsilier le contrat pendant la dure fixe, qui correspond
habituellement la vie conomique du bien, objet du contrat.
Les redevances constituent des charges dductibles. Si le bien est
achet, il doit tre amorti et l'annuit d'amortissement est dductible en tant que
charge de l'exercice.
La valeur rsiduelle constituant le prix de rachat du matriel, objet du
contrat de leasing, constitue le prix d'acquisition servant de base au calcul des
amortissements en fonction de la dure d'utilisation rsiduelle de l'lment.
4-3- Entretiens et rparations
Les charges engages ayant pour effet de maintenir (entretien) ou de
remettre en tat normal d'utilisation (rparations) les immobilisations, sans en
augmenter la valeur, constituent des charges d'exploitation.
4-4- Primes d'assurances
Les contrats dassurances contracts par la socit pour les besoins de
son exploitation sont dductibles. Gnralement ces contrats couvrent :

les
les
les
les

assurances multirisques ;
assurances-risque dexploitation ;
assurances du matriel de transport ;
autres assurances.

Toutefois, certains contrats dassurance

particulier ncessitent un traitement fiscal appropri.

revtant

un

caractre

a- Assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme sur la

tte de son personnel dirigeant ou de certains collaborateurs
Les primes verses en excution de contrats d'assurances passs au
profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant (chef
d'entreprise, administrateur ou grant de socit, directeur) ou de certains
collaborateurs, sont exclues des charges dductibles.
En rgle gnrale, ces assurances ont pour objet de compenser le
prjudice qui rsulterait pour la socit en cas du dcs de la personne vise au
contrat.
Or, ce risque de dcs, s'il se ralise, n'entranera pas la perte d'un
lment de l'actif. Il ne peut en rsulter qu'un manque gagner ventuel pouvant
influencer les rsultats de la socit.
Il apparat ainsi que les primes verses en excution de tels contrats
doivent tre considres comme un placement de fonds disponibles pour la socit.

D.G.I.
Avril 2011

135

Elles doivent, ds lors, tre exclues des charges dductibles pour la dtermination du
rsultat fiscal.
Mais en cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit n'en
constitue pas moins un produit passible de l'impt, concurrence de la diffrence
entre le montant du capital et le montant des primes verses en excution du
contrat.
b- Assurance-vie contracte au profit d'un membre du
personnel nommment dsign au contrat
Certaines socits souscrivent des contrats d'assurance-vie au profit de
leurs salaris (membres du personnel). Les primes payes ce titre constituent pour
le bnficiaire un complment de salaire soumis lIR et pour la socit concerne
une charge dductible.
c- Cas particulier des socits se constituant leur propre
assureur
Certaines socits, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie
d'assurances contre les risques courus par les divers lments de leur actif, prfrent
se constituer, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors de la rglementation
en vigueur concernant cette activit. Les provisions constitues et les sommes mises
en rserve cet effet ne sont pas dductibles.
4-5- Rmunrations du personnel extrieur la socit
L'expression "personnel extrieur" s'entend du personnel occasionnel,
intrimaire, dtach ou prt la socit.
Le personnel intrimaire ou temporaire est le personnel salari d'un
tiers, mis temporairement la disposition de la socit par des entreprises de
location de personnel ou par une autre entreprise appartenant au mme groupe
(filiales, socits soeurs, etc.).
4-6-Rmunrations des intermdiaires et honoraires
Il s'agit notamment :

de commissions verses des intermdiaires non salaris en vue de

l'obtention d'un march (march public, march l'exportation ou
autres) ;

d'honoraires verss des cabinets de conseil en matires comptable,

juridique ou fiscale, en organisation, en gestion, audits divers, etc ;

de frais d'actes et de contentieux relatifs des acquisitions

d'immobilisations ou la constitution de la socit, ainsi que les frais
d'hypothques.

Ces charges sont dductibles du rsultat fiscal de lexercice concern

lorsquelles sont engages pour les besoins de lactivit.
D.G.I.
Avril 2011

136

4-7- Redevances pour concessions de brevets, licences,

marques, droits et procds similaires
notamment :

Il s'agit de frais engags pour l'exploitation de biens incorporels,

les royalties payes en contrepartie de l'exploitation d'une licence ou

d'un brevet ;

les redevances payes au titre d'une convention d'assistance technique

(transmission de savoir faire, laboration des mthodes de gestion,
informations et conseil en toutes matires).
4-8- tudes, recherches et documentation

Les frais d'tudes et de recherche qui ne sont pas immobiliss ou tals

sur plusieurs exercices doivent tre rattachs l'exercice au cours duquel ils ont t
engags.
Il en est de mme des frais engags pour lacquisition de
documentation de toute nature ncessaire lexercice de lactivit de la socit.
4-9- Frais de transport
Il s'agit notamment de tous les frais de transport du personnel et de
transport de marchandises, matires, etc. que la socit n'assure pas par ses propres
moyens.
Ils se rpartissent habituellement en :

transports du personnel ;

dplacements des administrateurs, grants associs ;

frets et transports sur achats et ventes.

4-10- Dplacements, missions et rceptions

Les frais de voyage et dplacement, les frais de dmnagement dun

tablissement et les frais de missions et rceptions sont dductibles sous rserve
d'tre justifis par la nature ou l'importance de l'exploitation et doivent tre engags
dans l'intrt de la socit.
4-11- Publicit, publications et relations publiques
Plusieurs catgories de charges sont prvues ce niveau, notamment :
a- Annonces et insertions
Les annonces dans les journaux peuvent porter sur des sujets divers
tels que les offres d'achat ou de vente, les offres d'emploi, la date des assembles
gnrales, etc.

D.G.I.
Avril 2011

137

b- Catalogues et imprims
Les imprims et catalogues encore dtenus la clture de l'exercice
doivent tre ports dans un compte de rgularisation "charges constates d'avance".
Quant aux catalogues et imprims consomms, ils sont rapports
comme charges dductibles au titre de lexercice de leur consommation.
c- Foires et expositions
Les frais de foires et expositions sont normalement des charges
d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs annes, ils
deviennent alors des agencements, c'est--dire des immobilisations.
d- Primes de publicit
La publicit a pour but de promouvoir les ventes de la socit. Elle a
pour support les journaux, les affiches, la radio, la tlvision, les manifestations
culturelles et sportives.
Les dpenses effectues ce titre constituent des charges dductibles.
e- Cadeaux publicitaires la clientle
e-1- Cas gnral
Conformment aux dispositions de larticle 10 (I-B-1) du C.G.I., sont
dductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100)
dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la
marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
e-2- Cas particulier des chantillons mdicaux76
Les chantillons mdicaux livrs gratuitement en cours dexercice par
les socits de laboratoires pharmaceutiques leurs clients sont dductibles pour
leur montant, T.V.A. comprise, en tant que charge dexploitation.
Toutefois, la valeur desdits chantillons doit figurer parmi les produits
dexploitation de ces socits et tre reprise TTC dans le compte de charge
appropri.
De mme, le montant des units de mdicaments remises gratuitement
hors facture dans lintrt de la socit est dductible, TVA comprise, sous rserve
que ledit montant figure sur la dclaration des rmunrations verses des tiers
prvue larticle 151 du C.G.I.
4-12- Frais postaux et frais de tlcommunications
Sont dductibles comme charges courantes, les frais engags pour
l'achat de timbres postaux ainsi que les frais se rapportant au tlex, recommands,
tlphone, tlgrammes, Internet et colis postaux.
76

Note circulaire n 245/03 LCCI du 05 juin 2003.

D.G.I.
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138

4-13- Cotisations et dons

En application des dispositions de larticle 10(I-B-2) du C.G.I., les
socits assujetties l'I.S. peuvent dduire de leur rsultat fiscal sans limitation, les
dons en argent ou en nature octroys :

aux habous publics ;

l'entraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27

avril 1957) ;

aux associations reconnues d'utilit publique, conformment aux dispositions du

dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le
droit d'association, tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00
promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui
uvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif,
d'enseignement ou de sant ;

aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des

soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels,
d'enseignement ou de recherche ;

lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227

prcit;

la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le

dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;

la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant
loi n 1-77-335 prcit ;

la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228
prcit ;

la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;

la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducationformation cre par la loi n 73-00 prcite ;

au Comit olympique national

rgulirement constitues ;

au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de

finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15
rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ;

l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des

prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ;

l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des

prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645
prcit ;

lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la

prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume cre par la loi
n12-05 prcite ;

D.G.I.
Avril 2011

marocain

139

et aux

fdrations

sportives

lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644

prcit ;

lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le

dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ;

lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences cre par la

loi n51-99 promulgue par le dahir n1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ;

l'Office national des uvres universitaires, sociales et culturelles cr par la

loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30
aot 2001) ;

aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le

dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ;

Les socits peuvent galement dduire de leur rsultat fiscal, dans la

limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires, hors TVA, du donateur, les
dons en argent et en nature octroys aux oeuvres sociales des entreprises publiques
ou prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui
les institue percevoir des dons.
Le montant des dons en argent et la valeur comptable des dons en
nature sont dductibles du rsultat fiscal de l'exercice au cours duquel les dons sont
accords, au mme titre que les charges engages pour les besoins de l'activit
soumise lI.S.
Les pices justificatives des dons octroys, telles que reus, quittances,
relevs bancaires, contrats sous seing priv, actes notaris et autres pices crites
doivent tre conserves l'appui de la comptabilit des socits concernes.
A noter que les dons limits deux pour mille (2/oo) du chiffre
d'affaires hors TVA du donateur peuvent tre cumuls avec les autres dons non
limits.
4-14- Services bancaires
Ce sont les charges verses en rmunration de services rendus par les
tablissements de crdit.
Il sagit notamment :

des frais dachat et de vente de titres ;

des frais descompte deffets de commerce. La partie de ces frais correspondant

aux intrts (escompte) constitue une charge financire ;

des frais et commissions sur services bancaires (commissions d'ouvertures de

crdit, les commissions d'endos, cautions et avals, etc.).
4-15- Rabais, remises et ristournes obtenus (R.R.R.O) sur
autres charges externes

Les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes

obtenus des fournisseurs et dont le montant ne figure pas sur la facture initiale,
D.G.I.
Avril 2011

140

constituent une rduction des charges concernes

fiscal de la socit.

77

pour la dtermination du rsultat

5- Impts et taxes
Les impts et taxes admis en dduction sont ceux mis la charge de la
socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice,
l'exception de l'impt sur les socits.
Les impts et taxes dductibles sont notamment :

en matire d'impts directs : la taxe de services communaux78 et la taxe

professionnelle79, affrentes aux immeubles et au matriel
d'exploitation;

en matire d'impts indirects : les droits de douane, grevant les biens,

matriels et marchandises imports, les droits d'enregistrement relatifs
aux biens immeubles appartenant la socit, les droits de timbre, la
taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et la
taxe lessieu, etc.

Les cotisations supplmentaires sur impts dductibles font partie des

charges de l'exercice au cours duquel le rle est mis.
Par contre, ne sont pas dductibles en matire dimpt sur les socits :

l'impt sur les socits ;

limpt imputable sur l'I.S. et retenu la source au titre des produits de
placement revenu fixe.
6- Charges de personnel

Sont dductibles du rsultat fiscal les charges de personnel et de mainduvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les
indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature
accords aux employs de la socit.
6-1- Rmunrations verses au personnel non dirigeant
a- Rmunration de base
Suivant la qualit du bnficiaire et sa fonction dans la socit, la
rmunration de base est fixe soit l'heure, la journe, la semaine ou au mois,
soit sur des bases diverses, tel que le pourcentage sur les affaires traites ou la
participation aux bnfices de la socit.

77

Il sagit du compte 6119 du CGNC qui fonctionne de manire inverse des autres comptes de charges.
Ancienne Taxe dEdilit institue par la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits et leur groupements
promulgue par le dahir n 1-89-187 du 21 rabiaa II 1410 (21 novembre 1989).
79
Ancien Impt des Patentes institu par le dahir n 1-61-442 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961).
78

D.G.I.
Avril 2011

141

b- Supplments de rmunrations
A la rmunration principale peuvent s'ajouter :
les primes alloues titre d'encouragement, d'aide ou de rcompense,
les gratifications diverses. Il en est ainsi notamment du 13 me mois qui
constitue une charge de l'exercice, avant versement ;
les indemnits, allocations et remboursements forfaitaires de frais ;
l'aide au logement;
les avantages en argent (loyer du logement, frais mdicaux, frais de
voyage, primes personnelles d'assurance sur la vie, etc.) ;
les indemnits de reprsentation ;
les congs pays ;
les avantages en nature (logement, nourriture, chauffage, vaisselle,
domesticit, voiture, etc.).

NB. Les congs pays non encore pris mais acquis par les salaris la fin de

lexercice constituent des charges salariales certaines dductibles du rsultat fiscal de

cet exercice, condition que leur montant soit calcul de manire dtaill et
individualis par salari.
c- Dpenses diverses caractre social
Il sagit des sommes que la socit consacre aux uvres sociales
organises dans l'intrt direct de ses salaris, dans la limite de 2/00 de son chiffre
daffaires hors taxe sur la valeur ajoute.
d- Dpenses relatives la formation professionnelle et au
recyclage du personnel
Ces frais sont dductibles lorsqu'ils sont lis l'objet de la socit et
engags dans son intrt et dans l'intrt du personnel. Il en est ainsi lorsque les
membres du personnel bnficient de cours du soir ou de stages pays par la
socit.
e- Indemnits de licenciement
La socit est en droit dinclure dans ses charges dductibles le
montant total des indemnits verses au personnel licenci calcules d'aprs la
lgislation en vigueur (voir la partie de cette note circulaire relative lI.R).
La dduction est galement admise lorsque le montant verser est fix
par une juridiction, qu'il s'agisse des dommages et intrts accords par les
tribunaux en cas de licenciement ou de l'indemnit de licenciement proprement dite,
ou de lindemnit de dpart volontaire mme si les montants de ces indemnits
excdent la limite fixe par la lgislation en vigueur80.
80

Lindemnit de licenciement est fixe par larticle 53 du Code de Travail selon le barme suivant :
96 heures pour les 5 premires annes danciennet ;
144 heures de la 6me la 10me anne ;
192 heures de la 11me la 15me anne ;
240 heures au-del de la 15me anne.
Lindemnit de dpart volontaire est assimile fiscalement lindemnit de licenciement.

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Avril 2011

142

6-2- Rmunrations
lexploitant

des

dirigeants

de

socits

ou

de

Les rmunrations alloues aux dirigeants des socits passibles de

l'impt sur les socits sont dductibles du rsultat fiscal dans la mesure o elles
n'excdent pas la rtribution normale des fonctions exerces par les intresss.
Cependant, il convient de distinguer entre la rmunration d'un travail
ou d'une fonction et la participation aux bnfices nets de la socit.
Les rmunrations normales rtribuant un travail effectif ou une
fonction spciale (jetons de prsence spciaux), sont dductibles de la base de
l'impt sur les socits.
Quant aux sommes verses, avant limpt sur les socits, et
correspondant une participation aux bnfices de la socit, deux cas peuvent se
prsenter :

les sommes distribues un non salari (un associ par exemple) ne sont pas
dductibles car elles ne sont pas considres comme charges;

les sommes distribues un salari sont dductibles car elles sont considres
comme charges salariales. En effet, il sagit dun complment de salaire
imposable en matire dIR.
6-3- Charges sociales
Celles-ci comprennent :

la part patronale des cotisations obligatoires au rgime de scurit

sociale couvrant les prestations court et long terme ;

la part patronale de certaines cotisations que les socits ont pris

l'habitude de payer dans l'intrt du personnel et dont la dduction
est admise .Il s'agit :
des primes d'assurances- groupe,"maladie, maternit, invalidit
et dcs" ( l'exclusion des primes d'assurance sur la vie
contracte au profit de la socit) ;
de la part patronale paye pour la constitution de pension ou de
retraite lorsque cette part est prise en charge par la socit ;
et des primes d'assurance pour vieillesse et vie- retraite.

7- Autres charges d'exploitation

Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas
considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur
ajoute ralise par la socit. Il s'agit notamment, des charges relatives aux :

Lindemnit pour dommages et intrts est fixe par larticle 41 du Code de Travail 1,5 mois de salaire par
an dans la limite de 36 mois.
D.G.I.
Avril 2011

143

jetons de prsence ordinaires ;

pertes sur crances irrcouvrables, qui ont un caractre habituel en
rapport avec l'activit courante de la socit ;
pertes sur oprations faites en commun ;
transfert de profits sur oprations faites en commun.
8- Dotations d'exploitation

Conformment aux dispositions de larticle 10-I-F du C.G.I., les

dotations dexploitation se composent des :
- dotations aux amortissements ;
- dotations aux provisions.
8-1- Dotations aux amortissements
a- Dfinition
Il existe diverses conceptions de la nature et des effets de
l'amortissement :
a-1- Amortissement en tant que processus de correction et
d'valuation des actifs
Dans cette conception, l'amortissement est la constatation comptable
de la perte de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps et l'usage, et a
pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur infrieure au
cot historique, tenant compte de la dprciation calcule forfaitairement d'aprs les
taux d'amortissement en usage.
a-2- Amortissement, en tant que processus de rpartition des
cots
Dans ce cas, l'amortissement a pour objet de rpartir le cot d'un
lment d'actif immobilis sur sa dure probable de vie.
a-3- Amortissement en tant que technique de renouvellement des
immobilisations
Selon cette optique, l'amortissement a pour but d'assurer le
renouvellement des immobilisations. Il s'agit donc d'une affectation du bnfice la
reconstitution du capital.
a-4- Amortissement en tant qulment du cot
Sur le plan comptable, la dotation aux amortissements de l'exercice
constitue un des lments du cot de revient du produit fini au mme titre que le
cot de matires premires ou de la main duvre. Elle reprsente la partie du cot
des immobilisations c'est--dire principalement des constructions et du matriel
servant la fabrication de ce produit.

D.G.I.
Avril 2011

144

b -lments amortissables
Les lments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal, sont les lments en non valeurs
ainsi que les lments incorporels et corporels figurant l'actif de la socit et se
dprciant par l'usage ou par le temps.
b-1- Immobilisations en non valeur
b-1-1- Dfinition
Les immobilisations en non valeur sont les dpenses engages
l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de la
socit, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens et de
services dtermins.
Il sagit de frais prliminaires, de charges rpartir sur plusieurs
exercices et des primes de remboursement des obligations.
b-1-1-1- Frais prliminaires
Ce sont des frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de
production. Ces frais comprennent, notamment :
- les frais de constitution matrialiss par les frais engags au moment
de la constitution de la socit ;
- les frais pralables au dmarrage ;
- les frais d'augmentation du capital : ce sont des frais engags suite
des oprations d'augmentation de capital de la socit ;
- les frais sur oprations de fusion, scission et transformation de la
forme juridique de la socit ;
- les frais de prospection et de publicit : Ce sont les frais de
prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des
perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre
inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et
des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont
susceptibles de bnficier plus d'un exercice ;
- les autres frais prliminaires.
b-1-1-2 Charges rpartir sur plusieurs exercices
Il s'agit :
des frais d'acquisition des immobilisations comprenant les droits de
mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes ;
des frais d'mission des emprunts, telles les rmunrations des
intermdiaires l'occasion d'emprunts obligataires l'exclusion de la
prime d'mission ;
autres charges rpartir sur plusieurs exercices.
D.G.I.
Avril 2011

145

b-1-1-3 Primes de remboursement des obligations

Il sagit des primes de remboursement des obligations qui sont
constates au fur et mesure des remboursements.
b-1-2-

Amortissement des immobilisations en non valeur

Les immobilisations en non valeur doivent tre amortis taux constant

sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit en
application des dispositions de larticle 10 (I-F-1-a)) du C.G.I.
b-2- Immobilisations incorporelles
Il sagit :
des frais de recherche et dveloppement ;
des brevets, marques et droits ;
du fonds de commerce.
b-2-1

Frais de recherche et dveloppement

Les frais de recherche et dveloppement qui peuvent faire lobjet dun

amortissement sont ceux qui correspondent :

soit des frais prliminaires, lorsqu'il s'agit de recherche fondamentale,

n'aboutissant pas un dveloppement. Dans ce cas, il sagit dune
immobilisation en non valeur;

soit une immobilisation incorporelle lorsque la recherche aboutit au

dpt d'un brevet ou la ralisation d'un prototype. Dans ce cas, il
sagit dune immobilisation incorporelle.

Par contre, lorsque les frais de recherche et dveloppement sont

engags dans le cadre de l'excution d'une commande passe par des tiers, ils sont
considrs comme charges de lexercice.
b-2-2

Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Les brevets, marques, droits et valeurs similaires dont l'exploitation est

destine tomber dans le domaine public l'expiration d'un nombre d'annes limit,
sont susceptibles d'amortissements calculs sur la dure lgale du privilge qui est
de vingt ans.
b-2-3

Fonds de commerce

Pour certaines immobilisations incorporelles qui ne se dprcient pas

avec le temps ou par l'usage, leur valeur peut diminuer mais cela rsulte le plus
souvent de circonstances fortuites. Cest le cas du fonds de commerce et du droit au
bail.

D.G.I.
Avril 2011

146

Par contre, peuvent faire lobjet damortissement, les lments du

fonds de commerce dont lusage est limit dans le temps, tels que les modles et
dessins qui sont susceptibles de devenir obsoltes.
b-3- Immobilisations corporelles
Il sagit des terrains, constructions, installations, matriel et outillage,
matriel de transport, mobilier, matriel de bureau, amnagements divers et autres
immobilisations corporelles.
b-3-1-Terrains
Les terrains qui, par nature et sauf cas exceptionnels (carrires), ne se
dprcient pas par le temps ou par l'usage, ne peuvent pas faire l'objet
d'amortissement.
Par contre, leurs amnagements peuvent valablement donner lieu un
amortissement, ds lors que lesdits amnagements ont, en raison de l'importance
des travaux effectus, le caractre de vritables installations et se dprcient par le
temps et par l'usage.
Les terrains d'exploitation (carrires, sablires, tourbires) sont
constitus par :

les terrains de surface qui restent aprs puisement des matriaux et

sont considrs comme des immobilisations non amortissables ;

les gisements exploitables qui sont assimils des stocks.

Il est donc admis qu'une fraction du cot de revient d'une sablire

puisse faire l'objet d'un amortissement. Cette fraction correspond la valeur des
matriaux extraire. Elle est gale la diffrence entre, d'une part le prix d'achat
total, et d'autre part la valeur du terrain nu aprs extraction.
L'amortissement est calcul pour chaque exercice, d'aprs les quantits
extraites en tonnes. Naturellement l'annuit d'amortissement correspond la valeur
d'acquisition des matriaux avant extraction et non leur cot de revient d'aprs
extraction, lequel comprend le cot de la main d'uvre et l'amortissement du
matriel utilis.
b-3-2- Constructions
Il est entendu que l'amortissement doit porter uniquement sur le cot
de revient de la construction proprement dite, l'exclusion de celui du terrain.
En principe, un btiment est amortissable mme si sa dprciation est
compense par une plus-value du terrain sur lequel il est difi.
Ne sont pas amortissables, les btiments achets en vue de leur
revente par des socits se livrant habituellement ou occasionnellement des
oprations immobilires, du fait quils constituent un stock immobilier pour ces
socits.
D.G.I.
Avril 2011

147

b-3-3-Cas particuliers
b-3-3-1- lments d'actifs acquis et non utiliss immdiatement
Le fait qu'un matriel acquis pour les besoins de l'exploitation n'ait pas
t mis en service, et donc ne se dtriore pas par l'usage, ne fait pas obstacle ce
que cet lment d'actif fasse l'objet d'un amortissement destin tenir compte de la
dprciation due la vtust et l'obsolescence.
b-3-3-2-

Pices de rechange

Les pices de rechange identifiables et destines tre incorpores

dans un matriel spcialis sont amortissables selon le taux applicable ce matriel.
b-3-3-3-

Emballages

Il y a lieu de distinguer entre le matriel technique demballage et les

emballages rcuprables et identifiables.

Matriel d'emballage

Il s'agit du matriel utilis pour la fabrication ou pour lutilisation

demballages destins la conservation des matires, produits, marchandises au sein
de la socit et qui restent la proprit de celle-ci. Ce matriel d'emballage est
amortissable selon les usages de la profession.

Emballages rcuprables identifiables

Les
emballages
immobilisations amortissables.
b-3-3-4-

rcuprables

identifiables

constituent

des

Immeuble acquis sous forme de parts de socits

immobilires

A ce titre, il y a lieu de distinguer entre les socits immobilires

transparentes et celles qui ne le sont pas.

Socits immobilires non transparentes

Lorsqu'une socit a acquis des actions ou parts sociales d'une socit

immobilire propritaire de l'immeuble dans lequel elle exerce son commerce ou son
industrie, ou encore y dispose de logements destins son personnel, elle n'est pas
autorise faire figurer dans ses charges d'exploitation l'amortissement de la totalit
ou dune fraction dudit immeuble puisqu'elle n'en est pas personnellement
propritaire.
Autrement dit, les actions ou les parts sociales acquises ne peuvent pas
faire lobjet dun amortissement.
Socits immobilires transparentes
Dans le cas des socits immobilires transparentes vises l'article
3-3 du C.G.I., les associs ou actionnaires sont considrs propritaires de la
D.G.I.
Avril 2011

148

fraction d'immeuble dont ils ont nommment et statutairement la libre disposition. Il

en rsulte que les intresss peuvent immobiliser et amortir la valeur d'acquisition
des actions ou parts sociales correspondant cette fraction.
Le taux d'amortissement est celui appliqu aux biens immobiliers.
b-3-3-5-

Constructions et amnagements sur terrain d'autrui

Si d'aprs les termes du contrat de location, les constructions doivent

revenir sans indemnit au propritaire du sol l'expiration du bail, le locataire peut
comprendre dans ses charges outre le loyer du terrain, l'amortissement desdites
constructions calcul d'aprs la dure du bail.
Le mme traitement fiscal est applicable pour les installations et
amnagements importants effectus par l'exploitant dans un local pris bail.
b-4- Base de calcul des amortissements
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la
valeur ajoute rcuprable, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur
dorigine est constitue par :

le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres

frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais
dinstallation ;
le cot de revient pour les immobilisations produites par lentreprise
pour elle-mme ;
la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ;
la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.

A noter que les droits denregistrement et de timbre, les honoraires et

commissions et les frais d'actes ne font pas partie de la valeur d'origine dfinie cidessus. Il s'agit de charges rpartir sur plusieurs exercices.
Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de
calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de
ltablissement de la facture conformment aux dispositions du 5me alina de larticle
10(I-F-1-b)) du C.G.I.
Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, le
cot de revient de ces immobilisations est constitu par la somme :

du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la

production de l'lment ;
des charges directes de production, telles les charges de personnel, les
services extrieurs, les amortissements ;
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent
tre raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.

Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas :

les frais d'administration gnrale de la socit ;
les frais de stockage ;
D.G.I.
Avril 2011

149

 les frais de recherche et dveloppement ;

les charges financires.
Nanmoins le cot de revient des immobilisations peut comprendre le
montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette
production.
b-5 - Point de dpart de l'amortissement
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier
jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui
ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement
jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective conformment aux
dispositions de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I.
b-6- Conditions de dductibilit des amortissements
Sont considrs comme charges dductibles, les amortissements
rellement effectus par l'entreprise, dans la limite des taux qui sont gnralement
admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie, branche dactivit,
commerce ou exploitation, et selon la mthode linaire.
L'annuit est donc calcule en appliquant au cot de revient de chaque
lment amortissable, le taux admis en usage.
Les conditions requises pour que les amortissements soient dductibles
sont les suivantes :
1- les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son
actif immobilis;
2- les amortissements y affrents doivent avoir t constats
rgulirement en comptabilit.
Aussi, la socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux
amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de
dduire la dite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants
conformment aux dispositions du 11me alina de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I.
b-7- Dotations exceptionnelles
Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t
rapporte intgralement l'exercice au cours duquel elle a t perue, peuvent
pratiquer, au titre de l'exercice ou de l'anne d'acquisition des quipements en
cause, un amortissement exceptionnel d'un montant gal celui de la subvention
conformment aux dispositions du 12me alina de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
b-8- Rgularisations concernant les biens inscrits par
erreur un compte de charges
Lorsque le prix d'acquisition de biens amortissables a t compris par
erreur dans les charges d'un exercice non prescrit et que cette erreur est releve soit

D.G.I.
Avril 2011

150

par l'administration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est

rgularise, et les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui
suit la date de rgularisation, conformment aux dispositions du 13me alina de
larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
Lorsque l'exercice au cours duquel le prix d'acquisition du bien
considr a t port par erreur en charges est prescrit, aucune rgularisation n'est
effectue et en cas de cession de ce bien, le prix de cession est considr comme
profit imposable en totalit.
b-9-Distinction entre l'amortissement pour dprciation et
l'amortissement financier
L'amortissement est la constatation comptable de la dprciation des
immobilisations qui permet d'en assurer une ventuelle reconstitution.
L'amortissement financier est un simple remboursement des capitaux
emprunts par la socit qui peut tre chelonn sur plusieurs annes.
L'amortissement financier rduit le passif (remboursement d'une dette)
et l'actif de la socit d'une somme quivalente (utilisation des disponibilits pour
effectuer le remboursement). Il n'y a ni bnfice, ni perte. Comptablement, il ne
s'agit que d'une criture sans incidence sur le rsultat (l'annuit de remboursement
ne vient pas en dduction de l'assiette de l'impt).
Par contre les intrts servis au titre de cet emprunt sont compris dans
les charges dductibles. Il en est de mme des primes de remboursement des
obligations (remboursement un prix suprieur la valeur normale).
b-10- Situation particulire des socits concessionnaires
ou de gestion dlgue
Lentreprise dlgataire (concessionnaire) est soumise lI.S. dans les
conditions de droit commun. La gestion dlgue, telle que dfinie par la loi n54-05
du 16 Mars 2006 (BO n 5404), a cependant des particularits fiscales en matire
damortissement des immobilisations.
b-10-1- Biens comptabiliser dans le compte immobilisations
mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante
Deux situations peuvent se prsenter :

Immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit

dlgante

Les biens mis dans la gestion dlgue par lautorit dlgante doivent
tre comptabiliss lactif du bilan du dlgataire.
Lentre de lensemble de ces immobilisations dans le bilan du
dlgataire est faite sur la base de la valeur estime du bien au moment de sa mise
la disposition du dlgataire.

D.G.I.
Avril 2011

151

Toutefois, eu gard la gratuit desdites immobilisations, les

amortissements y affrents nouvrent pas droit dduction.

Immobilisations finances par certains Fonds

Les biens immobiliss financs par certains Fonds tel que le Fonds de
rhabilitation 81 dans le cas des concessions de distribution deau et dlectricit ou
le Fonds de travaux 82, sont comptabiliser T.T.C lactif du bilan du dlgataire.
dimpt.

Lamortissement de ces biens ne doit pas seffectuer en franchise

b-10-2-Immobilisations mises dans la gestion dlgue par le
dlgataire
Deux situations peuvent se prsenter :

Investissements du domaine priv du dlgataire

Les immobilisations du domaine priv du dlgataire peuvent tre

amorties dans les conditions de droit commun daprs les taux en usage dans
lactivit concerne.

Investissements du domaine de la gestion dlgue et financs par le

dlgataire

Le traitement fiscal de ces immobilisations diffre selon que ces

investissements sont renouvelables ou non renouvelables ou sils sont remis la fin
de la gestion dlgue, lautorit dlgante, gratuitement ou contre indemnit.

Immobilisations
remises
gratuitement
dlgante en fin de la gestion dlgue

lautorit

Les immobilisations remises gratuitement lautorit dlgante en fin

du contrat de gestion dlgue peuvent tre soit renouvelables soit non
renouvelables.
Immobilisations renouvelables
Les immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire
et appeles tre renouveles par lui au cours de la priode du contrat font lobjet
damortissement pour dprciation dans les conditions de droit commun selon les
taux en usage.

81

Le fonds de rhabilitation est prvu par certains contrats de concession, notamment ceux affrents la
concession deau et dlectricit pour financer les oprations de mise niveau et de rhabilitation des rseaux de
distribution deau, dlectricit et dassainissement.
82
Le fonds de travaux est prvu par certains contrats de gestion dlgue et sert au financement et la ralisation
des infrastructures ncessaires lexercice de lactivit. Il est aliment par les participations des usagers ou des
abonnes du service concd.
D.G.I.
Avril 2011

152

Cependant, lors du dernier renouvellement, ces immobilisations

donnent lieu lamortissement de caducit tal sur la priode du contrat restante
courir.

Immobilisations non renouvelables

Ce sont des immobilisations ralises par le dlgataire et destines
tre cdes lautorit dlgante sans contrepartie la fin du contrat de cession.
Ces immobilisations font lobjet dun amortissement de caducit
dductible fiscalement, destin permettre la reconstitution des capitaux investis par
le dlgataire.

Immobilisations remises en fin du contrat lautorit

dlgante en contrepartie dindemnit

Ces immobilisations finances par le dlgataire ne font pas lobjet

damortissement de caducit, mais uniquement damortissement pour dprciation
dans les conditions de droit commun et selon les taux en usage.
b-10-3- Traitement fiscal des emprunts en fin du contrat
de gestion dlgue

S'agissant des emprunts, il est prcis que :

lorsque leur solde est pris en charge par l'autorit dlgante,
l'amortissement financier y affrent est limit la fraction des capitaux
emprunts, rembourss par le concessionnaire;
par contre, lorsque le contrat de dlgation prvoit que la socit
dlgataire (concessionnaire) percevra de lautorit dlgante en fin du
contrat une indemnit, deux formules sont envisager :
l'indemnit correspond la valeur nette comptable des biens en fin
de gestion dlgue. Dans ce cas, l'amortissement financier est
exclu ds le dbut de la concession, mais en fin de gestion dlgue
la valeur rsiduelle des lments amortissables est dductible
intgralement en tant qu'annuit exceptionnelle ;
lorsque le montant de l'indemnit est infrieur la valeur nette
comptable des biens en fin de gestion dlgue, l'amortissement de
dprciation ne porte que sur la diffrence entre lindemnit et la
valeur nette comptable.
b-11- Taux d'amortissements admis

La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les

limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche
d'activit.
b-11-1- Taux normaux
Les taux les plus couramment utiliss pour les biens neufs sont
numrs ci-aprs :

D.G.I.
Avril 2011

153

LIBELLE
Immeuble

usage

TAUX ADMIS
d'habitation

commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Matriel, Agencements et Installations
Gros matriel informatique
Matriel
informatique,
priphrique
programmes
Mobilier et Logiciels
Matriel roulant
Outillage de faible valeur

ou
4%
5%
10%
10% 15%
10% 20%
et
20% 25%
20%
20% 25%
30%

N.B. : Pour le matriel doccasion, le taux damortissement gnralement utilis varie

en fonction de la nature et de la dure dutilisation escompte de ce matriel.
b-11-2- Taux spcifiques pour certaines catgories de
matriel et d'activits
Des taux spcifiques sont applicables dans certaines professions ou pour
certaines catgories de matriel. Il sagit :

des vhicules de transport ;

des biens utiliss dans le secteur htelier ;
des bateaux de pche ;
et des biens utiliss dans le secteur minier.

Vhicules de transport

Le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de

transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale
fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre
suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur
ajoute comprise.
En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont
l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values
sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de
cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre
d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de
la location, supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de
2O% par an, calcule sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300
000) dirhams83 TVA comprise n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat

83

Le seuil de 300 000 DH est applicable aux vhicules acquis directement ou par voie de crdit-bail compter
du 1er janvier 2006. Avant cette date ce seuil tait fix 200 000 DH.

D.G.I.
Avril 2011

154

fiscal de l'utilisateur en application des dispositions des 7me, 8me et 9me alinas de
larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
A prciser que la limitation du montant de lamortissement 300 000
DH TVA comprise en cas de crdit bail (leasing) est apprciepar rfrence au prix
du vhicule hors taxe sur la valeur ajoute et non par rapport au montant des
redevances payes.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas aux ;

locations par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable.

vhicules utiliss pour le transport public ;

vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de

transport scolaire ;

vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des

voitures affects conformment leur objet ;

ambulances.

Biens d'exploitation dans le secteur htelier

Les immeubles usage d'htel ne sont pas considrs comme des

btiments industriels et ne peuvent tre amortis qu'au taux de 4 %.
Le tableau ci-aprs rcapitule les taux damortissement applicables aux
tablissements hteliers.
LIBELLE

TAUX ADMIS

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine

Lingerie
Argenterie
Appareil de chauffage, centre de rfrigration et
ventilation
Ascenseurs, monte charges, escaliers mcaniques
Fourneaux de cuisine et comptoir de dgustation
Literie, tapis, meubles de chambre coucher
Audio visuel, rideaux, teintureries, amnagements
dcoratifs
Matriel roulant
Construction usage d'htel

D.G.I.
Avril 2011

155

50%
33%
20%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
4%

Bateaux de pche

Les bateaux et filets de pche sont amortissables selon les taux dusage
suivants :
LIBELLE

TAUX ADMIS

Bateaux :
- neufs
- d'occasion

20%
33%

Filets de pche

20%

Biens dexploitation dans le secteur minier

Les biens usuels servant lexploitation des mines sont amortissables

selon les taux dusage suivants :

LIBELLE
Puits et ses quipements (selon dure d'exploitation
probable du gisement)
Les installations d'tage comprenant les recettes
d'accrochage (paliers pour recevoir les produits
d'exploitation), les grandes bavettes ou galeries
(planches, cadres, les salles de pompes avec leur
outillage, les curies)
Les locomotives et les Berlines
(pour les berlines seulement titre de premier
tablissement)
Btiments
Voies ferres
Lavoirs, ateliers et magasins
- Btiments
- Outillage immobilier

Cokeries, four et outillage

TAUX ADMIS
2 10%

7 13%

20%
5%
5%
4 5%
10%
7 12%

b-11-3-Cas particuliers
Sur le plan fiscal, la socit peut reconsidrer, en cours
damortissement, le plan damortissement initialement retenu, soit pour allonger la
dure de vie du bien, soit pour la raccourcir, lorsque des circonstances nouvelles
justifient cette modification, sous rserve que le calcul des annuits soit uniforme
selon un systme linaire.

D.G.I.
Avril 2011

156

Ainsi, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs aux

taux normaux en cas dutilisation intensive du matriel. De mme, la socit peut
pratiquer des taux damortissement infrieurs aux taux normaux en cas de sous
utilisation du matriel.
8-2- Dotations aux provisions
a- Dfinition
Selon larticle 10 (I-F-2) du C.G.I., la provision est la constatation en
comptabilit soit de la dprciation d'un ou plusieurs lments de l'actif non
amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore ralise et que des
vnements en cours rendent probable. La dprciation, la charge ou la perte doit
tre nettement prcise quant sa nature et d'une valuation approximative quant
son montant.
b- Critres de distinction
La provision est distinguer de lamortissement et de la charge payer.
b-1- Provision et amortissement
La provision, comme l'amortissement, peut avoir pour objet des pertes
subies par des lments de l'actif. Elle peut tre constitue mme en l'absence de
bnfices.
Mais elle en diffre en ce sens qu'elle est destine couvrir des pertes
ou des charges futures et probables, alors que l'amortissement se prsente comme
l'expression d'une dprciation subie par des lments de l'actif par le fait du temps
ou de l'usage.
b-2- Provisions et charges payer
Lorsqu'une charge est certaine et non pas seulement "probable" elle relve
des "charges payer" et non des provisions. Tel est le cas des loyers chus restant
dus la clture de l'exercice.
b-3- Conditions de dductibilit fiscale des provisions
Sur le plan purement comptable, le principe de prudence permet la
socit de constituer des provisions pour des risques ventuels ou probables
(Exemples : provisions pour garanties, provisions pour crances douteuses).
Par contre, sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours
lie des vnements rels survenus au cours de l'exercice. Ces vnements
rendent la charge ou la perte probable et d'un montant susceptible d'une valuation
approximative.
Pour quune provision soit fiscalement dductible, elle doit rpondre
certaines conditions de fond et de forme.

D.G.I.
Avril 2011

157

b-3-1- Conditions de fond

Les conditions de fond sont au nombre de trois :
La provision doit tre destine faire face une
dprciation, une perte ou une charge dductible
La provision doit tre destine faire face ultrieurement, soit la
dprciation d'un lment d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilires, crances
etc), soit une perte ou une charge (frais de procs par exemple) qui, si elle tait
intervenue au cours de l'exercice, aurait d normalement se rattacher cet exercice
par inscription un compte de charges ou de pertes.
Une provision n'est pas dductible si les dpenses auxquelles elle est
destine ne sont pas elles-mmes dductibles.

Les pertes et charges doivent tre nettement prcises

quant leur nature

Pour qu'une provision puisse tre admise en dduction, il faut que :

la perte ou la charge correspondante soit nettement prcise quant sa nature,

c'est--dire qu'il y ait individualisation soit de l'lment d'actif susceptible de
faire l'objet de la dprciation ou de perte, soit de la nature de la charge
prvoir ;

et que le montant de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'tre

valu avec une approximation suffisante.

Ces conditions sont ncessaires pour permettre l'administration de

contrler le montant de la provision et de vrifier les modalits de son affectation
ultrieure.
La provision destine faire face une charge contractuelle quune
socit a constitu faute de disposer de certaines donnes ncessaires pour sa
liquidation, est considre comme tant value avec une approximation suffisante,
mme si la charge effectivement supporte plus tard est ramene, par leffet dune
transaction un montant moins lev.
Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans
l'exercice en cours
La probabilit des pertes ou charges susceptibles de justifier la
constitution de provisions, doit tre apprcie la date de clture de l'exercice.
b-3-2-Conditions de forme
Pour
quelles
soient
dductibles,
les
provisions
tre effectivement constates dans les critures comptables de lexercice.

doivent

Cette condition de forme doit tre observe par les socits. A dfaut,
ladministration est en droit de rintgrer la provision en cours, mme si lexercice

D.G.I.
Avril 2011

158

comptable auquel doit tre rapporte la provision en question est prescrit. Dans ce
cas, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.
b-4- Traitement fiscal des provisions constitues
b-4-1-Provisions rgulirement constitues

Provision utilise conformment son objet

Lorsque la perte ou la charge en prvision de laquelle une provision a

t constitue vient effectivement se raliser, cette perte ou cette charge doit tre
comptabilise concurrence du montant de la provision.
A hauteur de la charge comptabilise, la provision est rintgrer dans
le rsultat fiscal de lexercice concern. Si la provision est suprieure la perte ou la
charge, elle devient sans objet pour le surplus.

Provision devenue sans objet

Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque
la perte ou la charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas.
Par exemple, encaissement d'une crance qui avait fait l'objet d'une provision pour
crance douteuse.
La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice dtermin
doit tre rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas t
effectue par la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre dune
procdure de contrle. tant prcis que si l'exercice concern est prescrit, la
rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite en
application des dispositions du 5me alina de larticle 10 (I-F-2) du C.G.I.

Cas de cessation, liquidation, scission ou transformation de la forme

juridique des socits

Les provisions antrieurement constitues doivent tre rapportes au

rsultat fiscal du dernier exercice de la socit ayant fait lobjet de cessation,
scission, liquidation ou transformation de sa forme juridique.

Cas de fusions de socits

Dans les cas d'option pour le rgime particulier de fusion des socits
prvu l'article 162 et 247-XVdu C.G.I., les provisions figurant au passif de la socit
absorbe ou fusionne sont reportes sans changement dans les critures de la
socit absorbante ou ne de la fusion.
b-4-2-Provisions prsentant un caractre irrgulier
Lorsque les provisions ne remplissent pas, lors de leur constitution, les
diverses conditions de fond et de forme, elles doivent tre considres comme
prsentant, ds l'origine, un caractre irrgulier.

D.G.I.
Avril 2011

159

En pareil cas, les provisions irrgulirement constitues, constates

dans les critures d'un exercice comptable non prescrit et quelle que soit la date de
leur constitution, doivent tre rintgres dans les rsultats de l'exercice au cours
duquel elles ont t portes tort en comptabilit.
Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision
irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier
exercice de la priode non prescrite (Article 10 (I-F-2- 5me alina) du C.G.I.).
b-4-3-Provisions dtournes de leur objet
Lorsqu'une provision, rgulirement constitue l'origine, reoit en tout
ou en partie, un emploi non conforme sa destination au cours d'un exercice
ultrieur, le montant total ou partiel qui a t dtourn de son objet doit tre
rapport au rsultat de l'exercice au cours duquel le dtournement a eu lieu. Lorsque
la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration
procde dans le cadre de la procdure de contrle aux redressements ncessaires.
b-5- Principales provisions couramment pratiques
b-5-1- Provisions pour dprciation
Les provisions pour dprciation ont pour objet de constater une
diminution de la valeur d'un lment de l'actif. Si la dprciation est dfinitive, elle se
traduit par une moins-value ou une perte.
Les principales provisions pour dprciation sont :

les provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables :

terrains, fonds de commerce ;

les provisions pour dprciation de stocks ;

les provisions pour dprciation de crances (crances douteuses ou

litigieuses).

La dductibilit de la provision pour crances douteuses est

conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12)
mois suivant celui de sa constitution, en application des dispositions de larticle
10 (I-F-2-3me alina) du C.G.I84.
Ainsi, les socits doivent, dans les douze (12) mois qui suivent celui
de la constitution de la provision :
soit annuler la provision devenue sans objet avant lexpiration du dlai
prcit;
soit, exercer les poursuites judiciaires appropries.

84

Cette disposition est applicable au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2006.
A noter quavant le 01/01/2006, les socits doivent dabord intenter un recours judiciaires avec de procder la
dduction de la provision pour crances douteuses.
D.G.I.
Avril 2011

160

La computation du dlai de douze (12) mois commence partir du

mois qui suit celui au cours duquel la provision a t constitue;

les provisions pour dprciation des portefeuilles titres.

Pour les titres cots en bourse, la provision pour dprciation se justifie

ds lors que le dernier cours en bourse prcdant la clture de l'exercice est infrieur
au prix d'acquisition.
Pour les titres non cts, la provision se justifie dans la mesure o il est
tabli que l'actif net rel de la socit mettrice, valu sa valeur actuelle, s'est
dprci, notamment du fait de dficits cumuls, de faillite ou de liquidation
judiciaire, ce qui implique l'existence d'un rapport tabli par des experts ou des
commissaires aux comptes.
b-5-2 -Provisions pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges, qui doivent tre distingues des
charges payer, peuvent tre de nature diverse :

Provisions pour procs ou litiges en cours

Lorsque des procs en cours sont intents lencontre de la socit, et

que des risques de versements de dommages sont probables, la socit peut
constituer des provisions dductibles pour faire face cette situation.

Provisions pour amendes et pnalits

Lorsque la socit est amene payer des amendes et pnalits, elle

peut constituer une provision dductible, lorsque ces amendes et pnalits sont
elles-mmes dductibles.

Provisions pour propre assureur

Certaines entreprises industrielles ou commerciales se constituent leur

propre assureur, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurance, pour les
risques auxquels sont exposs les divers lments de leur actif.
Ces provisions destines faire face un risque ventuel ne sont pas
dductibles.

Provisions pour charges de personnel

D'une faon gnrale, les dpenses de personnel prsentent le

caractre de charges annuelles et normales de la socit. De ce fait, elles ne doivent
tre portes en charges que durant l'exercice au cours duquel elles sont
effectivement supportes et ne peuvent, par consquent, donner lieu la

D.G.I.
Avril 2011

161

constitution de provisions dductibles. Il en est ainsi des traitements, des salaires et

des rmunrations pour congs pays.
Toutefois, la constitution de provisions est admise l'gard de
certaines dpenses, qui, bien que ne devant tre supportes qu'au cours de
l'exercice suivant, peuvent tre considres, ds la clture de l'exercice envisag,
comme une charge certaine ayant pris naissance au cours dudit exercice en raison
d'engagements formels pris par la socit. C'est le cas notamment des gratifications
et des participations au rsultat de la socit verses au personnel, sous rserve que
leur versement rsulte d'engagements formels (convention collective, statut du
personnel etc.).
Par contre, une provision constitue en vue de servir des gratifications
au personnel en l'absence d'engagement formel est irrgulire ds l'origine.

Provisions relatives aux indemnits de licenciement ou de dpart

volontaire

Les provisions constitues pour faire face aux indemnits en question

sont admises dans les charges dductibles, si lesdites indemnits restent dues la
clture de l'exercice et concernent des licenciements ou des dparts prononcs au
cours de cet exercice. Leur dductibilit est subordonne la condition que les
personnes dont la socit envisage de se sparer aient t expressment informes,
au cours dudit exercice, de la fin de leur mission ou de leur contrat dans les
conditions prvues par le code du travail85.

Provision pour garantie

Cest la provision constitue par une socit dans le but de couvrir le

risque de la garantie donne ses clients. Cette provision nest pas dductible.
C- CHARGES FINANCIRES
En application des dispositions de larticle 10-II du C.G.I., les charges
financires sont constitues par :

les
les
les
les

charges dintrts ;
pertes de change ;
autres charges financires ;
dotations financires.

A noter que certains frais bancaires ne sont pas considrs comme des
charges financires mais comme des charges dexploitation. Il en est ainsi des
diverses commissions sur services bancaires (tenue de comptes, ouverture
daccrditifs, location de coffre), des frais dachat et de vente de titres, ainsi que
des frais sur effets de commerce.
85

Loi n 66-99 relative au code du travail du 11 septembre 2003.

D.G.I.
Avril 2011

162

1 - Charges d'intrts
Il sagit des intrts dus par la socit sur ses emprunts et dettes, ainsi
que des intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs.
1-1 Conditions de dductibilit des intrts des emprunts
et dettes
Les intrts des emprunts et dettes sont dductibles condition que la
dette soit contracte pour les besoins et dans l'intrt de la socit et inscrite au
bilan.
En effet :

la socit doit justifier non seulement de la ralit de la dette et de lexigibilit

des intrts, mais galement de l'affectation des sommes empruntes qui ne
doivent pas tre dtournes de leur objet ;

les intrts sont dductibles quel que soit leur mode de calcul, (intrts fixes ou
variables, pourcentage sur le chiffre d'affaires, etc.) ;

la dduction des intrts s'opre sur le rsultat de l'exercice au cours duquel ils
ont t constats ou facturs en rmunration d'oprations de crdit ou
d'emprunt, et non de l'exercice de leur paiement effectif en application des
dispositions de larticle 10 (II-A-2) du C.G.I.
1-2- Conditions de dductibilit des intrts des comptes
courants et dpts crditeurs

Lorsque la socit, une fois constitue, a de nouveaux besoins de

capitaux, elle a le choix entre les deux possibilits suivantes :

augmenter son capital en obtenant de nouveaux apports, soit de ses

associs d'origine, soit d'associs nouveaux ;

emprunter les fonds soit des associs, soit des tiers.

Ainsi, les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances

par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation ne sont dductibles
qu condition que le capital social soit entirement libr conformment aux
dispositions de larticle10 (II-A-2) du C.G.I.
Toutefois, et selon le mme article, le montant total des sommes
portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux
des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par
arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons
du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.

D.G.I.
Avril 2011

163

Le tableau ci-aprs retrace lvolution des taux applicables de 1997

2011 :
Anne

N Arrt

1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011

56-98
221-99
222-99
537-00
608-01
421-02
600-03
379-04
566-05
307-06
291-07
729-08
654-09
945-10
645-11

N
Bulletin
Officiel
4558
4688
4692
4796
4896
4992
5100
5200
5310
5402
5508
5622
5726
5830
5935

Date de
publication

Taux

01/01/1998
02/03/1999
02/03/2000
11/04/2000
29/03/2001
13/03/2002
24/03/2003
26/02/2004
08/03/2005
14/02/2006
23/02/2007
17/04/2008
16/04/2009
15/04/2010
18/04/2011

9%
8%
6,50%
6,25%
5,62%
4,87%
2,85%
3,54%
2,65%
2,61%
2,63%
3,48%
3,69%
3,49%
3,44%

1-3- Cas particuliers

Il sagit des cas suivants:
-

primes de remboursement des obligations ;

intrts statutaires;
intrts bancaires et intrts sur oprations de financement;
intrts des emprunts et dettes.
a- Cas de primes de remboursement des obligations
assimiles un intrt

Les primes de remboursement des obligations correspondent la

diffrence entre le prix dmission pay par le souscripteur d'une obligation
l'mission et le montant qui lui sera rembours l'chance.
Au niveau de la socit bnficiaire, les primes de remboursement des
obligations sont assimiles des intrts imposables comme revenu dobligation.
Au niveau de la socit mettrice des obligations, le montant des
primes de remboursement ne peut tre dduit des rsultats qu'au fur et mesure du
paiement de ces primes et dans la limite du nombre d'obligations rembourses au
cours de chaque exercice.
Quant aux frais d'mission des obligations, ils sont dductibles en tant
quimmobilisations en non valeur.
Enfin, noter que les intrts des obligations sont dductibles du
rsultat fiscal des socits qui ont mis l'emprunt.
D.G.I.
Avril 2011

164

b -Cas des intrts statutaires prlevs sur les bnfices

Ces intrts correspondent une premire rmunration des
actionnaires. Ils reprsentent un taux de pourcentage du nominal de laction qui est
prvu dans les statuts de l'entreprise.
charge.

Ces intrts constituent un emploi du bnfice social et non une

c- Intrts bancaires
financement

et

intrts

sur

oprations

de

Les intrts bancaires qu'ils soient dus des emprunts formels, des
facilits de caisse, dcouverts, ou dautres oprations analogues faites dans
l'intrt de la socit sont considrs comme charges financires dductibles.
d- Autres intrts des emprunts et dettes
d-1 Intrts des bons de caisse et billets de trsorerie
Les sommes payes au titre des intrts des bons de caisse ne sont
admises comme charges dductibles que sous rserve des trois conditions ci-aprs :

les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;

un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et

assure le paiement des intrts y affrents ;

la socit joint la dclaration prvue l'article 153 du C.G.I. la liste des

bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le
numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, leur
identifiant fiscal, la date des paiements et le montant des sommes verses
chacun des bnficiaires.

La dduction porte sur le montant brut des intrts avant application, s'il
y a lieu, de limpt retenu la source au titre des produits de placement revenu fixe.
d-2- Frais de crdit sur dettes commerciales (crdit
fournisseur)
Le crdit fournisseur est un crdit financier accord par un vendeur un
acheteur en change dune promesse de payer le montant d une date ultrieure.
Autrement dit, cest un crdit qui correspond au dlai de paiement accord par un
fournisseur son client dans le cadre dun contrat achat-vente liant les deux
parties.
Les frais financiers occasionns par ce crdit fournisseur constituent pour
l'acheteur des charges financires dductibles.

D.G.I.
Avril 2011

165

2- Pertes de change
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres, doivent
tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change, conformment aux dispositions de larticle 10-II-B du C.G.I.
Lorsqu'un rglement se traduit pour la socit par une augmentation
de la dette ou une diminution de la crance par rapport aux montants comptabiliss,
pour cause de fluctuation montaire, l'opration entrane la constatation d'une perte
de change dductible.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et
laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles pour
la dtermination du rsultat de lexercice de leur constatation.
3- Autres charges financires
Il sagit des :
- pertes sur crances lies des participations ;
- charges nettes sur cession de titres et valeurs de placement ;
- escomptes accords.
3-1- Pertes sur crances lies des participations
Il sagit de pertes sur crances irrcouvrables lies des participations
ayant le caractre financier. Elles sont considres comme charges faisant partie des
autres charges financires dductibles.
3-2- Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de
placement
Il sagit des moins-values subies par la socit et rsultant de cession des
titres et valeurs de placement.
3-3- Escomptes accords
La socit supporte les intrts d'escompte soit par l'intermdiaire d'un
tablissement bancaire, soit directement sur factures en faveur des clients qui
consentent rgler leurs dettes avant les chances habituelles.
en dduction.

Les frais d'escompte inscrits en autres charges financires sont admis

Sont galement considrs comme autres charges financires les frais

descompte des effets de commerce correspondant aux intrts.

D.G.I.
Avril 2011

166

4- Dotations financires
Les dotations financires sont constitues par les :

dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations;

dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires ;

dotations aux provisions pour risques et charges financiers ;

dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement;

dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.

D- CHARGES NON COURANTES

Pour tre admises en dduction, les charges non courantes doivent,

comme les autres charges et frais se rapportant lexploitation, satisfaire aux
conditions gnrales de dductibilit des charges.
Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature. Elles
sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles. Il sagit des :
valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes ;
autres charges non courantes ;
dotations non courantes.
1- Valeurs nettes d'amortissements
cdes (V.N.A.I.C.).

des

immobilisations

La V.N.A.I.C. est gale la diffrence entre la valeur d'origine de

limmobilisation cde et le cumul des amortissements constats.
Lopration de cession dimmobilisation est considre sur le plan
comptable comme tant hors gestion courante de la socit. La V.N.A.I.C. est inscrite
dans un compte de charges non courantes.
2- Autres charges non courantes
Il sagit des :

pnalits sur marchs et ddits ;

rappels dimpts ;

pnalits et amendes fiscales ou pnales ;

crances devenues irrcouvrables ;

dons, libralits et lots ;

autres charges non courantes des exercices antrieurs.

D.G.I.
Avril 2011

167

2-1- Pnalits sur marchs et ddits

La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une
somme d'argent sur le prix avec une clause de ddit.
Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse
d'acqurir peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les
arrhes verses, ce titre, en l'absence de collusion d'intrts, constituent une charge
non courante dductible.
2-2- Rappels d'impts
Les redressements dfinitifs se rattachant aux impts et taxes
dductibles, autres que l'impt sur les socits, sont considrs comme des charges
non courantes dductibles.
2-3- Pnalits et amendes fiscales ou pnales
Il y a lieu de distinguer entre amendes fiscales et amendes pnales.
a- Pnalits et amendes fiscales
Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal les
amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour
infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles commises en
matire d'assiette des impts et taxes et de paiement tardif desdits impts et taxes.
Ne sont pas galement dductibles en tant que charges non courantes,
les amendes, pnalits et majorations mises la charge des socits pour infractions
aux dispositions de la lgislation du travail, de la rglementation de la circulation et
de contrle des changes ou des prix.
b- Pnalits et amendes pnales
Les dommages et intrts, mis la charge d'une socit par suite d'un
jugement judiciaire, sont admis en dduction du rsultat fiscal de l'exercice au cours
duquel le jugement dfinitif est intervenu. Toutefois, la socit peut constituer une
provision pour faire face au paiement de sa dette ds lengagement de la procdure
judiciaire.
2-4- Crances devenues irrcouvrables
a- Pertes rsultant dannulation de crances
Les pertes rsultant de l'annulation de crances reconnues dfinitivement
irrcouvrables et dment justifies et ayant un caractre non courant sont admises
en dduction.

D.G.I.
Avril 2011

168

b- Cas particuliers de pertes

Plusieurs cas particuliers peuvent se prsenter, notamment :

Pertes rsultant de vols, de dtournements ou de sinistres

Ces pertes sont considres comme charges non courantes et donc

admises en dduction lorsquelles sont dment justifies.

Perte subie du fait de cautionnement

Lorsqu'une socit s'est porte caution pour un tiers dont elle tait le
client, le versement qu'elle a d effectuer la suite de la faillite de ce dernier
prsente le caractre d'une charge non courante non dductible.
2-5- Dons, libralits et lots
Sont admis en dduction les dons en argent ou en nature octroys aux
organismes viss larticle 10 (I-B-2) du C.G.I. et selon les conditions qui y sont
prvues.
Concernant les libralits, il y a lieu de prciser que celles-ci ne sont
pas dductibles fiscalement chez la socit qui les accorde, tel est le cas de la remise
totale ou partielle d'une dette.
En cas de remboursement la socit du montant de la libralit suite
un retour de son client meilleure fortune, les montants perus constituent un
produit non courant non imposable et pour le client une charge non courante
dductible.
2-6- Autres charges non courantes des exercices antrieurs
Des drogations au principe de rattachement des crances et des
dettes l'exercice au cours duquel elles sont nes sont ncessairement admises sur
le plan comptable et fiscal, surtout en matire de provisions. En effet, si celles-ci sont
par dfinition prcises quant leur nature, elles sont d'une valuation approximative
quant leur montant.
Lorsqu'une provision se rvle excessive ou insuffisante, le profit ou la
perte ne peuvent que se rattacher l'exercice de rgularisation. D'autres cas de
drogation sont admis lorsque la socit ne peut oprer autrement ; par exemple
dans les cas des ventes avec clause rsolutoire. Si la vente est annule, le profit dj
rattach l'exercice du contrat est compens par une "perte" affectant le rsultat
fiscal de l'exercice d'annulation.

D.G.I.
Avril 2011

169

3- Dotations non courantes

Elles sont constitues par :

les dotations aux amortissements dgressifs ;

les dotations non courantes aux provisions rglementes86.

3-1- Dotations aux amortissements dgressifs

Dans le droit commun, lamortissement, dit linaire, se calcule en
appliquant la valeur dorigine, un taux damortissement constant. Ce qui permet de
rpartir de manire gale les dprciations sur la dure damortissement.
Dans le cadre de lincitation linvestissement, la loi des finances de
1994 a introduit un systme optionnel damortissement dgressif dont lintrt, par
rapport au systme linaire, rside dans la nette augmentation des premires
annuits damortissement.
Ainsi, lorsque la dprciation conomique du bien est constate en
comptabilit (amortissement normal) selon la mthode de lamortissement linaire, le
complment damortissement dgag par lapplication de lamortissement dgressif
est enregistr comptablement sous forme dune dotation non courante pour
amortissement drogatoire.
a- Modalits techniques de l'amortissement dgressif
L'annuit d'amortissement est calcule en multipliant la valeur
comptable nette damortissement de l'immobilisation par un taux d'amortissement
constant dtermin en appliquant au taux linaire en usage dans chaque branche
d'activit, un coefficient multiplicateur.
a-1- Notion de valeur nette comptable
La valeur nette comptable s'entend :

du cot d'acquisition du bien d'quipement pour la premire

anne;

de la valeur rsiduelle du bien concern pour les annes

suivantes.

Comme la valeur comptable nette se rtrcit chaque anne, les

annuits sont ncessairement dgressives.
a-2- Taux d'amortissement
Le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux de
l'amortissement normal dductible dans les conditions de larticle 10 (I-F-1-b)) du
C.G.I., les coefficients ci-aprs :

86

Il sagit des dotations aux provisions pour reconstitution de gisements, pour investissements et pour logement.
Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011

170

1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou

quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six
ans ;
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure
six ans.

Le tableau ci-aprs synthtise quelques taux d'amortissement retenir

dans le cadre de l'amortissement dgressif en fonction de la dure d'amortissement
du bien :
Dure
damortissement
de 2 ans
de 3 ans
de 4 ans
de 5 ans
de 6 ans
de 7 ans
de 8 ans
de 9 ans
de 10 ans
de 15 ans

Taux linaire

Coefficient
multiplicateur
1
1,5
1,5
2
2
3
3
3
3
3

50 %
33,33 %
25 %
20 %
16,66 %
14,28 %
12,50 %
11,11 %
10 %
6,66 %

Taux retenir
50%
49,99 %
37,50 %
40,00 %
33,32 %
42,84 %
37,50 %
33,33 %
30,00 %
19,98 %

A cet effet, il est prciser que le calcul des dernires annuits impose
quelques amnagements.
En appliquant le taux d'amortissement la valeur comptable nette, il
peut arriver que la ou les dernires annuits soient plus leves que l'annuit
prcdente. La socit peut dans ce cas, retenir comme annuit, le quotient de la
valeur rsiduelle par le nombre d'annes restant courir ds que ce quotient est
suprieur au montant de l'annuit dgressive.
a-3- quipements ligibles l'amortissement dgressif
Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-1) du C.G.I., tous
87
les biens d'quipement acquis l'tat neuf ou d'occasion , peuvent tre amortis
selon la mthode dgressive l'exception toutefois :

des immeubles quelle que soit leur destination ;

des vhicules de transport de personnes autres que :

les vhicules utiliss pour le transport public ;

87

Il sagit des biens acquis compter du 01/01/1994. Les biens figurant au compte "Immobilisations en cours"
au titre d'un exercice comptable cltur antrieurement au 1er janvier 1994, peuvent tre amortis selon la
mthode dgressive ds lors que leur reclassement au compte "Immobilisations" intervient compter de la date
prcite.

D.G.I.
Avril 2011

171

 les vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de

transport scolaire ;
les vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de
voitures et affects conformment leur objet ;
les ambulances.
Pour les biens acquis avant le 01/01/2008, et pour lesquels un plan
damortissement dgressif est dj entam, la socit peut continuer lamortissement
selon la mthode dgressive jusqu la fin de la priode prvue initialement.
Toutefois pour les biens acquis compter du 01/01/2008, les socits
qui bnficient de lapplication des taux spcifiques prvus larticle 19-II-C du CGI
ne peuvent pas cumuler cet avantage avec ladoption de la mthode des
amortissements dgressifs, conformment aux dispositions de larticle 165-III du
CGI.
a-4- Option pour l'amortissement dgressif
Lapplication

de

la

mthode

de

lamortissement

dgressif

est

optionnelle.
Ainsi, la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le
pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns.
Cette option, qui n'est soumise aucune formalit pralable, est
rpute avoir t exerce ds lors que la premire annuit de l'amortissement du
bien concern a t calcule selon la mthode dgressive. Cette option est
irrvocable dans la mesure o la socit qui a opt pour la mthode d'amortissement
dgressif, ne peut plus revenir l'amortissement linaire.
3-2- Dotations aux provisions rglementes
Ces dotations non courantes sont constitues par :

les dotations aux provisions pour investissements ;

les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements ;
les dotations aux provisions pour reconstitution de gisement des
hydrocarbures ;
les dotations aux provisions pour logements.

Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n

38-07 pour lanne budgtaire 2008. La mesure de suppression est applicable pour
les exercices ouverts compter du 01/01/2008. Pour les exercices ouverts
antrieurement cette date, les anciennes dispositions ainsi que le commentaire de
la prsente note circulaire sont applicables pour les besoins de lassiette, du
recouvrement et du contrle.
a- Dotations aux provisions pour investissement
Les provisions pour investissement taient considres comme des
charges non courantes dductibles sous rserve quelles soient constitues et
D.G.I.
Avril 2011

172

affectes conformment aux conditions qui taient prvues larticle 10 (III-C-2)

du C.G.I.
a-1- Constitution des provisions pour investissement
Les provisions pour investissement devaient tre constitues dans la
double limite de :

20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt en vue de la

ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages ;
30 % dudit investissement.
a-2- Affectation des provisions pour investissement
88

Initialement en 1996 , la provision pour investissement tait destine

uniquement financer des biens dinvestissement. Depuis 1998, lemploi de cette
provision a t largi aux oprations de restructuration et aux frais de recherche et
dveloppement, dabord dans une part plafonne 10% de la provision pour
investissement (loi des finances 1998/1999), puis sans limite de plafond (loi des
finances 1999/2000).

Investissements en biens dquipement

Selon les anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-2) du C.G.I., la

provision pour investissement devait tre affecte la ralisation dinvestissement en
biens dquipement, matriel et outillage, lexclusion des terrains, des constructions
autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme.
Cette provision devait galement tre constitue dans la limite de 30 %
de la valeur totale de linvestissement projet.

Investissements en frais de restructuration et de recherche et

dveloppement

Les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la provision

pour investissement pour leur restructuration ainsi qu des fins de recherche et de
dveloppement pour lamlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique.
* Oprations de restructuration
Par oprations de restructuration, il y a lieu dentendre les oprations
visant notamment :

la cration de nouvelles activits ou la dcentralisation de celles prexistantes de

la socit ;

la concentration avec dautres entreprises ;

ladaptation de lactivit de la socit de nouvelles normes de protection de

lenvironnement, de scurit ou de production.

88

Articles 8 et 9 de la loi de finances transitoire pour la priode du 1 er janvier au 30 juin 1996.

D.G.I.
Avril 2011

173

* Recherche et dveloppement
Les frais de recherche ont pour objet, essentiellement, de financer des
activits de recherche applique visant acqurir des connaissances scientifiques ou
techniques nouvelles mme damliorer la capacit productive de la socit.
Les frais de dveloppement servent la mise en oeuvre de plans ou
dtudes pour la production de matriaux, dappareils, de produits, de procds, de
systmes ou de services nouveaux ou fortement amliors, en application de
dcouvertes ralises ou de commencement dune production commercialisable.
Ces frais de recherche et de dveloppement englobent les cots suivants :

les appointements, salaires et cots annexes du personnel engag pour la

recherche et dveloppement ;
les cots des matires premires et services utiliss ;
lamortissement du matriel et des constructions affects auxdites activits;
lamortissement des brevets et licences qui y sont lis ;
une quote-part des frais gnraux.
a-3-

Dlai dutilisation
investissement

de

la

provision

pour

La provision constitue la clture de chaque exercice comptable doit

tre utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration de la troisime
anne suivant celle de sa constitution.
Toutefois, le dlai d'utilisation de ladite provision est port cinq ans
89
pour les socits de transport maritime et pour les socits de pche ctire .
A cet effet, la socit doit prsenter, l'appui de toute provision
constitue, un tat faisant ressortir la nature et le montant de l'investissement projet
en vue de permettre l'Administration de suivre l'apurement de cette provision.
a-4-

Affectation
des
provisions
conformment leur objet

utilises

La provision pour investissement doit tre inscrite au passif du bilan, sous

une rubrique spciale, faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation.
La part de la provision pour investissement ayant t utilise
conformment son objet, doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de
rserves.
Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre
que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes.
Toutefois, l'incorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde
pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit capital et ne doit pas tre
89

Dlai initialement institu par larticle 12 de la loi de finances 1996/97 pour les socits de transport maritime
et par larticle 8 de la loi de finances 1997/98 pour les socits de pche ctire.

D.G.I.
Avril 2011

174

suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation d'activit

de la socit.
a-5-

Traitement fiscal des provisions non utilises

conformment leur objet

Toute provision non utilise conformment son objet, doit tre

rapporte par lentreprise ou dfaut d'office par ladministration, sans recours aux
procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t
constitue ou, dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de l'application
de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I.
a-6-Individualisation des oprations de restructuration
et des travaux de recherche et dveloppement
Pour une utilisation conforme de la provision pour investissement, les
oprations de restructuration ainsi que les travaux de recherche et dveloppement
doivent tre identifis et individualiss quant leur cot.
b- Dotation aux provisions pour reconstitution de gisement
La provision pour reconstitution de gisements tait rglemente par le
chapitre V bis de la loi n 1-84 instituant le code des investissements miniers repris par
la L.F. n 21-88 pour l'anne 1989.
En vertu de l'article 13 de la L.F. 1995, cette provision qui relevait du
rgime de faveur a t insre dans le droit commun avec relvement de son plafond.
Ces dispositions avaient t modifies par l'article 8 de la loi de finances
transitoire pour l'anne 1996, larticle 12 de la loi de finances pour lanne budgtaire
1998/99 et larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2003.
Il convient de prciser que les socits minires taient les seules
autorises constituer, en franchise dimpt, ce type de provisions dans la double
limite de :

50 % du bnfice fiscal, aprs report dficitaire et avant impt ;

30 % du montant du chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits
des gisements exploits par lesdites socits.
b-1- Socits ligibles

Les socits ligibles sont les socits minires qui procdent

l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises l'article 2 du dahir du
9 rejeb 1370 (16 Avril 1951) portant rglement minier au Maroc90, savoir :
1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles, la
tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux.

90

B.O. n 2012 du 18 Mai 1951

D.G.I.
Avril 2011

175

2me catgorie : Substances mtalliques telles que aluminium, baryum,

strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc, plomb, cadmium, mercure, argent, or,
tain, tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium, manganse, platine, chrome,
nickel, cobalt :
3me catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels associs
dans les mmes gisements ainsi que les eaux sales souterraines.
4me catgorie : (abroge)
5me catgorie : Phosphate.
6me catgorie : Mica.
7me catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et substances
non radioactives pouvant tre utilises en nergie atomique,
telles que le bryllium et le bore.
8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication des
bentonites et des terres dcolorantes.
b-2- Constitution de la provision
La constitution de la provision pour reconstitution de gisements tait
subordonne certaines conditions de forme et de fond.

Conditions de forme
Deux (2) conditions de forme :

le bnfice fiscal avant dotation de l'exercice concern devait ressortir de

la dclaration souscrite par la socit ;

les provisions devaient tre inscrites au passif du bilan de la socit

concerne sous des rubriques spciales faisant ressortir le montant des
dotations de chaque exercice.

Conditions de fond
Trois (3) conditions de fond :

D.G.I.
Avril 2011

la socit devait exercer son activit totalement ou partiellement dans

l'une des catgories ligibles cites ci-dessus ;

son exploitation devait accuser un rsultat fiscal bnficiaire, avant

impt, tenant compte du report dficitaire;

les provisions constitues la clture de chaque exercice devaient tre

scindes en deux parties :

176

 Une partie limite 80 %, affecte pour la reconstitution

de gisements
La part des provisions pour reconstitution de gisements, constitues la
clture de chaque exercice devait, avant lexpiration dun dlai de trois (3) ans courant
partir de la date de cette clture, tre employe la ralisation d'tudes, de travaux
et constructions et/ou l'acquisition d'quipement, de technologie et, en gnral, de
toutes oprations ncessaires :

aux recherches et prospections entreprises sur des gisements ou

parties de gisements non encore reconnus ;
l'amlioration de la rcupration des substances minrales
exploites;
la valorisation de ces substances ;
la fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique et
de ractifs pour enrichissement des minerais.

L'emploi de la provision pour les oprations de valorisation de ces

substances, de fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique et de
ractifs pour enrichissement des minerais dfinies ci-dessus, tait subordonn :

la constitution du maximum de la provision ;

et la justification de l'utilisation de 50 % au moins de cette
provision aux oprations de recherches et de prospections
entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore
reconnus.

Une partie limite 20 % affecte lalimentation dun

fonds social
En vertu des dispositions de larticle 10 (III-C-3) du C.G.I., la provision
pour reconstitution de gisements (P.R.G.) constitue par les socits minires tait
utilise dans une proportion maximale de 20 % de son montant pour lalimentation
dun fonds social ; le reliquat tant destin la reconstitution des gisements comme il
est prcis ci-dessus.
La fixation de la proportion de la P.R.G. destine alimenter le fonds
social constitue une dcision de gestion de la socit minire devant tenir compte du
montant prvisionnel des indemnits de licenciement ainsi que de lvolution des
montants cumuls dudit fonds.
La part de la P.R.G. destine lalimentation du fonds social devait
obligatoirement tre constitue la clture de chaque exercice.
Lorsque des vnements en cours rendent probable la fermeture de la
mine et que la socit estime que le fonds social dj constitu ne permet pas de faire
face aux indemnits de licenciement, elle peut constituer une provision complmentaire
dans les conditions habituelles de droit commun pour couvrir ces indemnits.

D.G.I.
Avril 2011

177

En cas de ralisation de la charge relative aux indemnits prcites, ladite

provision antrieurement constitue est rapporte au rsultat fiscal de lexercice au
cours duquel ladite charge est devenue effective.
b-3-Utilisation des sommes affectes au fonds
Les sommes imputes au fonds social doivent tre employes la
souscription des bons de Trsor douze (12) mois dans le dlai de dix (10) mois
suivant la date de clture de lexercice au titre duquel ces sommes ont t affectes
audit fonds.
La souscription des bons du Trsor doit tre rgulirement renouvele
leur chance par ltablissement bancaire dpositaire.
Les sommes souscrites en bons du Trsor douze (12) mois reconnues
par ladministration comme ayant t utilises conformment leur objet sont
transfres un compte de rserve dit fonds social.
b-4- Traitement fiscal des sommes affectes au fonds
social
Les sommes inscrites au compte de rserves dit fonds social ne
peuvent tre mises en distribution ni affectes limputation aux pertes, ni tre
incorpores au capital social.
Par pertes, il faut entendre le report nouveau dbiteur pour les
personnes morales soumises lI.S.
Sagissant de laffectation dfinitive des sommes disponibles dans le fonds
91
social, le champ dutilisation dudit fonds a t largi pour permettre aux socits
minires de mieux grer les difficults lies la couverture des indemnits dues au titre
des licenciements survenus suite :

la compression de leffectif du personnel en cours dactivit, due

une conjoncture dfavorable ;
la cessation partielle dactivit (fermeture dune mine par une
socit qui en exploite plusieurs) ;
la cessation totale dactivit, se traduisant par la fin de toute
exploitation minire.

Toutefois, les indemnits verser au personnel licenci dans les cas viss
ci-dessus, doivent sinscrire dans le cadre dun plan tabli par la socit minire
concerne, soumis lapprobation du ministre charg des mines. Par consquent, les
indemnits verses au personnel licenci en dehors de ce plan ne peuvent tre
imputes au fonds social.
Le mode de comptabilisation de lopration dindemnisation du personnel
licenci, par le biais du fonds social, ne doit pas avoir dincidence sur le rsultat fiscal de

91

Disposition initialement introduite par la loi de finances pour lanne 2003.

D.G.I.
Avril 2011

178

la socit minire concerne, tant prcis que la part de la P.R.G. affecte

immdiatement au fonds est affranchie dimpt.
Par ailleurs, en cas de cessation totale dactivit, le reliquat des sommes
inscrites au compte de rserves aprs indemnisation du personnel licenci est rapport
doffice au rsultat de lexercice de cessation de lactivit.
b-5- Traitement fiscal de la provision
La provision constitue par les socits minires peut connatre l'une des
situations suivantes :
Provision rgulirement utilise
La part de la provision pour reconstitution de gisements qui est reconnue
par l'administration comme ayant t employe dans les conditions dfinies ci-dessus,
doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves.
Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre
que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes.
En effet, les anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I.
prcisaient les affectations possibles des provisions utilises conformment leur objet
et inscrites un compte de rserve. Ces affectations taient :

soit l'incorporation au capital social, en ce qui concerne les socits

passibles de l'I.S. ;
soit l'imputation aux pertes comptables cumules, s'il s'agit des
entreprises soumises l'I.S. ou l'I.R.

A noter que dans ce dernier cas, l'entreprise ne perdait pas le droit de

reporter, dans les conditions de droit commun, le montant de son dficit fiscal avant
imputation de la rserve susvise.
Toutefois, l'incorporation au capital social ne devait pas avoir t
prcde pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit capital et ne
doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la
cessation d'activit de la socit.
Provision ayant reu un emploi non conforme son objet
Conformment aux anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-7) du
C.G.I., la part de la provision pour reconstitution de gisements non utilise
conformment son objet avant lexpiration du dlai de trois (3) ans courant partir
de la date de clture de lexercice de constitution, devait tre rapporte par la socit,
ou a dfaut, d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification
de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue.
Si cet exercice est prescrit, la rgularisation tait effectue sur le premier
exercice de la priode non prescrite sans prjudice de l'application de la pnalit et des
majorations de retard prvues l'article 208 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

179

Provision non utilise en totalit ou en partie

Les soldes non utiliss de chaque provision, en totalit ou en partie, sont

rapports doffice au rsultat fiscal de lexercice suivant celui dexpiration du dlai de
trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de constitution de ladite
provision sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues
larticle 208 du C.G.I.

Cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de socits

En cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de

socits, le montant des dotations de provision constitu et non encore utilis est
rapport au rsultat de l'exercice de l'vnement. Toutefois, dans le cadre du rgime
particulier des fusions prvu par les articles 162 et 247-XVdu C.G.I., la provision suit
son sort fiscal normal entre les mains de la socit absorbante.
b-6- Obligations des socits minires
La socit minire ayant acquis les bons du Trsor douze (12) mois en
emploi des sommes inscrites au fonds social, doit joindre sa dclaration du rsultat
fiscal de lexercice auquel se rattache leur acquisition une attestation bancaire de
souscription.
b-7- Sanctions pour non respect des conditions
La part de la P.R.G. destine au fonds social, qui ntait pas utilise
conformment son objet dans le dlai et les conditions lgales, tait rapporte
doffice au rsultat de lexercice de sa constitution sans prjudice de lapplication de la
pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 du C.G.I.
En cas de prescription de lexercice auquel doit tre rapport la part de la
P.R.G. affecte au fonds social, devenue sans objet ou irrgulirement constitue, la
rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.
c-

Dotations aux provisions pour reconstitution de

gisements des hydrocarbures

Conformment aux anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-4) du

C.G.I., le titulaire, ou le cas chant, chacun des co-titulaires dune concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures pouvait constituer une provision, en
franchise dimpt, pour la reconstitution des gisements dhydrocarbures.
c-1-Socits ligibles
Il sagit des socits soumises la loi n 21-90 relative la recherche et
lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n 1-91-118 du
1er avril 1992.
c-2-Constitution de la provision
La provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures est
soumise aux mmes conditions de forme et de fond que la P.R.G.
D.G.I.
Avril 2011

180

c-3-Emploi de la provision
Contrairement la P.R.G., la provision constitue par le titulaire ou, le cas
chant, chacun des co-titulaires dune concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures doit tre obligatoirement employe pour la ralisation de travaux de
reconnaissance, de recherche et de dveloppement des hydrocarbures conformment
aux dispositions de larticle 10 (III-C-4) du C.G.I.
La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures
ayant t employe comme cit ci-dessus doit, pour tre dductible, tre transfre
un compte de rserves.
Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir daffectation autre
que lincorporation au capital social ou limputation aux pertes.
Toutefois, lincorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde
pendant une priode de quatre (4) ans dune rduction dudit capital et ne doit pas tre
suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation dactivit
de la socit.
c-4-Traitement fiscal de la provision
La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures,
non utilise conformment son objet dans le dlai de trois (3) ans courant partir de
la date de clture de lexercice de sa constitution, doit tre rapporte par la socit, ou
dfaut par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base
imposable lexercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit,
la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du
C.G.I.
d- Dotations aux provisions pour logements
Les provisions pour logements sont constitues avant le 1er janvier
2008 dans la limite de 3 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt,
en vue d'alimenter un fonds destin :

l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements

affects aux salaris de la socit titre d'habitation principale ;
ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction ou
l'acquisition des logements prvus ci-dessus.

Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et

concurrence de 5O% au moins de leur montant aux logements dont la superficie
couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas
respectivement cent (100) m et deux cent mille (200.000) DH taxe sur la valeur
ajoute comprise conformment aux dispositions de larticle 92-I-28 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

181

d-1-Socits ligibles
Les socits admises pour constituer la provision sont les socits
soumises l'I.S. ainsi que les entreprises assujetties l'I.R. et relevant uniquement du
rgime du rsultat net rel (R.N.R.).
d-2-Constitution de la provision
Les socits peuvent constituer la provision affranchie d'impt en
prvision des demandes potentielles de prts ou dans les cas o elles envisagent
l'acquisition ou la construction de logements affects leurs salaris.
Ces provisions sont affectes, ds leur constitution, un fonds cr cet
effet en vue de permettre le suivi de tous les mouvements relatifs aussi bien aux
dotations annuelles au titre de la provision et leurs emplois qu'aux remboursements des
prts octroys aux salaris de la socit.
Le fonds ainsi cr est aliment par :

les dotations aux provisions rgulirement constitues ;

les remboursements des prts prcdemment octroys aux
salaris dans le cas o la socit dsire consolider ledit fonds
pour faire face aux demandes de prts ou pour financer des
projets d'acquisition ou de construction. Il va de soi que les
remboursements non affects ce fonds doivent tre rapports
au rsultat de l'exercice de leur encaissement.
d-3-Emploi de la provision

La provision constitue par l'employeur doit tre affecte soit la

construction ou l'acquisition de locaux d'habitation affectes aux salaris de la socit
titre dhabitation principale, soit l'octroi de prts auxdits salaris en vue de
l'acquisition ou la construction de logements destins leur habitation principale.

Construction ou acquisition de logements

La socit peut constituer des provisions en vue de construire elle-mme

des locaux d'habitation qu'elle doit ensuite rserver son personnel. Dans ce cas, elle
peut procder l'acquisition de terrains et y construire ou faire construire des locaux
usage d'habitation. Les dpenses de viabilisation du terrain sont inclure dans le cot
des logements.
Lorsque le logement construit ou acquis par la socit est affect son
personnel soit gratuitement soit moyennant un loyer infrieur la valeur locative relle,
il ny a pas lieu dajouter au chiffre daffaires de la socit la valeur locative de ces
locaux. La valeur de l'avantage constitue un complment de salaire au niveau du
salari.

D.G.I.
Avril 2011

182

Octroi de prts

La socit peut constituer des provisions pour logements en vue

doctroyer des prts son personnel salari dans le but de lui permettre l'acquisition ou
la construction de logements usage d'habitation principale.
d-4-Conditions d'affectation des provisions
Pour que la provision pour logements puisse tre constitue en franchise
d'impt, deux (2) conditions devaient tre remplies :

Logement affect la rsidence principale

Les provisions pour logements constitues devaient tre obligatoirement

affectes l'acquisition ou la construction de locaux destins leur rsidence
principale des salaris de la socit.
Ces locaux devaient tre distincts des locaux professionnels de la socit.
Ils doivent tre assortis d'autorisations de construire et de permis d'habiter dlivrs par
l'administration comptente.
Dans le cas d'octroi de prts au personnel, la socit devait exiger de ses
salaris l'engagement d'affecter les logements mis leur disposition uniquement leur
rsidence principale. Elle devait galement demander aux bnficiaires de crdits de
produire les autorisations de construire, permis d'habiter et certificats de rsidence
dlivrs par les autorits comptentes.

Provision affecte raison de 5O% au moins aux logements sociaux

Les provisions pour logements constitues devaient tre affectes en

priorit et concurrence de 50 % au moins de leur montant aux logements sociaux
anciennement viss larticle 92-I-28 du C.G.I.92, dont la superficie couverte et la
valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent
(100) m et deux cents mille (200.000) DH taxe sur la valeur ajoute comprise.
Ainsi, le reste des provisions tait affect ensuite aux locaux d'habitation
des salaris ne relevant pas de la catgorie prcite.
Toutefois, en cas d'absence de demandes de prt se rapportant des
logements sociaux, la socit peut affecter la totalit des fonds disponibles aux
logements ne relevant pas de la catgorie prcite.
En cas d'octroi de prt, la socit devait exiger du salari bnficiaire un
certain nombre de documents selon que le prt soit destin la construction ou
l'acquisition du logement.

92

A dfinition du logement social a t modifie par la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.

D.G.I.
Avril 2011

183

Dans le premier cas, les pices fournir sont :

l'engagement crit d'occuper le logement construire (la priode

de construction ne doit pas excder trois annes compter de la
date d'octroi du prt) ;

une copie du plan de la construction et de l'autorisation de

construire en son nom ou tout autre document en tenant lieu ;

une copie du permis d'habiter, un certificat de rsidence ainsi

qu'une copie du certificat d'inscription la conservation foncire,
une fois la construction acheve.

Dans le second cas, le salari doit fournir les pices suivantes :

une copie du contrat d'acquisition du logement dment

enregistr ;

un certificat d'inscription la conservation foncire ;

un certificat de rsidence ;

une copie certifie de la carte d'identit nationale tablie

l'adresse du logement.
d-5-Dlai
d'utilisation
des
provisions
remboursements affects au fonds

et

des

Les provisions pour logements constitues et les remboursements des

prts doivent tre utiliss dans un dlai maximum de trois (3) ans suivant l'anne de la
constitution ou de remboursement. Dans ce cas, le choix est donn la socit soit
d'affecter la totalit des provisions et des remboursements au cours des trois (3)
annes conscutives, soit de les affecter au fur et mesure de leur constitution et de
leur remboursement.
d-6-Traitement fiscal des provisions
La part de la provision pour logements non utilise conformment son
objet dans le dlai prescrit, doit tre rapporte par la socit, ou dfaut, d'office par
ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable,
l'exercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la
rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans
prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues l'article 208 du
C.G.I.
A noter que les remboursements aprs le 01/01/200893effectus par les
salaris ayant bnfici de la provision pour logements sont considrs comme des
produits imposables au titre de lexercice de leur perception.

93

A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives aux provisions pour logements sont abroges
par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011

184

d-7- Cas particuliers

Cas de compensation

La socit qui doit servir une indemnit de licenciement est habilite la

compenser avec le montant des sommes dues au titre du prt accord au bnficiaire
de l'indemnit.

Cas de la liquidation prolonge de socit

Dans ce cas, les remboursements sont rattachs l'exercice de leur

paiement.

Cas de cession de socit ou de cessation dactivit

En cas de cession ou de cessation de socit, les sommes rembourses

au titre de prts octroys pour lacquisition ou la construction de logements sont
rapportes au rsultat fiscal des annes au cours desquelles les remboursements ont
eu lieu.

Cas de fusion ou d'apport socit

Les provisions constitues par l'entreprise qui cesse d'exister sont

maintenues dans la comptabilit de la socit nouvelle la condition qu'elles continuent
tre affectes conformment leur objet et selon les conditions vises aux articles
162 et 247-XV du C.G.I.

Cas de concession ou de gestion dlgue

Le dlgataire peut constituer en franchise dimpt des provisions pour

renouvellement des immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit
dlgante sous rserve que :
-

le renouvellement soit prvu par un programme prtabli et

approuv par lautorit dlgante, avant la constitution desdites
provisions.

Ce programme doit faire ressortir la nature et la valeur historique du ou

des biens appels tre renouvels ainsi que la nature et le montant de
linvestissement de remplacement projet ;
-

le montant des provisions dductibles fiscalement ne doit pas

excder la diffrence entre la valeur actuelle de remplacement et le
cot historique du bien renouvel ;

les dpenses auxquelles les provisions sont destines faire face

doivent :

D.G.I.
Avril 2011

tre par nature susceptibles damortissement ;

ne pas augmenter la consistance des immobilisations mises
dans la gestion dlgue par lautorit dlgante ;

185

tre prvisibles avec certitude suffisante la clture de

lexercice selon un plan de renouvellement approuv par
lautorit dlgante.

