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Cours Fiscalité Marocaine PDF
Cours Fiscalité Marocaine PDF
Fiscalit d'entreprise
Introduction
Comme c'est le cas pour toutes les conomies modernes, une politique fiscale juste et quitable
constitue une condition majeure pour le soutien de la croissance conomique et la promotion de
l'intgration de l'conomie nationale au tissu conomique mondial.
L'histoire de l'imposition au Maroc permet de constater une volution remarquable des impts. Au
dpart adosss sur des systmes traditionnels, ils ont connu diffrentes rformes pour aboutir
larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Dans cette architecture, l'impt sur les socits constitue un pole important aussi bien au niveau de son
champ d'application (les socits anonymes, les SARL et les SCA sont obligatoirement imposables en
plus des autres personnes morales qui y peuvent opter) qu'au niveau des recettes fiscales qu'il gnre
(environ 22% des recettes).
Il nen demeure pas moins que l'application efficace de cet impt (IS) souffre de certaines carences
importantes, aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre ladministration fiscale
et les contribuables. Parmi les carences au niveau de la pratique, on peut citer le poids de l'impt qui
ne pse pas de faon quilibr sur les assujettis. Ainsi le poids de lIS reste support par une petite
minorit dentreprises : 2% des entreprises payent 80% de lIS.
Ce constat, entre autres, interpelle en premier degr les techniques de calcul de la base imposable
l'IS, de telle sorte que la majorit crasante des socits dclarent des rsultats dficitaires depuis de
longues annes. La question qui se pose ce niveau est comment une socit qui dclare un dficit
depuis des annes reste encore en vie ? La rponse peut tre apporte en examinant les dispositions du
CGI qui traitent la dtermination de la base imposable. Un trs grand nombre de charges sont
comptabilises mme si elles ne respectent pas les conditions de dductibilit imposes par la loi
fiscale. Les rintgrations fiscales peuvent s'avrer insuffisantes pour corriger le rsultat.
L'objet de notre expos se situe ce niveau : aprs avoir rappel les dispositions rgissant le champ
d'application (personnes imposables, revenus imposables et exonrations), nous allons passer en revue
les dispositions des articles 8, 9, 10, 11 et 12 permettant de dterminer le rsultat fiscal net.
Nous allons terminer notre travail par une proposition d'un cas gnral qui traite aussi les principales
dductions et rintgrations fiscales que la technique de traitement du dficit reportable. A partir de
cette dernire question, nous allons remarquer que des dficits constats dans les premires annes
d'activit de la socit peuvent impacter ngativement les rsultats de plusieurs exercices ultrieurs.
Dtermination de la base imposable
SECTION 1 Dtermination de la base imposable : Cas gnral
Une mthode pratique pour calculer le rsultat net fiscal partir du rsultat comptable
avant impt.
RAI = Produits Charges
On a :
Produits = Produits imposables + Produits non imposables
Charges = Charges dductibles Charges non dductibles
RAI = Produits imposables + Produits non imposables Charges dductibles Charges
non dductibles
Sachant que : Rsultat Brut Fiscal (RBF) = (Produits imposables - Charges dductibles)
RAI = (Produits imposables - Charges dductibles) + Produits non imposables Charges non
dductibles
RAI = RBF + Produits non imposables Charges non dductibles
RBF = RAI Produits non imposables + Charges non dductibles
Les produits non imposables sont appels dductions fiscales
Les charges non dductibles sont appeles rintgrations fiscales.
Donc :
Exemple
Dans le CPC, de l'exercice 20N, d'une socit, on a rencontr les lments de produits et
charges ci-dessous :
Montants des produits et Leur sort fiscal
RNF20N-1 = - 3.455 charges
Produits : 144.624 dhs
13.750 Imposable
27.500 Non Imposable
17.890 Imposable
9.919 Imposable
11.365 Imposable
24.200 Non Imposable
10.000 Imposable
Charges : 137.336 dhs
15.750 Dductible
22.300 Non Dductible
900 Dductible
1.950 Non Dductible
33.210 Dductible
17.600 Dductible
2.369 Non Dductible
21.302 Non Dductible
14.000 Dductible
7.955 Dductible
RAI = 7.288 dhs
Calculez, de deux faons diffrentes, le RBF et dgagez le RNF.
RBF = PI CHD = (43.750 + 17.890 + 9.919 + 11.365 + 10.000) (15.750 + 900 + 33.210
+ 17.600 + 14.000 + 7.955) = 3.509
RBF = 7.288 + (22.300 + 1.950 + 2.369 + 21.302) (27.500 + 24.200) = 3.509
RNF = 3.509 3.455 = 54
II- Analyse des produits imposables pour dgager les produits non imposables
Selon l'ART 9 du CGI, les produits imposables s'entendent de tous les produits inscrits en
comptabilit l'exception de ceux exonrs selon une disposition de la loi. Il s'agit des :
Produits d'exploitation ;
Produits financiers ;
Produits non courants.
L'analyse de ces produits permet de formuler les remarques suivantes :
Les ventes crdit sont considres comme des crances acquises et sont donc comprises
dans les produits imposables et le rsultat ;
Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports
lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs
par ladite subvention.
Les carts de conversion-passif, relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions
des dettes libelles en monnaies trangres, sont valus la clture de chaque exercice selon
le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au
titre de lexercice de leur constatation
L'examen des produits permet de constater que les produits non imposables sont ceux
expressment exonrs par une disposition de la loi. Ce sont des produits lgalement
comptabiliss mais qui ne sont pas imposables au point de vue fiscal.
Il s'agit principalement des :
Dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par
des socits soumises ou exonres de lIS des socits ayant leur sige social au Maroc et
soumises audit impt (ces produits dj exonrs de la retenue la source, sont compris dans les
produits financiers mais subissent un abattement de 100% au niveau du rsultat fiscal) ;
Pour bnficier de cette dduction, la socit bnficiaire doit fournir la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une
attestation de proprit des titres comportant le numro de son identification lIS.
Dividendes et autres produits de participation similaires de source trangre (sont aussi
compris dans les produits financiers et subissent un abattement de 100%) ;
Les PC d'immobilisations relatifs aux oprations de prt de titres portant sur les titres suivants :
- Les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs ;
- Les TCN (loi n 35-94) ;
- Les valeurs mises par le Trsor ;
Les PC d'immobilisations relatifs aux oprations de cession dactifs immobiliss ralises entre
ltablissement initiateur et les FPCT dans le cadre dune opration de titrisation (loi n 33-06).
III- Analyse des charges dductibles pour dgager les charges non dductibles
En comptabilit, l'application de la loi comptable et des dispositions du CGNC fait que toutes
les charges supportes par la socit, au cours d'un exercice comptable donn, sont inscrites
dans les comptes correspondants de la classe 6.
Mais de point de vue fiscal, un traitement particulier leur est rserv.
L'examen extracomptable (ou examen fiscal) des charges inscrites en comptabilit, permet de
dgager 4 catgories de charges :
Les charges dductibles sans aucune condition ni limitation : lors de l'examen
extracomptable de ces charges, on les garde telles qu'elles sont ;
Les charges dductibles sous condition (s) : lors de l'examen extracomptable de ces
charges, on peut avoir deux situations :
La condition est respecte : la charge est donc dductible et on la garde telle
qu'elle est ;
La condition n'est pas respecte : la charge est non dductible et constitue donc
une rintgration fiscale ;
Les charges dductibles en partie seulement (existence d'une limite) : lors de l'examen
extracomptable, la partie qui dpasse la limite est non dductible est constitue donc une
rintgration fiscale ;
Les charges non dductibles en totalit : elles constituent donc des rintgrations fiscales.
3me condition : La charge doit avoir une incidence (ngative) sur le patrimoine de la
socit (donne lieu un appauvrissement). Les acquisitions des immobilisations par
exemple ne sont pas des charges car elles n'ont aucune incidence sur le rsultat.
4me condition : La charge doit correspondre une dpense relle et doit tre appuye de
justifications ncessaires. Ainsi, toute charge non justifie est non dductible.
5me condition : La charge doit tre lie l'exercice dans lequel elle a t engage ou
supporte.
1re Condition : La valeur unitaire des cadeaux ne doit pas dpasser 100 dhs ;
2me Condition : Les cadeaux doivent porter un indice de la socit qui les met et qui
permet de raliser l'opration de publicit savoir la raison sociale, le nom ou le sigle de
la socit, la marque des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
Dans les charges d'une socit, on trouve comptabilis un don de 100.000 dhs. Ce
dernier est octroy une association non reconnue d'utilit publique et non cite dans
l'ART 10-I-B-2.
Analyse de la charge :
Ce don n'est pas dductible.
Montant rintgrer = 100.000 dhs.
Parmi ces dons, ceux octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et
aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir
des dons, sont dductibles dans la limite de 2 du chiffre d'affaires HT de la socit
donatrice. La partie qui dpasse cette limite n'est donc pas dductible.
Dans les charges d'une socit, on trouve comptabilis un don de 50.000 dhs accord
aux uvres sociales d'une administration publiques.
Le chiffre d'affaires de cette socit est de 12.000.000 dhs.
Analyse de la charge :
Valeur du don comptabilis = 50.000 dhs
Montant dductible (limite) = 12.000.000 x 2 = 24.000 dhs
Montant rintgrer = 50.000 24.000 = 26.000 dhs.
La valeur d'entre des frais prliminaires, inscrite dans le bilan d'une socit, est de
70.000 dhs.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation des frais prliminaires de 17.500
dhs.
Taux d'amortissement = 17.500/70.000 = 25%
Les fais ont t amortis sur 4 ans et non pas 5 ans.
La dotation correspondante est non dductible.
Montant rintgrer = 17.500 dhs.
Conditions de dductibilit
a. La base de calcul de l'amortissement est constitue par la valeur d'origine hors TVA
dductible telle qu'elle est inscrite en comptabilit (cot d'acquisition, cot de production,
valeur d'apport, valeur d'change, ) ;
b. Les taux d'amortissement pratiqus sont ceux admis d'aprs les usages de chaque
profession, industrie ou branche d'activit ;
c. Les biens en question doivent tre inscrits en comptabilit dans un compte d'actif
immobilis ;
L'amortissement de ces biens doit tre rgulirement constat en comptabilit.
La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation d'un exercice comptable perd le droit
de la dduire pour le reste des exercices.
Si une condition ou limite n'a pas t respecte, la totalit (condition) ou une partie (limite) de
la dotation n'est pas dductible et constitue une rintgration fiscale.
La valeur d'entre d'une machine, inscrite dans le bilan d'une socit, est de 150.000
dhs.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation des immobilisations corporelles
de 37.500 dhs (soit un taux d'amortissement de 25%). Le taux admis par le fisc est de
10%.
Dotation comptabilise = 37.500
Dotation dductible = 150.000 x 10% = 15.000 dhs
Montant rintgrer = 37.500 15.000 = 22.500 dhs
b. La valeur d'entre fiscalement dductible ne peut tre suprieure 300.000 dhs TVA
comprise.
Autrement dit, la dotation annuelle maximale dductible chaque anne pendant 5 ans ne peut
tre suprieure 60.000 dhs.
Le montant de la dotation qui dpasse la limite n'est pas dductible. Et constitue une
rintgration fiscale.
La valeur d'entre d'une voiture de tourisme, inscrite dans le bilan d'une socit, est de
450.000 dhs TTC.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation de 112.500 dhs (soit un taux
d'amortissement de 25%).
Dotation comptabilise = 112.500 dhs
Dotation dductible = 300.000 x 20% = 60.000 dhs
Montant rintgrer = 112.500 60.000 = 52.500 dhs
Si une voiture est cde au cours de la priode de son amortissement, les plus ou moins
values sont dtermines en tenant compte de la VNA la date de cession. Autrement dit, ce
sont les dotations inscrites en comptabilit qui serviront au calcul du cumul d'amortissement
et non pas les dotations fiscalement dductibles.
Les mmes conditions de dductibilit s'appliquent aux redevances (la partie
Amortissement) des voitures de tourisme exploites dans le cadre d'un contrat de crdit bail
ou loues pour une dure dpassant 3 mois.
La limitation concernant les voitures de tourisme n'est pas applicable :
- Aux vhicules utiliss pour le transport public (taxis);
- Aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport
scolaire ;
- Aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures ;
- Aux ambulances.
Dans les charges financires d'une socit, on trouve comptabilise une charge
d'intrt de 25.000 dhs servis un associ pour un prt de 1.000.000 dhs qu'il a accord
la socit durant 6 mois au taux de 5% l'an.
Le taux fix par arrt du ministre des finances est de 3%.
Le capital social est de 600.000 dhs.
Trouvez le montant des intrts non dductibles rintgrer au rsultat.
Intrts comptabiliss = 25.000 dhs
Intrts dductibles = 600.000 x 3% x 6/12 = 9.000 dhs
Montant rintgrer = 25.000 dhs 9.000 dhs = 16.000 dhs
Ou bien :
Montant rintgrer = (400.000 x 5% x 6/12) + (600.000 x 2% x 6/12) = 16.000 dhs
A. Les dons
Les dons en argent ou en nature caractre non courant sont dductibles dans les mmes
conditions que les dons enregistrs comme charge d'exploitation savoir ceux numrs dans
l'ART 10-I-B-2.
Au cours du mois de juin 2015, la socit a ralis une opration d'augmentation de capital pour le
ramener 3.000.000 dh. Toutes les dmarches juridiques y affrentes ont t acheves avant la fin juin
et l'augmentation de capital prend effet le 01/07/2015.
Cette opration a t ralise par apports nouveaux en numraire, librs de moiti lors des
souscriptions. Les frais d'augmentation de capital s'lvent 28.000 dh.
A partir du mois de mars 2013, la socit ABC a sign, avec deux autres socits, un contrat de
constitution d'un groupement d'intrt conomique (GIE) dans le but de promouvoir et de dvelopper
ses activits et ce conformment aux dispositions de la loi 13-97. La socit ABC dtient 40% des
droits de proprit dans le GIE.
L'exercice clos au 31/12/2015 affiche un rsultat bnficiaire de 197.500 dh pour le dit groupement.
Dans le cadre de la diversification de ses sources de revenus, la socit ABC est actionnaire
minoritaire dans deux groupes. Elle dtient :
- 15.000 actions, de valeur nominale de 250 dh chacune, dans un groupe national. Au cours
du mois de juin 2015, l'assemble gnrale (AGO) du groupe a dcid de distribuer 13,5 dh
de dividende brut pour chaque action ;
- 12.000 actions, de valeur nominale de 75 euros chacune, dans un groupe italien.
L'inscription au bilan, le 15/02/2015, de ces titres a t faite sur la base d'un cours de
change de 1 euro = 10,45 dh. Au 31/12/2015, le cours de change est de 1 euro = 10,65 dh.
Au cours de l'exercice 2015, la socit ABC a encaiss sur ses actions dans le groupe
italien un dividende brut de 3,65 euro par action sur lequel un impt retenu la source au
taux de 10% a t appliqu l'tranger. Le cours de change lors de l'encaissement de ces
dividendes a t de l'ordre de 1 euro = 10,48 dh.
L'exercice 2015, concidant avec lanne civile, a dgag, pour la socit ABC, un bnfice
comptable avant impt de 548.000 dh.
La socit ABC est soumise de plein droit l'impt sur les socits au taux normal de 30% et la
cotisation minimale au taux normal de 0,5%.
L'examen extracomptable des comptes de produits et de charges permet de relever les informations
contenues dans le tableau ci-dessous.
Il vous est demand d'analyser minutieusement ces informations afin d'aider le comptable calculer le
bnfice net fiscal, base d'imposition l'impt sur les socits.
Tableau rcapitulatif des oprations analyser
Montants
N Informations analyser correspondants en
DHM
Les produits
Informations relatives aux produits d'exploitation
Le chiffre d'affaires ralis par la socit ABC au 31/12/2015 est de 5.675.800 dhs. Parmi les
ventes, figure les oprations suivantes :
a/ Une facture, tablie et comptabilise le 25/12/2015, concerne une vente terme. Le terme fix
avec le client est le 25/02/2016 ; 127.500
b/ Une facture, tablie et rgle par le client le 27/12/2015, n'a pas t comptabilise par le
1 comptable du fait que la marchandise en question n'est pas encore livre au client. La
marchandise est prte tre livre et ne figure pas dans l'inventaire des stocks ; 78.800
c/ Une facture, tablie, comptabilise et rgle par le client X, le 15/12/2015, concerne une vente
sous condition rsolutoire (la vente ne sera dfinitive que si les clients de X acceptent la
marchandise lors de sa revente). Le 05/01/2016, avant la clture des comptes, le client X a
retourn la marchandise vendue vu la non ralisation de la condition rsolutoire. 111.000
La socit ABC possde deux appartements non affects l'exploitation occups gratuitement :
a/ Le 1er par un actionnaire. La valeur locative estime d'aprs une comparaison avec des locaux
similaires est de 4.000 dhs par mois ;
2 b/ Le second par 3 nouveaux salaris clibataires. La valeur locative estime est de 3.000 dhs par ?
mois. Les contrats de travail de ces salaris ne prvoient aucun avantage en nature de ce genre.
NB : Aucun produit ni charge relatifs ces deux situations ne sont comptabiliss dans les comptes
de CPC.
Les frais d'augmentation de capital ont t comptabiliss au moment de leur engagement dans les
comptes de charges correspondants. Aucune autre criture comptable y affrente n'a t passe
3 28.000
l'inventaire. Aprs consultation du chef comptable, ce dernier prfre les immobiliser et les amortir
sur 5 ans.
Informations relatives aux produits financiers
La part de la socit ABC dans le bnfice du groupement d'intrt conomique n'a pas t
4 comptabilise. Aprs consultation du chef comptable, il prfre les compter parmi les produits ?
financiers.
Le compte "7321 Revenus des titres de participation" a t crdit du montant des dividendes
5 ?
reus aussi bien du groupe marocain que du groupe italien.
A mi-novembre 2015, la socit ABC a import des matires premires de la Chine. La
contrevaleur de 475.750 Yuan Chine reste inscrite au crdit du compte "4411- Fournisseurs
chinois", le paiement de la dette tant prvu au cours de janvier 2016.
A la date de l'opration (mi-novembre 2015), 1 Yuan Chine = 1,5695 dh.
6 ?
Au 31/12/2015, 1 Yuan Chine = 1,3115 dh.
NB : Vu que la socit ABC effectue rarement des oprations en monnaie trangre, elle ne
procde pas la couverture des risques de change. Par consquent, tous les carts de conversion
relatifs l'valuation des oprations en monnaie trangre ont t inscrits au bilan.
Est enregistre dans le compte "24811 Obligations", la valeur de 1.000 obligations de valeur
7 nominale de 500 dh chacune, non encore rembourses la socit ABC par la socit mettrice. Le 20.000
taux d'intrt appliqu l'emprunt est de 5% annuel.
Des intrts des crances rattaches des participations, affrents un prt accord par la socit
"ABC" au groupe marocain dans lequel elle est actionnaire, n'ont pas t comptabiliss du fait
qu'ils ne sont pas encore chus.
8 ?
La valeur totale du prt est de 1.000.000 dh rembourser en bloc en 2017. Le taux d'intrt annuel
est de 6%. Les chances de remboursement des intrts sont fixes au 30 juin de chaque anne.
NB : Les intrts relatifs aux 6 premiers mois de l'exercice 2015 ont t comptabiliss par leur
montant net de la retenue la source.
Est enregistre dans le compte "3501 Actions, partie libre", la valeur de 5.000 actions que la
socit a acquises au cours de l'exercice 2014 dans un but spculatif. N'tant pas encore cdes,
elles ont rapport la socit ABC, au cours de l'exercice 2015, un dividende brut de 8 dh par
9 40.000
action.
Ces dividendes ont t enregistrs au crdit du compte "7384 Revenus des titres et valeurs de
placement".
Informations relatives aux produits non courants
Le 01/04/2015, la socit ABC a reu de l'Etat une subvention d'investissement dans le but de
financer l'acquisition d'une machine. Le montant de la subvention couvre 80% du prix de revient de
la machine qui est de 755.000 dh. La machine est amortissable sur 10 ans.
10 ?
Aucune criture comptable dans les produits non courants n'a t enregistre.
On estime plus avantageux pour la socit d'taler la valeur de la subvention sur la dure
d'amortissement de la machine.
Au cours du mois dcembre 2015, la socit ABC a entam les procdures de vente d'une machine
d'occasion et a reu du prtendu acqureur une somme de 10.000 dhs considre comme arrhe. Il
11 s'est avr enfin que l'opration a t annule suite l'abandon de l'acheteur qui a abandonn aussi 10.000
la somme de 10.000 dhs dj comptabilise comme avance. Le comptable n'a pass aucune criture
concernant ce ddit.
La socit ABC a reu, au cours de l'exercice 2015, une indemnit d'assurance, relative un contrat
d'assurance-vie souscrite par la socit au profit d'elle-mme sur la vie de son ex-PDG dcd en
mars 2015.
12 500.000
La somme totale des primes annuelles dj verses, y compris celle de l'exercice 2015 dj
comptabilise, s'lve 132.000 dh (soit 12.000 dh x 11 ans).
La somme totale de l'indemnit reue a t comptabilise dans les produits non courants.
Analyse des charges
Informations relatives aux charges d'exploitation
Une facture d'achat de marchandises est tablie par le fournisseur et comptabilise dans les charges
1 en dcembre 2015. Les marchandises correspondantes nont toujours pas t livres par le 66.850
fournisseur.
Une facture d'achat de fournitures de bureau, comptabilise dans les charges de l'exercice, a t
2 18.640
rgle en espces.
Le compte "6131 Locations et charges locatives" enregistre les sommes suivantes relatives :
a/ A la location d'une voiture de tourisme pour la priode allant du 01/04/2015 au 30/06/2015
(soit 7.500 dh x 3 mois) ; 22.500
b/ A la location d'un magasin destin au stockage des produits pour la priode allant du
3
01/03/2015 au 31/12/2015 (soit 5.000 dh x 10 mois). Lors de la signature du contrat,
l'quivalent de 12 mois de loyer (soit 5.000 dh x 12 mois) a t vers au loueur sous forme
d'avance. Selon les clauses du contrat, ce montant (comptabilis dans le compte "6131"), sera 110.000
restitu la socit la fin de la priode de location.
Dans le compte "6132 Redevances de crdit-bail", sont enregistres des redevances mensuelles
4 relatives une voiture de tourisme prise en crdit bail (soit 8.000 dh x 10 mois) pour la direction 80.000
La valeur de cette voiture est de 338.000 dhs hors TVA
Le compte "6133 Entretiens et rparations" enregistre un montant relatif aux frais dinstallation et
5 30.000
de montage dune nouvelle machine acquise le 15/04/2015 et amortie au taux de 10%.
Dans le compte "6134 - Primes d'assurances" sont comptabilises, entre autres :
a/ Une prime d'assurance-vie contracte au profit du directeur commercial nommment dsign 3.600
dans le contrat d'assurance (300 dh x 12 mois)
6
b/ Une prime d'assurance-vie contracte au profit de la socit ABC sur la vie du directeur
financier (500 dh x 12 mois) 6.000
c/ Une prime d'assurance Matriel de transport relative la voiture personnelle du DRH (le
contrat de travail ne prvoit aucun avantage en nature de ce genre et le DRH bnficie d'une
voiture de service). 4.000
Le compte "6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires" enregistre des honoraires verss
un architecte en rmunration partielle de ses services relatifs la construction d'un nouveau
7 10.000
sige de la socit dont les travaux viennent de commencer en janvier 2016.
Cette opration ncessite un peu d'claircissement.
Le compte "61447 Cadeaux la clientle" enregistre les valeurs des cadeaux suivants remis aux
10 plus importants clients de la socit :
8 a/ 200 agendas 2016, portant la marque des produits de la socit, de valeur unitaire de 70 dh ; 35.750
b/ 50 cartables 95 dh lunit ;
c/ 10 bicyclettes, portant le logo de la socit, de valeur unitaire de 1.700 dh.
Le compte "61462 Dons" enregistre les dons suivants :
a/ Don octroy une association reconnue d'utilit publique pour un montant de 30.000 dh vers
en espces ;
9 120.000
b/ Don octroy une cole prive pour un montant de 15.000 dh vers par virement bancaire ;
c/ Don octroy aux uvres sociales de la socit elle-mme pour 75.000 dh effectu par virement
bancaire.
10 Les factures de tlphone relatives l'exercice 2015 ont t comptabilises TVA comprise. 28.800
Dans le compte "61612 Taxe professionnelle" a t comptabilise une majoration de retard pour
11 4.300
paiement tardif de la taxe professionnelle.
Les acomptes provisionnels de l'exercice 2015 ont t comptabiliss dans le compte "6161
12 77.500
Impts et taxes directs".
Le poste "617 Charges de personnel" enregistre les rmunrations suivantes :
a/ Des frais engags par la socit dans le cadre d'une formation professionnelle. Cette dernire
porte sur des questions lies l'objet de la socit et engags dans son intrt et dans l'intrt 132.500
du personnel ;
b/ Une indemnit de licenciement paye l'amiable un salari licenci. Cette indemnit dpasse 85.000
13
de 15.000 dhs l'indemnit calcule selon les dispositions du code de travail ;
c/ Une rmunration alloue au nouveau dirigeant. Une comparaison avec les rmunrations
analogues dans le mme secteur d'activit permet de constater qu'il s'agit d'un montant excessif 85.000
et ne correspond pas rellement aux fonctions assumes par le dirigeant. La diffrence est
approximativement estime 35.000 dh.
Le poste "619 Dotations d'exploitation" contient les dotations d'exploitation aux amortissements
(DEA) suivantes :
a/ DEA dun vhicule de transport de personnes acquis le 15 juillet 2015 au prix de revient de
420.000 dh TVA comprise (dure de vie 5 ans) ; 42.000
b/ DEA relative 5 microordinateurs acquis pour un prix de 240.000 dh TVA comprise (dont
14
40.000 dh de TVA), livrs et mis en service le 15 octobre 2015 (soit 240.000 dh 20%
2,5/12) 10.000
Le taux fiscalement admis d'aprs les usages de la profession est de 15% ;
c/ DEA d'une machine acquise le 01/04/2015 au prix de revient hors TVA de 55.000 dh et
amortissable sur 10 ans. L'acquisition de cette machine a t rgle en espces. 4.125
Le mme poste "619 Dotations d'exploitation" contient les dotations d'exploitation aux provisions
(DEP) suivantes :
a/ DEP pour dprciation des titres de participation. Cette dotation concerne la fois :
a-1/ Les titres dtenus au groupe marocain : La socit estime forfaitairement
qu'ils ont subi une dprciation de 20 dhs par action (soit 15.000 actions x 20 dh). Ces titres ne sont 30.000
15
pas cts en bourse ;
a-2/ Les titres dtenus au groupe italien : Leur dernier cours (avant l'inventaire)
sur la Borsa Italiana S.p.A. est de 72 euros. La socit ABC estime que le cours des actions va
baisser encore et a constitu une provision plus importante (soit 12.000 actions x 5 euro x 10,65 dh) 639.000
;
b/ DEP pour dprciation des clients et comptes rattachs : Cette provision a t constitue en
raison dune crise conomique que connaissent certains clients de la socit. Cette dernire ne 22.000
compte pas recourir la justice contre l'un de ces clients dans les 12 mois qui suivent.
c/ DEP pour risques et charges relative une provision pour propre assureur ; 50.000
d/ DEP pour dprciation des stocks. Des produits finis fabriqus durant le 4 me trimestre 2015
connaissent une baisse remarquable sur le march. 72.800
On suppose, par ailleurs, que les rsultats fiscaux des 10 exercices d'activit de la socit ont t
comme suit :
Travail demand :
1/ Analysez les oprations prsentes ci-dessus afin de dgager les corrections
ncessaires. Pour ce faire, distinguez dans un tableau les corrections comptables des
corrections fiscales ;
2/ Dgagez :
a. Le rsultat comptable corrig ;
b. Le rsultat fiscal avant report dficitaire ;
3/ Traitez l'imputation des dficits reportables des 10 exercices prcdents et en dduisez
le dficit reporter sur le rsultat fiscal de l'exercice 2015 ;
4/ Dgagez le rsultat net fiscal de l'exercice 2015
Corrig
Question 1
Analyse des oprations Correction comptable Correction fiscale
N Analyse + - + -
Les produits
a/ La vente terme n'est dfinitive qu'au terme fix et quand la
marchandise est livre au client (Note circulaire n 717-Tome 1,
page 91). Le montant correspondant ne devait pas faire partie des 127.500
ventes.