Les provisions non utilises conformment leur objet doivent tre

rapports doffice lexercice au titre duquel elles ont t constitues. Si cet exercice
est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non
prescrite sans prjudice de lapplication de lamende et des majorations prvues
larticle 8 du C.G.I.

Traitement fiscal des provisions constitues avant le 01/01/2008

Les provisions pour investissement, pour reconstitution de gisements,

pour reconstitution des gisements des hydrocarbures et pour logements et constitues
avant le 01/01/2008, doivent tre utilises conformment leur objet initial94.
A dfaut elles doivent tre rapportes par la socit ou dfaut d'office
par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable,
l'exercice au titre duquel elles ont t constitues ou, dfaut, au premier exercice
non prescrit, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues
larticle 208 du C.G.I.

Non cumul des provisions

Il y a lieu de souligner que pour les exercices ouverts avant le

01/01/2008 ; les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisements et
pour reconstitution de gisements des hydrocarbures ne sont pas cumulables.
95

Il en est de mme des provisions pour reconstitution des gisements qui

ne doivent pas faire double emploi avec la provision pour investissement prvue
prcdemment par larticle 10 (III- C-2) du C.G.I.
IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES
L'article 11 du C.G.I. numre les charges qui ne sont pas dductibles
totalement ou partiellement sur le plan fiscal, bien quelles soient justifies et
supportes dans le cadre de l'exploitation de la socit.
A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT
Il sagit :

des amendes, pnalits et majorations ;

des charges non justifies par une pice rgulire;
des libralits.

94

A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives toutes ces provisions sont abroges par
larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
95
Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I. avant son abrogation par larticle 8 de la loi
de finances n) 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011

186

1- Amendes, pnalits et majorations

Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que les amendes, pnalits et majorations
de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles. Il sagit notamment des
infractions commises en matire :

d'assiette des impts et taxes ;

de paiement tardif desdits impts et taxes ;

de lgislation du travail ;

de lgislation et de rglementation de la circulation ;

et de contrle de change ou des prix.

Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits payes par la socit
pour diverses infractions la lgislation et la rglementation en vigueur.
2- Charges non justifies par une pice rgulire
Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible du
rsultat fiscal le montant des achats, des travaux et des prestations de services non
justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts
l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas
complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure
normale ou acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I.
3- Achats et prestations revtant le caractre de libralits
La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage
procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie.
Selon larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le montant des achats
et prestations revtant un caractre de libralit.
En effet, est considre comme libralit toute charge engage en dehors
de lintrt de la socit, tels que :

les avances aux actionnaires sans intrt ;

lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ;

les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas

partie du personnel de lentreprise ;

labandon de crances ;

les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH.

D.G.I.
Avril 2011

187

Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible :

les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ;

les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH.
B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE
1- Principe

En vertu de larticle 11-II du C.G.I., ne sont dductibles du rsultat fiscal

qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines charges
dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA
dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, par
compensation96 ou par procd lectronique.
Le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard
dune mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal
compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit effectue sur la
base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant
acceptation du principe de la compensation.
Toutefois, lexclusion des transactions effectues entre commerants,
les dispositions prcites ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms. Les charges y affrentes
sont dductibles en totalit quel que soit le moyen de paiement utilis.
2- Charges concernes par les obligations relatives au moyen
de rglement
Ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges suivantes
vises larticle 10 (I-A, B et E) du C.G.I. :

les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de

matires et fournitures ;

les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de

l'exploitation ;

les autres charges dexploitation.

De mme, ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les

dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le
montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et
dont le rglement n'est pas justifi par les moyens de rglement cits ci-dessus.

96

Mesure insre par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

D.G.I.
Avril 2011

188

A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la

comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des charges non
dductibles est calcule sur le montant de la transaction hors T.V.A.
3- Cas particuliers
Des exceptions au principe susvis sont admises par la doctrine fiscale. Il
en est ainsi des trois (3) situations suivantes :
3-1- Retour du chque ou de leffet impay
Dans ce cas, le vendeur ou le prestataire de service peut se faire payer
par virement ou par versement en espces dans son compte, sous rserve de
conserver tout document, attestation ou avis bancaire justifiant lopration.
3-2- Personnes interdites de chquier
Dans ce cas, le rglement de la facture peut se faire par virement
bancaire au profit du fournisseur.
3-3- Clture de compte
En cas de clture de compte bancaire de lintress, celui-ci peut
procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au compte
bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant :

lidentit de la personne physique versante ;

le numro de la carte nationale didentit (C.N.I.) ;

lidentit du fournisseur ;

le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en

tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.

V- DFICIT REPORTABLE
En vertu des dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit d'un exercice
comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de
bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice
dficitaire.
Aussi, il importe d'examiner :

la dtermination du dficit reportable ;

et la dure du report dficitaire.

A- DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER

La dtermination du dficit reporter doit tre faite d'aprs les rgles
normales de calcul du rsultat fiscal.

D.G.I.
Avril 2011

189

Toutefois, lexercice du droit au report dficitaire est subordonn aux

conditions suivantes : la constatation dune perte relle et sa ralisation dans le
cadre de la mme socit.
1 - Constatation d'une perte relle
La perte relle subie par la socit doit tre constate. Ainsi, ne sont
pas reportables :

les dficits non justifis suite une dclaration rectificative ou

une procdure de rectification de la base imposable;

les dficits subis par des tablissements exploits hors du Maroc.

En effet, ds l'instant o les bnfices raliss par ces
tablissements ne sont pas imposables au Maroc, leurs dficits
subis hors du Maroc ne peuvent pas tre galement imputs sur
les bnfices raliss au Maroc.

Cependant, ne fait pas obstacle au report du dficit fiscal, la

compensation des pertes comptables :

avec des sommes ayant dj support l'impt, tels que les

rserves lgales, statutaires et facultatives, le report
nouveau des exercices antrieurs et les provisions
constitues par affectation de bnfices ayant dj support
l'impt ;

par rduction du capital.

Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes
comptables, la libralit ainsi consentie au titre dun exercice concern doit tre vire
dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute
directement sur les pertes des exercices antrieurs.
Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage, devient
comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre
l'imputation de tout ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits
fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie sur le bnfice fiscal de l'exercice.
2 - Report effectuer dans le cadre de la mme socit
Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits
qu'elles ont elles-mmes subis.
En consquence :

En cas de cession d'une entreprise dficitaire

La socit cessionnaire ne peut imputer sur ses propres bnfices le

dficit subi par la socit cdante.
Il en est de mme en ce qui concerne les dficits subis par les socits
absorbes ou fusionnes antrieurement la date de l'vnement, mme lorsque la

D.G.I.
Avril 2011

190

fusion ou l'absorption a t ralise dans le cadre du rgime particulier prvu

l'article 162 ou 247-XV du C.G.I.

En cas de transformation de socits

Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :

la transformation entrane l'exclusion de la socit transforme

du domaine de l'I.S. ;
la transformation entrane la cration d'une nouvelle personne
morale passible de droit ou sur option de l'I.S. ;
la transformation entrane l'imposition l'I.S. d'une socit rgie
antrieurement par les dispositions de l'I.R.

Pour tous les cas cits ci-dessus, la socit nouvelle ne pourra pas
dduire de ses rsultats le dficit subi par la socit transforme.
En revanche, en cas de transformation de socit n'ayant pas entran
l'exclusion de l'I.S. ou, la cration d'une nouvelle personne morale ou le changement
du rgime dimposition de lI.R. lI.S., le dficit subi au cours d'un exercice antrieur
la transformation peut tre report sur les exercices postrieurs celle-ci dans les
conditions de droit commun.
B- DURE DU REPORT DFICITAIRE
Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi
au cours d'un exercice peut tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices
suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre l'exercice fiscal dont la dure est gale
ou infrieure douze (12) mois.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas
applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans
les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
A noter que l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu
l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit est soumis la limitation dans le temps de
quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.
1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le
bnfice de l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction
puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement
sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre exercices,
tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr
comme dfinitivement perdu pour la socit.

D.G.I.
Avril 2011

191

2- Ordre d'imputation des dficits reportables

Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les
dficits reportables dans l'ordre prioritaire suivant :
a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est
limit dans le temps ;
b) ensuite, la part du ou des dficits
amortissements, dont le report n'est pas limit dans le temps.

SECTION II -

correspondant

aux

BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA

SOURCE

Conformment aux dispositions des articles 13, 14 et 15 du C.G.I., les

produits soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales, au titre des :
produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
produits de placements revenu fixe ;
produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes.
I- PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILS
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils vis
larticle 13 du CGI sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales, au titre des produits ci-aprs :
A- PRODUITS PROVENANT DE LA DISTRIBUTION DE BNFICES
PAR LES SOCITS SOUMISES LI.S.
Les produits provenant de la distribution de bnfices par les socits
soumises lI.S. sentendent notamment:

des dividendes, intrts du capital et autres produits de participation similaires ;

des sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour

lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des
socits ;
du boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix
(10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie
du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement
de la retenue la source ou la taxe sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier
2001 ;

des rserves mises en distribution.

N.B. :
Si le droit des socits reste muet quant aux modalits de distribution des
bnfices des socits de personnes et des socits civiles et renvoie aux
D.G.I.
Avril 2011

192

dispositions du dahir formant code des obligations et des contrats (D.O.C.) pour ce
qui est de la rserve lgale ainsi qu'aux stipulations statutaires, en revanche il
impose aux socits de capitaux, notamment aux socits anonymes, des rgles
prcises et strictes en ce qui concerne laffectation du rsultat.
En effet, au sens des dispositions de larticle 330 de la loi n 17-95 du
30 aot 1996 relative aux socits anonymes, le bnfice distribuable est constitu
du bnfice net de lexercice, diminu des pertes antrieures et des prlvements
pour la dotation de la rserve lgale et, sil en existe, des rserves statutaires,
augment du report bnficiaire des exercices prcdents.
Il convient de rappeler que lassemble gnrale ne peut dcider la
distribution dun dividende quaprs avoir approuv les comptes de lexercice et
constat lexistence dun bnfice distribuable ou de rserves. Pour les distributions
affectant les rserves facultatives, la dcision de lassemble gnrale doit indiquer
prcisment les postes sur lesquels les prlvements sont effectus97.
1- Dividendes, intrts du capital et autres produits de
participations similaires
1-1- Dividendes
Il sagit des sommes alloues chaque actionnaire dune socit
anonyme (S.A.) loccasion de la distribution des bnfices raliss par cette socit.
On distingue deux catgories de dividendes :
a- Dividende prioritaire
Les titulaires des actions dividende prioritaire jouissent dune priorit
par rapport aux autres actionnaires ordinaires pour la distribution dun dividende
dont le montant ne peut tre infrieur :

ni au premier dividende calcul conformment aux statuts de la

socit;
ni 7,5 % du montant libr de la fraction du capital reprsent par les
actions dividende prioritaire sans droit de vote98.

Le dividende prioritaire est prlev sur le bnfice distribuable de

lexercice. Il est servi avant toute autre affectation du bnfice distribuable et
concurrence de ce bnfice si celui-ci est insuffisant pour le payer intgralement.
Le dividende prioritaire est partiellement cumulatif. En effet, si les
bnfices d'un exercice ne permettent pas de le verser intgralement, la fraction non
paye est reporte sur l'exercice suivant et, s'il y a lieu, sur les deux exercices
ultrieurs, et si les statuts le prvoit, en priorit sur le paiement du dividende
prioritaire d au titre de l'exercice.

97

Articles 331 et 333 de la loi n17-95 sur les socits anonymes.

98

Article 264 de la loi n17-95 relative aux socits anonymes.

D.G.I.
Avril 2011

193

Toutefois, le dividende prioritaire n'est pas cumulable avec le premier

dividende vers aux titulaires d'actions ordinaires.
b- Dividende ordinaire
Cette catgorie peut englober :
Un premier dividende attribu aux actions ordinaires. Il est
calcul sur le montant libr et non rembours du capital social. Ce premier
dividende, s'il n'est pas distribu en tout ou partie au titre d'un exercice dtermin,
peut tre prlev en priorit sur le bnfice net du ou des exercices suivants. Il
s'impose l'assemble gnrale si les statuts en disposent, mais il n'est pas
cumulatif, cest dire sans rappel d'un exercice sur l'autre en cas d'insuffisance des
bnfices distribuables.
Un superdividende vers toutes les actions, qu'elles soient
entirement ou partiellement libres, partiellement ou totalement amorties.
c- Intrts du capital et autres produits de participation
A l'instar des socits anonymes, les socits en nom collectif, en
commandite simple, en commandite par actions, et en participation ainsi que les
socits responsabilit limite peuvent dcider de mettre la disposition des
associs tout ou partie du bnfice de l'exercice ou des exercices prcdents.
L'affectation du rsultat, aprs approbation des comptes, est dcide
par l'assemble gnrale en tenant compte des stipulations statutaires.
Dans les faits, le mode d'affectation du rsultat des socits anonymes
reste la rfrence.
Les sommes ainsi prleves sur le bnfice de l'exercice ou sur les
rserves cumules pour rmunrer le capital ou les parts sociales des socits
responsabilit limite, des socits de personnes et des socits en participation
ayant opt pour l'I.S., relvent du domaine de la retenue la source.
1-2- Sommes distribues provenant du prlvement sur les
bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat
dactions ou de parts sociales des socits
Les sommes prleves pour l'amortissement du capital ou le rachat des
actions ou de parts sociales des socits ou tout autre organisme sont considres
comme des bnfices distribuables soumis limpt retenu la source.
1-3- Bnfices utiliss pour l'amortissement du capital
On appelle "amortissement du capital" l'opration par laquelle la socit
rembourse aux actionnaires tout ou partie du montant nominal de leurs actions
titre d'avance sur le produit de la liquidation future de la socit, en vertu soit d'une
stipulation statutaire soit d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire et, au
moyen des bnfices distribuables. Les actions amorties deviennent des "actions de
jouissance".

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Avril 2011

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En effet, en vertu de l'article 202 de la loi n 17-95 relative aux socits

anonymes, les sommes utilises au remboursement des actions ne peuvent tre
prleves que sur les bnfices distribuables ou les rserves l'exclusion de la
rserve lgale et, si elles existent, des rserves statutaires. Le remboursement doit
tre d'un montant gal pour chaque action de mme catgorie.
Les dispositions de l'article 203 de la loi n 17-95 prcite prvoient
que les actions intgralement ou partiellement amorties perdent, concurrence du
montant rembours, leur droit au premier dividende et au remboursement de leur
valeur nominale. Elles conservent, cependant, tous leurs autres droits notamment le
droit au superdividende et au boni de liquidation.
1-4- Bnfices utiliss pour le rachat dactions ou de parts
sociales
Les socits peuvent racheter leurs actionnaires tout ou partie de
leurs actions ou parts sociales soit pour les annuler soit pour les rpartir ou les cder
dautres actionnaires ou associs. Elles peuvent galement procder la
reconversion des actions de jouissance en actions de capital.
Les sommes prleves sur les bnfices distribuables pour le
financement de ces oprations et pour la rmunration des actions ou parts sociales
rachetes ou reconverties sont soumises la retenue la source.
NB : Cas particuliers
Il sagit des socits concessionnaires dun service public (gestion
dlgue) et des organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.).
Pour ces deux entits, les sommes prleves pour lamortissement du
capital ou le rachat des actions ou parts sociales, ne sont pas considres comme
des bnfices distribuables. Par consquent, ces sommes ne sont pas soumises
limpt retenu la source.
1-5- Boni de liquidation et autres rserves constitues
Le boni de liquidation peut tre dfini comme le solde ou le reliquat du
produit de liquidation des biens dune socit aprs paiement de ses dettes et le
remboursement des apports des associs.
a- Cas gnral
La retenue la source sapplique en cas de liquidation dune socit au
solde du boni de liquidation major du montant des rserves lgales, statutaires ou
facultatives constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t
capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que
lamortissement ait dj donn lieu la retenue la source ou la taxe sur les
produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises
avant le 1er janvier 2001.

D.G.I.
Avril 2011

195

b- Cas des socits concessionnaires dun service public

Pour ces socits, il convient de prciser que la partie des bnfices
ayant servi pour le rachat ou l'amortissement du capital au cours de la priode du
contrat de concession, n'ayant pas support la taxe sur les produits des actions
(T.P.A.) ou la retenue la source au titre de l'I.S. ou de l'I.R., fait partie intgrante
du boni de liquidation imposable.
1-6- Rserves mises en distribution
On entend par rserve toute somme prleve sur les bnfices
aprs impt et affecte une destination dtermine ou conserve la disposition
de la socit. Les rserves sont distinguer des provisions. En effet, alors que les
provisions correspondent des charges, les rserves quant elles renforcent les
fonds propres de la socit.
On distingue la rserve lgale et les rserves statutaires.
a- Rserve lgale
Conformment aux dispositions de larticle 329 de la loi n 17-95
relative aux socits anonymes, il est fait sur le bnfice net de lexercice, diminu le
cas chant, des pertes antrieures, un prlvement de 5 % affect la formation
dun fonds de rserve lgale. Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque le
montant de cette rserve excde le dixime du capital social. Pour les socits autres
99
que les socits anonymes cette limite est de 20 % .
La loi n 17-95 prcite ne rglemente pas lemploi de la rserve lgale
dont le montant est incorpor dans le fond de roulement de lentreprise et peut
servir laccroissement ou lacquisition des immobilisations. Par contre, il nest pas
possible dutiliser la rserve lgale la distribution dun dividende aux actionnaires.
En effet, cette rserve est acquise non seulement aux actionnaires, mais aussi aux
cranciers de la socit dans la mesure o elle peut tre incorpore au capital.
Pour la mme raison, le fonds de rserve lgale ne peut tre employ
lamortissement ou au rachat du capital. Tout prlvement en faveur des actionnaires
nest possible que lorsque le fond constitu dpasse le minimum lgal, soit par suite
dune affectation supplmentaire, soit en raison dune rduction de capital.
b- Rserves statuaires ou facultatives
Les statuts des socits imposent parfois daffecter une part des
bnfices dans un ou plusieurs fonds de rserves. Ces rserves, appeles rserves
statuaires, ne peuvent tre utilises ni pour la distribution aux actionnaires, ni pour
un achat ou un remboursement des actions de la socit. En revanche, sauf
disposition contraire des statuts, elles peuvent tre affectes lapurement des
pertes ou laugmentation du capital social.

99

Article 1038 du D.O.C.

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Avril 2011

196

Les statuts peuvent prvoir galement la possibilit pour lassemble

gnrale ordinaire de dcider la constitution de rserves supplmentaires par
prlvement sur le bnfice, destines alimenter et dvelopper le fond de
roulement de la socit, accrotre les immobilisations, assurer une certaine constance
des dividendes, amortir le capital ou faire face des pertes ventuelles. Ces rserves
sont appeles rserves facultatives .
A linstar des dividendes, les rserves facultatives mises en distribution
sont passibles de la retenue la source.
B- DIVIDENDES ET AUTRES PRODUITS DE PARTICIPATIONS
SIMILAIRES DISTRIBUS PAR LES SOCITS INSTALLES
DANS LES ZONES FRANCHES
Les dividendes et autres produits de participation similaires distribus
par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant
dactivits exerces dans lesdites zones sont soumis limpt retenu la source
lorsquils sont verss des rsidents au taux libratoire de lI.S. prvu larticle 19II-B du C.G.I.
De mme, lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres
produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches
d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la
source sapplique aux sommes distribues au titre des bnfices imposables
correspondant aux activits exerces en dehors desdites zones, que ces sommes
soient verses des rsidents ou des non rsidents100.
C- REVENUS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUS AUX
MEMBRES DU CONSEIL DADMINISTRATION OU DU CONSEIL
DE SURVEILLANCE DES SOCITS PASSIBLES DE LI.S.
Les administrateurs personnes morales, membres du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance des socits soumises limpt sur les
socits sont passibles de la retenue la source sur les revenus et autres
rmunrations qui leur sont alloues, sous rserve de l'application des conventions
fiscales de non double imposition.
En ce qui concerne les administrateurs, personnes morales rsidentes,
membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance, les allocations
spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations qui leur sont
allous sont exclus de la retenue la source et sont imposs dans les conditions de
droit commun au nom de la socit bnficiaire.
D- BNFICES DISTRIBUS DES TABLISSEMENTS DE SOCITS
NON RSIDENTES
Les bnfices des tablissements de socits non rsidentes exploits
au Maroc sont considrs comme des bnfices distribus lorsqu'ils sont verss, mis
la disposition ou inscrits en compte au profit de leur sige l'tranger, sous
100

Clarification de la mesure apporte par la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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197

rserve de lapplication des dispositions des conventions fiscales de non double

imposition.
Il en est ainsi des bnfices imputs sur les sommes prtes ou
avances ces derniers par leur sige situ l'tranger.
Par consquent, ces bnfices sont soumis la retenue la source
conformment aux dispositions des articles 4-I et 13 du C.G.I.
N.B. :
La base imposable des centres de coordination nest pas considre
comme un bnfice distribuable. Toutefois, les profits ou plus values sur cession
d'lments d'exploitation ainsi que tous produits rsultant d'oprations non courantes
sont passibles de la retenue la source, dans les mmes conditions prcites,
dduction faite de la fraction de l'impt correspondant aux produits non courants,
sous rserve des dispositions conventionnelles.
E- PRODUITS DISTRIBUS EN TANT QUE DIVIDENDES PAR LES
ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF EN VALEURS
MOBILIRES (O.P.C.V.M.) ET PAR LES ORGANISMES DE
PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.)
Les dividendes verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
socits actionnaires ou porteuses de parts dOPCVM et dOPCR sont soumis la
retenue la source au titre de l'impt sur les socits dans les conditions de droit
commun.
F- DISTRIBUTIONS CONSIDRES OCCULTES DU POINT DE VUE
FISCAL RSULTANT DES REDRESSEMENTS DES BASES
DIMPOSITION DES SOCITS PASSIBLES DE L'I.S.
Il sagit des redressements des rsultats dclars et oprs suite un
contrle fiscal dans le cadre de la procdure de rectification. C'est le cas
notamment :

des produits dissimuls ;

des rmunrations et charges non justifies ;
ou de tous autres avantages consentis aux associs.

Ces redressements sont passibles de la retenue la source, mme s'ils

ne couvrent pas les dficits dclars.
Toutefois, les redressements portant sur les amortissements et les
provisions ne donnent pas lieu l'application de limpt retenu la source, puisque
les sommes correspondantes n'ont pas t dcaisses.
Il en est de mme, entre autres, des rintgrations portant sur :

D.G.I.
Avril 2011

les honoraires dment justifis mais non dclars sur l'tat appropri
de la liasse fiscale ;
les paiements en espces des charges justifies dont le montant est
gal ou suprieur dix mille (10 000) DH.

198

L'mission des rles concernant ces redressements ne peut avoir lieu

qu'aprs :
o accord exprs ou tacite du contribuable ;
o taxation d'office effectue dans le cadre des articles 228 et 229
du C.G.I. ;
o dcision non conteste de la commission locale de taxation
(C.L.T.) ;
o dcision de la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.).

Remarque
Le montant correspondant aux redressements passibles de la retenue
est prsum constituer un montant net aprs impt. En effet, dans ce cas il y a lieu
de reconstituer leur montant brut pour le calcul de la retenue la source.
Exemple :
Le rsultat du contrle fiscal d'une socit est comme suit :
Libell

Redressements
passibles de l'IS

Redressements
passibles de la
retenue

800 000
250 000
175 000
370 000
75 000
90 000

800 000
250 000

-Total des redressements

- Base dclare

1 760 000
2 750 000

1 050 000

Nouvelle base

4 510 000

1 050 000

- Diffrence sur chiffre d'affaires

- Charges non justifies
- Amortissement excessif
- Provision irrgulire
- 25 % des honoraires non dclars
- 50 % des rglements en espce d'une
facture des charges dpassant les 10 000
DH

- Base de calcul de la retenue :

1 050 000/ (1 - 0,10)= 1 050 000 /0,9= 1 166 666,66 DH
- Montant de la retenue :
1 166 666,66 x 10 % = 116 666,66 arrondi 116 667 DH
G- BNFICES DISTRIBUS PAR LES SOCITS SOUMISES
LI.S. SUR OPTION
Sont soumis limpt retenu la source, les bnfices distribus par
les socits soumises limpt sur les socits sur option dans les conditions prvues
larticle 2-II du C.G.I.
D.G.I.
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II- PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE

Conformment aux dispositions de larticle 14 du C.G.I., les produits de
placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4 du
C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires.
Les placements revenu fixe s'analysent comme des prts d'argent
consentis des personnes physiques ou des personnes morales, de droit priv ou
public, assortis d'une rmunration revtant la forme d'intrts, lots, primes et autres
produits et revenus analogues.
Les placements revenu fixe susviss peuvent revtir la forme soit de
titres de crances soit doprations de pension.
A- TITRES DE CRANCES ET AUTRES PLACEMENTS REVENU
FIXE
citer :

Parmi les titres de crances et autres placements revenu fixe on peut

1- Obligations

Les obligations sont des titres ngociables et gnrateurs dintrts qui

reprsentent des fractions d'un emprunt divis en coupures et remboursables
chance habituellement lointaine. Les emprunts sont gnralement lancs par l'Etat
et les collectivits locales, mais peuvent aussi tre mis par les socits par actions.
2- Bons de caisse
Les bons de caisse sont des titres d'emprunt portant intrt et mis par
un commerant. Ils peuvent tre nominatifs, ordre ou au porteur.
3- Crances hypothcaires
Les crances hypothcaires sont des prts gnrateurs dintrts dont
le remboursement est garanti par des biens immobiliers appartenant l'emprunteur.
4- Crances privilgies
Il s'agit des crances gnratrices dintrts dont les titulaires jouissent
d'un droit prfrentiel et peuvent se faire payer avant d'autres cranciers, mme
101
hypothcaires, selon un rang fix par la rglementation en vigueur .
5- Crances chirographaires
A l'inverse des deux types de crances dj cits, les crances
chirographaires ne sont pas garanties par une hypothque ou un privilge, le
patrimoine du dbiteur constituant la garantie gnrale de ces crances.

101

Articles 1243 et suivant du dahir D.O.C.

D.G.I.
Avril 2011

200

6- Cautionnements en numraire
Ce sont des sommes verses en garantie de la bonne excution d'un
contrat.
7- Bons du Trsor
Ce sont des emprunts gnrateurs dintrts mis par l'tat pour
couvrir l'excdent de ses charges sur ses ressources.
8- Titres des O.P.C.V.M. et des O.P.C.R.
Ces titres sont soumis limpt retenu la source lorsqu'ils gnrent
des intrts.
9- Titres des F.P.C.T.
Ces titres sont des parts reprsentant des droits de co-proprit sur la
totalit ou une partie des actifs du F.P.C.T. Ils reprsentent la contrepartie des
crances hypothcaires acquises par le fonds.
10- Titres de crances ngociables (T.C.N.)
Ce sont des titres reprsentatifs de droits de crances gnrateurs
dintrts, mis au gr de l'metteur. Ils comprennent :

les certificats de dpts ;

les bons de socits de financement ;

les billets de trsorerie.

11- Dpts terme ou vue auprs des tablissements de

crdit ou tout autre organisme
Sont galement soumis la retenue la source susvise les produits
provenant des dpts terme, dpts vue, dpts sur carnet et des comptes
courants.
12- Prts et avances consentis par des personnes physiques
ou morales
Sont soumis la retenue la source les intrts de prts et avances
consentis par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de
crdit ou tout autre organisme assimil toute autre personne passible de limpt
sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel.
13- Prts consentis, par lintermdiaire des tablissements
de crdit, par des socits et autres personnes physiques
ou morales dautres personnes
Il sagit dintrts gnrs par des placements faits par un
tablissement de crdit pour le compte dune socit ou autres personnes physiques
D.G.I.
Avril 2011

201

ou morales. Ces derniers mandatent ltablissement de crdit prter leurs fonds

dautres personnes morales ou physiques en contrepartie dune rmunration sous
forme dintrts.
Toutefois, sont exclus de cette retenue la source :

les intrts servis aux organismes bancaires et de crdit publics et

privs ;
les intrts servis aux organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.) ;
les intrts servis des fonds de placement collectif en titrisation
(F.P.C.T.).

B- Oprations de pension
Au terme de lopration de pension telle que prvue par la loi n 24-01
prcite, le remboursement des fonds emprunts par le cdant se traduit
comptablement par la disparition de la dette constate dans son passif.
En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs,
titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance.
La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme
emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan
comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges
financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29 de
la loi n 24-01 prcit).
Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets
(dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension
doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre
opre comme si lesdites valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant
en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite.
La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de
rtrocession et le prix de cession convenus. Ainsi, les rmunrations verses au
cessionnaire dans une opration de pension sont considres comme des intrts102.
A cet effet, ces intrts sont soumis limpt retenu la source au titre
de lI.S. sur les produits de placements revenu fixe.
De mme, les intrts de retard, servis au cessionnaire constituent un
complment de rmunration passible de limpt retenu la source.
Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre
dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort
que les intrts. Elle est considre comme un produit financier, soumis la retenue
la source au titre de lI.S., chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant
que charge financire.
102

Disposition initialement institue par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004.

D.G.I.
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III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU

MORALES NON RESIDENTES
Larticle 15 du C.G.I. dispose que les produits bruts hors T.V.A. soumis
la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
au titre des redevances et rmunrations ci-aprs:
1) de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur
des uvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
cinmatographiques et de tlvision.
La redevance peut tre dfinie comme la somme d'argent que peroit
priodiquement en vertu des dispositions contractuelles, le propritaire d'un droit
portant sur un bien incorporel (marque, brevet, ...) en contrepartie de la concession
d'utilisation qu'il consent son co-contractant.
Le propritaire peut tre soit l'auteur de l'invention, soit un hritier, soit
une personne physique ou morale ayant acquis linvention titre dfinitif.
En fonction de la nature des contrats, le concessionnaire peut disposer :

soit de droit d'usage, limit sa seule entreprise, tels que brevet de

fabrication d'un produit, marque de fabrique d'un mdicament etc.

soit du droit usage (avec ou sans exclusivit) pour une zone

gographique dtermine. Dans ce cas, le concessionnaire peut se
substituer au propritaire du droit pour l'exploiter commercialement
son profit dans ladite zone.

Par uvres littraires, artistiques ou scientifiques il y a lieu dentendre

les crits divers : les livres, les romans, les oeuvres diverses, les articles publis dans
les journaux et les revues spcialises, en particulier les revues scientifiques et
techniques, les uvres musicales imprimes, enregistres sur disques ou sur supports
magntiques et les films cinmatographiques, quel qu'en soit le support ;
2) de redevances pour la concession de licence d'exploitation de
brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de
marques de fabrique ou de commerce.
Il s'agit notamment de :

tout ce qui est l'aboutissement des travaux de recherche scientifique

applique, c'est--dire les inventions ayant une porte pratique sur le plan
professionnel avec les amliorations et les dveloppements qui s'ensuivent
dans le cadre du progrs technique et qui peuvent tre protgs par le
dpt d'un brevet : les logiciels et prologiciels font partie de cette
catgorie ;

des marques de fabrique et de commerce relevant du droit de proprit

industrielle. Ainsi un produit identique dans sa composition, peut tre

D.G.I.
Avril 2011

203

commercialis par deux entreprises concurrentes, chacune sous un label

commercial qu'elle a invent et dont elle est dpositaire.
L'exemple type est celui des mdicaments ayant fait lobjet dune
invention trs ancienne et dont la formule chimique est connue. Ces formules, qui sont
tombes dans le domaine public, continuent tre exploites sous des marques
diverses, appartenant des groupes pharmaceutiques diffrents.
3) de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques,
techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au
Maroc ou l'tranger.
Par fourniture d'informations scientifiques techniques et autres on peut
classer toutes les prestations aboutissant un transfert du savoir-faire et de
technologie.
pralables :

Quant aux travaux d'tudes, il s'agit le plus souvent dtudes spcialises

soit l'dification d'lments d'infrastructure, de voies de communication,

de constructions et d'ouvrages d'art (ponts, chausses, canaux d'irrigation,
voies ferres, barrages de retenue, centrales lectriques, ports maritimes
et fluviaux, aroports, complexes administratifs, ...) ;

soit l'installation d'units industrielles ;

soit des travaux de recherche des produits du sous-sol terrestre ou

maritime.

Le plus souvent les travaux d'tudes sont raliss pour partie au Maroc
(travaux de sondages sur le terrain) et pour partie l'tranger (traitement des donnes
et leur analyse). Mais tant donn lunicit de ltude, cest la totalit de la
rmunration correspondant ces tudes qui est soumise la retenue la source.
4) de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation
de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou
exerant leur activit au Maroc.
Les contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchs
comportant la livraison d'une unit industrielle en ordre de marche.
Gnralement, l'assistance technique, ne diffre de la prestation de
personnel que sur le plan de la responsabilit de l'entreprise trangre l'gard de son
contractant au Maroc.
Dans le premier cas, l'entreprise trangre engage sa responsabilit
quant l'objectif atteindre dans le contrat d'assistance tel que par exemple assurer le
perfectionnement du personnel local et le bon dmarrage de l'unit industrielle.
Dans le second cas, il y a une location de personnel au temps et
l'entreprise trangre ne garantit que la qualification du personnel mis la disposition
de l'entreprise marocaine. Cette pratique est courante en matire de trafic et de pche
maritime.
D.G.I.
Avril 2011

204

5) de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice

dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues.
Il sagit des sommes verses aux personnes physiques trangres en
rmunration soit des tournes dans lesquelles se produisent des artistes de
spectacles, de thtre, de cinma ,de la radio ou de la tlvision et des musiciens
(chant, danse, musique, thtre, cirque, ...).
Sont galement concernes, les sommes verses aux sportifs pour
lexercice ou lexploitation dactivits artistiques ou sportives (soit de matchs ou
d'exhibitions caractre sportif).
6) de droits de location et des rmunrations analogues verss pour
l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature.
Il sagit gnralement des sommes verses en contrepartie de la location
de tous les quipements et matriel, quelle qu'en soit leur nature, appartenant des
entreprises trangres dans le cadre dun contrat de location.
7) dintrts de prts et autres placements revenu fixe, lexclusion
de ceux numrs larticle 6(I-C-3) du C.G.I.
Il sagit dintrts concernant toutes les catgories de prts y compris les
avances bancaires et tous les placements revenu fixe.
8) de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de
marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du
prix correspondant au trajet parcouru au Maroc.
La rmunration concerne est limite :

aux prises en charge de personnes ou de marchandises au Maroc, dans le

cadre d'un transport international routier vers l'tranger ;
la partie du prix correspondant au trajet effectu au Maroc (rpartition
au prorata de la distance).

9) de commissions et d'honoraires.
La commission rmunre l'intervention d'un intermdiaire commercial et
elle est souvent calcule selon un pourcentage du chiffre d'affaires ou du bnfice.
Quant aux honoraires, ils constituent la rmunration des oprations
relevant d'une activit librale, y compris les analyses mdicales.
10) de rmunrations des prestations de toute nature utilises au
Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.
Il sagit de toutes les prestations fournies ou utilises au Maroc par des
personnes physiques ou morales non rsidentes.

D.G.I.
Avril 2011

205

SETION III-

BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE DES

SOCIETES NON RESIDENTES

Larticle 16 du C.G.I. dispose que les socits non rsidentes

adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter,
lors du dpt de la dclaration dexistence prvue l'article 148-III103 du C.G.I. ou
aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant
total du march hors T.V.A.
I- SOCIETES CONCERNEES PAR L'OPTION A L'IMPOSITION FORFAITAIRE
Il s'agit des socits qui ont leur sige social l'tranger mais qui
exercent au Maroc, par l'intermdiaire d'un tablissement stable, une activit
imposable, dans le cadre d'un march de travaux, de construction ou de montage
conclu avec une personne de droit public ou priv marocain.
Les socits non rsidentes qui dsirent opter pour l'imposition
forfaitaire doivent en faire la demande:

soit lors du dpt de la dclaration d'existence prvue larticle 148-I

du C.G.I., c'est -- dire dans un dlai maximum de trente (30) jours
compter de la date de leur installation au Maroc. Il est signaler que
l'option doit tre faite sur l'imprim de la dclaration ;
soit par crit aprs la conclusion de chaque march.

L'option est irrvocable durant toute la priode de l'excution du march.

II- OPERATIONS ELIGIBLES A LOPTION PAR LES SOCIETES NON
RESIDENTES
Il sagit de ladjudication de marchs soit de travaux de construction,
soit de montage, soit les deux la fois.
Les travaux de construction portent sur ldification de barrages, de
routes, de ponts, d'usines, de centrales lectriques, d'aroports ou de tout autre
ouvrage immobilier.
La fourniture des matriaux et de l'quipement ncessaires est souvent
la charge du constructeur.
Dans les travaux de montage, la socit non rsidente effectue sous sa
responsabilit l'assemblage ou la mise sur pied d'un ouvrage immobilier en vue de le
mettre en tat de marche. Gnralement, le montage se limite une simple
prestation de service.
Cependant, le montage est diffrencier de lassistance technique ou
de la prestation de personnel prvue larticle 15-IV du C.G.I.

103

Rfrence modifie par larticle 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009.

D.G.I.
Avril 2011

206

Dans la pratique, c'est souvent la socit marocaine, cliente de la

socit non rsidente qui est titulaire de la licence dimportation et qui se charge de
ddouaner en son nom les fournitures importes.
III- BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE
Selon les dispositions du 1er alina de larticle 16 du C.G.I., la base
imposable des socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de
construction ou de montage, conclus avec une personne de droit public ou priv
marocain, ayant opt pour l'imposition forfaitaire, est constitue du montant total du
march, hors T.V.A.
De mme, les dispositions du 2me alina de l'article 16 du C.G.I.
dispose que lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage
immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base
imposable comprend le cot des matriaux incorpors et des matriels installs, que
ces matriaux et matriels soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son
compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage.
Il sensuit donc quaucune dcomposition des lments du march n'est
admise.
En cas de cessation d'activit, la socit non rsidente impose
forfaitairement est astreinte, l'instar des socits soumises au rgime de droit
commun, aux obligations de dclaration prvues l'article 150 du C.G.I.

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CHAPITRE III
LA LIQUIDATION DE L'IMPOT
Le prsent chapitre traite:
- la priode dimposition (section I) ;
- le lieu dimposition (section II) ;
- les taux d'imposition (section III).

SECTION I : PRIODE DIMPOSITION

En vertu des dispositions du premier alina de larticle 17 du C.G.I,
l'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
I- DIFFERENTES NOTIONS DE LEXERCICE
La notion dexercice a plusieurs significations selon que lon se place sur
un plan comptable, juridique ou fiscal.
A - NOTION COMPTABLE DE L'EXERCICE
Du point de vue comptable, l'exercice apparat comme une ncessit
pratique. Cet exercice se situe entre deux inventaires, compris comme des tableaux
complets de la situation active et passive d'une socit, sachant que l'objet de la
comptabilit est de prsenter de manire fidle la situation exacte de la socit un
moment donn.
B - NOTION JURIDIQUE DE L'EXERCICE
Du point de vue juridique, la notion d'exercice se rattache troitement
au caractre conventionnel (statuts) de la rpartition annuelle des bnfices ds lors
que les associs n'ont cr la socit que dans le but de raliser des bnfices et de
les rpartir priodiquement. Dans ce cas on parle dexercice social.
C - NOTION FISCALE DE L'EXERCICE
Le droit fiscal rattache la notion d'exercice une priode de temps
n'excdant pas douze (12) mois. En effet, s'inspirant de la combinaison des notions
juridique et comptable de l'exercice, larticle 17 du C.G.I. prvoit que l'impt sur les
socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
Il en dcoule que si lexercice normal est de douze (12) mois, des cas
particuliers peuvent exister en fonction de certaines situations ou vnements
pouvant affecter la vie de la socit.

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II- PRINCIPE GENERAL

Selon larticle 17 du C.G.I., lexercice comptable dune socit ne peut
tre suprieur douze (12) mois
En effet, toute socit passible de l'I.S. doit prsenter l'Administration
fiscale une dclaration faisant ressortir les rsultats raliss au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. Il sensuit que
lexercice social dune socit peut ou non concider avec l'anne civile.
III - CAS PARTICULIERS
Deux (2) cas particuliers peuvent se prsenter :

cas dexercices infrieurs douze (12) mois ;

cas de liquidation prolonge d'une socit.

A- EXERCICES INFRIEURS DOUZE MOIS.

Lorsque l'exercice comptable s'tend sur une priode infrieure douze
(12) mois, l'impt est calcul d'aprs les rsultats dudit exercice.
Il en sera ainsi notamment en cas de :

dbut d'activit ;
cessation d'activit ;
changement de date de clture de l'exercice social.

1- Dbut d'activit.
Une socit qui dbute son activit une date diffrente de celle
prvue pour l'ouverture de son anne sociale dfinie dans ses statuts, devra arrter
son premier bilan la date fixe pour la clture de son anne sociale et dposer la
dclaration correspondante dans les dlais prvus cet effet.
Cette priode d'exploitation, ncessairement infrieure douze (12)
mois, sera considre comme un exercice autonome et par suite ne saurait tre
cumulable avec toute autre priode lui succdant, pour la dtermination du rsultat
imposable.
Exemple :
Une socit dbute son activit le 1er aot 2010. Ses statuts prvoient
que l'exercice comptable concide avec l'anne civile. Cette socit est tenue de
dposer une dclaration du rsultat fiscal de la priode de cinq (5) mois allant du 1 er
aot au 31 dcembre 2010.
Si ladite socit ne dpose sa dclaration qu'au 31 dcembre 2011, soit
pour une priode de dix sept (17) mois, elle se trouve en infraction par rapport la
loi et lAdministration est en droit de recourir la procdure de taxation d'office pour
dfaut de dclaration du rsultat fiscal au titre de la priode allant du 1er aot 2010
au 31 dcembre 2010.

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2- Cessation d'activit
La socit qui cesse son activit au cours d'un exercice social
dtermin, est impose sur les rsultats de la priode allant de la date du dbut de
l'exercice jusqu' la date de la cessation effective de son activit.
3- Changement de la date de clture de lexercice social
Il arrive que le conseil dadministration de la socit dcide de changer
la date de clture de son exercice social.
Dans ce cas, il y aura ncessairement au cours de lexercice, dans
lequel la dcision de changement a t prise, une priode dexploitation dont la
dure sera infrieure douze (12) mois et qui ncessite le dpt dune dclaration
de rsultat.
Exemple :
L'exercice social d'une socit stend du 1er octobre au 30 septembre.
Pour des motifs professionnels le conseil d'administration de la socit dcide en
2010 de faire concider l'exercice social avec l'anne civile. Dans ce cas, la socit est
tenue de dposer une dclaration des rsultats raliss durant les trois (3) derniers
mois de lanne 2010, soit du 1er octobre jusqu'au 31 dcembre 2010.
B- LIQUIDATION PROLONGE D'UNE SOCIT
L'exercice d'une activit professionnelle expose les socits des
situations de cessation de paiement ou de difficults d'entreprise. Ces difficults
peuvent aboutir au redressement judiciaire et mme la liquidation judiciaire.
Rglemente par les articles 619 636 du code de commerce, la
procdure de liquidation judiciaire est exerce par un juge commissaire et un syndic
dsigns par le tribunal. Ce dernier prononce la clture des oprations de liquidation
et le syndic procde la clture des oprations comptables et la reddition des
comptes.
La liquidation peut s'taler sur une priode plus ou moins longue,
compte tenu des problmes rgler et peut ainsi durer plusieurs annes.
Nanmoins, en matire commerciale, il est admis qu'une socit
subsiste en tant que personne morale pour les besoins de la liquidation. Tant que
cette dernire n'est pas termine, les liquidateurs doivent continuer tenir les livres
prescrits par les lois et usages du commerce, sans toutefois tre obligs de dresser
des comptes annuels. Ils doivent seulement, avant la clture de la liquidation, faire
approuver le compte dfinitif de leurs oprations en englobant les rsultats de toute
la priode de liquidation.
On doit considrer dans ces conditions que les comptes produits par un
liquidateur, quelle que soit la forme dans laquelle ils sont prsents au cours de la
priode de liquidation, ne sont que des comptes provisoires et que seul le compte

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dress et soumis par lui aux associs et actionnaires, au moment de la clture de ses
oprations, est un compte dfinitif.
Sur le plan fiscal, les conditions d'imposition des socits en situation
de liquidation prolonge durant plusieurs annes se prsentent comme suit :
1- Pendant la dure de lopration de liquidation
Conformment aux dispositions de larticle 17 du C.G.I. (2me alina)
limpt doit tre calcul en cas de liquidation prolonge dune socit, daprs le
rsultat provisoire de chaque priode de douze (12) mois.
De mme, selon les dispositions de larticle 150-II du C.G.I., les
liquidateurs doivent souscrire, l'expiration de chaque priode de douze (12) mois et
dans les trois (3) mois de la clture des comptes de ladite priode une dclaration
des rsultats provisoires de l'opration.
2- Aprs la clture de lopration de liquidation
Aprs la clture de lopration de liquidation, les liquidateurs doivent
souscrire, dans les quarante cinq (45) jours qui suivent la clture des comptes, la
dclaration du rsultat final de toute la priode de liquidation, conformment aux
dispositions de larticle 150-II du C.G.I.
Dans ce cas, la dclaration du rsultat fiscal peut correspondre un
exercice comptable infrieur douze (12) mois.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 17 (alina 3)
du C.G.I., lorsque le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices dj imposs, les liquidateurs doivent
immdiatement calculer et verser spontanment l'impt correspondant audit bnfice
sous dduction des impts dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la
socit une restitution totale ou partielle correspondant l'excdent de l'impt dj
acquitt durant la priode de liquidation sur l'impt d sur le rsultat final, sans
toutefois que la restitution puisse remettre en cause le montant de la cotisation
minimale dtermine sur la base des produits viss larticle 144-I-B du C.G.I.
affrents toute la priode de liquidation.
Il convient de souligner, qu'tant donn l'unicit de l'opration de
liquidation, la socit ne peut se prvaloir de la prescription lorsque l'apurement de
ses comptes a dur plus de quatre (4) ans, conformment aux dispositions de
larticle 232- VIII-6 du C.G.I.

SECTION II :

LIEU D'IMPOSITION

Conformment aux dispositions de l'article 18 du C.G.I., les socits

sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En plus du cas gnral, des dispositions particulires sont prvues pour
les socits en participation et les socits de personnes ayant opt pour limpt sur
les socits.
D.G.I.
Avril 2011

211

I- CAS GENERAL
Dans le cas normal, savoir les socits, les tablissements publics, les
associations et organisations lgalement assimils, les fonds, les centres de
coordination et les tablissements stables de socits non rsidentes, le lieu
dimposition peut tre :

soit le lieu de leur sige social au Maroc ;

ou le lieu de leur principal tablissement.

II- CAS PARTICULIERS

Il sagit :
des socits non rsidentes :
des socits en participation ;
des socits de personnes.
A- SOCITS NON RSIDENTES
Les socits non rsidentes au Maroc, mais y disposant de proprits
immobilires, sont imposes au lieu de situation des immeubles qu'elles possdent
au Maroc ou en cas de pluralit de lieux d'imposition au lieu de la proprit
immobilire la plus importante qui pourra tre ventuellement dsigne par la
socit elle-mme.
En pratique, ces socits lisent souvent domicile auprs de personnes
qu'elles chargent de leurs intrts au Maroc. Dans ce cas, l'imposition pourrait tre
assure au nom de la socit par l'inspecteur du lieu de situation de la fiduciaire ou
de l'agent immobilier nommment dsigns.
B- SOCITS EN PARTICIPATION
Les socits en participation qui ont opt pour l'I.S. sont imposes au
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de
l'associ habilit agir au nom de la socit en participation et pouvant l'engager.
Cet associ, qui est en principe dsign dans le contrat de socit, devra tre rvl
l'administration fiscale lors de la dclaration d'existence. Toutefois, tous les
associs restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant, des
majorations et pnalits y affrentes.
C- SOCITS DE PERSONNES
Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne
comportant que des personnes physiques qui optent pour l'I.S. sont imposes pour
l'ensemble de leurs revenus et bnfices au nom desdites socits au lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement.

SECTION III- TAUX D'IMPOSITION

L'impt sur les socits est calcul en appliquant la base imposable,
telle que dtermine au chapitre II de la prsente note circulaire, les taux prvus
l'article 19 du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011

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En effet, larticle 19 prcit a prvu un taux normal et des taux

spcifiques.
I - TAUX NORMAL DE LIMPOT
Larticle 19-I du C.G.I. a prvu pour limposition des socits un taux
normal proportionnel comme suit :

un taux de 30%, 104pour les socits rsidentes ou non rsidentes, sauf option
de ces dernires pour l'imposition forfaitaire, sur l'ensemble de leurs bnfices,
revenus ou gains de source marocaine ;

et un taux de 37 %,105 en ce qui concerne :

les tablissements de crdit et organismes assimils ;

Bank Al-Maghrib;
la caisse de dpt et de gestion (C.D.G.) ;
les socits d'assurances et de rassurances.

Par tablissements de crdit, on entend tous les tablissements viss

par la loi n 34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils
promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006),
notamment :

les tablissements de crdit agrs en qualit de banques ;

les socits de financement telles que :
les socits de crdit la consommation ;
les socits d'affacturage ;
les socits de cautionnement mutuel ;
les socits d'investissement ;
et les socits de moyens de paiement ;
les socits de crdit-bail (leasing).

A titre de rappel, il y a lieu de noter quen vertu de la loi de finances

pour lanne budgtaire 2007, le taux
de 39,6% qui tait applicable aux
tablissements de crdit a t tendu aux socits de crdit-bail (leasing) soumises
jusque-l au taux normal de 35% et ce pour les exercices comptables ouverts
compter du 1er janvier 2007, conformment aux dispositions de larticle 247 (V- 1)
du C.G.I.
Le taux de 39,6% a t ramen 37% par larticle 8 de la loi de
finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 et sapplique aux exercices ouverts
compter du 01/01/2008 au mme titre que le taux de 30%.

104

Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux
de 35%.
105
Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux
de 39,6% institu par la loi de finances transitoire 1996.
D.G.I.
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213

II- TAUX SPCIFIQUES DE LIMPT

Larticle 19-II du C.G.I. a prvu les taux spcifiques suivants :
A- TAUX DE 8,75 %
Le taux de 8,75% sapplique aux :
- socits qui exercent leurs activits dans les zones franches
d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le
cinquime exercice dexonration totale ;
- socits de service ayant le statut "Casablanca Finance City",
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de
la priode de cinq (5) exercices dexonration prvue larticle 6 (I-B-4)
du CGI.106
Ce taux sapplique galement au chiffre daffaires correspondant aux
oprations dexportation ralises par les entreprises installes dans la Province de
Tanger et dans les provinces et prfectures fixes par dcret au titre des exercices
ouverts durant la priode du 01/01/2008 au 31/12/2010, soit pour trois (3)
exercices107.
B- TAUX DE 10%
Le taux de 10% sapplique :
- sur option, aux banques offshores durant les premires annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment. La dure de quinze (15)
ans est dcompte de date date partir de la date de lobtention dudit agrment ;
- pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca
Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur,
compter du premier exercice doctroi dudit statut108.
C- TAUX DE 17,50 %109
Larticle 19-II-C du C.G.I prvoit que le taux de 17,50% est applicable
aux socits suivantes:

les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) du C.G.I , savoir

les socits exportatrices et les socits qui vendent dautres
entreprises installes dans les plates-formes dexportation ;
les entreprises htelires prvues larticle 6 (I-B-3) du C.G.I;

les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) du C.G.I;

106

Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

Article 247-XIII du C.G.I. tel que modifi par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire
2008.
108
Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.
109
Ce taux a t institu par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 en
remplacement de la rduction de 50% dimpt.
107

D.G.I.
Avril 2011

214

les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) du C.G.I,

savoir, les socits ayant leur sige social dans la province de Tanger
et les socits qui exercent leur activits dans lune des prfectures et
provinces fixes par dcret .

Toutefois, larticle 247-XIV du CGI110 a prvu que pour les entreprises

installes dans les provinces cites ci- dessus, le taux de 17,50% prcit est major
de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du
1er Janvier 2011 au 31 dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les
dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et ) et 7-VII du C.G.I. seront
abroges.

les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1- b)) du

C.G.I ;
les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c)) du C.G.I;
les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2) du C.G.I.
qui ralisent des oprations de construction de cits, rsidences et
campus universitaires.

D- TAUX DE 15%
Larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011,
promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010), a
complt les dispositions de larticle 19-II du C.G.I. par un paragraphe D qui institue
un taux spcifique de 15% en faveur des socits ralisant un chiffre daffaires
infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoute.
a- Cas normal : socits ligibles
Les socits concernes par cette mesure sont les socits existantes
au 1 janvier 2011 et celles qui seront cres partir de cette date et qui ralisent
un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute.
er

b- Cas particuliers
Les socits bnficiant de taux spcifiques dI.S. (17,5% par exemple)
et qui ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois (3) millions de dirhams,
hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent bnficier de lapplication du taux de 15%
pour leur chiffre daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du
CGI.
On citera, titre indicatif, les socits suivantes :
b-1-Socits exportatrices
Les socits exportatrices qui ralisent un chiffre daffaires, lintrieur
et lexportation, gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la
110

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

D.G.I.
Avril 2011

215

valeur ajoute peuvent bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre
daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI.
Ainsi, il est admis que les socits exportatrices existantes au 1 er
janvier 2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration
continuent bnficier de cette exonration jusqu lexpiration de la dure de cinq
(5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par la suite.
De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale
dexonration bnficient du taux rduit de 15% au-del de la priode prcite.
b-2- Socits installes Tanger ou dans lune des prfectures et
provinces bnficiant dencouragement
Les socits installes dans lune des prfectures ou provinces cites
par le dcret n 2-08-132 du 28 mai 2009 et qui ralisent un chiffre daffaires gal ou
infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe sur la valeur ajoute, sont ligibles
lapplication du taux de 15%.
b-3- Socits htelires
Les socits htelires qui ralisent un chiffre daffaires gal ou
infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent
bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre daffaires total,
conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI.
Ainsi, il est admis que les socits htelires existantes au 1er janvier
2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration
continuent bnficier de cette exonration jusqu lexpiration de la dure de cinq
(5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par la suite.
De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale
dexonration vont bnficier du taux rduit de 15% au-del de la priode prcite.
c- Date deffet
Le taux de 15% sapplique aux socits qui ralisent un chiffre
daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute, au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.
III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE
A- TAUX DE 8 %
Conformment aux dispositions de larticle 19-III-A du C.G.I., les
socits non rsidentes adjudicataires au Maroc de marchs de construction ou de
montage, de travaux immobiliers ou d'installations industrielles ou techniques qui ont
opt pour l'imposition forfaitaire conformment aux dispositions prvues l'article 16
du C.G.I., sont taxes, au taux de 8 % sur le montant total du march hors T.V.A.

D.G.I.
Avril 2011

216

Selon larticle 19-II-A du C.G.I., cette imposition forfaitaire est

libratoire :

de la retenue la source sur les produits des actions ou parts

sociales et revenus assimils ;
de la retenue la source sur les produits de placement revenu
fixe ;
de la retenue la source sur les produits bruts perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes.

Par contre, les socits imposables au taux prcit restent passibles de

tous autres impts directs en vigueur, dans les conditions normales d'assiette et de
recouvrement prvues en la matire.
B- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE VINGT CINQ MILLE
(25.000) DOLLARS US
Conformment aux dispositions de larticle 19-III-B du C.G.I., les
banques offshore installes dans les zones offshore peuvent opter pour le paiement
dune somme forfaitaire quivalent vingt cinq mille (25 000) dollars US par an au
titre de lI.S.
Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus.
C- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE CINQ CENT (500) DOLLARS US
Conformment aux dispositions de larticle 19-III-C du C.G.I., les
socits holding offshore installes dans les zones offshore sont soumises lI.S.
moyennant le paiement dune somme forfaitaire de cinq cent (500) dollars US par
an.
Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices et les revenus.
IV- TAUX DE LIMPT RETENU LA SOURCE
Conformment aux dispositions de larticle 19-IV du C.G.I., les taux de
limpt retenu la source sont fixs 7,5% , 10% et 20%.
A- TAUX DE 7,50 %
Avant le 01/01/2008, larticle 19-IV-A- du C.G.I. prvoyait que ce taux
sappliquait au montant des dividendes et autres produits de participations similaires
distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et
provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des
rsidents. Ce taux tait libratoire de limpt sur les socits.
Ce taux de 7,50% a t abrog par larticle 8 de la loi de finances
n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette abrogation concerne les produits des
actions, parts sociales et revenus assimils distribus compter du 01/01/2008 par
les socits installes dans les zones franches dexportation.

D.G.I.
Avril 2011

217

B- TAUX DE 10 %
Larticle 19-IV-B du C.G.I. prvoit que ce taux est applicable :

aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils, tels

que prvus larticle 13 du C.G.I ;

aux produits bruts hors TVA numrs l'article 15 du C.G.I.,

perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes.

C- TAUX DE 20%
Larticle 19-IV-C du C.G.I. prcise que le taux de 20% sapplique sur le
montant, hors T.V.A., des produits de placements revenu fixe, numrs larticle
14 du C.G.I.
En application des dispositions de larticle 19-IV-C susvis, les
bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement desdits produits :

la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal

tablissement ;
le numro du registre du commerce et celui de lidentification
limpt sur les socits.

D.G.I.
Avril 2011

218

CHAPITRE IV
DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR
LES SOCIETES
Larticle 20 du C.G.I. prvoit une dclaration spcifique du rsultat et
du chiffre daffaires pour les personnes soumises limpt sur les socits.
Cet article distingue entre :

la dclaration du rsultat fiscal des socits rsidentes ;

la dclaration du chiffre daffaires des socits non rsidentes imposes
forfaitairement ;
la dclaration du rsultat fiscal des socits non rsidentes au titre des plusvalues de cession de valeurs mobilires au Maroc.

Ces dclarations peuvent tre souscrites sur ou daprs un imprim

modle de ladministration ou par procd lectronique.

SECTION I -

DCLARATION DU RSULTAT
SOCITS RSIDENTES

FISCAL

DES

I- SOCIETES CONCERNEES
Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., les socits,
quelles soient soumise lI.S. ou quelles en soient exonres, lexception des
socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, sont tenues de
souscrire leur dclaration du rsultat fiscal.
Sont concernes par ladite obligation :

les socits obligatoirement imposables lI.S, conformment aux dispositions

de larticle 2-I du C.G.I;
les socits imposables lI.S. sur option, conformment aux dispositions de
larticle 2-II du C.G.I;
les socits exonres de lI.S. conformment aux dispositions de larticle 6 du
C.G.I.

II-DLAIS DE DPT DE LA DCLARATION

La dclaration du rsultat fiscal doit tre souscrite dans les trois (3)
mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, en ce qui
concerne les socits soumises au rgime de droit commun.
III-DESTINATAIRE DE LA DCLARATION
La dclaration du rsultat fiscal de la socit doit tre adresse, en un
seul exemplaire, l'inspecteur des impts du lieu du sige social ou du principal
tablissement de la socit au Maroc.

D.G.I.
Avril 2011

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IV- CONTENU DE LA DCLARATION

L'article 20-I du C.G.I. a prvu les informations et renseignements
devant figurer sur la dclaration du rsultat fiscal ainsi que les pices et documents
annexes devant laccompagner.
A- INFORMATIONS ET REFERENCES DEVANT FIGURER SUR LA
DECLARATION
La dclaration du rsultat fiscal des socits imposes selon le rgime
de droit commun doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim modle de
l'administration et doit comporter les lments suivants :

les renseignements relatifs l'identification de la socit;

la priode d'imposition, la nature des activits, des marchandises
vendues ou des services rendus;
le chiffre d'affaires, le rsultat fiscal, les rfrences et montants des
paiement ou des tlpaiements relatifs aux acomptes provisionnels
dj effectus, conformment aux dispositions des articles 169 et
170 du C.G.I.

B- PIECES ANNEXES ET DOCUMENTS DEVANT ETRE JOINTS A LA

DECLARATION DU RESULTAT FISCAL
Certaines pices annexes et documents devant accompagns la
dclaration du rsultat fiscal sont prvus par voie rglementaire, dautres sont prvus
par le CGI.
1- Pices annexes prvues par voie rglementaire
Conformment aux dispositions du 2me alina du I de larticle 20 du
CGI, la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires doit tre accompagne
des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire.
Le dcret n 2-87-911 du 8 joumada I 14O8 (3O dcembre 1987) pris
pour l'application de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits prvoit que .
Les pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal
prcite sont :
- Un tableau des rsultats comptables de l'exercice comportant les comptes
d'exploitation gnrale et de pertes et profits et un tat des rectifications
extra-comptables opres pour obtenir le rsultat fiscal ;
- le bilan ;
- un relev dtaill, par catgorie, des frais gnraux ;
- un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts
contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit
ainsi que le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ;
- un tat rcapitulatif des immobilisations et de leurs amortissements ;

D.G.I.
Avril 2011

220

- un tat des dotations aux amortissements pratiqus au titre de l'exercice avec

l'indication des modalits de leur calcul;
- un tat des provisions constitues en franchise d'impt avec l'indication de leur
objet et les modalits de leur calcul;
- un tat des locations, des baux et des contrats de leasing;
- un tat de la rpartition du capital social ;
- un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille;
- un tat de la rpartition et de l'affectation des bnfices effectues au cours de
l'exercice ;
- un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en
distinguant le chiffre d'affaires ralis l'intrieur de celui ralis
l'exportation ;
- en cas de fusion ralise conformment aux article 162 et 247-XV du C.G.I, un
tat du profit net ralis par la socit fusionne sur les lments de l'actif
immobilis et les titres de participation et dont l'imposition a t diffre au
nom de la socit absorbante ou ne de la fusion.
Les pices numres ci-dessus doivent tre prsentes conformment
aux modles fixs par arrt du ministre des finances.
2- Pices annexes et documents prvus par le CGI
En sus des tats prvus au 2-1 ci-dessus, les pices suivantes doivent
tre annexes la dclaration du rsultat fiscal prvue l'article 20-I du C.G.I.
a-

Pour toutes les socits

Les socits, quel que soit le secteur dactivit dans lequel elles
oprent, sont tenues de joindre leur dclaration du rsultat fiscal et du chiffre
daffaires les documents ci- aprs :

un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts

contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit
ainsi que le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ;

un tat des locations, des baux ;

un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille;

un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en

distinguant le chiffre d'affaires ralis lintrieur, de celui ralis
lexportation.

En cas de fusion ralise conformment l'article 162 du C.G.I. prcit,

la socit fusionne est tenue de produire un tat du profit net ralis par elle sur les
lments de l'actif immobilis et les titres de participation et dont l'imposition a t
diffre au nom de la socit absorbante ou ne de la fusion.

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Avril 2011

221

b-

Promoteurs immobiliers

Les promoteurs immobiliers ayant conclu une convention avec ltat et

bnficiant des avantages fiscaux prvus par le C.G.I doivent joindre aux pices
prcites:

un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la

premire anne ;
un tat du nombre de logements raliss dans le cadre de chaque programme
ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ;
un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de
construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant
du chiffre daffaires y affrent.
c- Socits exportatrices

Les socits exportatrices doivent produire un tat du chiffre daffaire

de lexercice ventil par nature doprations en distinguant le chiffre daffaires ralis
lintrieur de celui ralis lexportation.
d-

Socits qui vendent dautres entreprises installes dans

les plates-formes dexportation

Les socits qui vendent dautres entreprises installes dans les

plates-formes dexportation doivent joindre leur dclaration du rsultat fiscal :

une attestation dexportation des produits finis dlivre par ladministration des
douanes et impts indirects ;
un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis
selon un imprim-modle tabli par ladministration.
e-

Socits htelires

Les socits htelires et les socits de gestion des rsidences

immobilires de promotion touristique doivent produire, en mme temps que la
dclaration du rsultat fiscal, un tat faisant ressortir :

lensemble des produits correspondant la base imposable ;

le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi
que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de
limpt.
f-

Socits minires

Les socits minires doivent joindre la dclaration de leur rsultat

fiscal une attestation bancaire de souscription aux bons du Trsor douze (12) mois.
g-

Socits prpondrance immobilire

Conformment aux dispositions du 3me alina de larticle 20-I du

C.G.I., les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II du C.G.I
doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales. Cette liste doit tre
D.G.I.
Avril 2011

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tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration et comporter les

renseignements suivants :

les noms et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ;

l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile
lu ;
le nombre des titres dtenus en capital ;
la valeur nominale des titres.

N.B. Cas des groupements dintrt conomique (G.I.E.)

Les membres dun G.I.E. sont tenus de produire, en mme temps que
la dclaration de leur rsultat fiscal, les documents comptables suivants :
-

le bilan ;
le compte de produits et charges ;
ltat des informations complmentaires (ETIC) ;
ltat de rpartition du rsultat entre les membres faisant ressortir pour
chacun deux :

la raison sociale ;
ladresse ;
le numro didentification fiscale ;

La quote-part du rsultat net comptable ralis par le groupement

d'intrt conomique (bnfices ou pertes).

SECTION II - DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DES

SOCIETES NON RSIDENTES AYANT OPT POUR
LE RGIME FORFAITAIRE
I- SOCIETES CONCERNEES
En vertu des dispositions de l'article 20-II du C.G.I., les socits non
rsidentes adjudicataires de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour
limposition forfaitaire au taux de 8%, sont tenues de produire une dclaration de
leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration.
II- DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION
En application des dispositions de l'article 20-II du CGI, les socits
susvises doivent souscrire la dclaration du chiffre daffaires avant le 1 er avril de
chaque anne.
III- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION
La dclaration du chiffre daffaires de la socit doit tre adresse, en
un seul exemplaire, l'inspecteur des impts du lieu du sige social ou du principal
tablissement de la socit au Maroc.

D.G.I.
Avril 2011

223

IV- CONTENU DE LA DCLARATION

L'article 20-II du C.G.I. a prvu que la dclaration du chiffre daffaires
doit comporter, outre la raison sociale, la nature de lactivit et le lieu du principal
tablissement au Maroc :

le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et

l'adresse des clients au Maroc ;

le montant de chacun des marchs en cours d'excution;

le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au

cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances
financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait
l'objet de dcomptes dfinitifs ;

le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert

a t obtenue de l'office de changes avec les rfrences de cette
autorisation ;

les rfrences de paiement de l'impt exigible.

SECTION III - DCLARATION DU RESULTAT FISCAL DES

SOCITS NON RSIDENTES RALISANT DES
CESSIONS DE VALEURS MOBILIRES AU MAROC
Avant 2007, les socits non rsidentes qui ralisaient des oprations
de cession de valeurs mobilires au Maroc taient soumises aux mmes obligations
de dclaration et de versement de limpt sur les socits que les socits
rsidentes.
Pour simplifier les modalits de dclaration et de versement pour
lesdites socits non rsidentes, larticle 20-III du C.G.I. prvoit un rgime de
dclaration spcifique.
I- DESIGNATION DES DCLARANTS
Les socits non rsidentes nayant pas dtablissement au Maroc
vises larticle 20-III du C.G.I. sont celles qui nexercent pas une activit par le
biais dun tablissement au Maroc. Il sagit essentiellement de socits non
rsidentes qui, titre occasionnel, effectuent des oprations sur un portefeuille de
valeurs mobilires, de capital ou de crances se rapportant des socits de droit
marocain. Ce portefeuille est gr directement par la socit non rsidente partir
de ltranger.
Au cas o ces socits exercent une autre activit au Maroc mme
titre occasionnel, elles sont soumises aux obligations dclaratives tel que prvu
larticle 20-I du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

224

A- PAYS AYANT UNE CONVENTION AVEC LE MAROC

Dans le cas o la convention prvoit que les oprations de cession de
valeurs mobilires ne sont pas imposables au Maroc de manire exclusive, alors les
socits non rsidentes concernes ne sont pas tenues de dposer la dclaration
prvue larticle 20-III du CGI.
B- PAYS NAYANT PAS DE CONVENTION AVEC LE MAROC
Dans ce cas, il y a lieu de distinguer entre les titres cots la bourse de
Casablanca et les titres non cots.
1- Titres cots
Les socits non rsidentes sont exonres de lI.S pour les cessions de
titres cots la bourse des valeurs de Casablanca, lexclusion des titres des
socits prpondrance immobilire, conformment aux dispositions de larticle 6
(I-A-10) du CGI.
2- Titres non cots
Pour les cessions de titres non cots la bourse de Casablanca, les
socits non rsidentes sont tenues de dposer la dclaration de cession de valeurs
mobilires prvue larticle 20-III du CGI et de verser limpt correspondant
conformment aux dispositions de larticle 170-VIII du CGI.
II- PRSENTATION DE LA DCLARATION
A- FORME ET CONTENU DE LA DECLARATION
Cette dclaration doit tre tablie sur ou daprs un imprim- modle
de ladministration et doit tre accompagne du versement de limpt d, calcul sur
la base des plus-values ralises sur cession de valeurs mobilires, au taux normal
de 30% prvu larticle 19-I du C.G.I.
Cette dclaration doit indiquer :
-

le nombre, le montant global ainsi que les frais de lensemble des

cessions ralises au cours dun mois donn;
le montant de la plus-value nette imposable ralise au cours du
mme mois.

En cas de cessions multiples de valeurs mobilires au cours dun mme

mois, lesdites socits peuvent imputer, au titre du mme mois, les moins-values
subies sur les plus-values ralises au cours du mois concern.
En cas de cessions dgageant une moins-value nette, la socit
concerne est tenue de dposer la dclaration dans le dlai lgal. En aucun cas, la
moins-value nette dgage au titre dun mois donn ne peut tre reportable sur la
plus-value ralise au titre des mois suivants.

D.G.I.
Avril 2011

225

B- DATE ET LIEU DE DEPOT DE LA DECLARATION

La dclaration susvise doit tre dpose dans les trente (30) jours qui
suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises auprs du
receveur de lAdministration fiscale du lieu de situation du sige social de la socit
mettrice des titres ayant fait lobjet de la cession.
Le dfaut ou le retard dans le dpt de la dclaration donne lieu
lapplication des sanctions prvues larticle 184 du C.G.I.
C- EFFET DE LA DECLARATION
La dclaration susvise dispense les socits non rsidentes concernes
du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20-I du C.G.I. pour les
socits rsidentes ainsi que de lobligation de paiement de la cotisation minimale et
des acomptes provisionnels.

SECTION IV - FORME DES DCLARATIONS

Les dclarations du rsultat fiscal et du chiffre daffaires prvues
larticle 20 du C.G.I., peuvent tre souscrites soit par crit, sur ou daprs un imprim
modle de ladministration, soit par procd lectronique.
I- DECLARATION SOUSCRITE PAR ECRIT
Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., la dclaration
de rsultat fiscal ou du chiffre daffaires doit tre souscrite en un seul exemplaire
tabli sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration. Il sagit de :

limprim modle n ADM020F-07E. pour la dclaration de rsultat fiscal prvue

larticle 20-I du C.G.I. pour les socits soumises au rgime de droit commun ;
limprim modle n ADM050F- 07E pour la dclaration de chiffre daffaires
prvue larticle 20-II du C.G.I. pour les socits non rsidentes ayant opt
pour le rgime d'imposition forfaitaire ;
limprim modle n pour la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20III du C.G.I. pour les socits non rsidentes au titre des plus-values sur cession
de valeurs mobilires au Maroc.

II- DECLARATION SOUSCRITE PAR PROCEDE ELECTRONIQUE

Conformment aux dispositions de larticle 155 du C.G.I., la dclaration
du rsultat fiscal et du chiffre daffaires peut galement tre souscrite auprs de
ladministration fiscale par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt
du ministre charg des finances.
Ces dclarations produisent les mmes effets juridiques que les
dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle
de
ladministration.

D.G.I.
Avril 2011

226

Toutefois, il y a lieu de noter que les dispositions de larticle 155 prcit

ont t compltes par la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009111
visant linstitution progressive pour les entreprises de lobligation de tldclaration,
selon le schma suivant :
-

compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors T.V.A. ;

compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors T.V.A.

III- SIGNATURE DE LA DECLARATION

Les dclarations du rsultat fiscal et du chiffre daffaires produites
doivent obligatoirement tre signes par le reprsentant lgal de la socit. tant
prcis que le reprsentant lgal d'une socit est la personne habilite agir au
nom et pour le compte de la socit concerne en vertu de la loi ou d'un mandat
consenti par des organes comptents de ladite socit.
IV- PORTEE DE LA DECLARATION
La dclaration de la socit bnficie d'une prsomption d'exactitude en
ce sens qu'elle ne peut tre rectifie que suivant la procdure contradictoire prvue,
selon le cas, l'article 220 ou 221 du C.G.I.
En contrepartie, la dclaration est galement opposable la socit
elle-mme qui ne peut obtenir la restitution des versements effectus ou la rduction
de l'imposition tablie d'aprs sa dclaration, que par voie contentieuse,
conformment l'article 235 du C.G.I.

SECTION

V-

CAS
PARTICULIER
DES
DCLARATIONS
RECTIFICATIVES DU RSULTAT FISCAL ET DE
CHIFFRE DAFFAIRES

La socit qui a commis une erreur ou une omission dans une

dclaration relative son impt a la facult de souscrire une dclaration rectificative.
Lerreur ou lomission peut tre soit au dtriment du Trsor soit au dtriment de la
socit.
I- ERREUR AU DETRIMENT DU TRESOR
Si la dclaration rectificative est dpose avant l'expiration des dlais
prvus aux articles 20 et 150 du C.G.I., celle-ci se substitue la dclaration initiale.
Par contre, dans le cas o la dclaration rectificative est dpose hors
des dlais prcits, les sanctions prvues l'article 186 du C.G.I. sont applicables.
111

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Voir galement larrt du ministre
de lconomie et des finances n1214-08 du 13 rejeb 1429 (17 juillet 2008) fixant les conditions de mise en
uvre dune procdure de tldclaration de tlpaiement de limpt sur les socits (BO n 5662 du 0409-2008).

D.G.I.
Avril 2011

227

II- ERREUR AU DETRIMENT DE LA SOCIETE

Si la socit produit une dclaration rectificative avant l'expiration du
dlai lgal, cette dclaration se substitue purement et simplement la dclaration
primitive.
Dans le cas o la dclaration rectificative est produite hors dlai, la
socit ne peut obtenir de rduction que par voie de rclamation et en apportant la
preuve des chiffres exacts de son rsultat bnficiaire ou dficitaire. La dclaration
initialement produite lui tant opposable.

D.G.I.
Avril 2011

228

TITRE II
LIMPOT SUR LE REVENU

D.G.I.
Avril 2011

229

CHAPITRE I
CHAMP DAPPLICATION
SECTION I - DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, limpt sur le revenu
(I.R) s'applique aux revenus et profits des personnes physiques , ainsi que des
personnes morales vises larticle 3 du C.G.I et nayant pas opt pour lI.S, sous
rserve des exonrations expressment prvues par le C.G.I.
Le champ d'application de l'impt sur le revenu est par ailleurs dlimit,
conformment larticle 23 du CGI, par rfrence la notion du domicile fiscal, la
source des revenus et au droit dimposer attribu au Maroc dans le cadre des
conventions de non double imposition conclues avec un certain nombre de pays (voir
annexe nVII)

SECTION II REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES

En vertu des dispositions de larticle 22 du C.G.I, l'I.R s'applique aux
catgories de revenus et profits suivants :

les revenus professionnels ;

les revenus provenant des exploitations agricoles ;

les revenus salariaux et revenus assimils ;

les revenus et profits fonciers ;

les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Les dispositions du C.G.I fixent, par ailleurs, les principes suivant

lesquels doit tre dtermin le revenu net imposable relevant de chaque catgorie.
Le revenu global correspond donc la somme des revenus nets
catgoriels, autres que ceux soumis un taux spcifique libratoire.
Il repose sur la dtermination des revenus nets imposables de chaque
catgorie, selon des rgles propres chaque catgorie.
Les revenus nets catgoriels sont obtenus en dduisant du revenu brut
de la catgorie les dpenses en vue de lacquisition de ce revenu. Ces dpenses sont
gnralement des dductions et abattements forfaitaires.

D.G.I.
Avril 2011

230

Revenu global net imposable = la somme des revenus nets catgoriels les
dductions et abattements prvus larticle
28 du C.G.I
Ainsi, lorsqu'il s'agit de dterminer si un revenu, un gain ou une
plus-value ralis l'occasion d'une opration donne, prsente ou non le caractre
d'un revenu imposable, il faut rechercher si ledit revenu, gain ou plus-value, se
rattache l'une des catgories vises ci-dessus et ensuite lui appliquer des rgles
spcifiques cette catgorie.

SECTION III- LES PERSONNES IMPOSABLES

En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, l'I.R s'applique aux
revenus et profits des personnes physiques ainsi que les personnes morales vises
larticle 3 du C.G.I nayant pas opt pour lI.S, sous rserve des exonrations prvues
par l'article 24 du C.G.I.
Ainsi, les personnes concernes sont celles qui exercent titre
individuel ou dans le cadre dune socit de personnes ou de groupements.
I- LES PERSONNES PHYSIQUES
Selon les dispositions de larticle 21 du C.G.I, l'I.R concerne, en
principe, que les revenus et profits des personnes physiques. On trouve ainsi, les
dtenteurs de revenus professionnels, agricoles, salariaux et revenus assimils,
revenus et profits fonciers, ainsi que les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Toutefois, la notion de "personnes physiques" telle qu'nonce par
l'article 21 du C.G.I ne doit pas tre considre comme dsignant uniquement les
individus, car l'I.R s'applique galement certains groupements de personnes
physiques. Dans ces cas, limpt est mis au nom de lassoci principal.
II- LES SOCIETES ET AUTRES GROUPEMENTS
Sont galement assujetties l'I.R. :
-

En tant que groupements, les socits en nom collectif, en commandite

simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques et n'ayant pas
opt pour l'I.S, en application des dispositions du paragraphe II de l'article 2
du C.G.I. (CF. commentaire partie IS)

Le rsultat bnficiaire ralis par ces groupements est considr

comme un revenu professionnel du principal associ et s'ajoute par consquent ses
autres revenus.
-

Individuellement, les personnes physiques, membres :

D.G.I.
Avril 2011

des socits en participation, mme lorsque lesdites socits

comprennent des personnes morales ;

des indivisions : l'indivision est une situation juridique organise,

rgie par les dispositions des articles 960 981 du D.O.C, dans
231

laquelle des droits de mme nature s'exercent sur un mme bien,

par des personnes diffrentes sans qu'il y ait division matrielle
dudit bien. Elle rsulte soit d'un acte juridique (acquisition d'un bien
par plusieurs personnes), soit d'un fait juridique (ouverture d'une
succession).
Ces membres sont soumis l'impt raison de leur part dans le
rsultat de l'indivision ou de la socit en participation.

SECTION IV- LES PERSONNES EXONEREES DE L'I.R

Sont exonrs de lI.R en vertu des dispositions de larticle 24 du
C.G.I :
1- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents
consulaires de nationalit trangre en poste au Maroc ainsi que le personnel des
organisations internationales sont exonrs de l'I.R, en vertu des dispositions de
l'article 24 du C.G.I, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent des
avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires marocains et ce
conformment aux dispositions de larticle 34 de la convention de Vienne relative aux
relations diplomatiques.
Cette exonration concerne l'ensemble de leurs revenus de source
trangre (traitements et salaires, revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers
etc.).
Par contre les intresss restent passibles de l'impt, dans les
conditions de droit commun, raison de leurs revenus de source marocaine.
Il y a lieu de prciser que le personnel recrut localement par les
postes consulaires et diplomatiques ne fait pas partie du personnel exonr.
2- Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en
contrepartie de lusage ou du droit lusage de droits dauteurs sur les uvres
littraires, artistiques ou scientifiques.
Les droits dauteurs et droits voisins sont rgis par les dispositions de la
loi n2-00 promulgue par le dahir n1-00-20 du 9 Kaada 1420 (15 fvrier 2000).

SECTION V-. TERRITORIALITE DE L'IMPOT

Le principe de la territorialit de l'impt est bas sur la notion du
domicile fiscal, celle de la source du revenu et sur le droit dimposer attribu au
Maroc dans le cadre dune convention de non double imposition conclue avec un
certain nombre de pays. Ainsi, sont passibles de l'I.R en vertu de larticle 23 du C.G.I,
quelle que soit leur nationalit, les personnes physiques :

D.G.I.
Avril 2011

ayant au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs

revenus et profits de source marocaine et trangre ;

232

n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de

leurs revenus et profits de source marocaine ;
ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des
bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est
attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dI.R.

I- PERSONNES PHYSIQUES AYANT AU MAROC LEUR DOMICILE

FISCAL
A- DFINITION DU DOMICILE FISCAL
En vertu de l'article 23 II du C.G.I, une personne physique est
considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son
foyer permanent d'habitation, du centre de ses intrts conomiques ou lorsque la
dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute
priode de 365 jours.
Ces critres sont noncs par ordre d'importance en ce sens que le
foyer permanent d'habitation est pris en considration en premier lieu et ce n'est
qu' dfaut de celui-ci qu'il est tenu compte du centre des intrts conomiques et
enfin de la dure du sjour.
1- Le foyer permanent d'habitation
Le foyer s'entend du lieu o le contribuable rside habituellement et de
manire permanente.
La permanence de l'habitation, condition essentielle, suppose que le
logement amnag cette fin, est rserv par le contribuable son usage et ou
celui de sa famille de manire continue et non occasionnelle (voyages d'affaires,
stages, vacances ou tout autre court sjour).
Le logement se dfinit par toute forme d'habitation dont dispose le
contribuable titre de propritaire, de locataire, d'usufruitier, d'occupant etc.
2- Le centre des intrts conomiques
Le centre des intrts conomiques s'entend :
-

du lieu d'exercice de la ou des activits du contribuable (critre dordre

professionnel) ;

Le contribuable est considr comme domicili au Maroc, sil y exerce son

activit principale.
Lactivit principale sentend de celle laquelle le contribuable consacre le
plus de temps effectif ou dfaut, celle qui lui procure plus de la moiti de ses revenus
mondiaux.

D.G.I.
Avril 2011

233

- du lieu o il possde le sige de ses affaires ;

- ou du lieu o il a effectu ses principaux investissements, qu'il s'agisse de biens
immeubles, d'tablissements, industriels ou commerciaux, de prises de
participations, d'exploitations agricoles ou de tout autre placement de capitaux.
Il suffit donc que le contribuable se trouve dans l'une de ces situations
pour qu'il soit considr comme ayant au Maroc son domicile fiscal.
3- La dure du sjour au Maroc
En vertu des dispositions de l'article 23 du C.G.I, toute personne ayant
sjourn au Maroc d'une manire continue ou discontinue pendant plus de 183 jours,
est considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc.
La priode de sjour commence courir partir du 1er jour de l'entre
de l'intress au Maroc.
Pour apprcier la dure du sjour, deux situations peuvent se prsenter :
- le sjour est continu : dans ce cas il suffit d'attendre l'coulement des
183 jours ;
- le sjour est discontinu : dans ce cas il faut attendre l'expiration de 365 jours
compter de la premire date d'entre de la personne au Maroc et de totaliser les
diffrents sjours.
La priode de 365 jours peut chevaucher sur deux annes civiles, dans ce
cas la dure de sjour est dtermine selon les dispositions des articles 23 et 27 du
C.G.I.
En rgle gnrale, la dure de sjour est rpute remplie, lorsque le
contribuable a rsid au Maroc pour une dure suprieur 183 jours sur toute priode
de 365 jours chevauchant sur 2 annes civiles.
Exemple :
Date dentre
du contribuable

31/12/2010

1/12/2010

Janvier

31/03/2011

fvrier

mars

Dclaration 2011 :
Au 31 Mars 2011, la dure de sjour de ce contribuable est de 122 jours.
Si cette date, le contribuable a lintention de prolonger son sjour au
Maroc, il doit dposer sa dclaration au titre des revenus dans les dlais de dclaration
prvus larticle 82 :

D.G.I.
Avril 2011

de source marocaine acquis compter du 01/01/2010 au 31/12/2010 ;

de source trangre acquis compter du 1/12/2010 au 31/12/2010.

234

Dclaration 2012 :

Si ce contribuable quitte ou prvoit de quitter le Maroc avant le

31/05/2012, il naura donc pas sjourn 183 jours et ne sera pas imposable au Maroc
au titre de ses revenus de source trangre sous rserve des conventions de non
double imposition.
B- CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE L'TRANGER
Les agents de l'Etat, qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de
mission dans un pays tranger, sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au
Maroc, lorsqu'ils sont exonrs, dans le pays tranger, de l'impt personnel sur le
revenu conformment aux dispositions de larticle 34 de la convention de Vienne sur les
relations diplomatiques et de larticle 49 de la convention de Vienne sur les relations
consulaires.
Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiques et consulaires,
attachs militaires, agents comptables et d'une manire gnrale les fonctionnaires et
employs de nationalit marocaine ou trangre, placs sous contrat de travail avec le
Royaume du Maroc et exerant leurs fonctions l'tranger en cette qualit.
Ces agents sont dans tous les cas imposables au Maroc raison de
lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine (traitements et salaires,
revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers etc) conformment
aux dispositions de la convention de Vienne.
Ils ne seront apprhends l'impt, d'aprs leurs revenus de source
trangre que s'ils sont exonrs de l'impt personnel sur les revenus dans le pays o
ils sont affects.
II- PERSONNES PHYSIQUES
DOMICILE FISCAL

N'AYANT PAS AU

MAROC

LEUR

Ces personnes sont passibles de l'I.R raison de lensemble de leurs

revenus et profits de source marocaine sous rserve des dispositions des conventions
de non double imposition. Il s'agit de l'application du principe gnral de territorialit
qui veut que les revenus acquis dans un pays soient imposs dans ce mme pays,
quelle que soit la nationalit ou le lieu du domicile du bnficiaire.
III- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION
Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays
trangers, peuvent droger au principe de la territorialit tel qu'il a t comment
ci-dessus. Ces conventions ont la primaut sur la loi interne.
L'objet de ces conventions est d'viter la double imposition des revenus
d'un mme contribuable en prcisant, par catgorie de revenu, le droit d'imposer de
chacun des Etats contractants et les rgles applicables en vue d'liminer ou d'attnuer
la double imposition.

D.G.I.
Avril 2011

235

A- DROIT D'IMPOSER
1- Rgle gnrale
D'une manire gnrale les conventions fiscales conclues par le Royaume
du Maroc avec des Etats tiers s'inspirent du modle de lorganisation des nations unies
(O.N.U.) et de celui de lorganisation de la coopration et du dveloppement
conomique (O.C.D.E).
En principe, ces deux modles consacrent le droit d'imposer l'Etat de
rsidence du contribuable.
Toutefois, par drogation au principe de base prcit, les deux modles
attribuent gnralement le droit d'imposer l'Etat de la source en ce qui concerne
certaines catgories de revenus: bnfices des tablissements stables, revenus et
profits immobiliers, revenus agricoles.
Par ailleurs, le droit d'imposer peut tre partag entre l'Etat de la
rsidence du contribuable et l'Etat de la source du revenu en ce qui concerne les
dividendes, les intrts et les redevances.
Enfin, en ce qui concerne les revenus salariaux, les deux modles
affirment le principe de l'imposition dans l'Etat de rsidence et dans celui de la source.
Ainsi, l'Etat dans lequel l'activit est exerce exonre les revenus salariaux perus ce
titre si les trois conditions ci-aprs sont remplies :
- la dure de sjour du salari tranger ne doit pas dpasser 183 jours au
maximum au cours de l'anne fiscale considre ;
- l'employeur ne doit pas tre un rsident de lEtat dans lequel lactivit est
exerce;
- les rmunrations ne doivent pas tre supportes par un tablissement stable
que l'employeur a dans l'Etat o l'activit est exerce.
2- Cas particulier
Il est prciser, galement, que sont soumises lI.R, les personnes
physiques ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R.
Exemple dun bnfice ou revenu dont les conventions accordent au Maroc
le droit dimposition : Notion de sige de direction effective
Il convient de rappeler que les dispositions des conventions de non
double imposition signes entre le Maroc et les autres pays prvoient que les
bnfices provenant de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs
ne sont imposables que dans lEtat contractant o le sige de direction effective de
lentreprise est situ.

D.G.I.
Avril 2011

236

Les modles de convention des Nations Unies et de lO.C.D.E. ont

prcis dans leur commentaire la notion de sige de direction effective.
A ce titre, cette notion dsigne :
-

le lieu de direction et de contrle effectifs dune entreprise ;

le lieu o se dcident au plus haut niveau les grandes orientations essentielles

la direction de lentreprise ;

le lieu qui joue un rle de premier plan pour la direction de lentreprise du

point de vue conomique et fonctionnel ;

le lieu o sont conservs les livres comptables les plus importants.

A titre dexemple, on peut citer le cas dune entreprise X qui exerce

une activit dans le secteur de transport maritime international et qui dispose de
bateaux enregistrs dans un port dattache qui se trouve dans un pays avec lequel
le Maroc a conclu une convention de non double imposition.
Cette entreprise dispose au Maroc dun bureau qui sert de lieu de
direction et de contrle effectifs et dans lequel sont prises les dcisions les plus
importantes sur le plan de la gestion et sur le plan commercial, ncessaires pour la
conduite de son activit.
Les dispositions de la convention signe entre le Maroc et le pays de
rsidence de lentreprise X prvoient limposition exclusive des bnfices provenant
de lexploitation, en trafic international, de navires dans lEtat o le sige de
direction effective de lentreprise est situ.
Ainsi, ladite entreprise est imposable au Maroc du fait quelle y
dispose de son sige de direction effective en application des dispositions
conventionnelles et du droit interne au titre des bnfices rsultant de lexploitation
des navires en trafic international.
B- MTHODES PRVUES POUR VITER LA DOUBLE IMPOSITION
Deux mthodes sont prvues dans ce cas, il sagit de :

la mthode de l'exonration avec progressivit : Selon cette mthode, le

montant des revenus imposs dans lEtat de la source sont compris dans la base
imposable au niveau de l'Etat de rsidence afin d'atteindre le taux effectif ;
ensuite l'impt ainsi obtenu est rduit au prorata des revenus de source
trangre ;

la mthode de la dduction d'impt (Imputation) : Dans ce cas l'impt tranger

dont le paiement est justifi par le contribuable est dduit de l'impt local dans
la limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu de source
trangre.