Correction comptable
Rsultat AI 548 000
N Opration + -
1-a 127 500
1-b 78 800
1-c 111 000
3 28 000
3 5 600
4 79 000
8 24 000
10 45 300
11 10 000
1 66 850
3 60 000
5 30 000
5 2 250
10 4 800
12 77 500
14 1 667
Total (+) Total (-)
505 917 246 350
Rsultat comptable corrig
807.567
Correction fiscale
RCC 807.567
N Opration + -
2-a 48 000
2-b 36 000
5 615 621,6
6 302 743,5
7 5 000
8 6 000
8 6 000
9 40 000
12 132 000
12 12 000
2 9 320
4 17 600
6-b 6 000
6-c 4 000
8-b 4 750
8-c 17 000
9-a 15 000
9-b 15 000
9-c 63 648,4
11 4 300
13-c 35 000
14-a 12.000
14-b 833
14-c 2 062,5
15-a 1 30 000
15-a 2 255 600
15-b 22 000
15-c 50 000
16-a 109 500
17 3 450
18 18 000
18 72 000
19 63 000
Total (+) Total (-)
1 242 357,4 791 071,6
Rsultat fiscal avant report dficitaire
1.258.852,8
Question 3
Reliquat de dficit
Fraction impute de
Exercice RBF imputer sur les RNF
dficit prcdent
exercices suivants
HA -394.054 HA - -394.054
2005 -543.554
LA -149.500 LA - -149.500
-394.054 (2005)
HA -106.280 HA -
2006 -106.280 (2006) -255.780
LA -149.500 LA - -299.000
-394.054 (2005)
HA 0 HA -
2007 -106.280 (2006) -92.400
LA -92.400 LA - -391.400
-276.404 (2005)
HA -117.650 (2005)
2008 117.650 -106.280 (2006) 0
LA 0 -391.400
-276.404 (2005)
HA -84.284 (2006)
2009 298.400 -21.996 (2006) 0
LA 0 -391.400
-210.500 (2010)
HA -210.500 HA NB : Le dficit HA (2006) non
2010 imput ici est perdu -385.500
LA -175.000 LA - -566.400
-210.500 (2010)
HA -236.560 HA -
2011 -236.560 (2011) -411.560
LA -175.000 LA - -741.400
-44.000 (2010)
HA -155.000 (2010)
2013 155.000 -236.560 (2011) 0
LA 0 -741.400
-44.000 (2010)
HA -180.910 (2011)
2014 99.650 -55.650 (2011) 0
LA 0 -741.400
HA -180.910 (2011) 0
2015 1.258.852,8 336.542,8
LA -741.400 0
HA : Dficit hors amortissement
LA : Dficit li des amortissements rgulirement comptabiliss
Question 4
Voir la dernire ligne du tableau ci-dessus.
Au 31/12/2015
INTITULES Montants Montants
I Rsultat Comptable
807
. Bnfice Net 567,00
. Perte Nette
II Rintgrations Fiscales
1 242
1 Courantes 357,40
2 Non Courantes
2 Non Courantes
1 242
TOTAL 357,40 791 071,60
IV Rsultat Brut Fiscal Montant
Bnfice brut si T2<T1(A) 1 258 852,80
Dficit Fiscal si T1<t2(B)
V Reports Dficitaires Imputs (C) (1) 922 310,00
. Exercice n-4 180 910,00
. Exercice n-3 0,00
. Exercice n-2 0,00
. Exercice n-1 741 400,00
VI Rsultat Net Fiscal
Bnfice Net Fiscal (A-C) 336 542,80
ou Dficit Net Fiscal (B)
Montant
VII Cumul des ammort. Fiscalement diffrs 0,00
VIII Cumul des dficits fiscaux restant reporter 0,00
. Exercice n-4 0,00
. Exercice n-3 0,00
. Exercice n-2 0,00
. Exercice n-1 0,00
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal
2/ Liquidation de lIS :
Application 1 :
La socit anonyme AYDA au capital de 6.250.000 DH entirement libr dont lexercice
concide avec lanne civile, a dgag un bnfice comptable de 5.000.000 DH la date du
31/12/2016
Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager un total de
rintgrations de 872 613 (dont une retenue la source de 67 500) et un total de dductions
de 376 500 (dont des dividendes de 360 000).
Les produits de lexercice retenir pour le calcul de la Cotisation minimale sont
de 36 900 000 DH (dont chiffre daffaires 35 700 000 DH).
Lexercice comptable de lanne 2015 sest sold par un dficit de 90 000 DH
(dont 1/3 correspond un dficit d aux Amortissements).
Au titre de lexercice 2014, lIS tait de 58 200 DH contre 88 200 DH pour la
cotisation minimale.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer le rsultat fiscal corrig pour lexercice 2016 et procder limputation des
dficits de lexercice 2015 ;
2. Procder la liquidation de limpt de 2016 ;
3. Procder la rgularisation fiscale de lIS de la socit sachant quelle sest acquitte de
quatre acomptes provisionnels sur 2016 dun montant de 29 600 DH chacun.
4. Dterminer les montants des acomptes payer en 2017.
Corrig
1. Dtermination du rsultat fiscal
Rsultat fiscal brut = Bnfice comptable + Rintgrations-Dductions
Rsultat fiscal brut = 5.000.000+872.613-376.500
Rsultat fiscal brut = 5 496 113
Rsultat fiscal net= rsultat fiscal brut dficits (dexploitation+ sur amortissements
diffrs)
Rsultat fiscal net = 5.496.113- (60 000+30 000)
Rsultat fiscal net = 5 406 113
2. La liquidation de limpt
Calcul de lIS thorique
IS= RF net taux
IS = 5.406.113 31% ( )
IS = 1 675 895
Calcul de la cotisation minimale
CM= (produits dexploitations + produits financiers bruts lexception des dividendes +
subventions + dons) 0.5%
CM= Base imposable taux
CM= (36 900 000- 360 000) 0.5%
CM= 182 700
On constate que IS thorique > CM, donc IS d = IS thorique = 1 675 895
Excdent de IS/CM = 1.493.195 servira imputer le crdit dimpt li la retenue la
source par contre le crdit dimpt li la CM nest plus imputable vu que le nouveau
dispositif de la Loi de Finance 2016 a supprim limputation de la cotisation en matire de
lIS, pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au trsor.
Selon Larticle 144 du CGI : prvoit que la cotisation minimale acquitte au titre dun
exercice dficitaire, ainsi que la cotisation minimale qui excde le montant de lIS acquitt
au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant dimpt qui excde celui de la
cotisation minimale exigible au titre des exercices suivants jusquau troisime qui suit
lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de
limpt.
Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au Trsor, il est
propos de supprimer ce mcanisme dimputation de la cotisation minimale.
Lentreprise DRF est une socit anonyme au capital de 10 650 000 DH libr du
minimum lgal. Elle a ralis au cours de lexercice 2016 un bnfice comptable avant impt
de 3 192 359 DH et un chiffre daffaires HT de 54 351 000 DH dont 28 109 175 DH
lexport.
Ltat des dficits cumuls par la socit est le suivant:
Dficit sur Dficit sur
Elment amortissement exploitation
diffrs
Corrig :
1. le rsultat fiscal net de 2016 :
Le rsultat fiscal brut =le rsultat comptable + les rintgrations les dductions
= 3 192 359 + 575 950 - 89 640
= 3 678 669
Le rsultat fiscal net = le rsultat fiscal brut les dficits :
le rsultat fiscal brut 3 678 669
(avant reports dficitaire)
Report des dficits
dexploitation (hors
amortissement) :
Dficit de 2011 : Prescrit
Dficit de 2012 : 176 000
Dficit de 2013 : 197 400
Dficit de 2014 : 203 800
Dficit de 2015 302 000
Total 879 200
Le rsultat fiscal net 2 799 469
Report des dficits
damortissement diffrs :
Dficit de 2011 : 88 200
Dficit de 2012 : 95 000
Dficit de 2013 : 98 400
Dficit de 2014 : 102 000
Dficit de 2015 : 108 600
Le rsultat fiscal net = 3 678 669 879 200 - 492 200 = 2 307 269
2. La liquidation de limpt de 2016 :
Calcul de lIS :
IS thorique = rsultat fiscal net taux
Lactivit dexport est soumise au taux rduit de lIS de 17,5% partir de la 6me anne
compter du premier exercice dexportation.
Par ailleurs, vu que le bnfice fiscal net est infrieur 300 000 DH, le taux dIS appliquer
est 30% pour lactivit locale
(Loi de finance 2016 : 30% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 1 million DHS et
infrieur ou gal 5 millions DHS)
IS :
28 109 175
Rsultat correspondant au CA lexportation= 2 307 269 58 151 775=1 115 279
Rsultat correspondant au CA local = 2 307 269 1 115 279 = 1 191 990
IS= (1 191 990 30%) + (1 115 27917.5%)
IS thorique = 357 597 + 195 174
IS thorique=552 771
Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM le taux
= 58 151 775 0,5%
= 290 759
On constate que lIS thorique est suprieur la CM, donc lIS d = lIS thorique.
LIS d = IS thorique = 552 771
Rgularisation :
Excdent de versement ou complment de paiement ?
Le total des acomptes pays durant lanne 2016 est de 869 050.
IS d = 552 771
Excdent de versement = 869 050 552 771= 316 279
Cet excdent sera imput sur les acomptes de 2017
3. Les acomptes provisionnels de 2017
IS d / 4 = 552 771/ 4 = 138 193
1er acompte : (138 193 -316 279 = -178 086) pas de versement.
2me acompte : (138 193 -178 086= -39 893) pas de versement.
3me acompte : (138 193 -39 893=98 300) payer avant le 30/09/2017.
4me acompte : 138 193 payer avant le 31/12/2017.
Application 3 :
La SA YASIRA est spcialise dans la confection et la commercialisation des articles
dhabillement et ayant dbut ses activits en 2000. En 2015 la socit dcide dlargir son
champ dactivit et de pntrer le march tranger en consacrant une partie de son produit
lexportation.
Les dclarations souscrites par la socit YASIRA sont tat des donnes suivantes :
Exercice 2014 :
1. Impt d au titre de 2014 :
Calcul de lIS :
Le rsultat fiscal net = le rsultat fiscal brut les dficits
= 811 080 63 000 = 748 080
IS thorique = rsultat fiscal net taux
= 748 080 20% = 149 616 (748 080 300 000 taux de 20%)
Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM le taux
= 50 000 000 0,5% = 250 000
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d = la CM.
lIS d = la CM = 250 000
2. Rgularisation
Les acomptes verss durant 2014 (exercice de rfrence 2013)
Acomptes provisionnels 2013 = IS d/4 = 200 000/4 = 50 000
Exercice 2015 :
1. Impt d au titre de 2015 :
Calcul de lIS :
Le rsultat fiscal net = le rsultat fiscal brut les dficits
= 1 078 800 0 = 1 078 800
IS thorique = rsultat fiscal net taux
Le rsultat fiscal li au CA export = (1 078 8006 240 000)/ 15 540 000 =433 186
Le rsultat fiscal li au CA local = (1 078 8009 300 000)/ 15 540 000 =645 614
LIS thorique = 433 186 0 % (exonr dIS durant les 5 premires annes) +645 614
20% (645 614 300 000 appliquer le taux 20%) = 129 123
Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM le taux
=55 200 000 0.5% = 276 000
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d=CM.
lIS d = la CM = 276 000
2. Rgularisation :
Les acomptes verss durant 2015 (exercice de rfrence 2014)
Acomptes provisionnels 2015 = IS d/4 = 250 000/4 = 62 500
Excdent de versement ou complment de paiement ?
Acomptes provisionnels : 250 000
Impt d : 276 000
Complment de paiement = 276 000 250 000 = 26 000
Ce complment sera pay au plus tard le 31/03/2016
3. Les acomptes provisionnels de 2016 = IS d/4 = 276 000/4 = 69 000
1er acompte : 69 000 payer avant le 31/03/2016.
2me acompte : 69 000 payer avant le 30/06/2016.
3me acompte : 69 000 payer avant le 30/09/2016.
4me acompte : 69 000 payer avant le 31/12/2016.
Exercice 2016 :
1. Impt d au titre de 2016 :
Calcul de lIS :
Le rsultat fiscal net = le rsultat fiscal brut les dficits
= 1 365 200 0 = 1 365 200
IS thorique = rsultat fiscal net taux
Le rsultat fiscal li au CA export = (1 365 200 8 900 000)/ 18 900 000 =642 872
Le rsultat fiscal li au CA local = (1 365 200 10 000 000)/ 18 900 000 =722 328
LIS thorique = 642 872 0 % (exonr dIS durant les 5 premires annes) +722 32820%
(722 328 300 000 appliquer le taux 20%) = 144 466
Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM le taux
= 62 400 000 0,5% = 312 000
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d = la CM.
lIS d = la CM =312 000
2. Rgularisation :
Les acomptes verss durant 2016(exercice de rfrence 2015)
Acomptes provisionnels de 2016 = IS d/4 = 276 000/4 = 69 000
Excdent de versement ou complment de paiement ?
Acomptes provisionnels : 276 000
Impt d : 312 000
Complment de paiement = 312 000 - 276 000 = 36 000
Ce complment sera pay au plus tard le 31/03/2017
3. Les acomptes provisionnels de 2017 = IS d/4 = 312 000/4= 78 000
1er acompte : 78 000 payer avant le 31/03/2017.
2me acompte : 78 000 payer avant le 30/06/2017.
3me acompte : 78 000 payer avant le 30/09/2017.
4me acompte : 78 000 payer avant le 31/12/2017.
Application 4 :
La socit GIGA SERVICE est une socit anonyme au capital de 400 000 DH, totalement
libr. Spcialise dans lassemblage et la vente du matriel informatique, elle coule sa
production aussi bien sur le march local que sur le march tranger (1re opration
dexportation ralise en 2008).
Au titre de lexercice clos le 31/12/2016, cette socit a affich un rsultat comptable
bnficiaire de 154 800 Dhs.
Lanalyse de comptes de la socit a permis de relever les lments suivants :
B- Elments du bilan :
Amortissement du vhicule utilitaire fiscalement diffr : 20 000,00 DH
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le rsultat fiscal de la socit pour lanne 2016.
2) Calculer le montant de limpt d pour 2016.
3) Procder la rgularisation fiscale de lIS de la socit sachant quelle sest
acquitte de quatre acomptes provisionnels sur 2016 dun montant de 14 000 DH
chacun.
4) Calculer les acomptes provisionnels verser au titre de lexercice 2017.
Corrig
1 340 000
Rsultat correspondant au CA lexportation = 127 870 5 590 000= 30 652
IS= (97 218 10%) + (30 652 17.5%)
IS thorique = 15 086
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d=CM = 27 790
3. Rgularisation :
Excdent de versement ou complment de paiement ?
Les acomptes verss durant 2016 (exercice de rfrence 2015)
Acomptes provisionnels 2016 = 56 000
Impt d : 21 540
Excdent de versement = 56 000-27 790= 28 210
4. Les acomptes provisionnels de 2017 = IS d/4 = 27 790/4 = 6947.5
1er acompte payer avant le 31/03/2016 pas de versement (6947.5 - 28 210 = 21262.5)
2me acompte payer avant le 30/06/2016 pas de versement (6947.5 21262.5 =- 14 315)
3me acompte payer avant le 30/09/2016 pas de versement (6947.5 - 14 315 = -7 367.5)
4me acompte payer avant le 31/12/2016 pas de versement (6947.5 -7 367.5 = - 420)
Le montant restant d (28 210 - 27 790 = 420) imputer sur lIS 2017.
SOURCE :
Lexploitant individuel, Mr AYMAN vous fournit les lments suivant pour tablir sa
dclaration fiscale au titre de lanne 2015. Lexamen du CPC a laiss apparatre les
informations suivantes :
Les produits :
Charges
Salaire annuel de Le salaire du dirigeant : dans le cadre de lIR sont exclues du droit 260 000 -
dduction les rmunrations alloues lentrepreneur individuel et au
Mr AYMAN principal associ
DEA dune La dotation de voiture de tourisme limit 30000020%8/12=40000 - -
voiture de DH. Donc ce cas le prix dacquisition ne dplace pas la limite de 300000
tourisme donc la dotation est dductible rien signaler
majorations Les majorations sur paiement dimpt ne sont pas dductibles 1 980
(lgale)
1. La cotisation minimale :
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe des produits
suivants :
Le CA
La cotisationminimale :
CA 580 000 DH HT
Dividendes + 28 000
Indemnit ..90000HT
3. Calcul de lIR
Rsultat fiscal de lanne 2015 est de 284 180 suprieurs au seuil de 180000
Donc :
EXIRCICE 2
On constate donc que le bnfice minimum est suprieur au bnfice forfaitaire. Lentreprise sera
alors impose suivant les bases du bnfice minimum
2) calcul de lIR du :
IR DU = 47 800 DH
4/ IR salarial
Cas1 :
Le salaire M.MOKHTAR (mari et pre de 7 enfants de moins de 27 ans) pour le mois
juin 2014 est compos des lments suivants :
Travail faire :
Solution :
SALAIRE BRUT GLOBAL :
Exonrations :
Dductions :
Calcul de lIR :
Cas 2 :
Un ingnieur a peru au titre de lanne 2014 les revenus salariaux suivants :
- Salaire de base
214 200.00 DH
- Primes
danciennet
.21 420.00 DH
- Indemnits des frais non
justifis18 600.00 DH
- Loyers pays par
lemployeur36 000.00
DH
- Allocation
familiale
.5 400.00 DH
- Gratification de fin
danne45 000.00
DH
Reue le mois de dcembre 2014.
Cet employ dispose dune voiture de service mise sa disposition pour des
besoins dexploitation, acquise au prix de 276 250.00 DH. Outre la CNSS, cet
ingnieur cotise la CIMR au taux de 6% calcul sur le salaire brut imposable.
Il cotise galement une assurance groupe maladie au taux de 2% calcul sur le
salaire brut imposable.
TAF : Calculer lIR annuel retenir.
N.B : Lingnieur est mari et pre de 3 enfants charge. Il rembourse par le biais
de lemployeur une traite pour un emprunt pour lacquisition dun logement principal
dune valeur HT de 300 000 DH (total des traites payes en 2014 : 76 842.00 DH dont
9 486.00 DH dintrts).
Solution :
SALAIRE BRUT GLOBAL :
SBG=340 620.00 DH
*Voitures de service
Les dpenses relles de carburant, dassurance, dentretien, de vignette au tarif appliqu
aux personnes physiques ainsi que la dotation annuelle damortissement, sont considres
comme avantages imposables lexclusion de celles relatives la voiture affecte la
Direction Gnrale. Sont galement exclues les dpenses relatives aux voitures mises titre
permanent la disposition dautres membres du personnel lorsque leur affectation est justifie
par les besoins du service. (Note circulaire n 717-Tome 1,page 354).
Exonrations :
Dductions :
Calcul de lIR :
Cas 3 :
Mr Ahmed a t licenci aprs 40 ans de travail. Son revenu brut mensuel est 10 000 DH.
On suppose que son salaire a t inchang pendant les 4 dernires annes et quil faisait
lobjet dun prlvement de lIR la source de 700 DH par mois. Mr Ahmed faisait aussi
lobjet du prlvement des cotisations de la CNSS et de lAMO.
TAF :
Solution :
1. Calcul de lindemnit imposable :
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est calcule comme suit :
*1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois comme indiqu la page
328 Note circulaire n 717-Tome 1.
Il est rappel que le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec talement
sur 4 annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est inferieur 4 ans.
Dductions :
- Frais professionnels
FP = 180 000 x 20% =36 000 DH suprieur au plafond annuel de 30 000 DH.
= 31 525.81 8400
= 23 125.81DH
Cas 4 :
Mr Martins est un retrait de nationalit franaise rsidant au Maroc. Il reoit une
pension brute annuelle en euro dun montant de 12 000.
La rduction de 80% de lIR calcul = 4 630 x 80%= 3 704 DH (Art 76 CGI page 89 ).
* Abattement forfaitaire :
les pensions et rentes viagres bnficient dun abattement de 55% sur le montant brut
qui ne dpasse pas annuellement 168 000DH, et de 40% sur le montant brut qui dpasse
168 000 DH.(art 60 CGI page 72).
6- Impt sur les revenus et profits des capitaux mobiliers
Soit un titre de crance ngociable (certificat de dpt) mis par une banque de
la place qui a les caractristiques suivantes :
Date d'mission : le 1er janvier 2015.
Date d'chance : le 31 dcembre 2018.
Nominal : 250 000 DH.
Taux d'intrt : 6 %.
La banque auprs de laquelle les titres sont inscrits prlve des commissions lors
des acquisitions et des cessions, comme suit :
Commission d'acquisition : 0,2 % TTC.
Une personne physique X dcide d'acqurir, le 1er janvier 2015, quatre (4)
certificats de dpt d'un montant total de 1 000 000 DH. Elle engage auprs de
sa banque les frais suivants :
Frais d'acquisition engags : 1 000 000 x 0,2 % = 2 000 DH
1 %.
Travail faire :
T.A.F.
Cas 1 :
Monsieur Alaoui a acquis le 1 janvier 2015 200 actions cotes 100dh, les frais
dacquisition y affrents slvent 2000dh.
Cas 2 :
Monsieur Alaoui a acquis le 1 janvier 2015 200 actions cotes 100dh, les frais
dacquisition y affrents slvent 2000dh.
En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur le profit
net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur pied
de coupon.
On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur pied coupon
celle du titre sans coupon couru.
Acquisition :
Date d'mission : 1er janvier 2015 ;
Date d'acquisition : 1er janvier 2015 ;
Prix d'acquisition unitaire : 250 000 DH
Valeur pied de coupon : 250 000 DH
Frais d'acquisition : 2 000 DH (sur les quatre titres).
Cession :
Date d'mission : 1er janvier 2015;
Date de cession : 30 juin 2015 ;
Prix de cession unitaire : 260 000 DH ;
Frais de cession : 2 080 DH (sur les quatre titres).
Remarque
Calcul de l'IR :
Actions de SICAV "Actions"
Actions cotes
Prix d'acquisition : 150 x 500 = 75 000 DH
Prix de cession : 150 x 400 = 60 000 DH
Profit imposable : 60 000 - 75 000 = - 15 000 (moins-value)
Obligations
(Soit 60 000 la valeur la plus leve constate avant le 1er janvier 2007)
Profit imposable :
(680 000 - 6800) - 606 000= 673 200 - 606 000 = 67 200 DH
Montant de limpt :
67.200 x 20 % = 13.440 DH
Remarque :
Rcapitulation
1-les dividendes
Intrt statutaire=200x900x6%=10800dh
Superdividende = 8000dh
Revenu imposable=10800+8000=18800dh
2-bons de caisse
Intrt =18x11000x6%=11880
Revenu imposable=11880-198=11682dh
Intrt = 100000x4%=40000
4-Compte bloqu
IR la source = 100000x20%=20000dh
5-compte dpargne
(Les 3 conditions sont vrifi donc selon larticle 68 du CGI se type de revenu
est exonr totalement.)
les sommes investies dans le dit plan soient destines au
financement des tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que
dans les cycles de formation professionnelle des enfants charge;
le montant des versements et des intrts y affrents soient
intgralement conservs dans le dit plan pour une priode gale au
moins cinq (5) ans compter de la date de louverture du dit plan;
le montant des versements effectus par le contribuable dans le dit
plan ne dpasse pas trois cent mille (300.000) dirhams par enfant.
Exercice 4
Cas 1
Cas 2
Monsieur Aniss est propritaire de 2 immeubles Casablanca et dun terrain agricole dans la rgion
de Fs, quil affecte la location.
_ Le 2eme immeuble est constitu de 4 appartements, dont 2 sont lous gratuitement son fils comme
dpt pour ces marchandises alors que le reste est mis gratuitement la disposition dune association
de dveloppement reconnu dutilit public. La location mensuelle est estime 3000 DH par
appartement.
Travail faire :
2-calculer lIR payer sachant que M.Aniss, est mari et pre de 3 enfants dont lain a 30 ans, alors
que les autres sont encore mineurs.
Le profit foncier :
Exercice 2 :
_ Le 1er appartement, cd sa sur, a t acquis par voie dhritage en date de 1978. La donation est
estime 1600000 DH, alors que linventaire successoral fixait la valeur vnale 470000DH. Les
frais dacquisition nayant pas t justifis.
_ Le second, acquis en 1996 au prix de 365000DH, reprsente quand lui une donation une tierce
personne qui na aucun lien de parent avec le contribuable. Lacte de donation stipule une valeur de
1150000DH. Par ailleurs, le contribuable avait procd en 2006 des travaux de rparation valus
4000 DH ( peinture), ainsi qu des travaux dagrandissement en procdant une addition de
construction slevant 50000 DH, dont 30000DH emprunts auprs dun tablissement de crdit,
moyennant 4500DH dintrts payables en 4 annuits. Les frais dacquisition justifis slvent
40000 DH.
Travail faire :
Exercice 3 : (Vente ou apport en socit d'actions ou de parts sociales, nominatives des socits
immobilires transparentes).
En 2016, une socit spcialise dans la promotion immobilire est constitue entre deux hritiers M.
X et M. Y, au capital de 400 000 DH divis en 500 parts de 800 DH chacune.
L'apport consiste en un immeuble de deux appartements valu 970 000 DH, hrit par les deux
associs parts gales, en 1995. Chaque associ reoit donc 250 parts dans la socit et se trouve
crancier de la socit pour un montant de 285 000 DH.
L'immeuble n'tait pas utilis par les associs comme rsidence principale.
actif Passif
On estime que la valeur de l'immeuble en 1995, date de la succession, tait de 390 000 DH.
Travail faire :
Au cours de la mme anne 2016, M. X vend ses parts dans la socit pour un prix dclar de 275
000 DH et cde simultanment sa crance de 285 000 DH sur la socit, sachant que le bilan de la
socit n'a pas connu de modifications
2-Calculer limpt pay par M.X qui rsulte sur la cession des parts sociales.
Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en 1996, parts gales, par M.X et
M.Y pour les montants suivants :
- Terrain : 123 000 DH
Total : 373000 DH
En 2016, les deux propritaires ont dcid de partager les biens en indivision comme suit : M.X
conserve la totalit du terrain et cde M.Y sa part dans la construction.
Total : 764000 DH
Travail faire :
Les coefficients de rvaluation en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers en
2015
Exrecice1
Daprs larticle 64 du CGI : RF brut= montant brut total des loyers+ dpenses incombant
normalement au propritaire et mises la charge des locataires- charges supportes par le propritaire
pour le compte des locataires.
Les travaux dentretien de limmeuble qui sont supports par les locataires, sont ajouts au
montant du loyer.
Les frais de gardiennage sont supports par le propritaire mais au profit des locataires, on
doit donc les dduire du montant du loyer.
Les 2 appartements mis gratuitement la disposition de lassociation RUP, sont excluent du champ
dapplication selon larticle 62 du CGI. Alors que les 2 autres mmes sils sont lous gratuitement au
fils du propritaire, ceux si ne sont pas destin lhabitation donc la 2eme condition mentionne dans
larticle 62 du CGI concernant la location gratuite aux personnes ayant un lien de parent nest pas
respect. Ainsi le revenu sera alors imposable :
2-calcule de LIR d :
3603=1080dh
IR d = 125715-1080 = 124635dh
Exercice 2
1 _ Pour la donation la sur du contribuable, elle sera exonre suivant larticle 63 du CGI.
Selon larticle 65 du CGI le Profit net imposable = (prix de cession- frais de cession)- (prix
dacquisition+ frais dacquisition).
Prix dacquisition : 365000dh. Ce dernier est augment des frais dacquisition des dpenses
dinvestissement raliss, ainsi que des intrts pays pour la ralisation des oprations dacquisition
ou dinvestissement.( article 65, II du CGI) .
Intrts demprunt :
11251,128=1269dh
1125 1,089=1225,125dh
1125 1,054=1185,75dh
1125 1,044=1174,5dh
Pour les travaux de rparation ils ne seront pas pris en considration puisquils sagissent de dpenses
dentretien courantes. ( voir note circulaire , Dtermination du profit foncier imposable :F, b -2-2).
Selon larticle 65, I du CGI le prix de cession considrer est celui redress :
1300000- 631635,375=668364,625dh
Exercice 3 :
La valeur de l'apport pour chacun des associs est reprsente par l'ensemble des deux lments :
-la valeur de ses parts (droits sociaux) =250 800 = 200 000dh
Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport est calcul comme suit :
b- Valeur vnale la succession =390 000/2 =195 000 DH (quote-part de chaque associ)
2-
Exercice 4 :
En cas de partage dimmeuble en indivision avec soulte, limpt ne sapplique quau profit ralis sur
la cession partielle qui donne lieu la soulte.( article 61, II du CGI).
10- Electricit 8 440 14% 7 403 ,51 1 036,50 - Selon la note circulaire, sous le taux rduit
14% avec droit dduction, lnergie
lectrique et les chauffe-eau solaires.
location du - Selon larticle 99 du CGI sont soumis la
compteur 220 7% 205,61 14,39 TVA rduits de 7% avec droit dduction
les ventes et les livraisons portant sur la
location de compteur deau et dlectricit.
11- Agios bancaire 640 10% 581,81 58,18 Selon larticle 99 du CGI : sont soumis au
taux rduit de 10% les oprations de banque
et de crdit et les commissions de change
vises change. larticle 89-I-11.
Selon la note circulaire : le taux de 10%
couvre les intrts et autres produits
similaires lis aux oprations de banque, de
crdit et de
12- Achat 140 000 20% 116 666,67 1666.66 Selon larticle 106 du CGI 2016 Nest pas d
demballage ductible la taxe ayant grev les achats, trav
perdu aux ou prestations de services dont le monta
nt dpasse dix mille (10 000) dirhams par jou
r et par
fournisseur dans la limite de cent mille (100.