N.B : Il convient de rappeler quen absence de conventions de non double imposition,

limputation de limpt tranger nest pas accorde.

D.G.I.
Avril 2011

237

Exemple
Un contribuable, ayant son domicile fiscal au Maroc, a bnfici au
cours de lanne 2010 des revenus et profits suivants :
- loyers de source marocaine : 240 000 DH ;
- dividendes de source trangre : 380 000 DH inscrits en compte le 02 avril
2010 ;
- profits sur cession de valeurs mobilires de source Franaise : 460 000 DH mis
disposition le 05 mars 2010 ;
- impt tranger : 57 000 Dh.
1) -I.R revenus fonciers :
(240 000 x 60%) x 34% -17 200 = 31 760 DH qui sera mis par voie
de rle en 2011.
2)- I.R revenus de capitaux mobiliers:
380 000x 30%112 = 114 000 Dh
I.R exigible aprs imputation du crdit dimpt :
114 000 - 57 000 =57 000 Dh verser au plus tard avant le 31 Mai 2010.
Lorsque ces revenus proviennent dun pays avec lequel le Maroc na
pas conclu de convention de non double imposition, le contribuable perd le droit
dimputation de limpt acquitt ltranger.
3)-I.R profits de capitaux mobiliers
460 000 x 20% = 92 000 Dh verser au plus tard avant le 1er Mai 2010.
En application des dispositions de larticle 24 de la convention fiscale
conclue entre le Maroc et la France, les profits rsultant des cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance, sont imposables dans lEtat du
domicile du cdant.
C-

CONVENTIONS FISCALES DE
ACTUELLEMENT EN VIGUEUR

NON

DOUBLE

IMPOSITION

Notons que la publication des conventions n'est pas une condition

obligatoire de leur entre en vigueur. Celle-ci est en effet prcise par chaque
convention. Gnralement, l'entre en vigueur des conventions concide avec la date de
ratification et d'change des instruments de ratification. Parfois, la convention ellemme renvoie la procdure d'adoption telle que prvue par la lgislation interne de
chaque pays. Dans ce cas, la convention s'applique aprs que les dernires notifications
aient t faites. (cf annexe nVII).
112

Ce taux a t ramen 15% compter du 1er Janvier 2011.

D.G.I.
Avril 2011

238

CHAPITRE II
BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL
SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL
IMPOSABLE
I- DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 25 du C.G.I, le revenu global
imposable est constitu par le ou les revenu (s) nets relevant d'une ou plusieurs des
catgorie (s) prvues l'article 22 du C.G.I lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux spcifique libratoire (Profits fonciers, revenus et profits de
capitaux mobiliers).
Le revenu global est un revenu annuel et il y a lieu de le considrer en
tant que tel, quelle que soit la priode effective de son acquisition.
Ainsi, par exemple, pour une personne qui entreprend l'exercice d'une
activit professionnelle ou salariale en cours d'anne, le revenu professionnel ou salarial
acquis par elle, entre le jour du dbut de son activit et le 31 dcembre de la mme
anne, est considr fiscalement comme ayant t acquis pour l'anne entire.
Le mme principe s'applique galement pour une personne qui, en cours
d'anne :
- cesse l'exercice d'une activit professionnelle ou salariale ;
- acquiert ou cesse d'avoir un immeuble de rapport113 ou une proprit agricole ;
- ou dcde.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions des articles 25, 37 et 77
du C.G.I, pour la dtermination du revenu global imposable, n'est pas admise
l'imputation :

du dficit subi dans le cadre des revenus professionnels. Ce dficit n'est

reportable que sur les bnfices correspondants aux revenus professionnels,
affrents aux quatre exercices qui suivent.

Exemple :
Un contribuable, rsidant au Maroc, a dclar les revenus et bnfices
nets ci-aprs :
- Revenus professionnels - dficit de
1 200 000 DH
- Revenus fonciers nets
600 000 DH
- Revenu salarial
120 000 DH
Le revenu net global imposable de ce contribuable s'lve :
600 000 + 120 000 =
720 000 DH
113

Immeuble abritant plusieurs logements lous par un ou plusieurs propritaires

D.G.I.
Avril 2011

239

Dans cet exemple, le dficit de 1 200 000 DH dclar au titre du revenu

professionnel dtermin selon le rsultat net rel ne peut tre dduit que des bnfices
professionnels des exercices suivants ;

du dficit de source trangre. Ce dficit ne peut tre imput que sur les
revenus de mme catgorie provenant du mme pays.
En dfinitive, le revenu global imposable au Maroc comprend :
- le revenu global de source marocaine lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux libratoire ;
- la somme des revenus et profits bruts de source trangre provenant dun pays
avec lequel le Maroc a conclu une convention de non double imposition
lexclusion des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source
trangre.
II- DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE
A- CAS GNRAL

Le revenu global imposable est constitu de la somme des revenus nets

catgoriels, tels que dfinis larticle 22 du C.G.I, de source marocaine et des revenus
et profits bruts de source trangre, que ces derniers aient t ou non transfrs au
Maroc.
Le revenu global imposable est un revenu net car :
-

il est constitu de la somme des revenus nets catgoriels tels que dtermins
suivant les rgles qui sont propres chaque catgorie ;

il tient compte de certaines dductions caractre social: les dons octroys

des organismes but non lucratif, les intrts des prts ou la rmunration
convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha auprs
d'institutions spcialises ou des tablissements de crdit dment autoriss
effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public
ou priv ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition ou la construction
d'un logement usage d'habitation principale ainsi que les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats d'assurance-retraite.

Sauf disposition contraire des conventions internationales de non double

imposition conclues entre le Maroc et certains pays trangers, les revenus et profits de
source trangre sont compris dans le revenu global pour leur montant brut,
lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux
taux spcifiques libratoires.
Ces revenus et profits correspondent aux revenus, bnfices ou profits
tels que dtermins selon la lgislation fiscale de lEtat de la source ou ils ont t acquis
et avant dduction de limpt pay ltranger.

D.G.I.
Avril 2011

240

B- CAS DES PERSONNES QUI S'TABLISSENT AU MAROC OU QUI

CESSENT D'Y AVOIR LEUR DOMICILE FISCAL
1- Le contribuable ayant un domicile fiscal au Maroc
Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, le revenu
global imposable de l'anne de son installation est constitu :

Exemple :

des revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le

31 dcembre de ladite anne ;
et des revenus et profits bruts de source trangre acquis entre le
jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de la mme
anne.

Un contribuable, prcdemment install dans un pays tranger avec

lequel le Maroc n'a pas de convention, acquiert le 1er avril 2006 un domicile fiscal au
Maroc. Ce contribuable a dispos au titre de l'anne 2006 des revenus ci-aprs :
Revenus de source marocaine
- Revenu foncier net imposable au titre de 2006 :

150 000 DH

- Revenu professionnel net imposable :

120 000 DH
----------270 000 DH

Total des revenus nets :

Revenus de source trangre
- Revenus imposables au titre de l'anne 2006 :
- Impt acquitt l'tranger :

350 000 DH
90 730 DH

Le revenu global imposable au Maroc de ce contribuable s'lve pour

l'anne 2006 :
- Revenus de source marocaine :

270 000 DH

- Revenus de source trangre : (350 000 x 9/12114) =

262 500 DH

Total

--------532 500 DH

N.B. : Il convient de noter que ladministration fiscale tablit chaque anne le taux de
change moyen retenir pour la conversion en dirhams des revenus de source
trangre imposables au Maroc, sur la base des cours de change communiqus
par Bank Al Maghreb (voir annexe nIX).
2) Le contribuable cesse d'avoir son domicile fiscal au Maroc
Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal est passible
de l'impt au titre de l'anne de son dpart dfinitif du Maroc, raison :
114

Le chiffre 9/12 correspond au nombre de mois dinstallation au Maroc.

D.G.I.
Avril 2011

241

- des revenus de source marocaine acquis au cours de l'anne de la cessation (du

1er janvier au 31 dcembre) ;
- des revenus et profits de source trangre acquis du 1er janvier jusqu' la date
de la cessation, qu'ils soient ou non mis sa disposition ladite date.
C- CAS DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS
1- Socit en nom collectif, en commandite simple n'ayant pas opt pour
l'I.S. et socits de fait
1-1- Rgles de dtermination du rsultat
Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en
commandite simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques, est
considr comme un revenu professionnel de l'associ principal desdites socits et
impos en son nom.
Ce rsultat est dtermin d'aprs l'ensemble des revenus des socits et
suivant les rgles applicables en matire de revenus professionnels, l'exclusion des
revenus agricoles exonrs en vertu des dispositions de larticle 47-II du C.G.I, et des
revenus de capitaux mobiliers soumis limpt selon un taux libratoire.
Lorsque le rsultat desdites socits est un dficit, celui-ci est imputable
sur les revenus professionnels raliss titre personnel par le principal associ, que ces
revenus soient dtermins forfaitairement, d'aprs le rgime du bnfice net rel (RNR)
ou d'aprs le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S).

Exemple

Un contribuable, associ principal d'une socit en nom collectif, a

enregistr au titre de l'anne N les rsultats suivants :
- bnfice net se rapportant l'exploitation
d'un htel (affaire personnelle)
- dficit net se rapportant l'activit de
la socit en nom collectif

+ 450 000 DH
- 120 000 DH

Ce contribuable doit dclarer un revenu professionnel net gal

(450 000 DH - 120 000 DH) =
330 000 DH
1-2- Dfinition du principal associ
La qualit de "principal associ" doit tre apprcie par rfrence au
capital social, except dans le cas de la socit en commandite simple.
Le principal associ est celui qui dtient le plus grand nombre de parts
sociales. Les parts sociales prendre en considration comprennent non seulement les
parts qui sont la proprit personnelle de chaque associ, mais encore celles qui
appartiennent leurs conjoints et leurs enfants mineurs.

D.G.I.
Avril 2011

242

Lorsque le capital social est rparti parts gales entre tous les associs,
le principal associ est celui qui remplit la fonction de grant.
Lorsque le grant n'est pas choisi parmi les associs ou lorsque la
grance est confie plusieurs associs, le principal associ est :
- celui qui, par sa collaboration et sa participation active l'administration de la
socit, apparat comme le principal intress au bon fonctionnement et au
dveloppement de l'entreprise ;
- ou celui qui offre le plus de garantie quant au recouvrement de l'impt.
Les caractristiques de la grance sont dfinies en fonction de la forme
juridique de la socit :
a- Socit en nom collectif
La S.N.C. est normalement administre par un ou plusieurs grants,
nomms par les associs dans les statuts ou par une dlibration ultrieure la
constitution de la socit.
La clause organisant la grance ainsi que la dcision dsignant le ou les
grants sont publies et inscrites au registre du commerce.
b- Socit en commandite simple
La socit en commandite simple est administre par un ou plusieurs
grants choisis parmi les commandits. En aucun cas les commanditaires ne peuvent
tre dsigns comme grants.
Toutefois, si un associ "commanditaire" accomplit un acte de gestion
engageant la socit, malgr l'interdiction lgale, il est tenu solidairement avec les
commandits pour les engagements et les dettes de la socit qui drivent de cet acte.
Il peut mme, selon le nombre et la gravit des actes de gestion qu'il a
accomplis, tre dclar solidairement oblig de tous les engagements de la socit ou
pour quelques uns seulement.
Sur le plan fiscal, le "principal associ" doit tre choisi, suivant les critres
prvus ci-dessus, parmi les associs commandits ou ventuellement parmi les
commanditaires qui accomplissent les actes de gestion (grant de fait).
c- Socit de fait
La socit de fait est administre par un grant associ qui assure le
fonctionnement normal de l'entreprise et qui l'engage l'gard des tiers.
1-3- Date laquelle doit tre apprcie la qualit de principal
associ :
La qualit de principal associ est apprcie au 31 dcembre de chaque
anne ou la date de la cessation de l'activit.

D.G.I.
Avril 2011

243

2- Personnes physiques membres d'une indivision ou dune

socit en participation
Les personnes physiques membres d'une indivision ou d'une socit en
participation n'ayant pas opt pour l'I.S, sont soumises l'impt individuellement pour
leur part dans le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation.
La dtermination du rsultat de l'indivision ou de la socit en
participation diffre suivant que celle-ci dispose de revenus multiples ou seulement de
revenus fonciers ou de revenus agricoles.
2-1- L'indivision ou la socit en participation disposant de
revenus multiples
Le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation est dtermin
d'aprs l'ensemble de leurs revenus et suivant les rgles applicables en matire de
revenus professionnels l'exclusion des revenus agricoles, exonrs en vertu des
dispositions de larticle 47-II du C.G.I, et des revenus de capitaux mobiliers soumis
limpt selon un taux libratoire.
Ce rsultat est ensuite rparti entre les diffrents membres en fonction
des parts dtenues par chacun d'eux dans l'indivision ou dans la socit en
participation.
La part du rsultat est ensuite prise en considration pour la
dtermination du revenu net professionnel de chaque membre.
Lorsque le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation est un
dficit, la part du dficit de chaque membre est imputable sur les revenus
professionnels raliss titre personnel.
2-2- L'indivision ou la socit en participation nexerant
quune activit caractre agricole ou ne possdant que
des immeubles locatifs
Dans ce cas, le bnfice agricole ou le revenu net foncier est dtermin
suivant les rgles applicables en matire de revenus agricoles ou de revenus fonciers.
Le bnfice agricole ou le revenu net foncier ainsi dtermin est rparti
entre les diffrents membres en fonction des parts dtenues par chacun d'eux dans
l'indivision ou dans la socit en participation.
La part du bnfice agricole ou du revenu net foncier de chaque membre
est prise en considration pour la dtermination de son revenu net catgoriel.
Lorsque le rsultat affrent lactivit agricole exerce par la socit en
participation ou par lindivision soumise daprs le rgime du rsultat net rel, est un
dficit, la part de chaque membre dans ce dficit est imputable, le cas chant, sur le
bnfice de la mme activit exerce titre personnel.

D.G.I.
Avril 2011

244

2-3- Modalits d'application de la rpartition

Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un
contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la
socit en participation.
A dfaut de prsentation des pices susvises, le revenu professionnel, le
revenu agricole ou le revenu net foncier est impos sous une cte unique, au nom de
l'indivision ou de la socit en participation.
SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE
En vertu des dispositions de l'article 28 du C.G.I, les contribuables
peuvent dduire de leur revenu global imposable, tel que dtermin dans la section I
ci-dessus :
-

le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes

viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I ;

les intrts de prts contracts ou la rmunration convenue davance

dans le cadre dun contrat Mourabaha obtenus en vue de
l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation
principale ;

et les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance

retraite.

I- DONS EN ARGENT OU EN NATURE

Les dons en argent ou en nature dductibles sont ceux octroys aux
organismes viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I.
La dduction des dons est subordonne au dpt de la dclaration du
revenu global prvue l'article 82 du C.G.I comportant toutes les indications
ncessaires et appuye des pices justificatives, certifies par le ou les bnficiaires des
dons, tels que reus, quittances, relevs bancaires, contrats sous seing privs, actes
notaris ou toutes autres pices crites en tenant lieu.
La valeur des dons en nature dductible est dtermine suivant la nature
du bien donn :
A- BIENS FIGURANT L'ACTIF DE L'ENTREPRISE
Dans ce cas, la valeur du don est gale la valeur nette comptable pour
les biens amortissables et la valeur inscrite au bilan pour les biens non amortissables.

D.G.I.
Avril 2011

245

B- BIENS FIGURANT DANS LE PATRIMOINE PRIV D'UNE

PERSONNE PHYSIQUE
Cette valeur est gale :

au prix d'acquisition major des frais correspondants pour les biens immeubles ;

la valeur marchande (valeur vnale) au jour de la donation pour les biens

meubles.
C- BIENS, DENRES OU MARCHANDISES FABRIQUS, PRODUITS
OU VENDUS EN L'TAT
Cette valeur est gale au prix de revient.
II- DES INTERETS AFFERENTS AUX PRETS CONTRACTES OU DE LA
REMUNERATION CONVENUE DAVANCE DANS LE CADRE DUN
CONTRAT MOURABAHA EN VUE DE L'ACQUISITION OU LA
CONSTRUCTION DUN LOGEMENT A USAGE D'HABITATION
PRINCIPALE
A- DFINITION

C.G.I :

Sont dductibles en application des dispositions de larticle 28-II du

- les intrts dus sur les prts octroys par les institutions spcialiss ou les
tablissements de crdit, dment autoriss effectuer les oprations de prts
immobiliers et par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv
ainsi que par les entreprises et ce compte tenu du taux appliqu, et de la
priode de remboursement, l'exclusion des majorations d'intrts ou pnalits
pour paiement tardif d'une ou plusieurs chances ;
- le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les
tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre dun contrat
Mourabaha .
Par contrat Mourabaha , on entend un contrat par lequel un
tablissement de crdit acquiert, la demande dun client, un immeuble en vue de le
lui revendre son cot dacquisition plus une rmunration convenue davance.
Le prt contract ou le contrat Mourabaha doivent tre destins
l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation principale.
A ce titre, il convient de prciser que les intrts des prts ainsi que le
montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat
Mourabaha , obtenus en vue de l'acquisition de terrains, de l'acquisition ou la
construction de rsidences secondaires, de l'amnagement ou de l'addition de
construction sont exclus du bnfice de ladite dduction.

D.G.I.
Avril 2011

246

B- MONTANT ADMIS EN DDUCTION

Les intrts et le montant de la rmunration convenue davance dans le
cadre dun contrat Mourabaha tels que dfinis ci-dessus sont admis en dduction
dans la limite de 10 % du revenu global imposable tel qu'il a t dtermin dans le
prsent chapitre et avant dduction desdits intrts ou rmunration convenue
davance.
Cette dduction ne peut tre cumule avec celle :
- des intrts ou de la rmunration convenue davance viss l'article 59-V du
C.G.I relatifs aux prts contracts par les titulaires de revenus salariaux pour
l'acquisition ou la construction dun logement social ;
- des intrts ou de la rmunration convenue davance viss l'article 65 -II du
C.G.I qui fixe les modalits de dtermination du profit foncier imposable.
Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit, dans la limite de
10%, du montant des intrts et du montant de la rmunration convenue davance
dans le cadre dun contrat Mourabaha , est admise pour chaque
co-indivisaire, concurrence de sa quote part dans lhabitation principale. Chaque coindivisaire doit en faire la demande sparment.
Exemple 1 : Dductions des intrts de logement en cas dindivision :
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge, qui bnficie
dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales, 33 000 DH dindemnit de
logement, 6 000 DH eau et lectricit).
En 2010, ledit contribuable a acquis avec son pouse en indivision
raison de 50% chacun un logement destin leur habitation principale,et a financ
sa part dans ledit bien par un crdit contract auprs dun tablissement bancaire.
Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et
verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile
comme suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts.
Revenu brut global ............................................................................ 294 800 DH
Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis ......................................... 9 000 DH
Allocation familiale ............................................................................... 4 800 DH
Salaire brut imposable ................................................................ 281 000 DH
Salaire net imposable
Dductions :
Frais professionnels :
281 000 avantages (33 000 + 6 000) = ........................................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn 30.000 DH.
D.G.I.
Avril 2011

247

Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =

2851,20 DH
237,60 DH

Total des dductions =

Salaire net imposable :

33 088,80 DH

281 000 - 33 088,80 = 24 7911,20 DH (arrondi)

247.920,00 DH

- I.R exigible :
-avant dduction des intrts de prt :
(247 920 DH x 38%) 24.400=

69 809,60 DH

69 809,60 -1080 =

68 730 DH

- Aprs dduction des intrts de prt :

Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu
net imposable soit :
247 920 DH x 10%=

24 792 DH

Le montant annuel dductible des intrts dans la limite de la cote part

de 50% est:
18 000 x 50%
-Base imposable
247 920 DH 9 000 =

9 000 DH
238.920 DH

-I.R retenir la source :

(238.920 x 38%) 24.400 =

66 390 DH

Rduction pour charge de famille :

66390 (360 X3) =

65.310 DH

Exemple 2
Soit un contribuable mari (femme au foyer) et ayant deux enfants
charge. Il dispose dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de
Frais de dplacement et 4 800 DH dallocation familiale).
En 2010, ledit contribuable a acquis un logement destin son
habitation principale, et a enregistr lacte dacquisition en son nom et sa femme et
de ses deux enfants hauteur de 25% chacun.

D.G.I.
Avril 2011

248

Il a financ l'acquisition du bien par un crdit auprs dun tablissement

bancaire, dont les montants de remboursement en principal et intrts sont retenus
et verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile
comme suit :
36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts.
Revenu brut global ............................................................................ 294 800 DH
Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis ......................................... 9 000 DH
Allocation familiale ............................................................................... 4 800 DH
Salaire brut imposable ....................................................................... 281 000 DH
Salaire net imposable
Dductions :
Frais professionnels :
281 000 avantages (33 000 + 6 000) = ........................................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn 30.000 DH.
Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =

2851,20 DH
237,60 DH

Total des dductions =

Salaire net imposable :
281 000 - 33 088,80 = 24 7911,20 DH (arrondi)
- I.R exigible :

33 088,80 DH
247.920,00 DH

-avant dduction des intrts de prt :

(247 920 DH x 38%) 24.400-1080 =

68.730 DH

-aprs dduction des intrts de prt :

Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu net
imposable soit :
247 920 DH x 10%=

24 792 DH

Le montant annuel dductible des intrts est limit sa quote- part de 25% est:
18 000 x 25%=
-Base imposable
247.920 4 500 =

D.G.I.
Avril 2011

4 500 DH
243.420 DH

249

-I.R retenir la source :

(243 420 x 38%) 24.400 =

68 100 DH

Rductions pour charge de famille

68 100 -1080 =

67.020 DH

Ainsi donc le contribuable ne peut bnficier de la dduction des

intrts de prt que dans la limite de sa quote part dans la proprit savoir 25%.
C- CONDITIONS DE DDUCTIBILIT
La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue
davance dans le cadre dun contrat Mourabaha est subordonne aux conditions
suivantes :

en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils,

imposs par voie de retenue la source, ce que les montants
des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot
dacquisition et de la rmunration convenue davance verse au
titre du contrat Mourabaha soient retenus et verss
mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes
prteurs.

Toutefois, lorsque les remboursements des prts sont effectus des

chances suprieures un mois, la dduction des intrts ou du montant de la
rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha est opre
d'aprs ces chances sous rserve, le cas chant, de la rgularisation en fin d'anne
afin d'ajuster la dduction en fonction de la limite de 10 % du revenu global
correspondant aux revenus salariaux pays par l'employeur ou le dbirentier.
Lorsque le titulaire de revenus salariaux et assimils dispose d'autres
revenus, il lui appartient de souscrire la dclaration annuelle du revenu global dans les
dlais prescrits. Dans ce cas, la dduction prcite est rajuste d'aprs la limite de
10 % de son revenu global imposable dclar.
Dans le cas ou lemployeur accorde le prt directement ses salaris, il
effectue lui-mme mensuellement la retenue la source et les versements desdits
montants.

D.G.I.
Avril 2011

En ce qui concerne les autres contribuables, ils doivent produire

l'appui de la dclaration annuelle du revenu global prvue l'article 82
du C.G.I., les pices justificatives cites ci-dessous.

250

D- DOCUMENTS JUSTIFIANT L'AFFECTATION DU LOGEMENT

L'HABITATION PRINCIPALE
1- Cas gnral
Pour justifier de l'occupation du logement titre d'habitation principale, le
contribuable doit joindre la dclaration du revenu global ou remettre au mois de
janvier de chaque anne son employeur ou dbirentier s'il est salari ou pensionn :
un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte nationale
didentit (C.N.I.), accompagn dune photocopie de ladite carte nationale.
Dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du
lieu de situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent
tre prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement,
en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ;
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et
organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les
uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les
entreprises ;
le tableau damortissement ;
une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires pour
les contrats conclus par voie de Mourabaha ;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la
rmunration convenue davance pour les contrats conclus par voie de
Mourabaha .
2- Cas particuliers
a- cas dun salari ayant t mut dune ville une autre
Le contribuable salari appel exercer ses fonctions dans une localit
autre que celle o il dispose du logement pour lequel il a obtenu le prt, continue
bnficier de la dduction des intrts restant dus, condition de justifier que le
logement est soit occup en totalit par ses ascendants et/ou ses descendants au 1er
degr, soit ferm et non destin la vente ou la location. A cet effet l'intress doit
produire les documents suivants :
un certificat de rsidence annuel au nom du ou des occupants ;
un document tablissant les liens de parent avec les occupants (photocopie du
livret de famille, extraits d'acte de naissance etc) ;

D.G.I.
Avril 2011

251

 une attestation annuelle sur l'honneur lgalise, certifiant que le logement est
occup par ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr ou ferm et non
destin la vente ou la location, dans laquelle il s'engage informer
l'employeur de tout changement d'affectation dans le mois qui suit celui du
changement.
Le dossier de prt dtenu par lemployeur doit tre complt par une
copie de la dcision de mutation du salari concern.
Lorsque le logement est occup pour une partie, titre d'habitation
principale, par le contribuable, et lou pour l'autre partie, la dduction est effectue
d'aprs la dclaration du revenu global pour la quote-part des intrts ou du montant
de la rmunration convenue davance relatifs la partie du logement affecte
l'habitation principale.
b- Cas dun contribuable ayant procd de la construction de
son logement
Conformment aux dispositions de larticle 28-II du C.G.I, les
contribuables qui construisent des logements destins leur lhabitation principale
ont la possibilit de dduire les intrts de prt contract pour la construction dudit
logement, dans la limite de 7 ans compter de la date de dlivrance de lautorisation
de construire.
Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la
construction de son logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa
situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et
232 (VIII- 8) du C.G.I.
Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y
affrentes dus par les contribuables contrevenants, sont immdiatement tablis et
exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, mme si
le dlai normal de prescription a t dpass.
A cet effet, et pour permettre ladministration deffectuer ladite
rgularisation, lemployeur est tenu de mentionner dans la dclaration des
traitements et salaires quil doit souscrire avant le 1er mars de chaque anne
(imprim modle ADC041F/09E, ex 9421), pour chaque salari bnficiaire de la
dduction des intrts, la date du permis de construire et ultrieurement celle du
permis dhabiter.
Cependant, en cas de rgularisation, le contribuable ne perd pas le
droit au bnfice de la dduction susvise sil achve le logement et laffecte son
habitation principale.
Ainsi, si ledit contribuable prsente les pices justifiant quil occupe son
logement titre dhabitation principale, il continuera bnficier de la dduction
susvise pour la priode restant courir compter de la date dachvement de la
construction jusquau terme de son contrat de prt.

D.G.I.
Avril 2011

252

Rgularisation en cas de changement demployeur

En cas de changement demployeur, le salari continue bnficier de

la dduction des intrts pour la priode restante par rapport au dlai de 7 ans, sous
rserve du respect des conditions susvises.
Par ailleurs, il convient de rappeler que la rgularisation affrente la
dduction, dans la limite de 10%, susvise est faite gnralement selon les cas
suivants :

soit par lemployeur, lorsque la dduction prcite est faite la

source ;

soit par lemploy lui-mme en cas de restitution, lorsque

lemployeur na pas procd la dduction ou la rgularisation.

N.B : Il est prciser que les contribuables ayant souscrit des contrats de prt avant
le 1er janvier 2009, continuent bnficier de la dduction des intrts affrents
auxdits prts dans un dlai de 7 ans compter de la date de la dlivrance de
lautorisation de construire.
Exemples :
Exemple n1 :
Soit un contribuable ayant obtenu un prt pour la construction dun
logement destin son habitation principale. La dure du remboursement de ce prt
est de 20 ans, dont la premire chance est due compter du mois de janvier
2009.
Ce contribuable a obtenu lautorisation de construire en 2009. Il
commence bnficier de la dduction des intrts au titre du prt jusquau terme
du contrat.
Toutefois, sil nachve pas la construction dans le dlai de 7 ans, soit
en 2015 ou naffecte pas son logement son habitation principale, ladministration
rgularise sa situation fiscale pour toutes les annes au titre desquelles il a bnfici
indment de ladite dduction avec application des pnalits et majorations prvues
larticle 208 du C.G.I et dans le dlai de prescription prvu larticle 232 (VIII-8) du
C.G.I.
En 2017, ce contribuable a prsent son permis dhabiter et a justifi
de laffectation du logement son habitation principale.
Aussi, compter de cette date et jusquau terme du contrat, il peut
prtendre au bnfice de la dduction des intrts susviss.
Exemple n2:
Un contribuable mari et ayant deux enfants charge a dispos au titre
de lanne 2010 dun revenu annuel de 125 600 DH. Ce contribuable a contract un
prt pour lacquisition dun logement titre dhabitation principale. Il rembourse
chaque anne un montant dintrt de 10 000 DH TTC.
D.G.I.
Avril 2011

253

Son revenu annuel est constitu comme suit :

Traitement de base
Prime danciennet
Indemnits de dplacement justifi115
Allocations familiales116

100 000 DH
10 000 DH
12 000 DH
4 800 DH

Revenu global

126 800 DH

Calcul de limpt
Elments exonrs : 12 000 + 4 800 =

16 800 DH

Revenu brut imposable

126 800 16 800 =

110 000 DH

Dductions sur le revenu

Frais professionnels (abattement de 20 % dans la limite de 30 000)
110 000 x 20 %117 =
22 000 DH
Cotisation de retraite (C.I.M.R)
110 000 x 6 %118 =

6 600 DH

Cotisation de prvoyance de long terme C.N.S.S

110 000 x 3,96 %119=
Plafond admis
(6 000120 x12 mois) x 3,96%
Cotisation de prvoyance court terme C.N.S.S
110 000 x 0,33 %3 =

4 356 DH
2 851,20 DH

363 DH

Plafond admis
237,60 DH
(6 000 x 12 mois) x 0,33%
Dduction dans la limite de 10 % est infrieure aux intrts effectivement pays),
soit :
110 000 - (22 000 +6 600 +2 851,20 +237,60) =
78 311,20 x 10%=

78 311,20 DH
7 831,20 DH

Total des dductions

Revenu net imposable

39 520,00 DH

110 000 - 39 520,00 =

70 480,00 DH

Exonres en vertu du 1) de larticle 57 du CGI

Exonres en vertu du 2) de larticle 57 du CGI
117
Voir A du I de larticle 59 du CGI
118
Taux actuellement en vigueur conformment la lgislation rgissant la Caisse Interprofessionnelle Marocaine
de Retraite (C.I.M.R.)
119
Taux actuellement en vigueur conformment la lgislation rgissant la Caisse Nationale de Scurit Sociale
(C.N.S.S.) applicable au personnel salari du secteur priv pour la constitution de sa retraite.
120
Pour la CNSS, les cotisations long et court terme sont calcules sur un salaire plafonn 6 000 DH par mois.
115

116

D.G.I.
Avril 2011

254

Calcul de lI.R
(70 480,00 DH x 30 %) 14 000=

7 144 DH

Dductions pour charge de famille

360121 x 3 =

1 080 DH

I.R retenu la source

7 144 1 080 =

6 064 DH

Exemple n 3 :
Un contribuable mari ayant deux enfants charge, a dispos au titre
de lanne 2010 dun revenu net annuel imposable de 140 000 DH. Il a contract
auprs des uvres sociales de son entreprise et auprs de la banque un prt pour
lacquisition dun logement titre dhabitation principale.
Il rembourse chaque anne le montant des intrts suivants :
Pour la banque
Pour les uvres sociales

10 000 DH
6 000 DH

Soit un total de

16 000 DH

Montant des intrts dduire plafonn :

140 000 x 10 % =
Revenu net imposable
140 000 14 000 =

14 000 DH
126 000 DH

Calcul de lI..R.
(126 000 x 34 %) 17 200 =

25 640 DH

Dductions pour charge de famille

360 x 3 =

1 080 DH

I.R. retenu la source :

25 640 1 080 =

24 560 DH

Exemple n 4 :
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie
dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales).
En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement
destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par voie de
"Mourabaha".

Le contribuable bnficie dune dduction du montant annuel de son I.R gale 360 DH par personne charge dans la limit de
2 360 DH (article 74 du C.G.I).
121

D.G.I.
Avril 2011

255

Les montants des remboursements du cot dacquisition et de la

rmunration convenue davance sont retenus et verss mensuellement par
lemployeur ltablissement de crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54 000 DH ventile
comme suit : 36 000 DH au titre du cot dacquisition, 18 000 DH au titre de la
rmunration convenue davance.
Salaire global imposable

294 800 DH

Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis

9 000 DH

Allocation familiale

4 800 DH

Salaire brut imposable

281 000 DH

Salaire net imposable

Dductions :
Frais professionnels :
281 000 avantages (33 000 + 6 000) =

242 000 DH

- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = ............................................. 48 400 DH

Plafonns 30 000 DH
Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =

2 851,20 DH

- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =

237,60 DH

Total des dductions =

Salaire net imposable : 281 000 - 33 088,80 =

33 088,80 DH
24 7920 DH

- I.R exigible :
- avant dduction de la rmunration convenue davance :
(247 920 DH x 38%) - 24 400 1 080 =
-

68 730 DH

aprs dduction de la rmunration convenue davance

Le contribuable peut dduire la rmunration hauteur de 10 % de

son revenu net imposable soit :
247 911, 20 DH x 10%=

24 791,12 DH

Le montant annuel de la rmunration de 18000 est totalement

dductible.

D.G.I.
Avril 2011

256

- Base imposable
247 911,20 18 000 =229 911,20 (arrondi)

229 920 DH

- I.R retenu la source :

(229 920 x 38%) 24 400-1080 =
62 970 -1080=

62 970 DH
61 890 DH

III-

LES COTISATIONS OU
D'ASSURANCE RETRAITE

PRIMES

RELATIVES

AUX

CONTRATS

L'article 28-III du C.G.I traite d'une dduction caractre social, se

rapportant aux primes ou cotisations verses au titre de contrats d'assurance retraite
souscrits, individuellement ou collectivement sous forme de contrats d'assurance
groupe, auprs des socits d'assurances tablies au Maroc, par les assujettis l'I.R.,
quelle que soit la catgorie de revenu dont ils disposent.
Il convient toutefois de rappeler que les titulaires de revenus salariaux
bnficiaient dj :
de la dduction de leur revenu global des cotisations ou primes relatives aux
rgimes de retraite de base ;
cette dduction a t tendue aux cotisations aux rgimes de retraite
complmentaire, sans aucune limitation quant au taux et la base de calcul
desdites cotisations ou primes.
Aussi, lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux,
il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats
dassurance retraite de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de
son activit conformment aux dispositions de larticle 59-II-A du C.G.I.
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus
relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations
correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son
salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit, soit, dans la
limite de 6%, de son revenu global imposable.
Il convient de prciser que le salaire net imposable concern comprend
aussi bien les rmunrations mensuelles que les complments perus en cours
danne, tels que les indemnits, primes trimestrielles, ou bien en fin danne comme
les primes de bilan, treizime mois..
Toutefois, la dduction dans la limite de 6 % vise ci-dessus nest pas
cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A du C.G.I pour les rgimes de retraite
prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la
matire.

D.G.I.
Avril 2011

257

En effet, lorsque lemployeur effectue la source la dduction des

cotisations ou primes se rapportant lassurance retraite complmentaire, le
bnficiaire ne peut pas demander la dduction desdites cotisations ou primes dans la
limite de 6%.
Lorsque l'employeur participe la constitution du capital d'une assurance
retraite complmentaire ou prend en charge les primes correspondantes pour une
partie seulement de son personnel salari, lesdites primes constituent des charges
sociales pour l'employeur et des avantages en argent imposables pour les employs
bnficiaires. Ces derniers conservent nanmoins le droit dduction des primes
correspondantes dans les conditions de droit commun.
L'assurance retraite a essentiellement pour objet la constitution de rentes
diffres, moyennant le versement d'une prime unique ou de primes priodiques, avec
ou sans contre-assurance.
Larticle 28-III du C.G.I dtermine galement les conditions de
dductibilit des primes ou cotisations en fixant les modalits d'imposition des
prestations servies par les compagnies d'assurances.
A-

BNFICIAIRES DE LA DDUCTION ET CONDITIONS

DDUCTIBILIT
1- Personnes pouvant bnficier de la dduction :

DE

Les titulaires de revenus passibles de l'I.R. peuvent, sous rserve des

prcisions vises ci-dessus concernant les salaris et des conditions ci-aprs
numres, bnficier des dductions des primes ou cotisations se rapportant aux
contrats d'assurance retraite.
2- Conditions requises pour bnficier de la dduction des
cotisations ou primes
La dductibilit des primes et cotisations se rapportant aux contrats
d'assurance retraite est subordonne aux conditions ci-aprs :
2-1- Dure du contrat et ge du bnficiaire
Les primes ou cotisations doivent concerner des contrats d'assurance
retraite d'une dure gale au moins huit (8) ans122 souscrits par les contribuables
individuellement ou collectivement sous forme de contrats d'assurance groupe.
Cependant, lorsque le contrat d'assurance porte la fois sur l'assurance
retraite et sur la couverture d'autres risques, la dductibilit est limite la part
correspondant l'assurance retraite.

122

La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a modifi les dispositions de larticle 28-III du C.G.I. en ramenant la dure
du contrat dassurance retraite, ouvrant droit dduction des cotisations et primes verses du revenu global imposable de 10 8
ans.
D.G.I.
Avril 2011

258

Par ailleurs, il est soulign que la dduction porte sur les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite dont la rente ou le capital est
servi au bnficiaire partir de l'ge de cinquante ans (50) rvolus.
De mme, il convient de prciser que la dduction susvise est galement
accorde au contribuable ayant dpass lge de 50 ans au moment de la souscription
du contrat sous rserve du respect de la condition lie au dlai de 8 ans.
2-2- Socit d'assurances contractante
Les contrats, dont les primes ou cotisations peuvent tre dduites du
revenu global imposable des contribuables concerns, sont ceux souscrits auprs des
socits d'assurances tablies au Maroc et dment autorises effectuer des
oprations d'assurance retraite conformment aux dispositions du Dahir n1-02-238 du
25 Rejeb 1423 (3 Octobre 2002) portant promulgation de la loi n17-99 portant code
des assurances.
2-3- Modalits de la dduction et pices justificatives
La dduction des primes ou cotisations est opre dans le cadre de la
dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I.
A cet effet, le contribuable doit joindre sa dclaration :
-

une copie du contrat comportant son nom, son prnom et son adresse, la
dure du contrat, les engagements stipuls ainsi que le montant et le mode
de paiement des primes ou cotisations d'assurance retraite ;

l'attestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit

d'assurances concerne, mentionnant que lassur a opt pour la
dductibilit desdites cotisations ou primes123.

Les primes ou cotisations sont dductibles du revenu global de l'anne de

leur paiement.
Pour justifier de la non dductibilit des cotisations, la socit
d'assurances concerne doit dlivrer au contribuable une attestation de paiement des
cotisations ou primes mentionnant que lassur a opt pour la non dductibilit
desdites cotisations ou primes.
Cette disposition a pour objet de faire viter lassur davoir
justifier, sur la base dune attestation dlivre par les services fiscaux, la non
dductibilit des cotisations en cas de rachat partiel ou au terme du contrat.
Cette disposition est applicable aux contrats conclus compter du 1er
janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi de
finances pour lanne budgtaire 2009.

123

Dispositions LDF 2009.

D.G.I.
Avril 2011

259

2-4- Montant dductible :

Les primes ou cotisations vises ci-dessus sont admises en dduction
dans la limite de 6 % du revenu global imposable.
On entend par revenu global imposable, la somme des revenus nets
catgoriels dtermins suivant les rgles propres chaque catgorie, tel que prvu
larticle 25 du C.G.I.
Les contribuables peuvent souscrire plusieurs contrats dassurances
retraite auprs de socits d'assurances marocaines. Toutefois, la dduction des
cotisations verses ce titre est admise dans la limite de 6 % du revenu global
imposable.
Par ailleurs, Il y a lieu de rappeler quen vertu des dispositions de larticle
59-II-A du C.G.I, lorsque lemployeur effectue la dduction des cotisations pour la
constitution de pensions ou de retraites, il doit :

effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant

mensuellement aux organismes concerns;

conserver une copie certifie conforme du ou des contrats

dadhsion des employs concerns.
a- Cas de revenus multiples (salariaux et autres)

Lorsqu'un contribuable soumis l'I.R. dispose de revenus salariaux et de

revenus relevant d'autres catgories, il a la possibilit de dduire la prime
correspondant son ou ses contrat (s) d'assurance retraite, soit au niveau de son
salaire net imposable, dduction faite des frais professionnels et des cotisations au titre
du ou des rgime (s) de retraite de base, soit au niveau de son revenu global
imposable dans la limite de 6 % dudit revenu.
b- Cas de validation des annes antrieures
Lorsque l'assujetti procde la validation des annes antrieures, le
montant dductible des primes correspondant la validation, cumul avec celui de la
prime paye au courant de l'anne de ralisation du revenu, ne doit pas dpasser 6 %
du revenu global imposable de l'intress.
B- MODALITS D'IMPOSITION DE LA RENTE, DU CAPITAL ET DU
RACHAT
Les prestations servies aux assurs au titre de la rente, du capital ou du
rachat doivent faire l'objet d'une retenue la source au titre de l'I.R, lorsque lassur a
bnfici de la dduction.
L'imposition de ces prestations diffre selon que le bnficiaire peroit
une rente, un capital ou procde au rachat de ses cotisations.

D.G.I.
Avril 2011

260

1- Imposition de la rente
Lorsqu'au terme du contrat, qui doit tre d'une dure gale au moins
huit ans, la prestation servie par la socit d'assurances au bnficiaire, aprs l'ge de
cinquante ans rvolus, sous forme de rente, est impose par voie de retenue la
source selon le barme en vigueur prvu larticle 73-I du C.G.I et aprs abattement
de 40 % tel que prvu l'article 60-I dudit Code.
Lorsque la rente est l'unique ressource du contribuable et qu'elle est
verse par une seule socit d'assurances, l'intress n'est pas tenu de souscrire la
dclaration de revenu vise l'article 82 du C.G.I..
Par contre, lorsque le contribuable bnficie de rentes verses par deux
ou plusieurs socits d'assurances ou dispose la fois d'une rente et d'autres revenus
imposables, il est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global. L'impt retenu
la source par le ou les dbirentiers au titre de la (ou des) rentes est dduit de l'impt
correspondant au revenu global de l'assujetti.
2- Imposition du capital
Lorsqu'au terme du contrat, qui doit tre d'une dure gale au moins
huit ans et dont les prestations sont servies aux bnficiaires l'ge de cinquante ans
rvolus, la rente perue par l'assur sous forme de capital est impose par voie de
retenue la source opre par le dbirentier en procdant l'talement du capital sur
les quatre dernires annes, y compris l'anne de versement du capital.
Pour ce faire :
- le capital est rparti parts gales sur 4 ans ;
- l'abattement de 40 % est appliqu sur chaque part ;
- chaque part nette est ensuite impose au taux du barme en vigueur au
moment du versement ;
- le montant de l'impt correspondant une part est multipli par quatre.
Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le
dbirentier ne retient aucun impt. Toutefois, si le contribuable dispose d'autres
revenus, il doit souscrire une dclaration annuelle du revenu global pour chacune des
quatre annes d'talement en vue de rgulariser sa situation fiscale d'ensemble.
3- Rgime fiscal applicable en cas de rachat des cotisations avant
le terme du contrat ou avant l'ge de cinquante ans
Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du
contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant peru est impos par voie de
retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme en vigueur
au moment de la perception du montant du rachat, sans aucun abattement et sans
prjudice de l'application des majorations prvues l'article 208 du C.G.I.
Toutefois, et avant son imposition, le montant du rachat doit tre rparti
parts gales sur quatre ans ou sur la priode effective de souscription si celle-ci est
infrieure quatre ans. Cette opration permet d'obtenir le montant de l'impt annuel.
D.G.I.
Avril 2011

261

Il convient ensuite de multiplier l'impt annuel par quatre ou par le nombre d'annes
effectives de cotisations si celui-ci est infrieur quatre ans.
Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le
dbirentier ne retient aucun impt.
Toutefois, si le contribuable dispose d'autres revenus, il doit souscrire une
dclaration annuelle du revenu global pour chacune des quatre annes d'talement en
vue de rgulariser sa situation fiscale d'ensemble.
4-Exemples de calcul

Dduction des primes ou cotisations

Exemple n 1 :
Un contribuable, mari et ayant 3 enfants charge, a dispos au cours
de l'anne 2009 des revenus suivants :
a)- Revenu net professionnel

200 000 DH

b)- Revenu foncier brut

160 000 DH

Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat

d'assurance retraite d'une dure gale 20 ans et dont les cotisations annuelles
s'lvent 30 000 DH
1) Dtermination du revenu global net imposable en 2010
- Revenu net professionnel =
200 000 DH
- Revenu net foncier aprs abattement de 40 % :
160 000 - (160 000 x 40 %) =
96 000 DH
Revenu net imposable
296 000 DH
2) Dduction des primes pour assurance retraite dans la limite
de 6% du revenu global net imposable
- Cotisation verse =
- Montant dductible =
296 000 x 6%124 =
- Revenu net taxable :
296 000 - 17 760 =

30 000 DH
17 760 DH
278 240 DH

Exemple n 2 :
Soit un contribuable clibataire qui dispose dun salaire brut annuel de
70 000 et dun revenu net foncier de 180 000 et qui a souscrit un rgime de retraite
complmentaire. Le montant de la prime annuelle est de 100 000 DH.
Ce contribuable a la possibilit de dduire la prime :
124

Montant de la dduction prvu larticle 28-III du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

262

 soit au niveau de son salaire net imposable dduction faite des frais
professionnels et des cotisations aux rgimes de retraite de base, sans aucune
limitation quant au taux et au montant ;
soit au niveau du revenu global imposable dans la limite de 6% dudit revenu.
1re hypothse :
Ce contribuable a souscrit sa dclaration de revenu global portant sur les
lments suivants :
- salaire brut imposable
- Dductions

70 000 DH

- Frais professionnels
70 000 x 20 %125 =
- CNSS long terme
70 000 x 3, 96 %126 =
- CNSS court terme
70 000 x 0,33 %127 =
- Cotisation de retraite
70 000 x 6 %128 =

14 000 DH
2 772 DH
231 DH
4 200 DH

Total des dductions

21 203 DH

- salaire net imposable

48 797 DH

- Revenu foncier net imposable

Revenu net global imposable

180 000 DH
= 228 797 DH

1) Dduction maximale calcule sur le revenu global

228 797 DH x 6 %

= 13 727,82 DH

2) Dduction de la prime de 100 000 DH hauteur du revenu net

salarial, vis ci-dessus, soit : 48 797 DH
Dans ce cas, la dduction illimite sur le revenu salarial se rvle plus
avantageuse que celle pratique au niveau du revenu global.
2me hypothse :
Mme salaire brut que celui vis lexemple prcdent, soit 70 000 DH et un
revenu foncier brut de 1 800 000 DH.
- salaire net imposable
- Revenu net foncier (1 800 000- 40%)=

48 797 DH
1 080 000 DH

Revenu global net imposable :

1 128 797 DH

125

Taux des frais professionnels plafonn 30 000 DH.

Taux de la C.N.S.S long terme plafonn 6 000 DH.
127
Taux de la C.N.S.S court terme plafonn 6 000 DH.
128
Taux de la cotisation de retraite complmentaire.
126

D.G.I.
Avril 2011

263

1) Dduction au niveau du revenu global

1 128 797 x 6 %

67 727,82 DH

2) Dduction de la prime de 100 000 DH hauteur du salaire net imposable = 48 797 DH

Dans ce cas la dduction au niveau du revenu global imposable est plus
avantageuse.

Imposition de la rente

Exemple n 1 :
Cas d'un contribuable, mari et ayant deux enfants charge, qui a
souscrit en 2010 un contrat d'assurance-retraite d'une dure gale 8 ans et dont les
cotisations ont t dduites de son revenu global imposable. Au terme du contrat et
aprs l'ge de 50 ans, l'assur reoit en l'an 2018 une rente annuelle dont le montant
s'lve

:
100 000 DH. Ledit contribuable dispose galement d'un revenu foncier brut annuel de :
140 000 DH
1) Imposition de la rente par voie de retenue la source effectue
par la socit d'assurance-dbitrice
- Montant brut de la rente :

100 000 DH

- Montant net de la rente aprs abattement

100 000 (100 000 x 40 %) =

60 000 DH

- Calcul de l'impt :
(60 000 x 20 %) 8 000129 =

4 000 DH

- Rductions pour charges de famille :

360 x 3 =

- 1080 DH

- Impt retenu la source =

2 920 DH

2) Rgularisation de la situation fiscale de l'assujetti au vu de sa

dclaration annuelle du revenu global
- Montant net de la rente :

60 000 DH

- Montant net du revenu foncier aprs abattement de 40 %

140 000 (140 000 x 40 %) =

84 000 DH

Revenu global net imposable =

144 000 DH

- Impt brut

129
130

(144 000 x 34 %)- 17 200130 =

31 760 DH

- Rductions pour charges de famille

-1 080 DH

Barme en vigueur compter du 1 janvier 2010.

Montant de la somme dduire.

D.G.I.
Avril 2011

264

Impt d

30 680 DH

- Retenue la source dduire

- Net exigible

2 920 DH
27 760 DH

SECTION III- VALUATION DES DEPENSES DES CONTRIBUABLES LORS

DE LEXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE
Lexamen densemble de la situation fiscale du contribuable, personne
physique, tend renforcer le contrle fiscal du revenu global du contribuable.
Ce dispositif est prvu respectivement par les dispositions des articles
29 et 216 du C.G.I
Il vise :

vrifier la sincrit de la dclaration annuelle du revenu global

du contribuable ;

contrler la cohrence entre le revenu dclar et la situation des

dpenses autres que professionnelles, values conformment
aux dispositions lgales.

En outre, ce procd de contrle permet de comparer les ressources et

les dpenses et de servir de base la rectification du revenu annuel global imposable
dans le cadre de la procdure contradictoire de rectification.
I- CHAMP DAPPLICATION
A- PERSONNES CONCERNES
En vertu du 1er alina de larticle 216 du C.G.I, seules sont concernes,
par cet examen, les personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc,
conformment aux dispositions de larticle 23 du C.G.I et ayant souscrit la dclaration
annuelle du revenu global ou ayant fait lobjet dune taxation pour dfaut de
dclaration ainsi que celles dispenses de ladite dclaration en vertu des dispositions
de larticle 86 du C.G.I.
B- REVENUS CONCERNS
Lexamen densemble est exerc dans le dlai de prescription prvu
larticle 232 du C.G.I, et couvre tous les revenus et profits catgoriels, de source
marocaine ou trangre, numrs larticle 21 du C.G.I.
Lorsquune personne physique est membre dune socit en non
collectif, en commandite simple, de fait, ne comprenant que des personnes
physiques et quelle est impose en tant quassoci principal, il y a lieu de ne retenir
que sa part dans le rsultat desdites socits, pour la dtermination de son revenu
professionnel.

D.G.I.
Avril 2011

265

II- FAIT GENERATEUR

Il rsulte des dispositions du 2me alina de larticle 216 du C.G.I que le
fait gnrateur de lexamen densemble de la situation fiscale est tabli ds lors que :
2- le revenu global annuel du contribuable (dclar ou initialement tax doffice
ou bnficiant dune dispense de dclaration) nest pas en rapport avec ses
dpenses, telles quvalues par les dispositions de larticle 29 du C.G.I.;
3- le montant de ces dpenses est suprieur 120.000 DH par an.
III- EVALUATION DES DEPENSES
Les dpenses devant tre prises en compte sous cette rubrique, sont
celles, limitativement et expressment numres larticle 29 du C.G.I. Ces
dpenses (ou disponibilits employes), sont commentes ci-aprs :
A- FRAIS AFFRENTS LA RSIDENCE PRINCIPALE ET SECONDAIRE
Ce sont des charges inhrentes la proprit individuelle utilise titre
dhabitation principale ou secondaire ou mise gratuitement la disposition dautrui.
Elles sont calcules forfaitairement par lapplication la superficie couverte,
dtermine par tranche de mtre carr, dun tarif,
variant en fonction de
laffectation de ladite proprit, en :

rsidence principale (relatif la taxe dhabitation telle que

dfinie dans la loi n47-06 relative la fiscalit locale), cest
dire le foyer permanent dhabitation du contribuable ;

ou rsidence secondaire (estivale, hivernale ou autre), cest

dire toute habitation non qualifie de principale et non destine
la location ou la vente.

Le tableau ci-aprs retrace le tarif retenir, sachant que la superficie

couverte globale de chaque proprit doit tre scinde en tranche, et quun tarif est
appliqu chaque tranche.

SUPERFICIE COUVERTE

TARIF AU METRE
CARRE
Rsidence
principale

Tranche de la superficie couverte allant jusqu 150 m

Rsidence
secondaire

Nant

100 DH

Tranche de la superficie couverte allant de 151 m 300 m

150 DH

150 DH

Tranche de la superficie couverte dpassant 300 m

200 DH

200 DH

D.G.I.
Avril 2011

266

B- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES

DE TRANSPORT DES PERSONNES
Il sagit des frais relatifs la vignette automobile, aux primes
dassurance, au carburant, lentretien et aux rparations des vhicules que possde
le contribuable, mais non inscrits son actif professionnel. Ils sont fixs
forfaitairement :

12.000 DH pour chaque vhicule, dont la puissance fiscale est

infrieure ou gale 10 C.V ;

24.000 DH pour chaque vhicule, dont la puissance fiscale est

suprieure 10 C.V.

C- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES

ARIENS ET MARITIMES
Il sagit de vhicules appartenant au contribuable ne faisant pas partie
de son actif professionnel. Ce sont les charges affrentes aux yachts ou bateaux de
plaisance voiles (avec ou sans moteur auxiliaire) ou moteur fixe ou hors bord,
aux avions de tourisme et tout autre vhicule arien ou maritime.
Ces frais sont valus forfaitairement 10% du prix dacquisition
desdits vhicules, toutes charges et taxes comprises.
D- LOYERS RELS ACQUITTS PAR LE CONTRIBUABLE POUR SES
BESOINS PRIVS
Ce sont tous les loyers acquitts pour des besoins autres que
professionnels. Il sagit, notamment de la location, des rsidences, salles de fte,
htels, motels, vhicules (terrestres, maritimes ou ariens) etc.
E- REMBOURSEMENTS EN PRINCIPAL ET INTRTS DES EMPRUNTS
Ce sont les montants annuels se rapportant aux remboursements en
principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable auprs des
organismes de crdit ou de toute personne tierce dans le but dacqurir des biens
meubles ou immeubles pour des besoins autres que professionnels ou deffectuer
toutes autres dpenses prives.

D.G.I.
Avril 2011

267

F- SOMMES VERSES AU COMPTANT (PAR CHQUES OU EN

ESPCES) PAR LE CONTRIBUABLE POUR LACQUISITION DE
VHICULES OU DIMMEUBLES, USAGE AUTRE QUE
PROFESSIONNEL Y COMPRIS LES DPENSES DE LIVRAISON
SOI-MME DES MMES BIENS IMMEUBLES
Il sagit des sommes verses par le contribuable en vue dacqurir :

de vhicules (ariens, maritimes ou de transport de personnes)

neufs ou doccasion ;

dimmeubles btis ou non btis ;

livraison soi-mme des mmes biens immeubles.

G- ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIRES ET DE TITRES DE

PARTICIPATIONS ET AUTRES TITRES DE CAPITAL ET DE
CRANCES
Il sagit des acquisitions, titre non professionnel, de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crances (bons de caisse), tels que
dfinis larticle 13 et 14 du C.G.I, y compris ceux mis par les socits
prpondrance immobilire dfinies larticle 61 II du C.G.I et les socits
immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 du C.G.I.
H- AVANCES EN COMPTE COURANT DASSOCIS ET EN COMPTE DE
LEXPLOITANT ET DES PRTS ACCORDS AUX TIERS
Ce sont les sommes que le contribuable met la disposition :
- de la socit dans laquelle il dtient une participation et ce, quelle que soit la
forme de la socit ou la forme de sa participation lexception des socits
immobilires transparentes propritaires dune habitation principale ;
- de son entreprise individuelle, titre de consolidation des fonds propres, au
cours de lexploitation ;
- des tiers.
Il est prciser que les encaissements bancaires relevs partir des
comptes vue ou terme, ouverts par le contribuable, titre purement personnel,
auprs des tablissements de crdit, ne peuvent tre retenus pour la dtermination
des disponibilits injustifies.

D.G.I.
Avril 2011

268

CHAPITRE III- Dtermination des revenus nets

catgoriels
SECTION I- REVENUS PROFESSIONNELS
I- DEFINITION DES REVENUS PROFESSIONNELS IMPOSABLES
Selon les dispositions de larticle 30 du C.G.I, la catgorie des revenus
professionnels recouvre les bnfices des professions :
-

commerciales ;

industrielles ;

artisanales ;

de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ;

librales ou toutes professions autres que celles vises ci-dessus.

Sont, en outre inclus dans cette catgorie, certains revenus ayant un

caractre rptitif mais ne relevant pas des professions vises ci-dessus, mais rattachs
cette catgorie.
Sont galement compris dans cette catgorie de revenus, les produits
bruts, viss larticle 30-3 et 45 du C.G.I et numrs larticle 15 du C.G.I, que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de lI.S et nayant pas
au Maroc leur domicile fiscal ou sige social, peroivent en contrepartie de travaux
excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales
domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se
rattachent pas lactivit dun tablissement au Maroc de la personne physique ou
morale non rsidente.
A- PROFESSIONS COMMERCIALES
Ce sont notamment :
-

les commerces proprement dit (achat en vue de la revente) ;

les industries de transformation (achat en vue de la revente aprs

transformation) ;

les entreprises de travaux de constructions et terrassements ;

les locations de choses mobilires (achat en vue de la location).

Il faut entendre par l, les locations dinstallations commerciales ou

industrielles munies de matriel mobile dexploitation ou des immobilisations
incorporelles telles que le droit au bail, les brevets dinvention et les marques et labels.

D.G.I.
Avril 2011

269

lexploitation dtablissements destins fournir des services (soins corporels,

hbergement distractions, ...) ;

les activits de transports et de manutention ;

lindustrie minire (concessionnaires, amodiataires, sous amodiataires, titulaires

de permis dexploitation ou de recherches) ;

les entreprises de commission et de courtage ;

les agences daffaires.

Dautres activits sont assimiles des professions commerciales telle

que les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels.
B- PROFESSIONS INDUSTRIELLES
Sont rputes exercer une profession industrielle, les entreprises qui
fabriquent les produits, les transforment, modifient ltat ou procdent des
manipulations les concernant telles que lassemblage, le coupage, le montage, le
morcellement, le conditionnement et la prsentation commerciale.
Certaines professions ont un caractre industriel par la nature des oprations
ou l'importance des moyens mis en oeuvre.
Ce sont notamment :
-

les industries extractives (carrires, sablires, ...) ;

les exploitations de sources d'eaux minrales, lorsque les moyens mis en oeuvre
revtent un caractre industriel ;

les industries agricoles (transformation des produits de l'exploitation) lorsque la

nature des produits et sous-produits fabriqus sont destins l'alimentation de
l'homme ou des animaux ou bien peuvent servir de matire premire
l'agriculture ou l'industrie (conserves, farines, essences de base, produits
laitiers, ...).
C- PROFESSIONS ARTISANALES

Est considr comme artisan, le travailleur indpendant qui exerce une

activit principalement "manuelle". L'usage de plus en plus frquent de machines outils par
les artisans n'altre pas le caractre artisanal de leur activit moins que l'importance des
moyens mis en oeuvre ne permette d'assimiler celle-ci une activit industrielle.

D.G.I.
Avril 2011

270

D- OPRATIONS IMMOBILIRES
Les oprations immobilires que la loi rattache la catgorie des revenus
professionnels sont dfinies larticle 30 du C.G.I.
Il sagit des oprations ci-aprs :
1- Promotion immobilire
Est rpute promoteur immobilier toute personne qui conoit et difie un
ou plusieurs btiments en vue de les vendre en totalit ou en partie.
Ces oprations ralises par des personnes physiques ou par des socits
nayant pas opt pour lI.S. doivent sentendre de la cession :
-

dimmeubles quelles ont construits ou fait construire ;

de droits immobiliers y affrents (usufruit, nue-proprit, servitudes) ;

d'actions ou de parts des socits objet immobilier soumises au rgime de la

transparence fiscale prvu par les dispositions de l'article 3-3 du C.G.I.

peuvent tre :

Les oprations de cette nature relevant de la catgorie professionnelle

des oprations titre onreux ou gratuit prsentant un caractre "habituel". La

condition d'habitude, qui rvle une intention spculative doit tre apprcie
strictement (exemple : construction d'un seul immeuble suivi de sa vente par
appartements) ;

des oprations titre onreux ralises de manire rptitives. Il en est ainsi

notamment lorsque de telles oprations se rptent dans un dlai dun an moins
que le contribuable n'apporte la preuve de l'absence de toute intention
spculative.
2- Lotissement de terrains

Les oprations de lotissement sont celles ralises par toute personne qui
procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lots, quel que soit le mode d'acquisition de ces terrains.
Les revenus imposables ce titre sont ceux provenant de la vente de
terrains lotis dans les conditions prvues par la lgislation et la rglementation applicable
en la matire.
Cette dfinition exclut les profits provenant de la cession de terrains dj
morcels, acquis par hritage, qu'ils soient situs l'intrieur ou l'extrieur des
primtres urbains et qui sont soumis limpt au titre du profit foncier.
3- Oprations effectues par les marchands de biens
Ce sont celles les oprations effectues par toute personne qui ralise des
ventes d'immeubles btis et/ou non btis acquis titre onreux ou par donation.

D.G.I.
Avril 2011

271

Les revenus relevant de cette catgorie sont ceux gnrs par des ventes
d'immeubles, que ces immeubles soient btis ou non et ds lors que les oprations ont un
caractre habituel.
Il s'ensuit que les revenus acquis la suite d'oprations immobilires
rptes telles que les oprations d'achat-vente portant sur des immeubles ou des droits
immobiliers ou mobiliers y attachs, sur des actions ou parts de "socits transparentes"
quelle que soit la nature des biens (terrains usage agricole ou forestier) sont imposables
dans la catgorie professionnelle ds lors que :
-

l'acquisition des immeubles vendus ou des droits immobiliers s'y rapportant a t

faite titre onreux ou par voie de donation ou partage ;

la vente a t ralise titre onreux l'exclusion, toutefois, des cessions par

expropriation qui sont soumises lIR au titre des profits fonciers.

Par contre, les profits rsultant de cessions en l'tat de biens immeubles

acquis par voie de succession ne sont pas soumis l'I.R professionnel mais lI.R sur
profits fonciers prvu par les dispositions de larticle 61-II du C.G.I.
E- PROFESSIONS LIBRALES
Les membres de ces professions exercent des activits caractre
intellectuel marqu (activits scientifiques, littraires, artistiques, juridiques, ...). Ils ne sont
ni des commerants ni des industriels ; en effet ils relvent du droit civil et les revenus
qu'ils peroivent constituent habituellement et dans une trs large mesure, la
rmunration de leur travail personnel.
Leur clientle est normalement constitue intuitu personae et, par suite, ne
peut en principe, faire l'objet d'une cession. Toutefois, les tribunaux s'accordent
reconnatre la validit des conventions par lesquelles une personne exerant une
profession librale et qui cesse son activit, s'engage, moyennant indemnit, ne pas
exercer sa profession pendant un certain temps, dans un certain rayon, et recommander
son successeur ses clients.
Les intresss doivent se conformer, dans l'exercice de leur profession,
certaines rgles fixes par les ordres dont ils dpendent.
Conformment aux dispositions des articles 89-I-12 et 91-VI-1 du C.G.I,
sont gnralement considres comme telles, les avocats, interprtes, notaires, adoul,
huissiers de justice, architectes, mtreurs-vrificateurs, gomtres, topographes,
arpenteurs, ingnieurs, conseils et experts en toute matire, les mdecins, mdecinsdentistes, masseurs kinsithrapeutes, vtrinaires, orthoptistes, orthophonistes,
infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de
traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales.
Peuvent tre galement assimiles des professions librales les professions
de gomtre expert, expert-comptable, conseil juridique, conseil fiscal et ingnieur conseil,
professeur libre, homme de lettres, artiste, peintre, sculpteur, compositeur, etc.

D.G.I.
Avril 2011

272

F- AUTRES PROFESSIONS NON COMMERCIALES

Il s'agit essentiellement de fonctions dont les titulaires, nomms par le
ministre de la justice, constituent un groupe nettement caractris et dont les revenus
sont assimils des honoraires.
Ce groupe comprend, notamment, les notaires, les
commissaires-priseurs, les adouls.
G-

REVENUS
DIVERS
PROFESSIONNELLE

RATTACHS

LA

huissiers, les

CATGORIE

Ces revenus sont extrmement varis et se caractrisent :

-

d'une part par leur caractre rptitif ;

et d'autre part par le fait qu'ils ne se rattachent pas lune des catgories de
revenus vises aux 2 5 de l'article 22 du C.G.I.

Ces revenus sont procurs par toutes occupations, exploitations lucratives

et autres sources de revenus, profits et gains telles que :
1. les oprations de bourse faites par des particuliers titre habituel, tant not
que les profits provenant de telles oprations, raliss par une socit ne
relevant pas de l'I.S, sont ranger dans la catgorie de revenus professionnels
caractre commercial et inclus dans le revenu global du principal associ ;
2. les droits d'auteurs tels quils sont dfinis par la loi n 2-00 prcite relative
aux droits dauteurs et droits voisins et qui sont perus par les auteurs,
crivains, ou compositeurs (que ceux-ci soient ou non leur propre diteur) ou
par leurs hritiers ou leurs lgataires.
Toutefois, ces droits sont exonrs de lI.R en vertu des dispositions de larticle
24 du C.G.I.
3. Les produits verss aux inventeurs condition qu'ils soient perus par
l'inventeur ou par ses hritiers ou leurs lgataires.
D'une manire gnrale, les produits provenant de la location ou de la
concession de brevets, marques de fabrique ou de commerce, plans, dessins, formules et
procds secrets de fabrication, entrent dans la catgorie des revenus professionnels,
quelles que soient les qualifications attribues leur contrat par les parties concernes ou
les modalits de paiement et ds lors qu'il ne s'agit pas d'une cession dfinitive.
Par contre, les inventeurs qui cdent leurs brevets ou en font apport une
socit, sans conserver aucun droit sur ces brevets et sans participer directement ou
indirectement leur exploitation, ralisent un gain en capital non imposable sauf si lesdits
brevets figurent dans un actif professionnel. Dans ce cas le profit de cession est imposable
au titre des revenus professionnels.

D.G.I.
Avril 2011

273

De mme lorsque ces produits ne sont pas perus par l'inventeur lui-mme
ou par ses hritiers ou lgataires, mais par un tiers qui a achet le brevet ou la marque de
fabrique, ils relvent des revenus professionnels caractre commercial.
4- Exemples dautres revenus professionnels :
Il sagit notamment :
-

des bnfices provenant

d'enseignement ;

de

l'exploitation

des

tablissements

privs

des gains provenant des activits sportives caractre professionnel ralises :

par les footballeurs, les boxeurs, les coureurs professionnels ;

des produits que retirent les locataires principaux de la sous-location d'immeubles

btis ou de terrains ;

des bnfices professionnels des cartomanciennes, voyantes, gurisseursetc.

H- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES NON
RSIDENTES

Il s'agit des produits bruts numrs aux articles 15 et 45 du C.G.I., que les
personnes physiques ou les personnes morales, ne relevant pas de l'impt sur les socits
et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige social au Maroc, peroivent en contrepartie de
travaux excuts ou de services rendus.
Ces dernier doivent tre excuts ou rendus pour le compte de personnes
physiques ou morales domicilies ou exerant une activit stable,au Maroc, lorsquils ne se
rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale
non rsidente.
Ces dispositions s'appliquent galement dans le cas de travaux et services
excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne
relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'une succursale qu'elle a au
Maroc.
Il s'agit :
-

de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres
littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et
de tlvision ;

de redevances pour la concession de licences d'exploitation, de brevets, dessins et

modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de
commerce ;

de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou

autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ;

de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel,

mis la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;

D.G.I.
Avril 2011

274

de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits

artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ;

de droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le

droit usage d'quipements de toute nature ;

d'intrts de prts et autres placements revenu fixe l'exclusion des intrts

perus par les personnes non rsidentes au titre de :

prts consentis l'Etat ou garantis par lui ;

dpts en devises ou en dirhams convertibles ;

prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
ans ;

ainsi quaux intrts affrents aux dpts en dirhams condition quils

proviennent de :

virements en devises oprs directement de ltranger vers le

Maroc ;

virements dment justifis de comptes en devises ou en

dirhams convertibles ouverts au Maroc ;

virements intervenant entre tablissements de crdit agrs,

appuys par une attestation certifiant leur origine en devises
dlivre par ltablissement metteur ;

cessions de billets de banque en devises effectues

localement auprs des tablissements de crdit agrs,
dment justifies par un bordereau de change tabli par
lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum
de trente (30 ) jours compter de la date dentre de la
personne physique concerne au Maroc.

intrts capitaliss des dpts viss ci-dessus ainsi que ceux

des dpts en devises ou en dirhams convertibles.

Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des

sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits.
-

de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises,

effectu au Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet
parcouru au Maroc ;

de commissions et dhonoraires ;

de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies

par des personnes non rsidentes.

D.G.I.
Avril 2011

275

III- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT

Les exonrations et imposition au taux rduit de 20% prvu larticle
73-(II-F-7) sont les suivantes :
A-

EXONRATION
PERMANENTES

ET

IMPOSITION

AU

TAUX

RDUIT

1- Exonration permanente
Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger,
cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont
exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de
ladite zone.
Ces dispositions seront abroges compter du 1erJanvier 2012
conformment aux dispositions de larticle 7- (II-14) de la LDF pour lanne 2010.
2- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux
rduit

Les entreprises exportatrices et celles qui vendent des produits finis des
entreprises installes dans les plates-formes dexportation bnficient de
lexonration totale de lI.R pendant une priode de cinq ans et de limposition
au taux de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I au-del de cette priode
et dans les mmes conditions que celles prvues larticle 7 (IV et V) dudit
code ;

Les entreprises htelires bnficient de lexonration totale de lI.R pendant

une priode de cinq ans et de limposition au taux de 20% prvu larticle 73(II-F-7) du C.G.I au-del de cette priode et dans les mmes conditions que
celles prvues larticle 7 VI dudit code.
3- Imposition permanente au taux rduit

Les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits

des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation bnficient de
limposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I;

Les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite
province, bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle
73-(II-F-7) du C.G.I, au titre de ladite activit.

Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions

prvues larticle 7-VII du C.G.I.
Le taux de 20% vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux
entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I au titre des revenus
raliss
durant
la
priode
allant
du
1erJanvier
2008
au
31 Dcembre 2010.
D.G.I.
Avril 2011

276

Ce taux est major de deux points par anne durant la priode allant du 1 er
Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme de
lI.R sera applicable et ces dispositions seront abroges.
B-

EXONRATIONS
TEMPORAIRES

ET

IMPOSITION

AU

TAUX

RDUIT

1- Exonration suivie dune rduction temporaire :

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
d'exportation bnficient :
- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs
compter de la date du dbut de leur exploitation ;
- dune rduction dimpt de 80% pour les vingt (20) annes conscutives
suivantes.
Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de
droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans le cadre d'un chantier
de travaux de construction ou de montage.
2- Impositions temporaires au taux rduit :
1.

Bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73-(II-F-7)

du C.G.I pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du
dbut de leur exploitation :
a)-Les contribuables qui exercent des activits l'intrieur des
prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret n 2-08-132 du
28 Mai 2009 susvis, dans les mmes conditions que celles prvues
aux articles 6-II-C-1-a) et 7 VII du C.G.I.

Toutefois, ne bnficient pas de cette rduction les agents immobiliers

et les promoteurs immobiliers ainsi que les contribuables attributaires de marchs de
travaux, de fournitures ou de services et qui n'ont pas au Maroc de domicile fiscal.
b)-Les artisans, dont la production est le rsultat d'un travail
essentiellement manuel, au titre de leurs revenus professionnels,
dans les mmes conditions que celles prvues larticle 6-II-C-1-b)
du C.G.I.
c)-Les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle et ce dans les mmes conditions que celles prvues
larticle 6-II-C-1-c) du C.G.I.
d)-Les revenus provenant de la location et raliss par les promoteurs
immobiliers viss larticle 6-(II-C-2) du C.G.I, qui agissent dans
un cadre conventionnel avec lEtat, en vue de la ralisation, dans un
dlai maximum de trois (3) ans, un programme de construction de
D.G.I.
Avril 2011

277

cits, de rsidences et de campus universitaires constitus dau

moins cent cinquante (150) chambres dont la capacit
dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre.
Le taux de 20% vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux
entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I au titre des revenus
raliss
durant
la
priode
allant
du
1er
Janvier
2008
au
31 Dcembre 2010.Ce taux est major de deux points par anne durant la priode
allant su 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le
barme de lIR sera applicable et ces dispositions seront abroges.
N.B : Il est rappeler que les dispositions de larticle 165 du C.G.I relatif au non
cumul des avantages sappliquent galement aux contribuables soumis
limpt sur le revenu.
IV- BASE DIMPOSITION DES REVENUS PROFESSIONNELS
A-

RGIMES
DE
DTERMINATION
PROFESSIONNEL

DU

REVENU

NET

Aux termes des dispositions de larticle 32 du C.G.I, les revenus

professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (R.N.R) qui
constitue le rgime de droit commun prvu aux articles 33 37 et larticle 161 du
C.G.I.
Toutefois, les contribuables exerant une activit titre individuel,
dans le cadre dune socit de fait ou dune indivision peuvent opter, dans les
conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 du C.G.I, pour :
-

Le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) (article 38) ;

Ou le rgime du bnfice forfaitaire (article 40).

Quant aux socits en nom collectif, les socits en commandite simple

et les socits en participation nayant pas opt pour lIS, leurs bnfices sont
dtermins obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel.
1- Rgime du rsultat net rel
Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du
rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 du C.G.I.
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin d'aprs le
rgime du rsultat net rel doivent clturer leur exercice comptable cltur au 31
dcembre de chaque anne.
Conformment aux dispositions de larticle 33 du code prcit, le
rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues
larticle 8 -I du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

278

Le mode de dtermination du rsultat net rel est quasi-identique

celui du rsultat fiscal en matire dI.S. Par consquent, il y a lieu de se rfrer aux
dveloppements consacrs la dtermination du rsultat fiscal en matire dI.S.
a- Produits imposables
Les produits imposables viss larticle 34 du C.G.I sentendent :
-

des produits, plus-values et gains viss l'article 9-I du C.G.I ;

des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de

lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;

du montant des revenus ayant un caractre rptitif viss larticle 30-2 du

C.G.I.
b- Charges dductibles

Les charges dductibles au sens de larticle 35 du C.G.I, sont celles

vises larticle 10 du C.G.I, lexclusion de lI.R.
Toutefois, ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les
sommes prleves titre de rmunrations par l'exploitant d'une entreprise
individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en
participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple
conformment aux dispositions de larticle 35 du C.G.I.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises cidessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont
la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de
salaris.
c- Charges non dductibles en totalit ou en partie
Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat net rel, les
charges vises larticle 11 du C.G.I.
d- Dficit reportable
Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou
des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 du C.G.I.
2- Rgimes du rsultat net simplifi et du bnfice forfaitaire
a- Champ dapplication
Les rgimes du rsultat net simplifi (R.N.S) et du bnfice forfaitaire
constituent deux modes drogatoires et distincts de dtermination du rsultat
professionnel. Ils sont applicables sur option, aux contribuables dont le chiffre
daffaires nexcde pas les limites prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

279

a-1- Contribuables ligibles aux rgimes du rsultat net

simplifi et du bnfice forfaitaire
Conformment aux dispositions de larticle 32 du C.G.I, sont ligibles
au rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) ou celui du bnfice forfaitaire :
-

les personnes physiques exerant une activit professionnelle titre

individuel ;

les socits de fait ;

les indivisions.
a-2- Contribuables exclus du R.N.S

Sont exclues du R.N.S, et ce, conformment aux dispositions de larticle

32-II-1 du C.G.I, les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et
les socits en participation.
a-3- Contribuables exclus du rgime du bnfice forfaitaire
En vertu des dispositions des articles 41-1 et 32-II- 1 du C.G.I sont
exclues du rgime du bnfice forfaitaire (B.F) et ce, quel que soit le chiffre daffaires
ralis :
-

les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits
en participation ne comprenant que des personnes physiques ;

les personnes physiques, les indivisions et les socits de fait constitues entre
personnes physiques lorsquelles exercent lune des professions ou activits vises
par le dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009) dsignant les
professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire.
Il sagit des professions et activits suivantes :

Administrateur de biens;
Agent daffaires ;
Agent de voyages ;
Architecte;
Assureur ;
Avocat ;
Changeur de monnaies ;
Chirurgien ;
Chirurgien-dentiste ;
Commissionnaire en marchandises ;
Comptable ;
Conseil juridique et fiscal ;
Courtier ou intermdiaire d'assurances ;
Editeur ;
Entrepreneur de travaux divers ;
Entrepreneur de travaux informatiques

D.G.I.
Avril 2011

280

Entrepreneur de travaux topographiques ;

Expert en toutes branches ;
Expert-comptable ;
Exploitant d'auto-cole ;
Exploitant de salle cinma ;
Exploitant de clinique ;
Exploitant de laboratoire d'analyses mdicales ;
Exploitant d'cole d'enseignement priv ;
Gomtre ;
Htelier ;
Imprimeur ;
Ingnieur Conseil ;
Interprte, traducteur ;
Kinsithrapeute ;
Libraire ;
Lotisseur et promoteur immobilier ;
Loueur d'avions ou d'hlicoptres ;
Mandataire ngociant ;
Marchand de biens immobiliers ;
Marchand en dtail d'orfvrerie, bijouterie et joaillerie ;
Marchand en gros d'orfvrerie, bijouterie et joaillerie ;
Marchand exportateur ;
Marchand importateur ;
Mdecin ;
Notaire ;
Pharmacien ;
Prestataires de services informatiques ;
Prestataires de services lis lorganisation des ftes et rceptions ;
Producteur de films cinmatographiques ;
Radiologue ;
Reprsentant de commerce indpendant ;
Tenant un bureau dtudes;
Topographe ;
Transitaire en douane ;
Vtrinaire.
a-4- Conditions dapplication des rgimes du rsultat net
simplifi et du bnfice forfaitaire

Sous rserve des dispositions des articles 39, 41 et 43 du C.G.I,

lapplication du R.N.S ou celui du bnfice forfaitaire est subordonne lexercice de
loption dans les dlais prvus par le C.G.I.
a-4-1- Modalits dexercice de loption
Les modalits dexercice de loption sont rgies par les dispositions des
articles 43 et 44 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

281

Ainsi, les contribuables qui dsirent opter pour le R.N.S ou celui du

bnfice forfaitaire doivent adresser leur demande par lettre recommande avec
accus de rception ou la remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu
de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement.
Les socits de fait et les indivisions doivent adresser ou dposer leur
demande doption auprs du service local des impts :

du lieu dimposition de lassoci principal, sil sagit de socit de fait ;

du lieu dexercice de lactivit ou en cas dactivits multiples du lieu du principal
tablissement sil sagit dune indivision.
Quant aux dates doption, il y a lieu de distinguer avant et aprs le 1er

janvier 2011.

Dispositions applicables avant le 1er Janvier 2011

Le dpt ou lenvoi de la demande doption doit tre effectu avant le

1er avril de lanne au titre de laquelle les contribuables dsirent opter pour le rgime
du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire.
Toutefois, les contribuables qui, ds lanne du dbut de leur activit
dsirent appliquer lun ou lautre desdits rgimes, doivent envoyer ou dposer leur
demande avant le 1er avril de lanne qui suit celle du dbut dactivit :

Par dbut dactivit il convient dentendre le premier acte commercial

accompli par le contribuable pour son propre compte ;

En cas de reprise dactivit aprs cession ou cessation totale, le dbut

dactivit correspond la date de reprise de toute activit professionnelle. Les
demandes doption doivent tre formules dans le dlai sous peine
dirrecevabilit.

Dispositions applicables aprs le 1e Janvier 2011

Les dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 ont

modifi les dlais dexercice de loption prvus l'article 44 du C.G.I pour le rgime
du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire
Ainsi, les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat
net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande
par crit et l'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou la
remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou
de leur principal tablissement, selon les cas suivants :
a- Exercice de l'option en cas de dbut d'activit :

Avant le 1er mars de lanne suivant celle du dbut d'activit lorsque le

contribuable opte pour le rgime du bnfice forfaitaire ;

D.G.I.
Avril 2011

282

 Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption
porte sur le rgime du rsultat net simplifi.
Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne du dbut d'activit.
b- Exercice de l'option en cours d'activit :
Avant le 1er avril de lanne lorsque le contribuable opte pour le rgime du
bnfice forfaitaire ;
Avant le 1er mars de l'anne lorsque loption porte sur le rgime du rsultat
net simplifi.
Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne suivante.
Exemple :
Un contribuable ayant dbut son activit le 1er juin 2010 et qui dsire
opter pour le rgime du bnfice forfaitaire doit formuler sa demande d'option audit
rgime dans le mme dlai de souscription de la dclaration du revenu global, soit
avant le 1er mars 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par
ce contribuable durant lanne 2010.
Par contre, si le contribuable impos en 2010 selon le rgime du
rsultat net simplifi dsire opter pour le rgime du forfait pour lanne 2011, la
demande d'option doit tre produite dans le dlai du dpt de dclaration du revenu
global de l'anne 2010, soit avant le 1er avril 2011. Le rgime du forfait s'appliquera
alors au revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2011.
Enfin, concernant la dure de validit de loption, il y a lieu de
souligner que, sous rserve des dispositions de larticle 43 du C.G.I et conformment
aux dispositions des articles 39 et 41 du C.G.I, loption formule dans les dlais lgaux
demeure valable tant que le chiffre daffaire ralis na pas dpass pendant deux (2)
annes conscutives, la limite fixe pour la profession ou lactivit exerce.
Ainsi, lorsque les limites ont t dpasses pendant deux (2) annes
conscutives, le R.N.R. est applicable la troisime anne sous rserve de loption
pour le R.N.S.
a-4-2- Le chiffre daffaires limite
Les articles 39 et 41 du C.G.I prvoient respectivement pour le R.N.S et
celui du bnfice forfaitaire des chiffres daffaires limites, dtermins par nature de
profession ou activit.

Notion de chiffre daffaires

Le chiffre daffaires sentend des recettes brutes, augment des crances

non encore recouvres, rsultant de lensemble des oprations ralises pendant
lanne civile.

D.G.I.
Avril 2011

283

Les recettes et les crances acquises, rsultant doprations portant sur

une partie ou sur la totalit des lments du fonds de commerce, lexclusion des
stocks, nentrent pas dans la dtermination du chiffre daffaires.
Le chiffre daffaires tient compte de tous les lments constitutifs du prix
des produits vendus, des services rendus ou des travaux immobiliers raliss.
Lorsque les activits du contribuable relvent de plusieurs catgories
de professions, il y a lieu, pour dterminer le chiffre daffaires de chacune desdites
professions, de rattacher chacune delles les oprations correspondantes.
Par ailleurs, lorsque la priode dactivit servant de rfrence est
infrieure douze (12) mois, le chiffre daffaires de cette priode est rapport
lanne pour lapprciation des limites lgales dapplication du rgime du bnfice
forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi.

Chiffres daffaires limites pour lapplication du R.N.S

Le R.N.S sapplique sur option en vertu des dispositions de larticle 39 du

C.G.I, aux contribuables dont le chiffre daffaires, hors T.V.A, annuel ou port
lanne na pas dpass les limites suivantes :
2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
commerciales ;
industrielles ;
artisanales ;
armateur pour la pche.
500.000 (cinq cent mille) DH sil sagit :

des prestataires de service ;

des professions librales vises larticle 30-1-c) du C.G.I ;

des revenus ayant un caractre rptitif vises larticle 30-2

du C.G.I.et ne se rattachant pas aux catgories de revenus
viss larticle 22 (du 2 5) du C.G.I., savoir : les
revenus provenant des exploitations agricoles, les revenus
salariaux et assimils, les revenus et profits fonciers, les
revenus et profits de capitaux mobiliers, comme les gains
provenant des activits sportives caractre professionnel, les
produits que retirent les locataires principaux de la souslocation dimmeubles btis ou de terrains.

Chiffres daffaires limites pour lapplication du rgime du bnfice

forfaitaire

En vertu des dispositions du b) de larticle 41 et sous rserve des

exclusions prvues par le dcret n 2-08-124 prcit. Le rgime du bnfice

D.G.I.
Avril 2011

284

forfaitaire est applicable aux contribuables dont le chiffre daffaires, T.V.A comprise,
annuel ou port lanne na pas dpass :
1.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
commerciales ;
industrielles ;
artisanales ;
armateur pour la pche.
250.000 (deux cent cinquante mille) DH sil sagit :

des prestataires de service ;

des professions librales vises larticle 30-1-c) du C.G.I ;

des revenus ayant un caractre rptitif vises larticle 30-2

du C.G.I.

Ces dispositions s'appliquent au chiffre daffaires ralis compter du

1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 3 et 4) de la loi de
finances pour lanne budgtaire 2009.
Par ailleurs, il est prciser que sous le rgime du forfait, les limites de
chiffre daffaires sont considres TTC dans la mesure o le contribuable lors du
dpt de sa dclaration, doit uniquement dclarer son chiffre daffaires.
A ce chiffre daffaires est appliqu un coefficient en fonction de la
nature de lactivit exerce et qui correspond la marge nette quil peut raliser. Le
tableau de ces coefficients est annex au C.G.I.
Aussi, il y a lieu de prciser que ces contribuables sont dans leur
majorit non assujettis la taxe sur la valeur ajoute et ne sont pas tenus de
prsenter une comptabilit,contrairement ceux soumis au rgime du rsultat net
simplifi.
a-4-3- Rgles rgissant les options

Principe gnral

Au sens des dispositions de larticle 43 du C.G.I et conformment au

principe de lunicit du rsultat professionnel, loption formule dans les dlais lgaux
est une option globale, en ce sens quelle couvre lensemble des professions ou
activits exerces par un mme contribuable.
Ainsi, les contribuables qui exercent des activits relevant de plusieurs
catgories ne peuvent appliquer diffrents rgimes aux diffrentes professions
exerces.

D.G.I.
Avril 2011

285

De mme, les contribuables qui exercent plusieurs professions dont

lune est exclue du rgime du bnfice forfaitaire ne peuvent plus opter pour ce
dernier rgime de dtermination du revenu professionnel.

Validit de loption, en cas dactivits multiples

Activits multiples relevant de plusieurs limites du chiffre
daffaires

En vertu de larticle 43-1 du C.G.I et par drogation aux dispositions des

articles 39 et 41 du C.G.I, loption pour le R.N.S ou pour celui du bnfice forfaitaire,
en cas dactivits multiples relevant de plusieurs catgories de professions, nest
possible que :
lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des professions exerces nexcde
pas la limite retenue pour chacune delles.
ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions exerces, nexcde
pas la limite retenue pour la profession exerce titre principal.
Exemple n1 :
Le chiffre daffaires dun contribuable se rpartit comme suit :
- vente de produits artisanaux :
- vente dappareils mnagers :
Total

700 000 DH
1 200 000 DH
1 900 000 DH

Le rgime du forfait est exclu dans ce cas parce que la limite du CA

relative la vente dappareils mnagers (1 200 000 DH) est suprieure celle
prvue larticle 41 du C.G.I (1 000 000).
Exemple n 2 :
Vente dappareils mnagers
Location de brevets

1 500 000 DH
600 000 DH
2 100 000 DH

Dans ce cas, le R.N.S est exclu parce que la limite du C.A relative la
location de brevets (600 000 DH) dpasse la limite du seuil du C.A prvu larticle
39 du C.G.I (500 000 DH).
Exemple n 3 :

D.G.I.
Avril 2011

Ventes de vtements
Location de brevets

100 000 DH
200 000 DH

Total

300 000 DH

286

Loption pour le rgime forfaitaire nest pas possible parce que le chiffre
daffaires global de 300 000 DH dpasse la limite de 250 000 DH prvue pour la
location de brevets qui est lactivit principale dans ce cas.
En pratique, la dtermination des rsultats professionnels selon le R.N.S
ou selon le rgime du bnfice forfaitaire, nest opposable ladministration que si, au
titre dune anne dtermine, loption est formule dans les dlais et selon les deux
conditions prcites.
Si tel est le cas, loption reste valable tant que les deux conditions
relatives aux limites de chiffre daffaires sont remplies. Par contre, lorsque lune des
limites ou les deux sont dpasses pendant deux annes conscutives, les revenus
professionnels raliss compter du 1er janvier de la troisime anne sont dtermins
daprs le rgime du rsultat net rel sauf option pour le R.N.S.
Activits multiples relevant dun mme chiffre daffaires limite
Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ayant un mme
chiffre daffaires limite, loption pour le rgime du bnfice forfaitaire ou pour celui du
rsultat net simplifi est valable tant que le chiffre daffaires total ralis na pas
dpass pendant deux annes conscutives la limite applicable aux catgories
susvises.
Exemple :
Ventes dappareils mnagers
Fabrication de chaussures

850 000 DH
350 000 DH

Total

1 200 000 DH

Si le C.A global de 1 200 000 DH ne dpasse pas pendant 2 annes

successives la limite de 2 000 000 DH prvue larticle 39 du C.G.I pour le rgime
du R.N.S, ce contribuable reste soumis audit rgime.
a-4-4- Conditions de changement de rgime de dtermination des
rsultats professionnels
Les cas de changement de rgime de dtermination des revenus
professionnels se prsentent comme suit :

-Passage du rgime du rsultat net rel au R.N.S ou celui du bnfice

forfaitaire

Les contribuables dont les rsultats professionnels sont dtermins

daprs le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net
simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, que lorsque leur chiffre daffaires est
rest infrieur la limite retenue pour leur profession pendant trois annes
conscutives. Dans ce cas, loption est valable pour la quatrime anne.