000) dirhams par mois et par fournisseur, et
dont le rglement nest pas justifi par chq
ue barr
13- Loyer dun 15 000 20% 12 500 2 500 Selon la note circulaire la location portant
entrept sur un entrept frigorifique constitue une
frigorifique prestation passible de la tva car la nature de
la location est considrer commerciale.
14- Retrait de la Lalimentation de la caisse ou virement de
banque pour - - - - fond cest une opration nest pas taxable
alimenter la nest pas soumis la TVA.
caisse.
15- Achat dune Selon larticle 125-I les oprations de vente
machine 252 000 20% 210 000 42 000 et de livraison des biens doccasion effectus
doccasion dont par les commerants viss larticle 89-I-2,
la tva tax selon o sont soumis aux rgles de droit commun
le rgime du facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur
droit commun prix de vente.
par le
fournisseur.
16- Une machine La tva qui a grev cette machine avait t
fait lobjet dun 34 000 - - - dduite lors de lacquisition, le fait que cette
vol avec machine soit vole nentrane pas de remise
disposition en cause de la tva initialement dduite
dune plainte. puisquune plainte a t dpose alors
aucune rgularisation nest donc exige.
17- Destruction Aucune rgularisation nest exige puisque
volontaire du - - - - la destruction est constate par un procs-
stock de verbal des autorits comptentes
produits
18- Disparition 216 000 20% 180 000 -36 000 Labsence dune attestation qui justifi
dune quantit lincendie, et la disparition de la quantit de
de th suite un th doit faire lobjet dun reversement de tva
incendie initialement dduite
19- Abandon dune - - - - Aucune rgularisation car en principe cet
crance dun abandon doit donner lieu un reversement
client tranger de tva correspondante mais puisque le client
est tranger la tva na pas t facture donc
aucun reversement nest d.
Tva dductible sur
charges et sur 145182.41
immobilisations
1) Tva due = (tva facture + tva dductible de rgularisation) (tva
rcuprable sur charges + tva rcuprable sur immobilisations)
2) dclaration et paiement :
Si elle procd la dclaration par procd lectronique, elle doit tre souscrite
avant lexpiration du mois de mars.
Le crdit de tva doit tre report le mois suivant sans limite dans le temps.
Correction de lApplication : 2
On a lactivit de lentreprise est saisonnire donc la dclaration se fait par trimestre, selon
larticle 108 du CGI la dclaration est mensuelle.
Selon larticle 95 du CGI le fait gnrateur selon le droit commun est lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises des travaux ou des services.
6) Une arrhes reue de 2 000 pour une commande qui aura lieu le mois davril 2016.
Selon la note circulaire 717 Tome 2 les arrhes sont considres comme avances ou
complment du prix 2000 0,2/1,2 = 333,33
8) Vente dune machine pour 50 000 et qui a t acquise en 2012 pour 100 000.
Pas de taxation puisque le rgime de droit commun de taxation sur les bien doccasion nest
applicable que sur les immobilisations acquises a partir de janvier 2013.
9) Vente dun matriel de production : 30000 HT, acquis en 2013 : 70 000 HT.
30 000 0,2 = 6 000Dh
10) Vente dune voiture de tourisme 40 000 cette voiture est acquise en 2013
120 000 DH. Pas de taxation puisque lacquisition de la voiture de tourisme est
opration exclue de droit de dduction.
Alors la TVA exigible = 23 500,00 Dh
1) Selon article 92 du CGI , sont exonres de la TVA, toutes oprations faites par les
socits holding offshore rgie par la loi n58-90 et effectues au profit des banques
offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidents et payes en monnaies
trangres convertibles. Les oprations effectues par les socits holding offshore
bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les
conditions prvues par le CGI.
2) Selon larticle 94 les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre
de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la TVA
l'intrieur, les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables ainsi que les
services ncessaires la ralisation desdites oprations.
6) Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une entreprise trangre
domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant servi financer l'achat au
Maroc ou l'tranger de biens et marchandises, sont passibles de la T.V.A. La prestation
tant considre avoir t utilise au Maroc.
Les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture
sont considrs comme des dchets de fabrication imposables. Lentreprise sera
donc impose la TVA au taux de 20 %
8- La rgularisation de la TVA
(Le Prorata)
HT TTC
Ventes soumise la TVA 8000 9600
Ventes exonres avec droit dduction 6000 7200
Ventes en suspension de Taxe 2000 2400
Ventes exonres sans droit dduction 9000 10800
Ventes hors champ de TVA 6000 7200
Question :
Rappel :
Prorata = [(CA taxable TTC + CA avec droit dduction TTC + CA en suspension de Taxe)
1) Le calcule de Prorata
2) NUMRATEUR :
DNOMINATEUR :
Exercice 2 :
Question :
Solution :
1) Calcule Prorata
P (2015) = [(20000 x 1.2 + 17000x1.14 + 25000 x 1.2 + 7000 x 1.2) / (numrateur + 14000
+2000)] x100
P (2015) = 84 %
TOTAL 45975.2
Exercice de la variation de Prorata :
Supposons que lentreprise J.Mhamed achte en 2015 des biens amortissables communs
aux deux secteurs soumis et exonrs. Lachat porte sur :
- Des biens amortissables ayant support une TVA de 20.000 ;
Le prorata initial de 2014 : 80%.
1re exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 90%. La variation
du pourcentage initial est de : 90% - 80% = 10%.
Cette variation en hausse excde le seuil de 5%, lentreprise peut donc oprer une dduction
supplmentaire de 10% de la taxe ayant grev limmobilisation,
Soit une dduction supplmentaire de : (20.000 x 90% - 20000 x 80%) / 5 = 400 DH
2me exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 73%. La variation
du pourcentage initial est de : 73% - 80 % = - 7%.
Cette variation en baisse excde le seuil de 5%, lentreprise doit oprer un reversement de la
dduction opre en reversant 10% de la taxe ayant grev limmobilisation.
Soit un reversement de TVA de : (20.000 x 80% - 20000 x 73%) / 5 = 280 DH
3me exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 83%. La variation
du pourcentage initial est de : 83% - 80% = 3%.
Cette variation la hausse nexcde pas le seuil de 5%, lentreprise na aucune dduction
supplmentaire oprer.
4me exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 78%. La variation
du pourcentage initial est de : 78% - 80% = - 2%.
La variation tant infrieure 5%, aucune rgularisation nest effectuer
10) TAXE PROFESSIONNELLE ET TAXE DE
SERVICES COMMUNAUX:
La taxe professionnelle (TP) est une taxe qui sapplique du fait de lexercice dune activit
professionnelle au Maroc
I) Territorialit de la TP
Larticle 5 de la loi 47-06 prcite, ne prvoit aucune exception quant au statut de la personne
physique passible de la TP, sa nationalit, son sexe, son ge et sa capacit juridique ;
2-2) Les personnes morales
2) Activits imposables
Sont considres comme activits imposables la taxe professionnelle, toutes les activits
commerciales, industrielles, artisanales, les prestations de services et les professions librales
Les activits professionnelles sont classes, daprs leur nature, dans des classes de la
nomenclature des professions (annexe la loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits
locales)
La classe 1 (C1) est la plus coteuse en terme de taxe professionnelle. Elle regroupe
les activits caractrises par leur facult dgager une grande marge bnficiaire. Il
sagit en gnral des activits de commerce en gros et quelques activits de prestation
de services (marchand de voiture en gros, exploitant de clinique, banque )
La classe 2 (C2) regroupe les marchands et les prestataires de services dont lampleur
est inferieur celle de la classe 1 (le tenant de magasin dalimentation gnrale,
agence de voyage, mdecin, lArchitect qui travaille seul)
Remarque
Pour la liste exhaustive, voir article 6 de la loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits
locales
2) Rduction permanente
Les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans lex-province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite ex-province bnficient
dune rduction de 50 %au titre de cette activit.
3) Exonrations temporaires
Bnficient de lexonration totale temporaire :
Toute activit professionnelle nouvellement cre, pendant une priode de cinq(5)
ans compter de lanne du dbut dactivit.
Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure aux terrains,
constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages
neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit - bail.
NB :Toutefois, cette exonration ne s'applique pas :
aux tablissements des entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc
aux attributaires de marchs de travaux, defournitures ou de services ;
aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib et la
Caisse de dpt et de gestion ;
aux entreprises d'assurances et de rassurances
aux agences immobilires
Les entreprises autorises exercer dans les zones franches d'exportation et ce
pendant les quinze (15) premires annes conscutives leur exploitation ;
l'Agence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, l'amnagement, l'exploitation et l'entretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger Mditerrane et qui s'installent dans les zones franches
pendant les quinze (15) premires annes d'exploitation.
Quelques prcisons :
On entend par valeur locative annuelle brute normale, dune faon gnrale, le prix
rel ou virtuel de location. Cest le loyer brute obtenu par le propritaire dun local,
dun outillage, lou dans les conditions normales ou celui quil obtiendrait, sil les
louait, dans les mmes conditions
Valeur locative annuelle : Ceci sous-entend que la valeur locative doit tre actualise
pour prendre en considration lvolution de la valeur des lments servant
lexercice de lactivit. En effet, lactualisation de la valeur locative des locaux
commerciaux ou professionnels est ncessaire, notamment lorsquil sagit de baux
anciens
Cette mthode est rserve plus aux tablissements industriels. En ce qui concerne les locaux
commerciaux ou professionnels, elle nest employe, en pratique, que pour les immeubles
prsentant des particularits extraordinaires quant leurs dimensions, leur situation ou leur
affectation, et pour lesquels il nexiste pas de postes de comparaison. On procdera alors
comme pour les usines, tablissements industriels ou de prestation de services.
Pour les usines, tablissements industriels ou de prestation de services, la TP est calcule sur
la valeur locative de ces tablissements pris dans ensemble et munis de tous leurs moyens
matriels de production y compris les biens lous ou acquis par vois de crdit bail. En aucun
cas, cette valeur locative ne pourra tre infrieure 3% de prix de revient des terrains,
constructions, agencements, matriel et outillages.
Pour les biens lous ou acquis par voie de crdit-bail, la valeur locative est dtermine sur la
base du prix de revient desdits biens figurant au contrat initial de crdit-bail, mme aprs la
leve doption dachat. En principe, leur valuation se fera, suivant le mme procd, par
application di coefficient de 3% ai prix de revient.
I) Lieu dimposition
La taxe professionnelle est due pour lanne entire, quelle que soit lpoque laquelle les
oprations auront t entreprises par les redevables dont les oprations ne peuvent, par leur
nature, tre exerces que durant une partie de lanne.
Les redevables qui entreprennent aprs le mois de janvier une activit nouvellement cre,
deviennent passibles de la taxe professionnelle partir du premier janvier de lanne qui suit
celle de lexpiration de lexonration quinquennale prvus larticle 6 de la loi prcite.
Les extensions ralises en cours dexploitation, aprs le mois de janvier, par lacquisition de
terraines, constructions de toute nature, additions de constructions, matriel et outillage neufs
sont imposables partir du premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de
lexonration quinquennale prvue larticle 6 prcit.
Les rductions des lments imposables survenues aprs le mois janvier ne sont prises en
considration qu partir du premier janvier de lanne suivante.
En cas de cessation totale en cours danne de lexercice dune profession, la taxe est due
pour lanne entire, mois que la fermeture des tablissements, magasins, boutiques ou
ateliers ne rsulte de dcs, de liquidation judiciaire, dexpropriation ou dexpulsion. Dans ce
cas, les droits sont dus pour la priode antrieure et le mois courant.
En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant une dure dune anne civile, le
redevable peut obtenir dgrvement ou dcharge de la taxe professionnelle.
Sur la valeur locative tel quelle a t fixe avant, en applique un taux selon la classe avec dans
tous cas un minimum de la taxe :
Le redevable qui exerce plusieurs activits professionnelles dans un mme locale est
imposable daprs le taux de la classe de lactivit principale.
Exemple : un redevable qui exerce dans un mme locale, de manire distincte, le
raffinage des huiles alimentaires (rubrique n551, C3 : 10%) et la fabrication de
biscuits (rubrique n123, C2, 20%). Il est imposable au titre de chacune de ces
activits sur la base du taux correspondant chaque classe. Par contre, si cest
lactivit de raffinage des huiles alimentaires qui est considre comme tant son
activit principale, il sera impos sur lensemble de ses activits sur la base du taux
correspondant son activit principale, soit au taux de 10%. Si ce mme redevable
cre des magasins pour la commercialisation de sa production, notamment dans
dautres localits, il sera apprhend, la TP, galement au titre de son activit de
marchand en gros, en demi-gros ou en dtail. Bien entendu, les locaux communs sont
imposables au taux correspondant lactivit principale.
I) Etablissement de la taxe
Le paiement par anticipation de la taxe professionnelle est effectu notamment par les redevables qui
en font de la demande par crit, et les redevables exerant sur les matchs ruraux. Dans ce cas, la taxe
due est tablie et perue par las agents des perceptions.
Franchise de la TP : la TP dont le montant est infrieur cent dirhams nest pas mise.
REMARQUES
Conformment aux dispositions de larticle 6-I-A-32 de la loi n 47-06, sont exonrs de la TP, de
manire totale et permanente, les redevables qui ralisent des investissements imposables pour la
valeur locative affrente la partie du prix de revient suprieur :
100 millions de dirhams, HT, pur les terrains, constructions et leurs agencements,
matriels et outillages acquis par les entreprises de productions de biens compter du 1er
juillet 1998;
50 millions de dirhams, HT, pour ceux acquis par les entreprises de production de biens
ou de services compter du 1er janvier 2001.
Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination du montant dudit plafond les biens
bnficiant de lexonration permanente ou temporaire ainsi que les lments non imposables.
Pour lapprciation de ce seuil, il nest pas tenu compte du prix de revient des immobilisations
acquises antrieurement au 1er juillet 1998. Le plafonnement de la valeur locative tient compte du
moment cumul du prix de revient des lments qui y sont soumis et provenant de lensemble des
tablissements exploits par le redevable, quel quen soit le lieu dexploitation.
A cet effet, le redevable adressera, au plus tard le 31 dcembre de lanne au cours de laquelle le seuil
de 100 millions de DH est dpass, linspecteur des impts dont dpend son sige ou son principal
tablissement un tat comportant notamment : son identification, lindication pour chaque
tablissement, de la nature et du dbut dactivit, de la nature et de la date dacquisition et ou de mise
en service et le prix de revient chaque lment imposable.