D.G.I.
Avril 2011

287

Passage du R.N.S celui du bnfice forfaitaire

Comme dans le cas prcdent, les contribuables relevant du rgime du

rsultat net simplifi ne peuvent renoncer audit rgime et opter pour celui du bnfice
forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois annes
conscutives, infrieur la limite retenue pour leur profession.

Passage du rgime du bnficie forfaitaire celui du rsultat net

simplifi

Aucune condition de dlai nest exige des contribuables relevant du

rgime du bnfice forfaitaire qui dsirent opter pour le R.N.S. Ils doivent envoyer ou
dposer leur demande doption avant le 1er Mars de lanne dont les rsultats seront
dtermins daprs ce dernier rgime.

Passage du rgime du bnfice forfaitaire ou de celui du rsultat net

simplifi au rgime du rsultat net rel

Dans ce cas le dlai de 3 ans prcit nest pas applicable. Les

contribuables imposs daprs le rgime du bnfice forfaitaire ou daprs le rgime
du rsultat net simplifi et qui renoncent loption ne sont tenus aucune autre
obligation autre que celle de tenue dune comptabilit rgulire et le dpt de leur
dclaration dans le dlai lgal prvu larticle 82 du C.G.I.
b- Dtermination du rsultat professionnel, daprs les
rgimes optionnels
Les dispositions relatives lI.R prvoient pour chacun des rgimes
optionnels des rgles spcifiques de dtermination du rsultat professionnel.
Larticle 38 du C.G.I traite du mode de dtermination du rsultat net
simplifi.
Les articles 40 et 42 du C.G.I rglementent le mode de dtermination du
rsultat professionnel des contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire.
b-1- Dtermination du rgime du bnfice forfaitaire
Le rsultat professionnel imposable des contribuables relevant du rgime
du bnfice forfaitaire est dtermin partir du chiffre daffaires avec toutefois un
minimum calcul daprs les lments retenus en matire de taxe professionnelle
institue par la loi n 47-06 relative la fiscalit locale.
b-1-1- Le bnfice forfaitaire
Conformment aux dispositions de larticle 40 du C.G.I, le bnfice
forfaitaire est dtermin chaque anne par lapplication, au chiffre daffaires ralis, du
coefficient retenu pour la profession ou lactivit exerce et figurant au tableau annex
au C.G.I.
Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ou activits relevant
de coefficients diffrents, le bnfice forfaitaire imposable est gal au total des
bnfices forfaitaires dtermins pour chacune des professions ou activits prcites.
D.G.I.
Avril 2011

288

Il est prcis que le coefficient lgal correspond la marge nette de

toutes les charges supportes pour les besoins de lexploitation, lexclusion toutefois
de lamortissement des constructions.
N.B. : Le bnfice forfaitaire des contribuables qui exercent une profession non
expressment vise par le tableau des coefficients est dtermin par
lapplication, au chiffre daffaires ralis, du coefficient prvu pour la rubrique
professions non dnommes (les quatre dernires activits figurant au
tableau des coefficients annexs au C.G.I).
b-1-2- Le bnfice minimum

Cas gnral

Conformment aux dispositions de larticle 42 du C.G.I, le bnfice

annuel imposable des contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire ne peut
tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque
tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est
fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et
du niveau dactivit.
On entend par valeur locative normale, d'une faon gnrale le prix rel
de location, savoir le loyer brut obtenu par le propritaire d'un local, d'un outillage,
lous dans des conditions normales ou celui qu'il obtiendrait, sil les louait, dans les
mmes conditions.
Aussi, il convient dactualiser la valeur locative des locaux commerciaux
ou professionnels, notamment lorsquil sagit de baux qui ne refltent pas la ralit ou
de baux anciens.
Il est galement pris en considration la superficie du local exploit, la
nature et la qualit de la marchandise expose, le lieu et la situation du local,
laffluence, le nombre de salari, lanciennet de lactivitetc.
En application des dispositions de larticle 42 du C.G.I, le contribuable
ayant opt pour le rgime du bnficie forfaitaire est impos daprs le rsultat le plus
lev rsultant dune comparaison entre le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum
et ceci sans recourir aux procdures de rectification de la base imposable prvues
respectivement aux articles 220 et 221 du C.G.I.
La fixation et lactualisation des coefficients susviss se font selon les
circonstances propres chaque affaire. Elles tiennent compte de limportance des
moyens techniques et humains dploys, du niveau de lactivit, de lemplacement des
locaux ou des tablissements de vente et de lanciennet des loyers pratiqus.

D.G.I.
Avril 2011

289

Cas particulier de pluralit des activits

Pour la dtermination du bnfice minimum dun contribuable qui exerce

plusieurs activits, deux (2) situations sont prciser :
Exercice de plusieurs activits dans un mme local
Lorsque le contribuable exerce plusieurs activits professionnelles dans
un mme local, le coefficient est appliqu sur la valeur locative dudit local daprs les
conditions dexercice de lactivit principale, linstar de ce qui est retenu en matire de
taxe professionnelle.
Exercice de plusieurs activits par un mme contribuable dans
des locaux distincts
Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions dans des locaux
distincts, le coefficient est appliqu sur la valeur locative de chaque local daprs les
conditions dexercice de lactivit. Le bnfice minimum imposable est gal au total des
bnfices minimums pour chacune des activits ou professions exerces sparment.
Remarques
1- La valeur locative des locaux ou tablissements exploits par les
contribuables imposs au droit minimum prvu larticle 10-I de la taxe
professionnelle institue par la loi n 47-06 relative la fiscalit locale, notamment
pour les marchants ambulants et les vendeurs, reprsentants, placiers (VRP), cette
valeur est dtermine comme suit :
V.L. = Droit minimum retenu de lanne prcdente x 100
Taux de la taxe professionnelle
2- Pour dterminer le bnfice minimum en cas dentreprise nouvelle, de
cession, de cessation, de dcs ou de dpart de lexploitant en cours danne, il y a
lieu de procder aux oprations suivantes :
- porter la valeur locative lanne en appliquant la rgle du prorata temporis ;
- dterminer le bnficie minimum en appliquant la V.L. porte lanne, le
coefficient retenu ; (0.5 ; 10) ;
- ramener le bnfice minimum ainsi obtenu au montant correspondant la
priode dactivit.

D.G.I.
Avril 2011

290

Exemples
Cas de dbut dactivit

Premier cas
Un contribuable exerant une activit de marchand de vtements
confectionns en dtail a dbut son activit en janvier 2010. Sa valeur locative
correspondant au loyer annuel du local dans lequel est exerce lactivit est de
36 000 dirhams.
Supposons quen mars 2011, son chiffre daffaires dclar slve
125 000 DH.
Son bnfice forfaitaire serait de 125 000 DH x 15 %131
Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1
Impt d : (36 000 x 10 %) - 3 000132

=18 750 DH
=36 000 DH
=
600 DH

Le coefficient 1 a t retenu pour tenir compte de plusieurs lments :

-

il sagit dune activit nouvelle avec un achalandage moyen ;

la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez

leve ;

le niveau de lactivit a t moyen au cours de lanne concerne.

Deuxime cas
Un contribuable tenant un salon de th, depuis janvier 2010, dans un
quartier trs anim du centre ville et employant 6 personnes plein temps, dclare,
en 2011, un chiffre daffaires de 245 000 DH.
Sa valeur locative dtermine sur la base du loyer annuel et du matriel et outillage
utilis est de 46 000 DH.
Son bnfice forfaitaire serait daprs le chiffre daffaires dclar de :
245 000 DH x 40%133 = 98 000 DH.
Pour dterminer son bnfice minimum, linspecteur des impts a
retenu un coefficient de 2,5 sur la base des lments suivants :
-

le local est bien situ ;

lachalandage est convenable ;

131

Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire
annex au C.G.I.
132
Il sagit de la somme dduire du barme de lI..R. selon la mthode de calcul rapide (voir page de la prsente note
circulaire)
133
Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire
annex au C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011

291

le chiffre daffaires ralis est moyen ;

les employs sont assez nombreux.

Son bnfice minimum serait donc de 46 000 X 2,5

115 000 DH

Impt d : (115 000 x 34 %) - 17 200

21 900 DH

Cas dactivits anciennes

Un marchand en dtail de chaussures qui exerce son activit sur un

boulevard principal depuis 1980 acquitte un loyer annuel de 20 000 DH. En mars
2011, il dclare un chiffre daffaires de 350 000 DH.
Son bnfice forfaitaire est de 350 000 x 20 %= 70 000 DH
Son bnfice minimum daprs lequel il sera impos est de 90 000 DH :
- valeur locative X coefficient (20 000 X 4,5 = 90 000 DH).
- impt d : (90 000 x 34 %) 17 200= 13 400 DH

Cas dactivits nouvelles, de cession, de cessation, de dcs ou de

dpart de lexploitant en cours danne

Dans ces cas, le bnfice minimum dtermin selon la mthode

dveloppe ci-dessus est ramen la priode dactivit effective.
Exemple :
Soit un marchand de chaussures en demi-gros qui a dbut son activit compter
du 1/07/2010, sa valeur locative correspondant au loyer du local sur la priode allant
du 1/07/2010 au 31/12/2010 est de 24 000 DH (loyer mensuel 4 000 DH)
Supposons quen mars 2011 son chiffre daffaires dclar slve 350 000 DH
Son bnfice forfaitaire serait de 350 000 x 15 % = 52 500 DH
Son bnfice minimum serait de : loyer mensuel x 12 soit :
4 000 x 12 =

48 000 DH

48 000 x 2,5 =

120 000 DH

Prorata
120 000 X 6 =

60 000 DH

12
Impt d :
(60 000 x 20%) 8 000 =
D.G.I.
Avril 2011

4 000 DH
292

b-2- Elments additifs au bnfice forfaitaire ou au bnfice

minimum
En vertu des dispositions des articles 40 et 42, sajoutent au bnfice
forfaitaire ou au bnfice minimum, le cas chant, les lments suivants :
b-2-1- La plus-value (sur cessions et/ou retrait dlments
corporels et incorporels) :
La plus-value nette globale sentend de lexcdent des plus-values
ralises et des plus-values constates sur les moins-values subies loccasion de
cessions, en cours ou en fin dexploitation, dlments corporels et incorporels affects
lexploitation, lexclusion des terrains et constructions.
Les plus-values sur cessions de terrains et constructions sont imposes
lI.R dans la catgorie des profits fonciers prvue par les dispositions de larticle
61 II du C.G.I en tenant compte de leur cot historique.

Dtermination de la plus-value ou moins-value sur cession ou retrait

dlments dactif

Elments corporels

La plus-value ou la moins-value sur cession ou retrait dun lment

corporel est gale la diffrence entre le prix de cession ou la valeur vnale et la
valeur rsiduelle dudit lment.
La valeur rsiduelle est gale au prix de revient diminu :
- des amortissements effectivement pratiqus sous les rgimes du rsultat net
rel et/ou du rsultat net simplifi ;
- des amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition selon
le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :
10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ;
20 % pour les vhicules affects lexploitation.

Elments incorporels

La plus-value ou la moins-value sur cession dlments incorporels est

gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient desdits lments.
Quant la plus-value ou la moins-value rsultant du retrait, elle est gale
la diffrence entre la valeur vnale et le prix de revient de llment retir.

D.G.I.
Avril 2011

293

Exemple :
La plus-value sur cessions dimmobilisations est dtermine comme suit :
Un contribuable soumis au rgime du bnfice forfaitaire a cd, en cours
dexploitation, une machine le mois davril 2007 26 000 dh, sachant quelle a t
acquise en date du 01-01-2000 au prix TTC de 60 000 DH.
-

Amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition selon le

rgime du bnfice forfaitaire
(60 000 x 10% x7)+( 60 000 x 10% x 4/12 )=

Valeur nette comptable

60 000 - 44 000=

44 000 DH

16 000 DH

Plus-value ralise

26 000 - 16 000= 10 000 dh qui sajoute au bnfice forfaitaire ou au

bnfice minimum.
En cas de retrait dimmobilisations, le contribuable est tenu de
dterminer dans sa dclaration du revenu global, prvue larticle 82 du C.G.I, la
plus-value constate suite audit retrait et ce en fonction de la valeur vnale de
llment retir.
b-2-2- Les indemnits reues en contrepartie de la
cessation de lexercice de lactivit ou du transfert
de la clientle
Il sagit de toute somme reue en contrepartie du transfert de la
clientle ou en rparation des pertes ou du prjudice subis suite la cessation de
lexercice de lactivit. Les sommes concernent notamment lindemnit
dexpropriation, dviction ou de rupture du contrat de bail ou dexploitation.
b-2-3- Les primes, subventions et dons reus de lEtat, des
collectivits locales ou des tiers :
Les primes, les subventions dexploitation ou dquipement et les dons
reus sont rattachs en totalit au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum de
lanne de leur encaissement en application des dispositions de larticle 40-I-2 du
C.G.I.
b-2-4- Autres lments additifs
Conformment aux dispositions de larticle 26 du C.G.I sajoutent au
bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum de lassoci principal qui exerce titre
individuel une activit professionnelle :

D.G.I.
Avril 2011

294

 les bnfices des socits en nom collectif, des socits en commandite simple
et des socits en participation nayant pas opt pour lI.S ;
les bnfices des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
De mme, les membres de lindivision qui exercent titre individuel
une activit professionnelle doivent ajouter au bnfice forfaitaire ou au bnfice
minimum, retenu pour leur activit, leur part dans les bnfices de lindivision.
b-2-5- Elments dductibles du bnfice forfaitaire ou du
bnfice minimum
Le bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum du contribuable qui est
la fois propritaire dune entreprise individuelle et principal associ dans des
socits soumises lI.R., est rduit :
du montant des dficits ou reliquats de dficits des socits en nom collectif, des
socits en commandite simple et des socits en participation nayant pas opt
pour lI.S ;
du montant des dficits ou reliquats de dficits des socits de fait ne
comprenant que des personnes physiques, lorsque lesdits dficits ou reliquats de
dficits sont dtermins, daprs le rgime du rsultat net rel.
De mme, tout membre dune indivision ou dune socit en
participation qui a son entreprise individuelle a le droit de dduire du bnfice
forfaitaire ou du bnfice minimum, sa part dans le dficit de lindivision ou de la
socit en participation, la condition que ledit dficit soit dtermin daprs le
rgime du rsultat net rel.
Les dficits ou reliquats de dficit susviss sont imputables sur le
bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum concurrence du montant desdits
bnfices et dans la limite du dlai de quatre ans prvu par la loi.
La limite de quatre ans susvise ne sapplique pas au dficit ou la
fraction des dficits correspondant aux amortissements rgulirement comptabiliss
et compris dans les charges dductibles.
c- Dtermination du rsultat net simplifi
Le mode de dtermination du rsultat net simplifi prsente plus dun
point commun avec celui du rsultat net rel. En effet larticle 38 du C.G.I rgissant
le mode de dtermination du rsultat net simplifi reprend lensemble des lments
et des rgles dterminant le rsultat net rel, lexclusion :

D.G.I.
Avril 2011

295

 des provisions quels que soient leur objet et leur nature ;

les dficits dexploitation ; ceux-ci ne sont pas imputables sur les rsultats
bnficiaires des annes suivantes et ce quel que soit le mode de dtermination
des rsultats desdites annes.
d- Centres de gestion de comptabilit agres :
Les centres sont rgis par les textes suivants :
la loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228 du 9 Novembre 1992 ;
le dcret n 2-96-333 du 31 Octobre 1997 fixant les conditions d'agrment des
socits exploitant des centres de gestion ;
l'arrt du ministre de l'industrie, du commerce et de l'artisanat n 167-98 du 28
Septembre 1998 fixant les modalits de dpt et d'instruction des demandes
d'agrment des socits exploitant des centres de gestion.
d-1-Cration et ligibilit aux prestations fournies par les
centres
L'article 1er de la loi n 57-90 prcite autorise les chambres
professionnelles crer des socits exploitant des centres de gestion. Ces socits
doivent tre agres par le Ministre de l'Economie et des Finances aprs accord du
Ministre de tutelle.
Les contribuables ligibles aux services des centres sont les industriels,
commerants, artisans et agriculteurs soumis l'I.R d'aprs le rgime du bnfice
forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi.
d-2- Avantages accords :
En vertu des dispositions de larticle 38-III et de larticle 40-II du C.G.I,
les personnes prcites bnficient d'un abattement de 15 % appliqu la base
imposable l'I.R, qu'elle soit dtermine forfaitairement ou d'aprs le rsultat net
simplifi.
Les centres en question doivent prendre la forme d'une socit.
Par ailleurs, conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi
prcite, les erreurs matrielles commises par le centre dans la saisie et le traitement
comptables ne peuvent entraner un redressement fiscal l'encontre du contribuable
ds lors que celui-ci a fourni au centre l'ensemble des pices comptables et les
lments ncessaires la tenue d'une comptabilit sincre.
d-3- Dsignation des documents
Les documents qui rgissent le fonctionnement du centre de gestion et
ses relations avec ses adhrents sont :

D.G.I.
Avril 2011

296

la convention d'assistance de l'administration fiscale qui dfinit les termes

de la collaboration et les modalits d'assistance ;

le rglement intrieur des centres fixant les procdures d'adhsion, les

obligations et les comptences des centres ainsi que la composition et la
mission du comit d'orientation ;

le manuel des procdures de gestion des comptabilits traant les rgles

comptables et les modalits de traitement des donnes ;

le contrat d'adhsion dterminant les obligations de l'adhrant ainsi que

celles du centre ;

le contrat liant le directeur gestionnaire du centre la socit ;

la fiche de renseignements relative la constitution du dossier

d'adhsion ;

l'attestation de sincrit de la dclaration fiscale remise par le centre pour

le bnfice de l'abattement de 15 % ;

le modle du registre des clients tenu par le centre et vis par la Direction
Gnrale des Impts.
e- Rgularisations fiscales en cas de changement de rgime de
dtermination du rsultat professionnel
e-1- Passage du rgime du rsultat net rel celui du rsultat
net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire :

Les provisions figurant, en franchise dimpt, au bilan de la dernire

anne, dont les rsultats sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel, sont
rintgres au rsultat de ladite anne.
Les dficits ou reliquats de dficits sont annuls compter de lanne
de changement de rgime de dtermination des rsultats professionnels.
En cas doption pour le rgime du bnfice forfaitaire, les
amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont rintgrs au
rsultat de la dernire anne relevant du rgime du rsultat net rel.
Vu que les provisions sont destines faire face la dprciation dun
lment de lactif ou un risque de perte ou de charge venir, le revenu professionnel
dtermin sous le rgime du bnfice forfaitaire ne peut pas tenir compte des
rgularisations oprer ultrieurement au niveau des provisions dj constitues, do
leur rintgration au rsultat de la dernire anne relevant du rgime du rsultat net
rel.
Aussi, les amortissements des constructions, effectivement pratiqus,
sont rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du R.N.R. ds lors que les
profits raliss par le contribuable, soumis au rgime du bnfice forfaitaire, sur les

D.G.I.
Avril 2011

297

cessions desdites constructions seront imposes lI.R dans la catgorie des profits
fonciers prvue par les dispositions de larticle 61 II du C.G.I.
Dans ce cas, lesdits profits sont dtermins en tenant compte non pas de
la valeur nette comptable des constructions mais de leurs cots historiques actualis
par application des cfficients de rvaluation fixs annuellement par arrt du
Ministre de lconomie et des finances (voir annexe page).
e-2- Passage du R.N.S au rgime du bnfice forfaitaire
Les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont
rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du R.N.S.
e-3- Passage du rgime du bnfice forfaitaire au R.N.S ou
celui du rsultat net rel
Les lments amortissables affects lexploitation, autres que les
constructions, sont inventoris au 1er janvier et inscrits au bilan douverture de la
1re anne dapplication du R.N.S ou de celui du rsultat net rel leur valeur
rsiduelle, laquelle est dtermine en tenant compte des amortissements prsums
avoir t pratiqus en priode dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire.
Quant aux constructions, elles doivent tre inventories la mme
date leur cot historique.
SECTION II- REVENUS AGRICOLES
I- DEFINITION DES REVENUS AGRICOLES
Au sens de larticle 46 du C.G.I, sont considrs comme des revenus de
lexploitation agricole, pour lapplication de lI.R :

les bnfices provenant des exploitations agricoles ;

les bnfices de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe
professionnelle.
A- BENEFICE DES EXPLOITATIONS AGRICOLES

Dune manire gnrale, les bnfices des exploitations agricoles

comprennent les revenus affrents aux produits de tous terrains propres la culture
et aux produits de llevage, sous rserve des exonrations prvues larticle 47 du
C.G.I.
B- BENEFICE DE TOUTE AUTRE ACTIVITE DE NATURE AGRICOLE
Est considre comme activit de nature agricole toute occupation
consistant en la mise en culture des terres.

D.G.I.
Avril 2011

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Les bnfices, revenus, plus-values et gains provenant de cette activit

relvent suivant le cas de la catgorie des revenus agricoles ou de celle des revenus
professionnels.
1- Revenus de nature agricole
Relvent de cette catgorie, les activits de culture et dlevage qui ne
sont pas soumises la taxe professionnelle. Il sagit de la plupart des activits
agricoles, puisque la taxe professionnelle ne concerne quune liste limite.
2- Revenus provenant de la culture de terres et de certaines
activits dlevage et relevant de la catgorie professionnelle
Il sagit des revenus provenant dactivits figurant au tableau annex
la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales:

ppinires ;
vente des produits de la rcolte en dehors des exploitations ;
apiculture ;
aviculture moderne;
levage de chevaux et autres quids ;
nourrisseurs de porcs, vaches et brebis dans un but spculatif, en dehors de
toute exploitation agricole ;
levage et dressage de chiens ;
loueurs danimaux de bt ou de trait.

Il convient de prciser quen ce qui concerne les revenus provenant de

lexploitation agricole, le redevable de limpt est lexploitant qui est engag dans la
mise en culture des terrains usage agricole, titre dexploitant lui-mme quil soit
propritaire, usufruitier, locataire ou occupant.
II- EXONERATIONS
A- EXONERATIONS PERMANENTES
Sont exonrs de lI.R en application des dispositions de larticle
47-I du C.G.I, les bnfices provenant :
- des plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des
plantations non fruitires dalignement ;
- de la vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la
transformation na pas t ralise par des moyens industriels ;
- des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les terres de
lrosion dorigine olienne et hydraulique.

D.G.I.
Avril 2011

299

1- Plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un

hectare et des plantations non fruitires dalignement
Lexonration permanente des plantations sylvestres de moins dun
hectare est valable pour chaque exploitation considre isolment. Il sensuit donc
que si un propritaire possde plusieurs exploitations, il bnficie de lexonration
pour chacune delles.
Lorsque sur une mme exploitation existent plusieurs plantations dune
superficie ne dpassant pas un hectare, mais dont la superficie totale est suprieure
un hectare, ladite exploitation nest pas concerne par lexonration.
De mme, ne sont pas concernes par lexonration permanente les
plantations non fruitires alignes en plusieurs ranges dun nombre gal au moins
trois (3), au point de constituer des superficies assez importantes de forts
exploitables.
2- Vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la
transformation na pas t ralise par des moyens industriels
Lexonration est acquise si la vente des animaux vivants et des
produits de llevage est effectue par et au profit de lleveur.
En outre, il est prcis que les marchands de bestiaux, les
emboucheurs, les chevillards et tous ceux qui vendent des animaux abattus ne sont
pas concerns par lexonration.
3 Plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les
terres de lrosion dorigine olienne et hydraulique
Il sagit le plus souvent de plantation rsineux ou de conifres
aiguilles ou feuillage permanent destins prserver les terres de lrosion
dorigine olienne et hydraulique.
N.B. : Distinction entre terres de culture et terres de parcours
Par terre de culture, il convient dentendre tout terrain susceptible
dtre cultiv, par contre les terres de parcours ne sont pas prises en compte pour la
dtermination du bnfice forfaitaire de lexploitation.
Dans les rgions dsertiques ou arides, la distinction entre les terres de
culture et les terres de parcours est parfois difficile. En pratique tous les terrains
susceptibles dtre cultivs lont t ou le sont et lon admettra comme terres de
parcours tout terrain nayant jamais t cultiv. Lexamen de la vgtation spontane
permet en gnral de les reconnatre et, dfaut dautre preuve, linspecteur des
impts doit sen remettre lavis de la commission locale communale prvue
larticle 50 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

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B- EXONERATION TEMPORAIRE
Les revenus agricoles tels que dfinis dans cette section, sont exonrs
de lI.R jusquau 31 Dcembre 2013 en application des dispositions de larticle 47-II
du C.G.I.
III

DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

AGRICOLES : REGIMES DIMPOSITION

DES

REVENUS

Conformment aux dispositions de larticle 48 du C.G.I, il existe deux

rgimes pour la dtermination du bnfice net agricole : le rgime du bnfice
forfaitaire et le rgime du bnfice net rel.
A- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE
1- Champ dapplication du rgime du bnfice forfaitaire
Selon les dispositions de larticle 48-I du C.G.I., le rgime du bnfice
forfaitaire agricole constitue le rgime de base pour limposition des exploitations
agricoles individuelles et des coproprits dans lindivision. Son champ dapplication
se dfinit par opposition celui du rsultat net rel (R.N.R).
Ainsi, le rgime du bnfice forfaitaire est applicable aux exploitants
agricoles individuels et aux copropritaires dans lindivision ne relevant pas, de droit
ou sur option, du rgime du R.N.R.
2- Dtermination du bnfice forfaitaire
Lvaluation du bnfice forfaitaire comporte trois phases :

la fixation dans le cadre de chaque prfecture ou province et par commune, des

lments de calcul du bnfice forfaitaire par nature des terres en tenant
compte des cultures spciales et de lirrigation lorsquelles existent;

la dtermination, laide de ces lments, et lchelle communale des bases

imposables des diverses exploitations du contribuable situes dans la mme
commune ;

le regroupement des revenus agricoles.

Conformment aux dispositions de larticle 49-I du C.G.I, le bnfice

forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de
culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et
forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires
est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de
culture et des plantations prcites.

D.G.I.
Avril 2011

301

Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation

irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par
le nombre de pieds de l'essence considre.
Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les plantations
d'arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n'ont pas
atteint l'ge de production ou d'exploitation fix par voie rglementaire.
a- Bnfice forfaitaire lhectare
Pour la dtermination du bnfice forfaitaire l'hectare, il est fait
distinction entre les catgories de terres suivantes :
a1- Terres de cultures non irrigues, non complantes et
non affectes des cultures dites spciales
Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-1) du C.G.I., ces
terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la
commune, la prfecture ou la province, indpendamment de la culture effective.
Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare desdites terres,
la commission locale communale tient compte, dans la limite du taux maximum de
40 % de la jachre si cette dernire est pratique dans la commune concerne.
a-2- Terres de cultures irrigues, non complantes et non
affectes aux cultures spciales
Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-2) du C.G.I., par
cultures irrigues, non complantes et non affectes aux cultures spciales il faut
entendre les terres affectes aux cultures autres que la riziculture, les cultures
marachres, les cultures sous serre, les cultures florales et les plantes essence ou
parfum, les ppinires arboricoles et viticoles et les cultures de tabac.
Le bnfice forfaitaire des terres irrigues non complantes et non
affectes aux cultures spciales prcites est dtermin compte tenu de la situation
des terres concernes et de la principale culture en usage dans la commune. Il est
fait distinction entre :

les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par
des barrages de retenue ;

les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou des rivires ;

les autres terres irrigues.

Il est tenu compte du fait que pour ces trois (3) sous catgories, le
cot de lirrigation et ses rpercussions sur le rendement ne sont pas identiques.

D.G.I.
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302

a-3- Terres de cultures irrigues affectes aux cultures

spciales
Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-3) du C.G.I.,il sagit
des terres de cultures irrigues affectes aux cultures marachres, aux cultures sous
serre, aux cultures florales et aux plantes essence ou parfum, aux ppinires
arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac.
a-4- Rizires
Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-4) du C.G.I., il
sagit des terres affectes la culture du riz.
a-5- Plantations rgulires irrigues
Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-5) du C.G.I., il
sagit des terres irrigues affectes des plantations rgulires.
a-6- Plantations rgulires irrigues
Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-6) du C.G.I., il
sagit des terres non irrigues affectes des plantations rgulires.
b- Bnfice forfaitaire par essence et par pied
Conformment aux dispositions de larticle 49-II-B du C.G.I. pour la
dtermination du bnfice forfaitaire des plantations irrgulires fruitires et
forestires, il est fait distinction entre :

les plantations irrigues ;

les plantions non irrigues.

c- Procdure de fixation des lments de calcul du bnfice
forfaitaire

Le bnfice forfaitaire lhectare ou par essence et par pied est fix

chaque anne sur proposition de ladministration fiscale, soit par la C.L.C prvue
larticle 50 du C.G.I, en cas de recours, par la commission nationale du recours fiscal
(C.N.R.F) prvue larticle 226 du C.G.I.
3- Composition et fonctionnement de la
communale

commission locale

Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix
annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de l'administration
fiscale, par une commission dite commission locale communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement,
dans chaque commune par catgorie de terre.
D.G.I.
Avril 2011

303

La commission locale communale comprend :

un reprsentant de lautorit locale, prsident de la commission ;

trois (3) reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre dagriculture

ou des organisations professionnelles agricoles ;

un inspecteur des impts, dsign par le directeur gnral des impts,

remplissant la fonction de secrtaire rapporteur de la commission.

Les cinq (5) membres de la commission ont voix dlibrative. En outre,

la commission peut sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture avec
voix consultative.
La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre,
sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion.
La commission connat des propositions de lAdministration fiscale et
statue valablement lors de la premire sance si le prsident et deux autres
membres sont prsents, dont obligatoirement un reprsentant des agriculteurs et si
tous les membres ont reu une convocation avec accus de rception. En cas de
partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Il en rsulte quune seconde sance est ncessaire si le reprsentant
des agriculteurs na pas t prsent au cours de la premire sance. Mais une
seconde absence na plus dincidence sur la validit des dlibrations.
Un procs verbal de la runion est sign sance tenante par les
membres prsents et une copie est transmise, dans les huit (8) jours par le prsident
de la commission, au prsident de la chambre dagriculture concerne et au directeur
des impts.
4- Dgts causs aux rcoltes
Au sens des dispositions de larticle 51 du C.G.I, les pertes de rcolte
sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne,
scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la
dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le
contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus
l'article 238 du C.G.I.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit
d'assurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable.
B- REGIME DU RESULTAT NET REEL
1- Champ dapplication du rgime
Le rgime du R.N.R .est un rgime optionnel. Toutefois, selon les
dispositions de larticle 48-II du C.G.I., sont soumis obligatoirement ce rgime :

D.G.I.
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304

les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision qui ont ralis
un chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole suprieur deux millions
(2 000 000) de dirhams ;

les socits ne relevant pas de lI.S., telles que dfinies larticle

32-II-1 du C.G.I

Les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision

peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire sur leur demande adresse
linspecteur des impts, si leur chiffre daffaires est rest infrieur la limite prvue
ci-dessus pendant trois (3) annes conscutives.
4- Condition doption pour le rgime du rsultat net rel
En application des dispositions de larticle 52 du C.G.I, l'option pour le
rgime du R.N.R. doit tre formule par le contribuable :

soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date
prvue pour le recensement vis l'article 55 du C.G.I l'inspecteur des impts
du lieu de situation de son exploitation ;
soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur prcit lors de la priode
de recensement.

Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux (2) annes
suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le
contribuable dans les formes prvues ci-dessus.
Pour les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision
qui ont ralis un chiffre daffaires suprieur deux millions (2 000 000 DH) et viss
l'article 48-II- a) du C.G.I, le rgime du R.N.R. est applicable pour l'anne qui suit
celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes.
Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur
leur demande formuler dans les formes prvues ci-dessus, si leur chiffre d'affaires
est rest infrieur la limite prvue pendant trois (3) annes conscutives.
3- Dtermination du rsultat net rel
Le mode de dtermination du R.N.R en matire de revenu agricole est
identique celui du R.N.R/revenus professionnels. Il y a lieu donc de se rfrer aux
dveloppements consacrs cette partie.
Lexercice comptable des exploitants agricoles dont le bnfice est
dtermin daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de
chaque anne conformment aux dispositions de larticle 53-I du C.G.I.
Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent
des produits sur les charges de lexercice dans les mme conditions que celles
prvues larticle 8-I du C.G.I, conformment aux dispositions de larticle 53-II du
C.G.I..

D.G.I.
Avril 2011

305

Les dispositions des articles 9, 10, 11, et 12 du C.G.I sont applicables

pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au R.N.R.134
C CHANGEMENT DE REGIME
1- Passage du rgime forfaitaire celui du bnfice net rel
Conformment aux dispositions de larticle 54-I du C.G.I., lexploitant
agricole imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option,
ne peut pratiquer les amortissements prvus larticle 10-I-F du C.G.I qu condition
de dresser linventaire de lensemble des biens affects lexploitation. Le bilan de
dpart doit comporter lactif la valeur actuelle des biens concerns et au passif les
capitaux propres et les dettes long ou court terme.
Avant lexpiration du troisime mois suivant la clture de lexercice
comptable, linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices
justificatives sont adresss linspecteur des impts du lieu dont relve lexploitation.
Les valeurs actuelles des biens figurant lactif sont dtermines sur la
base du prix dacquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre
dannuits normales damortissement correspondant au nombre dannes et de mois
couls entre la date dacquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur
le bilan de dpart.
Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est
dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en
rapport avec les chambres dagriculture.
2- Passage du rgime du rsultat net rel au rgime forfaitaire
Ce changement de rgime entrane la perte du droit au report
dficitaire et la rgularisation des provisions constitues pour des pertes ou des
charges non ralises la date du changement du rgime.
Les exploitants agricoles relevant du rgime forfaitaire et qui ont t
imposs depuis moins de quatre (4) ans selon le rgime du R.N.R. doivent intgrer
dans leur revenu agricole les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles
et dlments de lactif ayant fait lobjet damortissement sous le rgime du bnfice
net rel en application des dispositions de larticle 54-II du C.G.I.
La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix
de revient diminu :
-

de lamortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du R.N.R ;

dun amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode dimposition

selon le rgime du forfait :

134

Larticle 9 du C.G.I traite des produits imposables ,larticle 10 traite des charges dductibles , larticle 11
traite des charges non dductibles et larticle 12 traite du report dficitaire.
D.G.I.
Avril 2011

306

5 % pour les immeubles lexception des terrains ;

10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ;
20 % pour les vhicules.

Pour les plantations, il est tenu compte des taux damortissement

antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel.
D-

DECLARATION
AGRICOLE

DES

BIENS

CONCERNANT

LA

PRODUCTION

Conformment aux dispositions de larticle 55 du C.G.I.,les exploitants

agricoles sont tenus de fournir linspecteur des impts, par crit ou verbalement,
lors du recensement annuel, dont il sont informs quinze (15) jours lavance et qui
est effectu dans les communes du lieu de situation des exploitations agricoles, les
indications relatives la superficie des terres cultives, aux cultures pratiques et au
nombre de pieds darbres plants par essence.
Lors du recensement, linspecteur est assist par une commission
communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province ou de la
prfecture et un reprsentant de la chambre dagriculture. Les modalits de
fonctionnement de cette commission sont fixes par voie rglementaire.
Un rcpiss de dclaration, comportant le numro didentification
fiscale attribu lexploitation, dat du jour du recensement et indiquant la
consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis
au contribuable.
La consistance des biens de lexploitant agricole est dtermine sur la
base des indications donnes par la commission lorsque lintress ne se prsente
pas devant cette dernire. La liste des biens retenus est reproduite en double
exemplaire dont lun est remis lautorit administrative locale qui le tient la
disposition de lintress. Celui-ci ne peut contester les lments retenus que dans
les conditions prvues larticle 235 du C.G.

D.G.I.
Avril 2011

307

SECTION III- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES

Cette partie est consacre aux commentaires quappellent les
dispositions de lI.R (articles 56 60 du C.G.I) fixant les rgles dimposition des
revenus salariaux.
Aprs une prsentation gnrale, cette section traitera successivement :
-

des rmunrations qui entrent dans la catgorie des revenus salariaux ;

des exonrations ;

de la dtermination du revenu imposable ;

des modes de liquidation de limpt ;

des obligations des employeurs et dbirentiers.
I- DEFINITION ET GENERALITES

Les revenus salariaux constituent lune des catgories de revenus

soumise lI.R conformment aux dispositions des articles 56 60 du C.G.I.
A- DFINITION
Le revenu salarial est gnralement dfini comme tant la rtribution
quun employeur, personne physique ou morale, soblige, en vertu dun contrat de
louage de service ou de travail, crit ou verbal, verser un salari, personne
physique, qui sengage, en contrepartie, lui fournir ses services personnels pour
une dure indtermine, dtermine ou pour accomplir un travail dtermin.
Toutefois, cette dfinition ne sapplique quau revenu vers un salari
en activit. Par contre, la pension de retraite ou la rente viagre, qui sont assimiles
des revenus salariaux et dont la dfinition est voque ci-aprs, sont la
contrepartie de services rendus et non immdiats.
Le contrat de louage de service ou de travail susvis et dont lexistence
est justifie au moyen dun crit ou dfaut par tous moyens de preuves selon les
dispositions de larticle 18 de la loi n65-99 relative au code du travail (carte de
travail, bulletin de paie, tmoignage, immatriculation la C.N.S.S., expertise
ordonne par le juge,) cre une relation de subordination du salari envers son
employeur (statut professionnel, discipline, chelles de rmunration,) dans le
cadre de la lgislation du travail.
Sauf clause de reconduction tacite, le contrat de louage de service ou
de travail dure dtermine prend fin la date stipule par les deux parties ou par
la fin du travail qui a fait lobjet du contrat, sans aucune prtention lindemnit de
rupture.
Quant au contrat de dure indtermine, le plus courant dans la
pratique, il peut toujours cesser par la volont de lune ou de lautre des parties mais
en respectant un dlai, cong ou pravis, dont la dure fixe par la loi, les
conventions collectives ou les usages est fonction de lemploi et non du mode de
rmunration.
D.G.I.
Avril 2011

308

B- GNRALITS
1- Rle des pouvoirs publics en matire de fixation des
traitements et salaires
Le salaire est fix par accord direct entre les parties ou par convention
collective de travail, mais les pouvoirs publics fixent :
-

le salaire minimum interprofessionnel garanti (S.M.I.G.) et le salaire minimum

agricole garanti (S.M.A.G.);

la rmunration des fonctionnaires et salaris du secteur public et semi-public.

Le S.M.I.G. et le S.M.A.G. sont fixs par dcret pris sur proposition du

Ministre de lEmploi aprs avis des organisations professionnelles des employeurs et
des organisations syndicales des salaris les plus reprsentatives. La fixation du
salaire doit se fonder, en principe, sur lindice du cot de la vie. La dernire
revalorisation du S.M.I.G. et du S.M.A.G. a t effectue par Dcret n 2-08-292,
publi au Bulletin Officiel N 5649 du 21 juillet 2008 portant revalorisation du salaire
minimum dans lindustrie, le commerce, les professions librales et lagriculture
compter du 1er juillet 2009.
Ainsi, le salaire minimum horaire des ouvriers et employs de
lindustrie, du commerce et des professions librales a t fix 10,64 DH. Quant
la part du salaire journalier obligatoirement verse en argent dans les professions
agricoles, elle a t fixe 55,12 DH.
Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2009
Secteur dactivit
Industrie, Commerce et Professions librales
Agriculture
Textile et Habillement

Salaire minimum
10.64 Dhs/ Heure
55.12 Dhs / Jour
10.14 Dhs / Heure

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2010

Secteur dactivit
Textile et Habillement

Salaire minimum
10.39 Dhs / Heure

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2011

Secteur dactivit
Textile et Habillement

D.G.I.
Avril 2011

Salaire minimum
10.64 Dhs / Heure

309

2- Lieu et priodicit du paiement

La loi nimpose pas un lieu dtermin pour le paiement du traitement
ou du salaire. Toutefois, le paiement est effectu, en pratique, au sige de
lentreprise, de ltablissement ou au lieu mme o seffectue la prestation de
service.
Quant la priodicit du paiement, elle obit des rgles qui tiennent
compte des besoins du salari, lemployeur tant passible de sanctions pcuniaires
en cas de non excution de son obligation de paiement, aprs constatation de
linfraction par les agents de linspection du travail. La priodicit courante est le
mois pour le personnel permanent, la quinzaine, la semaine ou la journe pour les
occasionnels.
Aussi, la retenue la source de limpt par les employeurs ou
dbirentiers doit tre effectue obligatoirement en fonction de cette priodicit qui
ne peut comporter des intervalles de paiement suprieurs un mois, sauf cas de
pensions de retraite ou de rentes viagres dont lintervalle de paiement peut tre
suprieur un (1) mois.
II- REMUNERATIONS ENTRANT DANS LA CATEGORIE DES REVENUS
SALARIAUX
Aux termes des dispositions de larticle 56 du C.G.I, sont considrs
comme revenus salariaux pour lapplication de lI.R :

les traitements ;
les indemnits et moluments ;
les salaires ;
les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rmunrations alloues aux dirigeants rsidents des socits ;
les pensions ;
les rentes viagres ;
les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

Cette dernire catgorie de revenus sera commente en distinguant

successivement les traitements et salaires en tant que rmunration principale (A),
les indemnits, moluments et avantages divers en tant que rmunrations
gnralement accessoires (B), enfin les pensions et les rentes viagres qui sont
considres du point de vue fiscal comme des revenus salariaux bien quelles ne
constituent pas la rmunration immdiate de services rendus (D).
A- TRAITEMENTS ET SALAIRES
Les traitements et salaires reprsentent toutes les rmunrations
perues titre principal par les personnes physiques raison de lexercice dune
profession salarie, quelle soit publique ou prive.

D.G.I.
Avril 2011

310

Entrent dans cette catgorie les rmunrations payes par lEtat, les
collectivits locales et les tablissements publics ainsi que celles verses par les
entreprises prives aux personnes physiques qui sont leur service.
Suivant la qualit du bnficiaire ou la nature des services quelles
rtribuent, les rmunrations imposables sont, dans le langage usuel, susceptibles
dappellations diverses : traitements, appointements, salaires, piges (journalistes),
parts (marins pcheurs), pourboires, gages (personnel domestique), soldes, paies,
cachets, commissions, etc.
Ces appellations particulires tiennent, entre autres, aux formes varies
des rmunrations. Nombreuses sont celles qui consistent, au moins titre principal,
en sommes fixes verses par anne, trimestre, mois, quinzaine, semaine, ou journe.
Cependant, ces sommes fixes sajoutent parfois dautres
rmunrations calcules sur des bases diverses et qui, pour les employs des
entreprises prives, sont constitues par des commissions ou remises
proportionnelles aux affaires traites ou par une participation aux bnfices, auquel
cas les bnficiaires ne perdent pas la qualit de salari ds lors quils ne participent
pas aux pertes de lentreprise.
Ces rmunrations fixes et proportionnelles sont souvent compltes
par des sommes ayant le caractre dun salaire. Il sagit des primes alloues titre
dencouragement, des gratifications accordes titre de rcompense ou de
rmunrations exceptionnelles, du pourboire en tant quaccessoire ou principal de la
rmunration, des trennes donnes en fin danne certains employs, enfin
dindemnits diverses.
B- INDEMNITS ET MOLUMENTS
Les indemnits et moluments verss un salari constituent
gnralement un accessoire la rmunration principale et partant sont passibles de
lI.R. en tant que complments de salaires.
1- Les indemnits
Une indemnit est attribue un salari en rparation dun dommage
ou dun prjudice, en compensation de certains frais, titre de sujtions spciales ou
encore pour tenir compte de la valeur ou de la dure des services rendus.
Une indemnit peut revtir les appellations suivantes :
-

allocation : ce qui est attribu en gnral (indemnit, prestation, pension,

subside), allocations familiales, allocations dassistance la famille ;

prestation : allocation en espce que verse lEtat aux travailleurs pour les
aider dans certaines circonstances prvues par la loi, prestations de la scurit
sociale, prestations ou allocations familiales, prime de naissance.

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En raison de la diversit de ces indemnits dont la dnomination et

lobjet peuvent varier suivant les entreprises et les organismes qui les versent, il
convient de se reporter lannexe nIV qui indique le rgime fiscal de chaque
indemnit.
Il y a lieu de citer titre dexemple : lindemnit de rsidence,
lindemnit de fonction, lindemnit de cong pay, lindemnit dhabillement, de
chaussures, pour travaux salissants, lindemnit de dplacement, lindemnit de frais
de bureau, lindemnit pour travaux supplmentaires, lindemnit de direction, les
primes danciennet, de rendement, de technicit, de responsabilit etc.
Parmi ces indemnits, certaines constituent des complments de salaire
soumis intgralement limpt. Dautres par contre, sont effectivement destines
couvrir des frais professionnels et sont entirement absorbes par ces frais. Elles
sont par voie de consquence exonres. Dautres enfin prsentent un caractre
mixte et constituent de ce fait pour la partie non dpense pour les besoins du
service, un supplment de traitement ou salaire imposable.
2- Les moluments
Ce terme dsigne le plus souvent lensemble des sommes perues par
un employ et comprend habituellement :
-

les honoraires verss en change de leurs services, aux personnes exerant

une profession librale et soumis au prlvement dans la mesure o le
bnficiaire nest pas soumis la taxe professionnelle ;

les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur
traitement, de certains fonctionnaires.
C- ALLOCATIONS SPCIALES, REMBOURSEMENTS FORFAITAIRES DE
FRAIS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUES AUX MEMBRES
DU CONSEIL DADMINISTRATION

Les remboursements et autres rmunrations allous aux membres du

conseil dadministration sont considrs comme des revenus salariaux.
Trois cas de figures peuvent se prsenter :
-

soit que ladministrateur personne physique est un salari de la socit,

auquel cas, il y a lieu dappliquer sur ces rmunrations la retenue la
source au titre des traitements et salaires aux taux du barme prvu
larticle 73- I du C.G.I. ;

soit que ladministrateur personne physique nest pas un salari de la socit

auquel cas, ces rmunrations sont passibles de la retenue la source au
taux de 30% non libratoire prvu larticle 73-II-G-1 du C.G.I au mme
titre que les rmunrations perues par les personnes ne faisant pas partie
du personnel permanent de la socit.

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Dans les deux cas prcits, il sagit de revenus salariaux et non pas de
revenus de capitaux mobiliers.
soit que l'administrateur est une personne morale n'ayant pas opt pour
l'I.S, dans ce cas ces rmunrations sont comprises dans les produits
accessoires de ladite personne morale et imposes au taux du barme
progressif prvu l'article 73-I du C.G.I ds lors que les titres lui confrant
la qualit dactionnaire ou dassoci font partie de son actif professionnel et
ce linstar des rmunrations et allocations perues par les socits
soumises l'I.S au taux normal.

N.B : Les revenus et autres rmunrations alloues aux membres non rsidents du
conseil dadministration ou du conseil de surveillance sont passibles de la
retenue la source au taux de 10 % sous rserve de lapplication des
dispositions des conventions fiscales de non double imposition et
conformment aux dispositions de larticle 13-III du C.G.I.
D- PENSIONS ET RENTES VIAGRES
Les pensions et les rentes viagres consistent en allocations
priodiques qui ne sont pas la rmunration immdiate de services rendus et dont le
paiement est, dune manire gnrale, garanti aux bnficiaires leur vie durant.
De telles allocations entrent dans la catgorie des salaires lorsquelles
rsultent de lexcution dune obligation lgale ou contractuelle.
1- Les pensions
Il convient de distinguer les pensions de retraite et assimiles et les
pensions alimentaires.
a- Les pensions de retraite et assimiles
La pension de retraite dsigne gnralement les allocations publiques
ou prives, servies en vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de
conventions spcifiques au niveau de lentreprise, en rmunration de services
passs.
Constituent galement des pensions, les allocations priodiques servies
par un organisme de retraite agr en vertu dun contrat dadhsion individuel du
salari un rgime de retraite complmentaire durant sa vie active.
Entrent dans cette catgorie, les pensions civiles ou militaires servies
par la caisse marocaine des retraites (C.M.R.), la caisse interprofessionnelle
marocaine des retraites (C.I.M.R.), la caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S.),
le rgime collectif des allocations des retraites (R.C.A.R) ainsi que tout autre
organisme de retraite agr, marocain ou tranger.

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Sont galement assimils des pensions de retraite, les versements

priodiques effectus par les compagnies dassurances au titre de lassurance groupe
vieillesse et vie-retraite.
Le capital dune pension est constitu dune part des cotisations
salariales retenues sur le traitement ou salaire des employs durant le temps de leur
activit et, dautre part, des cotisations patronales la charge des employeurs.
Dans le cas dun contrat dadhsion individuel, le capital de la pension
est constitu uniquement des seuls versements effectus par le salari.
Les pensions de retraite attribues proportionnellement la dure
effective des services dun employ sont imposables au mme titre que les pensions
taux plein revenant aux bnficiaires en fin de carrire.
Il convient de distinguer la pension de retraite du pcule lequel est
dfini juridiquement comme tant la somme dargent quune personne en puissance
dautrui acquiert par son travail mais dont elle ne peut disposer que dans certaines
conditions : dtenus au moment de leur libration, alins, interns au moment de
leur gurison,
Ce pcule nest pas imposable ds lors quil na pas t constitu par
des retenues opres sur un revenu imposable.
Cependant, le terme pcule a tendance tre appliqu actuellement
aux sommes verses un fonctionnaire ou un employ quittant son service et ne
remplissant pas les conditions pour bnficier dune pension de retraite. Dans ce cas,
le pcule reprsente le montant cumul des retenues opres sur le traitement ou le
salaire et, de ce fait, devient imposable. Toutefois, les modalits de taxation ont un
caractre particulier et sont exposes dans le chapitre concernant le calcul de
limpt.
Dans le cas o les sommes attribues un salari comprennent un
pcule et une pension de retraite, limpt sapplique selon les modalits ci-aprs :
-

le pcule est impos au moment de la perception dans les conditions prvues

pour limposition des rappels, indemnits et autres allocations similaires (cf.
mode de calcul page ) ;
la pension de retraite est impose dans le cadre du droit commun.
b- Les pensions alimentaires

Sont comprises dans le champ dapplication de limpt, les pensions

alimentaires servies en vertu dobligations rsultant du droit civil ou en excution
dune dcision judiciaire, lexclusion de toute libralit. Elles correspondent, en
principe, aux besoins des personnes qui les reoivent et aux moyens des personnes
qui les versent.
Ntant pas dductibles des revenus imposables de leurs dbirentiers,
ces pensions alimentaires sont exonres entre les mains de leurs bnficiaires.
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2- Les rentes viagres

La rente viagre est le revenu pay date fixe par le dbirentier au
bnficiaire, pendant toute la vie de ce dernier, en excution de dispositions
contractuelles entre les intresss.
Elle est constitue titre onreux lorsquelle est verse en paiement
dun bien ; cest le cas lorsque lune des parties contractante cde lautre la
proprit dobjets mobiliers, immobiliers ou dune somme dargent, moyennant son
profit ou celui dune tierce personne, une prestation priodique jusqu la fin de
son existence ou de celle de la tierce personne. Elle est parfois rversible, en cas de
dcs, sur la tte du conjoint survivant.
Elle est constitue titre gratuit si le contrat ne comporte pas, pour le
bnficiaire, la cession pralable dun capital mobilier ou immobilier. Tel est le cas de
la rente viagre alloue par disposition testamentaire ou de celle alloue par une
dcision judiciaire la victime dun accident.
Les rentes viagres entrent dans la catgorie des revenus salariaux
lorsquelles remplissent les deux conditions suivantes :
-

tre payes titre obligatoire ;

et avoir pour terme extinctif normal la mort du bnficiaire.

constitues :

Il ny a pas lieu de prendre en considration le fait quelles soient

capital rserv : le capital vers devant revenir aux hritiers du bnficiaire de

la rente ;

ou capital alin : le capital vers restant acquis au dbiteur de la rente aprs

le dcs du bnficiaire.
E- AVANTAGES EN ARGENT OU EN NATURE

Ce sont des rmunrations accessoires en argent ou en nature

attribues par lemployeur une partie ou lensemble de son personnel en sus des
rmunrations proprement dites.
1- Les avantages en argent
Ils se dfinissent comme des allgements des dpenses personnelles
pour le salari prises en charge en totalit ou en partie par lemployeur.
En font partie notamment :

le loyer du logement personnel, gnralement avanc par le salari et

rembours par lemployeur ;

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315

les frais mdicaux et dhospitalisation sauf sils constituent des secours dment
justifis, compte tenu de la situation matrielle du bnficiaire et du but dans
lequel ces secours sont attribus ;

les frais de voyages et de sjours particuliers ;

la dispense ou la rduction sur les intrts relatifs aux prts consentis par les
employeurs leur personnel (somme correspondant la diffrence entre le taux
appliqu par les organismes de crdit agrs, ristourne dduite, et celui retenu
par lemployeur) ;

Toutefois, la rduction ou la dispense sur les intrts ne sont pas

prendre en considration en tant quavantages dans le cas des prts relatifs aux
logements sociaux et des avances sur salaire faites aux employs pour leur
permettre de faire face des charges immdiates et dont le remboursement est
tal sur une priode nexcdant pas 12 mois ;

les primes personnelles dassurance-vie, maladie, maternit, invalidit, vieillesse

et dcs ;

les impts personnels du salari ;

les cotisations salariales de scurit sociale ;

les remises de dettes accordes par lentreprise

2- Les avantages en nature

Constituent des avantages en nature les diverses prestations et

fournitures accordes par lemployeur et reprsentes entre autres par :

le logement appartenant lemployeur ou lou par lui et affect titre gratuit

un salari moyennant un loyer infrieur au loyer rl;

les dpenses deau, dlectricit, de chauffage et de tlphone ;

les dpenses de domesticit (chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien, femme de

chambre, nurse,...affects aux services personnels dun employ) ;

les dpenses relatives aux voitures de service affectes titre permanent un

employ et dont laffectation nest pas justifie pour les besoins du service;

les dpenses relatives aux couverts, vaisselle, ameublement ;

la nourriture ;

lhabillement lexception des vtements de travail ncessaire pour lexercice de

la profession (bleu de travail, blouses, vtements, uniformes imposs par la
profession, ) ;

les dotations en produits fabriqus ou vendus par lemployeur

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Toutefois, les services rendus par les uvres sociales de lemployeur

(cantine, soins mdicaux, cooprative dachat, colonie de vacances, prts sociaux,
prts la construction ou lacquisition de logements sociaux, ) ne sont pas
considrs comme des supplments de salaire et, partant, ne sont pas soumis
limpt.
F- LIMITES ENTRE LES REVENUS SALARIAUX ET LES AUTRES
CATGORIES DE REVENUS
1- Rmunrations des exploitants individuels et des associs
dirigeants des socits de personnes, des socits de fait et
des socits en participation
La plupart des chefs dentreprises individuelles prlvent sur leurs
recettes professionnelles des appointements titre de rmunration de leur travail
personnel.
Ces appointements sont gnralement considrs, dans les usages du
commerce, comme des charges de lentreprise et ports en frais gnraux. Mais sur
le plan fiscal, ils ne prsentent pas le caractre de traitements ou salaires : les
intresss ne sauraient en effet tre considrs la fois comme employeurs et
employs.
Le chef de lentreprise individuelle est directement intress la
prosprit de son exploitation et son travail ne peut donc tre rmunr que par le
bnfice net quil ralise ; le salaire quil peut sattribuer nest pas une charge
dductible de son revenu professionnel.
Le mme principe est adopter lgard de lassoci principal des
socits de fait, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple
et du grant associ de la socit en participation.
La situation de cette personne est, tout point de vue, comparable
celle du chef dune entreprise individuelle et le travail quelle fournit est donc
rmunr par le bnfice net dexploitation.
2- Rmunrations des dirigeants de socits de capitaux
Il convient de distinguer parmi les sommes quils peroivent, la
rmunration dun travail ou dune fonction et la participation aux bnfices nets de
la socit.
Les rmunrations normales rtribuant un travail effectif ou une
fonction spciale sont passibles de lI.R. dans la catgorie des revenus salariaux et
dductibles du bnfice imposable de la socit.
Est considr comme administrateur dlgu, ladministrateur qui a
reu dlgation du conseil dadministration pour engager la socit.

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Quant ladministrateur directeur, il doit avoir un contrat de travail

avec la socit qui lui confie cette fonction.
Toutefois, les sommes perues au titre dune participation aux
bnfices sont soumises lI.R dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers.
3- Cas de certaines rmunrations
Il sagit des rmunrations :
-

des membres de la famille dun exploitant individuel ou dun associ des

socits de personnes ou de capitaux ;

des associs non dirigeants des socits de fait, des socits de personnes,
des socits de capitaux ou des socits en participation.

Lensemble des rmunrations vises ci-dessus est soumis lI.R. dans

la catgorie des revenus salariaux la triple condition :
-

quelles soient rellement verses ;

quelles correspondent un travail effectif ;

quelles ne prsentent pas dexagration par rapport aux rmunrations

alloues aux autres salaris de lentreprise, du mme rang.

Dans le cas o la rmunration est fictive ou ne correspond pas un

service rendu comme dans celui o la rmunration servie est exagre, la totalit
de la rmunration ou la partie de la rmunration excdentaire ne sera pas admise
en dduction de la base soumise lI.R. professionnel ou lI.S. selon le cas.
4- Rmunrations des avocats
a- Avocats inscrits
La profession davocat est une profession librale et indpendante. Elle
est, en effet, incompatible avec une profession salarie.
En principe les rmunrations perues par les avocats rtribus en
fonction des affaires traites, ou forfaitairement en vertu dun contrat pass avec une
administration ou une entreprise prive, constituent des recettes entrant dans le
chiffre daffaires du cabinet et passibles de limpt dans la catgorie des revenus
professionnels.
b- Collaborateurs bnficiant dune clientle prive
Lavocat peut, sur autorisation crite du conseil de lordre, tre attach
au cabinet dun confrre moyennant rtribution. De ce fait, ce nest plus en tant
quavocat quil intervient dans les affaires du cabinet auquel il est attach, mais en
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tant que collaborateur et les rtributions qui lui sont verses revtent le caractre de
revenu passible de limpt dans la catgorie des revenus salariaux. Par contre, dans
le cas o le collaborateur traite des affaires pour son propre compte, les
rmunrations dont il bnficie entrent dans le champ dapplication de lI.R. en tant
que revenus professionnels.
c- Avocats stagiaires
Lavocat stagiaire est considrer comme un employ de lavocat
inscrit qui est civilement responsable des dommages qui peuvent rsulter des fautes
professionnelles du stagiaire. Ce dernier se trouve bien dans ltat de dpendance
qui caractrise la situation dun salari.
La rtribution de lavocat stagiaire est donc comprise dans les revenus
salariaux, quelle soit constitue par un pourcentage sur les bnfices ou le chiffre
daffaires, un salaire fixe ou des indemnits.
5- Rmunrations des mdecins
Le mdecin jouit, dans lexercice de son activit, dune indpendance
qui lui est reconnue par le code de dontologie mdicale, mais cette indpendance
nest nullement incompatible avec la position de salari dans laquelle il peut se
trouver.
a- Mdecins salaris
Lorsque ces praticiens sont lis plein temps ou temps partiel des
employeurs publics ou privs par des contrats crits ou verbaux ou en vertu de
statuts comportant un lien de subordination, les sommes quils reoivent en cette
qualit revtent, du point de vue fiscal, le caractre de salaire.
Si, accessoirement, ces mdecins donnent des soins mdicaux, des
consultations ou pratiquent des actes mdicaux pour le compte dautres collectivits
ou entreprises publiques ou prives en vertu des conventions mme verbales, les
sommes quils peroivent en application de ces conventions prsentent le caractre
de salaires occasionnels.
b- Mdecins salaris donnant des consultations titre priv
Si accessoirement leur activit salarie, les mdecins exercent pour
leur propre compte auprs dune clinique et sans aucun lien de subordination vis-vis de cette clientle prive, les revenus perus ce titre sont classs dans la
catgorie des revenus professionnels.
c- Mdecins privs indpendants ou conventionns
Les honoraires perus par les mdecins soumis la taxe professionnelle
qui, accessoirement lexercice de leur activit indpendante, donnent des soins ou
des consultations ou pratiquent des actes mdicaux pour le compte dun service
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hospitalier, dun collectivit ou entreprise prive en vertu de conventions mme

verbales, entrent dans la catgorie des revenus professionnels.
Le dbiteur desdits honoraires est alors astreint lobligation de les
mentionner sur la dclaration des rmunrations verses des tiers prvue larticle
151-II du C.G.I.
De mme, les mdecins indpendants exercent leur activit auprs
dune clientle prive dans les conditions habituelles dindpendance et disposent
cet effet dun cabinet, avec ou sans employs leur service. Leurs rmunrations ont
alors le caractre de revenus professionnels.
III- EXONERATIONS
Aux termes des dispositions de larticle 57 du C.G.I, sont exonres de
limpt sur le revenu les indemnits et rmunrations suivantes:
A- INDEMNITS DESTINES COUVRIR DES FRAIS ENGAGS DANS
LEXERCICE DE LA FONCTION OU DE LEMPLOI
Il sagit des indemnits alloues en sus du salaire, pour ddommager le
salari de certains frais quil est oblig dexposer eu gard la nature de sa
profession ou de son emploi. Pour apprcier le caractre dune indemnit, il convient
dailleurs de considrer non pas sa dnomination mais sa destination effective.
suivantes :

Ces indemnits sont exonres si elles remplissent les deux conditions

1- tre destines couvrir des frais engags dans lexercice de la

fonction ou de lemploi
Lesdites indemnits doivent avoir comme contrepartie des frais
directement engendrs par lexercice de la profession du salari, cest--dire ceux qui
par leur nature et eu gard aux conditions dans lesquelles ils sont engags, se
rattachent directement lexercice des fonctions ou au rle qui est dvolu
lintress pour sacquitter normalement de ses obligations professionnelles.
Elles doivent par consquent tre employes conformment lobjet
pour lequel elles sont attribues, et leur montant doit, en principe, tre quivalent
celui des frais dbourss par le salari.
Dans le cas contraire, la totalit de lindemnit ou lexcdent de celle-ci
sur les frais engags constitue un revenu non affect conformment son objet,
donc un supplment de rmunration imposable.

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2- tre justifies, quelles soient rembourses sur tats ou

attribues forfaitairement
Dans les deux cas, les indemnits doivent correspondre lexistence de
frais rels et limportance relle de ces frais sinon lexemption est refuse ou ne
doit concerner que la partie de lindemnit correspondant aux frais rels.
Quand elles sont attribues sur tat, la justification doit porter sur :
-

ltat de dcompte lui-mme (mandat, bulletin, pice de caisse ) ;

la nature des frais ;

la priode laquelle ils se rapportent ;

les montants et les pices de dbours (factures, notes, bons, ) ;

lordre crit dlivr au salari quant il sagit de mission ou de fonction

nentrant pas normalement et habituellement dans les obligations
professionnelles de lintress.

Quant elles sont attribues forfaitairement, elles prsentent un

caractre rgulier et normal en rapport direct avec les obligations professionnelles
habituelles de lemploy, et la justification concerne:
-

la nature des frais ;

leur frquence et la dure des situations motivant les frais spciaux ;

les critres retenus pour leur attribution, lesquels peuvent tre variables selon
la nature et limportance de lentreprise, les fonctions exerces par le
bnficiaire et les usages de la corporation professionnelle ;

le mode de calcul des indemnits.

3- Exemples de certaines indemnits

En raison de la diversit et des diffrentes dnominations que les

indemnits et allocations peuvent avoir, il nest pas possible den donner une
numration exhaustive qui rpond aux deux conditions prvues par la loi.
Ces conditions sont toutefois considres comme remplies pour les
indemnits suivantes, compte tenu soit des dispositions lgales ou rglementaires
soit de la nature desdites indemnits impliquant lexistence de frais rels
correspondants :
-

les indemnits de chaussures, dhabillement, pour travaux salissants

les indemnits de caisse ou de responsabilit pcuniaire ayant pour objet de

couvrir les dficits supports par les caissiers directement responsables de la
manipulation des fonds ;

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les indemnits de nourriture ou de traitement de table alloues aux officiers et

marins de la marine marchande pendant la priode de leur inscription au rle
dquipage o ils ne peuvent pas tre nourris bord, concurrence seulement
de 60 % de son montant. La fraction imposable est donc fixe 40 % ; ce
pourcentage est galement adopter pour lvaluation des avantages en
nature imposables reprsents par la nourriture bord ;

lindemnit journalire diplomatique attribue aux agents civils et militaires en

fonction ltranger. Cette indemnit a le mme caractre que lindemnit de
dplacement et son montant est fix en fonction des conditions climatiques,
de lloignement et du cot de la vie des pays daffectation. Elle est destine
couvrir les frais ordinaires de logement, dloignement et, ventuellement, de
reprsentation ainsi que tous les frais divers dont la compensation nest pas
prvue par une disposition particulire ;

lindemnit parlementaire destine, aux termes des dispositions lgales qui

lont institue, couvrir les frais de reprsentation et les frais de dplacement
inhrents la fonction des membres de la chambre des reprsentants et des
conseillers ;

lindemnit de fonction et de reprsentation alloue aux membres des bureaux

des conseils rgionaux, des conseils communaux et des conseils des
communauts urbaines (dcret n 2-78-268 du 13 juin 1978 tel que modifi
par le dcret n2-99-1041 du 22 Aot 2000) ;

lindemnit accorde aux juges communaux et darrondissement (dcret n 278-556 du 30 octobre 1978 tel quil a t modifi et complt par le dcret 282-395 du 13 Dcembre 1982) ;

lindemnit de perte de clientle des vendeurs, reprsentants et placiers de

commerce (V.R.P) salaris.

Cette indemnit, alloue au V.R.P dont le contrat est rsili par suite de
circonstances indpendantes de sa volont, rpare le prjudice subi par lintress du
fait de la perte de la clientle quil a apporte, cre ou dveloppe.
En effet, cette clientle constitue pour la maison reprsente un
lment de lactif qui reste acquis celle-ci aprs le dpart du reprsentant et par
voie de consquence, lindemnit en cause prsente le caractre de dommages
intrts, non imposable.
En revanche, bien que de par leur nature certaines indemnits soient
susceptibles douvrir droit lexonration, celles-ci restent subordonnes aux
conditions exiges par les dispositions de larticle 57-1 du C.G.I.
Il sagit notamment :
-

des indemnits de dplacement, de transport et pour utilisation de voiture

personnelle ;

des indemnits kilomtriques ;

D.G.I.
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des indemnits pour frais de bureau ;

des indemnits de reprsentation ;

des indemnits de panier attribues aux salaris exerant dans des chantiers
loigns de leur domicile ;

de lindemnit forfaitaire de mutation, de rapatriement ou de dmnagement

destine couvrir les frais engags par le salari loccasion de sa mutation
pour ncessit de service ;

de lindemnit de sjour ou de dfraiement destine couvrir les frais de

logement et les frais supplmentaires de nourriture supports loccasion des
dplacements.

Par consquent, toute indemnit ou allocation qui ne serait pas

intgralement absorbe par des frais inhrents la fonction quelle est destine
couvrir doit tre considre comme un supplment de rmunration imposable.
Par ailleurs, il convient de prciser quon ne peut admettre le cumul
entre des indemnits forfaitaires pour frais de reprsentation ou de dplacement et
des remboursements de frais de mme nature allous aux salaris des entreprises.
La mme rgle est observer pour les indemnits kilomtriques dont le
remboursement est effectu selon un barme prtabli et les indemnits pour
utilisation de voiture personnelle qui sont attribues dune manire forfaitaire.
De mme, les indemnits servies ne doivent pas faire double emploi
avec la dduction forfaitaire pour frais professionnels prvue larticle
57-1(deuxime alina) su C.G.I.
Il est donc tenu pour rgle de ne pas accorder lexonration plusieurs
indemnits qui couvrent des frais de mme nature et de naccepter que celles qui
rpondent aux conditions dexonration requises.
B- ALLOCATIONS FAMILIALES ET DASSISTANCE LA FAMILLE
MAJORATION DE RETRAITE OU DE PENSION POUR CHARGE DE
FAMILLE
Sont exonres :
-

les allocations familiales caractre obligatoire (prestations familiales) ;

les allocations dassistance la famille (prime de naissance, allocation dcs,

aide exceptionnelle au logement) ;

les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille.

D.G.I.
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Lexonration susvise a une porte gnrale. Elle sapplique toutes

les allocations accordes en raison de la situation de famille (mari, avec ou sans
enfants charge).
Les conditions dexonration des allocations dassistance la famille
sont comme suit :
-

lallocation doit consister en une aide sociale apporte la famille et non dun
avantage couvrant intgralement ou dans une grande proportion la charge
pour laquelle elle a t attribue ;

elle doit tre alloue lensemble du personnel sans exception ;

son montant doit tre uniforme par personne charge.

C- PENSIONS DINVALIDIT
Lexonration sapplique :

aux pensions servies aux militaires la suite soit dinfirmit rsultant

dvnements de guerre, soit daccidents survenus ou de maladies contractes
par le fait ou loccasion du service ;

aux pensions attribues dans les mmes circonstances aux ayants cause des
militaires dcds (veuves, orphelins, ascendants).

Le rgime de pensions militaires est fix par le dahir n1-58-117 du

15 moharrem 1378 (1er aot 1958), tel que modifi et complt par le dahir
n1-89-210 du 21 dcembre 1989 relatif aux pensions dinvalidit.
D- RENTES VIAGRES ET ALLOCATIONS TEMPORAIRES VERSES
AUX VICTIMES DACCIDENTS DU TRAVAIL
Il sagit des rentes et allocations prvues par la lgislation du travail et
servies en reprsentation de dommages intrts pour la rparation dun prjudice
corporel ayant entran pour la victime une incapacit permanente, partielle ou
totale.
E- INDEMNITS JOURNALIRES DE MALADIE, DACCIDENT ET DE
MATERNIT
ET
LES
ALLOCATIONS-DCS SERVIES EN
APPLICATION DE LA LGISLATION ET DE LA RGLEMENTATION
RELATIVE LA SCURIT SOCIALE
Il sagit des prestations court terme servies par la caisse nationale de
scurit sociale (C.N.S.S.), aux salaris assurs en vertu de la loi n17-02
promulgue par le dahir portant loi n 1-72-184 du 27 juillet 1972 relatif au rgime
de scurit sociale (B.O. n 3121 du 23 aot 1972 p. 1150), telle quelle a t
modifie notamment par le Dahir n 1-04-127 du 4 novembre 2004.

D.G.I.
Avril 2011

324

1- Les indemnits journalires de maladie ou daccident

Elles sont servies aux assurs qui sont dans lincapacit physique de
reprendre le travail, dment constate par un mdecin dsign par la caisse. Il sagit
des cas de maladie ou daccident non rgis par la lgislation sur les accidents du
travail et les maladies professionnelles.
Lesdites indemnits sont accordes aux assurs pendant cinquantedeux (52) semaines au plus au cours des vingt-quatre (24) mois conscutifs qui
suivent le dbut de lincapacit. Elles sont dues pour chaque jour ouvrable ou non.
Lindemnit journalire est gale aux deux tiers (2/3) du salaire moyen
(plafonn) des trois (3) derniers mois prcdant la date darrt de travail.
2- Les indemnits journalires de maternit
Elles sont servies par la caisse aux assures la suite dun arrt de
travail rendu ncessaire par la proximit de laccouchement, condition de cesser
tout emploi salari pendant la priode dindemnisation et davoir son domicile au
Maroc. La priode dindemnisation est de quatorze (14) semaines dont sept (7) au
minimum aprs la date de laccouchement.
Lindemnit journalire est gale au salaire journalier moyen tel que
dfini au deuxime alina de larticle 35 de la loi n17-02 susvise.
Par ailleurs, lorsque le salari cumule un salaire et une indemnit
journalire, seule lindemnit est exonre.
3- Lallocation dcs
Il sagit de lallocation qui est accorde aux ayants droit du travailleur
dcd quil soit en priode dactivit ou la retraite titulaire dune pension
dinvalidit ou de vieillesse.
Lallocation est gale, en ce qui concerne, les assurs dcds en cours
dactivit soixante (60) fois le salaire journalier moyen qui a servi ou qui aurait
servi de base au calcul des indemnits journalires.
En ce qui concerne les retraits titulaires dune pension dinvalidit ou
de vieillesse, lallocation est gale deux (2) fois le salaire mensuel moyen ayant
servi de base la dtermination de ladite pension.
Lallocation ne peut en aucun cas tre infrieure un montant
dtermin par dcret pris sur proposition du Ministre charg de lemploi et du
Ministre des Finances. Le montant minimum de lallocation a t fix douze mille
(12 000) dirhams compter du 1er avril 2002 (dcret n 2-72-541 du 30 dcembre
1972 relatif aux prestations services par la C.N.S.S. tel que modifi et complt).

D.G.I.
Avril 2011

325

F- INDEMNIT DE LICENCIEMENT, DE DPART VOLONTAIRE OU

DOMMAGES ET INTRTS ACCORDS PAR LES TRIBUNAUX
Le licenciement est la rupture du contrat de travail signifie
unilatralement par lemployeur son employ avec lobligation de respecter un dlai
pravis dont la dure est gnralement tablie par la lgislation du travail, par les
conventions collectives, par le contrat individuel du travail ou par les usages.
Larticle 57-7 du C.G.I prvoit lexonration, dans la limite fixe par la
lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement :
-

lindemnit de licenciement ;

lindemnit de dpart volontaire ;

et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux

en cas de licenciement.

Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit

de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41
(6ime alina) de la loi 65-99 relative au code du travail.
Il convient de prciser que lindemnit accorde au salari cessant ses
fonctions au terme dun contrat dure limite ou suite dmission nest pas
considre comme rparation du prjudice rsultant dune rupture de contrat
dengagement, mais comme une gratification accorde par lemployeur imposable en
totalit au mme titre que les revenus de lanne de son attribution.
1- Traitement fiscal de lindemnit de licenciement et de dpart
volontaire
a- Mode de calcul de lindemnit de licenciement
Lindemnit de licenciement lgale est dtermine selon les dispositions
de larticle 53 du code du travail comme suit :

96 heures pour les cinq (5) premires annes danciennet ;

144 heures de la 6me la 10me anne ;

192 heures de la 11me la 15me anne ;

240 heures au-del de la 15me anne.

Lorsque le salari peroit une indemnit suprieure celle calcule

daprs le barme vis ci-dessus, la partie de lindemnit excdentaire est
intgralement taxable.

D.G.I.
Avril 2011

326

Cette indemnit est imposable en la rpartissant par parts gales et en

lajoutant aux salaires annuels des quatre dernires annes dactivit du salari ou
sur la dure effective de services, si celle-ci est infrieure quatre (4) ans, en
procdant de la manire suivante :
prendre, pour chacune des quatre (4) annes, la rmunration effective
annuelle et lui rajouter le quart (1/4) de la partie de lindemnit de dpart
volontaire imposable ;
dterminer le nouveau revenu annuel imposable pour chacune des quatre
(4) dernires annes en tenant compte des diffrentes dductions opres
annuellement dont :
les frais professionnels variant de 20 45 % selon le cas135 ;
les retenues pour cotisations de retraite, cotisations aux organismes de
prvoyances sociales.
calculer limpt correspondant chacune de ces nouvelles bases
annuelles ;
dterminer le reliquat dimpt payer, au titre de chacune de ces quatre
annes, en faisant la diffrence entre limpt obtenu daprs ces nouvelles
bases et celui affrent la rmunration annuelle dj prlev la source.
Ainsi, le montant de limpt affrent la partie de lindemnit de
licenciement volontaire imposable est gal laddition des reliquats dimpts calculs
pour chacune des quatre annes.
b- Traitement fiscal de lindemnit de dpart volontaire
Les entreprises se restructurent de plus en plus et encouragent les
dparts volontaires de leur personnel en leur accordant des indemnits.
Sur le plan fiscal et en vertu des dispositions de larticle 57-7 susvis,
lindemnit pour dpart volontaire est exonre dans la limite de lindemnit de
licenciement qui est calcule conformment au barme prvu larticle 53 du code
du travail et selon la dmarche prsente ci-dessus.
En revanche, le surplus imposable, correspondant l'excdent de
l'indemnit de dpart par rapport l'indemnit de licenciement, calcule
conformment larticle susvis, est tax avec talement sur quatre (4) annes ou
sur la dure effective de services si celle-ci est infrieure quatre ans.

135

En vertu des dispositions du 1 de larticle 59 du C.G.I

D.G.I.
Avril 2011

327

c- Traitement fiscal de lindemnit pour dommages et intrts

accorde par les tribunaux et de lindemnit de licenciement
accorde dans le cadre de la procdure de conciliation
Lindemnit pour dommages et intrts accorde par les tribunaux et
fixe, en vertu des dispositions de larticle 41 du code du travail, un mois et demi
de salaires par an dans la limite de 36 mois136, est exonre en totalit de lI.R.
Dans le mme sens, lindemnit de licenciement obtenue suite la
procdure de conciliation, prvue par les dispositions de larticle 41 du code du
travail, est exonre dans la limite de lindemnit accorde par les tribunaux et
mentionne ci-dessus.
d- Exemples
- Calcul de limpt affrent lindemnit de licenciement
Supposons quun salari clibataire ait t licenci aprs 22 ans de
service. A ce titre, son employeur lui a vers une indemnit brute de 200 000 DH.
La rmunration brute annuelle de ce salari est de :

72 000 DH

La rmunration brute mensuelle est gale :

6 000 DH

Le nombre dheures travailles par mois :

8 heures x 26 jours = 208137 heures
La rmunration par heure de travail
6 000/ 208 =

28,84 DH
Calcul de l'indemnit lgale de licenciement

Tranches
d'annes de
travail effectif
1 5 ans
6 10 ans
11 15 ans
Au del de 15 ans
soit 7 ans

Indemnit par
anne de travail
effectif

Indemnit
totale par
tranches
d'annes

96 heures/anne
144 heures/anne
192 heures/anne
240 heures/anne

480 heures
720 heures
960 heures
1680 heures

Total des heures

3 840 heures

Lindemnit totale exonre

Montant de l'indemnit en
dirhams

28,84
28,84
28,84
28,84

x
x
x
x

480 = 13 843,20
720 = 20 764,80
960= 27 686,40
1680 = 48 451,20

110 745,60 DH

136

36 mois constituent un plafond correspondant 24 ans de services

137

Il sagit dune hypothse de travail. La fixation de la dure du travail est prcise larticle 184 du code du travail. Susvis

D.G.I.
Avril 2011

328

Indemnit accorde :

200 000 DH

Indemnit lgale exonre :

110 745,60 DH

Indemnit taxable :

89 254,40 DH

Etalement de lindemnit taxable sur 4 ans138 :

89 254,40 =

22 316,60 DH

Revenu brut annuel imposable :

Supposons que le salari a touch le mme revenu pendant les quatre dernires
annes :
Salaire brut annuel :
Indemnit imposable (1/4 de lindemnit totale imposable) :
Total :

72 000 DH
+ 22 316,60 DH
94 316,60 DH

Dductions :
frais professionnels : 94 316,60 x 20 %=

18 863,32 DH

CIMR : 94 316,60 x 10%139 =

9431,66 DH

CNSS (long terme) : 94 316,60 x 3,96%140 =

Plafonnes : (6 000 x12 mois) x 3,96% =

3 735 DH
2 851,20 DH

CNSS (court terme) : 94316,60 x 0,33%141 =

311,25 DH

Plafonnes : (6 000 x 12 mois) x 0,33% =

237,60 DH

Total des dductions

31 383,78 DH

Revenu net imposable : 94 316,60 -31 383,78 =

62 932,82 DH

Calcul de l'I.R. : (62 932,82 x 30 %) 14 000 =

8 354,47 DH

I.R. retenu la source :

- 1732 DH

Montant de l'I.R. payer par anne =

6 622,47 DH

I.R. payer sur la totalit de lindemnit imposable

6 622,47 x 4 =

26 490 DH

138

Pour limposition, il est admis de rpartir les revenus exceptionnels sur une dure maximum de 4 ans ou sur la dure
effective de services si celle-ci est infrieure 4 ans.
139

Loi n 60-03 modifiant la loi n011-71 du 12 Kaada 1391 (30 Dcembre 1971) instituant un rgime de pensions civiles. le
taux de 10% est applicable compter du 1ier Janvier 2006.
140
Taux de la CNSS (long terme).
141
taux de la CNSS (court terme).
D.G.I.
Avril 2011

329

- Calcul de lindemnit pour dommages et intrts

Cas n1 : Supposons quun salari disposant dun revenu mensuel de 5 000 DH ait
t licenci aprs 20 ans de services.
Lindemnit accorde par le tribunal serait en vertu des dispositions de larticle 41 de
la loi n65-99 relative au code du travail de :
20 ans x 1,5142 mois = 30 mois
30 mois x 5 000 DH = 150 000 DH
Cette indemnit sera exonre en totalit.
Cas n2 : Supposons que ce mme salari ait t licenci aprs 30 ans de services.
A ce titre, lindemnit accorde par le tribunal en vertu des dispositions
de larticle 41 de la loi n 65-99 prcite serait de :
1,5 mois x 30 ans = 45 mois limits 361 mois ;
Soit : 5 000 DH x 36 mois = 180 000 DH
Cette indemnit sera exonre en totalit.
- Calcul de lindemnit exonre dans le cadre de la procdure de
conciliation
1er cas : Un salari disposant dun revenu brut mensuel de 7 000 DH a t licenci
aprs 22 ans de service.
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est
calcule comme suit :
22 ans x 1,5143 mois = 33 mois
33 mois x 7 000 = 231 000 DH
Cette indemnit est exonre en totalit
2me cas : Le mme salari a t licenci aprs 34 ans de service. Dans ce cas,
lindemnit exonre est calcule sur la base de :
34 ans x 1,5 mois = 51 mois limits 36 mois
7 000 x 36 = 252 000 DH (ce montant est exonr en totalit).
Le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec
talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est
infrieure quatre ans.

142
143

1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois comme indiqu la page
1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois.

D.G.I.
Avril 2011

330

Il convient de prciser que lindemnit perue par un salari cessant

ses fonctions au terme dun contrat dure limite ou au moment de la retraite ou
encore de son plein gr (dpart anticip la retraite, dmission) ne peut pas tre
regarde comme la rparation dun prjudice rsultant dune rupture de contrat
dengagement mais comme une gratification bnvolement accorde par
lemployeur. Elle est donc imposable en totalit au mme titre que les revenus de
lanne de son attribution.
Par ailleurs, il y a lieu de signaler que les indemnits dtermines sur la
base des articles 41 et 53 du code du travail ne sont pas confondre avec le salaire
de pravis servi par lemployeur durant la priode normale du pravis stipule
gnralement dans le contrat.
En effet, ce salaire est imposable, dans les conditions de droit commun
aussi bien dans le cas o lintress a continu doccuper son emploi pendant la
dure du pravis que dans le cas o ledit salari a cess immdiatement ses
fonctions, et na effectu aucun travail pendant le dlai de pravis.
Remarques :
-

Lorsque le licenciement est justifi pour quelque cause que ce soit (faute
grave de lemploy absence injustifie, refus de changer demploi par un
travail similaire,), toute somme attribue au travailleur ce titre est
imposable en totalit dans les conditions de droit commun.

Lindemnit de licenciement est distinguer de lindemnit de dpart anticip

la retraite qui garde le caractre dune gratification passible de limpt.
G- PENSIONS ALIMENTAIRES

Il sagit des pensions alimentaires perues par les descendants, les

ascendants et le conjoint divorc en vertu dobligations du droit civil ou de dcisions
judiciaires.
Lobligation alimentaire est lgale, base sur la parent ou lalliance, et
visant fournir une personne les sommes ncessaires pour vivre.
Sont notamment ranges dans la catgorie des pensions alimentaires
non imposables :

la somme que reoit de son pre un fils mineur ou majeur atteint dune infirmit
lui interdisant toute occupation lucrative ;

la somme que reoit de leurs fils ou filles les parents dans le besoin ;

la pension servie, en excution dun jugement, par un mari son ex-pouse et

destine assurer soit la subsistance personnelle de cette dernire, soit celle
des enfants issus de leur mariage et dont elle a la garde ;

D.G.I.
Avril 2011

331

la somme remise spontanment par le mari son conjoint en cas de divorce,

titre bnvole et sans aucune obligation.

A noter, toutefois que les pensions alimentaires et toute somme ayant

le caractre de libralit verses par un contribuable ne sont pas dductibles de la
base de limpt.
H- RETRAITES COMPLMENTAIRES
Ne sont pas imposables les retraites complmentaires, constitue par
un salari titre individuel, paralllement aux rgimes de retraite prvu larticle
59 -II du C.G.I, lorsque les cotisations correspondantes nont pas t dduites pour
la dtermination du revenu net imposable.
I- PRESTATIONS SERVIES AU TITRE DUN CONTRAT DASSURANCE
SUR LA VIE OU DUN CONTRAT DE CAPITALISATION DONT LA
DUREE EST AU MOINS EGALE A 8 ANS
En vertu des dispositions de larticle 57-10 du C.G.I, les prestations
servies au terme des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation,
dont la dure est au moins gale huit (8) ans bnficient de lexonration totale de
limpt sur le revenu144.
Il est rappeler que les indemnits servies aux bnficiaires, suite au
dcs de lassur, ne sont pas soumises lI.R. quelle que soit la date de
souscription du contrat dassurance. Il en est de mme pour les indemnits servies
dans le cadre du contrat dcs ou en cas dinvalidit absolue et dfinitive de lassur.
Cette incitation lpargne concerne les contrats dassurance sur la vie
et les contrats de capitalisation rgis par le chapitre II du titre III du livre premier de
la loi n 17-99 portant code des assurances (dahir n 1-02-238 du 3 octobre 2002).
Ils sont dfinis larticle premier de la loi susvise comme suit :
- Contrat dassurance sur la vie : contrat par lequel, en
contrepartie de versements uniques ou priodiques, lassureur garantit des
prestations dont lexcution dpend de la survie ou du dcs de lassur.
- Contrat de capitalisation : contrat dassurance o la probabilit
de dcs ou de survie nintervient pas dans la dtermination de la prestation en ce
sens quen change de primes uniques ou priodiques, le bnficiaire peroit le
capital constitu par les versements effectus, augment des intrts et des
participations aux bnfices.

144

La loi de finances .pour lanne 2009 a modifi les dispositions de larticle 57-10 du C.G.I en rduisant la dure du contrat
dassurance sur la vie ou contrat de capitalisation de 10 8 ans pour le bnfice de lexonration des prestations servies au
terme dudit contrat.Cette nouvelle mesure est applicable aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009, conformment
aux dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi de finances prcite.
D.G.I.
Avril 2011

332

Les contrats dassurance sur la vie regroupent les contrats dassurance

en cas de vie, les contrats dassurance en cas de dcs et les contrats dassurance
dits mixtes.
1- Conditions doctroi de lavantage
Les contribuables peuvent bnficier de lexonration totale de lI.R.
pour les prestations perues au titre des contrats dassurance sur la vie ou de
contrats de capitalisation dans les conditions suivantes :

les contrats doivent porter sur une assurance sur la vie ou sur une
capitalisation conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code
des assurances ;
les contrats doivent tre souscrits auprs des socits dassurance tablies au
Maroc ;
les contrats doivent tre dune dure au moins gale huit (8) ans compter
de la date de souscription.

On entend par dure du contrat la priode qui court entre la date de

souscription dudit contrat et la date de versement des prestations.
N.B. : Les prestations servies au titre des contrats susviss sous forme de capital ou
de rente sont assimiles des revenus salariaux.
2- Personnes ligibles
Peuvent prtendre cet avantage toutes les personnes physiques
soumises lI.R quelle que soit la nature du revenu dont ils disposent : salarial,
professionnel, foncier, agricole ou de capitaux mobiliers.
3- Non dductibilit des primes
Les primes dassurance sur la vie ou des contrats de capitalisation sont
verses priodiquement ou en un seul versement par le contribuable la compagnie
dassurance concerne. Sur le plan fiscal, ces primes nouvrent droit aucune
dduction dimpt.
4- Dnouement du contrat
a- Prestations servies aprs une dure gale ou suprieure 8
ans
Lorsquun contrat dassurance sur la vie ou un contrat de capitalisation
arrive son terme au bout de huit (8) annes de cotisations, la prestation servie
lassur est totalement exonre dimpt. Par consquent, la socit dassurance
concerne ne sera tenue deffectuer aucune retenue la source dimpt au titre du
versement de ladite prestation.

D.G.I.
Avril 2011

333

b- Prestations servies avant 8 ans

Lorsquun contribuable peroit une prestation ou procde au rachat de
ses cotisations un contrat de capitalisation ou un contrat dassurance sur la vie,
avant lcoulement de huit (8) annes compter de la date de la souscription, les
prestations perues sont imposables au taux du barme de lI.R., par voie de retenue
la source, opre par la compagnie dassurance dbirentire au titre de lanne de
leur versement, selon les cas suivants :

Cas de versement dun capital

Lorsque la prestation est verse sous forme de capital, les produits

constitus de la diffrence entre le montant du capital peru et le montant global des
cotisations ou primes verses par lassur la compagnie dassurances concerne
durant toute la dure du contrat, sont imposables lI.R. au taux du barme, sans
abattement de 40 % et sans talement.