Ce sont les terrains, btiments et leurs agencements ainsi que le matriel et outillage ou machines et
appareils acquis compter du 1er juillet 1998 pour lapplication du seuil de 100 millions de DH et
compter du 1er janvier 2001 pour lapplication du seuil de 50 millions de DH. Ces biens peuvent tre
exploits dans de nouveaux tablissements ou dans le cadre de lextension dtablissements
prexistants. Par ailleurs, les biens dinvestissements pris en considration pour le plafonnement de la
valeur locative imposable sont aussi bien les biens acquis en plein proprit, que ceux acquis par
lintermdiaire dune entreprise de crdit-bail.
CHAPITRE II : TAXE DE SERVICES COMMUNAUX
1- Biens imposables
La taxe de services communaux est tablie annuellement, les immeubles btis et les
constructions de toute nature situs dans le champ dapplication de la taxe dhabitation ainsi
que sur les immeubles, matriel et outillage, agencements et amnagements soumis la taxe
professionnelle.
En effet, sont imposable cette taxe, les immeubles et les constructions de toute nature
usage dhabitation ou professionnelle ainsi que les terrains affects une exploitation de
quelque nature quelle soit.
Personnes imposables
III) Exonrations
Ne sont pas soumis la taxe de services communaux, les redevables bnficiant de
l'exonration totale permanente de la taxe d'habitation et de la taxe professionnelle ainsi que
les partis politiques et les centrales syndicales pour les immeubles appartenant ces
organismes et destins leurs siges, l'exclusion :
- des banques offshores et des socits holding offshore, pour les immeubles occups
par leur sige ou agences ;
- des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger pour les activits
effectues l'intrieur de ladite zone rgie par les dispositions du dahir n 1-61-
426prcit ;
- des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par
les dispositions du dahir portant loi n 1-93-213prcit ;
- des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) rgis par les dispositions de
la loi n 10-98 prcite ;
- des organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05
prcite, pour les activits exerces dans le cadre de leur objet lgal ;
- des coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont conformes la lgislation en vigueur rgissant
la catgorie laquelle elles appartiennent et qui ne remplissent pas les conditions
prvues l'article 6-I-A-13 ci-dessus.
- de Bank Al-Maghrib ;
- des personnes physiques ou morales titulaires d'un permis de recherche ou d'une
concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures, rgies par la loi n 21-90
prcite, relative la recherche et l'exploitation des gisements d'hydrocarbures ;
- de l'Etat, des collectivits locales et des tablissements publics, pour les immeubles
usage d'habitation l'exclusion des logements de fonction.
Complment : Rpartition
Dispositions diverses
Lentreprise alya cre en 06/2013, sa date de dbut dactivit concide avec 1/1/2013,
exploite un tablissement dattraction relevant de la classe 2 : C2 du tarif de la TP, la valeur
locative retenue au titre de 2013 slve 180000 Dh.
Pour accroitre son activit lentreprise a procd aux investissements suivants en 2018 :
TAF :
Correction
La taxe professionnelle
- La TP2013 =0
La TP2023= (180000+30000)*20%
= 42000
<<
Le matriel de transport est exonr de la TP>>
- La tsc2013= 180000*10.5%
=18900
- La tsc2018= (180000+30000)*10.5%
= 22050
Les taux de la taxe professionnelle applicables la valeur locative sont fixs comme suit :
La classe taux
C1 30%
C2 20%
C3 10%
La socit ABC crer en 2015, a install trois tablissements industriels ; Fs, Mekns et Casablanca.
Travail faire :
Prix VL
Etablissement de Mekns
Etablissement de Casablanca
Rappel :
Pour tenir compte du plafond de 50.000.000 DH et rpercuter son incidence sur les valeurs locatives au
niveau de chaque tablissement, il faut connaitre le montant total au niveau national des immobilisations
imposables.
Pour obtenir la valeur locative imposable compte tenu du plafond, il suffit, daprs les circulaires de la
direction des imports, de multiplier la valeur locative normale de chaque tablissement par le rapport
suivant : plafond/Total national des investissements imposables.
1- Dtermination de la Valeur locative imposable et Calcul de la taxe professionnelle ainsi la
taxe de services communaux au titre de 2016 :
Etablissement de Fs :
-) La Taxe professionnelle :
Etablissement de Mekns : On ne aura pas besoin de calculer le plafonnement car dans cette ville, il
est respect.
VL = (300000+600000+300000) = 1200000 DH
-) La Taxe professionnelle :
Etablissement de Casablanca :
-) La Taxe professionnelle :
-) La Taxe professionnelle :
TP= 470930.23 x 10% = 47093.02 DH
Etablissement de Mekns
-) La Taxe professionnelle :
Etablissement de Casablanca :
-) La Taxe professionnelle :
Correction de lapplication :
1 calcul de la valeur locative :
Pour le calcul de la valeur locative servant de base au calcul de la TP et de la TSC dues par les
tablissements hteliers, le barme suivant est applicable :
0-3000000 2%
3000001-6000000 1,5%
6000001-12000000 1,25%
Plus de 12000000 1%
NB : on na pas pris en considration le matriel de transport parce quil est exonr : voir
article 6-I-A de la loi N 47-06.
(Les terrains sont exclus de lapplication des coefficients rduits. Voir article (7- II- de la loi
N 47-06)
La valeur locative des autres lments : 9 000 000 x 1% = 90 000.
On na pas appliqu le taux de 1,25% parce que les coefficients sont fixs en fonction du cout
global des lments corporels de ltablissement considr.
b. Calcul de la TSC :
= 25 200 DH.
La TSC ne bnficie pas de lexonration, car cette dernire est temporaire et non pas
permanente.
I. Introduction
a) Dfinition
b) Typologie
Les apports sont dits purs et simples si, indiffremment de leur nature (en
numraire ou en nature), ils sont rmunrs uniquement par des droits sociaux
(matrialiss par des parts sociales, par des actions).
Ce sont des apports dont une partie est titre pur et simple (lorsque lapport
est rmunr en partie par remise de droits sociaux), et lautre partie est titre
onreux (lapport est rmunr en partie par remise dun quivalent soustrait aux
alas de la socit).
Les cas dapports non rmunrs par les droits sociaux ( titre
onreux) :
Le droit fiscal prvoit un barme dont les taux sont variables selon la nature
des biens :
Augmentation du capital :
Apports nouveaux :
Sont taxs de la mme faon que dans une constitution, la base taxable
forme par le total des apports y compris la prime dmission ou prime
dapports.
Capitalisation des rserves :
Cette incorporation des rserves au capital donne lieu la perception
dun droit proportionnel de 1% calcul sur le montant de rserves
capitalises.
Rduction du capital :
Si la rduction du capital est ralise dans le but dabsorber les pertes
accumules par la socit il n y a pas de droits proportionnels.
Si la rduction du capital accompagne dune distribution, elle est traite
comme un partage partiel et soumise aux droits de partage soit de 1,5%.
Oprations exonrs :
Un local: 240000DH
Matires premires : 180000DH
Clients: 50000DH
Fournisseurs: 70000DH
TAF:
Calculer les droits d'enregistrement dus ces diffrentes conventions ?
Corrig de cas pratique
1) Constitution
2) Laugmentation du capital
Pour la prime d'mission, elle ne supporte pas des DE car ellea t impose lors
de la ralisation de l'apport dont elle rsulte.
DD = 150000* 1% = 1500 DH
Conformment l'article 133 (I-D-10) du CGI.
DD = 320000* 4% = 12800 Dh
Sont soumis au taux de 4% : les actions de part dans les GIE, dactions ou parts
sociales dans les socits autre que celles vises au I-A-2 (Socits Immobilires ou
Socits prpondrance immobilire : 6%) du prsent article.
4) La rduction du capital:
Il s'agit d'une rduction du capital sans attribution de biens sociaux dans le but
d'absorber des pertes, donc elle est soumise au droit fixe de 200 DH
Sont exonrs des D.E : les oprations prvues larticle 133(I-D-10) en ce qui concerne
les droits de mutations affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu, dans le cas des
socits ou des GIE qui procdent, dans les 3 annes de la rduction de leur capital, la
reconstitution totale ou partielle du ce capital
6) Le cas de fusion
Actif brut rvalue = 2500000 DH
Pour le passif exigible prise en charge par la socit absorbante est exonr du
DE normalement dus sur la mutation titre onreux des biens sur lesquels est
imput ce passif.
Sont exonrs des D.E : les oprations prvues larticle 133(I-D-10) en ce qui
concerne les droits de mutations affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu, dans le
cas de la fusion de socit par action ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par
voit dabsorption ou par la cration dune socit nouvelle.
N.B :Quel que soit le mode de fusion adopt (Fusion renonciation ou Fusion allotissement) lopration
sanalyse en une transmission de lensemble des lments de lactif et de passif constituant le
patrimoine de la socit absorbe la socit absorbante. (N.C N 717, Tome 2, Avril 2011, Titre IV,
Sect II, Parag I, III-B-3-e)
7) Acte de rduction de capital
Sont enregistrs au droit fixe de 200 DH : tous autres actes innomms qui ne peuvent
donner lieu au droit proportionnel
8) Dcision de au
Sont soumis la dissolution
taux de 1,50% : les partages des biens meubles ou immeubles entre
copropritaires, cohritiers et coassocis quelque titre que ce soit.
La dissolution dune socit est pure et simple lorsquelle ne porte ni obligation,
ni libration, ni transmission de biens de quelque nature quils soient, entre les
associs ou dautres personnes.
Exercice 2 :( Le partage)
Le 30 mai N+1, un contrat de partage dimmeuble est prsent lenregistrement
Questions :
1- Le montant de soulte est-il pertinent ?
2- Liquider les droits dus ?
Exercice 3: (Partage)
Deux personnes A et B sont copropritaires dans lindivision parts gales, procdant
au partage des biens suivants :
- Un fond de commerce 100 000DH
- Un terrain 50 000 DH
- Appartement 1 : 30 000 DH
- Appartement 2 40 000 DH
Le partage a t de la manire suivante :
Exercice 4 : (Echange)
Soit un contrat dchange conclu le 17 mars N+2 entre deux personnes A et B
Dterminer les droits denregistrement dus sur ce contrat ainsi que les dlais pour le
prsenter lenregistrement
Exercice 5 : (Echange)
Les droits dus = (450 0000 *4%) + (450 000*1.5%) = 1800+6750 = 24750 DH
Exercice 2 :
1-Total du partage 50 000 + 90 000 = 140 000 DH
La part de chacun = 140 000/2 = 70 000 DH
Montant de la soulte = 90 000- 70 000 = 20 000 DH
Montant de Actif net partag = 140 000 -20 000 = 120 000DH
Exercice 3 :
Total des biens de partage = 220 000 (100 000+50 000 +30 000+ 40 000)
La part de chacun 220 000/2 =110 000DH
Lorsque lchange est pur et simple, cest--dire portant sur des biens
dgale valeur passibles du mme taux, la base imposable est dtermine
par la valeur de lun des lots changs.
Lorsque les biens changs sont dingales valeurs, mais dont la cession est
passible du mme taux, la base imposable retenir pour la liquidation des
droits est celle du bien dont la valeur est la plus leve. (note circulaire
page 268/269)
Droits dus = 250 000 * 6% =15 000
Dlai pour prsenter ce contrat lenregistrement est avant le 15 avril article
128 du CGI
Exercice 5 :
Toutefois, la valeur servant de base pour la liquidation des droits ne peut tre
infrieure la valeur de la moindre part, augmente de la soulte, sil y a lieu (note
circulaire page 269)
Puis on compare (1) et (2) et on prend la valeur la plus leve donc on aura
Les droits dus=6 000 DH
13/ Les procdures fiscales : droits et obligations
des contribuables
Introduction :
Les citoyens sont appels se conformer scrupuleusement au devoir fiscal en
tant que devoir sacr, sachant que toute infraction constitue une violation du
droit de la communaut toute entire et un affaiblissement de l'esprit de
citoyennet.
Notre administration et les institutions de l'Etat sont tenues de donner l'exemple
du dvouement au service de l'intrt public et de l'attachement la sauvegarde
des acquis du peuple.
I- Obligations dclaratives
Il existe plusieurs types de dclarations fiscales, on distingue les catgories
suivantes :
- Dclaration dexistence
- Dclaration de transfert de sige social ou de changement de rsidence
- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise
- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires spcifique lIS
- Dclaration didentit fiscale
- Dclaration annuelle du revenu global
- Dclaration du chiffre daffaires spcifique la T.V.A
- Dclaration du prorata
- Dclaration des traitements et salaires
- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs
- Dclaration des rmunrations verses des tiers
- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
- Dclaration des produits de placements revenu fixe
- Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
- Tldclaration
Soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur
installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
Soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou
groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels et/ou
agricoles.
Sil sagit dune socit marocaine soumise lIS, cette dclaration doit
contenir :
- les nom, prnom et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la forme
juridique, la raison sociale et le sige social ;
- la nature des activits auxquelles il se livre ;
- lemplacement de ses tablissements et/ou de ses exploitations agricoles ;
- la nature des produits obtenus ou fabriqus par les contribuables ou dont
ils font le commerce ;
- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont le
contribuable dpend ou qui dpendent de lui ;
- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur
la valeur ajoute.
Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en
soient exonres, lexception des socits non rsidentes, doivent adresser
linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou
daprs un imprim - modle de ladministration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements des acomptes
provisionnels et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est
tablie par voie rglementaire c'est--dire le bilan le CPC et leurs annexes.
b- Cas des socits non rsidentes imposes forfaitairement (art : 20-II)
c- Cas des socits non rsidentes ralisant des cessions de valeurs mobiliers au Maroc
(art : 20-III)
Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues
de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des
cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration dans les 30 jours qui suivent le mois au
cours duquel lesdites cessions ont t ralises.
d- Cas de rsultat fiscal nul ou dficitaire (art : 20-VI)
Les socits sont tenues de joindre toute dclaration de rsultat fiscal nul ou
dficitaire un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar,
tabli sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et sign par le
reprsentant lgal de la socit concerne.
Les contribuables soumis lIR sont tenus dadresser, par lettre recommande
avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs
un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories
de revenus qui le composent, et ce :
- lidentit du contribuable ;
- le montant total des affaires ralises ;
- le montant des affaires non taxables ; le montant des affaires exonres ;
- le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par taux ;
- le montant de la taxe exigible ;
- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant ;
- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la
valeur hors-taxe, et en distinguant entre :
1) pour les achats non immobiliss :
Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux dinstallation
et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en
immobilisation ;
Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration.
Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu
dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre,
contre rcpiss, au plus tard 30 jours avant la date de son dpart, linspecteur
des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la
dclaration de son revenu global pour la priode allant du dbut de lexercice
la date de dpart.