Cas de versement dune rente certaine

Lorsque la prestation est verse lassur sous forme de rente

certaine, la part de la rente constitue des produits gnrs durant la priode de
cotisation est imposable lI.R. au taux du barme, sans abattement de 40 %.
Pour dterminer la part de la rente constitue des produits gnrs
pendant la dure des cotisations, il y a lieu de calculer, pour chaque priode de
versement, la diffrence entre le montant de la rente vers et la quote-part du
montant total des cotisations affrent cette priode.
On entend par quote-part du montant total des cotisations affrent
une priode donne, le rapport entre le total des cotisations effectues par lassur
et le total des priodes durant lesquelles la rente est servie.

Cas de versement dune rente viagre :

Lorsque la prestation est verse sous forme de rente viagre, celle-ci

est imposable lI.R. au taux du barme, aprs un abattement de 40 %.
5- Cas du dcs de lassur avant le terme du contrat ou
dinvalidit absolue et dfinitive
En cas de dcs de lassur ou de son invalidit absolue et dfinitive
avant le terme du contrat dassurance sur la vie ou de capitalisation, les prestations
perues par lui ou par les bnficiaires ne sont pas soumises lI.R. quelle que soit la
dure coule du contrat.
6- Exemples
Supposons quun contribuable clibataire a souscrit un contrat
dassurance sur la vie le 1er Janvier 2010, dune dure de 8 ans au moins, auprs
dune socit dassurance, au titre duquel il verse une prime mensuelle de 2.000 DH.

D.G.I.
Avril 2011

334

Le contrat comprend :
-

une garantie en cas de vie au bout de 8 annes de souscription

consistant en un rendement minimum garanti gal 3,25% par an
et une participation aux bnfices ;
une garantie en cas de dcs avant lcoulement de 8 ans depuis la
date de souscription du contrat. La prestation servie sera revalorise
5% par an.

a- Traitement fiscal des primes verses

Les primes verses, au titre du contrat dassurance sur la vie, ne sont
pas admises en dduction de la base imposable lI.R.
b- Traitement fiscal des prestations servies au terme du contrat
Le contrat dassurance sur la vie arrive son terme aprs lcoulement
de 8 annes compter de la date de sa souscription. Le 1er Janvier 2018 la socit
dassurance verse lassur un capital de : 320.000 DH.
Les prestations perues dans ce cas ne feront lobjet daucune retenue
la source par lassureur tant donn que la dure du contrat est au moins gale
8 ans.
c- Cas de rachat des cotisations avant 8 ans de cotisations
Le 1er janvier 2015, soit aprs lcoulement de 6 annes de cotisations,
lassur dcide de racheter son capital. La socit dassurance lui verse le montant
global de ses cotisations revalorises selon les termes du contrat.
Montant du capital vers lassur :
Montant total des cotisations :

240 000 DH

2.000 x 12 x 6

Montant de la prestation imposable servie :

144 000 DH
96 000 DH

Impt retenu la source par lassureur :

(96 000 x 34%) 17 200 145

15 440 DH

d- Rgularisation de la situation fiscale dans le cas dun assur

disposant dautres revenus
Supposons que ce contribuable dispose galement dun revenu foncier
de 150.000 DH. Il doit alors faire sa dclaration du revenu global pour rgulariser sa
situation fiscale avant le 1er Mars 2014.
Montant de la prestation imposable servie :
Montant net du revenu foncier aprs abattement de 40 %146 :
145

Le barme en vigueur en 2010 est utilis titre indicatif pour les besoins du calcul.

D.G.I.
Avril 2011

335

96 000 DH

150 000 (150 000 x 40 %)

Revenu global net imposable :

90 000 DH
186 000 DH

Impt brut : (186 000 x 38%) 24 400147

Impt retenue la source par la socit dassurance :

Impt payer : 46 280 15 440

46 280 DH
15 440 DH
30 840 DH

e- Cas du dcs de lassur avant lcoulement de la priode de 8

annes de cotisations
Supposons que lassur dcde la fin de lanne 2015. Le bnficiaire
dsign par le contrat, en cas de dcs, est son conjoint. Celui-ci peroit un capital
de 250.000 DH. La prestation servie au bnficiaire sera totalement exonre de
lI.R.
f- Prestation servie sous forme de rente viagre avant
lcoulement de la priode de 8 ans :
Supposons que le contrat est dune dure de 6 ans et que le
dnouement seffectue sous forme de versement mensuel dune rente viagre.
Montant de la prime :

4 000 DH

Dure du contrat :

6 ans

Rente mensuelle verse :

5 200 DH

Abattement de 40 % : 5 200 x 40 %

2 080 DH

Base mensuelle imposable : 5 200 2 080

(3120 X 12) =

3 120 DH
37 440

I.R. annuel retenu la source par la compagnie dassurance :

(37 440 x10%)- 3000148 =

744 DH

I.R. mensuel retenu la source par la compagnie dassurance :

744/12= 62 DH
g- Prestation servie sous forme de rente certaine avant
lcoulement de la priode de 8 ans
146

Taux dabattement au titre des revenus fonciers.

Mthode de calcul rapide.
148
Mthode de calcul rapide
147

D.G.I.
Avril 2011

336

Supposons que le contrat est dune dure de 6 ans et que le

dnouement seffectue (en 2014) sous forme de versement annuel dune rente
certaine sur une priode de 5 ans.
Montant de la prime :

4 000 DH

Dure du contrat :

6 ans

Montant total des cotisations : (4 000 x 12) x 6

288 000 DH

Nombre dannes de versement de la rente

5 ans

Rente annuelle verse :

85 000 DH

Amortissement du capital sur la priode de versement de la rente

288 000
5
Base imposable : 85 000 57 600

57 600 DH

27 400 DH

Cette rente est exonre de limpt sur le revenu, car elle natteint pas
le seuil de 30 000 DH
N.B : Les assurs disposant dune autre source de revenu sont tenus deffectuer la
dclaration de leur revenu global avant le 1er Mars de lanne qui suit celle de
perception de la prestation.
J- PART PATRONALE DES COTISATIONS DE RETRAITE ET DE
SECURITE SOCIALE
1- Part patronale pour la constitution des pensions ou de
retraites
La part patronale pour la constitution de pension ou de retraite et les
primes patronales dassurances groupe vieillesse et vie-retraite, ne doivent pas tre
considres comme des avantages imposables. Elles constituent des charges de
lemployeur concourant la formation du capital de la pension dont bnficiera le
salari lors de son admission la retraite.
2- Cotisations patronales de scurit sociale
Les cotisations patronales de scurit sociale sont exclues du champ
dapplication de limpt du fait quelles revtent un caractre obligatoire pour
lemployeur et quelles ne donnent pas lieu lattribution dun revenu immdiat et
certain au profit de lemploy.
Il est rappel que le rgime actuel de scurit sociale est rgi par les
dispositions du dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972)
tel quil a t modifi et complt par le dcret n2-01-2723 du 12 Mars 2002 et dont
les taux sont fixs comme suit :

D.G.I.
Avril 2011

337

 Cotisations pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court

terme (maladies ou accidents non rgis par la lgislation sur les accidents du
travail, maladies professionnelles, maternit et dcs) :
- cotisation salariale : 0,33 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par
mois ;
- cotisation patronale : 0,67 % sur le salaire mensuel de chaque employ ;
cotisation pour la couverture des dpenses relatives aux prestations
familiales est fix 7,50% de la rmunration brute mensuelle du salari ;
Cotisations pour la couverture des dpenses relatives aux prestations long
terme (vieillesse, invalidit) :
- Part salariale : 3,96 % du salaire brut plafonn 6 000 DH/mois ;
- Part patronale : 7,93% du salaire brut de chaque employ.
Assurance maladie obligatoire :
- Pour les salaris relevant du secteur public : le taux de la cotisation due la
caisse nationale des organismes de prvoyance sociale (C.N.O.P.S) au titre de rgime
de lA.M.O de base est fix 5 % de lensemble des rmunrations viss larticle
106 (1ier paragraphe de la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de
base promulgue par le dahir n1-02-296 du 3 octobre 2002). Ce taux est reparti
raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari.
Chacune des parts de la cotisation est perue dans la limite dun
montant mensuel minimum de 70 DH et dun plafond mensuel de 400 DH.
Pour les titulaires de pensions, ce taux est fix 2,5 % du montant
global des pensions de base dans la limite et le plafond viss ci-dessus. (Dcret n205-735 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale des
organismes de prvoyance sociale) ;
- Pour les salaris relevant du secteur priv : le taux est fix 4% de
lensemble des rmunrations vises larticle 19 du dahir portant loi n1-72-184 du
27 Juillet 1972 relatif au rgime de scurit sociale, tel quil a t modifi et
complt. Ce taux est rparti raison de 50% la charge de lemployeur et 50%
la charge du salari.
Le taux de cotisation fix ci-dessus est major de 1% de lensemble de
la rmunration brute mensuelle du salari. Cette majoration, due pour lensemble
des employeurs assujettis au rgime de scurit sociale, est leur charge exclusive.
(Dcret n2-05-734 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse
nationale de scurit sociale au titre du rgime de lassurance maladie obligatoire de
base).

D.G.I.
Avril 2011

338

K- PRIMES PATRONALES DASSURANCE MALADIE, MATERNITE,

INVALIDITE ET DECES
Sont concernes par lexonration les primes patronales dassurances
maladie, maternit, invalidit et dcs lexclusion des primes dassurances sur la
vie.
L- MONTANTS DES BONS REPRESENTATIFS DES FRAIS DE
NOURRITURE OU DALIMENTATION
Aux termes des dispositions de l'article 56 du C.G.I, les avantages en
argent ou en nature accords par l'employeur ses salaris sont considrs comme
des revenus salariaux pour l'application de l'I.R. sur salaires. Corrlativement, ces
avantages sont considrs comme des charges dductibles chez l'employeur lorsque
celui-ci est soumis au rgime du rsultat net rel ou au rgime de rsultat net
simplifi.
Toutefois, avec l'institution de l'horaire continu d'une part et en vue
d'augmenter la productivit d'autre part, le lgislateur a complt l'article 57 du
C.G.I, relatif aux exonrations, par une disposition visant exonrer de l'I.R sur
salaire les frais de nourriture ou d'alimentation accords par les employeurs leur
salaris sous forme de bons reprsentatifs de frais de nourriture ou d'alimentation et
ce, dans la limite de :

20 dirhams par salari et par journe de travail ;

et 20 % du salaire brut imposable du bnficiaire.

Par ailleurs, l'exonration susvise, ne peut tre cumule avec

l'indemnit alimentaire dite de panier, octroye aux salaris travaillant sur des
chantiers loigns de leur domicile.
Exemple de calcul
Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose d'un salaire
brut global de 55 830 DH.
La rmunration brute de ce salari au titre de l'anne 2010 est constitue des
lments suivants :

traitement de base :

40 000 DH

prime d'anciennet :

3 000 DH

frais de dplacement justifis :

5 000 DH

allocations familiales :

149

4 800 DH
149

frais de nourriture ou d'alimentation (30 DH x 286

Correspond 11 mois X 26 jours

D.G.I.
Avril 2011

339

jours) : 8 580 DH

REVENU GLOBAL :

61 380 DH

* Elments exonrs :
- frais de dplacement :

5 000 DH

- allocations familiales :

4 800 DH

Total

9 800 DH

Revenu

brut

imposable

(RBI)

avant

dduction

des

frais

de

nourriture :

61 380 9 800 = 51 580 DH

Plafond des frais de nourriture ou d'alimentation :
- par rapport au salaire brut imposable : 51 580 x 20 % =

10 316 DH

- par rapport la limite de 20 DH par journe travaille : 20 DH x 286150 = 5 720 DH

* Frais de nourriture imposables : 8 580 DH- 5 720 =

2 860 DH

* Revenu brut imposable (RBI) aprs dduction des frais de nourriture plafonns
slve : 51 580 5 720 =
45 860 DH
* Dductions sur revenu brut imposable (RBI)
- frais professionnels = (RBI - avantages en argent)
(45 860 2 860) x 20% =

8 600 DH

- cotisation C.N.S.S. (long terme)

(RBI + avantages en argent) x 3,96 %
51 580 x 3,96 % =

2 042,56 DH

- cotisation C.N.S.S. (court terme)

(RBI + avantages en argent) x 0,33 % =51 580 x 0,33 % =
Total des dductions =

170,21 DH
10 812,77 DH

* Revenu net imposable (RNI) : RBI total dductions =

45 860 10 812,77 =

D.G.I.
Avril 2011

35 047,23 DH

340

- calcul de l'I.R. : (35 047,23 x 10 %) 3 000

- charges de famille : 360 x 3 =

151

I.R. exigible : =

504,72 DH
1 080 DH
0 DH

N.B. La somme dductible au titre des frais de nourriture ou d'alimentation est

limite 5 720 DH tant prcis que la diffrence de 2 860 DH
(8 580 5 720) est considre comme un complment de salaire imposable.
Cependant le montant total de 8 580 DH est admis comme charge dductible
chez l'employeur.
M- OPTIONS DE SOUSCRIPTION OU D'ACHAT D'ACTIONS
1- Prsentation du rgime
Le rgime des options de souscription ou d'achat d'actions
communment appel "stocks options" permet une socit doffrir ses salaris et
dirigeants la possibilit de souscrire une augmentation de capital ou d'acheter un
nombre prcis de ses propres actions.
Cette offre se fait :

un prix (prix dexercice) fix dfinitivement le jour o loption est attribue ;

pendant une priode dtermine au moment de l'attribution des options.

Ce dispositif concerne les socits anonymes et les socits en

commandite par actions, qu'elles soient cotes ou non cotes la bourse des
valeurs.
Autrement dit, la socit offre ses salaris et dirigeants la facult
d'acqurir ses propres actions ou de souscrire une augmentation de son capital
un prix dtermin l'avance. Ce prix correspond gnralement la valeur de l'action
au jour de l'attribution de loption, assortie d'une dcote. Cette offre est dcide par
l'assemble gnrale extraordinaire.
La dcote accorde par la socit est gale la diffrence entre la
valeur de l'action la date d'attribution de l'option et le prix de laction pay par le
salari au moment de la leve de l'option (prix dexercice). Cette dcote est appele
"abondement".
Le salari dispose dun dlai limit, fix au moment de lattribution,
pour lever loption. Gnralement, celui-ci na intrt lever loption que si la valeur
de l'action augmente. Si le salari ne lve pas l'option durant le dlai fix, il se
trouvera libr de tout engagement d'achat vis--vis de la socit.

151

Barme de lI.R pour lanne 2010 (mthode de calcul rapide).

D.G.I.
Avril 2011

341

2- Intrt du mcanisme
Le systme des stocks-options a connu un dveloppement important
dans les pays dvelopps, partir des annes quatre-vingt. Il sest amplifi avec
l'embellie quont connu depuis quelques annes les marchs financiers et le
dveloppement des entreprises de croissance ("Start-Up") gnralement dans le
domaine des nouvelles technologies de l'information (NTI).
Le but de ce systme est le suivant :

fidliser le personnel des socits en vue d'assurer une certaine stabilit de

l'emploi ;

encourager l'pargne des salaris des entreprises ;

crer une motivation entreprenariale chez le personnel salari de l'entreprise.

3- Mcanisme de loption de souscription ou dachat dactions
a- Principe

L'assemble gnrale extraordinaire autorise le conseil d'administration

ou le directoire offrir, tout ou partie du personnel salari, des options de
souscription ou d'achat d'actions de la socit un prix dont elle dcide les modalits
de dtermination.
Le conseil d'administration ou le directoire fixe, dans le cadre de
l'autorisation donne par l'assemble gnrale extraordinaire, les conditions dans
lesquelles les options sont consenties : nature de l'option (souscription ou achat),
choix des bnficiaires, date d'ouverture des options qui peut varier selon les
bnficiaires, prix de souscription ou d'achat.
Les salaris bnficiaires obtiennent ainsi le droit de souscrire au
capital ou d'acheter des actions de la socit un prix dtermin (prix d'exercice)
pendant un dlai fix par l'assemble gnrale extraordinaire des actionnaires. En
cas de hausse de la valeur de l'action, les bnficiaires de l'option peuvent donc
souscrire laugmentation de capital ou acqurir les titres un prix infrieur leur
valeur au moment de la leve de loption.
b- Valeur des actions la date dattribution de loption
La dtermination de la valeur de l'action la date d'attribution de
l'option se fait en distinguant selon que les socits mettrices sont cotes ou non
la bourse des valeurs.
Si la socit est cote en bourse, la valeur du titre retenir est :
-

le cot moyen pondr du rachat des titres dans le cas d'option d'achat
d'actions ;

le cours de clture la dernire sance de bourse avant la date d'attribution

dans le cas d'option de souscription une augmentation de capital.

D.G.I.
Avril 2011

342

Si la socit mettrice n'est pas cote en bourse, la valeur du titre

retenir est :
-

le cot moyen pondr du rachat des actions par la socit en cas d'option
d'achat d'actions ;

celle tablie par l'assemble gnrale extraordinaire, dans le cas d'option de

souscription, selon une mthode d'valuation qui doit tre prcise et qui sera
galement utilise pour dterminer la valeur du titre la date de la leve
d'option.
c- Dtermination de la date d'attribution de loption

La date d'attribution est fixe par le conseil d'administration ou le

directoire. C'est donc l'offre faite par la socit au salari d'user du droit et non de
l'obligation d'acqurir un nombre prcis d'actions de celle-ci un prix convenu
l'avance. C'est donc cette date qu'il y a lieu de retenir pour :

dsigner les bnficiaires des options. A ce titre, les actions acquises doivent
revtir la forme nominative ;

arrter le nombre de titres auxquels les salaris ont droit ;

fixer le prix auquel les salaris peuvent effectuer la souscription ou l'achat ;

Cette date sert galement pour dterminer :

la valeur de laction la date dattribution de loption ;

le montant de l'abondement exonr et, ventuellement, l'excdent imposable

la date de la leve de l'option ainsi que l'entre en vigueur de ce dispositif.
d- Valeur des titres la date de la leve de l'option

- Titres cots : la valeur retenir est celle du cours de clture de la

dernire sance de bourse qui prcde le jour de la leve de l'option c'est dire du
jour o le bnficiaire devient propritaire des titres.

- Titres non cots : il y a lieu de retenir la valeur du titre la date de la

leve de l'option, dtermine selon la mme mthode d'valuation que celle qui a t
retenue par l'assemble gnrale extraordinaire pour fixer la valeur du titre la date
d'attribution de l'option.

La date de la leve de loption correspond l'acquisition des actions par

le bnficiaire. Cette tape implique pour le salari le paiement, puisqu'il doit verser
le prix des actions sur lesquelles a port son option.

D.G.I.
Avril 2011

343

4- Rgime fiscal applicable aux stocks-options de source

marocaine
En matire des stock-options, on est en prsence de trois revenus :
- labondement qui correspond la diffrence entre la valeur de l'action la date
d'attribution de laction et le prix de l'action pay par le salari;
- la plus-value d'acquisition : qui correspond l'avantage correspondant la
diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et sa valeur la
date d'attribution de l'option;
- la plus-value de cession : qui correspond la diffrence entre le prix de
cession et la valeur de laction la date de la leve de loption.
a- Pour le salari bnficiaire de l'option :
a-1 Traitement de labondement et des plus-values
dacquisitions
L'avantage consenti par la socit ses salaris est constitu par la
diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et le prix pay
par le salari (c..d. prix d'exercice).
Ainsi, l'avantage qui aurait d normalement tre considr comme un
complment de salaire, est ventil, dans le cas d'espce, en abondement exonr de
lI.R et une plus-value d'acquisition dont l'imposition sera diffre jusqu'au moment
de la cession des titres sous rserve de deux conditions :
-

L'abondement exonr ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action la

date de l'attribution de l'option. Le montant qui excde l'abondement admis
en exonration est considr comme un complment de salaire soumis l'I.R
aux taux du barme fix l'article 73-I du C.G.I.

Cet excdent est inclure dans le salaire du mois de la leve de l'option

sous rserve d'une rgularisation en fin d'anne.
-

Les actions acquises par le salari doivent revtir la forme nominative et leur
cession ne doit pas intervenir au cours dune priode d'indisponibilit de trois
(3) ans qui court compter de la date de la leve de loption conformment
aux dispositions de larticle 57-14-b du C.G.I.

Le dlai dindisponibilit est donc le dlai au cours duquel le salari ne

doit pas cder les actions acquises pour pouvoir bnficier de l'exonration de
l'abondement et de l'imposition au taux de 15 % ou 20% (selon que laction est
cote ou non la bourse ) de la plus-value d'acquisition. Ce dlai est de trois (3) ans
compter de la date de la leve de l'option.

D.G.I.
Avril 2011

344

Toutefois, et titre exceptionnel le salari ou ses ayant droit peuvent

disposer des actions avant lexpiration du dlai dindisponibilit en cas dinvalidit ou
du dcs du salari, et bnficient de lexonration de labondement ou de la
taxation selon les rgles prvues pour les plus-values mobilires.
Ainsi deux cas peuvent se prsenter :
1er cas : la cession intervient aprs la priode dindisponibilit :
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la
leve de l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre
comme une plus-value d'acquisition imposable, au moment de la cession des actions,
au titre des profits de capitaux mobiliers au taux de 15 % ou 20% selon que les
titres sont cots ou non la bourse,en application des dispositions des articles 66- II
et 73- II- C) et F) -2du C.G.I.
Quand la cession est effectue un prix infrieur la valeur de laction
la date de la leve de loption, la plus-value dacquisition retenir pour le calcul du
profit de capitaux mobiliers est la diffrence entre ledit prix de cession et la valeur de
laction la date dattribution de loption.
2me cas : la cession intervient au cours de la priode dindisponibilit :
Dans ce cas, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition
susviss, sont considrs comme un complment de salaire soumis l'impt aux
taux du barme fix l'article 73-I du C.G.I, sans prjudice de l'application de la
pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I.
Labondement et la plus-value dacquisition prcits sont inclure dans
le salaire du mois au cours duquel la cession a t effectue sous rserve d'une
rgularisation en fin d'anne. La pnalit et la majoration susvises sont calcules
par rfrence la date de la leve de l'option.
Si les actions sont cdes un prix infrieur leur valeur la date de
la leve de loption, la diffrence est dductible du montant de la plus-value brute
dacquisition imposable. Dans ce cas, cest le montant net de la plus-value
dacquisition qui en rsulte qui est soumis au barme progressif de lI.R dans les
conditions prcises ci-dessus.
La socit employeuse152 doit prendre toutes les dispositions
ncessaires pour le respect, par ses salaris, de la priode dindisponibilit. Si un
salari dcide de dmissionner avant lexpiration dudit dlai dindisponibilit, aussi
bien labondement exonr que la plus-value dacquisition seront intgrs dans le
salaire du mois de sa dmission sans prjudice de l'application de la pnalit et de la
majoration prvues l'article 208 du C.G.I.
152

Cette socit est galement tenue dannexer la dclaration des traitements et salaires un tat (voir partie
dclaration).
D.G.I.
Avril 2011

345

Toutefois le salari ou, le cas chant, ses hritiers peuvent disposer

des actions avant lexpiration du dlai dindisponibilit dans les cas exceptionnels
suivants :
-

le dcs du salari ;

linvalidit du salari.
a-2- Traitement fiscal des plus-values de cession

Les plus-values ralises, dans ou hors priode dindisponibilit, lors de

la cession des actions et rsultant de la diffrence entre le prix de cession et la
valeur desdites actions la date de la leve de l'option sont imposables l'I.R au
taux de 15% ou 20% selon que les titres sont cots ou non au titre des profits de
capitaux mobiliers.
En cas de moins-value de cession, cette dernire est imputable sur les
plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne et la moins-value
qui subsiste en fin d'anne est reportable sur l'anne suivante et ce, jusqu'
l'expiration de la quatrime (4) anne qui suit celle de la ralisation des
moins-values.
b- Pour la socit mettrice
Sont considres comme charges dductibles pour la dtermination du
rsultat imposable de la socit mettrice :
-

la totalit des moins-values rsultant de la diffrence entre le prix de rachat par la

socit de ses propres actions et le prix pay par les bnficiaires dans le cas
doptions dachat dactions.
Quant au cas d'options de souscription, la leve de l'option est conscutive un
apport des salaris, celle-ci ne peut donc dgager de moins-values ; tant prcis
que la diffrence entre la valeur de laction la date dattribution de loption et le
prix de souscription est supporte par les actionnaires ;

les frais engags par la socit pour le rachat de ses propres actions dans le cas
d'options d'achat d'actions ;

les frais engags par la socit pour l'augmentation de son capital dans le cas
d'options de souscriptions une augmentation de capital ;

les frais de gestion des actions rachetes ou mises jusqu' la date de la leve de
l'option ;

les charges supportes par la socit lors de la leve de l'option par ses salaris ;

les moins-values ventuellement ralises par la socit sur ses propres actions
quand l'option d'achat n'a pas t exerce par les salaris.

D.G.I.
Avril 2011

346

N. B. : La distribution des actions gratuites est considre comme un complment de

salaire soumis lI.R dans les conditions de droit commun.
5- Rgime fiscal applicable aux stock-options de source
trangre
Les plans doption de souscription ou de distributions gratuites dactions
sont de plus en plus attribus dans le cadre de groupes internationaux aux salaris
de socits appartenant au groupe et tablis dans diffrents pays.
Sur le plan international, limposition des gains perus par les
bnficiaires desdits plans doptions dpend de la qualification juridique qui est
donne ce revenu par les conventions de non double imposition.
Aussi, au Maroc, les stock-options de source trangre sont imposables
en distinguant entre deux types de plus-values :

la plus-value dacquisition, considre comme un revenu de source trangre

en vertu des dispositions de larticle 25 du Code Gnral des Impts (C.G.I),
est soumise limpt sur le revenu aux taux du barme prvu larticle 73-I
dudit code.

La plus-value susvise est gale la diffrence entre la valeur de

laction la date de lattribution de loption et sa valeur la date de la leve de
loption.

la plus-value de cession est assimile un profit de capitaux mobiliers de

source trangre, conformment aux dispositions de larticle 25 prcit, et
soumise limpt sur le revenu au taux libratoire de 20% prvu larticle 73II-F-5 du C.G.I.

La plus-value susvise est gale la diffrence entre le prix de cession

de laction et son prix la date de la leve de loption.
Ces plus-values (dacquisition et de cession) sont imposables au
moment de la cession des actions.
Par ailleurs, il convient de prciser dans le cas de moins-values de
cession, le cdant peut limputer sur des plus-values de cession de titres de mme
nature, raliss au cours de la mme anne.
Sagissant des plans dattribution dactions gratuites, elle constitue un
complment de salaire, gal la valeur de laction la date dattribution, et soumis
cette date, aux taux du barme vis larticle 73-I du C.G.I.
Toutefois, la plus-value ralise suite la cession desdites actions, et
correspondant la diffrence entre le prix de cession et la valeur des actions la
date dattribution, est soumise au taux libratoire de 20% prvu larticle 73 (II-F5) du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011

347

N.B : Il y a lieu de prciser que les dispositions de larticle 57-14du C.G.I ne

sappliquent pas aux stock-options de source trangre.
Exemple d'application pour les stock-options de source marocaine :

Dtermination de labondement exonr

Soit une socit X qui a dcid au 2/1/2010 d'attribuer son personnel

une option d'achat de ses actions dans les conditions suivantes :

attribution de l'option au

valeur de l'action au 2/1/2010

100 DH

nombre d'actions attribues par salari

prix d'exercice de l'option

100
80 DH

abondement (100 - 80)

20 DH

abondement exonr (100 x 10 %)

10 DH

abondement imposable (100 x 90 %) 80 =

2/1/2001

10 DH

Dtermination de la plus-value dacquisition

Au 1/1/2013, un salari dcide de lever l'option attribue aux conditions

suivantes :
-

leve de l'option au

1/1/2004

valeur de l'action au 1/1/2013

140 DH

prix d'exercice de l'option

80 DH

avantage en nature : 100 x (140 - 80)

6 000 DH

abondement exonr : 100 x 10 DH

1 000 DH

excdent de labondement imposable

=

1 000 DH

100 actions x 10 DH

Plus-value d'acquisition : 100 x (140 -100) =

-

4 000 DH

dlai d'indisponibilit : jusqu'au 31/12/2015.(trois ans compter de la date de la

leve de loption).

D.G.I.
Avril 2011

348

1) Cas de cession aprs le dlai d'indisponibilit :

a) Cession avec une plus-value
-

prix de cession de laction

200 DH

plus-value dacquisition
100 x (140-100)

4 000 DH

profit de cession : 100 x (200 140)

6 000 DH

I.R/ profit de capitaux mobiliers :

=

1 500 DH

2 000 DH

Cas de titres cots :

(4 000 + 6 000) x 15%
Cas de titres non cots :
(4 000 + 6 000) x 20%

Dans cet exemple, la plus-value dacquisition et la plus-value de cession

sont imposables soit au taux de 15 % quand laction est cote, soit 20% dans le
cas ou laction nest cote.
b) Cession avec une moins-value
-

prix de cession

plus-value dacquisition
100 x (140 100)

120 DH

4 000 DH

- 2 000 DH

300 DH

300 DH

400 DH

400 DH

moins-value de cession
100 x (120 140)

I.R/ profit de capitaux mobiliers

Cas de titres cots :
(4 000 2 000) x 15 %

Ou bien :
100 x (120 100) x 15 %
Cas de titres non cots :
(4 000 2 000) x 20 %

Ou bien :
100 x (120 100) x 20 %

D.G.I.
Avril 2011

349

2) Cas de cession au cours de la priode d'indisponibilit :

a) Plus-value de cession
-

prix de cession

200 DH

1 000 DH

4 000 DH

100 x (200 - 140) x 15 %

900 DH

Cas de titres non cots :

100 x (200 - 140) x 20%

1 200 DH

I.R/salaire sapplique aux produits

153

abondement imposable :
100 actions x 10 DH

plus-value dacquisition :
100 actions x (140 100)

I.R/profits de capitaux mobiliers :

Cas de titres cots :

b) Cession avec plus-value dacquisition uniquement

-

prix de cession

plus-value nette dacquisition :

100 x (140 100)

120 DH

4 000 DH

1 000 DH

4 000 DH

I.R/salaire sapplique aux produits :

abondement imposable :
100 actions x 10 DH

plus-value dacquisition :
100 actions x (140 100)
N-

SALAIRES VERSES PAR LA BANQUE

DEVELOPPEMENT SON PERSONNEL

ISLAMIQUE

DE

Conformment ses objectifs densemble, savoir la promotion du

dveloppement conomique et du progrs social dans ses pays membres, la Banque
islamique de dveloppement finance des projet et programmes productifs dans les
secteurs publics et privs de ses pays membres. Elle investit dans des projets
dinfrastructure caractre conomique et social, fournit de lassistance technique
ses pays membres et aide la promotion des changes commerciaux,
particulirement pour des biens dquipement.

153

Labondement imposable et la plus-value d'acquisition sont inclure dans le salaire du mois de la cession des actions,
sous rserve d'une rgularisation en fin d'anne. Les majorations et pnalits sont calculer par rfrence la date de la leve
de loption
D.G.I.
Avril 2011

350

A cet effet, les salaires verss par ladite banque son personnel, sont
exonrs de limpt sur le revenu.
O- INDEMNITE DE STAGE
En vue de favoriser lemploi des jeunes diplms, larticle 57-16 du
C.G.I a prvu lexonration de lindemnit de stage mensuelle brute dans la limite
de 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2012154
verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de
24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif.
Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus,
lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :
a- les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220
du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ;
b- le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
P- BOURSES D'ETUDES
Il sagit des bourses octroyes aux tudiants pour la poursuite de leurs
tudes soit au Maroc soit ltranger.
III- BASE DIMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
A- DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE
En application des dispositions de larticle 58 du C.G.I, le montant du
revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre
des revenus et avantages numrs larticle 56 du C.G.I :
-

les lments exonrs en vertu de larticle 57 du C.G.I;

les lments viss larticle 59 du C.G.I.

154

Les dispositions de la loi de finances n 43-10 prcite ont prorog le dlai de lexonration du montant de lindemnit de
stage jusquau 31 dcembre 2012.
D.G.I.
Avril 2011

351

1- Cas gnral
a- Dfinition
Le revenu brut imposable est gal au revenu brut global exclusion faite
des sommes exonres prvues larticle 57 du C.G.I.
Font donc partie du revenu brut global :
-

les indemnits non destines couvrir des frais spciaux, telles que les
indemnits de rsidence, de logement, de fonction, dloignement ou de
dpaysement, de chert de vie, de cong pay, de risques professionnels, les
indemnits pour travaux supplmentaires, pour travail de nuit, de
responsabilit, de pravis, dintempries, de prsidence, de poste, de
direction, les indemnits compensatrices de rmunration, les allocations
hirarchiques, de recherche,

les primes et gratifications, telles que les primes danciennet, de rendement,

de technicit, de responsabilit, de fond (pour les mineurs), dencadrement
pour la formation professionnelle, la production, de qualification, de bilan,
dinventaire, de pourboire,

les avantages en argent et en nature parmi lesquels on peut citer notamment

les remboursements de dpenses personnelles, les produits et services fournis
gratuitement, la nourriture, le logement etc.
Rappelons que les avantages en nature sont valus daprs leur valeur relle
et quil est tenu compte de toute retenue opre par lemployeur sur le
salaire.

Par contre, ne font pas partie du revenu brut imposable toutes les
indemnits, allocations, pensions et autres lments exonrs en vertu des
dispositions de larticle 57 du C.G.I.
Exemple : Monsieur X, salari de lentreprise bnfice des rmunrations et
avantages annuels suivants :
- traitement de base

75 000 DH

- indemnit de fonction

12 000 DH

- indemnit de dplacement justifi

6 500 DH

- allocation familiale

2 400 DH

- logement (loyer)

18 000 DH

- tlphone, eau, lectricit

D.G.I.
Avril 2011

8 000 DH

352

Le revenu brut global de lintress est de 121 900 DH. Les lments
exonrs sont, dans ce cas, lindemnit de dplacement et lallocation familiale. Le
revenu brut imposable est gal :
121 900 (6 500 + 2 400) =

113 000 DH

b- Rgle dvaluation des avantages en nature

Aux termes des dispositions de larticle 58 -2me alina du C.G.I,
lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur relle. Lorsque
lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le
salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur
relle prcite.
Par valeur relle, il faut entendre la valeur marchande, normale et
actuelle du bien ou du service dont bnficie le salari.
ci-aprs :

Les rgles dvaluation de certains avantages courants sont nonces

b-1- logement :

1er cas : lorsque le logement, affect gratuitement un employ,

appartient lemployeur, lavantage est reprsent par la valeur locative normale et
actuelle dudit logement, quil soit ou non apprhend la taxe de services
communaux ;
2mecas : lorsque le logement affect, gratuitement un employ, est
pris en location par lemployeur, lavantage est reprsent par le montant du loyer
fix par le contrat de location, sauf cas de connivence dment tablie.
3mecas : Le logement nest pas affect entirement titre gratuit :
lavantage est reprsent par la diffrence entre les valeurs vises aux deux premiers
cas et le montant des retenues opres sur le salaire de lemploy au titre de la
location concde.
Toutefois, il peut arriver que le montant de la dpense engage par
lentreprise soit nettement suprieur ou infrieur celui quaurait support le salari
si celui-ci avait d satisfaire par ses propres moyens le besoin normal de logement.
A noter que lavantage reprsent par le logement doit tre augment,
le cas chant, des frais dentretien normalement la charge de loccupant et
support par lemployeur.

D.G.I.
Avril 2011

353

b-2- Eau, lectricit, chauffage, tlphone

Lavantage est reprsent par le montant des quittances de paiement
et le prix dachat des produits livrs lemploy. Les frais de tlphone du domicile
du chef de lentreprise sont considrs comme engags dans lintrt de cette
dernire et de ce fait ne doivent pas tre retenus comme avantage imposable.
Quant aux frais correspondant aux postes tlphoniques installs aux
domiciles de certains cadres et dment autoriss par lemployeur, ils sont considrs
comme avantage concurrence de 50 % de leur montant.
b-3- Domesticit
Il sagit des rmunrations brutes dues par lemployeur au personnel
affect au service personnel dun employ, y compris toutes les charges sociales
correspondantes. Toutefois, les rmunrations du chauffeur attach la Direction
Gnrale ne sont pas prises en compte.
b-4- Voitures de service
Les dpenses relles de carburant, dassurance, dentretien, de vignette
au tarif appliqu aux personnes physiques ainsi que la dotation annuelle
damortissement, sont considrs comme avantages imposables lexclusion de
celles relatives la voiture affecte la Direction Gnrale.
Sont galement exclues les dpenses relatives aux voitures mises
titre permanent la disposition dautres membres du personnel lorsque leur
affectation est justifie par les besoins du service.
b-5- Habillement et dotation de produits
La valeur de lavantage est constitue par le prix de revient des articles
attribus.
b-6- Nourriture :
Cet avantage dont bnficie notamment le personnel des htels, cafs
et restaurants doit tre valu partir du salaire minimum lgal conformment au
barme fix par le dcret n 2-89-447 du 5 safar 1410 (7 septembre 1989) et donn
lannexe III.
Quant la valeur de lavantage en nature reprsent par la nourriture
fournie bord des navires aux membres des quipages (officiers et marins) de la
marine marchande, elle est dtermine suivant la rgle adopte en ce qui concerne
lindemnit de nourriture ou de traitement de table que les intresss peroivent
pendant la priode de leur inscription au rle dquipage o ils ne peuvent pas tre
nourris bord du navire.

D.G.I.
Avril 2011

354

En effet, cette indemnit est considre comme destine couvrir les

frais spciaux pour 60 % de son montant ; seule la proportion de 40 % constitue un
complment de salaire imposable. Lavantage reprsent par la nourriture est donc
valu 40 % du montant de lindemnit perue par les intresss.
2- Cas particuliers
a- Les pourboires
La rmunration dune personne est parfois indirecte et consiste pour
certains emplois (principalement les personnels des cafs, htels, restaurants,
cinmas et autres salles de spectacles) en totalit ou en partie, en des rtributions
volontaires que lemploy reoit directement de la clientle de ltablissement auquel
il est attach. Ces pourboires entrent dans la catgorie des sommes passibles de
limpt (articles 376 378 du code du travail prcit).
Parfois, ils sont centraliss par lemployeur, soit parce quils lui sont
remis volontairement par les employs, soit parce quils sont perus sous forme de
pourcentage ajout aux notes des clients.
Les pourboires peuvent constituer la seule rmunration de lemploy
mais, le plus souvent, ils sajoutent un salaire fixe pay par lemployeur.
Dans ces diffrentes hypothses, les conditions dans lesquelles les
pourboires doivent tre soumis la retenue sont prcises larticle 58-II-A du
C.G.I, savoir :
a-1- Pourboires collects par lemployeur
Lemployeur effectue la retenue au moment o il les distribue aux
intresss. Sils sajoutent un salaire fixe, la retenue est faite sur le montant cumul
du salaire, des pourboires et des surpourboires remis directement par les clients au
personnel si le service est ajout la note.
Ces surpourboires sont valus forfaitairement 10 % des pourboires
(services ajouts la facture des clients).
a-2- Pourboires remis directement au bnficiaire par la
clientle
Le montant des pourboires est alors valu forfaitairement au taux
gnralement admis suivant les usages du lieu. Ce montant est fix 10 % de la
recette ralise par chaque employ.

D.G.I.
Avril 2011

355

Dans ce cas, la retenue est envisage sous deux hypothses :

-

Lemployeur paye un salaire fixe

Lemployeur effectue la retenue sur le total du salaire et des pourboires

valus comme indiqu ci-dessus.
-

Lemployeur ne paye pas de salaire fixe

Il nest pas alors en mesure deffectuer la retenue affrente aux

pourboires reus par son employ. Cest ce dernier qui est tenu, de par la loi, de lui
remettre le montant de limpt affrent aux pourboires reus, impt que lemployeur
reversera au Trsor, au mme titre que les retenues quil aurait prcomptes luimme.
Si le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la
retenue lemployeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement au
Trsor de la retenue correspondante, sauf son recours contre lintress par les voies
du droit commun, en vue de se faire rembourser le montant des sommes quil a d
ainsi verser pour le compte de son employ.
b- Rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie (V.R.P)
Conformment aux dispositions de larticle 58-II-B du C.G.I sont soumis
limpt par voie de retenue la source, les voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie (VRP) domicilis au Maroc, lorsquils :
-

travaillent pour le compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis

au Maroc ;

ne font aucune opration pour leur compte personnel ;

sont rmunrs
proportionnelles ;

sont lis chacun des employeurs quils reprsentent par un contrat crit
indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils
doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises
proportionnelles qui leur sont alloues.

par

des

appointements

fixes

et/ou

des

remises

Il est prcis que le terme contrat crit pour lequel, aucune forme
particulire na t dicte par la loi, ne doit pas tre compris dans un sens troit ; la
condition lgale est considre comme remplie si laccord des contractants est tabli
par un change de lettres.
Larticle 58-II-B du C.G.I sapplique galement aux V.R.P. quand ils
louent un bureau leur nom ou un local pour y dposer leurs chantillons et/ou
lorsquils emploient des personnes recruts pour les aider sous leur responsabilit et
rmunrs par eux.

D.G.I.
Avril 2011

356

Il est noter quil ne sagit pas ici des reprsentants salaris non
statutaires , titulaires dun contrat de louage de services de droit commun, donc
salaris purs et simples, sans aucune libert dans leur agissements professionnels,
mais des V.R.P., au service de maisons industrielles ou commerciales travaillant
exclusivement la vente et dont lengagement est conforme au statut professionnel
fix par les dispositions des articles 79 85 du code du travail.
Sagissant des V.R.P. statutaires, ils doivent remplir toutes les
conditions requises par les dispositions lgales pour avoir la qualit de salari. Par
contre, si lune des conditions fait dfaut, ils doivent tre considrs comme
passibles de la taxe professionnelle (article 10 de la loi n 47-06 relative la fiscalit
des collectivits locales) et par voie de consquence soumis lI.R dans la catgorie
des revenus professionnels.
b-1- Modalits dimposition des V.R.P.
Conformment aux dispositions de larticle 58- B- II - deuxime alina
du C.G.I, pour les V.R.P. qui travaillent dans les conditions vises ci-dessus, la
retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 du C.G.I soit 30 %
non libratoire et suivant les modalits prvues larticle 58 II- C- derniers alinas
du C.G.I.
Cette retenue est appliqu sur le montant brut des rmunrations sans
aucune dduction et verse au Trsor dans les conditions prvues aux articles 156 et
174 du C.G.I analyss ci-aprs sous rserve de lobligation incombant aux V.R.P. de
dposer leur dclaration annuelle prvue par larticle 82 du C.G.I.
b-2- Application du barme par un seul employeur
Lorsque le V.R.P. est li un seul employeur, il peut demander tre
impos suivant le barme annuel progressif prvu larticle 73- I au lieu du taux
spcifique de 30 % non libratoire vis ci-dessus.
La mme possibilit est offerte au V.R.P. qui travaille avec plusieurs
employeurs la condition den faire la demande en dsignant celui quil aura choisi
comme tant son principal employeur, les autres employeurs devant appliquer le
taux spcifique de 30 % non libratoire prvu ci-dessus.
La demande prvue ci-dessus doit tre adresse linspecteur des
impts du lieu dimposition de lemployeur principal en portant toutes les indications
ncessaires dindentification de ce dernier ainsi que les autres employeurs afin de
permettre le contrle.

D.G.I.
Avril 2011

357

c- Rmunrations et indemnits occasionnelles ou non

c-1- Champ dapplication
Conformment aux dispositions de larticle 58 - C- II du C.G.I, les
rmunrations et indemnits occasionnelles ou non imposables au titre des
dispositions de larticle 56 du C.G.I et qui sont verses par des entreprises ou
organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari sont
passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73 -II-G-1 du C.G.I.
Cette retenue la source est applique sur le montant brut des
rmunrations, sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu
larticle 156 - premier alina du C.G.I et verse au Trsor dans les conditions prvues
larticle 174-I du C.G.I.
La retenue la source au taux prvu ci-dessus ne dispense pas les
bnficiaires des rmunrations susvises de la dclaration prvue larticle 82 du
C.G.I.
Limpt correspondant est directement calcul par application du taux
de 30% vis larticle 73-II-G-1du C.G.I. au montant brut desdits paiements, sans
tenir compte daucune dduction.
Par ailleurs, le mode de liquidation de limpt tant la retenue la
source, les dispositions de larticle 156 - 4me alina du C.G.I, ne sappliquent qu
lgard des employeurs domicilis, tablis ou ayant leur sige au Maroc, que le
bnficiaire soit domicili ou non au Maroc.
Quant aux personnes concernes, il sagit exclusivement des personnes
physiques ne faisant pas partie du personnel salari.
Dans la pratique, fait partie du personnel salari de lentreprise toute
personne dont les rmunrations figurent dans les livres de paie et pour laquelle
lemployeur est tenu de cotiser la C.N.S.S.
Par extension, on considre que font partie du personnel salari :
-

la main-duvre occasionnelle, temporaire ou saisonnire ;

les dockers, assimils la main duvre occasionnelle ;

les voyageurs, reprsentants et placiers lis par contrat crit une entreprise
donne bien quils soient placs dans la mme situation lgard dautres
entreprises.

ladministrateur-dlgu dune socit anonyme investi par contrat de

pouvoirs de direction. Etant la fois mandataire du conseil dadministration
(dont il reoit une dlgation de pouvoirs) et salari de la socit, sa
rmunration, y compris les jetons de prsence ordinaires et spciaux, relve
des taux du barme. Par contre, et sagissant des administrateurs de S.A. et

D.G.I.
Avril 2011

358

ladministrateur-dlgue non investi de pouvoirs de direction ne faisant pas

partie du personnel salari de la socit, leur rmunration (jetons de
prsence) est soumise la lI.R au taux de 30% prvu larticle 73-II-G-1 du
C.G.I.
Il y a lieu de prciser que les jetons de prsence verss aux
administrateurs des banques offshore sont soumis une retenue la source au taux
de 20%155 prvu larticle 73-II-F-8 du C.G.I.
Toutefois, lorsquune socit rsidente est administrateur (membre du
conseil dadministration) dune autre socit, les jetons de prsence qui lui sont
verss intuiti personae pour sa participation aux sances du conseil, ne sont pas
imposables lI.R, ils constituent des produits financiers de ladite socit soumis
lI.S.
Par conte, si la socit ou la personne physique est non rsidente, elle
est passible de la retenue la source sur les rmunrations au taux de 10% sous
rserve de lapplication des dispositions des conventions de non double imposition.
c-2- Cas des enseignants
Par enseignant , il faut entendre aux sens des dispositions de
larticle 58-II-C du C.G.I, toute personne qui donne des cours denseignement
scolaire, universitaire, technique ou de formation professionnelle dans un
tablissement public ou priv denseignement et qui ne fait pas partie du personnel
permanent dudit tablissement.
Cette dfinition sapplique indistinctement aux enseignants de carrire,
aux fonctionnaires, aux cadres du secteur priv et toute personne exerant titre
individuel.
Ainsi, un cadre administratif de lEtat qui dispense des cours
denseignement la facult de droit, lE.N.A. et lI.S.C.A.E. a la qualit
denseignant et les vacations qui lui sont attribues par lesdits tablissements sont
soumises limpt au taux de 17 % libratoire prvu larticle 73 D-II du C.G.I.
Il en est de mme des personnes qui dispensent des cours de
formation au personnel des tablissements bancaires condition que la cellule de
formation soit intgre dans les structures de gestion de ltablissement bancaire et
que la formation soit permanente et non priodique.
Par contre, un instituteur ou un professeur de lenseignement
secondaire ou suprieur qui apporte sa collaboration une entreprise prive ou un
tablissement public dans lexercice dune activit autre que celle denseignement ou
de formation professionnelle, est passible de la retenue la source au taux de 30 %
non libratoire raison de la rmunration quil reoit ce titre.

155

Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations.

D.G.I.
Avril 2011

359

De mme, un professeur de la facult de mdecine qui est li par une

convention une clinique mutualiste ou prive, une entreprise ou un tablissement
pour exercer son activit mdicale, ne peut prtendre la qualit denseignant pour
ladite activit. Les honoraires qui lui reviennent ce titre sont soumis la retenue au
taux de 30 % non libratoire.
Remarque :
La retenue la source au taux de 30 % ne dispense pas les
bnficiaires de la rmunration de souscrire la dclaration annuelle prvue larticle
82 du C.G.I de lensemble de leurs rmunrations afin de rgulariser leur situation.
d- Part des marins-pcheurs
La retenue la source sur les rmunrations des marins-pcheurs
sardiniers travaillant la part est opre dans les conditions suivantes :
Limpt nest appliqu quaux marins recevant plus dune part et
demie ; lexonration tant accorde aux pcheurs attributaires dune part et demie
ou moins.
Dans ce cas, les armateurs sont autoriss appliquer le barme
trimestriel, mais ce rgime drogatoire nest pas applicable au personnel des
chalutiers, qui demeure imposable dans les conditions de droit commun.
e- Rappels de traitements, salaires et pensions, indemnits et
primes non mensuelles ne portant pas sur une priode
suprieure une anne
Il arrive que les bnficiaires de salaires et de pensions peroivent des
rappels. Ces derniers constituent des complments aux paiements dj effectus au
cours de priodes antrieures. De ce fait, ils sont rattacher auxdites priodes.
De mme, en sus de leurs moluments rguliers, les salaris se voient
allouer, parfois, des primes, des gratifications, des indemnits ou autres
rmunrations non mensuelles.
Ces primes, indemnits et gratifications sont attribues en fonction dun
certain nombre de critres parmi lesquels le temps de prsence de lemploy dans
lentreprise. Cependant, elles sont payes intervalles rguliers (trimestre, semestre
ou anne) et se rapportent donc dans tous les cas auxdites priodes.
Lapplication du principe dj nonc, selon lequel la retenue doit tre
effectue en considrant chaque payement isolment, aboutirait une aggravation
injustifie de la charge fiscale, si, pour le calcul de limpt, une prime, un rappel ou
une indemnit touchs en cours ou en fin danne devaient sajouter au salaire du
mois de leur perception.

D.G.I.
Avril 2011

360

Il convient donc de rapporter les sommes en question aux priodes

pour lesquelles elles sont payes, dites priodes de rfrence .
e-1- Modalits de calcul des indemnits et primes non
mensuelles
En supposant quil sagisse dun salari pay au mois (mais la faon de
procder serait identique pour les paiements journaliers hebdomadaires, par
quinzaine ou trimestriels) lemployeur procdera comme suit :
-

au montant imposable de chaque paiement mensuel compris dans la priode

de rfrence considre, il ajoute la fraction mensuelle de la rtribution
supplmentaire ;

en utilisant le barme mensuel, il dtermine ensuite la retenue correspondant

chaque paiement ainsi complt et en retranche le montant de la retenue
effectue initialement ;

le total des diffrences reprsente le montant de limpt affrent la

rtribution supplmentaire.

Le mme rsultat peut tre obtenu dune manire plus simple, lorsque
la fraction de la rtribution supplmentaire ajouter aux paiements antrieurs nest
pas susceptible de modifier le taux applicable la tranche suprieure du revenu
cumul (paiement antrieur augment de la fraction de la rtribution
supplmentaire).
Il suffira alors dappliquer au montant total du rappel, de lindemnit de
la prime ou de la gratification pralablement rduit du complment de la rduction
forfaitaire pour frais professionnels (en tenant compte du seuil exonr de
30 000 DH) le taux applicable la tranche suprieure des paiements rguliers.
e-2- Cas particulier des primes de bilan et gratifications
similaires
Les primes et gratifications dtermines en fonction du rsultat de
lentreprise (primes de bilan, de productivit dintressement) sont gnralement
attribues aux salaris au cours de lanne qui suit celle de la ralisation dudit
rsultat.
Ces primes et gratifications sont rattaches aux charges de lexercice
cltur afin de sauvegarder le principe de lautonomie de lexercice.
Dans ce cas, et par drogation au principe gnral de la retenue de
limpt sur tout paiement chu, il est admis que ces primes et gratifications fassent
lobjet du prcompte la source au moment de leur paiement effectif aux
bnficiaires156. De ce fait, elles sont considrer comme des rmunrations de
156

Pour les primes perues en 2007 mais dtermines sur la base du rsultat de lentreprise de 2006, le barme applicable est celui en
vigueur en 2006 en vertu des dispositions des articles 163-II et 247 du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011

361

lexercice de leur paiement et doivent figurer dans la dclaration annuelle des

traitements et salaires de cet exercice.
Il peut en rsulter, le cas chant, une discordance entre les frais de
personnel ports dans les charges de lexercice de rattachement et la dclaration
annuelle des traitements et salaires correspondante audit exercice. Cette discordance
est mise en vidence dans un tat de rapprochement tabli par lemployeur et joint
ladite dclaration.
e-3- Indemnit de dpart la retraite
Cette indemnit, appele galement indemnit de fin de carrire, est
alloue en gnral proportionnellement la dure des services et en application
dune clause contractuelle.
Bien que ne constituant pas la rmunration dun travail effectif, elle
prsente, de par sa nature, le caractre dun salaire imposable. Cependant, limpt y
affrent est calculer en talant ladite indemnit sur une priode de quatre (4) ans,
ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure quatre (4) ans.
e-4- Remboursement des retenues effectues pour la
constitution de pension ou de retraite
Ayant t opres en dduction dun revenu soumis limpt, les
retenues rembourses constituent un revenu imposable au mme titre que le
traitement ou le salaire en principal. Cependant comme elles concernent plusieurs
annes de service, ladministration admet leur talement sur une priode de quatre
(4) ans ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure quatre ans.
Toutefois, lorsque lesdites retenues sont reverses une autre caisse
de retraite agre, lexonration demeure acquise au bnficiaire du remboursement.
IV- DEDUCTIONS
Le revenu imposable sobtient en retranchant des rmunrations brutes
imposables, les charges expressment vises larticle 59 du C.G.I.
A- LE REVENU BRUT IMPOSABLE
Le revenu imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes
payes au titre des revenus et avantages numrs larticle 56 du C.G.I et
exclusion faite des lments exonrs prvus larticle 57 du C.G.I et des diffrentes
dductions limitativement numres larticle 59 et analyses ci-aprs :

D.G.I.
Avril 2011

362

1- Les frais inhrents la fonction ou lemploi

Ces frais sentendent de ceux de nature professionnelle qui sont
habituellement engags par le salari pour lexercice normal de sa fonction ou de son
emploi.
Ils peuvent tre constitus par des frais de bureau, dhabillement, de
transport, dtudes et examens, dabonnement des revues professionnelles et de
cotisations aux syndicats et associations.
a- Dans le cas gnral, ces frais font lobjet dune dduction forfaitaire
calcule au taux de 20%157 sur le revenu brut imposable tel que prvu larticle 56
du C.G.I, lexclusion des avantages en argent ou en nature, et sans que cette
dduction puisse excder 30 000 DH158 par an.
Pour les salaris appartenant aux catgories de profession qui
comportent normalement un pourcentage de frais suprieur 20 %, le C.G.I prvoit
une dduction spciale dont le taux diffre dune profession lautre compte tenu de
la nature de chaque activit et des charges engendres par chacune delles.
b.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes,
les taux dsigns ci-aprs sont applicables sans que cette dduction puisse excder
30.000 dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
reprsentation et de veille ou de double rsidence,
- 35 % pour les :
ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ;
artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques,
artistes musiciens, chefs d'orchestre.
- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes
ci-aprs :
journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ;
agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des
compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;
voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ;
personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes,
radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies
de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de
construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes
moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile ;
157

La LDF 2009 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le taux de labattement pour frais
professionnels de 17% 20%. Ces nouvelles dispositions sappliquent aux revenus salariaux acquis compter du 1 er janvier
2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 6) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.
158
La LDF 2010 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le plafond de labattement pour frais
professionnels de 28 000 DH 30 000 DH.
D.G.I.
Avril 2011

363

Le bnfice des dductions spciales pour frais professionnels prcites

ne peut tre tendu aux contribuables qui exercent une profession autre que celles
prvues ci-dessus.
Cest ainsi quun dlgu mdical dont le rle consiste renseigner la
clientle (mdecins, pharmaciens, infirmiers) sur les qualits et avantages des
produits pour lesquels sa socit se rserve la prise en charge et lexcution des
commandes nest pas admis bnficier, par assimilation un reprsentant de
commerce, dont le champ dactivit est videmment plus vaste, dune dduction
forfaitaire de 45 % pour frais professionnels.
Toutefois, les frais professionnels admis en dduction, quils soient
calculs au taux forfaitaire de 20 % ou aux autres taux, ne doivent pas excder la
somme de 30 000 DH par an et ce, en application des dispositions de larticle 59-I-A
du C.G.I sauf en ce qui concerne le personnel navigant de la marine marchande pour
qui le plafond nest pas appliqu.
c- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime :
Pour les catgories de professions prcites, larticle 59-I-A du C.G.I
prvoit expressment que la dduction, aux taux prcits de 25 45%, sapplique au
montant global des rmunrations acquises aux intresss, y compris les indemnits
verses titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires,
lexclusion des avantages en argent ou en nature dont pourrait bnficier le
contribuable.
Exemple :

suit :

La rmunration brute dun salari clibataire est constitue comme

Traitement de base ......................................................................... 200 000 DH

Prime danciennet ............................................................................ 30 000 DH
Indemnit de responsabilit ............................................................... 12 000 DH
Logement

...................................................................................... 33 000 DH

Eau, lectricit et tlphone .................................................................. 6 000 DH

Frais de dplacement justifi ................................................................ 9 000 DH
Revenu brut global ............................................................................ 290 000 DH
A dduire :
Frais de dplacement justifis ............................................................... 9 000 DH
Revenu brut imposable ...................................................................... 281 000 DH
Base de calcul des frais professionnels :
281 000 (33 000 + 6 000) = .......................................................... 242 000 DH

D.G.I.
Avril 2011

364

Frais professionnels : 242 000 x 20 % = .............................................. 48 400 DH

Plafond admis en dduction ................................................................. 30 000 DH
Enfin, il est prcis que les bnficiaires de la dduction forfaitaire
conservent le droit de demander que le montant net de leur rmunration soit
dtermin suivant le rgime de droit commun, si ce mode leur est plus favorable,
cest--dire exclusion faite des indemnits destines couvrir certains frais demploi
et entirement absorbes par ces frais et dduction des frais professionnels
ordinaires sur le surplus au taux forfaitaire de 20 %, plafonns 30 000 DH.
2- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de
retraites
Il sagit des retenues opres par lemployeur pour la constitution de
pensions ou de retraites, en vertu des dispositions lgales, de conventions collectives
ou de conventions spcifiques conclues au niveau des entreprises.
Ces retenues, quelles soient destines la constitution de pension ou
de retraite capital alin (perdu pour les hritiers) ou capital rserv (rversible
sur la tte du ou des conjoints et des enfants du de cujus), sont dductibles selon les
taux prvus par les organismes de retraites.
Les rgimes de retraite actuellement en vigueur sont :
-

le rgime des pensions civiles institu par la loi n 011-71du 12 kaada 1391
(30 dcembre 1971) telle que modifie et complt et applicable aux
fonctionnaires relevant du statut gnral de la fonction publique, aux
magistrats, aux administrateurs et administrateurs -adjoints du Ministre de
lIntrieur et aux agents titulaires des cadres des collectivits et
tablissements publics.

La cotisation salariale est fixe 10 % de lensemble des

rmunrations (dont traitement de base, indemnit spciale, lindemnit de
rsidence, dencadrement etc).
-

le rgime des pensions militaires institu par la loi n 013-71 du 12 kaada

1391 (30 dcembre 1971) tel que modifi et complt par le Dahir n1-03-07
du 22 Janvier 2003 portant promulgation de la loi n60-03 et applicable aux
officiers et aux militaires non officiers de carrire des Forces Armes Royales.

La cotisation salariale est fixe 7 % du traitement de base indiciaire,

de lindemnit de rsidence et de 50 % des indemnits statutaires affrents au
grade, chelle et chelon.
-

le rgime collectif dallocation de retraite RCAR institu par le dahir

portant loi n 1-77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) tel que modifi
par le Dahir n 1-93-272 du 10 Septembre 1993 applicable au personnel
contractuel de droit commun temporaire, journalier et occasionnel de lEtat et

D.G.I.
Avril 2011

365

des collectivits locales et au personnel des organismes soumis au contrle

financier de lEtat, savoir les offices, les tablissements publics et socits
concessionnaires ainsi que les socits et organismes bnficiant du concours
financier de lEtat ou de collectivits publiques.
La cotisation salariale est fixe 10 % de lensemble des moluments
fixes, lexclusion des indemnits reprsentatives de frais ou de charges familiales.
-

Le rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15

joumada II 1392 (27 juillet 1972) tel que modifi et complt relatif aux
cotisations pour la couverture des prestations long terme (vieillesse et
invalidit) dont les taux sont fixs par le dcret n 2-01-2723 du 12 Mars
2002.

La cotisation salariale dduire est fixe 3,96 % du salaire brut

plafonn 6 000 DH par mois.
Par ailleurs, le lgislateur a galement admis la dduction des retenues
salariales au titre de tous les rgimes de retraite prvus par les statuts des
organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur en la matire tels que la caisse
interprofessionnelle marocaine de retraite (C.I.M.R.), dont les cotisations salariales
varient suivant le grade des salaris (soit :3-3,75 4,5 5,25 et 6) et les organismes
dassurances qui souscrivent des contrats dassurances groupe vieillesse et
vie-retraite.
a- Cas des salaris de nationalit trangre employs dans
lAdministration ou dans des tablissements marocains
Conformment aux dispositions de larticle 59-II-B, les personnes de
nationalit trangre, cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers
bnficient de la dduction de la cotisation salariale pour la constitution de pension
ou de retraite dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le
personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites
personnes.
La personne concerne doit justifier du versement de la cotisation en
produisant :
-

une copie du contrat daffiliation ;

et les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de

comptes.

Lorsquil sagit de salaris de socits trangres, le taux de la

cotisation dduire est fix au taux maximum appliqu par la C.I.M.R (10 %)
augment du taux de la C.N.S.S. (3,96 %).

D.G.I.
Avril 2011

366

Dautre part, si ledit personnel peroit galement une part patronale

pour la constitution de pension ou de retraite, ladite part constitue un complment
de salaire intgralement soumis limpt du fait quelle est verse directement au
personnel intress et mise son entire disposition.
Toutefois, si ledit personnel justifie quelle doit tre rserve une
caisse de retraite agre, elle chappe limpt dans la limite de la cotisation
patronale prvue par le rgime de retraite dont bnficie le personnel de lemployeur
tabli au Maroc, ou dfaut du taux maximum appliqu par la C.I.M.R. et la C.N.S.S.
Par ailleurs, les entreprises peuvent adhrer au rgime de la C.I.M.R en
vue daugmenter les pensions de leurs salaris. Ce rgime est aliment par des
cotisations supportes la fois par les salaris et par lemployeur.
Le taux de cotisation choisi par lemployeur peut sappliquer :
soit la totalit du traitement de base;
soit la fraction du traitement de base suprieur au plafond fix
par la C.N.S.S. (6 000 DH mensuel).
Ces cotisations sont dductibles fiscalement aussi bien pour le salari
que pour lemployeur.
b- Cas de dduction par lemployeur des cotisations pour
constitution de retraite complmentaire
Pour encourager lpargne retraite et allger les obligations dclaratives
pour les salaris, la loia permis lemployeur deffectuer la dduction des cotisations
se rapportant un contrat de retraite complmentaire, linstar de la retraite de
base, dispensant ainsi le salari disposant dun seul salaire, de souscrire sa
dclaration de revenu pour demander la restitution de lI.R. au titre de sa retraite
complmentaire.
c- Conditions dapplication de la dductibilit
Le bnfice de la dduction des cotisations un rgime de retraite
complmentaire prvue par larticle 59-II du C.G.I est subordonn la ralisation des
conditions suivantes :

le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs dun

organisme marocain de retraite ou dune entreprise dassurance constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;

le contrat doit spcifier clairement quil sagit bien de la constitution dune

retraite complmentaire ;

lemployeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats

dadhsion des employs concerns ;

D.G.I.
Avril 2011

367

lemployeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les

verser auxdits organismes ou bien tenir compte des attestations de paiement
des primes fournies par lassureur.

N.B. : Lorsque la dduction des cotisations au rgime de retraite complmentaire

nest pas opre par lemployeur, lemploy garde la possibilit de bnficier
de cette dduction en souscrivant sa dclaration annuelle du revenu global
accompagne des pices justificatives prvues larticle 28 - III du C.G.I.
d- Exemple de dduction des primes ou cotisations pour
assurance retraite
Un salari, mari et ayant 2 enfants charge, a dispos au cours de
l'anne 2010 du revenu salarial suivant :
Revenu net imposable avant dduction de la cotisation
dassurance retraite :
IR retenu la source :
Cotisations annuelles de retraite :

150 000 DH
32 720 DH
30 000 DH

Dduction des primes pour assurance retraite sans limitation puisquil sagit dun
salari
Montant dductible :

30 000 DH

Revenu net imposable : 150 000 30 000 =

120 000 DH

Montant de l'I.R : (120 000 x 34 %) 17 200 =

23 600 DH

Dduction des charges de famille : 360 x 3 =

I.R. d :

1 080 DH
22 520 DH

e- Cas dune personne de nationalit trangre au Maroc

Une personne trangre rsidente au Maroc peut souscrire dans les
mmes conditions que les citoyens marocains une retraite complmentaire auprs
dun organisme de retraite ou dune entreprise dassurance marocains constitus et
fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur et
bnficier des mmes avantages.
Toutefois, sagissant des contrats de retraite souscrits auprs dun
organisme tranger et conformment aux dispositions de larticle 59-II-B du C.G.I, la
dduction est limite aux taux des retenues supportes par le personnel de
lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpend ladite personne,
notamment les cotisations la C.N.S.S , C.I.M.R et la C.M.R

D.G.I.
Avril 2011

368

Cas particuliers :

Cooprants culturels et techniques

Les intresss versent leurs cotisations aux caisses de retraite agres

dans leur pays dorigine.
Bien que ces cotisations ne soient pas prcomptes directement par
lemployeur au Maroc, il en est tenu compte pour le calcul de limpt d par les
intresss.
Ces cotisations sont dductibles dans la limite du taux applicable dans
lAdministration.

Rachat de cotisations pour validation des services antrieurs

La dduction prvue pour les cotisations de pensions ou de retraites

sapplique galement aux versements rtroactifs de cotisations de retraite, pour la
validation des services antrieurs, la condition que les cotisations correspondantes
soient retenues et verses par lemployeur.
Cette dduction est admise pendant toute la priode fixe par
lorganisme de retraite pour le rglement dudit rachat. Lorsque le paiement
seffectue en un seul versement, il en est tenu compte pour le calcul de limpt. Si le
montant du rachat est suprieur au revenu imposable, la dduction est imputable sur
les revenus ultrieurs jusqu apurement.
3- Les cotisations aux organismes de prvoyance sociales ainsi
que les cotisations salariales de scurit sociale pour la
couverture des dpenses relatives aux prestations court
terme
a) Cotisations aux organismes de prvoyance sociale
Il sagit exclusivement des organismes de prvoyance sociale ou des
caisses de secours mutuelles lgalement constitues tels que la Caisse Nationale des
Organismes de Prvoyance Sociale (C.N.O.P.S) laquelle sont affilis la quasi-totalit
des fonctionnaires de lEtat et dont la cotisation salariale est actuellement fixe
5 % du traitement de base pour les deux secteurs commun et mutualiste.
b) Cotisations salariales la C.N.S.S.
Ce sont les cotisations salariales qui visent assurer au travailleur une
certaine scurit court terme contre la maladie, les accidents non rgis par la
lgislation sur les accidents du travail, la maternit et le dcs.
Ces cotisations dont le taux est fix 0,33 % du salaire brut plafonn
6 000 DH par mois, sont dductibles du revenu brut imposable.

D.G.I.
Avril 2011

369

4- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les

risques de maladie, maternit, invalidit et dcs
La part salariale des primes dassurance-groupe contracte par
lemployeur au profit de son personnel contre les risques de maladie, maternit,
invalidit et dcs, est dductible de la rmunration salariale condition que le
contrat dassurance soit souscrit au profit de lensemble du personnel de lentreprise.
Sagissant du rgime de lassurance maladie obligatoire de base
(lA.M.O), il convient de rappeler que :
Pour les salari relevant du secteur public : le taux de la cotisation due la
caisse nationale des organismes de prvoyance sociale au titre de rgime de lA.M.O
de base est fix 5 % de lensemble des rmunrations viss larticle 106 (1 ier
parag de la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de base promulgue
par le dahir n1-02-296 du 3 octobre 2002). Ce taux est reparti raison de 50% la
charge de lemployeur et 50% la charge du salari.
Chacune des parts de la cotisation est perue dans la limite dun
montant mensuel minimum de 70 DH et dun plafond mensuel de 400 DH.
Pour les titulaires de pensions, ce taux est fix 2,5 % du montant
global des pensions de base dans la limite et le plafond viss ci-dessus. (Dcret n205-735 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale des
organismes de prvoyance sociale) ;
Pour les salari relevant du secteur priv : le taux est fix 4% de lensemble
des rmunrations vises larticle 19 du dahir portant loi n1-72-184 du 27 Juillet
1972 relatif au rgime de scurit sociale, tel quil a t modifi et complt, rparti
raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari.
Le taux de cotisation fix ci-dessus est major de 1% de lensemble de la
rmunration brute mensuelle du salari. Cette majoration, due pour lensemble des
employeurs assujettis au rgime de scurit sociale, est leur charge exclusive.
(Dcret n2-05-734 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse
nationale de scurit sociale au titre du rgime de lassurance maladie obligatoire de
base).
N.B : Pour les marins pcheurs la part, ce taux est de :

D.G.I.
Avril 2011

1,2 % du montant du produit brut de la vente du poisson pch

sur les chalutiers;
1,5 % du montant du produit brut de la vente du poisson pch
sur les sardiniers et les palangriers.

370

5- Les remboursements en principal et intrts des prts

contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration
convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha
pour la construction ou lacquisition dun logement social
destin lhabitation principale
Cette dduction concerne les remboursements :
-

en principal et intrts des prts hypothcaires accords par les

tablissements de crdit agres, soit directement, soit par lintermdiaire de
leur correspondants locaux, pour faciliter la construction ou lacquisition de
logements sociaux destins lhabitation principale ;

du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre

de Mourabaha , pour lacquisition dun logement social destin
lhabitation principale.

Au sens de larticle 92-I-28 du C.G.I, il faut entendre par logement

social, une unit de logement dont la superficie couverte et la valeur immobilire
totale nexcdent pas respectivement cinquante (50) cent (100) m2 et deux cent
cinquante mille (250 000) dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
La dduction susvise est subordonne la condition que lemployeur
ou le dbirentier opre mensuellement la retenue du montant des sommes chues et
le verse aux organismes de crdit agrs.
Etant responsable du prcompte la source et du versement au Trsor
de limpt d par ses employs, lemployeur ou le dbirentier est mme de
procder au calcul adquat des sommes retenir compte tenu de la dduction en
cause.
Dans le cas o le logement ne remplit pas les conditions vises
larticle 59 du C.G.I, le salari peut bnficier de la dduction des intrts affrents
aux prts ou de la rmunration affrente au contrat Mourabaha contracts en
vue de lacquisition de logements usage dhabitation principale dans la limite de
10 % du revenu net imposable.
A dfaut, le bnficiaire du prt ou du contrat Mourabaha ne peut
obtenir la restitution de limpt correspondant la dduction des montants des
remboursements effectue la source, que par voie de dclaration.
a- Personnes susceptibles de bnficier de la dduction
Peuvent prtendre au bnfice de cette dduction :
-

les salaris et les pensionns attributaires des prts et contrat susviss ;

les salaris et les pensionns adhrents des coopratives dhabitation, lorsque

les logements qui leur sont attribus relvent du rgime des logements
sociaux.

D.G.I.
Avril 2011

371

b- Pices justificatives
Pour justifier de loccupation personnelle de lhabitation principale, le
salari doit produire son employeur les documents ci-aprs :
un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit
nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale. Dans le cas
o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de
situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre
prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement,
en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ;
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
le tableau damortissement ;
une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la
rmunration convenue davance.
Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle
rsultant du profit net imposable tel que prvu larticle 65 - II du C.G.I.
c- Exemple :
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie
dun revenu brut global annuel de 106 000 DH (dont 6 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales).
En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement
social destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par
voie de" Mourabaha".
Les montants des remboursements du cot dacquisition et de la
rmunration convenue davance sont retenus et verss mensuellement par
lemployeur ltablissement de crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 30 120 DH ventile
comme suit : 20 000 DH au titre du cot dacquisition ; 10 120 DH au titre de la
rmunration convenue davance.
Revenu brut global
D.G.I.
Avril 2011

106 000 DH
372

Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis
Allocation familiale
Salaire brut imposable

6 000 DH
4 800 DH
95 200 DH

Salaire net imposable

Dductions :
Frais professionnels :
- Frais professionnels : 95 200 x 20 % =

19 040 DH

Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =

2 851,20 DH
237,60 DH

Total des dductions =

22 128,80 DH

Salaire net imposable : 95 200 22 128 =

73 080 DH

I.R retenu la source :

Avant le bnfice de la dduction du cot dacquisition et de la
rmunration :
(73 080 x 30%) - 14 000 1 080 =

6 844 DH

Aprs le bnfice de la dduction du cot dacquisition et de la

rmunration :
Base imposable : 73 080 - 30 120 =

42 960 DH

I.R exigible : (42 960 x 10%) - 3 000- 1 080 = 216 DH

B- ABATTEMENT FORFAITAIRE AU TITRE DES PENSIONS ET DES
CACHETS OCTROYS AUX ARTISTES
1- Cas des pensions et des rentes viagres
Aux termes des dispositions de larticle 60 - I du C.G.I, un abattement
forfaitaire au taux unique de 40 % non plafonn est applicable au montant brut
imposable des pensions et rentes viagres sans prjudice de lapplication, le cas
chant, des dductions vises larticle 59 - paragraphes III et IV du C.G.I et
relatives aux cotisations aux organismes de prvoyance pour la couverture des

D.G.I.
Avril 2011

373

prestations court terme et la part salariale des primes dassurance-groupe

couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs
Exemple :
Soit un retrait, mari et ayant deux enfants charge, qui peroit une
retraite brute mensuelle de 6 000 DH. Ce pensionn cotise un organisme marocain
de prvoyance sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations
court terme (CT) au taux de 3 %159 applicable au montant de la pension brute.
Pension brute annuelle :

72 000 DH

Dductions sur retraite :

30 960 DH

- Abattement de 40% : 72 000 x 40% =

28 800 DH

- Cotisation au titre des prestations C.T. : 72 000 x 3%

Montant net imposable
72 000 DH 30 960 DH =

2 160 DH
41 040 DH

I.R brut :
(41 040 x 20%) -8 000 DH =
Rductions pour charge de famille :
360 DH x 3 =
I.R. d =
2- Cas des cachets octroys aux artistes

208 DH
1 080 DH
Nant

Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre

individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu
de larticle 73 (II-G-4) du C.G.I, aprs un abattement forfaitaire de 40 % en
application des dispositions de larticle 60-II du C.G.I. Cette retenue est liquide et
verse dans les conditions prvues aux articles 156I-1er alina et larticle
174 -I du C.G.I.
SECTION IV- REVENUS ET PROFITS FONCIERS
I- REVENUS FONCIERS IMPOSABLES
Les revenus fonciers imposables l'I.R s'entendent de ceux dfinis
l'article 61 I du C.G.I sous rserve des exclusions et de lexonration temporaire
prvues respectivement aux articles 62 et 63 du C.G.I.
Cependant, certains revenus de proprits immobilires ne sont pas
taxs dans la catgorie des revenus fonciers lorsqu'ils sont compris dans la catgorie
des revenus professionnels dfinis l'article 30 du C.G.I. Il sagit notamment :
159

taux des prestations court terme.

D.G.I.
Avril 2011

374

des revenus locatifs des proprits inscrites l'actif d'une entreprise

industrielle, commerciale ou artisanale ;

des produits de la location d'tablissements industriels et

commerciaux munis du matriel ou de mobilier ncessaire leur
exploitation ;

des revenus affrents la sous location, la location en meubl et

la location d'un fonds de commerce et des locaux o il est
exploit, ou de la location de garages s'accompagnant de services
ou de prestations notamment, lavage, distribution d'essence, atelier
de rparation.

Toutefois, les revenus provenant de la location d'emplacement pour le

garage de vhicules automobiles ou le stockage de marchandise entrent dans la
catgorie des revenus fonciers, lorsque le propritaire assure un simple gardiennage
des locaux l'exclusion dautres prestations.
A- DFINITION DES REVENUS FONCIERS
Aux termes des dispositions de larticle 61 du C.G.I, sont considrs
comme des revenus fonciers pour l'tablissement de l'I.R :
les revenus acquis au titre de la location des immeubles btis et
non btis et des constructions de toute nature ;

les revenus acquis au titre de la location des proprits agricoles,

y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y
attachs ;

la valeur locative des immeubles et constructions que les

propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers ;

les indemnits dviction verses aux occupants des biens

immeubles par les propritaires desdits biens en compensation
du prjudice caus160.

1- Immeubles btis et non btis et les constructions de toute

nature
a- Immeubles btis et construction de toute nature
Les proprits bties s'entendent des btiments relis au sol par des
fondations en maonnerie ou en ciment de telle faon qu'il est impossible de les
dplacer sans les dmolir telles que les maisons, usines, hangars, etc.

160

Mesure introduite par la LDF 2008.

D.G.I.
Avril 2011

375

Sont galement assimils des proprits bties :

les constructions lgres simplement poses sur le sol ou fixes

autrement que par des fondations solides en maonnerie tels
que les kiosques, les pavillons;

les constructions constituant de vritables btiments eu gard

leur nature, leur destination, leur importance, leur mode
d'tablissement et leur fixit, tels que les fours chaux, fours de
boulangerie ;

l'outillage fixe des tablissements industriels reposant sur des

fondations spciales faisant corps avec l'immeuble. L'outillage
industriel imposable est celui qui, par ses attaches matrielles ou
fonctionnelles est en tat de complte dpendance l'gard des
constructions ;

les installations commerciales ou industrielles assimilables des

constructions, cette expression vise essentiellement les
rservoirs combustible liquide et les installations prsentant
des caractristiques analogues tels que les distributeurs
d'essence.

b- Immeubles non btis

Ce sont les proprits non bties de toute nature y compris :

les terrains occups par des carrires des chantiers, mine,

tourbires ;

les terrains affects un usage commercial ou industriel,

notamment les lieux de dpts de marchandises ou de
matriaux et autres emplacements de mme nature ;

les terrains de sports

2- Proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel

fixe et mobile y attachs
Par proprits agricoles, il faut entendre toutes les proprits qui
comprennent soit uniquement des immeubles non btis, soit la fois des immeubles
btis et, principalement, des immeubles non btis. Il inclut en plus des terrains et
des constructions, le matriel fixe et mobile y attachs.
Ainsi, dans le secteur agricole, la location porte aussi bien sur les
installations que sur le cheptel mort161.
Les revenus fonciers des proprits agricoles proviennent non
seulement des constructions ou de btiments ruraux mais galement des autres
lments dont se compose la proprit agricole, notamment le matriel fixe et
mobile.
161

Capital dexploitation reprsent par les instruments de travail matriel.

D.G.I.
Avril 2011

376

Le matriel mobile est constitu d'outillage qui peut tre dplac sans
que la possibilit de son utilisation soit diminue.
En ce qui concerne le matriel fixe, il y a lieu de se rfrer la
dfinition retenue pour l'outillage fixe des tablissements de production de biens et
services trait dans le cadre des proprits bties.
3- Immeubles et constructions que les propritaires mettent
gratuitement la disposition des tiers
Les revenus fonciers soumis l'I.R englobent la valeur locative des
immeubles btis ou non btis et des constructions de toute nature que les
propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers.
4- Indemnit dviction
Cest lindemnit verse au locataire et destine compenser
l'absence de renouvellement d'un bail. L'indemnit d'viction doit compenser le
prjudice que va subir le locataire confront la ncessit de trouver une
nouvelle habitation.
Gnralement cette indemnit s'lve six mois de loyer
conformment aux dispositions de larticle 16 du dahir n1-80-315 du 25
dcembre 1980 portant promulgation de la loi n 6-79 organisant les rapports
contractuels entre les bailleurs et les locataires des locaux dhabitation ou
usage professionnel.
B- EXCLUSION DU CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPT
En vertu des dispositions de l'article 62 du C.G.I, est exclue du champ
dapplication de l'I.R la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent
gratuitement la disposition des personnes et entits suivantes :
-

les ascendants et descendants du contribuable lorsque ces

immeubles sont affects l'habitation des intresss qu'il
s'agisse de rsidence principale ou secondaire

La qualit de l'occupant (lien de parent directe au premier degr avec

le propritaire) et l'affectation (usage dhabitation) de l'immeuble conditionnent
l'exclusion du champ d'application de l'impt. En absence de l'un des lments, la
situation fiscale de l'immeuble est reconsidrer au regard de l'I.R.
-

Les administrations de l'Etat, des collectivits locales et des

hpitaux publics

L'exclusion s'applique tous les immeubles mis gratuitement la

disposition des entits prcites.

D.G.I.
Avril 2011

377

A cet gard, il convient de distinguer entre les entits susvises et les

offices, les tablissements publics et les socits tatiques.
-

Les uvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au

contrle financier de l'Etat en vertu des dispositions du Dahir n
1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 Avril 1960)

Les immeubles affects sans contrepartie aux uvres prives

d'assistance ou de bienfaisance sont exclus de l'impt condition que lesdites
uvres soient soumises au contrle financier de l'Etat, prvu par le Dahir susvis,
contrle qui leur permet d'tre reconnues d'utilit publique et d'tre subventionnes.
-

Les associations reconnues d'utilit publique lorsque des

institutions charitables but non lucratif sont installes dans
lesdits immeubles

Les immeubles mis la disposition des associations reconnues d'utilit

publique conformment aux dispositions du Dahir n1-58-376 du 3 joumada I 1378
(15 novembre 1958) rglementant le droit d'association peuvent bnficier de
l'exclusion du champ d'application de l'impt lorsque lesdits immeubles servent
l'installation des institutions charitables but non lucratif : hospices, asiles,
prventoriums (tablissement de cure de tuberculose)...
Le caractre dsintress que doit revtir lesdits uvres est l'une des
conditions essentielles de l'exclusion. Par contre les immeubles affects des
activits gres dans un but lucratif sont par consquent imposables.
C- EXONRATION
Aux termes de l'article 63-I du C.G.I, les revenus provenant de la
location des constructions nouvelles et additions de constructions bnficient dune
exonration temporaire de limpt sur le revenu pendant trois (3) annes qui suivent
celle de l'achvement desdites constructions.
1- Revenus concerns par l'exonration
Par construction nouvelle, il faut entendre les immeubles nouvellement
construits ou les immeubles reconstruits aprs dmolition ainsi que les additions de
construction qui sont des augmentations de construction apportes la consistance
d'un immeuble bti.
Il y a lieu de prciser cet effet que, quelle que soit leur importance,
les travaux de rparation, d'embellissement ou d'amnagement intrieur, ne doivent
pas tre considrs comme une addition de construction, ds lors que la surface
dveloppe n'a pas t augmente.

D.G.I.
Avril 2011

378

2- Dure de l'exonration
Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles ou des
additions de constructions sont exonrs jusqu'au 31 dcembre de la troisime
anne suivant l'anne d'achvement.
3- Point de dpart de lexonration
Le point de dpart de l'exonration est la premire anne qui suit celle
de lachvement de la construction. Un immeuble est considr comme achev ds
qu'il peut tre utilis pour l'usage auquel il est destin. (Habitation, bureauetc)
Sur le plan fiscal, la date d'achvement d'une construction correspond
la date de la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit.
Exemple :
Lanne dachvement 2011 (permis dhabiter obtenu en Mars 2011),
lexonration sera admise pour 2012,2013 et 2014 ; tant prcis que lexonration
est galement accorde lanne dachvement savoir 2011.
II- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS
Le revenu foncier brut imposable est gal la diffrence entre le
montant du revenu brut foncier tel que dfini ci-aprs et le total des charges des
immeubles lous.
A- DTERMINATION DU REVENU FONCIER IMPOSABLE
Le revenu brut des immeubles donns en location est constitu par le
montant brut total des loyers. Ce revenu rsulte des sommes perues au titre du
contrat de location y compris les supplments ventuels quelle que soit leur
qualification juridique.
Ce montant est :

D.G.I.
Avril 2011

augment des dpenses qui incombent normalement

au
propritaire ou l'usufruitier et qui sont mises la charge des
locataires ;

diminu des charges supportes par le propritaire pour le

compte de ses locataires.

379

1- Montant brut total des loyers

a- Principe
Le montant brut des loyers imposable comprend les sommes acquises
par le bailleur au cours de la priode d'imposition. Ce sont en principe les prix des
loyers stipuls dans les baux ou actes de location ds lors que les immeubles font
l'objet de contrats de location rguliers.
b- Baux anormaux
Les baux qui stipulent des prix de loyers infrieurs la valeur locative
relle de l'immeuble peuvent tre contests par l'administration dans le cadre de la
procdure prvue aux articles 220 et 221 du C.G.I.
c- Sous-location
Le produit des sous-locations peru par le locataire principal
sous-loueur reste sans influence sur la situation fiscale du propritaire, ce dernier
tant impos l'I.R sur le loyer stipul dans le contrat, si le bail est normal.
Toutefois, les revenus provenant de la sous location restent imposables
dans la catgorie des revenus professionnels.
2- Montant brut du revenu des immeubles et des constructions
mis gratuitement par les propritaires la disposition des tiers
Le montant brut du revenu des immeubles et des constructions mis
gratuitement par les propritaires la disposition des tiers sous rserve des
exclusions prvues l'article 62 du C.G.I, est constitu par la valeur locative brute
normale.
On entend par valeur locative normale, le prix rel de location. Cest le
loyer brut obtenu par le propritaire dun local, lou dans des conditions normales ou
le montant du loyer normal que l'immeuble aurait pu produire s'il avait t donn en
location.
La valeur locative brute peut tre estime par voie de comparaison.
Lvaluation par comparaison consiste attribuer un immeuble donn
une valeur locative proportionnelle celle qui a t adopte pour des immeubles de
mme nature faisant l'objet d'une location normale.
3- Dpenses inclure dans le revenu foncier brut
Le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini ci-dessus est
augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et
mises la charge des locataires.

D.G.I.
Avril 2011

380

Il en est ainsi :
- de la prime d'assurance incendie ;
- des grosses rparations n'ayant pas le caractre de simples
rparations locatives ;
- des travaux de construction, de reconstruction
d'amnagement ayant pour objet l'embellissement
l'agrandissement de l'immeuble lou ;

ou
ou

- des avantages en nature accords par le propritaire au

locataire;
- des sommes exiges pour la concession de bail.
Le montant des grosses rparations et des travaux de construction ou
damnagement ainsi que les sommes exiges pour la concession du bail sont
rpartir sur la dure du bail si elle est gale ou suprieure quatre (4) ans. Sil sagit
dun bail reconduit tacitement, la rpartition se fait sur quatre ans. Cette priode
sapplique galement dans le cas des baux dure indtermine.
4- Dpenses dduire du revenu foncier brut
Le montant du revenu foncier brut est diminu des charges supportes
par le propritaire pour le compte des locataires :
-

fournitures ou services destins l'usage priv ou commun des

locataires tels que l'clairage (cours, escaliers, vestibules),
consommation d'eau, frais
de chauffage, ascenseur,
rmunration du concierge ou du gardien, achat de produits
d'entretien et de nettoyage, frais de syndic)

la taxe de services communaux affrente aux immeubles lous

lorsqu'elle est distingue dans le contrat.

B- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS

Il y a lieu de distinguer entre le :

revenu net des immeubles urbains

revenu net des proprits agricoles

1- Revenu net des immeubles urbains

Les propritaires d'immeubles btis et non btis et des constructions de
toute nature donns en location, ou mis gratuitement la disposition des tiers ainsi
que les personnes bnficiaires des indemnits dviction bnficient au titre de leur
revenu brut dun abattement forfaitaire dont le taux est fix 40%.

D.G.I.
Avril 2011

381

Cet abattement ne s'applique pas dans les cas de la sous location ou de

location en meubl ds lors qu'il s'agit de revenus professionnels.
Par ailleurs, les dispositions de larticle 82 -II du C.G.I noncent
galement qu'en cas de changement d'affectation d'un immeuble ou partie
d'immeuble soumis la taxe dhabitation au 1er Janvier de l'anne au titre de laquelle
la dclaration annuelle est souscrite, les propritaires ou les usufruitiers doivent
mentionner :
-

le numro d'article d'imposition la taxe dhabitation ;

la date du changement intervenu dment justifi.

2- Revenu net des proprits agricoles

Le revenu net imposable des proprits agricoles donnes en location
est gal :
-

soit au montant du loyer ou de fermage stipul en argent dans le

contrat ;

soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la

culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans
le cas des locations rmunres en nature ;

soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49

du C.G.I dans le cas des locations part de fruit.

Dans ces cas galement l'abattement de 40% n'est pas applicable.

III- DEFINITION DES PROFITS FONCIERS
En vertu des dispositions de larticle 61-II du C.G.I, sont considrs
comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le revenu, les profits
constats ou raliss loccasion :
de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels
immobiliers portant sur de tels immeubles ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;
de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ;
de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts
sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes
fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3du C.G.I ;
de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de
parts sociales des socits prpondrance immobilire ;
de l'change, considr comme une double vente, portant sur les
immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales
vises ci-dessus ;
D.G.I.
Avril 2011

382

 du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne

s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la
soulte ;
des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels
immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus.
A- CHAMP D'APPLICATION
1- Cessions imposables
Conformment aux dispositions de l'article 61-II du C.G.I, sont
passibles de cet impt les profits constats ou raliss l'occasion des oprations
suivantes :
a- Cession d'immeubles situs au Maroc ou cession de droits
rels immobiliers portant sur de tels immeubles :
a1- Cession d'immeubles et oprations assimiles
Selon les dispositions de l'article 61- II du C.G.I, les profits imposables
sont ceux qui rsultent de la cession titre onreux de biens immeubles situs au
Maroc, qu'ils soient btis ou non btis, et quelle que soit la nature de la cession qui
peut tre amiable, judiciaire ou une expropriation.
a2- Cession de droits rels immobiliers
De mme, la cession de droits rels portant sur de tels immeubles viss
ci-dessus, entre dans le champ d'application de l'impt. Il s'agit essentiellement des
droits ci-aprs :

L'usufruit : c'est un droit qui confre son titulaire le droit d'utiliser ou de jouir
d'une chose et d'en percevoir les fruits, mais non celui d'en disposer. L'exemple
type est le droit pour une personne dhabiter un immeuble ou de bnficier du
loyer, l'immeuble restant la proprit d'une autre personne (le nu-propritaire) ;

La nue-proprit : c'est le droit qui donne son titulaire le droit de disposer

dun bien, mais ne lui confre ni l'usage, ni la jouissance, lesquels sont les
prrogatives de l'usufruitier sur ce mme bien.

Le nu-propritaire ne peut faire aucun acte pouvant nuire l'usufruitier,

mais il peut disposer librement de son droit de vendre ou d'hypothquer la nueproprit ;

La servitude : c'est une charge impose sur un immeuble tel que le droit de
passage, de mitoyennet (tat d'un bien sur lequel deux voisins ont un droit de
coproprit et qui spare des immeubles, nus ou construits), de droit d'accs un
puits etc. Toutefois, ne sont soumises l'impt que les servitudes actives

D.G.I.
Avril 2011

383

personnelles, qui rsultent des conventions entre propritaires et qui sont par
consquent cessibles. A titre d'exemple : prise d'eau, droit de vue, droit de ne pas
btir, droit d'appui sur l'immeuble voisin etc.
Par contre les servitudes grevant les proprits prives au profit du
domaine public ou dans un intrt gnral tels que les chemins d'accs, trottoirs,
passage de canalisation d'eau ou de ligne lectrique, sont de vritables restrictions
au droit de proprit et, de ce fait ne peuvent faire l'objet de cession ou de rachat.
a-3-

Lexpropriation
publique :

dimmeuble

pour

cause

dutilit

Lexpropriation est prvue par le dahir n1-81-254 du 11 rejjeb 1402

(6 Mai 1982) portant promulgation de la loi n7-91 relative lexpropriation pour
cause dutilit publique et loccupation temporaire.
Selon larticle 2 de cette loi, le droit dexpropriation est ouvert lEtat et
aux collectivits locales ainsi quaux personnes morales de droit public et priv ou
aux personnes physiques auxquelles la puissance publique dlgue ses droits en vue
dentreprendre des travaux ou oprations dclares dutilit publique.
2- Apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers
Il s'agit de l'apport titre pur et simple dimmeubles btis ou non btis,
ou de droits rels immobiliers, moyennant l'attribution l'apporteur d'actions ou de
parts sociales reprsentant en capital ou en titres de crance, la valeur relle de
l'apport.
3- Cession titre gratuit ou onreux ou apport en socit
- dactions ou de parts sociales nominatives mises par les
socits objet immobilier, rputes fiscalement transparentes
Au sens de l'article 3-3 du C.G.I, sont considres comme socits
objet immobilier, les socits dont le capital est divis en parts sociales ou actions
nominatives lorsque :
leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en totalit ou en
majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un
terrain destin cette fin ;
elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom d'immeubles
collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun
de leurs membres nommment dsigns la libre disposition de la fraction
d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque
fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou
d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte.

D.G.I.
Avril 2011

384

Il en dcoule que les socits immobilires sont rputes fiscalement

transparentes lorsque :

les actions ou parts sociales sont nominatives ;

les actions ou parts dtenues par chaque associ reprsentent un ou des

immeubles ou une partie d'immeuble dtermine ;

l'associ a la libre disposition de l'immeuble ou de la fraction d'immeuble

correspondant ses droits sociaux.

L'opration concerne par l'impt est la cession ou l'apport une autre

socit d'actions ou de parts sociales dtenues dans une socit immobilire dite
transparente telle que dfinie ci-dessus.
- dactions ou de parts sociales des socits prpondrance
immobilire
En vertu des dispositions de l'article 61 II du C.G.I, sont considres
comme socits prpondrance immobilire, toutes socits dont l'actif brut
immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture
de l'exercice au cours duquel intervient la cession taxable, par des immeubles ou par
des titres sociaux mis par les socits objet immobilier, dites transparentes ou par
d'autres socits prpondrance immobilire.
Pour la dtermination de la fraction de 75 % prvue ci-dessus, il n'y a
pas lieu de prendre en considration les immeubles affects par la socit sa
propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une
profession librale ou au logement de son personnel salari.
Par ailleurs, il y a lieu de se rfrer la liste nominative des dtenteurs
dactions ou parts sociales que la socit prpondrance immobilire est tenue de
joindre sa dclaration de rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits prvue
larticle 20-I dernier alina du C.G.I.
L'opration imposable est la cession ou l'apport en socit d'actions, de
parts bnficiaires ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire
telles que dfinies ci-dessus.
4- Echange
L'change est le contrat par lequel une personne cde une autre
personne un bien contre la remise d'un autre bien. L'change avec ou sans soulte est
considr comme une double vente imposable, puisque chaque partie au contrat a
ralis simultanment une vente et un achat.
La soulte est dfinie comme tant le paiement d'une somme (ou en
nature) destine rtablir l'galit des lots en valeurs.

D.G.I.
Avril 2011

385

Le paiement d'une soulte ne change rien la nature de l'opration. La

somme encaisse fait partie intgrante de la valeur de l'immeuble cd par le
bnficiaire de la soulte.
5- Partage d'immeuble en indivision avec soulte
Le partage est un acte juridique et dclaratif de proprit qui met fin
une indivision, en substituant aux droits indivis sur l'ensemble des biens des droits
privatifs sur ces mmes biens.
L'indivision est la situation juridique de deux ou de plusieurs personnes
titulaires en commun d'un droit sur un mme bien ou un mme ensemble de biens,
sans qu'il y ait division matrielle de leurs parts.
En revanche, la nue-proprit d'un immeuble et l'usufruit correspondant
ne constituent pas une indivision.
En cas de partage avec soulte, seul le profit rsultant de ladite soulte
est imposable.
6- Cession titre gratuit (donation)
La donation est un contrat par lequel une personne (le donateur) cde
la proprit d'un bien une autre personne (le donataire), qui accepte ladite
proprit, sans contrepartie.
Sont soumis l'impt, les profits rsultant des donations et constats
loccasion des cessions des biens immeubles ou droits rels sy rattachant, quelle que
soit leur forme, sous seings privs ou authentiques, l'exclusion de celles effectues
entre ascendants et descendants, entre poux, entre frres et surs.
B- PERSONNES IMPOSABLES
L'impt est d dans tous les cas par le cdant.
Lorsque la cession concerne un immeuble en indivision, chaque coindivisaire est impos sur la part du profit qui lui revient.
Lorsque tous les co-indivisaires ou leurs parts respectives ne sont pas
connus, l'impt est tablie au nom du co-indivisaire connu, en faisant suivre le nom
de l'intress de la mention "et consorts".
C- LIEU D'IMPOSITION
Conformment aux dispositions de l'article 173 du C.G.I, l'imposition est
tablie au lieu de situation des biens cds.

D.G.I.
Avril 2011

386

D- EXCLUSIONS
Conformment aux dispositions de l'article 62- II du C.G.I, sont exclus
de la catgorie des profits soumis l'impt au taux de 20% prvu lalina 3 F-II
de larticle 73 du C.G.I et sous rserve des dispositions du II de larticle 144 du
mme code, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou
personnes morales ne relevant pas de l'I.S, lorsque ces profits sont compris dans la
catgorie des revenus professionnels.
On citera, titre d'exemple les profits raliss par :

les personnes qui, habituellement, achtent en vue de les revendre des

immeubles, des actions ou parts sociales de socits immobilires ou qui
souscrivent, en vue de les revendre, des actions ou parts de ces socits ;

les personnes qui procdent au lotissement et la vente des lots d'un terrain leur
appartenant, quel que soit le mode d'acquisition de ce terrain (achat, donation ou
hritage) ;

les personnes qui acquirent un terrain et le morcellent en vue de la vente par

lots ou y construisent un immeuble destin la vente en entier ou par fractions
(promoteurs immobiliers) ;

les personnes qui, d'une manire gnrale, se livrent titre habituel ou rptitif
des cessions de biens immeubles.

Remarque
Les plus-values immobilires ralises ou constates l'occasion de la
cessation d'activit ou de cessions ou de retrait d'lments de l'actif immobilis par
les contribuables soumis au rgime du R.N.R ou du R.N.S sont inclure dans la base
imposable et sont soumis l'impt au taux du barme progressif prvu l'article
73- I du C.G.I.
Sont galement exclues du champ dapplication de lI.R au titre du
profit foncier en vertu des dispositions de larticle 62-III :

lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force
de chose juge ;

la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette

rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.

Ainsi, cette rsiliation lamiable, qui consiste restituer le bien acquis

au vendeur initial, nest pas considre comme une deuxime vente soumise lI.R
au titre des profits fonciers, si elle intervient dans le dlai susvis.

D.G.I.
Avril 2011

387

Toutefois, la vente initiale demeure imposable.

E- EXONRATIONS
Lexonration prvue par les dispositions de l'article 63 - II du C.G.I
limite le champ d'application de l'impt compte tenu des lments suivants :

l'affectation de l'immeuble ;

la nature de l'immeuble ;

le montant annuel des cessions effectues par le contribuable ;

le lien de parent entre le cdant et le cessionnaire.

1- Exonration lie l'affectation de l'immeuble

Le profit ralis lors de la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble par son
propritaire ou par les membres d'une socit objet immobilier rpute
fiscalement transparente, est exonr totalement, lorsque la dure d'occupation
titre de rsidence principale par le cdant la date de la cession est gale ou
suprieure huit (8) ans conscutifs quel que soit le prix de cession
conformment aux dispositions de larticle 63-II-B du C.G.I.
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est
difie la construction mais dans la limite de 5 fois la superficie construite.

Pour la dtermination de la superficie couverte qui sert de base

lapplication de lexonration du terrain sur lequel est difie la construction, il faut
entendre les superficies brutes, comprenant outre les mres et les pices principales,
les annexes : vestibules, salles de bain ou cabinets de toilettes, cltures ou
dpendances (cave, buanderie et garage). Cette superficie exclut les vides tels que
les terrasses, cours, balcons et patios.
Exemple :
Si la superficie construite du logement est de 500 m2, et quil a t
construit sur un terrain de 3000 m2, lexonration du terrain nest accorde qu
2 500 m2 (500 m2 x 5).
Cas du prix de cession du terrain sur lequel est difie la construction :
Le profit relatif au terrain imposable est dtermin en se basant sur
lune des trois mthodes suivantes, sachant quil sagit dun impt dclaratif :
1- le contrat de cession mentionne la ventilation entre le prix de cession de
lhabitation et celui du terrain ;
2- dfaut de ventilation dans le contrat de cession, le contribuable peut la faire
lui-mme ;

D.G.I.
Avril 2011

388

3- lorsque ces deux premires mthodes ne sont pas oprantes, ladministration

peut procder la ventilation en se fondant sur les postes de comparaison des
cessions dimmeubles, terrains et constructions, similaires (lieu de situation,
consistance).
N.B : Pour les deux premires mthodes, ladministration garde le droit de redresser
le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable lorsque
ce prix ne parait pas conforme la valeur vnale du bien la date de cession
et ce, dans les conditions prvues larticle 224 du C.G.I.
Il est rappel que cette exonration stend dans les mmes
conditions :

au conjoint ou aux successeurs directs qui continuent dhabiter limmeuble ou

la partie dimmeuble en cause aprs le dcs du propritaire ;

au propritaire dont le droit de proprit sur son habitation principale consiste

en actions ou parts nominatives dans une socit immobilire transparente ;

aux marocains rsidant ltranger pour leur habitation principale au Maroc.

Pour bnficier de lexonration susvise, ces derniers doivent justifier

que ce logement tait destin leur habitation principale au Maroc et inscrit en tant
que telle la taxe dhabitation.
Toutefois, il convient de rappeler que la dure maximale qui doit
scouler entre la date de la vacance de limmeuble et celle de sa cession ne devrait
pas excder six (6) mois.
2- Exonration lie la nature de l'immeuble
Est galement exonr :
a- Le profit ralis l'occasion de la cession de logement social dont la
superficie couverte et le prix de cession au moment de son acquisition n'excdent
pas respectivement 50 100 m2 et 250 000 DH, occup par son propritaire titre
dhabitation principale depuis au moins quatre ans au jour de la cession.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle
63-II-B du C.G.I.
b- le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles
situs en dehors des primtres urbains entre co-hritiers ;
Cette exonration vise encourager le regroupement des petites
parcelles agricoles qui se trouvent la limite du seuil de rentabilit.
Toutefois, en cas de cession ultrieure, en partie ou en totalit, des
droits acquis tels que cits au b ci-dessus des tiers, quelle que soit la date
D.G.I.
Avril 2011

389

d'acquisition desdits droits, l'opration est imposable et le profit est dtermin dans
les conditions prvues larticle 65 du C.G.I.
3- Exonration lie au montant des cessions
En vertu des dispositions de l'article 63 -II- A du C.G.I, le profit qui
rsulte dune ou plusieurs cessions dont la valeur totale n'excde pas 60 000 DH
dans l'anne civile est exonr.
Pour dterminer si ce plafond est atteint, il convient de faire le total des
cessions immobilires, ralises au cours de la mme anne, l'exception de la
cession d'une rsidence principale, si celle-ci est exempte de l'impt.
4- Exonration lie au degr de parent
Aux termes du III de l'article 63 du C.G.I, sont exonres de l'impt les
cessions titre gratuit portant sur les biens immeubles ou droits rels immobiliers
effectues entre ascendants, descendants, entre poux, frres et surs l'instar du
mme traitement retenu l'article 133-I-C-4du C.G.I en matire des droits
denregistrement.
F- DTERMINATION DU PROFIT FONCIER IMPOSABLE
En vertu des dispositions de larticle 65 du C.G.I, le profit net imposable
est gal la diffrence entre :

le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ;

et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses

d'investissements ralises, ainsi que des intrts ou de la rmunration
convenue davance162, pays par le cdant soit en rmunration de prts
accords les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et
organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les
uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les
entreprises , soit dans le cadre du contrat Mourabaha souscrit auprs des
tablissements de crdit et les organismes assimils pour la ralisation des
oprations d'acquisition et d'investissement prcites.
a- Le prix de cession est diminu le cas chant des frais de
cession :
a1- Le prix de cession

Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative

dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat ou celle dtermine
selon larticle 224 du C.G.I.

162

Dispositions de la LDF pour lanne 2011.

D.G.I.
Avril 2011

390

Le prix de cession ainsi dfini peut faire l'objet de redressement,

lorsqu'il n'est pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession dans le
cadre de la procdure de rectification prvue l'article 224 du C.G.I.
En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont
le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi mme a t
redress par ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en
matire de TVA, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par
ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt des droits en application des
dispositions de larticle 65-I-3me alina du C.G.I.
Cette disposition permet au contribuable de prendre en considration le
prix rvis par ladministration, en matire de droits denregistrement ou de T.V.A.,
et sur lequel il a acquitt les droits dus, comme tant le prix dacquisition prendre
en compte lors de la cession ultrieure dudit bien immobilier.
Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en
matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur
ajoute.
a-2- Les frais de cession
Ces frais s'entendent des charges justifies et supportes par le
vendeur ou le donateur l'occasion de l'opration de cession et qui sont :

les frais d'annonces publicitaires ;

les frais de courtage, c'est dire la rmunration du courtier dont la profession

consiste rapprocher les parties au contrat ;

les frais d'acte, le cas chant, les honoraires des adouls, des notaires, ou de
toute personne charge de la rdaction de lacte;

les indemnits dviction, dment justifies sentendent des sommes verses aux
occupants des locaux en vue de faciliter la vente de limmeuble.

La justification de ces indemnits est apprcie au vu dun contrat

lgalis et enregistr.
Il convient de rappeler que seuls les frais cits ci-dessus et numrs
larticle 65-II du C.G.I peuvent tre diminu du prix de cession.
b- Le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses
d'investissements ralises, ainsi que des intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des tablissements de crdit et organismes
assimils pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissement prcites
conformment aux dispositions de larticle 65-II du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

391

b-1- Le prix d'acquisition

Il est constitu par le prix ou la valeur d'acquisition pour lequel le bien
immeuble a t acquis par le cdant ou par le donateur. C'est en principe le prix
effectivement vers par l'intress ou stipul dans l'acte.
En cas de cession d'un bien acquis par voie d'hritage, le prix
d'acquisition considrer est :

soit la valeur vnale de l'immeuble telle qu'elle figure sur l'acte notari ou
adoulaire formant inventaire de l'hritage et dress par les hritiers dans les
douze mois suivant celui du dcs du "de cujus" ;

soit, dfaut de l'tablissement de l'inventaire dans les douze mois suivant le

dcs du "de cujus", la valeur dclare par le contribuable et sous rserve des
dispositions de larticle 224 du C.G.I pour la dtermination de la valeur vnale de
l'immeuble, au jour du dcs du "de cujus".

En cas de cession d'un bien acquis titre gratuit, le prix d'acquisition

considrer est la valeur estimative dclare dans l'acte sous rserve de l'application
de la procdure de rectification prvue l'article 224 du C.G.I.
En cas de cession dimmeuble acquis titre gratuit et exonre en
vertu des dispositions de larticle 63 - III du C.G.I, le prix dacquisition considrer
est :
-

soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ;

soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire mutation par hritage si

elle est postrieure la dernire cession ;

soit le prix de revient T.T.C de l'immeuble en cas de livraison soi-mme.

b-2- Complments ajouter au prix d'acquisition ou la
valeur dclare

Le prix d'acquisition ou la valeur dclare de l'immeuble au moment de

son entre dans le patrimoine priv du cdant ou du donateur, est ventuellement
augment des dpenses suivantes :

les frais d'acquisition ;

les dpenses d'investissement ralises ;

les intrts pays.

D.G.I.
Avril 2011

392

b-2-1- Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux

cots du contrat tels que :
Ces frais sentendent des :

frais d'acte : ce sont les frais verss aux adouls, au notaire ou toute autre
personne charge de la rdaction de l'acte ;

frais de courtage ;

droits d'enregistrement et de timbre ;

droits pays la conservation foncire pour l'immatriculation ou l'inscription de

l'immeuble ;
Ces frais d'acquisition sont retenus :

soit forfaitairement pour un montant gal 15 % du prix d'acquisition ;

soit pour leur montant rel justifi s'il excde 15 % du prix d'acquisition.
b-2-2- Dpenses d'investissements ralises

Ces dpenses viennent en augmentation du prix dacquisition de

l'immeuble bti ou non bti, ds lors qu'elles procurent une valeur supplmentaire
aux biens. Deux cas sont distinguer :

en ce qui concerne les immeubles btis, les dpenses d'investissements

s'entendent des dpenses de construction, de dmolition, de reconstruction,
d'agrandissement, de rnovation et d'amlioration.

Sont exclues, les dpenses d'entretien courantes telles que les

dpenses de peinture, de papiers peints, de moquette, et en gnral toutes les
dpenses de rparations.

en ce qui concerne les terrains, les dpenses d'investissement s'entendent des

quipements, tels que morcellement, dfrichement, plantation, viabilisation etc.

A dfaut de pices justificatives (factures, contrat d'ouvrage), les

dpenses d'investissement peuvent faire l'objet de la part de l'intress d'une
dclaration estimative soumise au contrle de l'administration dans les conditions
prvues par les dispositions de larticle 224 du C.G.I.
b-2-3- Intrts d'emprunts ou rmunration convenue dans le
cadre de Mourabaha :
Sont seuls dductibles les intrts pays par le cdant en rmunration
de prts, ou de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat
Mourabaha accords pour la ralisation des oprations d'acquisition ou
d'investissement.
D.G.I.
Avril 2011

393

b-2-4- Coefficients de rvaluation

Pour la dtermination du profit taxable, le prix d'acquisition ou la valeur
dclare ainsi que les diverses dpenses prcises ci-dessus, sont rvalus
proportionnellement la variation de l'indice national du cot de la vie depuis l'anne
de l'acquisition ou de la dpense ralise.
Les coefficients de rvaluation sont fixs annuellement par arrt du
Ministre charg des Finances (cf tableau en annexe nVI), Ainsi :

pour les acquisitions des annes 1946 et postrieures, la rvaluation s'obtient en

appliquant au prix d'acquisition le coefficient fix par le texte pour l'anne
considre ;

pour les acquisitions des annes antrieures 1946, le coefficient de rvaluation

est dtermin par application au coefficient fix pour l'anne 1946 dun taux
forfaitaire de 3 % par an jusqu' l'anne d'acquisition.

Dans la pratique et compte tenu du caractre constant de ce taux une

simplification a t apporte au calcul, en dterminant un premier coefficient fixe
pour chaque anne antrieure 1946 ; ce coefficient fixe est ensuite multipli par le
coefficient arrt pour l'anne 1946.
b-2-5- Les justifications
Les justifications relatives au prix d'acquisition, aux frais et aux
dpenses d'investissement doivent tre annexes la dclaration. A dfaut, ces
lments peuvent faire l'objet d'une estimation par le contribuable sous rserve du
droit de contrle dvolu l'administration dans le cadre de la procdure de
rectification prvue l'article 224 du C.G.I.
En effet, l'estimation doit tenir compte :

des caractristiques spcifiques de l'immeuble (construction, terrain nu ou

proprit agricole) dont les diffrents lments conditionnent son utilisation ;

de la situation de l'immeuble et de son environnement conomique (habitat,

transport, zone immeubles, zone villas, etc) ;

les donnes du march immobilier local : le prix ou la valeur doit se dterminer

par rfrence au march, par rapport des transactions locales effectues dans
la priode o est intervenue la vente en cause et portant sur des biens immeubles
comparables en importance et en qualit.

D.G.I.
Avril 2011

394

G- EXEMPLES
-

Exemple gnral de dtermination du profit :

Exemple 1
Un contribuable a cd en 2010 un appartement qu'il n'occupait pas
titre de rsidence principale pour le prix de 900 000 DH. Cet appartement avait t
achet en 1990 350 000 DH. Par ailleurs les frais d'acquisition n'ont pas t
justifis.
-

prix de cession

900 000 DH

prix d'acquisition

350 000 DH

frais d'acquisition

350 000 x 15 %163 =

Cot dacquisition

application du coefficient de rvaluation

52 500
402 500

402 500 x 1,753164

705 582 DH

Profit imposable (900 000 705 582)

194 420 DH

L'I.R payer est de :

194 420 x 20 % =

38 884 DH

Cotisation minimale :
900 000 x 3 %

27 000 DH

Montant payer :

38 884 DH

Exemple 2
Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH est vendu en 2006
pour 1 050 000 DH. Le cdant qui louait l'appartement a justifi les frais d'acquisition
qui s'lvent 17 000 DH. Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi son
appartement en procdant une addition de construction s'levant 30 000 DH,
dont 10 000 DH emprunts auprs du C.I.H, moyennant 1 500 DH d'intrts
payables en trois annuits.
Prix de cession

1 050 000 DH

Cot d'acquisition :
a) Prix d'acquisition

100 000

- frais d'acquisition justifis

17 000
117 000

163
164

Montant forfaitaire du prix dacquisition.

Coefficients 2010.

D.G.I.
Avril 2011

395

Application en 2006 du coefficient de l'anne 1963

117 000 x 7,71 =

902 070 DH

b) Travaux d'amnagement

30 000 DH

Application du coefficient 1980

30 000 x 3,13 =

93 900 DH

Intrts d'emprunt
Application des coefficients 1981, 1982 et 1983
500 DH x 2,79 = 1 395 DH
500 DH x 2,51 = 1 255 DH

3 855 DH

500 DH x 2,41 = 1 205 DH

Total dduire

999 825 DH

Profit taxable
1 050 000 999 825 =

50 180 DH

I.R calcul
50 180 x 20 % =

10 036 DH

cotisation minimale :
1 050 000 x 3 % =

31 500 DH

Montant payer :

31 500 DH

Exemple 3
Un contribuable cde en 2010 un immeuble qu'il n'occupait pas titre
de rsidence principale pour 850 000 DH.
Ce bien avait t acquis en 1958 par voie d'hritage. L'inventaire
successoral fixait la valeur vnale 52 000 DH
En 1992, le contribuable avait procd des amnagements valus
110 000 DH.
Les frais d'acquisition n'ont pas t justifis.
- prix de cession
valeur vnale d'inventaire

850 000 DH
52 000 DH

frais d'acquisition
52 000 x 15 % =

7 800 DH

cot d'acquisition

59 800 DH

D.G.I.
Avril 2011

396

Rvaluation des cots (acquisition et investissements) :

a) Acquisition :
Coefficient fix pour l'anne 1958 :
Cot d'acquisition rvalu
59 800 x 10,495 =

627 601 DH

b) Travaux d'amnagements :
Montant

110 000 DH

Application en 2010 du coefficient de 1992 :

1,526

Montant rvalu
110 000 x 1,526 =

167 8600 DH

Total dduire

795 461 DH

Profit imposable
850 000 795 461 =

54 540 DH

I.R calcul
54 540 x 0,20 =

10 908 DH

Cotisation minimale :
850 000 x 3 % =

25 500 DH

Montant payer :

25 500 DH

Exemples 4 : Apport en socit

En 2006, la socit immobilire "S" est constitue entre deux hritiers
M. X et M. Y, au capital de 150 000 DH divis en 300 parts de 500 DH chacune.
L'apport consiste en un immeuble de deux appartements valu 850 000 DH,
hrit par les deux associs parts gales, en 1965. Chaque associ reoit donc 150
parts dans la socit et se trouve crancier de la socit pour un montant de
350 000 DH.
L'immeuble n'tait pas utilis par les associs comme rsidence
principale.

D.G.I.
Avril 2011

397

Le premier bilan de la socit se prsente donc comme suit :

ACTIF

PASSIF

Immeuble

850 000

Capital

150 000

Compte courant X

350 000

Compte courant Y

350 000

850 000

850 000

On estime que la valeur de l'immeuble en 1965, date de la succession,

tait de 40 000 DH.
La valeur de l'apport pour chacun des associs est reprsente par
l'ensemble des deux lments :
la valeur de ses parts (droits sociaux)

150 000

75 000 DH

2
-

le montant de son compte courant (crance) =

+ 350 000 DH

Total

425 000 DH

Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport est calcul
comme suit :
1- prix de cession (valeur d'apport)

425 000 DH

Valeur vnale la succession :

40 000 =20 000 DH ( quote-part de chaque associ)
2
Frais d'acquisition : 20 000 x 15 % =3 000 DH
Application en 2006 du coefficient de 1965
23 000 x 7,17 =

164 910 DH
Profit imposable

260 090 DH

IR calcul

D.G.I.
Avril 2011

398

260 090 x 20 % =

52 018 DH

Cotisation minimale
425 000 x 3 % =

12 750 DH

Montant payer :

52 018 DH

Exemple 5 : Vente ou apport en socit d'actions ou de parts sociales,

nominatives de socits immobilires transparentes
Au cours de la mme anne 2006, M. X vend ses parts dans la socit
pour un prix dclar de 175 000 DH et cde simultanment sa crance de
350 000 DH sur la socit, sachant que le bilan de la socit "S" n'a pas connu de
modifications (voir exemple prcdent).
Le profit taxable qui rsulte de la dclaration est de :
1- prix de cession des parts
2- valeur d'origine

175 000 DH
- 75 000 DH

(Coefficient = 1)
Profit imposable =
100 000 DH
Ce profit ralis sur les parts cdes par M. X n'est effectif que si les
montants comptabiliss sont de :
175 000 + 350 000 =
525 000 DH
Exemple 6 : Partage d'immeuble avec soulte
Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en
1993, parts gales, par A et B pour les montants suivants :
- Terrain :

86 000 DH

- Construction :

130 000 DH

Total

216 000 DH

Parts de chacun 216 000

108 000 DH

2
En 2006 les deux parties ont dcid de partager les biens en indivision
estims comme suit :
- Terrain :

160 000 DH

- Construction :

200 000 DH

Total :

360 000 DH

le partage est effectu comme suit :

A conserve la totalit du terrain et cde B sa part dans la construction

D.G.I.
Avril 2011

399

Le montant de la soulte slve : 200 000 - 360 000 =

2

20 000 DH

1- valeur actuelle de la part indivise :

360 000
2

180 000 DH

Cot d'acquisition de la part cde :

108 000 x 20 000 =
180 000

12 000 DH

Cot rvalu :
12 000 x 1,28 = (coefficient 1993/2006) =

15 360 DH

Frais dacquisition
15 360 x 15 % =

2 304 DH

cot total
15 360 + 2 304 =

17 664 DH

Profit ralis sur la soulte

20 000 17 664 =

2 336 DH

N. B : Le montant de la soulte est infrieur 60 000 DH, l'impt n'est donc pas d.
2- Hypothse de vente aprs partage
Dans l'hypothse de vente des lots aprs partage, au cours de la mme
anne, il conviendra de tenir compte des situations acquises par chacun des
propritaires.
Dans l'exemple prcdent le profit taxable serait dtermin comme
suit :
Propritaire ayant pay la soulte
Son lot, aprs partage lui aura cot :
-

prix d'acquisition rvalu (1993/2006)

108 000 x 1,28 =

138 240 DH

+ Soulte de 20 000 x 1 =

20 000 DH

Cot d'acquisition rvalu =

158 240 DH

Le profit imposable sera gal la diffrence entre le prix de cession et le cot

d'acquisition rvalu.
Supposons que la vente ait t ralise moyennant une somme de 260 000 DH.

D.G.I.
Avril 2011

400

1- prix de cession

260 000 DH

2- cot d'acquisition rvalu

158 240 DH

Profit imposable

101 760 DH

I.R calcul
101 760 x 20 %

20 352 DH

Cotisation minimale
260 000 x 3 % =

7 800 DH

Impt payer :

20 352 DH

Propritaire ayant reu la soulte

Le cot de revient de son lot, aprs partage, n'est plus de 108 000 DH
puisqu'il en a ralis une partie (20 000 DH) sur laquelle une quote-part du cot, soit
12 000 DH, a t impute.
Par consquent, le cot d'acquisition dduire du prix de cession est
de :
108 000 - 12 000 =

96 000 DH

Cot d'acquisition rvalu dans le cas d'une cession intervenue en 2006

96 000 x 1,28 (coefficient 1993/2006) =

122 880 DH

Cession du terrain en 2006 pour un montant de 250 000 DH

Profit imposable : 250 000 - 122 880 =

127 120 DH

I.R calcul
127 120 x 20 %

25 424 DH

Cotisation minimale
250 000 x 3 % =

7 500 DH

Montant payer :

25 424 DH

Exemple 7 : Cession titre gratuit

Au cours de l'anne 2010, un contribuable a fait donation d'un
appartement une tierce personne. Pour les besoins de l'enregistrement, la donation
est estime 400 000 DH. L'origine de la proprit, telle qu'elle figure dans l'acte de
donation, rsulte d'un hritage en date de 1965.
Valeur dclare dans l'acte d'hritage

30 000 DH

Valeur estime de la donation

400 000 DH

Valeur estime du bien hrit

30 000 DH

Frais non justifis

D.G.I.
Avril 2011

401

30 000 x 15 %

4 500 DH

Total :

34 500 DH

Cot dacquisition rvalu :

Application du coefficient de rvaluation 1965/2010
34 500 x 8,109

279 760 DH

Profit imposable :
400 000 279 760 =

120 240 DH

I.R calcul
120 240 x 20 % =

24 048 DH

Cotisation minimale
400 000 x 3 % =

12 000 DH

Montant payer :

24 048 DH

Suite un contrle effectu dans le cadre de la procdure prvue

par les dispositions de larticle 224 du C.G.I, l'inspecteur a relev une
insuffisance de prix. Le contribuable a reconnu l'insuffisance et a donn son
accord pour la valeur de 500 000 DH.
Profit imposable suite vrification
500 000 279 760 =

220 240 DH

I.R payer
(220 240 x 20 %) 24 048 =

20 000 DH

Exemple 8
Un contribuable cde en 2006 un appartement titre gratuit une
tierce personne, acquis en 1980 au prix de 300 000 DH.
L'acte de donation stipule une valeur de 1 200 000 DH.
Calcul de l'impt d :
1) Prix d'acquisition

300 000 DH

Prix d'acquisition actualis

300 000 x 3,13 (coefficient de 1980) =

939 000 DH

2) Frais dacquisition rvalus

939 000 x 15 % =

140 850 DH

Total dduire

1 079 850 DH

3) Prix de cession dclar :

1 200 000 DH

D.G.I.
Avril 2011

402

Profit imposable
1 200 000 - 1 079 850 =

120 150 DH

I.R calcul
120 150 x 20 % =

24 030 DH

Cotisation minimale
1 200 000 x 3 % =

36 000 DH

Montant de l'impt payer

36 000 DH

4) Par la suite l'inspecteur a remis en cause le prix de cession dclar dans l'acte. La
procdure de contrle a abouti une rectification du prix de cession dclar et
accept par le contribuable d'un montant de 1 400 000 DH.
5) Calcul des droits complmentaires :
Profit imposable
1 400 000 1 079 850 =

320 150 DH

I.R calcul
320 150 x 20 % =

64 030 DH

(Montant suprieur au minimum de 3 %)

I.R dj pay =

36 000 DH

I.R complmentaire
64 030 36 000 =

28 030 DH

Exemple 9
En reprenant les mmes donnes que l'exemple prcdant, le donataire
a entrepris des travaux d'amnagement dans ledit appartement d'un montant de
30 000 DH. Par la suite, le donataire a cd dans la mme anne 2006 cet
appartement un prix de 1 900 000 DH.
Calcul des droits :
- prix d'acquisition

1 400 000 DH

N. B : Il s'agit de la valeur redresse par ladministration et accepte par le

contribuable (art 65-I du C.G.I)
- frais valus forfaitairement : 1 400 000 x 15 % = 210 000
- prix de cession

1 900 000 DH

- profit imposable
1 900 000 - (1 400 000 + 210 000) =

290 000 DH

I.R calcul
290 000 x 20 % =

D.G.I.
Avril 2011

58 000 DH

403

Cotisation minimale
1 900 000 x 3 % =

57 000 DH

Montant payer :

58 000 DH

Exemple 10 : En cas de redressement du prix par ladministration

Un propritaire a cd en Juin 2005 un immeuble quil a acquis en Mars
1996 et quil occupait titre dhabitation secondaire. Ladministration avait redress
en 1996 le prix dacquisition dclar dans le contrat. Lactuel propritaire avait pay
des droits denregistrement supplmentaires suite au redressement du prix
dacquisition.
En juillet 2005, le contribuable a dpos une dclaration comportant les
lments suivants :
- Prix de cession :

800 000 DH

- Prix dacquisition initial tel que figurant sur le contrat dachat :

350 000 DH

- Prix dacquisition redress par ladministration :

450 000 DH

- Frais dacquisition non justifis valus 15% du prix dacquisition redress

par ladministration :
450 000 x 15% =

67 500 DH

a) Dtermination du profit imposable

- Prix de revient actualis :
(450 000 + 67 500) x 1,13165

584 775 DH

215 225 DH

24 000 DH

43 046 DH

- Profit imposable :
800 000 - 584 775
b) Calcul de limpt
- Cotisation minimale :
800 000 x 3%
- I.R. calcul :
225 580 x 20%
- Montant payer :
43 046 DH (limpt d est suprieur la cotisation minimale)

165

Coefficient de rvaluation relatif lanne dacquisition.

D.G.I.
Avril 2011

404

Ainsi, le prix dacquisition retenu est le prix redress et non celui

mentionn dans le contrat dachat.
Exemple 11 : Cas de cession dun terrain sur lequel est difie une
construction
Un contribuable a cd en 2007 un terrain de 2 000 m2 pour le prix de
14 000 000 DH. Ce mme terrain avait t achet en 1970 600 000 DH. Par
ailleurs, ce contribuable avait construit en 1980 une habitation sur ledit terrain dune
superficie couverte de 240 m2 pour 450 000 DH, quil occupait titre dhabitation
principale jusqu la date de cession. Dans lacte de cession le prix de vente a t
ventil comme suit :
-

Prix de cession du terrain =

13 520 000

Prix de cession de la construction =

Construction exonre : habitation titre dhabitation principale plus de 8 ans

jusqu la date de cession

prix de cession

prix dacquisition du terrain :

frais dacquisition

(600 000 x 15 %) = 90 000

cot dacquisition

690 000

cot dacquisition rvalu

profit ralis

profit exonr dans la limite de 5 fois la superficie couverte

480 000

13 520 000 DH
600 000 DH

690 000 x 7,19 = 4 961 100 DH

8 558 900 DH

8 558 900 x 1 200

5 135 340

2 000
-

profit imposable
8 558 900 5 135 340 =

3 423 560

I.R/ profits fonciers

3 423 560 x 20 % =

684 712 exigible

- Cotisation minimale
- partie du prix de cession imposable
13 520 000 x (2 000 1 200) =
2 000
C.M due :
5 408 000 x 3 % =

D.G.I.
Avril 2011

5 408 000

162 240

405

Partage d'immeuble avec soulte

Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en
1993, parts gales, par A et B pour les montants suivants :
- Terrain :

186 000 DH

- Construction :

230 000 DH

Total

416 000 DH

En 2006 les deux parties ont dcid de partager les biens en indivision
estims comme suit :
- Terrain :

260 000 DH

- Construction :

470 000 DH

Total :

730 000 DH

le partage est effectu comme suit :

A conserve la totalit du terrain et cde B sa part dans la construction
Le montant de la soulte est :
470 000 - 730 000 =
2

105 000 DH

Cot d'acquisition de la partie cde :

105 000 x 416 000/2 =
730 000/2

59 835,62 DH

Cot rvalu :
59 835,62 x 1,28 =

76 589,60 DH

Frais dacquisition :
76 586,60 x 15 % =

14 487,99 DH

Cot total :
76 586,60 + 11 487,99 =

88 074,59 DH

Profit imposable
105 000 88 074,59 =

16 930 DH

I.R./ Profit
16 930 x 20 % =

3 386 DH

Cotisation minimale
105 000 x 3 % =

3 150 DH

I.R exigible
3 386 DH
D.G.I.
Avril 2011

406

SECTION V- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS

I- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES
Conformment aux dispositions de larticle 22 du C.G.I, la cinquime
catgorie de revenus soumise lI.R est dfinie par les dispositions de larticle 66 du
C.G.I, il sagit :

des revenus de capitaux mobiliers ;

des profits de capitaux mobiliers.

A- DFINITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS

En vertu des dispositions de larticle 66 -I du C.G.I, les revenus de
capitaux mobiliers dfinis respectivement aux articles 13 et 14 du C.G.I. regroupent :
-

les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;

les revenus de placements revenu fixe.

1- Fait gnrateur de limpt

Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait gnrateur de limpt est
constitu par le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte du
bnficiaire.
La distribution des produits au titre des revenus de capitaux mobiliers
peut tre effectue aussi bien en numraire qu'en nature.
2- Exonrations des revenus de capitaux mobiliers
Conformment aux dispositions de larticle 68 du C.G.I, sont exonrs
de limpt :
1-

les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les

socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant
d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des nonrsidents ;

2-

Les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes

d'pargne auprs de la Caisse d'pargne nationale (C.E.N) ;

3-

Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement, tel que dfini par
la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.

D.G.I.
Avril 2011

407

Ainsi, sont exonrs, les intrts servis au titulaire dun plan dpargne
logement, tel que dfini par la lgislation et la rglementation en vigueur en la
matire, condition que :

les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition

ou la construction dun logement usage dhabitation principale ;

le montant des versements et des intrts y affrents soient

intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au
moins 3 ans compter de la date de louverture dudit plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit

plan ne dpasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams.

En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les
revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.
4Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation, tel que dfini par
la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire condition que :

les sommes investies dans ledit plan soient destines au

financement des tudes des enfants charge dans tous les
cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation
professionnelle;

le montant des versements et des intrts y affrents soient

intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale
au moins 5 ans compter de la date de louverture dudit
plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans

ledit plan ne dpasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par
enfant.

En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les
revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.
B- DFINITION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS
Les profits de capitaux mobiliers sont dfinis larticle 66-II du C.G.I.
1- Champ d'application
a- Profits imposables

D.G.I.
Avril 2011

408

En vertu des dispositions de l'article 66-II du C.G.I, sont soumis l'I.R :

1- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes
morales de droit public ou priv, ayant leur sige au Maroc ou l'tranger, et les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds
de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital-risque (O.P.C.R.) l'exclusion :

des socits prpondrance

C.G.I ;

des socits immobilires

3-3 du C.G.I.

immobilire

dites

dfinies l'Article

transparentes

au

sens

de

61 du
l'Article

Sont considrs comme valeurs mobilires les titres mis par les
personnes morales publiques ou prives, transmissibles par inscription en compte ou
par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de
crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met.
Conformment aux dispositions de larticle 243 de la loi n 17-95
relative aux socits anonymes (S.A.), sont assimils des valeurs mobilires les
droits d'attribution ou de souscription dtachs des valeurs mobilires.
On entend par titres de capital, toutes les catgories d'actions formant
le capital d'une socit ainsi que toutes les autres valeurs manant de ces actions
sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le
patrimoine de la socit. Il sagit notamment des actions, parts sociales, certificats
d'investissements, droit dattribution dactions gratuites, droit de souscription
laugmentation de capital etc.
Les certificats d'investissement sont des titres mis par des socits
anonymes, dans une proportion qui ne peut excder le quart du capital social,
reprsentatif de droits pcuniaires.
Le droit dattribution dactions gratuites est un titre dmembr dune
action de base, confrant son propritaire le droit de se faire attribuer des actions
gratuites la suite d'une augmentation de capital par incorporation de rserves,
bnfices ou primes d'mission.
Conformment aux dispositions de larticle 189 de la loi n 17-95
prcite, les actionnaires dune S.A. ont un droit prfrentiel de souscription des
actions nouvelles en numraire, proportionnellement au nombre d'actions qu'ils
possdent. Pendant la dure de la souscription, ce droit est ngociable ou cessible
dans les mmes conditions que l'action elle-mme.

D.G.I.
Avril 2011

409

Sont considrs comme titres de crances, toutes les catgories de

titres reprsentatifs d'emprunts obligataires notamment les obligations, les bons de
caisse et autres titres d'emprunts y compris les titres de crances ngociables, rgis
par la loi n 35-94 du 26 janvier 1995 et qui comprennent les certificats de dpts,
les bons de socits de financement et les billets de trsorerie.
Les certificats de dpts sont mis par les banques, les bons de
socits de financement sont mis par les socits de financement et les billets de
trsorerie sont mis par les autres personnes morales.
2-Le profit net ralis par les personnes physiques entre la date de louverture dun
plan dpargne en actions et la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidits
ou la date de clture dudit plan.
Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative
du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date de retrait ou
de rachat et le montant des versements effectus sur le plan depuis la date de son
ouverture.
b - Personnes imposables
Sont soumis l'I.R, les profits de cession de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance raliss par les personnes physiques agissant
titre individuel.
Toutefois, il convient de prciser que pour les non rsidents le rgime
fiscal appliquer dpend de lexistence ou non dune convention de non double
imposition avec le pays du cdant. Ainsi :
-

en labsence de conventions de non double imposition, lesdits profits sont

soumis la retenue la source aux taux viss larticle 73-II-C et F (2-34) du C.G.I ;

en prsence de conventions de non double imposition, ces profits sont

imposables dans le pays de rsidence du cdant sous rserve des dispositions
desdites conventions.

Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de l'article 77

du C.G.I, les profits raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions
de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes
morales de droit public ou priv ayant leur sige l'tranger sont considrs comme
des revenus de source trangre et soumis au taux spcifique prvu larticle 73-IIF-5 du C.G.I.

D.G.I.
Avril 2011

410

c- Lieu d'imposition
Conformment aux dispositions de l'article 72 du C.G.I, l'impt est
tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable.
2- Exonrations des profits de capitaux mobiliers
de l'impt :

Conformment aux dispositions de l'article 68 du C.G.I, sont exonrs

1- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et

soeurs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
2- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des
valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance ralises au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions
n'excdent pas le seuil de 30 000 dirhams166.
Ce seuil sapplique aux profits raliss compter du 1er janvier 2010,
conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2010.
N.B. :

Lorsque
le
montant
des
cessions
excde
le
seuil
de
30.000 DH susvis, le contribuable ne bnficie pas de lexonration au
titre dudit seuil.
3- Les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun
plan dpargne en actions

Ainsi, sont exonrs, les revenus et profits de capitaux mobiliers

raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par :
des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de la
bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit
marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'OPCVM actions.
-

Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution

doptions de souscription ou dachat dactions qui bnficient des avantages fiscaux
prvus larticle 57-14du C.G.I.
Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition que :

166

les versements et les produits capitaliss y affrents soient

intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode

Article 7 de la LDF pour lanne 2010.

D.G.I.
Avril 2011

411

gale au moins cinq (5) ans compter de la date de

louverture dudit plan ;
le montant des versements effectus par le contribuable dans
ledit plan ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams.

Il convient de rappeler que seuls les versements en numraire sont

autoriss pour constituer un plan dpargne en actions.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le
profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis limpt au
taux de 15% vis larticle 73-(II-C-1-c) du C.G.I, sans prjudice de lapplication
des dispositions de larticle 198 du C.G.I.
Dans ce cas, le profit net ralis imposable sentend de la diffrence
entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de
capitalisation la date de retrait ou de rachat et le montant des versements
effectus sur le plan depuis la date de son ouverture.
Par ailleurs, les modalits dapplication des plans dpargne prvus aux
paragraphes V, VI et VII de larticle 68 du C.G.I., notamment celles relatives aux
caractristiques financires et techniques desdits plans seront fixes par voie
rglementaire.
3- Fait gnrateur
Au sens de l'article 67 -II du C.G.I, le fait gnrateur de l'impt au titre
du profit de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance est
constitu par :

la cession titre onreux ou gratuit ;

l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres

titres de capital et de crance ;

l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de

crance ;

le rachat, le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun plan dpargne en

actions avant la dure prvue larticle 68-VII du C.G.I.
4- Dtermination du profit imposable
a- Mode de dtermination du profit

Conformment aux dispositions de l'article 70 du C.G.I, le profit net de

cession est constitu par la diffrence entre :

le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion de

cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;

et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports l'occasion de

ladite acquisition, tels que les frais de courtage et de commission.

D.G.I.
Avril 2011

412

En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance dtenus

par les personnes physiques, les prix de cession et d'acquisition s'entendent du
capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates
desdites cession et acquisition et ce, en vue d'viter une double imposition du fait
que lesdits intrts courus seront soumis l'I.R sur les produits de placements
revenu fixe l'chance.
Pour les OPCVM "obligations" et OPCVM "diversifis" les prix retenir
sont les prix d'acquisition.
Pour les cessions d'actions ou parts d'OPCVM diversifis ou obligataires
qui capitalisent leurs revenus, le calcul du profit imposable tient compte des valeurs
liquidatives totales la souscription et au moment du rachat.
En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix
diffrents, le prix d'acquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres.
b- Imputation des moins-values
Les moins-values subies au cours d'une anne sont imputables sur les
plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne, et les moinsvalues qui subsistent en fin d'anne sont reportables sur l'anne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que
l'imputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de
la moins-value peut tre impute sur les plus-values des annes suivantes jusqu'
l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
Les droits dattribution ou de souscription dtachs dune action sont
traits fiscalement dans les mmes conditions que laction elle-mme. A ce titre, pour
limputation des moins-values sur les plus-values ralises, lesdits droits sont
considrs comme appartenant la catgorie des actions et autres titres de capital.
En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions de l'article 68-I du
C.G.I, le prix d'acquisition considrer est :

soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ;

soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession.

A noter quavant le 1 Janvier 2008, les intermdiaires financiers

habilits teneurs de comptes titres procdaient la compensation gnrale entre les
plus-values ralises et les moins-values subies la clture de chaque exercice.
Lorsque la compensation fait apparatre une moins-value nette, celle-ci simpute sur
les plus-values ralises au titre de lexercice suivant.

D.G.I.
Avril 2011

413

Toutefois, compter du 1er janvier 2008, le versement de la retenue,

sur les profits de cession de valeurs mobilires, opre par les intermdiaires
financiers habilits teneurs de comptes, doit tre effectu dans le mois suivant celui
de la cession la caisse du receveur de ladministration fiscale.
Par suite, les intermdiaires financiers continuent, comme par le pass,
procder limputation :

des moins-values du mois sur les plus-values du mme mois ;

des moins-values du mois prcdant sur les plus-values ralises au cours du

mois suivant.

Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur

lanne suivante.
A dfaut de plus-values ou en cas de plus-value insuffisante pour que
limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de moinsvalue peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration
de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
Lorsque lintermdiaire financier dlivre au contribuable, les pices
justificatives ncessaires sa dclaration valant demande de rgularisation et
ventuellement de restitution (imputation du solde des moins-values), lintermdiaire
financier ne peut plus reporter les moins values qui subsistent en fin danne sur les
plus values ralises au titre des annes suivantes. Toutefois, et dans le cas ou le
contribuable ne demande pas lesdites pices justificatives, lintermdiaire financier
continue reporter les moins values.
N.B : Les profits de cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance sont soumis aux dispositions relatives aux contrles, la prescription
et aux rclamations prvues par le C.G.I.
5- Exemples :
- Cession d'actions
Un contibuable a acquis en juillet 1999, 400 actions d'une socit cote
en bourse 150 DH chacune et 100 actions ctes 130 DH chacune. La
commission d'acquisition est de 0,3 % TTC.
En septembre 2008, il cde 300 actions 250 DH chacune. La
commission de cession est de 0,3 % TTC.
Calcul de l'IR :
Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) =
D.G.I.
Avril 2011

414

60 000 + 13 000 = 73 000 DH

Total des frais d'acquisition :
73.000 x 0,3 % = 219 DH
Cot moyen pondr des actions acquises :
Total prix dacquisition =
Total actions
73 000 = 146 DH
500
Prix d'acquisition des actions cdes :
300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cdes :
43.800 x 0,3 % = 132 DH
Le prix de cession des actions cdes :
300 x 250 = 75 000 DH
Frais de cession :
75.000 x 0,3 % =225 DH
Le profit ralis
(75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH arrondi 30.850 DH
Montant de l'impt retenu la source :
30.850 x 15 % = 4.627,50 DH
Limpt ainsi dtermin doit tre vers dans le mois suivant celui au
cours duquel la cession a t ralise par lintermdiaire financier la caisse du
receveur de ladministration fiscale.
- cession d'obligations et autres titres de crance
Soit un titre de crance ngociable (certificat de dpt) mis par une
banque de la place qui a les caractristiques suivantes :
date d'mission : le 1er janvier 2008 ;
date d'chance : le 31 dcembre 2009 ;
nominal

: 250 000 DH ;

taux d'intrt

: 6 %.

La banque auprs de laquelle les titres sont inscrits prlve des

commissions lors des acquisitions et des cessions, comme suit :

D.G.I.
Avril 2011

415

 commission d'acquisition

: 0,2 % TTC ;

commission de cession

: 0,2 % TTC ;

Une personne physique X dcide d'acqurir, le 1er janvier 2008,

quatre (4) certificats de dpt d'un montant total de 1 000 000 DH. Elle engage
auprs de sa banque les frais suivants :
Frais d'acquisition engags : 1 000 000 x 0,2 %

2 000 DH

La personne physique X cde le 30 juin 2008 les quatre titres. Le cours affich
est de 260.000 DH
Prix de cession brut : 260 000 x 4

1 040 000 DH

Frais de cession engags : 1 040 000 x 0,2 %

2 080 DH

Calcul de l'I.R
En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur le
profit net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur
pied de coupon.
On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur
pied coupon celle du titre sans coupon couru.
Acquisition :
date d'mission

: 1er janvier 2008 ;

date d'acquisition

: 1er janvier 2008 ;

coupon couru :

0 DH ;

prix d'acquisition unitaire

: 250 000 DH

valeur pied de coupon :

250 000 DH

frais d'acquisition :

2 000 DH (sur les quatre titres)

Cession :
date d'mission

: 1er janvier 2008 ;

date de cession

: 30 juin 2008 ;

coupon couru

: (250 000 x 6167) x 6%= 7 500 DH

12

prix de cession unitaire :

260 000 DH

Valeur pied de coupon : 260 000 - 7 500 soit

252 500 DH

167

6 mois par rapport 12 mois.

D.G.I.
Avril 2011

416

 Frais de cession : 2 080 DH (sur les quatre titres)

Le profit net de cession est gal :
[(4 x 252 500)- 2080)] - [(4 x 250 000 + 2 000) ]

(1 010 000 - 2 080) - (1 000 000 + 2 000)

5.920 DH

1.184 DH

L'impt retenu la source :

5.920 x 20 %

- Cession de titres de crance et titres de capital

Le 1er septembre 2007, un contribuable a achet 10 obligations non
inscrites en compte 62 800 DH chacune dont 2 800 DH de coupon couru, places
au taux d'intrt de 7 % et la date d'chance est le 31 dcembre 2010. Les
commissions d'acquisition sont de 6 000 DH pour les dix titres et les frais de cession
sont de 1 %.
Le mois de janvier 2007, le mme contribuable a acquis 150 actions
500 DH chacune, d'une socit cote la bourse de Casablanca et, le mois d'Aot
2007, 100 actions d'une SICAV "actions" 1250 DH chacune, les frais d'acquisition y
affrents sont de 2 % TTC.
Le 1er janvier 2009, ce contribuable cde :
100 actions de la SICAV 1 310 DH chacune ;
150 actions 400 DH chacune ;
10 obligations 68 000 DH chacune.
Calcul de l'IR :
- Actions de SICAV "Actions"
Prix d'acquisition
100 x 1 250

125 000 DH

2 500 DH

131 000 DH

3 500 DH

525 DH

Frais d'acquisition y affrents

125 000 x 2 %
Prix de cession
100 x 1 310
Profit imposable
131 000 - (125 000 + 2 500)
Impt retenu la source
3 500 x 15 %
D.G.I.
Avril 2011

417

- Actions cotes
Prix d'acquisition
150 x 500

75 000 DH

60 000 DH

- 15 000 (moins-value)

600 000 DH

Prix de cession
150 x 400
Profit imposable
60 000 - 75 000
- Obligations
Prix d'acquisition
(62 800 - 2 800) x 10
60 000 x 10

(soit 60 000 la valeur la plus leve constate avant le 1er janvier 2007)
Prix d'acquisition major des frais y affrents
600 000 + 6 000

606 000 DH

68 000 x 10

680 000 DH

Coupon couru

0 DH

6 800 DH

Prix de cession

Frais de cession y affrents

680 000 x 1 %

Profit imposable (680 000 - 6800) - 606 000

673 200 - 606 000

67 200 DH

13.440 DH

Montant de limpt
67.200 x 20 %
Remarque :
Sur la catgorie titres de capital (actions SICAV et actions cotes), le
contribuable a ralis une moins-value de 15 000 DH et une plus-value de 3 500 DH.
Il subsiste donc une moins-value de 11 500 DH qui ne sera pas impute sur la plusvalue ralise sur les obligations.
Pour rgulariser sa situation, le contribuable doit produire sa dclaration
prvue larticle 84-II du C.G.I, valant demande de rgularisation, avant le 1 er avril
de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues et la
moins-value qui subsiste peut tre impute sur les plus-values des titres de mme
nature des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle
de la ralisation de la moins-value.
Pour les obligations non cotes, au moment de sa dclaration annuelle,
le contribuable doit verser 13 440 DH.
D.G.I.
Avril 2011

418

Montant
525 DH.

de

limpt

restituer

lors

de

la

dclaration

annuelle

est

de

Moinsvalues imputer sur les annes suivantes : 15.000 -3 500 = 11 500 DH.
Rcapitulation
Catgorie des Montant total
titres
des cessions

Profit net Profits Taux

imposable en %
de
l'impt

Impt d

SIVAV
"Action"

131.000 DH

3.500 DH

5%

15 %

525 DH

Obligation

680.000 DH

67.200 DH

95 %

20 %

13.440 DH

Total

811.000 DH

70.700 DH

100 %

13 955 DH

- Rgularisation suite cessions de titres de catgories diffrentes :

Une personne physique a acquis 100 actions d'une socit cote en
2002 et, le 10 septembre 2006, 200 actions de la mme socit 700 DH chacune.
Frais d'acquisition engags : 1 % TTC.
La mme personne a acquis, le 30 juin 2007, 20 obligations d'un
montant total de 206.000 DH. Elles ont les caractristiques suivantes :
- Date d'mission

: 01 janvier 2007 ;

- Date d'chance

: 31 dcembre 2008 ;

- montant nominal

: 10 000 DH ;

- taux d'intrt

:6%;

- coupon couru

: 10.000 x 6 % x 6/12168 = 300 DH ;

- frais engags

: 200 DH TTC.

Le 11 octobre 2007, la mme personne achte 30 parts d'un F.C.P. diversifi une
valeur liquidative de 1.150 DH, frais engags : 1,5 % TTC.
Le 1er Mars 2008, la personne cde les 300 actions de la socit cote 850 DH
chacune. Frais engags : 2 % TTC.
Le 30 Mars 2008, elle cde les 20 obligations dont elle disposait 10 200 DH
chacune. Frais engags : 200 DH TTC.
Le 15 Mai 2008, elle cde les 30 parts du F.C.P. diversifi une valeur liquidative de
1.400 DH. Frais engags : 2 % TTC.
168

6 mois par rapport 12 mois.

D.G.I.
Avril 2011

419

Dans le prsent exemple, on ne considre que les frais pour lesquels le

contribuable a gard des pices justificatives.
Calcul de l'IR :
- Actions cotes
Soit la plus forte valeur de l'action inscrite la cote de la bourse des valeurs de
Casablanca entre le premier juillet 2005 et le 30 juin 2006 est de 760 DH.

Calcul du profit net taxable :

Total prix d'acquisition : (100 x 760) + (200 x 700) =

216.000 DH

Frais d'acquisition engags : (200 x 700 x 1 %) =

1.400 DH

Total prix de cession

: 300 x 850 =

255.000 DH

Frais de cession engags

: 255.000 x 2 % =

5.100 DH

Profit net imposable

(255.000 - 5.100) - (216.000 + 1.400) =

32.500 DH

Impt retenu la source :

32.500 x 15%

4 875 DH

- Obligations

Calcul du profit net imposable :

Prix d'acquisition unitaire : 206.000 =
20
Coupon couru =
Prix d'acquisition unitaire hors Coupon couru 10.300 - 300=
Frais engags =
Prix de cession unitaire =
Coupon couru : 10.000 x 6 % x 3/12 =
Prix de cession unitaire hors Coupon couru 10.200 - 150 =
Frais engags =

10.300 DH
300
10.000
200
10.200
150
10.050
200

DH
DH
DH
DH
DH
DH
DH

Profit net imposable

[(10.050 x 20) - 200] - [(10.000 x 20) + 200]

= 600 DH

Impt retenu la source :

600 x 20 %

120 DH

- O.P.C.V.M. diversifi

Calcul du profit net imposable :

Total du prix d'acquisition : 30 x 1.150 =

D.G.I.
Avril 2011

34.500 DH

420

Frais d'acquisition

: 34.500 x 1,5 % = 518,00 DH

Total du prix de cession : 30 x 1.400 =

42.000 DH

Frais de cession

: 42.000 x 2 % = 840 DH

Profit net imposable

(42.000 - 840) - (34.500 + 518,00) = 6.142 DH arrondi

6.150 DH

Impt retenu la source :

6.150 x 20 %

1 230 DH

Rcapitulation
Catgorie
des titres

Montant total Profit net Profits Taux de Impt d

des cessions imposable en % l'impt

Action

255.000 DH

32.500 DH

83 %

15 %

4 875 DH

Obligation

201.000 DH

600 DH

1,5 %

20 %

120 DH

Diversifi

42.000 DH

6.150 DH

15,5 % 20 %

1 230 DH

Total

498.000 DH

39.250 DH

100 %

6 225 DH

Ces mmes exemples peuvent tre pris pour le calcul des cas de titres non
cots (actions), et dans ce cas on applique le taux de 20% au lieu de 15% au titre
des profits de capitaux mobiliers.

D.G.I.
Avril 2011

421

CHAPITRE IV
LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU
SECTION I- LIQUIDATION DE LIMPT
I- PERIODE D'IMPOSITION
Les dispositions de l'article 71 du C.G.I prvoient que l'I.R est tabli
chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne
prcdente.
Le revenu global est un revenu acquis : un revenu est considr comme
acquis partir du moment o le contribuable acquiert un droit certain sur ledit revenu.
L'acquisition peut concider avec :
- l'encaissement : c'est le cas des revenus salariaux, des pensions, des rentes
viagres, des profits fonciers et des produits bruts perus par les entreprises
trangres ;
- la ralisation du revenu : c'est le cas des revenus professionnels et des revenus
agricoles ;
- l'chance de paiement : c'est le cas des revenus fonciers ;
- linscription en compte ou la mise disposition : cas des revenus et profits de
capitaux mobiliers.
L'impt est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis au
cours de l'anne prcdente. Par anne il faut entendre l'anne civile allant du premier
janvier au 31 dcembre.
Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils de source marocaine,
l'impt est tabli au cours de l'anne de leur acquisition et l'occasion de leur paiement
sous rserve de rgularisations, qui peuvent tre effectues, le cas chant, d'aprs le
revenu global.
A cet gard, deux situations peuvent se prsenter :
-

le salari ou le pensionn dispose uniquement de revenus pays par un seul

employeur ou dbirentier : l'impt retenu la source est, sauf erreur, dfinitif.

Dans ce cas, le contribuable est dispens de la dclaration annuelle

moins qu'il ne prtende bnficier d'autres dductions tels que les dons et les intrts
affrents aux prts ainsi que le montant de la rmunration convenue davance dans le
cadre dun contrat Mourabaha en vue de lacquisition ou de la construction de
logements usage dhabitation principale, les primes ou cotisations se rapportant aux

D.G.I.
Avril 2011

422

contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins

8 ans etc.
-

le salari ou le pensionn dispose d'autres revenus ou est pay par plusieurs

employeurs ou dbirentiers : l'impt retenu la source sur les revenus salariaux
constitue un acompte sur l'impt correspondant au revenu global que l'intress
est tenu de dclarer dans le dlai prvu larticle 82 du C.G.I.
II- LIEU D'IMPOSITION

Conformment aux dispositions de larticle 72 du C.G.I. limpt est tabli

au lieu du domicile fiscal du contribuable ou au lieu de son principal tablissement. En
ce qui concerne les contribuables qui nont pas au Maroc ni domicile fiscal ni principal
tablissement, limpt est tabli au lieu du domicile fiscal quils sont tenus dlire au
Maroc.
En cas de changement du domicile fiscal ou du lieu du principal
tablissement, le contribuable est tenu d'en informer l'administration, par lettre
recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par la
souscription dune dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par
ladministration dans les trente (30) qui suivent la date du changement.
Si le contribuable n'informe pas l'administration du changement
intervenu, l'impt est tabli et notifi lintress la dernire adresse connue.
III- TAUX DE LIMPOT
A- BARME DE CALCUL DE LIMPOT
Ce barme est constitu de taux progressifs allant de 0 38 % 169
applicables aux tranches de revenus allant de 30 001 plus de 180 000 dirhams
avec un seuil exonr de 0 30 000 DH.
Ainsi, le revenu est divis en tranches dont chacune est impose un
taux diffrent qui slve par palier en fonction de limportance du revenu. Par
consquent le taux rel de la charge fiscale est dautant plus lev que le revenu est
plus important.
A signaler que la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010 a
ramnag le barme de limpt sur le revenu, prvu larticle 73-I du C.G.I. en
procdant :
-

169

au relvement du seuil exonr de 28 000 30 000 DH ;

au relvement du plafond dductible au titre des frais professionnels de 28 000
30 000 DH avec maintien du taux de 20% ;

Taux du barme de lIR modifis par la LDF pour lanne 2010.

D.G.I.
Avril 2011

423

la modification de toutes les tranches intermdiaires et des taux

correspondants ;
la rduction du taux marginal dimposition de 40% 38%, applicable aux
tranches suprieures 180 000 DH.

Le nouveau barme applicable aux revenus acquis compter du 1er

Janvier 2010170 est le suivant :
Tranches de revenu
(en DH)
0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Au-del de 180 000

Taux en %
0%
10%
20%
30%
34%
38%

Sommes
dduire
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

La colonne somme dduire permet donc la simplification du

calcul, il suffit de chercher la tranche correspondant au revenu net imposable,
dappliquer le taux affrent ladite tranche et de dduire la somme dduire
correspondante.
Cette somme est obtenue en procdant aux oprations suivantes
30.000 x 10% =
3 000 DH
(50.000 x 20%) (20 000 x 10%) =

8 000 DH

(60.000 x 30%) [(10 000 x 20%) + (20 000 x 10%)] =

14 000 DH

(80.000 x34%) [(20 000 x 30%) + (10000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 17 200
DH
(180 000 x38%) [(80 000 x 34%) + (20000 x 30%) + (10000 x 20%)
+ (20 000 x 10%)] =
24 400 DH
Pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut dcomposer le
revenu par tranche et calculer les droits affrents chacune delle. On applique
chaque tranche le taux correspondant et on additionne ensuite les montants ainsi
obtenus pour trouver limpt payer.

170

Conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.

D.G.I.
Avril 2011

424

N.B : Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 71-deuxime alina

du C.G.I, les revenus salariaux et assimils sont soumis lI.R au cours de lanne de
leur acquisition.
Aussi, les primes et gratifications acquises au titre de lexercice 2009 et
verses en 2010 sont soumises, en matire dimpt sur le revenu, aux taux du
barme en vigueur au 31 Dcembre 2009.
Exemple :
Pour un contribuable mari, ayant deux enfants charge et disposant dun
salaire brut annuel de 74 800 DH, son salaire net imposable est dtermin de la
manire suivante :
- salaire brut imposable annuel
- lments exonrs :
allocations familiales : (200 x 2) X 12 =
- salaire brut imposable : 74 800 4 800 =
- total des Dductions :
Frais professionnels :
70 000 x 20%171 =
14 000 DH
charges sociales :
- CNSS court terme
70 000 x 3, 96 %172 =
2 772 DH
- CNSS long terme
70 000 x 0,33 %173 =
231 DH
Soit un total de
- salaire net imposable
70 000 17 003 =

74 800 DH
4 800 DH
70 000 DH

17 003 DH
52 997 DH

Pour dterminer le montant de limpt, deux mthodes sont possibles :

1-Premire mthode de calcul :
Pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut dcomposer le revenu
global imposable par tranche et appliquer chaque tranche le taux correspondant
puis additionner les montants ainsi obtenus pour avoir le montant global de limpt.

171

Taux des frais professionnels plafonn 30 000 DH.

Taux de la CNSS court terme.
173
Taux de la CNSS long terme.
172

D.G.I.
Avril 2011

425

Tranches de revenu en DH

0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
Total

Tranches
imposables
en DH
30 000
20 000
2 997
52 997

Taux en %

0
10
20

Impt
correspondant
la tranche en
DH
0
2000
599,4
2 599,4

De limpt ainsi obtenu (2599,4 DH), il y a lieu de dduire les

rductions pour charges de famille de 1080 DH soit : 2599,4 -1080 =1519,4 DH.
2-Deuxime mthode de calcul rapide :
Limpt peut tre dtermin en utilisant la mthode de calcul rapide qui
consiste chercher la tranche correspondant au revenu net imposable, de lui
appliquer le taux de ladite tranche et dduire la" somme dduire" correspondante :
Exemple : dtermination de limpt pour lexemple prcdent en utilisant la
mthode de calcul rapide.
I.R = (52 997 x 20%) 8 000 = 2 599,4 DH
Ce salari bnficie galement dune rduction dimpt de
360 DH par personne charge par an, soit pour trois personnes un montant de 1080
DH (360 X 3) dans les conditions prvues larticle 75 du C.G.I.
I.R exigible=2 599,4 1 080 = 1 519,4 DH
B- TAUX SPCIFIQUES
Conformment aux dispositions de larticle 73-II du C.G.I le taux de
l'impt est fix dans certains cas comme suit :
1- Taux de 10% libratoire pour :
a- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Les produits des actions parts sociales et revenus assimils, numrs
larticle 66-I-A sont soumis limpt par voie de retenue la source au taux de
10%.
Le taux de 10%174 est galement applicable, compter du 1er Janvier
2008, aux dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les

174

Ces produits taient soumis jusquau 31-12-2007 au taux libratoire de 7,5%.

D.G.I.
Avril 2011

426

socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits

exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des rsidents.
La retenue la source de l'impt est opre par les personnes morales
et autres organismes qui se chargent de la collecte, dans le mois suivant celui au
cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte.
b- les produits bruts perus par les entreprises non rsidentes
Sont soumis une retenue la source au taux de 10% les produits
bruts noncs larticle 15 du C.G.I perus par les entreprises non rsidentes.
La retenue la source est opre par les contribuables payant ou
intervenant dans le paiement desdits produits, et verse dans le mois suivant celui
des paiements.
2 - Taux de 15% libratoire pour:
a)

les profits nets rsultant des cessions dactions cotes175;

b)

les profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M. dont
lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ;

c)

le rachat ou le retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions

avant la dure prvue larticle 68-VII du C.G.I.

d)

les revenus de capitaux mobiliers de source trangre.

Les produits des actions, part sociales et revenus assimils ainsi que les
produits de placement revenu fixe de source trangre des personnes physiques
ayant leur domicile fiscal au Maroc, sont soumis l'impt sur le revenu au taux
libratoire de 15%.
Ce taux applicable aux revenus de capitaux mobiliers de source
trangre verss, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire compter
du 1er janvier 2011 conformment aux dispositions des articles 25, 73 et 174 du
CGI.
L'impt d sur ces produits doit tre vers sur dclaration par le
contribuable, dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou
leur inscription en compte du bnficiaire.

175

LDF 2010

D.G.I.
Avril 2011

427

3- Taux de 17% libratoire

Les rmunrations et indemnits verses par les tablissements
denseignement ou de formation professionnelle des personnes dispensant des
cours au sein desdits tablissements sans faire partie de leur personnel permanent.
L'application du taux de 17%, est opre par lesdits tablissement sur
chaque paiement effectu. L'impt retenu la source est vers dans le mois qui suit
celui du paiement.
4- Taux de 20% :
a- Taux de 20% libratoire pour :
a-1- les profits nets de capitaux mobiliers
Le taux de 20% sapplique aux profits nets de capitaux mobiliers de
source marocaine rsultant des cessions :
-

dobligations et autres titres de crance ;

Parts dO.P.C.V.M autres que ceux soumis viss au B ci-dessus

(O.P.C.V.M obligations, montaires ou diversifis);

de valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en

titrisation (F.P.C.T) ;

de titres dO.P.C.R vis aux articles 7-III et 6 (I- A- 18) du C.G.I ;

dactions non cotes et autres titres de capital.176

a-2 les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre

Sous rserve des conventions fiscales et en application des dispositions
des articles 25, 77 et 174 du C.G.I les profits bruts rsultant des cessions de valeurs
mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008 sont soumis
au taux libratoire de 20%.
Le versement de lIR d au titre desdits profits doit se faire
spontanment sur dclaration dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise
disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire.
a-3 les profits immobiliers
En vertu des dispositions de l'article 73 (II-F-6) du C.G.I, le taux de
l'impt est fix 20 % applicable au profit foncier tel que dtermin l'article 65 du
C.G.I.

176

LDF 2010.

D.G.I.
Avril 2011

428

Toutefois, limpt ainsi dtermin ne peut tre infrieur un minimum

dimposition obtenu par application du taux de 3 % au prix de cession. Cette
cotisation minimale est due mme en labsence de profit.
a-4- les traitements et salaires des employs qui travaillent pour le
compte de socits installes dans la place financire de Casablanca
(CFC)
A compter du 1er janvier 2011, sont soumis lIR au taux de 20%
libratoire, les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui
travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City ,
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.
Cette imposition au taux de 20% susvis est accorde pour une priode
maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de fonctions desdits salaris.
b- Taux de 20% non libratoire pour :
b-1- les produits de placements revenu fixe
Selon les dispositions de l'article 73 - (II F 1) du C.G.I, le taux de
l'impt retenu la source est de 20 % imputable sur la cotisation de l'I.R tel que vis
larticle 174-IV avec, le cas chant, droit restitution en ce qui concerne les
produits de placements revenu fixe servis des personnes morales soumises
l'impt sur le revenu ou des personnes physiques soumises audit impt d'aprs le
rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net simplifi (RNS). Dans ce
cas, les bnficiaires doivent s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.
S'agissant d'une personne physique, elle doit dcliner :
- les noms, prnom et adresse et le numro de la carte nationale d'identit ou de
la carte d'tranger ;
- le numro d'article d'imposition lIR ;
- un document tabli par l'administration fiscale attestant que le bnficiaire est
soumis l'impt sur le revenu d'aprs le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi.
S'agissant d'une personne morale passible de l'I.R, elle doit dcliner :
- la raison ou la dnomination sociale ;
- l'adresse du sige ;
- le numro du registre de commerce ;
- le numro de l'article d'imposition lIR.

D.G.I.
Avril 2011

429

b-2- les revenus nets imposables raliss par les entreprises

relevant de certains secteurs dactivit
En application des dispositions de l'article 73- II-F-7, les revenus
professionnels des entreprises assujetties l'IR et relevant des secteurs dactivit
viss larticle 31 (I -B et C et II - B) sont soumis l'impt au taux rduit de 20%
non libratoire.
Ce taux de 20% est applicable aux revenus professionnels acquis
compter du 1er janvier 2008, dans les conditions prvues larticle 7 -II-IV-V- VI et
VII du CGI.
b -3- les jetons de prsence et toutes autres rmunrations
brutes verses aux administrateurs des banques
offshores ainsi que les traitements, moluments et
salaires verss par les banques offshores et les socits
holding offshore leur personnel salari177.
De mme, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du taux
dimposition de 20% non libratoire condition de justifier que la contrepartie de sa
rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
6- Taux de 30%
a- Taux de 30% libratoire pour :
a-1- les produits des placements revenu fixe :
Sont soumis la retenue la source au taux de 30%, les produits des
placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B, verss des personnes
physiques, l'exclusion de celles qui sont assujetties lIR selon le rgime du RNR
ou du RNS.
La retenue la source est effectue, pour ces produits, dans le mois
suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte
du bnficiaire.
a-2- les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non
soumis la taxe professionnelle :
Le taux de l'impt retenu la source est de 30% applique sur les
honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et
tablissements assimils, prvus larticle 157 du C.G.I.

177

Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations.

D.G.I.
Avril 2011

430

Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer la retenue

la source et de produire la dclaration prvue larticle 151-III du CGI.
Il y a lieu de prciser que le taux de 30% est appliqu titre non
libratoire dans le cas des actes mdicaux effectus par les mdecins non soumis
la taxe professionnelle.
b- Taux de 30% non libratoire pour :
b-1- Le montant brut des rmunrations et indemnits occasionnelles
ou non verses des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de lemployeur (autres que celles soumises
au taux de 17%).
Pour les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle au titre des actes mdicaux, ces honoraires sont soumis au taux de
30% non libratoire, et doivent tre compris, le cas chant, dans la dclaration du
revenu global prvue l'article 82 du CGI.
b-2- Le montant brut des cachets, prvus l'article 60-II du C.G.I.,
octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en
troupes, aprs application dun abattement de 40%.
b-3- Les remises proportionnelles et appointements fixes allous aux
voyageurs, reprsentants et placiers (VRP) de commerce ou
dindustrie prvus larticle 58 II-B du C.G.I qui ne font aucune
opration pour leur compte.
La retenue la source de l'impt est effectue dans le mois qui suit
chaque paiement. Limpt ainsi retenu est imputable sur lIR avec droit restitution.
SECTION II- RDUCTIONS DIMPT
I REDUCTIONS POUR CHARGE DE FAMILLE
A- MONTANT ET LIMITES DES RDUCTIONS POUR CHARGES DE
FAMILLE
Les dispositions de larticle 74 du C.G.I prvoient des rductions pour
charges de famille en faveur du contribuable. Ces dductions sont annuelles et sont
opres sur le montant annuel de limpt.
La loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a modifi les
dispositions de larticle 74- I du C.G.I en relevant le montant de la rduction pour
charge de famille de 180 DH 360 DH. Le nombre de personnes charge
bnficiant de la rduction reste limit 6 personnes, soit un montant de 2 160 DH
au lieu de 1080 DH.
D.G.I.
Avril 2011

431

Ces dispositions sappliquent aux revenus acquis compter du

1 janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 9) de la loi de
finances prcite.
er

B- DFINITION DES PERSONNES CHARGE DU CONTRIBUABLE

Au sens de larticle 74 du C.G.I, sont susceptibles dtre considres
la charge du contribuable les personnes suivantes :
-

lpouse sans aucune condition et quelle ait ou non des revenus

titre personnel ;

lpoux considr fiscalement comme tant la charge de son

pouse, dans les cas dabsence ou dinsuffisance de revenu (revenu
annuel gal ou infrieur 30 000 DH) ;

les enfants lgitimes ;

les enfants lgalement adopts ou recueillis.

C- CONDITIONS DAPPLICATION DES RDUCTIONS

Pour que le contribuable puisse bnficier des dductions
correspondant aux enfants sa charge, il faut que les conditions suivantes soient
remplies :
1- lenfant charge ne doit pas disposer titre personnel dun revenu net annuel
suprieur 30 000 DH;
2- son ge ne doit pas excder 25 ans. Cette condition dge nest toutefois pas
applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit
de subvenir leurs besoins.
Par ailleurs, les formalits administratives, pour bnficier de cette
rduction prvues larticle 74- II- B du C.G.I, ont t simplifies. Ainsi, les
contribuables ne sont plus tenus de fournir les attestations de scolarit justifiant que
leurs enfants qui poursuivent leurs tudes et leur ge nexcdent pas 25 ans.
Remarque
La femme contribuable peut bnficier galement des rductions pour
charges de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement
sa charge et sous rserve que les conditions prvues ci-dessus relatives au niveau
du revenu et lge des enfants soient remplies.
Si les deux poux sont des salaris, les dductions sont accordes
celui dentre eux qui bnficient des allocations familiales.

D.G.I.
Avril 2011

432

D- CHANGEMENT DANS LA SITUATION DE FAMILLE

Les changements intervenus dans la situation de famille du
contribuable au cours dun mois donn ne sont pris en considration qu partir du
premier du mois suivant celui du changement.
Par exemple un changement au cours du mois de fvrier dans la
situation de famille du contribuable ne sera pris en compte qu partir du premier du
mois de mars pour le calcul de lI.R d par ce contribuable.
Peuvent tre lorigine dun changement dans la situation fiscale du
contribuable, les vnements suivants :
-

un mariage ;

une naissance ou une adoption ;

un dcs ;

une limite dge ;

un changement dans la situation conomique de la personne charge :

pouse, poux ou enfants.

Exemple :
Soit un contribuable mari disposant dun revenu annuel imposable
gale 65 540 DH et ayant sa charge 4 enfants dont lun est g de 25 ans depuis
le 25 Mai.
Impt avant dductions : (65 540 DH x 30 %) 14 000 = 5 662 DH.
Ce contribuable a droit 5 dductions entre le 1er janvier et le 25 mai
et 4 dductions entre le 1er juin et le 31 dcembre, lenfant devenu majeur nest
plus considr fiscalement comme tant charge.
Le montant total des rductions slve :
(360 DH x 5 x 5/12) + (360 DH x 4 x 7/12) = 1 590 DH
Limpt d par ce contribuable est gal : 5 662 1 590 = 4 072 DH
II-

REDUCTION DIMPOT EN FAVEUR DES CONTRIBUABLES

TITULAIRES DE PENSIONS DE RETRAITE DE SOURCE ETRANGERE

Larticle 76 du C.G.I prvoit une rduction fiscale en faveur des

contribuables de nationalit marocaine ou trangre ayant leur domicile fiscal au
Maroc, titulaire de pension de retraite de source trangre imposable au Maroc.
Cette rduction est accorde galement aux ayants cause des titulaires
desdites pensions cest--dire les hritiers qui continuent bnficier dune partie de
D.G.I.
Avril 2011

433

la pension du de cujus. Elle est gale 80 % des droits dus au titre de la pension de
retraite et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif en
dirhams non convertibles.
A-

CONDITIONS
RDUCTION

REQUISES

POUR

LAPPLICATION

DE

LA

Pour bnficier de la rduction de 80 %, les titulaires de pension de

retraite ou dayant cause de source trangre, doivent joindre la dclaration du
revenu global (modle) les pices suivantes :

une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier

(caisse de retraite trangre agre) indiquant le montant brut de la
pension libell en monnaie du pays de la source. Cette attestation peut
tre remplace, le cas chant, par tout autre document en tenant lieu ;

une attestation indiquant le ou les montants en devises reues titre

dfinitif en dirhams non convertibles et la valeur en dirhams au jour du
transfert. Cette attestation est dlivre par ltablissement de crdit ayant
assur lopration de transfert ou par tout autre organisme intervenant
dans le paiement des pensions (Trsorerie Gnrale, Services Financiers
des Ambassades)

Il est prcis que les transferts effectus un compte en dirhams

convertibles nouvrent pas droit lattnuation.
Exemple :
Soit un ressortissant tranger rsidant au Maroc et disposant dune
retraite de source trangre dun montant de 15 000 EURO.
Conversion de la retraite en DH :
15 000 Euro x 11, 248178 Dh=

168 720 DH

Cas o le contribuable ne transfre aucun montant au Maroc:

Montant net imposable de la retraite :

168 720 (168 720 X 40%179) =

101 232 DH

I.R exigible :
(101 232 X 34180%) -17 200 =

17 219 DH

178

Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours de lanne 2009.
Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension.
180
Barme de lI.R. applicable aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2010.
179

D.G.I.
Avril 2011

434

Cas de transfert de la totalit du montant de la retraite titre

dfinitif en dirhams non convertibles

Attnuation fiscale de 80% :

17 219 x 80%181 =

13 775 DH

I.R exigible :
17 219 -13 775=

3 444 DH

Cas de transfert dune partie du montant de la retraite (75%) titre

dfinitif en dirhams non convertibles

Montant transfr en dirhams non convertibles :

168 720 X 75% =

126 540 DH

Montant net imposable de la retraite :

168 720 (168 720 X 40%182) =

101 232 DH

I.R exigible :
(101 232 X 34183%) -17 200 =

17 219 Dh

Attnuation correspondant au montant transfr :

17 219 X 126 540 =
168 720

12 914 Dh

12 914 X 80% =

10 331 Dh

IR exigible :
17 219 10 331 =

6 888 DH

B- CAS PARTICULIERS :
1- Conversion faite partir dun compte ouvert au Maroc en
dirhams convertibles
Dans ce cas, doivent tre joint la dclaration du revenu global, les
pices suivantes :
181

Rduction de 80% du montant de l'impt d.

Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension.
183
Barme de lI.R. applicable aux revenus acquis compter du 1 er Janvier 2010.
182

D.G.I.
Avril 2011

435

Une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier

(caisse de retraite trangre) ;

Une attestation indiquant le ou les montants en devises reus et leur

contre-valeur en dirhams portes au jour du transfert au crdit du compte
en dirhams non convertibles ouvert par le retrait chez un tablissement
de crdit marocain ;

Une attestation indiquant le ou les montants en devises et leur contrevaleur en dirhams retire titre dfinitif en dirhams non convertibles du
compte en dirhams convertibles pour lusage personnel au Maroc du
retrait. Seuls ces retraits sont prendre en considration pour le calcul de
lattnuation.
2- Transferts effectus par mandats postaux

Ces transferts sont faits titre dfinitif en dirhams non convertibles en

faveur des retraits qui ne sont pas titulaires de comptes bancaires au Maroc ou ne
sont pas pays par les services financiers de leurs ambassades.
Ils sont expdis en devises par les caisses de retraites trangres et
converties en dirhams non convertibles par les services postaux marocains au jour de
leur rception.
Ces transferts sont prendre en considration pour le calcul de
lattnuation sous rserve de la production des pices suivantes :
une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse
de retraite trangre) ;
originaux des talons des mandats reus lesquels comportent gnralement
lexpditeur (caisse de retraite trangre) et le destinataire qui est le
retrait.
3- Retrait par carte bancaire
Les retraits en dirhams ordinaires effectus par des retraits trangers
rsidant au Maroc, laide de carte de crdit trangre, sont pris en compte pour le
calcul de la rduction de 80 % au titre de limpt sur le revenu sous rserve de la
production des pices suivantes :
a- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier
(caisse de retraite trangre) ;
b- une attestation dlivre par leur banque installe ltranger
indiquant le montant annuel des oprations effectues au Maroc au moyen dune
carte de crdit.

D.G.I.
Avril 2011

436

III- IMPUTATION DE LIMPOT ETRANGER

Les dispositions de larticle 77 prvoient que lorsque les revenus prvus
l'article 25 (3me alina) du C.G.I ont t soumis un impt sur le revenu dans le
pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos
qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc.
Dans ce cas, l'impt tranger, dont le paiement est justifi par le
contribuable, est dductible de l'impt sur le revenu, dans la limite de la fraction de
cet impt correspondant aux revenus trangers.
Ainsi, il est prvu :
-

de naccorder limputation de limpt tranger rel que dans le cas o

une convention internationale de non double imposition le prvoit de
manire expresse et en vertu du principe de rciprocit ;

de naccorder limputation de limpt tranger thorique que dans le

cas o une convention internationale de non double imposition
prvoit daccorder un crdit dimpt de manire expresse au titre de
limpt qui aurait t d en labsence dexonration.

Par ailleurs, lorsque ces revenus trangers ont bnfici dune

exonration dans le pays de la source, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, limpt
tranger qui aurait t d en labsence dexonration est imputable de limpt
marocain.
N.B : Toutefois, pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre, soumis aux taux spcifiques libratoires, limpt acquitt dans le
pays de la source est imput intgralement.
Les mthodes prvues par les conventions fiscales pour viter la double
imposition sont les suivantes :
A- MTHODE DEXONRATION AVEC PROGRESSIVIT OU MTHODE
DU TAUX EFFECTIF
Certaines catgories de revenu ne sont imposes que dans un seul des
deux tats contractants, celui de la rsidence ou de la source. Lautre tat accorde
lexemption intgrale ou avec prise en considration du revenu exonr pour la
dtermination du taux effectif.
Selon cette mthode, le montant des revenus imposs dans lEtat de la
source sont compris dans la base imposable au niveau de lEtat de rsidence afin
datteindre le taux effectif. Cette mthode est gnralement applique pour les
revenus fonciers, salariaux et professionnels de source trangre.

D.G.I.
Avril 2011

437

Ainsi par exemple :

-

les pensions, les rentes viagres et tous les revenus qui ne sont pas viss
dans une convention dtermine ne sont imposables que dans lEtat du
domicile fiscal du bnficiaire ;

les revenus professionnels, fonciers et agricoles dont dispose un rsident dun

tat contractant et provenant de lautre tat de la source sont exonrs dans
cet autre tat, mais pris en considration pour lapplication du taux effectif.
Exemple

Un contribuable dispose dun revenu global de 80 000 DH dont 55 000

DH de source marocaine et 25 000 DH de revenus fonciers184 de source trangre.
Ledit revenu foncier a t soumis limpt dans lEtat de la source.
Impt thorique sur le revenu global
(80 000 X 30 %) 14 00014

10 000 DH

6 875 DH

Impt d sur le revenu de source marocaine

10 000185 x 55.000
80.000

Ainsi, limpt payer par le contribuable est de 6 875 DH.

B- MTHODE DE LA DDUCTION OU DE LIMPUTATION DE LIMPT
Selon cette mthode, le montant des revenus imposs dans lEtat de la
source sont compris dans la base imposable au niveau de lEtat de rsidence et
limpt tranger est dduit de limpt marocain dans la limite de la fraction de cet
impt correspondant aux revenus de source trangre. Cette mthode concerne
principalement les dividendes, redevances et intrts de source trangre.
Pour bnficier de cette dduction, le contribuable est tenu de produire
une attestation de l'administration fiscale trangre donnant les indications sur les
rfrences lgales de l'exonration, les modalits de calcul de l'impt tranger et le
montant des revenus qui aurait t retenu comme base de l'impt en l'absence de
ladite exonration.
Exemple
Un contribuable rsidant au Maroc dispose dun revenu global de
500 000 DH comprenant un revenu de source marocaine de 350 000 DH et des
184

La convention fiscale internationale accorde limposition du revenu foncier exclusivement lEtat o est situ
le bien immobilier (Etat de la source).
185
Le rapport 14 840 correspond au taux effectif dimposition.
80 000
D.G.I.
Avril 2011

438

redevances de source trangre de 150 000 DH ayant support une retenue dans
lEtat de la source au taux de 10 %.
I.R d sur le revenu global .
(500 000 x 38 %) 24 400186
Impt tranger retenu la source
150 000 x10 %

165 600 DH

15 000 DH

Limpt pay ltranger (15 000 DH) tant infrieur limpt marocain
correspondant aux revenus de source trangre, il sera imputable en totalit. En
labsence de convention, le contribuable naurait pas bnfici de limputation.
Montant maximum de limpt tranger admis en imputation
165 600 x 150 000
500 000

187

Impt d aprs imputation de limpt pay ltranger

165 600 15 000

186

49 680 DH

150 600 DH

Barme de lI.R. : mthode de calcul rapide.

187

Il sagit de la fraction de limpt marocain correspondant aux revenus de source trangre.