En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss,
dans les 3 mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du
domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du
revenu global de ce dernier pour la priode allant du dbut de lexercice la date
du dcs.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants
droit, ces derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai de 3 mois
prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit
de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plus-
values se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle
et dont linventaire doit tre joint la demande des ayants droits ;
Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non
rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue des
contribuables inscrits la taxe professionnelle, limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu, des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords
aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations annuelles du
revenu global, du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires, une dclaration des
sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des
rmunrations prcites.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration et contenir, par mdecin les indications
suivantes :
- compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre daffaires
est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre daffaires
est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre daffaires
est gal ou suprieur 10 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute;
- compter du 1er janvier 2017 par toutes les entreprises lexclusion
de celles soumises limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire.
Les modalits dapplication de ce dernier alina sont fixes par voie
rglementaire.
Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre
accomplie par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt du
ministre charg des finances.
II- Obligations comptables
Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures
ou mmoires pr-numrots et tirs dune srie continue ou dits par un
systme informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent
mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial :
- lidentit du vendeur ;
- le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts,
ainsi que le numro darticle dimposition la taxe professionnelle ;
- la date de lopration ;
- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux
excuts ou des services rendus ;
- dune manire distincte le montant de la T.V.A rclame en sus du prix
ou comprise dans le prix.
En cas doprations exonres, la mention de la taxe est remplace par
lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces oprations
sont ralises ;
- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou
mmoires ;
- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.
Les redevables sont tenus de conserver pendant 10 ans au lieu o ils sont
imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices
justificatives des dpenses et des investissements ainsi que les documents
comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les
oprations ont t enregistres, le livre dinventaire, les inventaires dtaills sils
ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi que le livre-journal et les
fiches des clients et des fournisseurs.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, le
contribuable doit en informer ladministration fiscale par lettre recommande
avec accus de rception dans les 15 jours suivant la date laquelle il a constate
la perte.
4- Obligations comptables des entreprises non rsidentes
art : 147
Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une
activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au
Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc.
Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en
matire dI.S, doivent tenir :
1- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes
viagres art : 156
La retenue la source au titre des revenus salariaux doit tre opre par
lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est
faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu.
2- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle art : 157
La retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de
crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la
disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
4- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe art : 159
La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe doit tre
opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et
privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou
inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
La retenue la source sur les P.P.R.F est imputable sur le montant de lI.S ou
sur lI.R, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication
de lI.S, la retenue la source nouvre pas droit restitution.
5- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes art : 160
La retenue la source sur les produits bruts perus par des personnes trangres,
doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou
intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes trangres
Lorsque limpt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut
sexercer, lgard de la personne physique ou morale charge doprer ou
dacquitter la retenue, jusquau 31 dcembre de la quatrime anne
suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au
Trsor.
Exemple :
3- Cas particulires
Mais on peut citer des cas particuliers qui sont prescrites dans le dlai de 10 ans
compter de la date denregistrement des actes concerns, les demandes des
droits de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des
conditions dexonrations ou de rduction des droits.
Si celui qui reoit la notification ne peut pas signer le certificat ,mention en est
faire par lagent qui assure la remise .dans tous les cas, cet agent signe le
certificat et le fait parvenir linspecteur des impts concerne.si cette remise na
pas pu tre effectue , le contribuable nayant pas t rencontre, ni personne
pour lui ,mention en est faite sur le certificat lequel est signe par lagent et
retourne linspecteur vis lalina prcdent.
Le contentieux fiscal dsigne, au sens large du mot, lensemble des procdures suivies pour
rgler un litige entre le contribuable et lAdministration quil soit n au moment de la
dtermination de limpt, de sa liquidation ou de son recouvrement.
Cette dfinition met en lumire deux types de contentieux fiscal savoir, le contentieux de
recouvrement et le contentieux dimposition.
Il a un double intrt :
le contentieux fiscal se prsente comme une garantie pour ladministration contre toute
action ngative de la part des contribuables malhonntes.
et un intrt pour le contribuable qui cherche se prmunir contre toute erreur ou abus
de la part de ladministration fiscale.
I. La phase administrative.
Le contentieux pendant cette tape est appel contentieux administratif pour faire rfrence
au dsaccord survenu entre ladministration fiscale et le contribuable suite diffrentes
situations.
A. La taxation doffice :
Donc limposition doffice est une procdure engage dans deux cas prcis et suivant une
procdure respecter selon les articles 228 et 229
1. Une taxation doffice suite un dfaut de dclaration, une dclaration
incomplte ou non versement des retenues la source
c. Ou lorsque le contribuable ne verse pas au trsor les retenues la source dont il est
responsable.
En vertu des dispositions de larticle 229 du C.G.I., Lorsquun contribuable ne prsente pas
les documents comptables ou refuse de se soumettre au contrle fiscal en matire dI.S., dI.R.
et de T.V.A, ladministration fiscale est tenu de l'inviter, par lettre notifie se conformer aux
obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de
ladite lettre.
La base retenue pour la taxation d'office, dans ces deux premiers cas, est value
unilatralement par l'administration fiscale. Et une fois son montant notifi au contribuable, il
ne peut tre contest que par contentieux administratif linitiative du contribuable dans les
conditions et formes prvues larticle 235 du C.G.I.
B. La rclamation :
Le recours est soit contentieux et/ou gracieux. Cette procdure est ouverte aprs le paiement,
ou aprs ltablissement de limpt. Les dsaccords qui peuvent naitre avant ces deux
oprations restent du ressort des commissions de taxation (C.L.T et C.N.R.F).
1. Le recours contentieux
Le contentieux sentend de toute procdure engage suite une contestation formule par le
contribuable et ayant pour objet la rparation des erreurs releves dans l'application de la loi
ou du rglement en matire de dtermination de la base d'imposition ou de la liquidation de
l'impt.
droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou
la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations :
en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui suivent
lexpiration des dlais prescrits ;
par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
Le contribuable rclame pour loctroi dun dgrvement, dans certains cas, ce dernier peut
se contenter de demander une remise gracieuse des pnalits et majorations.
Le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer le
dgrvement total ou partiel soit doffice, soit sur rclamation du contribuable, des
impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi, en application des
dispositions de larticle 236- 1 du C.G.I.
2. Le recours gracieux
Cet article stipule que le ministre des finances peut accorder la demande de la socit, au
vu des circonstances invoques, une remise ou une modration des pnalits et autres
sanctions prvues, ainsi que la majoration de retard exigible.
Le domaine du recours gracieux est limit lexamen des demandes des contribuables
tendant obtenir la remise ou modration des majorations, amendes et pnalits, en dehors de
toute invocation des rgles lgales. En consquence, le principal des droits rgulirement d
ne peut faire lobjet dune demande en remise gracieuse ou modration de la part des
contribuables. La demande de recours gracieux nest soumise aucune condition de dlai et la
dcision de ladministration nest pas susceptible de recours judiciaire, du fait que les
dcisions prises dans ce domaine relvent du pouvoir dapprciation de ladministration.
Le recours judiciaire consiste porter le litige devant une entit autre que ladministration fiscale
ou les commissions en loccurrence le tribunal administratif. Il ne sagit pas dun contrle
hirarchique, comme le pensent souvent tort certaines personnes, mais plutt dune intervention
conditionne par laction en justice du contribuable ou de ladministration fiscale. En effet, le
tribunal nintervient que suite une requte prsente par lune des deux parties. Il sera saisi par la
partie qui sest sentie lse dans le recours para judiciaire ou par le contribuable lissue dun
recours administratif. Il existe trois cas de recours judiciaire :
Les dcisions susceptibles de faire lobjet dun recours judiciaire par le contribuable sont :
Conformment aux dispositions du premier alina de larticle 242 du C.G.I., le dlai de pourvoi
devant les tribunaux administratifs est de soixante (60) jours suivant la date de notification des
dcisions des C.L.T et de la C.N.R.F. Les dispositions de larticle 242 du C.G.I. ont donc fix le
point de dpart pour la computation du dlai dintroduction dun recours judiciaire suite contrle
fiscal, partir de la date de notification de la dcision de la C.L.T. ou de la C.N.R.F.
Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire, les dcisions de la C.N.R.F.,
que celles-ci portent sur des questions de fait ou des questions de droit, en application des
dispositions de larticle 242 (2e alina) du C.G.I.
En application de larticle 242 (2eme alina) du C.G.I.95, l'administration peut contester, par
voie judiciaire, dans le dlai prvu ci-dessus, les dcisions de la C.N.R.F. dans le mme dlai
de soixante (60) jours suivant la date de notification de ladite dcision.
le dlai au cours duquel ladministration devait prsenter son recours judiciaire tait fix
soixante (60) jours compter, selon le cas :
Les dcisions de rejet total ou partiel rendues par ladministration sont susceptibles de
recours devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de leur
notification au contribuable. La date de rception de la dcision administrative sert de point de
dpart au dlai de trente (3O) jours dont dispose le contribuable pour saisir, ventuellement, la
juridiction comptente.
Introduction :
Les recettes fiscales constituent la part importante du budget de l'Etat, c'est la
raison qui mne les pouvoirs publics dvelopper plusieurs services au profit de
la fiscalit depuis sa lgislation jusqu'au sa perception. Ces services sont
incarns dans l'administration fiscale.
Au Maroc ladministration fiscale est cre en 1918. Elle peut tre dfinie
comme lensemble des services de la Direction Gnrale des Impts (DGI),
charge pour le compte de lEtat et des collectivits territoriales des tches
dassiette (qui reprsentent 80% de lensemble des tches de la Direction), de
liquidation et de contrle des impts ; Cette dernire gre principalement les
impts directs (IS et IR), la TVA et les droits denregistrement et timbres.
Les procdures fiscales codifient les relations entre ladministration fiscale et les
contribuables : la source juridique majeure est le livre des procdures fiscales
qui codifie donc toutes les relations dimposition, de rectification dimposition
et de contentieux
Toutefois, les procdures fiscales ont beaucoup volu au Maroc. Prcisant les
droits et obligations des contribuables mais aussi de ladministration, ces
procdures ont marqu une amlioration qualitative importante avec la rforme
fiscale entreprise au dbut des annes 80.
On va essayer dans ce qui suit de faire une tude globale sur le droit de
communication et de constations.
1- Droit de communication
A. Dfinition
Pour les professions librales dont lexercice implique des prestations de service
caractre juridique, fiscal ou comptable ncessitant le respect du secret
professionnel, telles que celles des avocats, interprtes, notaires, adoul,
architectes, huissiers de justice, experts comptables, conseillers juridiques, etc.,
le droit de communication ne peut porter sur la communication globale des
dossiers des clients, en application des dispositions du I- 1) de larticle 5 du
L.P.F.
I. Droit de constatation :
A. Dfinition :
soit personne ;
soit aux employs ;
ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
Le droit de constatation est effectu dans les locaux des contribuables ; aux
heures lgales et durant les heures d'activit professionnelle.
La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8) jours
ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. A la fin de
lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent un
avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties dont un exemplaire
est remis au contribuable.
Introduction :
Le droit de contrle prvu par larticle 210 du C.G.I. exerc en matiredimpt sur les
socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoute et des droits denregistrement,
donne ladministration fiscale le pouvoir de contrler les dclarations souscrites par les
contribuables, ainsi que les autres documents, pices ou lments ncessaires lassiette et
ltablissement des impts, droits et taxes susviss.
Suite ces contrles fiscaux, des sanctions fiscales et des sanctions pnales sont susceptibles
d'tre infliges aux contribuables qui ne se sont pas acquitts de leur obligation fiscale envers
l'Etat ainsi quaux fraudeurs. Au Maroc les sanctions en matire fiscale reprsentent environ
2,5 Milliards de dirhamschaque anne.
5%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai ne
dpassant pas 30 jours de retard ;Et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt desdclarations, des actes et conventions,aprs ledit dlai
de 30 jours ;
20%, dans le cas dimposition dofficepour dfaut de dpt de dclaration,dclaration
incomplte ou insuffisante ;
Ces diffrentes majorations sont calcules sur le montant soit des droits correspondant au
bnfice,au revenu global, aux profits immobiliers ou de capitaux mobiliers ou au chiffre
daffaires delexercice comptable, soit des droits complmentaires dus ; soit de la cotisation
minimalelorsquelle est suprieure ces droits, oulorsque la dclaration incomplte ou
dposehors dlai fait ressortir un rsultat nul oudficitaire ;
Toutefois, en cas de dclaration incomplteou insuffisante,une amende de cinq cents (500)
dirhams est applique lorsque leslments manquants ou discordants nont pasdincidence
sur la base de limpt ou sur sonrecouvrement.
Le montant de la majoration prcite ne peuttre infrieur cinq cents (500) dirhams mme
en cas de dficit.
Larticle 185 du CGI concernantles sanctions pour infraction aux dispositions relatives au
droit de communication a t modifi par laugmentation lastreinte journalire qui passe
(100) dirhams par jour de retard dans la limite de (1000)acinq cents (500) dirhams, dans la
limite de cinquante mille (50.000) dirhams, toute en gardant lamende de 2000 dirhams
prvu par larticle 191-I. Ses diffrentes sanctions sont missent par voie de rle, si la rponse
ne parvient pas au fisc dans un dlai 30 jours de la rception de la lettre de demande
dinformation.
Toutefois, le taux de la majoration de 20% prcite est port 30% pour les
contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et lobligation de retenue la
sourcevise aux articles110, 111, 116, 117 et 156 160.
Les taux de la majoration de 20% et de30% prcite sont ports 100% avec un minimum de
1000 dirhams :
Quand la mauvaise foi du contribuable est tablie, par suite dusage de manuvres
vises larticle 192-I (Sanctions pnales) ;
En cas de dissimulation.
Ces majorations sont calcules sur lemontant :
Un nouveau article 187 bis vient dtre ajoute au CGI 2016 relative une nouvelle sanction
savoir :
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000) dirhams, recouvre
par voie de rle sans procdure.
Les dclarations comportant des erreurs affectant l'une des informations qu'elles
contiennent ;
Les dclarations qui ne comportent pas toutes les informations numres l'article
148 du C.G.I
Ainsi, il lui est adress une lettre recommande avec accus de rception l'invitant se
conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de
rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, le contribuable est
sanctionn par une amende de deux mille (2.000) dirhams et l'administration l'informe de
cette sanction, par lettre recommande avec accus de rception, et lui accorde un dlai
supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour
s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie entre cinq cents
(500) dirhams et deux mille (2000) Dirhams. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne
prsente pas les documents comptables, il est impos d'office, sans notification pralable.
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l'article 235 du
C.G.I.