D.G.I.
Avril 2011

439

Chapitre V
Dclarations fiscales
SECTION I- DCLARATION DIDENTIT FISCALE
En vertu des dispositions de larticle 78 du C.G.I, les contribuables
assujettis lI.R. sont tenus de souscrire une dclaration didentit fiscale dans les
conditions prvues ci-dessous et sous peine de la sanction prvue par larticle 201 du
C.G.I.
I-

CONTRIBUABLES TENUS
DIDENTITE FISCALE

DE

PRODUIRE

LA

DECLARATION

Il sagit des personnes imposables au titre dune ou plusieurs catgories

de revenus ci-aprs :
-

les revenus salariaux et assimils ;

les revenus et profits fonciers;

les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Il convient de prciser que mme les contribuables bnficiant

dexonration au titre des revenus viss ci-dessus sont tenus de produire la
dclaration didentit fiscale.
N. B. : Pour les revenus professionnels et agricoles, les contribuables sont tenus de
souscrire la dclaration dexistence prvue larticle 148 du C.G.I.
II- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION
La dclaration didentit fiscale doit tre remise, contre rcpiss ou
adresse par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des
impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du contribuable.
III- DELAI DE DEPOT DE LA DECLARATION
La dclaration doit tre produite dans les 30 jours suivants :
-

soit la date du dbut dactivit ;

soit celle de lacquisition de la premire source de revenu.

D.G.I.
Avril 2011

440

SECTION II- DCLARATION ANNUELLE DES TRAITEMENTS ET SALAIRES

En vertu des dispositions de larticle 79 du C.G.I, les employeurs privs
domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes
morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne
linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, de leur tablissement principal
ou de leur sige social une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de
revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes :
1-

nom, prnom et adresse ;

2-

numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les

trangers et le numro d'immatriculation la Caisse Nationale de Scurit
Sociale ;

3-

pour les fonctionnaires civils et militaires, le numro matricule de la paierie

principale des rmunrations du Ministre de lconomie et des finances ;

4-

montant brut des traitements, salaires et moluments ;

5-

montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite

anne ;

6-

montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service, de

frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais
professionnels ;

7-

montant du revenu brut imposable ;

8-

montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse

nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ;

9-

taux des frais professionnels ;

10- montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts

contracts pour lacquisition de logements sociaux ;
11- nombre de rductions pour charges de famille ;
12- montant du revenu net imposable ;
13- montant des retenues opres au titre de l'impt ;
14- priode laquelle s'applique le paiement.
Il est souligner que lobligation lgale relative la dclaration des
traitements et salaires ne fait pas de distinction suivant la nature de lactivit
exerce. Elle est donc applicable tous les employeurs y compris ceux du secteur
agricole.
A noter que lexonration prvue pour le secteur agricole jusqu lan
2013 ne dispense pas les employeurs dudit secteur doprer la retenue sur les
salaires verss leur personnel.

D.G.I.
Avril 2011

441

La dclaration doit normalement faire tat, nominativement, de tous les

salaris de lentreprise, quelque soit le montant des rmunrations perues par
chacun deux, mme si aucune retenue na t effectue (somme paye infrieure au
seuil dimposition, dduction faite de tous les abattements prvus).
Cependant, par mesure de simplification, ladministration autorise les
employeurs, et non les dbirentiers, appartenant aux branches dactivit numres
ci-aprs ne pas indiquer individuellement les employs non permanents dont la
rmunration brut annuelle est infrieure ou gale au SMIG ou au SMAG.
Les branches dactivit concernes sont :
-

le secteur agricole ;

les entreprises de btiments, travaux publics et industries annexe ;

les cralistes ;

les fabricants de conserves ;

les exploitants de stations demballage de fruits et primeurs ;

le secteur de la pche ctire.

Ces employeurs indiqueront dans la dclaration, sous la rubrique

ouvriers non permanents , le montant global des salaires en espce et des
avantages en nature attribus auxdits ouvriers, en prcisant leur effectif par priode
dembauche.
Il convient de rappeler, quen application des dispositions de larticle 79
du C.G.I, cette dclaration est galement exige des administrations publiques,
gres par la paierie principale des rmunrations du ministre de lconomie et des
finances et de tous les ordonnateurs et comptables publics.
La dclaration annuelle des traitements et salaires est, en outre,
complte par des tats annexes selon les cas :
A- Etat relatif aux rmunrations et indemnits occasionnelles
vises larticle 58- II-C du C.G.I
Cet tat indique pour chaque bnficiaire :
-

les nom et prnoms ;

l'adresse et la profession ;

ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres (en
prcisant le taux appliqu).

En principe, les employeurs doivent utiliser limprim mis leur

disposition par ladministration ou en reproduire le modle.

D.G.I.
Avril 2011

442

B- Etat relatif aux indemnits de stage

Dans ce cas, lemployeur doit produire galement dans les mmes
conditions et dlais prcits une dclaration, daprs un imprim-modle tabli par
ladministration, comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration de
lindemnit de stage vise larticle 57-16 du C.G.I..
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 de larticle 79 du C.G.I ;
2- une copie du contrat de stage ;
3- une attestation dinscription lA.N.A.P.E.C par stagiaire dment lgalise.
Toutefois, ceux dsirant prsenter leur dclaration sur des imprims
autres que limprim officiel o daprs des modles informatiques, ont la possibilit
de le faire sous rserve que :
-

tous les renseignements figurant ci-dessus et contenus dans limprim officiel

y soient indiqus ;

la feuille de tte de la dclaration soit celle fournie par ladministration.

C- Etat relatif lattribution doptions de souscription ou
achat dactions

A compter du 1er Janvier 2010, les employeurs qui attribuent des options de
souscription ou achat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs
salaris et dirigeants sont tenus dannexer la dclaration des traitements et salaires
prvue larticle 79 du C.G.I, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires :
les renseignements concernant le nom, prnom et adresse, numro de la carte
didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers, ainsi que le
numro dimmatriculation la C.N.S.S. ;
le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ;
les dates dattribution et de leve doption ;
leur valeur auxdites dates ;
leur prix dacquisition ;
le montant de labondement.
Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un
tat comportant les indications susvises, lorsquil sagit de plan doption de
souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribues

D.G.I.
Avril 2011

443

leurs salaris et dirigeants par dautres socits du mme groupe rsidentes au

Maroc ou non.
Les dispositions de larticle 79-III du C.G.I. sont applicables aux
dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 pour les plans de stock-options
accords et/ou actions gratuites distribues durant l'anne 2009.
SECTION III- DECLARATION DES PENSIONS ET AUTRES PRESTATIONS
SERVIES SOUS FORME DE CAPITAL OU DE RENTES
I- DECLARATION DES PENSIONS ET RENTES VIAGERES
La dclaration des pensions et des rentes viagres vise larticle 81
du C.G.I, est tablie et souscrite dans les mmes conditions et dlais que ceux
prvus pour la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 79 du C.G.I.
Elle est exige des dbirentiers, y compris les comptables publics, domicilis, tablis
ou ayant leur sige au Maroc, quel que soit le montant de la pension ou de la rente
viagre. Il sagit en loccurrence de la caisse marocaine de retraite (C.M.R), de la
caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (C.I.M.R), de la caisse nationale de
scurit sociale (C.N.S.S) et de tout autre organisme de retraite tabli au Maroc.
II- DECLARATION DES AUTRES PRESTATIONS SERVIES SOUS FORME
DE CAPITAL OU DE RENTES
Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de
capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une
dclaration, rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration,
rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de
capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La
dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou
remise contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette
dclaration doit comporter les indications suivantes :
1. nom, prnom et adresse de lassur ;
2. numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les
trangers ;
3. rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de
souscription) ;
4. date du rachat, le cas chant ;
5. montant des cotisations verses ;
6. montant brut des prestations servies ;
7. montant des prestations imposables ;
8. montant de l'impt retenu la source.

D.G.I.
Avril 2011

444

SECTION IV- OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS ET DBIRENTIERS

Les employeurs et dbirentiers domicilis, tablis ou ayant leur sige au
Maroc, sont soumis des obligations prvues par les articles 79, 80 et 81 du C.G.I.
Le non respect de ces obligations est sanctionn par des majorations et pnalits
prvues par les dispositions de larticle 200 du C.G.I.
I- TENUE DUN LIVRE DE PAIE OU TOUT AUTRE DOCUMENT SPECIAL
Ces documents doivent comporter, pour chaque paiement et pour
chaque bnficiaire, toutes les indications permettant le contrle des dclarations
prvues aux articles 79 et 81 du C.G.I notamment :
1. les nom, prnom et adresse du bnficiaire, les numros de la carte didentit
nationale et de scurit sociale ;
2. la situation de famille ;
3. le nombre denfants charge ;
4. la date, la nature et le montant du paiement ainsi que la priode laquelle il
se rapporte ;
5. le montant de la retenue opre.
II- LA CONSERVATION DES DOCUMENTS
En matire de retenue sur salaires, le droit de contrle de
ladministration sexerce durant les quatre annes qui suivent celle au titre de
laquelle la retenue devait tre verse au Trsor ; ce qui implique que tous les
documents de nature permettre la vrification des retenues effectues au cours
dune anne donne, doivent tre conservs au moins pendant les quatre annes qui
suivent lanne considre.
Bien entendu, cette disposition ne peut pas faire chec dautres
dispositions lgales prvoyant des dlais plus longs pour la conservation des
documents susviss.
III- COMMUNICATION DES DOCUMENTS
Les documents prcits doivent tre communiqus, durant la priode
de leur conservation obligatoire, toute rquisition des agents des impts en vue du
contrle et de la vrification des dclarations souscrites par les employeurs au titre
des rmunrations quils servent aux personnes imposables.

D.G.I.
Avril 2011

445

SECTION V- DCLARATION ANNUELLE DU REVENU GLOBAL

I- FORME, DELAI ET DESTINATION
A- FORME DE DCLARATION
La dclaration prvue par les dispositions de larticle 82 du C.G.I doit tre
rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par lAdministration. A dfaut
dimprim, le dclarant doit reproduire intgralement le modle administratif.
Cette dclaration doit tre dment signe, soit par le dclarant ou par la
personne mandate par lui cet effet. Cette dernire doit justifier du mandat en
vertu duquel elle agit.
Toute dclaration non signe perd tout caractre dauthenticit et ne serait
servir qu titre indicatif.
Linobservation de cette condition est de nature exposer le contribuable
dfaillant la taxation doffice et aux sanctions prvues par le C.G.I.
B- DLAI DE SOUSCRIPTION DE LA DCLARATION
A compter du 1er janvier 2010, les dispositions de la loi de finances
prcite ont modifi les dispositions de larticle 82 du C.G.I. relatif la dclaration
annuelle du revenu global, en fixant lchance pour le dpt de ladite dclaration :

avant le 1er mars de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels
dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus autres que
les revenus professionnels, tels que les revenus fonciers, deux salaires/pensions
ou plus pensions verss par des employeurs ou dbirentiers diffrents, revenu de
source trangre (pension, salaire);

avant le 1er avril de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels,
dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
Par ailleurs et afin de permettre aux contribuables d'tre en mesure
d'accomplir, dans de meilleures conditions, leurs obligations dclaratives dans les
nouveaux dlais de dclarations, les dispositions de larticle 82- I du C.G.I. sont
applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.
C- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION
La dclaration du revenu global est dpose contre rcpiss ou
adresse par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des
impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du contribuable.

D.G.I.
Avril 2011

446

II- CONTENU DE LA DECLARATION

La dclaration annuelle doit mentionner :
-

tous les renseignements relatifs lidentification du contribuable : nom,

prnom et adresse du domicile fiscal ou le lieu de situation de son principal
tablissement au Maroc, numro de la carte nationale didentit ou de la carte
dtranger dfaut celui du livret dtat civil, numro didentification fiscale
qui lui est attribu par ladministration ;

les professions exerces et les lieux de situation des tablissements

secondaires ;

toute indication ncessaire ltablissement de limpt ;

les diffrents lments composant le revenu global, dtermins sur des

imprims annexes ;

les dficits et charges dduits ;

les dductions pratiques prvues dans le cadre du C.G.I savoir les dons, les
dductions sur revenu de capitaux mobiliers, les charges de famille et les
dductions dimpt au titre des retraites de source trangre etc.
A- Rductions

Pour quil puisse tre tenu compte des rductions pour charge familiale,
le contribuable doit faire parvenir ladministration toute indication relative aux
noms, prnoms, dates et lieux de naissance des personnes charge.
Labsence de ces renseignements ne prive pas le contribuable de ce
droit, quil peut toujours faire valoir, par voie de rclamation aprs tablissement de
limpt.
B- Impts pays
La dclaration doit tre appuye des justifications des impts retenus
la source. Elle doit indiquer :
-

le montant impos par voie de retenue la source (hors majorations) ;

le montant des prlvements effectus et la priode laquelle ils se

rapportent ;

le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de

lemployeur ou du dbirentier ayant opr la retenue la source.

D.G.I.
Avril 2011

447

III- RENSEIGNEMENTS ANNEXES A LA DECLARATION DU REVENU

GLOBAL
Certains contribuables doivent annexer leur dclaration du revenu global, un
tat comportant des renseignements pour :
A-Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles :
Ils sont tenus de joindre leur dclaration du revenu global prvue
larticle 82 du C.G.I, une annexe-modle tablie par l'administration, sur laquelle sont
mentionns les renseignements suivants :
1. le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance
ainsi qu'ventuellement le numro d'article d'imposition la taxe des services
communaux (loi n 47-06 relative la fiscalit locale);
2. les noms et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
3. le montant des loyers ;
4. l'identit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant
l'occupation titre gratuit ;
5. la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation ;
6. la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis
entre le 1er janvier et la date de la vacance.
En cas de changement d'affectation d'un immeuble soumis la taxe
dhabitation au 1er janvier de l'anne au titre de laquelle la dclaration est souscrite,
l'annexe doit mentionner en outre :
1. le numro d'article d'imposition la taxe dhabitation ;
2. la date du changement intervenu dment justifi.
B- Bnficiaires de la rduction au titre des retraites de source
trangre
Pour bnficier de la rduction au titre des retraites de source
trangre prvue larticle 76 du C.G.I, les contribuables doivent joindre la
dclaration prvue larticle 82- III du C.G.I, les documents suivants :

D.G.I.
Avril 2011

une attestation de versement des pensions tablie par le

dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ;

une attestation indiquant le montant en devises reu pour le

compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du
transfert, dlivre par l'tablissement de crdit ou par tout autre
organisme intervenant dans le paiement desdites pensions.

448

IV- DOCUMENTS A ANNEXER A LA DECLARATION

En vertu des dispositions de larticle 82 du C.G.I, la dclaration doit tre
accompagne des pices annexes prvues par la loi, numres ci-aprs par
catgorie de revenus.
A- REVENUS PROFESSIONNELS
Les pices annexes devant accompagner la dclaration du revenu
global prvue l'article 82 du C.G.I sont :
1- En ce qui concerne les contribuables relevant du rgime du
rsultat net rel
a- Modle normal
-

le bilan (actif et passif) ;

le compte de produits et charges (C.P.C.) ;

Un tat des rectifications extra-comptables opres pour obtenir le rsultat

fiscal ;

Un relev dtaill, par catgorie, des frais gnraux ;

Un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts

contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit ;

Un tableau des immobilisations ;

Un tableau des amortissements ;

Un tableau des provisions ;

Un tat des locations, des baux et des contrats de leasing ;

Un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille ;

Un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en

distinguant le chiffre d'affaires ralis l'intrieur de celui ralis l'exportation ;

Tableau des plus-values

dimmobilisations ;

Tableau des crances ;

Tableau des dettes ;

Dtail des postes du C.P.C. ;

Dtermination du rsultat aprs impt ;

Dtail de la taxe sur la valeur ajoute.

D.G.I.
Avril 2011

ou

moins-values

449

sur

cessions

ou

retraits

b- Modle simplifi
-

Bilan (actif et passif) ;

C.P.C. ;

Tableau des immobilisations ;

Tableau des amortissements ;

Tableau des plus-values

dimmobilisations ;

Tableau des provisions ;

Dtail de la taxe sur la valeur ajoute ;

Etat de rpartition du capital social.

ou

moins-values

sur

cessions

ou

retraits

2- En ce qui concerne les contribuables relevant du rgime du

rsultat net simplifi
-

Un tableau du rsultat net simplifi ;

Un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux

amortissements pratiques au titre de l'exercice ;

Un tat des dettes et des crances d'exploitation et comptes de rattachement.

3- En ce qui concerne les socits vises larticle 32 II-1 et
larticle 48 II- b) du C.G.I
Outre les tats prvus au I ci-dessus :

Un tat indiquant le montant des intrts rmunrant les comptes courants

d'associs ;

Un tat de la rpartition du capital social ;

Dtail des non-valeurs.

Les pices numres au prsent article doivent tre prsentes

conformment aux modles fixs par arrt du ministre de lconomie et des
finances (en cours dlaboration).
B- REVENUS AGRICOLES
Les contribuables soumis au rgime du rsultat net rel, sont dans
lobligation de produire les mmes pices annexes que celles prvues pour les
revenus professionnels.

D.G.I.
Avril 2011

450

V- PORTEE DE LA DECLARATION
Rgulirement souscrite, la dclaration est prsume exacte, mais
ladministration est en droit de la vrifier en vertu du droit de contrle dont elle est
investie.
De mme un contribuable impos daprs sa dclaration ne peut
obtenir rduction dimpt qu condition dapporter la preuve que le revenu dclar
est suprieur celui dont il a rellement dispos.
Cest la dclaration primitive qui fait foi. Une dclaration rectificative
peut, si elle intervient dans le dlai lgal, lui tre substitue.
Dans le cas o la dclaration rectificative est dpose hors dlai, les
sanctions prvues par larticle 204 du C.G.I lui sont applicables.
SECTION VI- DCLARATION DES PROFITS IMMOBILIERS
Conformment aux dispositions de l'article 83 du C.G.I, le contribuable
(propritaires, usufruitiers) doit dans un dlai de trente (30) jours qui suivent la date
de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu
larticle 173 du C.G.I, remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de
ladministration fiscale.
Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique, le dlai
de 30 jours ne court qu' partir de la date d'encaissement de l'indemnit
d'expropriation.
Compte tenu de l'exonration prvue pour les cessions dont la valeur
totale dans l'anne n'excde pas 60 000 DH, l'impt ne devient exigible que lorsque
le montant des cessions effectues au courant de l'anne excde ce chiffre.
La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim modle tabli par
l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives
la cession, l'acquisition et aux frais annexes ainsi qu'aux dpenses d'investissement
ralises.
Les socits prpondrance immobilire sont tenues de joindre la
dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de l'ensemble des dtenteurs de
leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice.
Cette liste est tablie sur ou d'aprs le modle fourni par
l'administration et comportera les renseignements suivants :
1. les nom et prnom du dtenteur des titres s'il s'agit de personnes
physiques, la dnomination ou la raison sociale s'il s'agit d'une socit ;
2. l'adresse personnelle du dtenteur, le sige
tablissement ou le domicile lu, selon le cas ;
3. le nombre des titres dtenus en capital ;
4. la valeur nominale des titres.
D.G.I.
Avril 2011

451

social,

le

principal

SECTION VII- DCLARATION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS

I- OBLIGATION DECLARATIVE DES CONTRIBUABLES AYANT CEDE
DES VALEURS MOBILIERES ET AUTRES TITRE DE CAPITAL NON
INSCRITS EN COMPTE AUPRES DUN INTERMEDIAIRE FINANCIER
HABILITE TENEUR DE COMPTES TITRES
Conformment aux dispositions de larticle 84 -I du C.G.I, les
contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit teneur de
comptes titres, doivent remettre contre rcpiss une dclaration annuelle
rcapitulant toutes les cessions effectues et, le cas chant, verser en mme temps
limpt d, au receveur de l'administration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant
le 1er avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t
effectues.
La dclaration doit tre souscrite sur ou d'aprs un imprim-modle
tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices
justificatives relatives aux prix de cession et d'acquisition des titres cds.
La mme modalit de dclaration et de versement de limpt est
applicable en cas dchange de titres inscrits en compte auprs d'un intermdiaire
financier habilit teneur de comptes titres.
II- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES CONTRIBUABLES AYANT SUBI
LA RETENUE A LA SOURCE
Conformment aux dispositions de larticle 84-II du C.G.I, les
contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit teneur de
comptes titres et ayant subi la retenue la source prvue l'article 174 - B-II du
C.G.I, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas
chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues
pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande
avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui
suit celle au cours de laquelle les retenues ont t effectues, l'inspecteur des
impts du lieu de leur rsidence.
La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par
l'administration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs :
1. des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers
habilits teneurs de comptes titres ;
2. des moins-values non imputes par des intermdiaires financiers
au cours de la mme anne d'imposition ;
3. des dates et prix d'acquisition des titres ou du cot moyen
pondr communiqu l'intermdiaire financier habilit.

D.G.I.
Avril 2011

452

III-

OBLIGATIONS
DECLARATIVES
DES
INTERMEDIAIRES
FINANCIERS HABILITES TENEURS DE COMPTES TITRES

En vertu de larticle 84-III du C.G.I, les intermdiaires financiers

habilits teneurs de comptes titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de
titres, les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration,
tablie sur ou d'aprs un imprim modle fourni par l'administration.
Cette dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec
accus de rception, ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui suit
celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues, l'inspecteur des impts
du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- la dnomination et l'adresse de lintermdiaire financier habilit teneur de
comptes ;
2- les nom, prnom et adresse du cdant ;
3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du cdant ;
4- La dnomination des titres cds ;
5- le solde des plus ou moins values rsultant des cessions effectues au cours
de l'anne par catgorie ;
6- Le montant de l'impt retenu par catgorie.
IV- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES GESTIONNAIRES DU PEA188
Les organismes gestionnaires des plans dpargne en actions prvus
larticle 68-VII du C.G.I doivent souscrire, avant le 1er Avril de chaque anne, une
dclaration rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration
rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne en actions ouverts au cours de
lanne prcdente.
La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus
de rception ou remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur
sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
a)- les noms, prnoms et adresse du titulaire du plan dpargne en actions ;
b)- le numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour les
trangers ;
c)- les rfrences dudit plan (numro du plan, dure, date douverture) ;
d)- la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de
capitalisation en cas de clture intervenant avant l'expiration de la dure
prvue larticle 68-VII du C.G.I ;
e)- le montant cumul des versements effectus depuis l'ouverture du plan ;
f)- le montant de limpt retenu la source.
188

LDF 2011

D.G.I.
Avril 2011

453

SECTION VII- DCLARATION EN CAS DE DPART DU MAROC OU EN CAS DE

DCS
I- DECLARATION EN CAS DE DEPART DEFINITIF DU MAROC
A- DLAI DE DCLARATION
Conformment aux dispositions de l'article 85-I du C.G.I, le
contribuable qui cesse davoir son domicile fiscal au Maroc, est tenu dadresser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss et ce
au plus tard dans les trente jours avant la date de son dpart la dclaration de son
revenu global imposable pour la priode prvue larticle 27-II du C.G.I.
A cet effet, limposition est immdiatement tablie et lintress peut
disposer temps de son quitus fiscal.
B- CONTENU DE LA DCLARATION
Celle-ci doit comprendre non seulement les revenus dont le
contribuable a eu ou aura la disposition entre le 1er janvier de lanne de cession et
le jour de son dpart, mais encore tous les revenus acquis jusqu cette date, mme
sils ne doivent tre perus que postrieurement.
1- Lacquisition dun revenu
Les revenus acquis sont ceux sur lesquels le contribuable a un droit
incontestable ( titre dexemple : une prime de fin de service qui ne sera payable
quultrieurement est immdiatement imposable).
2- La disposition dun revenu ou linscription en compte
Elle ne sentend pas seulement de sa perception. Cest ainsi que les
revenus ports au crdit du compte dun contribuable, doivent du fait mme de cette
inscription, tre considrs comme mis sa disposition moins quil ny ait un
obstacle formel leur retrait indpendant de la volont du bnficiaire.
C- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION
La dclaration doit tre adresse, par lettre recommande avec accus
de rception, ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de son
domicile fiscal ou de son principal tablissement.
II- DECLARATION EN CAS DE DECES DU CONTRIBUABLE
En cas de dcs du contribuable, suivi ou non dune cessation
dactivit, les ayants droit du dfunt sont tenus, en vertu des dispositions de larticle
85-II du C.G.I, de dposer une dclaration du revenu global du de cujus
linspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal
tablissement.

D.G.I.
Avril 2011

454

A- DLAI DE DCLARATION
La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus
de rception ou remise contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent la date
de dcs du contribuable linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du
principal tablissement du dfunt.
B- CONTENU DE LA DCLARATION
Lorsque le dcs du contribuable intervient en dehors du dlai normal
de la dclaration annuelle, les hritiers doivent souscrire une seule dclaration
concernant le revenu acquis depuis le 1er janvier de lanne du dcs jusqu la date
de ce dernier.
Si lexploitant vient dcder au cours du dlai normal de dclaration
avant davoir fait connatre ses revenus de lexercice clos pendant lanne
prcdente, il appartient aux hritiers de dclarer le revenu global du de cujus avant
lexpiration du dlai normal de dclaration.
Outre les indications prvues larticle 85 II du C.G.I, lgard de la
dclaration annuelle, la dclaration en cas de dcs doit comporter ladresse du lieu
du principal tablissement ou du domicile fiscal des ayants droit.
Enfin, lorsque lactivit du contribuable dcd est poursuivie par ses
ayants droit, ceux-ci peuvent demander avant lexpiration du dlai de trois mois
suivant la date du dcs :
1- que lindivision soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas les
plus-values, se rapportant aux biens corporels ou incorporels affects
lexploitation professionnelle, constates loccasion du dcs de lexploitant,
ne sont pas comprises dans la base imposable.
Le bnfice de cette disposition est subordonn la condition que le ou
les nouveaux exploitants napportent aucune modification aux valuations de lactif et
par suite calculent les amortissements affrents aux immobilisations transfres
daprs les mmes bases que lancien exploitant ;
2- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit, ne
soit dpose que dans le dlai prvu pour le dpt de la dclaration annuelle.
Toutefois, si les hritiers quittent dfinitivement le Maroc avant
lexpiration de ce dlai de droit commun, ils doivent produire, avant le mois qui
prcde leur dpart, une dclaration des revenus acquis par le dfunt jusquau jour
de son dcs et qui nont pas encore t taxs. De mme les revenus quils ont
acquis eux-mmes entre la date du dcs du contribuable et la date de cessation
doivent tre dclars.

D.G.I.
Avril 2011

455

La demande prvue ci-dessus doit tre accompagne de linventaire

des biens affects une exploitation professionnelle.
Lexonration des plus-values cesse de sappliquer :
-

dans le cas de cession des lments provenant de lancien exploitant, la plusvalue imposable comprend alors la fraction provisoirement exonre ;

dans le cas o lentreprise nest plus constitue par les seuls hritiers (entre
de tiers dans la socit de fait).

SECTION VIII- DISPENSE DE LA DCLARATION ANNUELLE

Larticle 86 du C.G.I accorde certains contribuables la facult de ne
pas souscrire la dclaration annuelle du revenu global.
Il sagit :
1- des contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune
seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire.
Ils sont dispenss du dpt de la dclaration, lorsque leur revenu
global est constitu en totalit par des bnfices agricoles, provenant dune seule
exploitation et dtermin suivant le mode forfaitaire.
2- des salaris ou pensionns ne disposant pas dautres revenus que leurs
salaires ou pensions.
La dispense de dclaration concerne les contribuables qui ne disposent
que dun seul revenu salarial pay par un seul employeur ou dbirentier domicili ou
tabli au Maroc et qui est tenu doprer la retenue la source comme prvu
larticle 156-I du C.G.I.
Lobligation lgale de dclarer est leve pour ces deux catgories de
contribuables. Toutefois, la dclaration na pas seulement pour but de faire connatre
le montant des revenus dun contribuable, mais aussi dinformer ladministration des
lments variables dune anne lautre dans la situation de celui-ci.
Par consquent, la souscription de la dclaration annuelle est
ncessaire pour ceux qui sestiment surtaxs ou prtendent bnficier des dductions
prvues aux articles 28 et 74 du C.G.I en matire dI.R.

D.G.I.
Avril 2011

456

ANNEXES

D.G.I.
Avril 2011

457

ANNEXE I
Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la
dtermination du bnfice forfaitaire en matire dI.R(Article 42
du C.G.I)
N.M.A.E

Taux %

ABATTAGE DES ANIMAUX DANS LES ABATTOIRSENTREPRENEUR DE L'

1121

30

ABATTAGE DES BOIS SUR PIED-ENTREPRENEUR DE L' -

O150

ABATS-MARCHAND D' -EN GROS

3051

ABATS-MARCHAND D' - EN DETAIL

3121

15

ACCUMULATEURS ELECTRIQUES-FABRICANT D' -

2381

10

AFFICHES - ENTREPRENEUR DE LA POSE ET DE LA

CONSERVATION DES -

3941

40

AFFINEUR DE METAUX COMMUNS

1923

AFFINEUR, RECUPERATEUR, APPRETEUR DE METAUX

PRECIEUX

1920

10

AFFRETEUR DE NAVIRES

3523

15

AGENCE COMMERCIALE POUR LENCOURAGEMENT DE L'

EPARGNE PUBLIQUE A LA COMMISSION

4461

60

AGENT DAFFAIRES (COURTIER)

4022

60

AGGLOMERES DE CIMENT, BRIQUES ET TUILES-FABRICANT

DE-

1831

12

AGGLOMERES DE CHARBON-FABRICANT D'-

O612

12

AGGLOMERES DE CHARBON- MARCHAND D' - EN GROS

3041

10

AGGLOMERES DE CHARBON- MARCHAND D' -EN DEMI GROS

3041

10

AGGLOMERES DE CHARBON-MARCHAND D' -EN DETAIL

3132

15

GENERATEURS ELECTRIQUES - FABRICANT DE-

2311

10

GENERATEURS ELECTRIQUES - MARCHAND DE -

3023

12

ALFA - MARCHAND D' - EN GROS

3014

10

ALFA - MARCHAND D' - EN DEMI GROS

3014

12

3115

12

ALGUES, VARECHS, PLANTES AROMATIQUES, MEDICINALES

OU INDUSTRIELLES POUR LA VENTE - RAMASSEUR OU
COLLECTEUR-

3014

10

ALIMENTATION GENERALE - TENANT UN MAGASIN D'-

3122

PROFESSION

ALFA - MARCHAND DEN DETAIL-

Nomenclature Marocaine des activits conomiques

D.G.I.
Avril 2011

458

N.M.A.E

Taux %

ALLUMETTES - BOUGIES - FABRICANT D' -

2572

12

ALLUMETTES - BOUGIES - MARCHAND EN GROS D' -

3046

2,5

AMIANTE Y COMPRIS LES TUYAUX - FABRICANT DES

PRODUITS A BASE D' -

1851

12

AMIDON, GLUCOSE, GLUTEN OU AUTRES PRODUITS

ANALOGUES- FABRICANT D'-

1171

12

AMODIATEUR OU SOUS-AMODIATEUR DE CONCESSION

MINIERE OU DE CARRIERE

O420

30

ANNONCES ET AVIS DIVERS- ENTREPRENEUR DINSERTION D'

-

3942

40

ANTIQUAIRE

3235

20

APICULTEUR

O231

25

APPAREILS AUTOMATIQUES POUR LA PREPARATION DU MAIS

CUIT OU GRILLE, DES BEIGNETS, ETCEXPLOITANT D' -

4121

40

APPAREILLAGE ELECTRIQUE ET DES APPAREILS

DOMESTIQUES DE CHAUFFAGE, DE CUISINE,
ETCEXPLOITANT UN ATELIER POUR LENTRETIEN OU LA
PETITE REPARATION

3955

40

APPAREILLAGE ELECTRIQUE - FABRICANT -

2300

12

APPAREILLAGE ELECTRIQUE - REPARATEUR-

2322

20

APPAREILS, ACCESSOIRES OU FOURNITURES POUR LA RADIO

ET LA TELEVISION - MARCHAND EN GROS D' -

3023

20

APPAREILS DE RADIO ET DE TELEVISION ET ACCESSOIRES

POUR LE SON ET L'IMAGE - LOUEUR D'

3969

30

APPAREILS DISTRIBUTEURS, APPAREILS DE JEUX OU AUTRES

APPAREILS ANALOGUES - EXPLOITANT D' -

4460

30

APPAREILS OU DE PIECES DE PROTHESE DENTAIRE FABRICANT

4523

30

4523

20

APPAREILS OU DE PIECES DE PROTHESE DENTAIRE FABRICANT A FACON D'

4523

30

APPAREILS PHOTOGRAPHIQUES, DHORLOGERIE,

INSTRUMENTS DE PRECISION ET DOPTIQUE - FABRICANT D' -

2400

20

APPAREILS SANITAIRES - MARCHAND EN DETAIL D' -

3182

15

APPARTEMENT, PIECES DAPPARTEMENT, LOCAUX DIVERS,

IMMEUBLE OU PARTIE DIMMEUBLE - EXPLOITANT D' - PAR
SOUS-LOCATION

4022

25

APPROVISIONNEUR DE NAVIRES

3000

10

PROFESSION

APPAREILS OU DE PIECES DE PROTHESE DENTAIRE MARCHAND EN DETAIL

D.G.I.
Avril 2011

459

N.M.A.E

Taux %

ARMATEUR POUR LA PECHE

O311

ARMATEUR POUR LE GRAND OU LE PETIT CABOTAGE

3453

15

ARMATEURS METALLIQUES POUR LA CONSTRUCTION OU

LENTREPRISE FABRICANT D' -

2142

10

ARMURIER

2163

15

ARPENTEUR- EXPERT-

3934

60

ARRIMEUR

3522

15

ARROSAGE, BALAYAGE OU ENLEVEMENT DES BOUES ENTREPRISE DE L' -

4611

12

ARTICLES DE FUMEURS -MARCHAND D' - EN GROS

3056

ARTICLES DE FUMEURS - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS

3056

ARTICLES DE FUMEURS - MARCHAND D' - EN DETAIL

3124

15

ARTICLES DE CHASSE, DE PECHE, DE SPORTS, DE CAMPING

ET AUTRES ARTICLES DE MEME NATURE - FABRICANT D' -

2731

10

ARTICLES DE CHASSE, DE PECHE, DE SPORTS, DE CAMPING

ET AUTRES ARTICLES DE MEME NATURE - MARCHAND D' - EN
GROS

3074

10

ARTICLES DE CHASSE, DE PECHE, DE SPORTS, DE CAMPING

ET AUTRES ARTICLES DE MEME NATURE - MARCHAND D' - EN
DETAIL

3241

25

ARTIFICIER

2571

12

ASPHALTE OU AUTRE MATIERE ANALOGUE - ENTREPRISE DES

TRAVAUX EN

2911

12

ATTRACTION, DAMUSEMENTS OU DE SPECTACLES EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT FORAIN D' -

4462

12

ATTRACTIONS OU DAMUSEMENTS - EXPLOITANT UN

ETABLISSEMENT SEDENTAIRE D' -

4462

20

AUBERGISTE

4111

25

AUTOMOBILES - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT POUR

LENTRETIEN DES VOITURES-

3311

15

AUTOMOBILES - MARCHAND DE VOITURES - EN GROS

3020

15

AUTOMOBILES - MARCHAND DACCESSOIRES ET DE PIECES

DETACHEES POUR VOITURES- EN DETAIL

3187

25

AUTOMOBILES DOCCASION, DACCESSOIRES OU DE PIECES

DETACHEES DOCCASION - MARCHAND DE VOITURES -EN
DETAIL

3239

15

AVICULTEUR, ACCOUVEUR, NOURRISSEUR DE VOLAILLES

O220

25

AVION OU HELICOPTERE - LOUEUR D' -

4454

40

AVIONS POUR LE TRANSPORT DE VOYAGEURS OU DE

3460

10

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

460

N.M.A.E

Taux %

BABOUCHES - MARCHAND DE - EN GROS

3034

10

BABOUCHES - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3034

12

BABOUCHES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3151

15

BAINS PUBLICS ET DOUCHES - ENTREPRENEUR DE

4323

15

BALAIS - FABRICANT DE -

2741

10

BALAIS - MARCHAND GROSSISTE-

3053

10

BALAIS - MARCHAND DE - EN DETAIL

3172

15

BALANCIER - MARCHAND -

3184

10

BALANCIER - REPARATEUR

2413

30

SALLES PUBLIQUES DE FETE - EXPLOITANT DE-

4432

30

BARQUES OU CANOTS - FABRICANT DE-

2251

15

BATEAUX, BARQUES OU CANOTS-CONSTRUCTEUR DE-

3024

15

BARQUES, BATEAUX OU CANOTS A MOTEUR, ENGINS, OU

APPAREILS POUR LES JEUX OU LES SPORTS NAUTIQUES LOUEUR DE

4454

15

BAS ET BONNETERIE - MARCHAND DE- EN GROS

3032

10

BAS ET BONNETERIE- MARCHAND DE- EN DEMI-GROS

3032

15

BAS ET BONNETERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL-

3145

20

2413

15

BASCULES AUTOMATIQUES OU AUTRES APPAREILS

ANALOGUES- EXPLOITANT DE-

2413

30

BATIMENTS-ENTREPRENEUR DE-

2911

12

BAZAR DARTICLES DE MENAGE, DE BIMBELOTERIE, ETC.....

TENANT UN-

3172

15

BEIGNETS-MARCHAND DE- EN DETAIL

4100

12

BESTIAUX- MARCHAND EXPORTATEUR DE-

3013

BESTIAUX- MARCHAND DE-

3013

BEURRE ET DERIVES DE LAIT - FABRICANT DE-

1141

12

BEURRE ET DERIVES DE LAIT- MARCHAND DE- EN GROS

3013

1,5

BEURRE ET DERIVES DE LAIT -MARCHAND DE- EN DEMI-GROS

3043

2,5O

BEURRE ET DERIVES DE LAIT- MARCHAND DE - EN DETAIL

3113

BIJOUX ET JOYAUX - REPARATEUR DE-

3351

30

BIJOUTERIE FANTAISIE OU OBJETS DE FANTAISIE-FABRICANT

DE-

2711

20

BIJOUTIER- MARCHAND-VENDANT EN DETAIL

3222

25

PROFESSION
MARCHANDISES EXPLOITANT D' -

BASCULE PUBLIQUE - EXPLOITANT DE-

D.G.I.
Avril 2011

461

N.M.A.E

Taux %

BIJOUX DE FANTAISIE - MARCHAND EN DETAIL

3266

25

BIJOUX EN METAUX PRECIEUX - FABRICANT A FACON DE-

2711

10

BIJOUX- LOUEUR DE-

4210

50

BILLETS DE LOTERIE ENTIERS OU FRACTIONNES - VENDEUR

EN GROS DE-

4461

BILLETS DE LOTERIE ENTIERS OU FRACTIONNES- VENDEUR

POUR SON COMPTE OU A LA COMMISSION DE-

4461

BILLETS DE LOTERIE FRACTIONNES- COURTIER EN

4461

60

BISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE

REGIME- FABRICANT DE-

1022

10

BISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE

REGIME - MARCHAND EN GROS DE-

3051

10

BISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE

REGIME - MARCHAND DE- VENDANT EN DEMI- GROS

1022

12

BISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE

REGIME- MARCHAND DE- EN DETAIL

3123

15

BLANCHISSERIE, DEGRAISSAGE ET REPASSAGE PAR

PROCEDES MECANIQUES- EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT
DE-

4311

20

BOIS A BRULER - MARCHAND DE - EN GROS -

3020

12

BOIS A BRULER -MARCHAND EN DETAIL

3132

12

BOIS - MARCHAND EN GROS DE-

3014

10

BOIS - MARCHAND EN DEMI-GROS DE-

3014

12

BOIS - MARCHAND EN DETAIL DE-

3115

15

BOIS EN GRUME OU DE CHARRONNAGE - MARCHAND EN GROS

DE -

3014

10

BOISSELIER - MARCHAND - EN DETAIL

3115

15

BOISSONS ET ALIMENTS SOLIDES A CONSOMMER SUR PLACEDEBITANT DE-

4100

25

1240

20

BOITES EN CARTON, DE SACS OU D' ETUIS EN PAPIER ETC...

FABRICANT DE-

1721

15

BOITES METALLIQUES, EMBALLAGES METALLIQUES, OBJETS

ET FOURNITURES EN METAL, AUTRES QUE LES PRODUITS DE
QUINCAILLERIE - FABRICANT DE-

2042

12

BOUCHER - MARCHAND - EN GROS

3013

BOUCHER - MARCHAND - EN DEMI GROS

3013

10

BOUCHER - MARCHAND - EN DETAIL

3121

12

PROFESSION

BOISSONS GAZEUSES, EAUX DE TABLE, SIROPS - FABRICANT

DE -

D.G.I.
Avril 2011

462

N.M.A.E

Taux %

BOUCHER AU PETIT DETAIL

3121

12

BOUCHONS DE LIEGE - FABRICANT DE

1662

BOUCHONS - MARCHAND DE - EN GROS

3014

BOUCHONS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3014

10

BOUCHONS -MARCHAND - EN DETAIL

3115

15

BOUGIES OU CHANDELLES - FABRICANT DE-

2572

10

BOUGIES OU CHANDELLES - MARCHAND DE- EN GROS

3046

BOUGIES OU CHANDELLES - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3046

BOUGIES OU CHANDELLES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3151

10

1021

BOUQUINISTE OU MARCHAND DE LIVRES DOCCASION EN

DETAIL

3211

20

BOURRELIER

1521

20

BOYAUDIER CORDES EN BOYAUX - FABRICANT DE -

2749

10

BOYAUX - MARCHAND EN GROS DE

3013

BOYAUX - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3013

12

BIBELOT ET ARTICLES DE DECOR (BIMBELOTERIE) MARCHAND

EN DETAIL DE -

3172

10

BROCHETTES - MARCHAND DE -

4100

25

BRODERIES OU DENTELLES - FABRICANT DE -

1365

12

BRODERIES OU DENTELLES - MARCHAND EN GROS -

3032

10

BRODERIES OU DENTELLES - MARCHAND - VENDANT EN

DEMI-GROS

3032

12

BRODERIES OU DENTELLES - MARCHAND - VENDANT EN

DETAIL

3142

15

BRODERIES OU DENTELLES - FABRICANT DE - A FACON

1365

15

BRODEUR SUR ETOFFES, EN OR OU EN ARGENT

1365

15

BROSSES, BALAIS, PINCEAUX, EXPLOITANT UN

ETABLISSEMENT INDUSTRIEL, POUR LA FABRICATION DES-

2741

10

BROSSIER - MARCHAND EN GROS-

3053

BROSSIER - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL

3172

15

BUREAU DE RENSEIGNEMENTS DIVERS - TENANT UN-

3900

60

BUREAU D' ETUDES, D' ENQUETES ET DE RECHERCHES Tenant un-

3932

60

CABARETIER

4432

30

CABINES POUR BAINS DE MER OU DE RIVIERE - LOUEUR DE -

4450

15

PROFESSION

BOULANGER

D.G.I.
Avril 2011

463

PROFESSION

N.M.A.E

Taux %

CABLES, CORDAGES, CORDES OU FICELLES - EXPLOITANT UNE

USINE POUR LA FABRICATION DE -

1361

12

CABLES METALLIQUES - FABRICANT DE -

2371

12

CAFE - TORREFACTEUR -

1172

30

CAFE - MARCHAND DE -EN GROS

4121

CAFE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

4121

CAFE - MARCHAND DE - EN DETAIL

4121

12

CAFE- CHANTANT, CAFE-CONCERT, CAFE-SPECTACLEEXPLOITANT DE -

4432

20

APPAREILS, FILMS CINEMATOGRAPHIQUES ET CASSETTES

VIDEO- LOUEUR DE-

4412

20

CAISSES DEMBALLAGES - MARCHAND EN GROS-

3027

12

CAISSES OU BILLOTS POUR EMBALLAGE - FABRICANT DE-

2040

12

CAOUTCHOUC, CELLULOID, GUTTA-PERCHA, MATIERES

PLASTIQUES OU AUTRES MATIERES ANALOGUES - FABRICANT
DE -

2600

10

CAOUTCHOUC, CELLULOID, GUTTA-PERCHA, MATIERES

PLASTIQUES OU AUTRES MATIERES ANALOGUES - MARCHAND
DE- VENDANT EN GROS ...

3040

15

CARTES POSTALES - EDITEUR DE-

3055

12

CARTES POSTALES - MARCHAND EN GROS DE -

2730

10

CARTON - MARCHAND DE - EN GROS

3054

10

CARTON - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3054

12

CARTON - MARCHAND DE - EN DETAIL

3212

15

CASSETTES, DISQUES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3184

15

CHAMBRES ET APPARTEMENTS MEUBLES - LOUEUR DE -

4110

30

CHANDELIERS EN FER OU EN CUIVRE - FABRICANT DE - A

FACON

2572

10

CHANGEUR DE MONNAIES

3742

60

CHAPEAUX, KEPIS, CHECHIAS, ETC - FABRICANT DE-

1429

10

CHAPEAUX, KEPIS, CHECHIAS, ETC - MARCHAND DE- VENDANT

EN GROS

3032

10

CHAPEAUX, KEPIS, CHECHIAS, ETC - MARCHAND EN GROS

DETAIL

3142

15

CHARBON DE BOIS - MARCHAND DE - EN GROS

3041

CHARBON DE BOIS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3041

10

CHARBON DE BOIS - MARCHAND DE - EN DETAIL

3132

10

CHARBON DE TERRE - MARCHAND DE - EN GROS

3040

10

D.G.I.
Avril 2011

464

N.M.A.E

Taux %

CHARBON DE TERRE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3040

12

CHARBON DE TERRE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3130

15

CHARGEMENT ET DECHARGEMENT - ENTREPRENEUR DE -

3519

20

CHARPENTIER - ENTREPRENEUR

1630

10

CHARPENTIER

1630

12

CHARRON

2271

15

CHAUDRONNERIE EN FER OU EN CUIVRE - FABRICANT DE

GROSSE

2030

12

CHAUDRONNIER

2030

12

CHAUSSURES - FABRICANT DE - PAR PROCEDES MECANIQUES

1531

10

CHAUSSURES - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS

3030

10

CHAUSSURES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI-GROS

3030

15

CHAUSSURES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL

3151

20

CHAUX - FABRICANT DE -

O434

10

CHAUX DE CIMENT OU DE PLATRE - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3181

PRET A PORTER - MARCHAND

1411

15

CHEVAUX OU MULETS - ELEVEUR DE -

O215

10

CHEVAUX - TENANT UNE ECURIE POUR LENTRETIEN, L'

ENTRAINEMENT OU LE DRESSAGE DE -

O215

20

CHIFONNIER - MARCHAND - EN GROS

3061

10

CHIFONNIER - MARCHAND - EN DEMI-GROS

3061

13

CHIFONNIER EN DETAIL

3233

15

CHOCOLAT - FABRICANT DE -

1041

15

CHOCOLAT - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

CINEMATOGRAPHE - EXPLOITANT DE -

4410

20

CINEMA ET VIDEO CASSETTE - DISTRIBUTEUR DE FILMS DE -

4412

15

CINEMA ET DE VIDEO CASSETTE - MARCHAND EN DETAIL

DAPPAREIL OU DE FILM DE -

3173

30

CIRAGE OU ENCAUSTIQUE - FABRICANT DE -

2572

12

CISELEUR

2711

15

CLOUS, DE POINTES OU DE PRODUITS DE QUINCAILLERIE,

PAR PROCEDES MECANIQUES - FABRICANT DE -

2070

12

CLOUTIER - MARCHAND - EN DETAIL

3182

15

COFFRES-FORTS, ARMOIRES METALLIQUES, ETC....

MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL -

2021

15

COFFRES -FORTS - FABRICANT DE

1521

12

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

465

N.M.A.E

Taux %

COFFRETIER - MALLETIER EN CUIR - FABRICANT-

1661

12

COIFFEUR POUR DAMES

4321

30

COIFFEUR POUR HOMMES

4321

40

COMMISSIONNAIRE EN MARCHANDISES

3081

60

COMMISSIONNAIRE EXPORTATEUR DE PRODUITS

ARTISANAUX

3081

60

COMMISSIONNAIRE DE TRANSPORTS PAR TERRE PAR EAU OU

PAR AIR

3081

40

COMMISSIONNAIRE POUR LACQUIT DES DROITS DE

DOUANES ET DE FRET AU DEPART OU A L' ARRIVEE DES
NAVIRES

3081

40

CONFISERIE - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

CONFISERIE ET MARCHAND EN DETAIL

3123

25

CONFISERIE, BONBONS, PASTILLES - FABRICANT DE - PAR

PROCEDES MECANIQUES

1040

15

CONSERVES ALIMENTAIRES - FABRICANT DE -

1170

20

CONFITURES - FABRICANT DE-

1170

20

CONSERVES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

CONFITURES - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

CONSTRUCTIONS METALLIQUES - ENTREPRENEUR DE -

2100

10

CONTREPLAQUES PAR PROCEDES MECANIQUES - FABRICANT

DE -

1620

12

CORDIER - FABRICANT DE CABLES ET CORDAGES POUR LA

MARINE

1361

15

CORDIER - MARCHAND EN GROS -

3020

15

CORDONNIER TRAVAILLANT SUR COMMANDE

3321

20

CORNES - MARCHAND DE - EN GROS

3013

CORROYEUR - MARCHAND -

3152

10

COULEURS ET VERNIS-MARCHAND DE - EN DETAIL

3161

15

COURONNES OU DORNEMENTS FUNERAIRES -FABRICANT DE -

4333

20

COURONNES OU DORNEMENTS FUNERAIRES - MARCHAND DE

- VENDANT EN DETAIL

4333

10

COURTIER DE BESTIAUX

3081

60

COURTIER DE MARCHANDISES - OPERATIONS EN GROS -

3081

60

COURTIER EN TOUTES OPERATIONS

3081

60

COURTIER EN TRANSPORT DE VOYAGEURS

3081

45

COURTIER MARITIME, DE CHANGE, DE FRET OU DE NAVIRE

3543

50

COUTELIER- MARCHAND - EN GROS

3025

12

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

466

N.M.A.E

Taux %

COUTELIER - MARCHAND EN DETAIL -

3182

15

COUTURE - TENANT UNE MAISON DE HAUTE -

1431

40

COUTURIER SUR MESURES EN BOUTIQUE

1430

40

COUVERTURES DE LAINE - MARCHAND EN DETAIL DE

3144

12

CRAYONS - FABRICANT DE -

2741

10

CRIN - MARCHAND DE - EN GROS

3013

10

CRIN - MARCHAND DE - EN DETAIL

3119

15

CRIN VEGETAL - FABRICANT DE - PAR PROCEDES

MECANIQUES

1342

10

CUIRS - MARCHAND DE - EN GROS

3033

CUIRS - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3033

10

CUIRS - MARCHAND DE - EN DETAIL

3152

12

CUIRS VIEUX - MARCHAND DE - EN GROS

3069

CUIRS VIEUX - MARCHAND DE - EN DEMI GROS

3069

10

CUIRS VIEUX - MARCHAND DE - EN DETAIL

3239

12

CULTURE PHYSIQUE OU DARTS D' AGREMENT - TENANT UN

COURS DE

4452

20

CYCLES - MARCHAND DACCESSOIRES DE - EN DETAIL

3186

15

CYCLES ET MOTOCYCLES - CONSTRUCTEUR OU MONTEUR DE -

2231

12

CYCLES ET MOTOCYCLES, PIECES DETACHEES OU

ACCESSOIRES DE CYCLES OU DE MOTOCYCLES - MARCHAND
DE - EN GROS

3026

10

3026

12

CYCLES, PIECES DETACHEES DE CYCLES - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3189

15

DALLAGE EN CIMENT OU MOSAIQUE - ENTREPRENEUR DE -

2911

12

DAMASQUINEUR

2711

15

DECORATION OU DE LORNEMENTATION DES APPARTEMENTS,

ENTREPRENEUR DE LA-

2914

12

DECORS OU ORNEMENTS POUR APPARTEMENTS, MAGASIN,

ETC.... MARCHAND DARTICLE DE - EN DETAIL

1652

15

DELAINEUR DE PEAUX

1311

12

DEMENAGEMENT - ENTREPRENEUR DE -

3412

30

DESINFECTION PAR PROCEDES MECANIQUES OU CHIMIQUESEXPLOITANT UN ETABLISSEMENT DE -

4612

20

DIAMANTS OU DE PIERRES FINES - TAILLEUR DE - A FACON

2711

40

PROFESSION

CYCLES, PIECES DETACHEES ET ACCESSOIRES DE CYCLES MARCHAND DE - EN DEMI GROS

D.G.I.
Avril 2011

467

N.M.A.E

Taux %

DISQUES, METHODES ET ACCESSOIRES - MARCHAND EN

DETAIL DE POUR L' ETUDE DES LANGUES

3249

20

DISTILLATEUR DESSENCE OU DEAUX PARFUMEES OU

MEDICINALES

2562

15

DISTILLATEUR -PARFUMEUR

2562

10

DOCK, CAIE OU FORME POUR LA REPARATION DES NAVIRESEXPLOITANT OU CONCESSIONNAIRE DE -

3551

30

DOREUR, ARGENTEUR OU APPLICATEUR DE METAUX

3351

15

DRAGUEUR DE SABLE DANS LES COURS DEAU

2924

12

DROGUISTE - MARCHAND - EN GROS

3052

10

DROGUISTE - MARCHAND - EN DEMI - GROS

3052

12

DROGUISTE - MARCHAND EN DETAIL

3161

15

DROITS DAUTEUR - AGENT DE PERCEPTION DES -

4433

60

EAUX MINERALES, EAUX GAZEUSES ET LIMONADE FABRICANT D' -

1240

20

EAUX MINERALES, EAUX GAZEUSES ET LIMONADE -MARCHAND

EN GROS D' -

3051

EBENISTE - FABRICANT - POUR SON COMPTE

1650

20

EBENISTE - FABRICANT A FACON -

1650

20

ECRIVAIN PUBLIC

4334

20

ECURIE DE COURSES - EXPLOITANT UNE -

O215

25

EDITEUR LIBRAIRE

1733

10

EDITEUR - PERIODIQUES -

1733

10

EDITEUR - CARTES POSTALES-

1733

10

ELECTRICIEN

3351

20

ELECTRICIEN EN AUTOMOBILES

3312

23

ELECTRICIEN REPARATEUR EN BATIMENT

3330

30

ELECTRICITE, MARCHAND DE MENUES FOURNITURES POUR

LEMPLOI DE L' (EN GROS)

3053

15

2321

15

ELECTRICITE OU DU GAZ - MARCHAND EN GROS DAPPAREILS

USTENSILES OU FOURNITURES POUR LEMPLOI DE L' -

3053

15

ELECTRICITE OU AU GAZ - MARCHAND EN DETAIL

DAPPAREILS A L' -

3172

15

EMBOUTISSEUR

2000

15

EMPLACEMENT POUR DEPOTS DE MARCHANDISES EXPLOITANT UN -

3551

30

PROFESSION

PETIT APPAREILLAGE ELECTRIQUE - FABRICANT DE

D.G.I.
Avril 2011

468

N.M.A.E

Taux %

EMULSION DE BITUME - FABRICANT D' - A FACON

O444

35

EMULSION DE BITUME, ASPHALTE, GOUDRON OU AUTRES

MATIERES ANALOGUES - FABRICANT DE -

2512

10

ENCADREUR

1600

15

ENCRES A IMPRIMER OU A ECRIRE - FABRICANT-

1733

15

ENGRAIS OU AMENDEMENTS - MARCHAND EN GROS-

3043

ENGRAIS - MARCHAND EN DETAIL -

3161

10

ENTREPOT FRIGORIFIQUES - EXPLOITANT D'

3551

15

ENTRETIEN DES TOMBES DANS LES CIMETIERESENTREPRENEUR DE L'

3351

20

EPAVES - REPECHEUR D' -

3060

10

EPICES - MARCHAND D' - EN - GROS

3051

EPICES - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS

3051

EPICERIE - MARCHAND D' - EN DETAIL

3122

10

EPICES - MARCHAND D' - EN DETAIL

3119

15

3013

10

ESPADRILLES, CHAUSSURES DE SPORT, PANTOUFLES FABRICANT D' -

2621

10

ESPADRILLES, CHAUSSURES DE SPORT, PANTOUFLESMARCHAND EN GROS D' -

3079

10

ESPADRILLES, CHAUSSURES DE SPORT, PANTOUFLES MARCHAND EN DETAIL D' -

3151

15

ETANCHEITE - ENTREPRENEUR DE TRAVAUX D' -

2911

12

EXPEDITION DE COLIS - ENTREPRENEUR D' -

3081

20

EXPERT POUR LE PARTAGE ET LESTIMATION DES

PROPRIETES

3910

60

EXPERT POUR LE REGLEMENT DES SINISTRES EN MATIERE

DASSURANCE

3830

60

EXPERT PRES DES TRIBUNAUX

3910

60

EXPLOSIFS, CAPSULES OU CARTOUCHES, ETC.... FABRICANT D'

-

2571

12

EXPORTATEUR - MARCHAND - DE PLUSIEURS ESPECES DE

MARCHANDISES

3079

10

EXTINCTEURS DINCENDIE - FABRICANT D' -

2571

15

EXTINCTEURS DINCENDIE - MARCHAND D' - EN GROS

3046

15

EXTINCTEURS DINCENDIE - MARCHAND D' - VENDANT EN

DETAIL

3161

20

PROFESSION

ESCARGOTS - MARCHAND D' - EN GROS

D.G.I.
Avril 2011

469

N.M.A.E

Taux %

FAIENCE - FABRICANT DE -

1812

10

FAIENCE - MARCHAND EN GROS -

3079

10

FAIENCE - MARCHAND EN DEMI-GROS

3079

12

FAIENCE - MARCHAND EN DETAIL -

3249

15

FARINE DE POISSON - FABRICANT DE -

1152

20

FARINE, FECULES, SEMOULES OU SON - MARCHAND EN GROS

-

3051

1,5

3051

2,5

FARINES, FECULES, SEMOULES OU SON - MARCHAND EN

DETAIL

3123

FERS VIEUX OU AUTRES VIEUX METAUX COMMUNS MARCHAND DE - EN GROS

3062

10

FERS-VIEUX OU AUTRES VIEUX METAUX COMMUNS MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3062

12

FEUILLES DOR POUR LA MAROQUINERIE - FABRICANT DE -

1520

12

FEUILLES DOR POUR LA MAROQUINERIE - MARCHAND EN

DETAIL DE -

3152

15

FEUTRE OU CARTON ASPHALTE OU BITUME - FABRICANT DE -

1722

12

FEUTRE GROSSIER - FABRICANT DE -

1720

12

FIACRES -

3479

20

FILS - RETORDEUR, DEVIDEUR, BOBINEUR OU PELOTONNEUR

DE

1312

12

FILATURE DE LAINE, DE LIN OU DE COTON - EXPLOITANT DE -

1312

15

FILETS POUR LA PECHE, LA CHASSE - FABRICANT DE -

1361

12

FILETS POUR LA PECHE, LA CHASSE - MARCHAND EN DETAIL

3249

15

FLEURS ARTIFICIELLES OU NATURELLES OU DE PLANTES

DORNEMENT - MARCHAND DE - EN DETAIL

3119

15

FLEURS ARTIFICIELLES OU NATURELLES OU DE PLANTES

DORNEMENT - MARCHAND DE - EN GROS

3016

10

FLEURISTE

3119

25

FONDERIE DANTIMOINE, D' ETAIN, DE PLOMB, DE COBALT,

DE MANGANESE, DE ZINC, DE CUIVRE, DE BRONZE OU D'
ALUMINIUM ETC,... - EXPLOITANT DE-

1921

10

FONDERIE DE DEUXIEME FUSION - EXPLOITANT DE -

1921

10

FONTE OUVRAGEE - MARCHAND EN DETAIL -

3249

12

FORGERON

2051

12

FOSSOYEUR - ENTREPRENEUR -

4333

10

PROFESSION

FARINES, FECULES, SEMOULES OU SON - MARCHAND EN

DEMI-GROS

D.G.I.
Avril 2011

470

N.M.A.E

Taux %

FOURNITURES POUR TAILLEURS - FABRICANT DE -

1364

12

FOURNITURES POUR TAILLEURS - MARCHAND EN GROS DE -

3079

12

FOURNITURES SCOLAIRES - MARCHAND EN DETAIL DE -

3212

15

FOURRAGE ET PAILLE - MARCHAND DE - EN GROS

3011

FOURRAGE ET PAILLE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3011

FOURRAGE ET PAILLE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3119

10

FOURREUR EN GROS

3033

15

FOURRURES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3152

40

FRIPIER EN GROS

3063

25

FRIPIER EN DETAIL

3233

25

FRUITS OU LEGUMES FRAIS - MARCHAND DE - EN GROS

3012

10

FRUITS OU LEGUMES FRAIS - MARCHAND DE - EN DETAIL

3112

15

FRUITS SECS OU LEGUMES SECS - MARCHAND EN - EN GROS

3012

10

FRUITS SECS OU LEGUMES SECS - MARCHAND DE - EN DEMIGROS

3012

11

FRUITS SECS OU LEGUMES SECS - MARCHAND DE - EN DETAIL

3123

12

GANTS - FABRICANT DE -

1520

15

GANTS - MARCHAND EN GROS DE -

3033

15

GANTS - MARCHAND EN DETAIL DE -

3152

20

GARAGE POUR AUTOMOBILES - EXPLOITANT DE -

3511

15

GARDE-MEUBLES - EXPLOITANT DE -

3551

20

GAUFRES OU GAUFRETTES - FABRICANT DE -

1022

10

GAUFRES OU GAUFRETTES - MARCHAND EN GROS DE -

3051

10

GAZ COMPRIMES, LIQUEFIES OU DISSOUS - EXPLOITANT UN

ETABLISSEMENT DEMPLISSAGE DE-

2511

10

GAZ COMPRIMES, LIQUEFIES OU DISSOUS - MARCHAND DE EN GROS

2511

3,5

GAZ COMPRIMES, LIQUEFIES OU DISSOUS - MARCHAND DE EN DETAIL

2511

4,5

GERANT DIMMEUBLES

4022

70

GESTION DEXPLOITATIONS COMMERCIALES OU

INDUSTRIELLES OU AGRICOLES

4022

50

GHASSOUL - MARCHAND DE - EN GROS

3079

10

GHASSOUL - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3079

15

GLACE - EXPLOITANT UNE USINE POUR LA FABRICATION

ARTIFICIELLE DE LA

1174

15

GLACES OU DE SORBETS - FABRICANT DE -

1149

20

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

471

N.M.A.E

Taux %

GLACES OU DE SORBETS - MARCHAND DE - EN GROS -

3051

10

GLACES OU DE SORBETS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3051

12

GLACES OU MIROIRS - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS

3053

10

GLACES OU MIROIRS - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMIGROS

3053

12

GLACES OU MIROIRS - ENTREPRENEUR DE LA FOURNITURE,

DE LA POSE DE -

1821

15

GLACES OU MIROIRS - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL

3172

15

GLACES OU MIROIRS - TAILLEUR DE -

3172

15

GOMME OU AUTRES PRODUITS ANALOGES - FABRICANT DE

1733

15

GRAINES FOURRAGERES, OLEAGINEUSES OU AUTRESMARCHAND DE EN GROS

3011

GRAINES FOURRAGERES, OLEAGINEUSES OU AUTRES MARCHAND DE - EN DEMI-GROS -

3011

10

GRAINS - MARCHAND DE - EN GROS

3011

GRAINS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3011

7,5

GRAINS ET GRAINES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3111

10

GRAVEUR

2000

15

GUERISSEUR OU MAGNETISSEUR OU RADIESTHESISTE

4334

70

HARNACHEMENT, L' EQUIPEMENT OU LE CAMPEMENT FABRICANT OU MARCHAND DOBJETS CONCERNANT LE VENDANT EN GROS

1521

20

HELIOGRAPHE

4433

10

HENNE - MARCHAND DE - EN GROS

3016

12

HENNE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3016

15

HORLOGER REPARATEUR

3341

30

HORLOGERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3188

20

HOTEL - MAITRE D' -

4111

30

HOTEL GARNI - MAITRE D' - LOUANT A LA SEMAINE, A LA

QUINZAINE OU AU MOIS.

4111

30

HUILE ALIMENTAIRE - MARCHAND D' - EN GROS

3051

1,5

HUILE ALIMENTAIRE - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS

3051

HUILE ALIMENTAIRE - MARCHAND D' - EN DETAIL

3123

10

HUILES - EXPLOITANT UNE USINE POUR LE RAFFINAGE DES -

1152

10

HUILES PAR PROCEDES CHIMIQUES - FABRICANT D'-

1154

20

HUILES PAR PROCEDE DE PRESSE CONTINUE - FABRICANT D' -

1152

10

IMMEUBLES - PROMOTEUR D' -

4021

25

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

472

N.M.A.E

Taux %

IMMEUBLES - LOTISSEUR - D'

2911

25

IMMEUBLES OU AUTRES SPECULATIONS IMMOBILIERESACHAT ET VENTE D'

4021

25

IMPORTATEUR - MARCHAND - VENDANT EN GROS

5249

10

IMPORTATEUR - MARCHAND - VENDANT EN DEMI - GROS

5249

15

IMPORTATION - MARCHAND - EN DETAIL

5249

15

IMPRIMEUR TYPOGRAPHE, LITHOGRAPHE, LITHOCHROME, EN

TAILLE DOUCE OU PAR PROCEDES PHOTOTYPIQUES

1731

20

IMPRIMEUR D' ETOFFES

1352

12

IMPRIMEUR SUR METAUX

2000

10

INFIRMIER

4524

60

KINESITHERAPEUTE

4524

60

INHUMATIONS ET DE POMPES FUNEBRES - ENTREPRENEUR D'

-

4333

20

INSTALLATIONS ELECTRIQUES - ENTREPRENEUR D' -

2913

20

INSTALLATIONS SANITAIRES, POUR LE CHAUFFAGE,

ISOTHERMIQUES DE CALORIFUGEAGE OU DE FUMISTERIE
INDUSTRIELLE- ENTREPRENEUR D' -

2913

15

INSTRUMENTS DE MEDECINE, DE CHIRURGIE - FABRICANT D'

-

2421

10

INSTRUMENTS DE MEDECINE, DE CHIRURGIE - MARCHAND D'

- EN GROS

3072

10

INSTRUMENTS DE MEDECINE, DE CHIRURGIE - MARCHAND D'

- EN DETAIL

3181

20

INSTRUMENTS DE MUSIQUE - FABRICANT

2721

20

INSTRUMENTS DE MUSIQUE - MARCHAND EN DETAIL-

3249

20

INSTRUMENTS DE MUSIQUE - LOUEUR D' -

4454

20

INSTRUMENTS POUR LES SCIENCES, INSTRUMENTS DE

PRECISION DE TOPOGRAPHIE, DOPTIQUE - MARCHAND D' EN GROS

3072

20

JEUX DE TABLES OU AUTRES JEUX ANALOGUES - EXPLOITANT

DE

4462

30

JEUX ET AMUSEMENTS PUBLICS - MAITRE DE -

4460

12

JOAILLIER - MARCHAND EN DETAIL-

3222

25

JOUETS DENFANTS - FABRICANT DE -

2631

10

LAINE - MARCHAND DE - EN GROS

3031

LAINE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3031

10

LAINE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3140

15

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

473

N.M.A.E

Taux %

LAINES A TRICOTER - MARCHAND DE - EN DETAIL

3140

12

LAIT - MARCHAND DE - EN GROS

3013

LAIT - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3013

10

LAIT RECONSTITUE - FABRICANT DE -

1141

10

LAMINERIE OU TREFILERIE DE FER OU DE LAITONEXPLOITANT DE -

1912

12

LAMPISTE - MARCHAND EN GROS -

3079

10

LAMPISTE - MARCHAND EN DETAIL

3249

15

LAYETIER - EMBALLEUR

1641

15

LAYETIER - EMBALLEUR EXPEDITEUR

1641

15

LEGUMES FRAIS - MARCHAND DE - EN DETAIL -

3112

15

LEVURES - FABRICANT DE -

1171

10

LEVURES - MARCHAND EN GROS

3016

10

LEVURES - MARCHAND EN DETAIL -

3119

15

LIBRAIRE NON EDITEUR

3211

12

LIEGE AGGLOMERE OU GRANULE - FABRICANT DE -

1662

10

LIEGE - MARCHAND DE - EN GROS

3014

10

LIEGE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3014

11

LIEGE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3115

12

LIN OU CHANVRE - MARCHAND DE - EN GROS

3016

10

LIN OU CHANVRE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3016

12

LIN OU CHANVRE- MARCHAND DE - EN DETAIL

3119

15

LINGER - FABRICANT -

1360

10

LINGER - MARCHAND DE - EN GROS

3031

10

LINGER - MARCHAND - VENDANT EN DEMI-GROS

3031

15

LINGER - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL

3142

18

LITERIE, OBJETS OU FOURNITURES POUR LITERIE ETC... FABRICANT-

1653

12

LITERIE, OBJETS OU FOURNITURES POUR LITERIE ETC... MARCHAND DE - EN GROS

3053

LITERIE, OBJETS OU FOURNITURES POUR LITERIE ETC... MARCHAND EN DETAIL

3171

12

LIVRES DE LECTURE - LOUEUR DE -

3969

30

LOUEUR DE BREVETS DINVENTION

3959

40

LOUEUR DE MARQUES DE FABRIQUES ET DE CLIENTELE

3959

40

LOUEUR DE MEUBLES, OBJETS OU USTENSILES

3969

20

LOUEUR DE WAGONS OU DE CONTAINERS POUR LE

3513

40

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

474

N.M.A.E

Taux %

LOUEUR DUN ETABLISSEMENT COMMERCIAL OU INDUSTRIEL

4012

40

LUNETIER

2431

20

LUNETIER - OPTICIEN - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL

3249

20

MUSIQUE - INSTRUMENTS DE - MARCHAND EN DETAIL

3241

20

MACHINE POUR LE TIRAGE ET LA REPRODUCTION DES PLANS,

DESSINS, ETC.. EXPLOITANT DE -

3954

20

MACHINES A COUDRE, A PIQUER, A BRODER, A PLISSER OU

AUTRES MACHINES ANALOGES - MARCHAND DE - EN GROS

3084

15

MACHINES A COUDRE, A PIQUER, A BRODER, A PLISSER OU

AUTRES MACHINES ANALOGES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3184

15

MACHINES AGRICOLES - EXPLOITANT DE -

3962

25

MACHINES AGRICOLES - MARCHAND DE GRANDES

3024

15

MACHINES DE BUREAU, MACHINES COMPTABLES, CAISSES

ENREGISTREUSES ET AUTRES MACHINES ANALOGUES MARCHAND DE - EN GROS-

3024

15

3184

20

MACHINES DE BUREAU - ORDINATEURS ET GROSSES UNITES

INFORMATIQUES ET MICRO - ORDINATEURS - LOUEUR DE

3963

40

MACHINES DE BUREAU ET ORDINATEURS MATERIEL

INFORMATIQUE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3184

15

MACHINES - OUTILS, GRANDES MACHINES, MATERIEL

INDUSTRIEL - MARCHAND DE - EN DETAIL

3184

12

MACONNERIE - ENTREPRENEUR DE -

2911

12

MAGASIN GENERAL - EXPLOITANT DE -

3100

40

MAIN D' OEUVRE - ENTREPRENEUR DE LA FOURNITURE DE

3959

60

MANUCURE OU PEDICURE

4322

60

MANUTENTION MARITIME - ENTREPRENEUR DE -

3522

15

MARAIS SALANTS - EXPLOITANT DE -

O423

20

MARBRIER

1861

12

MARCHAND FORAIN

3249

15

MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - FABRICANT

DE -

1151

MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - MARCHAND

DE- EN GROS

3051

MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - MARCHAND

3051

PROFESSION
TRANSPORT DES MARCHANDISES

MACHINES DE BUREAU, MACHINES COMPTABLES, CAISSES

ENREGISTREUSES ET AUTRES MACHINES ANALOGUES MARCHAND DE - EN DETAIL

D.G.I.
Avril 2011

475

PROFESSION

N.M.A.E

Taux %

MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - MARCHAND

DE EN DETAIL

3123

12

MAROQUINERIE - FABRICANT -

1520

12

MAROQUINERIE - MARCHAND EN DETAIL -

3152

12

MAROQUINERIE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE, FABRICANT -

1520

15

MAROQUINERIE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE,MARCHAND EN GROS

3033

12

MAROQUINERIE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE, MARCHAND VENDANT EN DEMI-GROS

3033

15

MAROQUINERIE FINE OU DE LUXE, GAINERIE ET ARTICLES DE

VOYAGE, ... - MARCHAND VENDANT EN DETAIL -

3152

20

MASSAGES MEDICAUX, SOINS DE BEAUTE, ETC... - TENANT UN

ETABLISSEMENT POUR LES -

4322

25

MATELASSIER

1653

12

MATERIAUX DE CONSTRUCTION - MARCHAND EN GROS -

3022

MATERIAUX DE CONSTRUCTION - MARCHAND DE - EN DETAIL

3181

MECANICIEN - CONSTRUCTEUR

2100

20

MECANICIEN REPARATEUR

3313

30

MENUISIER - ENTREPRENEUR

2912

12

MERCERIE - MARCHAND DE - EN GROS

3035

10

MERCERIE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3035

12

MERCERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3146

15

METAUX - MARCHAND DE - EN GROS

3021

METAUX - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3021

10

METAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL

3180

15

METIERS - EXPLOITANT UNE FABRIQUE A -

1300

15

MEUBLES - FABRICANT DE -

1651

12

MEUBLES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3171

15

MEUBLES METALLIQUES - FABRICANT DE -

2021

12

MEUBLES - FABRICANT -

1800

12

MEULES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3243

12

MIEL OU CIRE - MARCHAND DE - EN GROS

3013

10

MIEL OU CIRE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3013

12

MIEL OU CIRE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3113

15

MILK - BAR - EXPLOITANT UN -

4121

25

DE- EN DEMI GROS

D.G.I.
Avril 2011

476

N.M.A.E

Taux %

MINERAI - ENTREPRENEUR DE TRANSPORT DE -

3411

15

MINERAI - EXPLOITANT UNE USINE POUR LE BROYAGE ET LE

LAVAGE DU - PAR PROCEDES MECANIQUE OU PHYSICOCHIMIQUE

1900

20

MINERAIS ET DE METAUX BRUTS - MARCHAND EN GROS DE -

3079

MINES OU MINIERES - EXPLOITANT DE -

O400

15

MODELES EN PAPIER POUR PRODERIES - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3146

15

MODISTE

1400

40

MONUMENTS FUNEBRES - ENTREPRENEUR DE -

4333

15

MOULIN - EXPLOITANT A FACON

4331

40

MUSICIEN

4433

50

NATTIER

1373

NAVIRES ETRANGERS - CONSIGNATAIRE OU TENANT UNE

AGENCE

3543

40

NETTOYAGE DES MAGASINS, APPARTEMENTS, ETC... ENTREPRENEUR DU -

4612

20

OBJETS EN CUIVRE OU EN METAL- MARCHAND D' - DE DETAIL

3249

20

OBJETS DART OU DE CURIOSITE - MARCHAND D' - EN GROS

3079

12

OBJETS EN CUIVRE OU EN METAL- FABRICANT -

2000

12

OBJETS ET FOURNITURES EN METAL, AUTRE QUE LES

PRODUITS DE QUINCAILLERIE - FABRICANT D' -

3249

12

OEUFS - MARCHAND D' - EN GROS

3013

OEUFS - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS

3013

OEUFS - MARCHAND D' - EN DETAIL

3113

12

OEUFS, VOLAILLES OU LAPINS - MARCHAND EXPORTATEUR D'

-

3081

OEUFS, VOLAILLES OU LAPINS - MARCHAND D' - AU PETIT

DETAIL

3113

15

OISEAUX, PETITS ANIMAUX, POISSONS-, MARCHAND D' - EN

DETAIL

3114

15

OPTICIEN - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL

3249

20

ORFEVRE - FABRICANT - AVEC ATELIER ET MAGASIN

2711

10

ORFEVRE - MARCHAND

3071

25

ORTHOPEDIE, BANDAGES, CEINTURES - FABRICANT DE -

2535

20

ORTHOPEDIE, BANDAGES, CEINTURES - MARCHAND EN

DETAIL

3249

20

OS, MARCHAND D' - EN GROS

3079

25

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

477

N.M.A.E

Taux %

OSTREICULTEUR - ELEVEUR D' HUITRES -

O322

20

OUVRAGES EN CHEVEUX, NYLON, SOIE, ETC... POUR LA

COIFFURE MARCHAND EN DETAIL

3162

25

2031

12

PROFESSION

PANNEAUX METALLIQUES ROUTIERS PUBLICITAIRES EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT INDUSTRIEL POUR LA

FABRICATION DE PAPETERIE A LA MECANIQUE - EXPLOITANT DE

1712

15

PAPETIER - MARCHAND - EN GROS

3054

10

PAPETIER - MARCHAND - EN DEMI-GROS

3054

12

PAPETIER - MARCHAND - EN DETAIL

3212

15

PAPIERS APPRETES OU FACONNES - FABRICANT DE -

1712

15

PAPIERS APPRETES OU FACONNES - MARCHAND EN GROS -

3054

12

PAPIERS APPRETES OU FACONNES - MARCHAND EN DETAIL -

3212

15

PAPIERS PEINTS POUR TEINTURES - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3249

15

PARACHUTES - FABRICANT DE -

2922

10

PARAPLUIES - FABRICANT DE -

3152

40

PARC POUR LE GARDIENNAGE ET LA SURVEILLANCE DES

AUTOMOBILES CYCLES ET MOTOCYCLES - TENANT UN -

4334

40

PARCS, JARDINS, AVENUES ETC... ENTREPRENEUR DE LA

PLANTATION OU DE LENTRETIEN DES -

4443

25

PARC ZOOLOGIQUE OU JARDIN PAYANT - TENANT UN-

4443

10

PARFUMEUR - MARCHAND - EN GROS

3046

10

PARFUMEUR - MARCHAND - EN DEMI-GROS

3046

15

PARFUMEUR - MARCHAND - EN DETAIL

3162

25

JEUX ET COURSES DE CHEVAUX - CONCESSIONNAIRE POUR

LES OPERATIONS DE -

4461

60

ACTIVITES SPORTIVES ET ARTISTIQUES - CONCESSIONNAIRE

POUR LES OPERATIONS

4461

60

PASSEMENTIER EN GROS

3022

12

PASSEMENTIER EN DEMI- GROS

3022

20

PASSEMENTIER EN DETAIL

3145

25

PASTEURISATION DU LAIT - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT

INDUSTRIEL POUR LA -

1141

12

PATE DE CELLULOSE - FABRICANT DE -

1711

12

PATES ALIMENTAIRES - FABRICANT DE -

1015

12

PATES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

PATES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3051

12

D.G.I.
Avril 2011

478

N.M.A.E

Taux %

PATES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3122

15

PATISSIER VENDANT EN GROS

3051

12

PATISSIER VENDANT EN DETAIL

3123

25

PATISSIER-GLACIER

1021

20

PAVEUR

2911

PEAUX - MARCHAND DE - EN GROS

3033

10

PEAUX - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3033

15

PEAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL

3152

15

PECHE - ADJUDICATAIRE OU FERMIER DE -

O311

PEIGNERIE OU CARDERIE DE LAINE, DE COTON OU DE

BOURRE DE SOIE PAR PROCEDES MECANIQUES - EXPLOITANT
DE

1311

15

PEINTRE OU ARMOIRIES, ATTRIBUTS, DECORS OU ENSEIGNES

3311

15

PEINTRE EN BATIMENTS

2914

15

PENSION DE FAMILLE - TENANT -

4334

10

VENDANT EN DETAIL

3184

15

PHOTOGRAPHIE

4332

25

PHOTOGRAPHE AYANT ATELIER ET TRAVAILLANT SEUL

4332

25

PHOTOGRAPHE - EXPLOITANT UN STUDIO DE -

4332

15

PIANOS- LOUEUR OU ACCORDEUR DE -

4454

20

PIANOS - MARCHAND DE -

3184

20

PIECES SPECIALES POUR METIERS, ACCESSOIRES OU

INSTRUMENTS POUR INDUSTRIES TEXTILES - FABRICANT DE -

2152

12

PIERRES FAUSSES - FABRICANT -

2711

10

PIERRES FAUSSES - MARCHAND EN DETAIL -

3222

25

PIERRES OU CARREAUX POUR MOSAIQUES - MARCHAND DE EN DETAIL

3181

10

PIERRES POUR LA CONSTRUCTION OU POUR LES ROUTESMARCHAND DE - EN DETAIL

3181

PIERRE, SABLE ET GRAVETTE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3181

20

PISCINE - EXPLOITANT DE -

4453

15

PLAFONNEUR OU PLATRIER - ENTREPRENEUR -

2914

12

PLANTS, ARBRES OU ARBUSTES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3119

12

PLATRE - FABRICANT DE -

1842

10

PLOMBIER

2913

15

PROFESSION

PHARMACIE - MARCHAND DACCESSOIRES OU FOURNITURES

POUR LA -

D.G.I.
Avril 2011

479

N.M.A.E

Taux %

PLUME ET DUVET - MARCHAND DE - EN GROS

3079

10

PLUME ET DUVET - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3079

15

PLUME ET DUVET - MARCHAND DE - EN DETAIL -

3247

15

PNEUMATIQUES - MARCHAND DE - EN GROS

3026

10

PNEUMATIQUES - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3026

12

PNEUMATIQUES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3187

15

PNEUMATIQUES DOCCASION OU RECHAPES - MARCHAND DE EN DETAIL

3187

15

POISSON - MARCHAND DE - EN DETAIL

3114

15

POISSON FRAIS - MARCHAND DE - EN GROS

3015

POISSON SALE OU FUME - FABRICANT DE -

O331

20

POISSON SALE, MARINE, SEC OU FUME, ETC... - MARCHAND

DE - EN GROS

3015

10

POISSON, SALE, MARINE, SEC OU FUME, ETC... - MARCHAND

DE - EN DEMI - GROS

3015

12

POMMES DE TERRE - MARCHAND DE - EN GROS

3012

POMMES DE TERRE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3012

10

PORCELAINE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3172

15

POTERIE - FABRICANT -

1831

10

POTERIE - MARCHAND DE - EN GROS

3053

10

PRODUITS CHIMIQUES - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT

INDUSTRIEL POUR LA FABRICATION DE -

2510

12

PRODUITS CHIMIQUES - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS

3040

PRODUITS CHIMIQUES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI GROS

3040

PRODUITS CHIMIQUES - MARCHAND DE - VENDANT EN

DETAIL

3161

10

PRODUITS DE REGIME - MARCHAND DE - EN DETAIL

3123

15

PROSPECTIONS MINIERES PAR PROCEDES GEOPHYSIQUESENTREPRENEUR DE

3931

12

PROVENDES ALIMENTS COMPOSES OU AUTRES PRODUITS

POUR LALIMENTATION DES ANIMAUX - FABRICANT -

1181

20

PROVENDES, ALIMENTS - MARCHAND EN GROS -

3051

20

PROVENDES, ALIMENTS COMPOSES OU AUTRES PRODUITS

POUR LALIMENTATION DES ANIMAUX - MARCHAND DE - EN
DETAIL

3123

15

PUBLICITE - ENTREPRENEUR OU TENANT UNE AGENCE DE -

3942

60

QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN GROS

3025

10

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

480

PROFESSION

N.M.A.E

Taux %

QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN DEMI GROS - OCCUPANT ENTRE SIX ET DIX PERSONNES

3025

12,5

QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL

- OCCUPANT ENTRE TROIS ET CINQ PERSONNES

3182

15

RADIATEURS POUR MOTEURS - FABRICANT DE -

4334

12

RADIOLOGIE ET ELECTRICITE MEDICALE, RADIOTHERAPIE MARCHAND DAPPAREILS OU DE PIECES DETACHEES OU

ACCESSOIRES POUR APPAREILS DE - VENDANT EN GROS

3072

20

RADIO TELEVISION ET AUTRES APPAREILS ELECTRONIQUES FABRICANT DAPPAREILS RECEPTEURS, DE PIECES DETACHEES
OU DE FOURNITURES -

2352

20

RADIO TELEVISION ET AUTRES APPAREILS ELECTRONIQUES REPARATEUR -

3331

40

RADOUBEUR DE PETITES EMBARCATIONS

3524

30

RELIURE DE LIVRES ET TRAVAUX ANALOGUES - TENANT UN

ATELIER DE -

1732

15

REMORQUAGE PAR BATEAUX A PROPULSION MECANIQUE ENTREPRENEUR DE -

3524

15

REPARATIONS INDUSTRIELLES - EXPLOITANT UN ATELIER -

3351

12

REPRESENTANT DE COMMERCE AYANT DEPOT OU SOUSAGENT OU ETANT DUCROIRE OU EFFECTUANT OPERATIONS

EN GROS

3081

60

RESINES, BITUME, GOUDRON, ASPHALTE OU AUTRES

MATIERES ANALOGUES - MARCHAND DE - EN GROS

3041

RESINES, MARCHAND EN GROS DE -

3041

10

RESINES, BITUME, GOUDRON, ASPHALTE OU AUTRES

MATIERES - MARCHAND DE - EN DEMI GROS-

3041

15

RESINES, BITUME, GOUDRON, ASPHALTE OU AUTRES

MATIERES - MARCHAND DE - EN DETAIL

3161

15

RESSORTS POUR VOITURES AUTOMOBILES, CAMIONS,

WAGONS, ETC... - FABRICANT DE -

2050

10

RESTAURANT - EXPLOITANT DE -

4121

20

RESTAURATEUR A LA CARTE OCCUPANT

4121

20

RIZ-MARCHAND EN GROS

3016

1,5

ROTISSEUR - EXPLOITANT UN FOUR POUR ROTISSERIE -

4331

SACS - LOUEUR OU MARCHAND DE - EN DETAIL

3152

12

SACS DE TOILE - FABRICANT DE -

1521

12

SACS OU ETUIS EN PAPIER - FABRICANT -

1721

12

SACS OU ETUIS EN PAPIER - MARCHAND EN GROS DE -

3079

12

D.G.I.
Avril 2011

481

N.M.A.E

Taux %

SALLES OU LOCAUX AMENAGES POUR REUNIONS,

CEREMONIES FETES OU EXPOSITIONS - LOUEUR DE

4012

15

SAGE - FEMME

4524

60

SALON DE THE - TENANT UN -

4121

40

SANDALES - FABRICANT DE -

1530

10

SANDALES - MARCHAND EN GROS-

3034

10

SANDALES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI-GROS

3034

15

SANDALES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL

3151

20

SAVON - FABRICANT DE -

2561

12

SAVON - MARCHAND DE - EN GROS

3045

1,5

SAVON - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3045

SCIERIE MECANIQUE - EXPLOITANT DE -

1611

40

SCIERIE MECANIQUE POUR LE SCIAGE DU MARBRE OU DE LA

PIERRE - EXPLOITANT DE -

1611

12

SEL - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

SEL - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3051

12

SEL - RAFFINERIE DE -

1173

SELLIER - CARROSSIER

1521

20

SERRURERIE DE BATIMENT - FABRICANT DE -

2913

12

SERRURIER - ENTREPRENEUR OU SERRURIER - MECANICIEN

2913

12

SERVICES TELEPHONIQUES

2913

12

SOIE NATURELLE OU ARTIFICIELLE - MARCHAND DE - EN

GROS

3031

SOIE NATURELLE OU ARTIFICIELLE - MARCHAND DE - EN

DEMI-GROS

3031

10

SOIE NATURELLE OU ARTIFICIELLE - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3141

15

SOMMIERS - FABRICANT DE -

1653

SOMMIERS - MARCHAND EN GROS -

1653

SOMMIERS - MARCHAND EN DETAIL -

3249

12

SONDEUR OU FOREUR DE PUITS

2923

12

SOUDURE - EXPLOITANT UN ATELIER DE -

2030

15

SPARTERIE - FABRICANT DE -

1660

SPARTERIE - MARCHAND EN GROS DE -

3079

SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU

VETERINAIRES - FABRICANT DE -

2550

20

SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU

3044

20

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

482

N.M.A.E

Taux %

SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU

VETERINAIRES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI- GROS

3044

22

SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU

VETERINAIRES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL

3160

25

SPECTACLES FESTIVALS ARTISTIQUES - ENTREPRENEUR DE -

4431

10

STATION - SERVICE POUR VOITURES AUTOMOBILES - TENANT

UNE

3519

20

PRODUCTEUR DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES

4411

20

SUCRE - MARCHAND DE - EN GROS -

3051

0,8

SUCRE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3051

SUCRE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3123

1,5

SURETE - FABRICANT DAPPAREILS ELECTRIQUES DE-

2321

12

SURETE - MARCHAND EN GROS DAPPAREILS ELECTRIQUES DE

-

3023

12

SURVEILLANCE ET PROTECTION CONTRE LE VOL ENTREPRENEUR DE -

3959

40

TABAC - MARCHAND - VENDANT EN GROS -

3056

TABAC - DEBITANT DE - VENDANT EN DETAIL

3124

TAILLEUR OU COUTURIER SUR MESURES

1430

40

TALONS, CONTREFORTS OU AUTRES PIECES POUR

CHAUSSURES - FABRICANT DE -

1531

10

TANNEUR DE CUIRS

1511

10

LITERIE, COUVERTURE EN LAINE, JELLABA ET AUTRES

PRODUITS DE LITERIE MARCHAND DE - EN DETAIL

3143

15

ENTREPRENEUR DE TRANSPORT PUBLIC SUR ROUTE

3420

15

TRANSPORTS URBAINS - ENTREPRENEUR DE -

3422

15

TAXIS SUR ROUTE - EXPLOITANT DE -

3433

15

TAXIS URBAINS - EXPLOITANT DE -

3432

15

MARCHAND EN GROS - DIVERSES MARCHANDISES -

3000

10

MARCHAND EN DETAIL - DIVERSES MARCHANDISES-

3100

15

TELEPHERIQUE, TELESIEGES ET REMONTE - PENTE

(EXPLOITANT DE)

3479

40

TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX - FABRICANT DE -

1369

12

TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX ... - MARCHAND

VENDANT EN GROS -

3074

12

TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX ... - MARCHAND

VENDANT EN DETAIL

3241

15

PROFESSION
VETERINAIRES - MARCHAND EN GROS -

D.G.I.
Avril 2011

483

N.M.A.E

Taux %

TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX ... - LOUEUR DE -

4454

12

IMMEUBLES, LOCAUX, EQUIPEMENTS DE SPORTS OU DE

BEAUX ARTS - EXPLOITANT D'

4452

20

TERRAIN OU EMPLACEMENT A USAGE DE CAMPING EXPLOITANT -

4100

25

TERRASSEMENT - ENTREPRENEUR DE -

4452

12

THE - MARCHAND DE - EN GROS

3051

1,5

THE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3123

TIMBRES-POSTE POUR COLLECTIONS - MARCHAND EN DETAIL

DE - OCCUPANT PLUS DE DEUX PERSONNES

3249

20

TISSUS - MARCHAND DE - EN GROS -

3032

TISSUS - MARCHAND DE - EN DEMI -GROS -

3032

TISSUS DE QUALITE FINE OU DE LUXE - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3032

12

TISSUS, ETOFFES OU FILS - ENTREPRENEUR DE TRAVAUX SE

RAPPORTANT A LA FABRICATION OU AU TRAITEMENT DES -

1350

20

TOILES CIREES, VERNIES OU EN MATIERE PLASTIQUE MARCHAND DE - EN GROS

3071

10

TOILES CIREES, VERNIES OU EN MATIERE PLASTIQUE MARCHAND DE - EN DEMI - GROS

3079

11

TOILES CIREES, VERNIES OU EN MATIERE PLASTIQUE MARCHAND DE - EN DETAIL

3142

12

TOILES POUR LINGE DE MAISON - MARCHAND DE - EN GROS

3031

12

TOILES POUR LINGE DE MAISON - MARCHAND DE - EN DEMI GROS

3031

15

TOILES POUR LINGE DE MAISON - MARCHAND DE - EN DETAIL

3142

18

TOLIER

3311

23

TONNEAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL

3184

15

TONNELIER - MAITRE -

2032

12

TRANSPORT DE DEPECHES - ENTREPRENEUR DE-

3400

15

TRANSPORT DE MARCHANDISES PAR AUTOMOBILES ENTREPRENEUR DE -

3411

15

TRANSPORT DE VOYAGEURS PAR AUTOMOBILES NE PARTANT

PAS A JOUR ET HEURES FIXES - ENTREPRENEUR DE -

3423

25

TRANSPORTEUR PAR AUTOMOBILES DE MATERIAUX DE TOUTE

NATURE

3479

25

TRANSPORTS MARITIMES - ENTREPRENEUR DE

3450

15

TRAVAUX AERIENS - ENTREPRENEUR DE - CELUI QUI

EFFECTUE DES TRAVAUX DE TOPOGRAPHIE, DE

3935

10

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

484

N.M.A.E

Taux %

TRAVAUX DENTRETIEN ET DE REPARATIONS DES IMMEUBLES

- ENTREPRENEUR DE -

2916

30

TRAVAUX DIVERS OU CONSTRUCTIONS - ENTREPRENEUR DE -

2916

12

SERVICES DINFORMATIONS COMMERCIALES ENTREPRENEUR DE -

3952

30

TRAVAUX PHOTOGRAPHIQUES - EXPLOITANT UN ATELIER DE -

4332

15

TRIEUR OU NETTOYEUR DE DECHETS DE LAINE, DE COTON,

ETC...