Si l'issue du deuxime dlai de quinze (15) jours, le contribuable ne justifie pas le dfaut de
prsentation des documents comptables, elle est sanctionne par une astreinte de 100 DH par
jour dans la limite de 1.000 DH.
- soit la dclaration prvue pour les cliniques au titre des actes chirurgicaux ou mdicaux
que des mdecins soumis la taxe professionnelle y effectuent.
Le montant des majorations prcites ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Les moyens de rglement admis sur le plan fiscal, comme mode de paiement des transactions
susvises sont : le chque barr non endossable, leffet de commerce, le moyen magntique
ou tout procd lectronique de paiement, ainsi que le virement bancaire.Est galement admis
comme mode de paiement, le rglement dune dette par compensation avec une crance
lgard dune mme personne.
Sanctions pour dfaut de dclaration des traitement et salaires a souscrire par les
employeurs
Lemployeur qui ne produit pas la dclaration des traitements et salaires ou qui souscrit cette
dclaration hors dlai encourt une majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui
aurait d tre retenu par lui lorsque la dclaration na pas t produite.
De mme, toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie
dune majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et
correspondant aux omissions et inexactitudes releves.
Cette majoration de 15% nest applique quune seule fois pour lensemble des omissions
concernant un mme employ.
Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 du CGI est dpose en dehors des
dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le
contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams.
Lorsque ladite dclaration est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un
crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
En matire fiscale, le dlit doit ncessairement tre constitu par la runion de trois lments :
Il faut aussi prciser que la constatation de ces infractions ne peut avoir lieu que lors dun
contrle fiscal, Loccasion dune vrification de comptabilit et ce par un procs-verbal tabli
par deux agents de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur, asserments
et commissionns cet effet.
Sanctions pnales
Les sanctions pnales consistent en :
Ainsi, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable, dans les cas ci-aprs, au
montant :
Ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai de retard
ne dpassant pas 30 jours ;
Porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la source,
SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations susvises ne s'appliquent pas pour
la priode situe au-del des douze mois (12) (au lieu de 36) couls entre la date de
l'introduction du recours du contribuable SOITdevant la commission locale de taxationSOIT
devant la commission nationale de recours fiscal et celle de la mise en recouvrement du
rle ou de ltat de produits comportant le complment d'impt exigible.
Il existe deux types de procdures de rectification des impositions sont alors prvues par la
loi, il sagit de :
-La procdure normale de rectification ;
-La procdure de rectification acclre ;
Ce sont deux procdures contradictoires, permettant de dclencher une phase de dialogue
entre ladministration et le contribuable, et clarifier des points de dsaccords entre eux.
Les redressements proposs sont notifis la socit par lettre recommande avec accus de
rception ou remise en main propre dans un dlai de 3 mois.
Cette notification doit contenir les motifs qui ont amen linspecteur vrificateur procder
au rejet de la comptabilit, la nature des anomalies constates et le montant des rintgrations
opres. Les informations doivent tre dtailles et motives. Le vrificateur doit inviter le
contribuable mettre ses remarques dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de
la lettre.
En cas de du dfaut de figuration des lments cites ci-dessus, la notification est considre
irrgulire.
-Son accord total, dans ce cas la procdure contradictoire est acheve et les nouvelles bases
feront l'objet d'une taxation et ne pourront plus tre contest
-Son dsaccord total ou partiel, dans ce cas, linspecteur est tenu de lui dresser une deuxime
lettre de notification pour lui mettre ses observations sur les remarques et pices
justificatives produites
Au cas o le contribuable ne rpond pas dans le dlai dun mois prvu par la loi, limposition
est tablie sur les bases notifies qui ne pourront plus tre contestes par la socit dans le
cadre de cette procdure que si le contribuable se renvoit vers la CLT.
- Un magistrat, prsident ;
- Un reprsentant de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ
le sige de la commission ;
- Un reprsentant de la direction rgionale des impts qui tient rle de secrtaire
rapporteur ;
- Un reprsentant des redevables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de lactivit exerce par le requrant.
La commission statue valablement lorsque trois de ses membres au moins, dont le prsident et
le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des
membres prsents. En cas de partage lgal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Ce recours doit intervenir dans un dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2me
notification dans les formes prvues dans larticle 219. Le recours devant la CLT est adress
linspecteur qui se charge de le transmettre la commission accompagn dun rapport sur les
chefs de redressement. Un dlai maximum de 3 mois est fix pour la communication par
ladministration des requtes et documents la CLT compter de la date de notification
ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission. A dfaut de
communication de la requte et des documents, dans le dlai prescrit, les bases dimposition
ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.
La CLT dispose dun dlai de 12 mois pour statuer compter de la date de rception de la
requte et des documents transmis par ladministration.
La CLT statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
Lorsqu lexpiration du dlai prcit la commission locale de taxation na pas pris de
dcision, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre les parties, selon les
formes prvues larticle 219, dans les 2 mois suivant la date dexpiration dudit dlai de
douze 12 mois.
Un dlai maximum de deux (2) mois est fix pour la communication par ladministration de la
requte et documents prcits la commission nationale du recours fiscal compter de la date
de rception de la lettre dinformation. A dfaut de communication de la requte et des
documents viss, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures
celles dclares ou acceptes par le contribuable. Ces obligations sont dictes par larticle
225 et 219
Cest une commission qui sige Rabat sous lautorit directe du premier ministre, et se
subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes. Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis
et doit se dclarer incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation
des dispositions lgales ou rglementaires.
Le recours auprs de la C.N.R.F doit tre prsent sous forme de requte crite envoye par
lettre recommande avec accus de rception dans un dlai de 60 jours suivant la date de
notification de la dcision de la C.L.T. ou de la lettre dinformation au cas o cette dernire
na pas pu statuer. Cette requte doit dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos des
arguments invoques par le redevable.
Un dlai maximum de trois (3) mois est fix pour la communication par ladministration des
requtes et documents prcits la commission nationale de recours fiscal, compter de la
date de notification ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.
Les demandes de recours sont reues par le prsident, et cest lui de les confier pour
instruction un ou plusieurs des fonctionnaires et de rpartir les dossiers entre les sous-
commissions. Ces dernires se runissent linitiative du prsident de la commission qui
convoque les reprsentants des contribuables, par lettre recommande avec accus de
rception, au moins 15 jours avant la date fixe pour la runion. La sous-commission doit
convoquer obligatoirement le contribuable ou son mandataire et le reprsentant de
ladministration fiscale qui a notifi les redressements afin de les entendre sparment ou en
mme temps. Elle les informe de la date de la runion trente (30) jours au moins avant cette
date.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de la date de la
rception de la requte et des documents transmis par ladministration.
Larticle 226 stipule aussi que, Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent au mme
temps que le recours devant la commission nationale du recours fiscal.
-Recours exerc par le contribuable : Le contribuable peut contester, par voie judiciaire,
les impositions mises suite aux dcisions de la C.N.R.F. et celles tablies d'office par
l'administration, daprs la base quelle a notifie du fait de la reconnaissance par ladite
commission de son incomptence. Ce recours doit tre exerc dans le dlai de soixante (60)
jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.
Article 28 : En plus des montants des intrts pour prts accords au contribuables,
Dductions sur le et du montant de rmunration convenue davance dans le cadre de
RGI contrat Mourabaha , sajoute le montant de la marge locative dans le
cadre de contrat de IJARA MOUNTAHYA BITAMLIK, en vue
dacqurir un logement pour habitation principale toujours dans la limite
de 10% du RGI
Lassujetti doit rgulariser sa situation fiscale si ce logement nest pas
affect lhabitation principale pendant la dure de location dans le
cadre dIjara Mountahya Bitamlik.
Article 125 ter. Ouvre droit la dduction la taxe non apparente sur le prix dachat : les
Rcupration de lgumineuses, fruits et lgumes non transforms, dorigine locale,
la taxe sur la destins la production agroalimentaire vendue localement.
valeur ajoute Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun
non apparente pourcentage de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations
ralises au cours de lexercice prcdent comme suit :
-au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final;
-au dnominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non
apparente rcuprer au titre de lanne suivante.
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois
ou du trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de
calcul de la taxe non apparente.
Cette base est soumise au mme taux de la taxe sur la valeur ajoute
applicable au produit agricole transform.
Article 129 : A la liste des exonrations on ajoute :
Exonrations 10/de la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers ;
(droit 17/ Les oprations dattribution de lots ralises relatives aux terres
denregistrement) collectives situes dans le primtre dirrigation .
Article 131 : Parmi les modifications de la LF 2016, la base imposables, qui est gale
Base imposable au montant des loyers dune seule anne, pour les baux emphytotiques
portant sur les terrains domaniaux destins la ralisation de projets
dinvestissement dans les secteurs industriel, agricole ou de service.
Article 133 : est devenu soumis au taux de 4% lacquisition professionnel ou
Droits administratif des terrains nus ou comportant des constructions dans la
proportionnels limite de cinq (5) fois la superficie couverte.
Article 135 : Sont soumis au droit fixe, les contrats par lesquels les tablissements de
Droit fixe crdit et organismes assimils mettent la disposition de leurs
clients, des immeubles ou des fonds de commerce, dans le cadre des
oprations de crdit-bail ou dIjara Mountahya Bitamlik , leurs
rsiliations en cours de location par consentement mutuel des parties,
ainsi que les cessions des biens prcits au profit des preneurs et
acqureurs figurant dans les contrats prcits ;
Article 144 : Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, nont plus
Cotisation le droit dimputer la cotisation minimale sur lexcdent de lIS sur la CM
minimale Ainsi, les titulaires des revenus et profits fonciers ne sont plus tenus
dacquitter la CM de 3% sur le prix de cession.
Article 145 : Les contribuables nayant pas la qualit de commerant se trouvent dans
Tenue de la lobligation de porter sur tous les documents dlivrs leurs clients ou
comptabilit des tiers le numro didentification fiscale attribu par le service local
des impts ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle.
Ainsi, les contribuables sont tenus de mentionner lidentifiant commun
de lentreprise sur les factures ou les documents quils dlivrent leurs
clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par le
prsent code.
Article 146 : Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun
Pices fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre rellement ralis
justificatives de et doit tre justifi par une facture rgulire et probante tablie au nom
dpenses de lintress.
Article 173 : A la liste des impts dont le recouvrement se fait par paiement spontan
Recouvrement sajoutent, limpt d par les contribuables dont le revenu professionnel
par voie de rle et/ou agricole est dtermin selon le rgime du RNR ou celui du RNS, y
compris les contribuables exerant des professions librales dont la liste
est fixe par voie rglementaire.
Article 175 : Les contribuables soumis lIR selon le rgime RNR ou RNS ne sont
Recouvrement plus imposs par voie de rle.
par voie de rle et
dordre de
recettes
Article 184 : Des majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables en matire de
Sanctions pour dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des
dfaut ou retard profits immobiliers, des profits de capitaux mobiliers, du chiffre
dans les dpts daffaires et des actes et conventions, dans les cas suivants :
des dclarations 5%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions,
du rsultat fiscal, dans un dlai ne dpassant pas 30 jours de retard ;
des plus-values, Et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant
du revenu global, lieu au paiement de droits complmentaires ;
des profits 15%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions,
immobiliers, des aprs ledit dlai de 30 jours ;
profits de 20%, dans le cas dimposition doffice pour dfaut de dpt de
capitaux dclaration,
mobiliers, du dclaration incomplte ou insuffisante;
chiffre daffaires
et des actes et de mme, une amende de 500 dh, en cas de dclarations incomplte ou
conventions insuffisante, lorsque les lments manquants naffectent pas la base de
limpt ou son recouvrement.
Article 185 : Sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents (500)
Sanctions pour dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams, les
infraction aux personnes qui ne communiquent pas les informations demandes dans le
dispositions dlai et les conditions prvus larticle 214-I ci-dessous.
relatives au Toutefois aux administrations de lEtat et aux collectivits territoriales.
droit de Cette astreinte journalire est mise par voie de rle dtat de produit ou
communication dordre de recettes.
Article 186 : En 2016 une majoration de 20% au lieu de 15% est applicable :
Sanctions 1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires
applicables en cas dun
de rectification de exercice comptable ou des profits immobiliers et des profits de capitaux
la base mobiliers ;
Imposable 2- en cas de rectification dun rsultat dficitaire, tant que le dficit
nest pas rsorb;
3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou
doprations
taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir
indment le bnfice dexonration ou de remboursement ;
4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et
conventions, en application de larticle 220 ci-dessous.
Cette majoration est calcule sur le montant : des droits correspondant
cette rectification ;
de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
Cette nouvelle loi a ajout toutefois, le taux de la majoration de 20%
prcite est port 30% pour les contribuables soumis la taxe sur la
valeur ajoute et lobligation de retenue la source vise aux
articles110, 111, 116, 117 et 156 160 ci-dessus.
Article 187 bis- Cet article est ajout :
Sanctions pour Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient
infraction aux t dus en labsence dexonration, en cas de non respect des obligations
dispositions de tl dclaration prvues larticle 155 ci-dessus. Le montant de la
relatives la tl majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000) dirhams.
dclaration La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans
procdure.
Article 202.- Cet article est abrog :
Sanction pour Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux
dclaration contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu
comportant des larticle 82 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les
omissions ou lments, autres que ceux concernant la base dimposition.
inexactitudes
Article 208. Des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de
Sanctions pour lmission du rle ou de ltat de produit.la loi de finance 2016 a ajout
paiement tardif Toutefois, la pnalit de 10% prcite est :
des impts, droits ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai
et taxes de retard ne dpassant pas 30 jours ;
porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai
du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la
source,
viss aux articles 100, 111, 116, 117 et 156 160 ci-dessus.
Article 221 bis. Cet article a t ajoute dans la nouvelle loi de finance 2016 :
I- Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans les
Procdures de dclarations souscrites, elle invite le contribuable par lettre notifie
dpt de la souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30)
dclaration jours suivant la date de rception de ladite lettre. Si le contribuable
rectificative accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer une
dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours, sinon la
(AJOUT) procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle
228-II ci-dessus.
Article 276.- Cette alina est abroge par loi de finance 2016 :
Exonration La superficie construite dune unit de logement nexcdant pas 300
mtres carrs couverts est exonre de cette contribution.
Toute superficie construite suprieure 300 mtres carrs est
passible de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi mme de construction dhabitation personnelle sur la totalit de
la superficie
Couverte
Article 277.- Les personnes vises larticle 274 ci-dessus, sont tenues de dposer,
Obligations de auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration
dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration
prcisant la superficie couverte en mtre carr ainsi que le montant
de la contribution y affrente, accompagne:
MERCI.