1311

12

VANNERIE - MARCHAND DE - EN GROS

3053

10

VANNERIE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

3053

12

VANNERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3172

15

VEHICULES AUTOMOBILES - LOUEUR DE -

3969

25

VENTES A LENCAN - ENTREPRENEUR DE -

3249

15

VERIFICATEURS OU ENTREPRENEUR DE LENTRETIEN DE

VEHICULES, APPAREILS, RECIPIENTS, MATERIELS
INSTALLATIONS.

3300

30

VERMICULITE OU AUTRES SUBSTANCES MINERALES

ANALOGUES

1922

10

VERRE - FABRICANT DE -

1821

10

VERRE - MARCHAND DARTICLES EN - EN GROS

3025

VERRE - MARCHAND DARTICLES EN - EN DEMI-GROS

3025

10

VERRE - MARCHAND DARTICLES EN - EN DETAIL

3182

12

VERRERIE FINE OU CRISTAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL

3182

15

VERRES DE SECURITE, VERRES SPECIAUX, ETC... EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT POUR LA FABRICATION OU

LA PREPARATION DES

1821

10

VETEMENTS CONFECTIONNES- EXPLOITANT UN

ETABLISSEMENT INDUSTRIEL POUR LA FABRICATION DE -

1400

VETEMENTS CONFECTIONNES - MARCHAND DE - VENDANT EN

GROS

3032

10

VETEMENTS CONFECTIONNES - MARCHAND DE - VENDANT EN

DETAIL

3145

15

VIANDES SALEES, FUMEES, DESSECHEES OU FRIGORIFIEES

ETC... - FABRICANT -

1130

VIANDES SALEES, FUMEES, DESSECHEES OU FRIGORIFIEES

MARCHAND DE- EN GROS

3051

VIANDES SALEES, FUMEES, DESSECHEES OU FRIGORIFIEES,

MARCHAND DE- EN DETAIL

3121

15

PROFESSION
PHOTOGRAPHIE, DE PUBLICITE, ETC...

D.G.I.
Avril 2011

485

N.M.A.E

Taux %

VINAIGRE - FABRICANT DE -

1173

10

VINAIGRE - MARCHAND DE - EN GROS

3051

10

VINAIGRE - MARCHAND DE - EN DEMI -GROS

3051

12

VINAIGRE - MARCHAND DE - EN DETAIL

3122

15

VOIES DE COMMUNICATION, CANALISATION DEAU, EGOUTS,

- ENTREPRENEUR DE LA CONSTRUCTION OU DE LENTRETIEN
DE -

2924

12

VOILIER

2250

12

VOITURES A TRACTION ANIMALE - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3185

12

VOITURES DENFANTS - FABRICANT DE -

2732

12

VOITURES DENFANTS - MARCHAND EN GROS -

3074

12

VOLAILLES, LAPINS OU VOLATILE - MARCHAND DE - EN GROS

3013

VOLAILLES, LAPINS OU VOLATILE - MARCHAND DE - EN

DETAIL

3113

15

VULCANISATION - EXPLOITANT UN ATELIER DE -

3314

15

WAGONS, MACHINES ET MATERIELS FERROVIAIRES ENTREPRENEUR DE LA CONSTRUCTION ET DE LA REPARATION

DE -

2242

12

MARCHAND EN GROS (EN GENERAL)

10

MARCHAND EN DEMI GROS (EN GENERAL)

12

MARCHAND EN DETAIL (EN GENERAL)

15

ENTREPRISES DE SERVICES

40

PROFESSION

D.G.I.
Avril 2011

486

ANNEXE II
TABLEAU SYNOPTIQUE DES DIFFERENTS CAS DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR LES REVENUS
SALARIAUX

Nature de
revenu

Lieu du
domicile du
bnficiaire

Au Maroc

Traitements et
salaires

DGI
Avril 2011

Sige ou principal Lieu o est exerce

tablissement de l'activit (salaires)
l'employeur ou
ou a t exerce
du dbirentier
l'activit (retraite)

Au Maroc

Incidence des conventions

fiscales

Indiffrent

Au Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Etablissement au
Maroc

Au Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Pas
d'tablissement
au Maroc

Au Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

487

Mode de perception

Retenue
source

la

Rle pour le
personnel local
des
missions
diplomatiques

Avec ou
Retenue la source
sans
convention
Avec ou
Rle (dpt de la
sans
dclaration du revenu
convention global)
Rle

Nature de
revenu

Lieu du
domicile du
bnficiaire

Incidence des conventions

fiscales

Mode de perception

Hors du Maroc

Au Maroc

Au Maroc

Convention fiscale

Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours

Hors du Maroc

Au Maroc

Au Maroc

Absence de convention fiscale

Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Convention fiscale

Absence de convention fiscale

Au Maroc

DGI
Avril 2011

Sige ou principal Lieu o est exerce

tablissement de l'activit (salaires)
l'employeur ou
ou a t exerce
du dbirentier
l'activit (retraite)

Application
dispositions
convention

de

des
la

Au Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Etablissement au
Maroc

Convention
fiscale

Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Etablissement au
Maroc

Absence de
convention
fiscale

Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Pas
d'tablissement
au Maroc

Convention
fiscale

Rle si dure de sjour

est > 183 jours

488

Retenue la source

Nature de
revenu

Lieu du
domicile du
bnficiaire

Hors du Maroc

Pensions de
retraite

Rentes viagres

DGI
Avril 2011

Sige ou principal Lieu o est exerce

tablissement de l'activit (salaires)
l'employeur ou
ou a t exerce
du dbirentier
l'activit (retraite)

Hors du Maroc

Au Maroc

Incidence des conventions

fiscales

Pas
d'tablissement
au Maroc

Absence de
convention
fiscale

Mode de perception

Rle si dure de sjour

est > 183 jours

Au Maroc

Hors du Maroc

Indiffrent

Hors du Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Convention fiscale

Application des
dispositions de la
convention

Hors du Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Absence de convention fiscale

Retenue la source

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Indiffrent

Pas dimposition

Au Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Retenue la source

Au Maroc

Hors du Maroc

Indiffrent

Rle

Hors du Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Convention fiscale

Application des
dispositions de la
convention

Hors du Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Absence de convention fiscale

Retenue la source

489

Rle

ANNEXE III
valuation des avantages en nature et des pourboires du
personnel des htels, restaurants et cafs
I- Nourriture
La valeur de la nourriture est calcule partir du salaire minimum lgal
assorti dun coefficient variant de 1 2,5 suivant le niveau du salaire rel en argent.
Le barme applicable est prvu par le dcret n2-97-58 du
18 Ramadan 1419 (6 janvier 1999) modifiant larrt du 19 ramadan 1368
(16 juillet 1949). (Projet darrt n2.10.38)
Salaire servant de base au calcul de la
nourriture

Salaires mensuels en argent verss aux

employs lexclusion de toutes primes ou
indemnits

S.M.L. (1) x 1

jusqu

2 032,24 DH

S.M.L. (1) x 1,5

de 2 033

3 627,8 DH

S.M.L. (1) x 2

de 3 628

5 222,23 DH

S.M.L. (1) x 2,5

partir de

5 223 DH

(1) salaire horaire minimum lgal

Il rsulte des dispositions du dcret susvis que la valeur dun repas est
gale au S.M.L dune heure de travail multipli par le coefficient correspondant.
Pour les salaris pays la journe, la semaine ou au mois, la valeur
dun repas est reprsente forfaitairement par :
-

1/8 du salaire journalier (8 heures ouvrables) ;

1/48 du salaire hebdomadaire (6 jours ouvrables) ;

1/208 du salaire mensuel (26 jours ouvrables).

Exemple :
Un employ dhtel peroit un salaire mensuel de : 2 900 DH (primes et avantages
non compris)
-

coefficient applicable = 1,5

valeur du SMIG mensuel de. = 2 200 DH

valeur du repas 2 200 x 1,5 x 1/208 = 15,86 DH

DGI
Avril 2011

490

La valeur dun petit djeuner est fixe de la valeur dun repas.

La valeur de la nourriture est calcule sur le salaire de base lexclusion de toute
prime ou indemnit que peut percevoir le travailleur.
II- Logement
A- Personne de Direction (Directeurs et Sous-Directeurs)
La valeur du logement est gale la valeur locative relle du logement
augmente de lestimation des autres avantages : clairage, chauffage et
domesticit.
B- Autre personnel
On retiendra la valeur comprise entre 10 25 DH par mois qui sera
fixe par lemployeur, aprs accord de linspection du travail.
III- Pourboires
Les pourboires verss de la main la main par la clientle aux garons
de cafs, barmaids et barmans sont valus 10 % de la recette personnelle de
chaque travailleur.
IV- Surpourboires
Cet avantage est valu 10 % du montant des pourboires ajouts
la facture des clients.

DGI
Avril 2011

491

Annexe IV
Rgime fiscal des indemnits, des primes et des avantages
Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions
exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

observation

Celles
prvues
par la loi

Non imposable

Dductible

Allocation familiale

Non imposable

Allocation de recherche

Imposable

Concerne le secteur public

Allocation hirarchique

Imposable

-d-

Indemnit accorde aux juges communaux

Non imposable

-d-

Indemnit de caisse, de manipulation de fonds

ou de responsabilit pcuniaire

Non imposable

Dductible

Indemnit compensatrice de logement

Imposable

Dductible

Indemnit compensatrice de rmunration

Imposable

Indemnit de chert de vie

Imposable

Dductible

I- Indemnits
Allocation dassistance la famille

DGI
Avril 2011

492

Concerne le secteur public

Rgime fiscal
Dsignation des lments
Indemnit de cong pay
Indemnit de dmnagement ou de mutation

DGI
Avril 2011

Conditions
exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Imposable

Dductible

Si la mutation
est dcide par
lemployeur dans
lintrt
du
service

Non imposable

Dductible

Si la mutation
est faite suite
la demande de
lemploy
pour
des convenances
personnelles

Imposable

Dductible

493

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Indemnit de dpart la retraite ou de

fin de carrire

Imposable

Dductible

Celles prvues par la

loi (article 57-1 du
C.G.I)

Non imposable

Dductible

Indemnit de direction

Imposable

Dductible

Indemnit
dloignement,
de
dpaysement, disolement ou de poste
du sud

Imposable

Dductible

Indemnit (ou allocation) dencadrement

Imposable

Dductible

Indemnit de fonction

Imposable

Dductible

Celles prvues par la

loi (article 57-1 du
C.G.I)

Non imposable

Dductible

Non imposable

Dductible

Indemnit de dplacements

Indemnit de frais de bureau

Indemnit dhabillement, de chaussures,

pour travaux salissants etc.

DGI
Avril 2011

494

observation

dment justifies

Rgime fiscal
Dsignation des lments
Indemnit kilomtrique

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Non imposable

Dductible

Imposable

Dductible

- partie couvrant des frais rels

- partie ne courant pas des frais rels
Indemnit de licenciement ou de dpart
volontaire

Article 57-7 du C.G.I

- partie correspondant lindemnit

lgale ou aux dommages intrts fixe
par les tribunaux

Non imposable

Dductible

- partie excdant lindemnit lgale, ou

lindemnit fixe par les instances
judiciaires

Imposable

Dductible

Indemnit de logement

Imposable

Dductible

Pour les salaris

travaillant sur des
chantiers loigns de
leur domicile

Non imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Indemnit de nourriture, de panier ou de

repas

Indemnit de poste

DGI
Avril 2011

observation

495

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Imposable

Dductible

Prvue par le contrat

de travail

Non imposable

Dductible

Non imposable

- partie couvrant des frais professionnels

rels

Non imposable

Dductible

- partie excdant le montant des frais

rels

Imposable

Dductible

Indemnit ou prime de responsabilit

Imposable

Dductible

Indemnit de rsidence
Indemnit de rapatriement

Indemnit de reprsentation alloue aux

Ministres,
Secrtaires
dEtat
de
Sous-Secrtaires
dEta,
aux
Ambassadeurs et consuls de carrire,
aux Secrtaires Gnraux des Ministres,
aux Gouverneurs et aux Directeurs et
Directeurs-Adjoints
dadministrations
centrales
Indemnit de reprsentation servie dans
le secteur priv

DGI
Avril 2011

496

observation

Concerne le service public

Indemnit de sjour ou de dfraiement

Celles prvues par la

loi (article 57-1 du
C.G.I)

Non imposable

Dductible

Assimilable une indemnit

de dplacement

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Imposable

Dductible

Indemnit de traitement de table ou de Attribu

aux
nourriture allou aux officiers et marins intresss pendant la
de la marine marchande
dure
de
leur
inscription au rle
dquipage o ils ne
peuvent
pas
tre
nourris bord

Imposable
concurrence de
40 %

Dductible en
totalit

Indemnit de transport

Celles prvues par la

loi

Non imposable

Dductible

Couverte par les frais

professionnels prvus
larticle 59 du C.G.I

imposable

Dductible

Celles prvues par la

loi (article 57-1 du
C.G.I)

Non imposable

Dductible

Indemnit de zone

Imposable

Dductible

Indemnit journalire diplomatique

Non imposable

Indemnit de technicit

Prime de transport

Indemnit de voiture ou pour utilisation

de voiture personnelle pour les besoins
de lentreprise

DGI
Avril 2011

497

observation

larticle 57 - 1 du C.G.I

Concerne le secteur public

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Non imposable

Non imposable

Celles prvues par la

loi (article 57-1 du
C.G.I)

Non imposable

Dductible

Indemnit pour risques professionnels

Imposable

Dductible

Indemnit pour travail de nuit

Imposable

Dductible

Indemnit pour travaux (ou heures)

supplmentaires

Imposable

Dductible

Accorde

un
tudiant
effectuant
des travaux dtudes
au
sein
dune
entreprise

Imposable

Dductible

Non imposable

Indemnit parlementaire
Indemnit pour frais dameublement
attribue aux Ministres, Secrtaires
dEtat et Sous-Secrtaires dEtat
Indemnit pour frais de tournes

Indemnit de stage

Indemnit verse aux membres des

bureaux des conseils communaux et
municipaux

DGI
Avril 2011

498

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

observation

Commissions ou remises proportionnelles

sur le chiffre daffaires

Imposables

Dductibles

Etrennes

Imposables

Dductibles

Gratification de fin danne

Imposables

Dductibles

Non imposables

Dductibles

Imposables lI.S. d par la

personne morale bnficiaire

Imposables

Dductibles

Dclaration des salaires

II- Primes et autres rmunrations

Jetons de prsence

a- Rsidentes
Verss

une
personne morale en
qualit
dadministrateur
- Verss une
personne physique en
qualit
dadministrateur.
b- Non rsidentes

DGI
Avril 2011

Retenue la
source de 10%

499

Imposable lI.S ou lI.R au

titre des revenus de capitaux
mobiliers

Participation aux bnficies

Pourboire

- verse des salaris

ne possdant pas des
titres de participation
de lentreprise

Imposables

Dductibles

Prvoir provision pour viter

limposition lI.S.

verse des salaris

possdant des titres
de participation de
lentreprise

Non imposables

Non dductibles

Assimilables des dividendes

Centralis par
lemployeur

Imposable

Dductible sil a t
comptabilis dans le
chiffre daffaires

Montant ajout la note des

clients

Remis directement par

les clients aux
employs intresss

Imposable

Evaluation 10 % de la
recette de chaque employ

Imposable

Non dductible du
fait quil nest pas
compris dans le
chiffre daffaires
Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Prime la production

Prime danciennet

Prime de bilan

DGI
Avril 2011

500

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

Prime dencadrement

Prime de fond (pour les mineurs)

Prime dintrimaire

Prime (ou gratification) dinventaire

Prime pour lachat du mouton de lAd el

Kbir

Prime de naissance

Prime de qualification

Prime de recherche

Prime de rendement

Prime de responsabilit

Prime de technicit
Surpourboire

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Non imposable

DGI
Avril 2011

501

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

Dductible

Imposable

observation

Non dductible du
fait quil nest pas
compris dans le
chiffre daffaire

Evaluation 10 % du
pourboire habituel

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

III- Avantages en argent

- achats de jouets loccasion Destins aux enfants des
de la fte de lAchoura
employs et ouvriers
-

Bourse dtudes y compris

Accorde des enfants
celle du 3me cycle
demploys ou douvriers
ou des personnes
sengageant travailler,
aprs leurs tudes, avec
lemployeur, lexclusion
de ceux bnficiant dune
bourse de lEtat, quel que
soit le montant de cette
dernire.
(la
somme
admise ne doit pas
excder le montant de la
bourse
accorde
par
lEtat)

Cotisation salariale de scurit sociale

ou dassurance maladie, maternit,
invalidit et dcs

DGI
Avril 2011

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Non imposables

Non dductibles

Non imposables

Dductible

Imposable

Dductible

Prise en charge par

lemployeur

502

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Frais dentretien, de rparation et de

vignette pour utilisation de voiture
personnelle pour les besoins du
service

Pris en charge par

lemployeur

Imposables

Dductibles

Frais exposs pour la formation

continue du personnel de lentreprise

Non imposables

Dductibles

Frais de voyage
particuliers

Imposables

Dductibles

imposable

Dductible

et

de

sjours

Loyer dun logement affect un

employ

Pris en charge ou
rembours par
lemployeur

Participations aux frais scolaires

Au profit des enfants des

employs et ouvriers

Imposables

Dductibles

Prime dassurance (ou complment

de prime) pour utilisation de voiture
personnelle pour les besoins du
service

Souscrite par lemployeur

Imposables

Dductibles

DGI
Avril 2011

503

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Repas servis par une cantine gre

par lemployeur

Diffrence entre le cot

direct du repas et la
somme supporte par
lemploy

Non imposable

Dductible

Non imposables

Dductibles

Secours internes (accidents du Attribus des personnes

travail,
frais
mdicaux
et
dont la situation
hospitalisation, assistance la famille
matrielle justifie une
etc.)
aide en fonction de lobjet
pour lequel ils sont
destins

DGI
Avril 2011

504

observation

Au cas o il y aurait un
excdent non admis la
rintgration sera effectue
au niveau de lI.R. ou de lI.S.
de lemployeur

Rgime fiscal
Dsignation des lments
Frais de voyages la Mecque

DGI
Avril 2011

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

observation

Doivent tre accords

des employs proche de
la retraite et ne faisant
pas partie du personnel
cadres figurant dans la
page approprie de la
dclaration des salaires,
la somme admise ne peut
excder le prix du billet
aller et retour augment
du montant de la dotation
accorde par loffice des
changes.

Non imposables

Dductibles

Au cas o lexcdant na
pas t soumis lI.R la
rintgration sera effectue
au niveau de lI.R. ou de
lI.S. de lemployeur

505

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Imposables

Dductibles

IV- Avantages en nature

Dpenses de domesticit (exclusion

faite de la rmunration et des
charges sociales correspondantes, du
chauffeur attach la Direction
Gnrale
Dpenses deau, dlectricit et de
chauffage

Imposables

Dductibles

Dpenses
relatives
au
poste
tlphonique du domicile du chef de
lentreprise

Non imposables

Dductibles

DGI
Avril 2011

506

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

la

Non imposables

Dductibles

- pour les voitures mises titre

permanent la disposition dautres
employs lorsque laffectation est
justifie par les besoins du service

Non imposables

Dductibles

Pour
toutes
supplmentaires

Imposables

Dductibles

Appartenant
lemployeur

Imposables

Amortissement
admis

Lou par lemployeur

Imposables

Loyer dductible

Dpenses relatives aux voitures de

service
- pour la voiture
Direction Gnrale

affecte

les

Logement
affect gratuitement
employ

DGI
Avril 2011

voitures

un

507

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

affect

un
employ
moyennant une participation
titre de loyer

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

Appartenant
lemployeur (diffrence
entre la valeur locative et
le loyer prcompt)

Imposables

Amortissement
admis

Lou par lemployeur

(diffrence entre le loyer
support par lemployeur
et le loyer pay par
lemploy)

Imposables

Loyer dductible en
totalit

Nourriture

servie aux employs la

rupture du jeune pendant le
mois de ramadan si les
horaires du travail lexigent

Non imposable

Dductible

Servie aux employs sur les

chantiers loigns du domicile
des intresss

Non imposable

Dductible

Servie aux employs des

htels, cafs, restaurants etc.

Imposable

Dductible cf
annexe III

DGI
Avril 2011

508

observation

Rgime fiscal
Dsignation des lments

Servie aux marins :

DGI
Avril 2011

Conditions exiges

I.R. employ

I.R. ou I.S.
employeur

value 40 % du
montant de lindemnit de
nourriture qui leur est
servie quand ils ne sont
pas nourris bord

imposable

dductible

509

observation

ANNEXE V
Rgime fiscal de certaines charges
Rgime fiscal
Dsignation des lments

Conditions exiges

I.R.
employ

I.R. ou I.S.
employeur

Le taux ne doit pas excder celui

prvu par le rgime de retraite
applicable aux employs concerns

Dductible

Dj dduite
au niveau de la
rmunration
brute

Non
imposable

Dductible

Dductible

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

observation

Cotisation pour la constitution de pensions ou

de retraites
-

part salariale

part patronale

cotisations pour la constitution de pensions

ou de retraites verses des caisses
trangres
-

DGI
Avril 2011

part salariale

Limite celle prvue par le

rgime de retraite applicable au
personnel de lemployeur tabli au
Maroc

510

Charge
obligatoire

sociale

part patronale

Cotisation de scurit sociale pour

couverture des dpenses court terme

Rserve la caisse de retraite

agre et limite celle souscrite
par lemployeur tabli au Maroc au
profit de son personnel

la

Non
imposable

Dductible

Imposable

Dductible

part salariale

Dductible

Dj dduite
au niveau de la
rmunration
brute

part patronale

Non
imposable

Dductible

Cotisation de scurit sociale pour

couverture des dpenses long terme

sociale

Charge
obligatoire

sociale

la

part salariale

Taux de 3,96 % du salaire brut

plafonn 6 000 DH par mois

Dductible

Dj
dduite
au niveau de la
rmunration
brute

part patronale

Non
imposable

Dductible

DGI
Avril 2011

Charge
obligatoire

511

Cotisation dassurance groupe

maternit invalidit et dcs

maladie, Que le contrat dassurance soit

souscrit au profit de lensemble du
personnel de lentreprise

part salariale

Dductible

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

part patronale

Non
imposable

Dductible

Cotisation de prvoyance sociale (mutuelles)

-

part salariale

Dductible

Dduite
au
niveau de la
rmunration
brute

part patronale

Non
imposable

Dductible

DGI
Avril 2011

512

Prime dassurance groupe vieillesse et vie

de retraite
-

part salariale

La somme des taux de la retraite

proprement dite, de la CNSS
(3,96%) de lassurance vieillesse et
vie
retraite
doivent
tre
prcomptes par lemployeur

Dductible

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

part patronale

Non
imposable

Dductible

Non
dductible

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

Non
dductible

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

Primes dassurance sur la vie

Pension alimentaire verse bnvolement ou

titre obligatoire

DGI
Avril 2011

513

Frais professionnels

cas gnral : 20 % avec plafonnement

de 30 000 DH par an

Dductibles

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

cas particuliers : 25,35, 40 ou 45 %

avec plafonnement de 30 000 DH par
an sauf pour le personnel navigant de
la marine marchande et de la pche
maritime

Dductibles

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

Le logement social est dfini

larticle 92 I-28 du C.G.I. sur la
base de :

Dductibles

Dduite au
niveau de la
rmunration
brute

Remboursement en principal et intrts des

prts contracts ou du cot dacquisition et
de la rmunration convenue davance dans
le cadre du contrat Mourabaha pour
lacquisition ou la construction de logement
social destin lhabitation principale.

DGI
Avril 2011

- la superficie : 50 100 m
- la valeur immobilire 250 000 DH
HT

514

Non cumulable avec la

dduction de 10% du
revenu global prvue
larticle 28-III du
C.G.I.

rductions pour charges de famille sur Conditions :

impt
Age;

360 DH par an pour le conjoint

360 DH par an et par enfant

montant maximum dduire : 2 160

DH

DGI
Avril 2011

Niveau de revenu des

enfants charge.
-

Dductibles
Dductibles

515

ANNEXE VI :
Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du Ministre de
lconomie et des Finances pour les annes suivantes :

Annes
Anne
1945
et
annes
antrieures
1946
1947
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
DGI
Avril 2011

Cfficients
pour
lanne
2001

Cfficients
pour
lanne
2002

Cfficients
pour
lanne
2003

3%

3%

3%

36,57
28,47
20,08
16,13
15,75
14,00
11,94
11,57
12,62
11,94
10,15
10,69
8,73
8,73
8,42
8,02
7,90

36,79
28,64
20,20
16,23
15,85
14,09
12,01
11,64
12,69
12,01
10,21
10,75
8,79
8,79
8,47
8,07
7,94

37,44
29,15
20,56
16,52
16,13
14,33
12,22
11,84
12,91
12,22
10,39
11,94
8,94
8,94
8,62
8,21
8,08

Cfficients
pour
lanne
2004

Cfficients
pour
lanne
2005

Cfficients
pour
lanne
2006

3%

3%

3%

37,89
29,5
20,81
16,72
16,32
14,5
12,37
11,98
13,06
12,37
10,51
11,07
9,05
9,05
8,72
8,31
8,18

38,46
29,95
21,12
16,97
16,57
14,72
12,56
12,16
13,26
12,56
10,67
11,24
9,19
9,19
8,85
8,44
8,30

38,83
30,24
21,32
17,13
16,73
14,86
12,68
12,28
13,39
12,68
10,77
11,35
9,28
9,28
8,93
8,52
8,38

516

Cfficients
pour
lanne
2007

Cfficients
pour
lanne
2008

Cfficients
pour
lanne
2009

Cfficients
pour
lanne
2010

3%

3%

3%

3%

40,11
31,24
22,02
17,69
17,28
15,35
13,10
12,68
13,83
13,10
11,12
11,72
9,58
9,58
9,22
8,80
8,65

40,918
31,865
22,466
18,050
17,629
15,659
13,362
12.940
14,110
13,362
11,349
11,960
9,779
9,779
9,410
8,978
8,831

42,472
33,075
23,319
18,735
18,298
16,254
13,869
13,431
14,646
13,869
11,780
12,414
10,150
10,150
9,767
9,319
9,166

43,916
34,199
24,111
19,371
18,920
16,806
14,340
13,887
15,143
14,340
12,180
12,836
10,495
10,495
10,099
9,635
9,477

Annes
1963
1964
1965
1966
1967
1968
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
DGI
Avril 2011

Cfficients
pour
lanne
2001
7,27
7,00
6,75
6,78
6,91
6,86
6,62
6,55
6,26
5,94
5,86
5,25
4,54
4,16
3,91
3,43
3,18
2,94
2,63
2,36
2,26
1,97
1,85
1,68
1,65
1,61
1,56
1,46
1,35
1,28
1,21

Cfficients
pour
lanne
2002
7,31
7,04
6,79
6,82
6,95
6,90
6,66
6,59
6,29
5,98
5,89
5,28
4,57
4,18
3,83
3,46
3,20
2,96
2,64
2,38
2,28
1,98
1,87
1,69
1,66
1,62
1,57
1,47
1,35
1,29
1,22

Cfficients
pour
lanne
2003
7,44
7,16
6,91
9,94
7,07
7,02
6,78
6,71
6,40
6,80
6,00
5,37
4,65
4,25
3,90
3,52
3,26
3,11
2,69
2,42
2,32
2,01
1,90
1,72
1,69
1,65
1,60
1,50
1,37
1,31
1,24

Cfficients
pour
lanne
2004
7,53
7,24
6,99
7,02
7,15
7,1
6,86
6,79
6,48
6,15
6,07
5,43
4,7
4,3
3,95
3,56
3,3
3,05
2,72
2,45
2,35
2,03
1,92
1,74
1,71
1,67
1,62
1,52
1,39
1,32
1,25

Cfficients
pour
lanne
2005
7,64
7,35
7,10
7,13
7,26
7,21
6,96
6,89
6,58
6,24
6,16
5,51
4,77
4,36
4,01
3,61
3,35
3,10
2,76
2,49
2,39
2,06
1,95
1,77
1,74
1,70
1,64
1,54
1,41
1,34
1,27
517

Cfficients
pour
lanne
2006
7,71
7,42
7,17
7,20
7,33
7,28
7,03
6,96
6,64
6,30
6,22
5,56
4,82
4,40
4,05
3,64
3,38
3,13
2,79
2,51
2,41
2,08
1,97
1,79
1,76
1,72
1,66
1,55
1,42
1,35
1,28

Cfficients
pour
lanne
2007
7,96
7,66
7,40
7,43
7,57
7,52
7,26
7,19
6,86
6,50
6,42
5,74
4,98
4,54
4,18
3,76
3,49
3,23
2,88
2,59
2,49
2,14
2,03
1,85
1,81
1,77
1,71
1,60
1,46
1,39
1,32

Cfficients
pour
lanne
2008
8,125
7,819
7,556
7,587
7,724
7,671
7,408
7,334
6,997
6,639
6,554
5,858
5,079
4,636
4,267
3,836
3,561
3,298
2,940
2,644
2,539
2,191
2,076
1,887
1,855
1,812
1,749
1,634
1,496
1,422
1,349

Cfficients
pour
lanne
2009
8,433
8,116
7,843
7,875
8,017
7,962
7,689
7,612
7,262
6,891
6,803
6,080
5,272
4,812
4,429
3,981
3,696
3,423
3,051
2,744
2,635
2,274
2,154
1,958
1,925
1,880
1,815
1,696
1,552
1,476
1,400

Cfficients
pour
lanne
2010
8,719
8,391
8,109
8,142
8,289
8,232
7,950
7,870
7,508
7,125
7,034
6,286
5,451
4,975
4,579
4,116
3,821
3,539
3,154
2,837
2,724
2,351
2,227
2,024
1,990
1,943
1,876
1,753
1,604
1,526
1,447

Annes
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009

DGI
Avril 2011

Cfficients
pour
lanne
2001
1,16
1,10
1,07
1,06
1,03
1,02
1

Cfficients
pour
lanne
2002
1,17
1,11
1,08
1,07
1,04
1,03
1,01
1,00

Cfficients
pour
lanne
2003
1,19
1,13
1,10
1,09
1,06
1,05
1,03
1,02
1

Cfficients
pour
lanne
2004
1,2
1,14
1,11
1,1
1,07
1,06
1,04
1,03
1,012
1

Cfficients
pour
lanne
2005
1,22
1,16
1,13
1,12
1,09
1,08
1,06
1,05
1,03
1,02
1

518

Cfficients
pour
lanne
2006
1,23
1,17
1,14
1,13
1,10
1,09
1,07
1,06
1,04
1,03
1,01
1,00

Cfficients
pour
lanne
2007
1,27
1,20
1,17
1,16
1,13
1,12
1,10
1.09
1,07
1,06
1,04
1,03
1

Cfficients
pour
lanne
2008
1,296
1,233
1,201
1,191
1,159
1,148
1,128
1,116
1,096
1,085
1,064
1,053
1,020
1

Cfficients
pour
lanne
2009
1,345
1,279
1,246
1,236
1,203
1,191
1,170
1,158
1,137
1,126
1,104
1,093
1,058
1,038
1

Cfficients
pour
lanne
2010
1,390
1,322
1,288
1,278
1,243
1,231
1,209
1,197
1,175
1,164
1,141
1,130
1,093
1,073
1,034
1

ANNEXE VII
TABLEAU RECAPITULATIF DES CONVENTIONS FISCALES
DU ROYAUME DU MAROC
( jour au 31/03/2009)
CONVENTIONS FISCALES EN VIGUEUR

Nombre
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
DGI
Avril 2011

Partenaire
conventionnel
Allemagne
Autriche
Bahren
Belgique
Bulgarie
Canada
Chine
Core du Sud
Danemark
EAU
Egypte
Espagne
Etats Unis
Finlande
France
Hongrie
Inde
Italie
Kowet
Liban
Luxembourg
Malaisie
Malte
Norvge
Oman
Pays Bas
Pologne
Portugal
Rpublique Tchque
Roumanie
Royaume Uni
Russie
Sngal
Suisse
Syrie
Turquie
UMA

Lieu et date de
signature
Rabat, 07/06/72
Rabat, 27/02/02
Rabat, 07/04/00
Rabat, 04/05/72
Sofia, 22/05/96
Ottawa, 22/12/75
Rabat, 27/08/02
Rabat, 27/01/99
Rabat, 08/05/84
Duba, 09/02/99
Rabat, 22/03/89
Madrid, 10/07/78
Rabat, 01/08/77
Rabat, 25/06/73
Paris, 29/05/70
Rabat, 12/12/91
Rabat, 30/10/98
Rabat, 07/06/72
Kowet City,15/06/02
Beyrouth, 20/10/01
Luxembourg,19/12/80
Rabat, 02/07/01
Agadir, 26/10/01
Rabat, 05/05/72
Rabat, 15/12/06
Rabat, 12/08/77
Rabat, 24/10/94
Rabat, 29/09/97
Rabat, 11/06/01
Bucarest, 02/07/03
Londres, 08/09/81
Moscou, 04/09/97
Dakar, 01/03/02
Rabat, 31/03/93
Rabat, 19/06/05
Ankara, 07/04/04
Alger, 23/07/90
519

Date
dentre
en
vigueur
08/10/74
12/11/06
10/02/01
05/03/75
06/12/99
09/11/78
16/08/06
16/06/00
25/12/92
02/07/00
28/05/93
16/05/85
01/01/81
01/02/81
01/12/71
20/08/00
20/02/00
10/03/83
15/07/06
07/08/03
16/02/84
31/12/06
15/06/07
18/12/75
22/04/09
10/06/87
22/08/96
27/06/00
18/07/06
16/08/06
28/11/90
20/09/99
19/05/06
27/07/95
25/03/09
18/07/06
14/07/93

Rfrences de
publication
(N et date du
BO)
3340 du 03/11/76
4922
3290
4958
3516

du
du
du
du

02/08/01
19/11/75
06/12/01
19/03/80

4831
4958
4840
4804
3857
3720
3570
3215
4858
4778
3907

du
du
du
du
du
du
du
du
du
du
du

18/09/00
06/12/01
19/10/00
15/06/00
01/10/86
15/02/84
01/04/81
12/06/74
21/12/00
16/03/00
16/09/87

5183 du 02/02/04
3907 du 16/09/87
5510 du 22/03/07
3550 du 12/11/80
4948 du 01/11/01
4696 du 03/06/99
4836 du 05/10/00

4909 du 18/06/01
4804 du 15/06/00
4948 du 01/11/01

CONVENTIONS FISCALES SIGNEES

Cumul
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55

Nombre
01
02
03
04

Partenaire
conventionnel

Lieu et date de signature

05

Belgique (rvise)
Cte dIvoire
Croatie
Finlande (rvise)
Gabon

Bruxelles, 31/05/06
Rabat, 20/07/06
Zagreb, 26/06/08
Helsinki, 07/04/06
Libreville, 03/06/99

06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18

Grce
Indonsie
Iran
Jordanie
Lettonie
Pakistan
Qatar
Singapour
Tchcoslovaquie
Ukraine
Vietnam
Ymen
Macdoine

Rabat, 20/03/07
Rabat, 08/06/08
Thran, 25/02/08
Rabat, 16/05/05
Riga, 24/07/08

Rabat, 18/05/06
Agadir,17/03/06
Rabat, 09/01/07
Prague, 26/06/84
Kiev, 13/07/07
Hanoi, 24/11/08
Rabat, 08/02/06
Rabat 2010

CONVENTIONS FISCALES PARAPHEES

Cumul
55
56
57
58
59
60
61
62
63

Nombre
01
02
03
04
05
06
07
08
09

Partenaire
conventionnel

Lieu et date du paraphe

Afrique du Sud
Bangladesh
Burkina Faso
Irlande
Serbie &Montngro
Slovnie
Soudan
Thalande
Turkmnistan

Pretoria, 24/06/04
Dhaka, 07/03/06
Rabat, 24/06/08
Dublin, 13/03/09
Rabat, 24/03/05
Rabat, 17/11/06
Rabat, 23/04/03
Bangkok, 28/04/05
Rabat, 18/04/08

CONVENTIONS FISCALES EN COURS DE NEGOCIATIONS

Cumul
64
65
66
67
68
69

DGI
Avril 2011

Nombre
01
02
03
04
06
07

Partenaire
conventionnel

Stade de la ngociation
1re
1re
1re
1re
1re
1re

Allemagne (rvise)
Arabie Saoudite
Chypre
Guine
Macdoine
Mexique

520

phase
phase
phase
phase
phase
phase

Rabat le 29/08/08
Rabat le 23/05/08
Nicosie le 10/04/08
Rabat le 20/02/03
Skopje le 11/05/07
Rabat le 03/07/08

PROJETS DE CONVENTIONS FISCALES ECHANGES

Nombre
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18

DGI
Avril 2011

Pays
Argentine
Azerbadjan
Bnin
Brsil
Cameroun
Centrafrique
Chili
Congo
Congo Dmocratique
Estonie
Ethiopie
Guine Equatoriale
Irak
Kazakhstan
Mali
Niger
Nigeria
Prou

Date
denvoi
00 & 21/05/04
04/02/03
22/04/97
06/12/04
03/07/01
23/08/06
06/12/04
30/04/07
30/04/07
04/12/06
18/06/97
23/04/03
28/06/00
04/02/03
24/11/98
20/07/07
23/01/03
06/12/04

521

Date de rception
07/02/95
96 & 02/11/07
09/05/05
-

29/05/97
10/10/01
01/05/98
17/03/99
09/08/06
-

Observations

ANNEXE VIII
Liste des centres de gestion de comptabilit agr
Centre

Casablanca

Marrakech

Taza

Kala
Essaraghna

Mekns

Agadir

Nador

Oujda

N dcision

01/2000

2/2000

3/2000

4/2000

01/2002

2/2002

3/2002

1/2003

Date
doctroi
de lagrment

24/5/2000

09/03/2001

30/04/2001

28/06/2001

03/05/2002

15/10/2002

11/11/2002

24/04/2003

Centre

KENITRA

FES

KHOURIBGA

SAFI

Rabat

Beni Mellal

OUARZAZATE

TETOUAN

TANGER

KHENIFRA

N dcision

2/2003

3/2003

1/2004

2/2004

3/2004

4/2004

1/2007

1/2009

1/2010

1/2011

Date
doctroi
de lagrment

22/07/2003

22/07/2003

14/04/2004

29/09/2004

18/01/20
05

03 /08/2005

01/02/2008

06/01/09

12/01/201
0

28/03/2011

DGI
Avril 2011

522

ANNEXE IX
Taux de change base de conversion des revenus de source
trangre
2003

1 Euro ------------------------------------------------------ 10,781 DH

1 dollar amricain ------------------------------------------ 9,545 DH

1 dollar canadien ------------------------------------------ 6,819 DH

1 livre sterling (anglaise)

2004

1 Euro ------------------------------------------------------ 10,988 DH

1 dollar amricain ------------------------------------------ 8,841 DH

1 dollar canadien ------------------------------------------ 6,795 DH

1 livre sterling (anglaise)

2005

15,585 DH

16,195 DH

1 Euro ------------------------------------------------------ 10,992 DH

1 dollar amricain ----------------------------------------- 8,8385 DH

1 dollar canadien ----------------------------------------- 7,2013 DH

1 livre sterling (anglaise) ------------------------------------ 16,069 DH

2006

2007

1 Euro ------------------------------------------------------ 11,042 DH

1 dollar amricain ------------------------------------------ 8,796 DH

1 livre sterling (anglaise) -------------------------------- 16,197 DH

1 Euro ------------------------------------------------------------------ 11,218 DH

1 dollar amricain ------------------------------------------------------- 8,192 DH

1 livre sterling (anglaise) ------------------------------------------------- 16,391 DH

2008

2009

2010

1 Euro ------------------------------------------------------------------ 11,348 DH

1 dollar amricain ------------------------------------------------------- 7,750 DH

1 livre sterling (anglaise) -------------------------------------------- 14,285 DH

1 Euro ------------------------------------------------------------------ 11,248 DH

1 Dollar amricain ----------------------------------------------------- 8,088. DH

1 Livre sterling (anglaise) ------------------------------------------- 12,630 DH

1 Dollar canadien ------------------------------------------------------- 7,098 DH

1 Euro ----------------------------------------------------------------------- 11,152 DH

1 Dollar amricain ----------------------------------------------------------- 8,414 DH
1 Livre sterling (anglaise) ------------------------------------------------ 12,998 DH

DGI
Avril 2011

523

ANNEXE X :
Tableau des modalits dimposition et de recouvrement en matire dimpt sur le revenu
Catgorie de revenus

Mode de liquidation

Mode de recouvrement

Dlai de dclaration
Et de versement

BAREME
Revenus professionnels
(voir certaine catgorie de revenus
professionnels soumis des taux spcifiques)
Cotisation minimale pour les revenus
professionnels dtermins selon le R.N.R et
R.N.S

Barme

Par voie de rle

Taux de 0,25%, 0,50% ou 6%

Versement spontan

Avant le 1er Avril de chaque

anne (RNR et R.N.S)
Avant le 1er Mars de chaque
anne (forfaitaire)
Dispositions en vigueur
compter de 2011
Avant le 1er fvrier de chaque
anne

Revenus fonciers

Barme

Par voie de rle

Avant le 1er Avril de chaque

anne
Avant le 1er Mars de chaque
anne compter de 2011

Revenus salariaux
(voir certaine catgorie de revenus salariaux
soumis des taux spcifiques)

DGI
Avril 2011

Barme

Retenue la source

524

Impt vers dans le mois

qui suit le paiement ;
Avant le 1erMars de
chaque anne

Catgorie de revenus

Mode de liquidation

Mode de recouvrement
Par voie de rle pour les
contribuables ayant des revenus
salariaux accordes par plus dun
employeur

Revenus de source trangre (autres

que les revenus et profits de capitaux
mobiliers)

Barme

Par voie de rle

Dlai de dclaration
Et de versement
Avant le 1er Avril de chaque
anne
Avant le 1er Mars de chaque
anne (Dispositions en
vigueur compter de 2011)
Avant le 1er Avril de chaque
anne
Avant le 1er Mars de chaque
anne (Dispositions en
vigueur compter de 2011)

TAUX SPECIFIQUES
-

Revenus professionnels :

Les produits bruts perus par les personnes

physiques ou morales non rsidentes ne
relevant pas de lI.S, viss larticle 15 du
C.G.I
-

Retenue la source

Revenus de capitaux mobiliers :

- Les Produits des actions parts sociales et

revenus assimils ;

DGI
Avril 2011

10%
(libratoire)

10%
(libratoire)

Retenue la source

525

Versement dans le mois suivant

celui du paiement

Dans le mois suivant celui au

cours duquel les produits ont t
pays, mis la disposition ou
inscrits en compte

Catgorie de revenus
- Les dividendes et autres produits de
participation similaires distribus par les
socits installes dans les zones
franches dexportation et provenant
dactivits exerces dans lesdites zones,
lorsquelles sont verss des rsidents.
- Profits de capitaux mobiliers
Les profits nets
dactions cotes

rsultant

des

Mode de recouvrement

10%
(libratoire)

Retenue la source

Dans le mois suivant celui

au cours duquel les cessions ont
t ralises ;

15%
(libratoire)

Versement spontan sur dclaration

Dans le mois suivant celui de leur

perception, leur mise disposition
ou leur inscription en compte du
bnficiaire.

17%
(libratoire)

Retenue la source

Impt vers dans le mois qui suit

le paiement

15%
(libratoire)

Revenus Salariaux et Assimils

Pour les rmunrations et indemnits

occasionnelles ou non verses par les
tablissements
publics
ou
privs
d'enseignement
ou
de
formation
professionnelle des enseignants vacataires.

Les
revenus
de
capitaux
mobiliers :
Pour les produits des placements revenu
fixe figurant lactif des entreprises soumises
limpt sur revenu selon le R.N.R ou R.N.S.
DGI
Avril 2011

Dlai de dclaration
Et de versement
Vers dans le mois qui suit le
paiement

Retenue la source : pour

les valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance
inscrits
en
compte
auprs
dintermdiaires financiers habilits
teneurs de comptes ;

cessions

Revenus bruts de capitaux mobiliers de

source trangre.
-

Mode de liquidation

Retenue la source
Cette retenue la source est
imputable sur la cotisation minimale
due au titre de lexercice de
lchance des produits.

20%
(non libratoire)

526

verse dans le mois qui suit le

paiement, la mise la disposition
ou linscription en compte

Catgorie de revenus
-

Les
profits
mobiliers :

de

Mode de liquidation

Dlai de dclaration
Et de versement

capitaux

- Pour les profits nets rsultant des cessions:

dobligations et autres titres

de crance ;

dactions
ou
parts
d
O.P.C.V.M autres
que
ceux
soumis au taux de 15%;

de valeurs mobilires mises

par les F.P.C.T ;

de titres d O.P.C.R ;

actions non cotes et

autres titres de capital
- Revenus Salariaux et Assimils
Pour les jetons de prsence et toutes
autres rmunrations brutes verss aux
administrateurs des banques offshore ;
Traitements, moluments et salaires
bruts verss par les banques offshores et les
socits holding offshore leur personnel
salari ;

Retenue la source par les

intermdiaires financiers
ou
Versement spontan sur dclaration
pour les valeurs mobilires. et
autres titres de capital et de
crance non inscrits en compte
auprs desdits intermdiaires.

20%
(libratoire)

20%
(libratoire)

Retenue la source

les traitements, moluments et

salaires bruts verss par les socits
ayant le statut Casablanca Finance
City , son personnel pour une priode
maximale de cinq (5) ans compter de
la date de prise de leurs fonctions.
DGI
Avril 2011

Mode de recouvrement

527

Versement mensuel et dclaration

rcapitulative souscrire avant le
1er Avril de lanne qui suit celle
au cours de laquelle les cessions
ont t effectues.

Impt vers dans le mois qui suit

le paiement

Catgorie de revenus

Mode de liquidation

Mode de recouvrement

Dlai de dclaration
Et de versement

Les profits bruts de capitaux mobiliers

de source trangre

20%
(libratoire)

Versement spontan sur dclaration

Dans le mois suivant celui de leur

perception, leur mise disposition
ou leur inscription en compte du
bnficiaire

Versement spontan sur dclaration

Impt vers dans les 30 jours qui

suivent la date de la cession

Par voie de rle.

Avant le 1er Avril de chaque

anne

Profits immobiliers :
Profits Immobiliers nets raliss ou constats

20%
(libratoire)
avec un minimum dimposition de
3% du prix de cession.

Revenus professionnels :
Revenus nets imposables raliss par les
entreprises vises larticle 31 (II -B et C et
II- B) du C.G.I

20%
(non libratoire)

Revenus salariaux :
-

DGI
Avril 2011

Rmunrations
et
indemnits
occasionnelles ou non verses des
personnes ne faisant pas partie du
personnel
permanent
de
lemployeur ;
Montant brut des cachets, octroys
aux artistes exerant titre individuel
ou constitus en troupes ;
Remises et appointements fixes
allous aux voyageurs, reprsentants
et placiers de commerce ou

Retenue la source

30%
(non libratoire)

Retenue la source

Impt vers dans le mois qui suit

le paiement
528

Catgorie de revenus

Mode de liquidation

dindustrie qui ne font aucune

opration pour leur compte.
-

Honoraires et rmunrations verss

aux mdecins non patentables qui
effectuent des actes chirurgicaux
dans les cliniques et tablissements
assimils
Revenus de capitaux mobiliers :
Produits des placements revenu fixe
numrs larticle 66-I-B du C.G.I, en ce qui
concerne les personnes physiques,
lexclusion des celles qui sont assujetties
lI.R selon le R.N.R ou du R.N.S.

DGI
Avril 2011

Mode de recouvrement

Dlai de dclaration
Et de versement

Retenue la source
30%
(libratoire)

Retenue la source

30%
(libratoire)

Retenue la source

529

Impt vers dans le mois suivant

celui de leur perception, leur mise
disposition ou leur inscription en
compte du bnficiaire.

ANNEXE XI :
DECLARATIONS PREVUES PAR LE CGI RELATIVES A L'IMPOT SUR LE REVENU
Nature de la dclaration

Rfrences lgales

Date de dpt
(dlai)

Dclaration annuelle du revenu global

Par voie de rle

- Cas normal (RNR et RNS) ;

- Forfait et autres revenus tel que foncier,
deux salaires revenu de source
trangre..

Article 82

Avant le 1er avril

Article 82

Avant le 1er Mars

(Dispositions compter
de 1er janvier 2011)

-Cas de dpart dfinitif du Maroc

Article 85-I

Au plus tard 30 jours

avant la date du dpart
dfinitif du Maroc

Article 85-II

Dans les 3 mois qui

suivent la date du dcs du
contribuable

Article 150

Dans les 45 jours suivant

la date de la cessation,
cession, ou transformation
de lentreprise.

- Cas du dcs du contribuable

- Cas de cessation, cession, ou transformation

de lentreprise.

DGI
Avril 2011

Mode de paiement
de l'impt

530

Dlai de paiement
de l'impt
- Le rle est exigible
l'expiration du deuxime
mois suivant celui de sa
mise en recouvrement.
Art 13 du Code de
recouvrement loi 15-97-

- En cas de dpart
dfinitif, les droits mis
par voie de rle sont
immdiatement exigibles
en totalit.

Nature de la dclaration

Rfrences lgales

Bordereau- avis pour le paiement de la

CM/IR au titre des revenus professionnels

Article 173

Date de dpt
(dlai)
Avant le 1er fvrier

Mode de paiement
de l'impt

Dlai de paiement
de l'impt

Par voie de
versement spontan

le montant de la CM/IR
est exigible avant le 1er
fvrier de chaque
anne.

Par voie de retenue

la source

Dans le mois qui suit

celui de chaque
paiement

Article 79-I

Avant le 1er mars

Dclaration
(liste)
des
stagiaires
bnficiant de lexonration prvue
larticle 57-16

Article 79-II

Avant le 1er mars

Dclaration des pensions et autres

prestations servies sous forme de capital
ou de rentes.

Article 81-I

Avant le 1er mars

Par voie de retenue

la source

Dans le mois qui suit

celui de chaque
paiement

Article 81-II

Avant le 1er mars

Par voie de retenue

la source

Dans le mois qui suit

celui de chaque
paiement

Dclaration des traitements et salaires

Dclaration des prestations au titre des

contrats de capitalisation ou dassurance
sur la vie.

DGI
Avril 2011

531

Nature de la dclaration

Rfrences lgales

Date de dpt
(dlai)

Mode de paiement
de l'impt

Dlai de paiement
de l'impt

Dans les 30 jours qui

suivent :
Dclaration des profits immobiliers

Dclaration des profits de capitaux

mobiliers (cession des valeurs mobilires
autres titres de capital et de crance)

Dclaration
dpose
par
les
intermdiaires financiers habilits teneurs
de comptes titres sur les cessions de
valeurs mobilires.

Bordereau- avis pour le paiement de l'IR

de revenus bruts de capitaux mobiliers de
source trangre.

DGI
Avril 2011

- la date de la cession

Article 83

-la date de l'encaissement

de
l'indemnit
dexpropriation pour cause
d'utilit publique.

Article 84- I- II

Avant le 1er avril

Article 84-III

Dans le mois suivant

celui de leur : perception,
mise disposition ou
inscription en compte du
bnficiaire.

Article 173

532

Par voie de
versement spontan

Dans les 30 jours

(en mme temps que le
dpt de la dclaration)

Par voie de
versement spontan

Avant le 1er avril

Par voie de retenue

la source
Nouvelle modalit de
paiement introduite par
l'article 174-II-B du
CGI modifi par la LF
2008)

Dans le mois suivant

celui de la cession.(pour
les cessions effectues
compter du 1er janvier
2008)
(article 174-II-B du
C.G.I)

Par voie de
versement spontan
Nouvelle modalit de
dclaration et de
paiement titre
libratoire introduite
par LF 2008)

Dans le mois suivant

celui de leur : perception,
mise disposition ou
inscription en compte du
bnficiaire.

Nature de la dclaration

Bordereau- avis pour le paiement de l'IR

de profits bruts de capitaux mobiliers de
source trangre.

Dclaration des produits des actions,

parts sociales et revenus assimiles
ou des produits de placements revenu
fixe
Etat des honoraires, commissions,
courtages et autres rmunrations du
mme nature ou des rabais, ristournes aprs
facturations alloues des tiers.

Dclaration annuelle relative aux actes

chirurgicaux ou mdicaux effectus par
les mdecins soumis la taxe
professionnelle
( souscrire par les cliniques et tablissements
assimils)

DGI
Avril 2011

Rfrences lgales

Date de dpt
(dlai)
Dans le mois suivant
celui de leur : perception,
mise disposition ou
inscription en compte du
bnficiaire.

Article 173

Avant le 1er Avril de chaque

anne

Articles 152
et 153

Mode de paiement
de l'impt

Dlai de paiement
de l'impt

Par voie de
versement spontan
Nouvelle modalit de
dclaration et de
paiement titre
libratoire introduite
par LF 2008)

Dans le mois suivant

celui de leur : perception,
mise disposition ou
inscription en compte du
bnficiaire.

Retenue la source

Article 151-I

En mme temps que les

dclarations prvues aux
articles 20, 82, 85 et 150

Article 151-II

En mme temps que les

dclarations prvues aux
articles 20, 82, 85 et 150

533

Dans le mois suivant

celui de la retenue la
source

Nature de la dclaration
Dclaration annuelle relative aux
honoraires et rmunrations verss aux
mdecins non soumis la taxe
professionnelle
( souscrire par les cliniques et tablissements
assimils)

Dclaration des rmunrations verses

des personnes non rsidentes

Dclaration dexistence

Rfrences lgales

Article 151-III

Mode de paiement
de l'impt

Dlai de paiement
de l'impt

En mme temps que les

dclarations prvues aux
articles 20, 82, 85 et 150

Retenue la source

Dans le mois suivant

celui de la retenue la
source

En mme temps que leur

dclaration du rsultat fiscal
ou du revenu global

Article 154

Dans un dlai maximum

de 30 jours suivant la
date du dbut de lactivit.

Article 148

Dclaration changement du domicile fiscal

ou du lieu du principal tablissement

Dans un dlai maximum

de 30 jours suivant la
date du transfert ou du
changement.
Dans les 30 jours suivant
la date :
- soit du dbut d'activit,
- soit de l'acquisition de la
1ere source de revenu.

Article 149

Dclaration didentit fiscale

Article 78

DGI
Avril 2011

Date de dpt
(dlai)

534

Retenue la source

Dans le mois suivant

celui de la retenue la
source

ANNEXE XII :
Modification des rgimes dimposition en matire dI.R professionnels
Rgime applicable au chiffre daffaires ralis
jusquau 31/12/ 2008

Activits ou professions

fabrication et vente de produits artisanaux ;

vente en gros des denres alimentaires dont les prix

sont fixs conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur concernant le contrle
des prix et les conditions de dtention et de vente
des produits et marchandises ;

Rgime applicable au chiffre daffaires ralis compter du

1 janvier 2009

Limite du
Limite du
chiffre daffaires chiffre daffaires
pour le R.N.S
pour le forfait

Activits ou
professions

- professions
commerciales ;

4.000.000 DH

Limite du
chiffre daffaires
pour le R.N.S

2 000 000 DH

Limite du chiffre
daffaires pour le
forfait

1 000 000 DH

- industrielles ;

armateur pour la pche ;

2.000.000 DH

- artisanales ;
- armateur pour la
pche.

professions
commerciales,
industrielles
ou
artisanales autres que celles vises ci-dessus.
professions ou sources de revenus non vises
larticle 30 (1-c) et 2 du CGI.

DGI
Avril 2011

2.000.000 DH

1.000.000 DH

500.000 DH

250.000 DH

535

Prestataires de
service et les
professions ou
sources de revenus
vises larticle 30
(1-c) et 2 du CGI.

500.000 DH

250.000 DH

TABLE DES MATIERES

CHAPITRE PREMIER .............................................. 13
CHAMP DAPPLICATION............................................................................. 13
SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES ................................................................ 13
IAAAAA-

I-

PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES

SOCIETES .......................................................................................................... 13
SOCITS ...................................................................................................................................... 14
TABLISSEMENTS PUBLICS ET AUTRES PERSONNES MORALES ................................... 17
ASSOCIATIONS ET ORGANISMES LGALEMENT ASSIMILS........................................... 19
FONDS CRS PAR VOIE LGISLATIVE OU PAR CONVENTION ...................................... 20
CENTRES DE COORDINATION .................................................................................................. 22

PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR OPTION 24

A- CONDITIONS D'OPTION .............................................................................................................. 24

A- CONSQUENCES DE L'OPTION ................................................................................................. 25
A- CAS DES SOCITS EN PARTICIPATION ................................................................................ 25

SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION .......................... 26

I-

SOCIETES EN NOM COLLECTIF, SOCIETES EN COMMANDITE SIMPLE,

CONSTITUEES UNIQUEMENT DE PERSONNES PHYSIQUES ET SOCIETES
EN PARTICIPATION NAYANT PAS OPTE POUR LI.S................................. 26

I-

SOCIETES DE FAIT .......................................................................................... 26

I-

SOCIETES IMMOBILIERES TRANSPARENTES ............................................. 27

I-

GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUE ................................................. 29

A- CARACTERISTIQUES DES GROUPEMENTS D'INTERET ECONOMIQUE ........................... 29

A- REGIME FISCAL ........................................................................................................................... 30

SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA SOURCE ................... 30

SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT ......................................................... 31
I-

SOCIETES AYANT LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC................................... 31

A- EXERCICE DUNE ACTIVITE OU LA REALISATION DUNE OPERATION AU MAROC .. 32

A- EXPLOITATION DUN ETABLISSEMENT SITUE EN DEHORS DU TERRITOIRE
NATIONAL..................................................................................................................................... 32

IAAAA-

I-

SOCIETES N'AYANT PAS LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC ....................... 33

POSSESSION DE BIENS AU MAROC......................................................................................... 33
EXERCICE D'UNE ACTIVITE AU MAROC ............................................................................... 34
REALISATION D'OPERATIONS LUCRATIVES OCCASIONNELLES AU MAROC ............. 35
PERCEPTION DES PRODUITS BRUTS EN CONTREPARTIE DES SERVICES ET TRAVAUX
......................................................................................................................................................... 35

CONVENTIONS INTERNATIONALES ET ACCORDS DE RECIPROCITE ..... 35

SECTION V- LES EXONERATIONS ........................................................................ 36

I-

EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT PERMANENTES ..... 36

AAAA-

I-

EXONERATIONS PERMANENTES ............................................................................................ 36

EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT .......... 42
EXONERATIONS PERMANENTES EN MATIERE DIMPOT RETENU A LA SOURCE....... 49
IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT .................................................................... 52

EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES ...... 56

A- EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT ............ 57

A- EXONERATIONS TEMPORAIRES .............................................................................................. 60
4-1- Promoteurs qui ralisent des logements sociaux ........................................................................... 63
A- IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT ..................................................................... 68
A- -IMPOSITION TEMPORAIRE AU PROFIT DES BANQUES OFFSHORE ET DES SOCIETES
HOLDING OFFSHORE .................................................................................................................. 73

SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION ...................................................... 76

I- COOPERATIVES ET LEURS UNIONS .................................................................. 76
A- CONDITIONS DELIGIBILITE..................................................................................................... 76
A- OBLIGATIONS DES COOPERATIVES ....................................................................................... 77
A- CAS PARTICULIER DES COOPERATIVES AGRICOLES DE CONDITIONNEMENT .......... 78

II- PROMOTEURS IMMOBILIERS ............................................................................ 78

I-

ORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.) ........... 79

I-

SOCITS EXPORTATRICES ........................................................................... 79

I-

SOCITS QUI VENDENT DAUTRES ENTREPRISES INSTALLES DANS

LES PLATES-FORMES DEXPORTATION ....................................................... 82

A- DEFINITIONS ................................................................................................................................ 82
A- SOCIETES ELIGIBLES ................................................................................................................. 82
A- CONDITIONS DELIGIBILITE AUX AVANTAGES .................................................................. 82

I-

SOCITS HTELIRES .................................................................................. 83

I-

SOCITS INSTALLES DANS CERTAINES PROVINCES ET PRFECTURES

............................................................................................................................ 83

I-

SOCITS HOLDING OFFSHORE ................................................................... 84

CHAPITRE II BASE IMPOSABLE ............................................................. 85

SECTION I.-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE ........................................ 85
IAAAA-

IAAAAA-

RSULTAT FISCAL ........................................................................................... 85

CAS GENERAL .............................................................................................................................. 85
CAS DES CENTRES DE COORDINATION ................................................................................ 86
CAS DES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUES (G.I.E.) .......................................... 87
CAS DES SIEGES REGIONAUX OU INTERNATIONAUX AYANT LE STATUT C.F.C. ...... 88

PRODUITS IMPOSABLES ................................................................................. 90

PRODUITS D'EXPLOITATION .................................................................................................... 90
PRODUITS FINANCIERS ........................................................................................................... 108
PRODUITS NON COURANTS.................................................................................................... 111
SUBVENTIONS ET DONS REUS ............................................................................................ 114
OPERATIONS DE PENSION ...................................................................................................... 115

III- CHARGES DEDUCTIBLES ................................................................................ 126

A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES ............................................................ 126
B- CHARGES D'EXPLOITATION.................................................................................................... 127
C- CHARGES FINANCIRES .......................................................................................................... 162
D.G.I
Avril 2011

537

D- CHARGES NON COURANTES .................................................................................................. 167

IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES ....................................................................... 186

A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT ..................................................................... 186
B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE .......................................................................... 188

V- DFICIT REPORTABLE ....................................................................................... 189

A- DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER ........................................................ 189
B- DURE DU REPORT DFICITAIRE .......................................................................................... 191

SECTION II - BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE ..................192

I- PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILS ....... 192
A- PRODUITS PROVENANT DE LA DISTRIBUTION DE BNFICES PAR LES SOCITS
SOUMISES LI.S. ..................................................................................................................... 192
B- DIVIDENDES ET AUTRES PRODUITS DE PARTICIPATIONS SIMILAIRES DISTRIBUS
PAR LES SOCITS INSTALLES DANS LES ZONES FRANCHES .................................... 197
C- REVENUS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUS AUX MEMBRES DU CONSEIL
DADMINISTRATION OU DU CONSEIL DE SURVEILLANCE DES SOCITS PASSIBLES
DE LI.S. ....................................................................................................................................... 197
D- BNFICES DISTRIBUS DES TABLISSEMENTS DE SOCITS NON RSIDENTES .. 197
E- PRODUITS DISTRIBUS EN TANT QUE DIVIDENDES PAR LES ORGANISMES DE
PLACEMENT COLLECTIF EN VALEURS MOBILIRES (O.P.C.V.M.) ET PAR LES
ORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.) .................................. 198
F- DISTRIBUTIONS CONSIDRES OCCULTES DU POINT DE VUE FISCAL RSULTANT
DES REDRESSEMENTS DES BASES DIMPOSITION DES SOCITS PASSIBLES DE L'I.S.
....................................................................................................................................................... 198
G- BNFICES DISTRIBUS PAR LES SOCITS SOUMISES LI.S. SUR OPTION ........... 199

II- PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE .............................................. 200

A- TITRES DE CRANCES ET AUTRES PLACEMENTS REVENU FIXE .............................. 200
B- Oprations de pension .................................................................................................................... 202

III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU

MORALES NON RESIDENTES ....................................................................... 203
SETION III-

BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE DES SOCIETES NON

RESIDENTES ............................................................................206

I- SOCIETES CONCERNEES PAR L'OPTION A L'IMPOSITION FORFAITAIRE 206

II-

OPERATIONS ELIGIBLES A LOPTION PAR LES SOCIETES NON

RESIDENTES ................................................................................................... 206

III- BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE ........................................... 207

CHAPITRE III ................................................................................................ 208

LA LIQUIDATION DE L'IMPOT................................................................ 208
SECTION I : PRIODE DIMPOSITION ...............................................................208
I- DIFFERENTES NOTIONS DE LEXERCICE ....................................................... 208
A - NOTION COMPTABLE DE L'EXERCICE ................................................................................ 208
B - NOTION JURIDIQUE DE L'EXERCICE .................................................................................... 208
C - NOTION FISCALE DE L'EXERCICE......................................................................................... 208

II- PRINCIPE GENERAL .......................................................................................... 209

III - CAS PARTICULIERS ........................................................................................ 209
D.G.I
Avril 2011

538

A- EXERCICES INFRIEURS DOUZE MOIS. ............................................................................ 209

B- LIQUIDATION PROLONGE D'UNE SOCIT ....................................................................... 210

SECTION II : LIEU D'IMPOSITION....................................................................211

I- CAS GENERAL ...................................................................................................... 212
II- CAS PARTICULIERS........................................................................................... 212
A- SOCITS NON RSIDENTES .................................................................................................. 212
B- SOCITS EN PARTICIPATION ................................................................................................ 212
C- SOCITS DE PERSONNES ....................................................................................................... 212

SECTION III- TAUX D'IMPOSITION ..................................................................212

I - TAUX NORMAL DE LIMPOT ............................................................................. 213
II- TAUX SPCIFIQUES DE LIMPT .................................................................... 214
A- TAUX DE 8,75 % .......................................................................................................................... 214
B- TAUX DE 10% .............................................................................................................................. 214
C- TAUX DE 17,50 % ........................................................................................................................ 214
D- TAUX DE 15% .............................................................................................................................. 215

III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE ....................................... 216

A- TAUX DE 8 % ............................................................................................................................... 216
B- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE VINGT CINQ MILLE (25.000) DOLLARS US ......... 217
C- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE CINQ CENT (500) DOLLARS US ............................. 217

IV- TAUX DE LIMPT RETENU LA SOURCE ................................................... 217

A- TAUX DE 7,50 % .......................................................................................................................... 217
B- TAUX DE 10 % ............................................................................................................................. 218
C- TAUX DE 20% ............................................................................................................................... 218

CHAPITRE IV ................................................................................................ 219

DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR LES
SOCIETES ....................................................................................................... 219
SECTION I -

DCLARATION DU RSULTAT FISCAL DES SOCITS RSIDENTES

...............................................................................................219

I- SOCIETES CONCERNEES ................................................................................... 219

II-DLAIS DE DPT DE LA DCLARATION ............................................................................... 219
III-DESTINATAIRE DE LA DCLARATION ................................................................................... 219
IV- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 220

SECTION II - DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DES SOCIETES NON

RESIDENTES AYANT OPTE POUR LE REGIME FORFAITAIRE .......223
I- SOCIETES CONCERNEES ................................................................................... 223
II- DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION ..................................................... 223
III- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION .................................................................................. 223
IV- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 224

SECTION III - DCLARATION DU RESULTAT FISCAL DES SOCIETES NON

RESIDENTES REALISANT DES CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES
AU MAROC ...............................................................................224
I- DESIGNATION DES DCLARANTS .......................................................................................... 224
II- PRSENTATION DE LA DCLARATION ................................................................................ 225
D.G.I
Avril 2011

539

SECTION IV - FORME DES DCLARATIONS .........................................................226

I- DECLARATION SOUSCRITE PAR ECRIT .......................................................... 226
II- DECLARATION SOUSCRITE PAR PROCEDE ELECTRONIQUE ..................... 226
III- SIGNATURE DE LA DECLARATION................................................................ 227
IV- PORTEE DE LA DECLARATION ....................................................................... 227
SECTION V- CAS PARTICULIER DES DCLARATIONS RECTIFICATIVES DU RSULTAT
FISCAL ET DE CHIFFRE DAFFAIRES ..........................................227
I- ERREUR AU DETRIMENT DU TRESOR............................................................. 227
II-

ERREUR AU DETRIMENT DE LA SOCIETE ................................................. 228

TITRE II........................................................................................................... 229

LIMPOT SUR LE REVENU ........................................................................ 229
CHAPITRE I ................................................................................................... 230
CHAMP DAPPLICATION........................................................................... 230
SECTION I - DEFINITION ..................................................................................230
SECTION II REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES ..............................................230
SECTION III- LES PERSONNES IMPOSABLES ......................................................231
I- LES PERSONNES PHYSIQUES ........................................................................... 231
II- LES SOCIETES ET AUTRES GROUPEMENTS ................................................. 231
SECTION IV- LES PERSONNES EXONEREES DE L'I.R ...........................................232
SECTION V-. TERRITORIALITE DE L'IMPOT ........................................................232
I- PERSONNES PHYSIQUES AYANT AU MAROC LEUR DOMICILE FISCAL ..... 233
A- DFINITION DU DOMICILE FISCAL ....................................................................................... 233
B- CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE L'TRANGER ............................................. 235

II- PERSONNES PHYSIQUES N'AYANT PAS AU MAROC LEUR DOMICILE

FISCAL ............................................................................................................. 235
III- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION ....................... 235
A- DROIT D'IMPOSER ..................................................................................................................... 236
B- MTHODES PRVUES POUR VITER LA DOUBLE IMPOSITION ..................................... 237
C- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION ACTUELLEMENT EN
VIGUEUR ..................................................................................................................................... 238

CHAPITRE II .................................................................................................. 239

BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL ............................................ 239
SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE ..239
I- DEFINITION ......................................................................................................... 239
II- DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE .................................. 240
A- CAS GNRAL ............................................................................................................................ 240

D.G.I
Avril 2011

540

B- CAS DES PERSONNES QUI S'TABLISSENT AU MAROC OU QUI CESSENT D'Y AVOIR
LEUR DOMICILE FISCAL .......................................................................................................... 241
C- CAS DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS ................................ 242

SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE ..................245

I- DONS EN ARGENT OU EN NATURE ................................................................. 245
A- BIENS FIGURANT L'ACTIF DE L'ENTREPRISE ................................................................. 245
B- BIENS FIGURANT DANS LE PATRIMOINE PRIV D'UNE PERSONNE PHYSIQUE ......... 246
C- BIENS, DENRES OU MARCHANDISES FABRIQUS, PRODUITS OU VENDUS EN L'TAT
....................................................................................................................................................... 246

II- LES INTRTS AFFRENTS AUX PRTS CONTRACTS OU LA rmunration

CONVENUE
DAVANCE
DANS
LE
CADRE
DUN
CONTRAT
MOURABAHA , OBTENUS EN VUE DE L'ACQUISITION OU LA
CONSTRUCTION DUN LOGEMENT USAGE D'HABITATION PRINCIPALE
.......................................................................................................................... 246
A- DFINITION ................................................................................................................................. 246
B- MONTANT ADMIS EN DDUCTION........................................................................................ 247
C- CONDITIONS DE DDUCTIBILIT .......................................................................................... 250
D- DOCUMENTS JUSTIFIANT L'AFFECTATION DU LOGEMENT L'HABITATION
PRINCIPALE ................................................................................................................................ 251

III- LES COTISATIONS OU PRIMES RELATIVES AUX CONTRATS D'ASSURANCE

RETRAITE ........................................................................................................ 257
A- BNFICIAIRES DE LA DDUCTION ET CONDITIONS DE DDUCTIBILIT ................. 258
B- MODALITS D'IMPOSITION DE LA RENTE, DU CAPITAL ET DU RACHAT.................... 260

SECTION III- VALUATION DES DEPENSES DES CONTRIBUABLES LORS DE

LEXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE ......................... 265
I- CHAMP DAPPLICATION ..................................................................................... 265
A- PERSONNES CONCERNES ...................................................................................................... 265
B- REVENUS CONCERNS ............................................................................................................. 265

II- FAIT GENERATEUR ........................................................................................... 266

III- EVALUATION DES DEPENSES ....................................................................... 266
A- FRAIS AFFRENTS LA RSIDENCE PRINCIPALE ET SECONDAIRE ............................ 266
B- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES DE TRANSPORT DES
PERSONNES ................................................................................................................................ 267
C- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES ARIENS ET
MARITIMES ................................................................................................................................. 267
D- LOYERS RELS ACQUITTS PAR LE CONTRIBUABLE POUR SES BESOINS PRIVS . 267
E- REMBOURSEMENTS EN PRINCIPAL ET INTRTS DES EMPRUNTS .............................. 267
F- SOMMES VERSES AU COMPTANT (PAR CHQUES OU EN ESPCES) PAR LE
CONTRIBUABLE POUR LACQUISITION DE VHICULES OU DIMMEUBLES, USAGE
AUTRE QUE PROFESSIONNEL Y COMPRIS LES DPENSES DE LIVRAISON SOIMME DES MMES BIENS IMMEUBLES ............................................................................... 268
G- ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIRES ET DE TITRES DE PARTICIPATIONS ET
AUTRES TITRES DE CAPITAL ET DE CRANCES ............................................................... 268
H- AVANCES EN COMPTE COURANT DASSOCIS ET EN COMPTE DE LEXPLOITANT ET
DES PRTS ACCORDS AUX TIERS ....................................................................................... 268

CHAPITRE III- Dtermination des revenus nets catgoriels ..................... 269

SECTION I- REVENUS PROFESSIONNELS ............................................................269

D.G.I
Avril 2011

541

I- DEFINITION DES REVENUS PROFESSIONNELS IMPOSABLES .................... 269

A- PROFESSIONS COMMERCIALES ............................................................................................. 269
B- PROFESSIONS INDUSTRIELLES .............................................................................................. 270
C- PROFESSIONS ARTISANALES ................................................................................................. 270
D- OPRATIONS IMMOBILIRES ................................................................................................. 271
E- PROFESSIONS LIBRALES ....................................................................................................... 272
F- AUTRES PROFESSIONS NON COMMERCIALES ................................................................... 273
G- REVENUS DIVERS RATTACHS LA CATGORIE PROFESSIONNELLE ...................... 273
H- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES NON RSIDENTES ........................... 274

III- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT ................................. 276

A- EXONRATION ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT PERMANENTES ............................. 276
B- EXONRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT TEMPORAIRES ............................ 277

IV- BASE DIMPOSITION DES REVENUS PROFESSIONNELS ........................... 278

A- RGIMES DE DTERMINATION DU REVENU NET PROFESSIONNEL ............................. 278

SECTION II- REVENUS AGRICOLES ....................................................................298

I- DEFINITION DES REVENUS AGRICOLES..........................................................298
A- BENEFICE DES EXPLOITATIONS AGRICOLES ............................................... 298
B- BENEFICE DE TOUTE AUTRE ACTIVITE DE NATURE AGRICOLE ............... 298
1- Revenus de nature agricole ............................................................................................................. 299
2- Revenus provenant de la culture de terres et de certaines activits dlevage et relevant de la
catgorie professionnelle ............................................................................................................... 299

II- EXONERATIONS ...........................................................................................299

A- EXONERATIONS PERMANENTES ..................................................................... 299
1- Plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires
dalignement .................................................................................................................................. 300
2- Vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise
par des moyens industriels ............................................................................................................. 300
3 Plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les terres de lrosion dorigine olienne et
hydraulique .................................................................................................................................... 300

B- EXONERATION TEMPORAIRE .......................................................................... 301

III DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE DES REVENUS AGRICOLES :
REGIMES DIMPOSITION ..........................................................301
A- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE .............................................................301
1- Champ dapplication du rgime du bnfice forfaitaire ............................... 301
2- Dtermination du bnfice forfaitaire ............................................................. 301
3- Composition et fonctionnement de la commission locale communale ...... 303
4- Dgts causs aux rcoltes .............................................................................. 304
B- REGIME DU RESULTAT NET REEL ..................................................................304
1- Champ dapplication du rgime ....................................................................... 304
1-

Condition doption pour le rgime du rsultat net rel ............................ 305

3- Dtermination du rsultat net rel .................................................................. 305

D.G.I
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542

C CHANGEMENT DE REGIME ............................................................................306

1- Passage du rgime forfaitaire celui du bnfice net rel ......................... 306
2- Passage du rgime du rsultat net rel au rgime forfaitaire .................... 306
D- DECLARATION DES BIENS CONCERNANT LA PRODUCTION AGRICOLE ............307
SECTION III- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES .............................................308
I- DEFINITION ET GENERALITES ......................................................................... 308
A- DFINITION ................................................................................................................................. 308
B- GNRALITS ............................................................................................................................. 309

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2009 ....309

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2010 .....309
Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2011 .....309
II- REMUNERATIONS ENTRANT DANS LA CATEGORIE DES REVENUS
SALARIAUX...................................................................................................... 310
A- TRAITEMENTS ET SALAIRES .................................................................................................. 310
B- INDEMNITS ET MOLUMENTS ............................................................................................. 311
C- ALLOCATIONS SPCIALES, REMBOURSEMENTS FORFAITAIRES DE FRAIS ET AUTRES
RMUNRATIONS ALLOUES AUX MEMBRES DU CONSEIL DADMINISTRATION.. 312
D- PENSIONS ET RENTES VIAGRES .......................................................................................... 313
E- AVANTAGES EN ARGENT OU EN NATURE .......................................................................... 315
F- LIMITES ENTRE LES REVENUS SALARIAUX ET LES AUTRES CATGORIES DE
REVENUS ..................................................................................................................................... 317

III- EXONERATIONS ............................................................................................... 320

A- INDEMNITS DESTINES COUVRIR DES FRAIS ENGAGS DANS LEXERCICE DE LA
FONCTION OU DE LEMPLOI .................................................................................................. 320
B- ALLOCATIONS FAMILIALES ET DASSISTANCE LA FAMILLE MAJORATION DE
RETRAITE OU DE PENSION POUR CHARGE DE FAMILLE ................................................ 323
C- PENSIONS DINVALIDIT ......................................................................................................... 324
D- RENTES VIAGRES ET ALLOCATIONS TEMPORAIRES VERSES AUX VICTIMES
DACCIDENTS DU TRAVAIL ................................................................................................... 324
E- INDEMNITS JOURNALIRES DE MALADIE, DACCIDENT ET DE MATERNIT ET LES
ALLOCATIONS-DCS SERVIES EN APPLICATION DE LA LGISLATION ET DE LA
RGLEMENTATION RELATIVE LA SCURIT SOCIALE .............................................. 324
F- INDEMNIT DE LICENCIEMENT, DE DPART VOLONTAIRE OU DOMMAGES ET
INTRTS ACCORDS PAR LES TRIBUNAUX ..................................................................... 326
G- PENSIONS ALIMENTAIRES ...................................................................................................... 331
H- RETRAITES COMPLMENTAIRES .......................................................................................... 332

I- PRESTATIONS SERVIES AU TITRE DUN CONTRAT DASSURANCE SUR LA

VIE OU DUN CONTRAT DE CAPITALISATION DONT LA DUREE EST AU
MOINS EGALE A 8 ANS ................................................................................. 332
III- BASE DIMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES ............ 351
A- DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE ....................................................................... 351

IV- DEDUCTIONS .................................................................................................... 362

A- LE REVENU BRUT IMPOSABLE .............................................................................................. 362
B- ABATTEMENT FORFAITAIRE AU TITRE DES PENSIONS ET DES CACHETS OCTROYS
AUX ARTISTES ........................................................................................................................... 373

SECTION IV- REVENUS ET PROFITS FONCIERS ..................................................374

D.G.I
Avril 2011

543

I- REVENUS FONCIERS IMPOSABLES .................................................................. 374

A- DFINITION DES REVENUS FONCIERS ................................................................................. 375
B- EXCLUSION DU CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPT ...................................................... 377
C- EXONRATION ........................................................................................................................... 378

II- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS .......................................... 379

A- DTERMINATION DU REVENU FONCIER IMPOSABLE .................................................... 379
B- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS ................................................................. 381

III- DEFINITION DES PROFITS FONCIERS ......................................................... 382

A- CHAMP D'APPLICATION ........................................................................................................... 383
B- PERSONNES IMPOSABLES ....................................................................................................... 386
C- LIEU D'IMPOSITION ................................................................................................................... 386
D- EXCLUSIONS ............................................................................................................................... 387
E- EXONRATIONS ......................................................................................................................... 388
F- DTERMINATION DU PROFIT FONCIER IMPOSABLE ........................................................ 390
G- EXEMPLES ................................................................................................................................... 395

SECTION V- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS .............................407

I- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES ............................................................... 407
A- DFINITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS ................................................... 407
B- DFINITION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS ...................................................... 408

CHAPITRE IV ................................................................................................ 422

LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU..................................... 422
SECTION I- LIQUIDATION DE LIMPOT...............................................................422
I- PERIODE D'IMPOSITION ................................................................................... 422
II- LIEU D'IMPOSITION ......................................................................................... 423
III- TAUX DE LIMPOT ............................................................................................ 423
A- BARME DE CALCUL DE LIMPOT ........................................................................................ 423
B- TAUX SPCIFIQUES ................................................................................................................... 426

SECTION II- REDUCTIONS DIMPOT...................................................................431

I REDUCTIONS POUR CHARGE DE FAMILLE .................................................... 431
A- MONTANT ET LIMITES DES RDUCTIONS POUR CHARGES DE FAMILLE ................... 431
B- DFINITION DES PERSONNES CHARGE DU CONTRIBUABLE ..................................... 432
C- CONDITIONS DAPPLICATION DES RDUCTIONS.............................................................. 432
D- CHANGEMENT DANS LA SITUATION DE FAMILLE ........................................................... 433

II- REDUCTION DIMPOT EN FAVEUR DES CONTRIBUABLES TITULAIRES DE

PENSIONS DE RETRAITE DE SOURCE ETRANGERE................................. 433
A- CONDITIONS REQUISES POUR LAPPLICATION DE LA RDUCTION ............................ 434
B- CAS PARTICULIERS : ................................................................................................................. 435

III- IMPUTATION DE LIMPOT ETRANGER ......................................................... 437

A- MTHODE DEXONRATION AVEC PROGRESSIVIT OU MTHODE DU TAUX
EFFECTIF ..................................................................................................................................... 437
B- MTHODE DE LA DDUCTION OU DE LIMPUTATION DE LIMPT .............................. 438

Chapitre V ........................................................................................................ 440

Dclarations fiscales ........................................................................................ 440
D.G.I
Avril 2011

544

SECTION I- DECLARATION DIDENTITE FISCALE ................................................440

I- CONTRIBUABLES TENUS DE PRODUIRE LA DECLARATION DIDENTITE
FISCALE ........................................................................................................... 440
II- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ........................................................... 440
III- DELAI DE DEPOT DE LA DECLARATION ...................................................... 440
SECTION II- DECLARATION ANNUELLE DES TRAITEMENTS ET SALAIRES ............441
I- DECLARATION DES PENSIONS ET RENTES VIAGERES ................................ 444
II- DECLARATION DES AUTRES PRESTATIONS SERVIES SOUS FORME DE
CAPITAL OU DE RENTES .............................................................................. 444
SECTION IV- OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS ET DEBIRENTIERS ......................445
I- TENUE DUN LIVRE DE PAIE OU TOUT AUTRE DOCUMENT SPECIAL ....... 445
II- LA CONSERVATION DES DOCUMENTS .......................................................... 445
III- COMMUNICATION DES DOCUMENTS........................................................... 445
SECTION V- DECLARATION ANNUELLE DU REVENU GLOBAL ...............................446
I- FORME, DELAI ET DESTINATION .................................................................... 446
A- FORME DE DCLARATION ...................................................................................................... 446
B- DLAI DE SOUSCRIPTION DE LA DCLARATION .............................................................. 446
C- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................. 446

II- CONTENU DE LA DECLARATION .................................................................... 447

III- RENSEIGNEMENTS ANNEXES A LA DECLARATION DU REVENU GLOBAL448
IV- DOCUMENTS A ANNEXER A LA DECLARATION ........................................... 449
A- REVENUS PROFESSIONNELS .................................................................................................. 449
B- REVENUS AGRICOLES .............................................................................................................. 450

V- PORTEE DE LA DECLARATION ........................................................................ 451

SECTION VI- DECLARATION DES PROFITS IMMOBILIERS ...................................451
SECTION VII- DECLARATION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS.................452
I- OBLIGATION DECLARATIVE DES CONTRIBUABLES AYANT CEDE DES
VALEURS MOBILIERES ET AUTRES TITRE DE CAPITAL NON INSCRITS
EN COMPTE AUPRES DUN INTERMEDIAIRE FINANCIER HABILITES
TENEUR DE COMPTES TITRES .................................................................... 452
II- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES CONTRIBUABLES AYANT SUBI LA
RETENUE A LA SOURCE ................................................................................ 452
III- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES INTERMEDIAIRES FINANCIERS
HABILITES TENEURS DE COMPTES TITRES ............................................. 453
IV- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES GESTIONNAIRES DU PEA ................ 453
SECTION VII- DECLARATION EN CAS DE DEPART DU MAROC OU EN CAS DE DECES
...............................................................................................454
I- DECLARATION EN CAS DE DEPART DEFINITIF DU MAROC ........................ 454
D.G.I
Avril 2011

545

A- DLAI DE DCLARATION ........................................................................................................ 454

B- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 454
C- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION ................................................................................. 454

II- DECLARATION EN CAS DE DECES DU CONTRIBUABLE ............................. 454

A- DLAI DE DCLARATION ........................................................................................................ 455
B- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 455

SECTION VIII- DISPENSE DE LA DECLARATION ANNUELLE .................................456

ANNEXES .............................................................. 457

ANNEXE I

458

Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la dtermination du

bnfice forfaitaire en matire dI.R(Article 42 du C.G.I) .............458
ANNEXE II

487

TABLEAU SYNOPTIQUE DES DIFFERENTS CAS DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR

LES REVENUS SALARIAUX ........................................................487
ANNEXE III

490

valuation des avantages en nature et des pourboires du personnel des htels,

restaurants et cafs ..................................................................490
I- Nourriture

490

II- Logement 491

A- Personne de Direction (Directeurs et Sous-Directeurs).................................................................. 491
B- Autre personnel .............................................................................................................................. 491

III- Pourboires 491

IV- Surpourboires ..............................................................................................491
Annexe IV Rgime fiscal des indemnits, des primes et des avantages ................492
ANNEXE V

510

Rgime fiscal de certaines charges .....................................................................510

ANNEXE VI :

516

Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du
Ministre de lconomie et des Finances pour les annes suivantes :
...............................................................................................516
ANNEXE VII

519

TABLEAU RECAPITULATIF DES CONVENTIONS FISCALES ....................................519

DU ROYAUME DU MAROC ..................................................................................519
( jour au 31/03/2009) ......................................................................................519
ANNEXE VIII 522
Liste des centres de gestion de comptabilit agr ..............................................522
ANNEXE IX

523

Taux de change base de conversion des revenus de source trangre ..................523

D.G.I
Avril 2011

546

ANNEXE X :

524

Tableau des modalits dimposition et de recouvrement en matire dimpt sur le

revenu .....................................................................................524
ANNEXE XI :

530

DECLARATIONS PREVUES PAR LE CGI RELATIVES A L'IMPOT SUR LE REVENU .....530

ANNEXE XII : Modification des rgimes dimposition en matire dI.R professionnels
...............................................................................................535

D.G.I
Avril 2011

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