LA METHODE DES COTS COMPLETS

I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES ?

Soit le processus de production simplifi dune entreprise industrielle (absence de stocks)

Pour calculer les cots de revient des deux produits finis, lentreprise suit la logique de son processus de
production.

Achat MP1 Atelier

Vente PF1
1 Atelier
Achat MP2 2

Achat MP3 Vente PF2

APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION

Calcul du cot Calcul du cot de Calcul du Calcul du cot

dachat des matires production des cot hors de revient des
premires achetes produits production produits finis
/ consommes fabriqus/vendus vendus

Un cot est un ensemble de charges, lentreprise liste donc toutes ses charges pour pouvoir les affecter aux
cots quelle doit calculer ( partir de la liste des charges incorporables). Par exemple :
- Achats de matires premires
- Autres achats et charges externes (lectricit, loyer,)
- Publicit
- Dotations aux amortissements
- Charges de personnel (ex : Vendeur, ouvrier de production,)
- Impts et taxes
- Charges financires

On se pose alors la question : quel cot en particulier sera attribu chacune de ces charges ?
Cot dachat Cot de production Cot hors production
Achats de matires
X
premires
Llectricit, le loyer, sont des charges qui concernent toute lentreprise (on
Autres achats et consomme de llectricit dans tous les services de lentreprise), il est impossible
charges externes de les affecter directement un cot en particulier, elles concernent tous les
cots !
il sagit dune charge lie
Publicit
la distribution
Cette charge concerne lentreprise dans sa globalit, on ne sait pas comment
Impts et taxes
laffecter.
Ouvrier manutentionnaire Ouvrier de production Vendeur (on appelle cela
Charges de personnel (rception des de la main duvre
approvisionnements) directe)
Charges financires Cette charge concerne lentreprise dans sa globalit, on ne sait pas comment
(intrts demprunts) laffecter.
Les dotations aux amortissements des immobilisations concernent plusieurs cots
car il y a des immobilisations dans le service approvisionnement (matriel pour
Dotations aux
dcharger), dans le service de production (matriel industriel), dans le service de
amortissements
distribution (matriel informatique, matriel de transport). On a besoin de calculer
combien chaque service supporte damortissement.

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Il apparat que lentreprise a donc deux types de charges :

CHARGES DIRECTES
(On peut les affecter directement
Cot dachat
aux cots)

Cot de production

Cot hors production

CHARGES INDIRECTES Calcul

(On ne peut les affecter directement intermdiaire
aux cots, il est ncessaire de raliser
un calcul intermdiaire pour pouvoir
les affecter)

TABLEAU DE REPARTITION DES

CHARGES INDIRECTES

Chaque cot est donc constitu de charges directes et de charges indirectes.

Application : CAS SACOCHES

Vous travaillez dans le service comptable de lentreprise SACOCHES, fabricant de sacoches en cuir. Madame
Durand a regroup des informations qui vont permette de calculer les cots de lentreprise.

Informations concernant le premier semestre.

Lentreprise a produit et vendu 11 000 sacoches pour un chiffre daffaires global de 482 900 , ce qui lui a
permis de raliser un bnfice de 71 690 .
Achats de la priode
3 800 pices de cuir
Le prix dachat moyen dune pice de cuir a t de 26,50 .
Trois sacoches peuvent tre faites avec une pice de cuir (on compte environ 3,5 % de dchets).
Relev des heures effectues
3 500 heures par ouvrier pour le centre Dcoupe
4 800 heures par ouvrier pour le centre Couture
2 520 heures par ouvrier pour le centre Assemblage
Le cot de la main duvre directe est de 15,50 pour les deux premiers ateliers et 18 pour latelier
assemblage.
Fournitures ajoutes
Les fournitures ajoutes slvent 1,50 par sacoche.

Identifier les charges directes de lentreprise :

Achat de pices de cuir ) cot dachat
Achats de fournitures ) cot dachat
MOD des centres dcoupe, couture et assemblage ) cot de production

Les charges indirectes ne pouvant tre affectes directement aux cots, elles ont t rparties dans un
tableau de rpartition des charges indirectes (voir page suivante).

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II. COMMENT AFFECTER LES CHARGES INDIRECTES AUX COTS ?

LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Premire tape : la rpartition primaire

Les charges qui nont pu tre affectes directement aux cots sont rparties dans des centres danalyse grce
des cls de rpartition. On prend le total de la charge rpartir entre les centres et on multiplie ce total par
chacun des pourcentages fourni.
Centre danalyse : division comptable o sont regroupes les charges indirectes pralablement leur
affectation. Il peut sagir dun service existant rellement (centre approvisionnement, centre Atelier 1) ou
fictivement (Centre de gestion des matriels) dans lentreprise.
Cl de rpartition : pourcentage fourni par des procdures para comptables.
Le total de la rpartition primaire sobtient en additionnant toutes les charges qui ont t affectes dans
les centres danalyse.

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES DE LENTREPRISE SACOCHES

Centres danalyse

Approvisionne
Charges par nature Administration Dcoupe Couture Assemblage Distribution
ment
Achats non
stocks 10 000 5% 15% 30% 30% 15% 5%
Services
extrieurs 20 000 10% 10% 25% 25% 25% 5%

Autres serv.ext. 8 000 15% 25% 25% 25% 5% 5%

Impts et taxes 18 000 90% 10%

Charges de
personnel 60 000 10% 5% 35% 35% 5% 10%
Charges
financires 4 000 100%

Centre auxiliaire Centres principaux

Approvisionne
Charges par nature Administration Dcoupe Couture Assemblage Distribution
ment
Achats non
10 000 500 1 500 3 000 3 000 1 500 500
stocks
Services
20 000 2 000 2 000 5 000 5 000 5 000 1 000
extrieurs
8 000 1 200 2 000 2 000 2 000 400 400
Autres serv.ext.
18 000 16 200 1 800
Impts et taxes
Charges de
60 000 6 000 3 000 21 000 21 000 3 000 6 000
personnel
Charges
4 000 4 000
financires

Totraux aprs
rpartition 120 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700
primaire

Ce centre danalyse ne concerne

pas un seul cot !!! Il faut le Cot Cot de production Cot hors
rpartir dans les centres dachat production
principaux !

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Deuxime tape : la rpartition secondaire
A lissue de la rpartition primaire, certains centres danalyse (centres auxiliaires) ne peuvent toujours pas tre
affects un cot dtermin.
Il faut donc vider les centres auxiliaires dans les centres principaux laide des nouvelles cls de rpartition
fournies.
Le total de la rpartition secondaire sobtient en additionnant toutes les charges qui ont t affectes dans les
centres danalyse (y compris le total de la rpartition primaire).
A lissue de la rpartition secondaire, le total des centres auxiliaires est donc gal zro.
Centre auxiliaire : centres danalyse dont les charges sont rparties dans dautres centres auxiliaires ou dans
les centres principaux.
Centre principal : centres danalyse dont les charges peuvent tre affectes sans ambigit aux cots des
produits.

Approvisionne
Charges par nature Administration Dcoupe Couture Assemblage Distribution
ment
Totraux aprs
rpartition 12 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700
primaire
Rpartition
centre 40% 10% 10% 10% 30%
administration
Totaux aprs
rpartition
secondaire

Approvisionne
Charges par nature Administration Dcoupe Couture Assemblage Distribution
ment
Totraux aprs
rpartition 12 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700
primaire
Rpartition
centre - 29 900 11 960,00 2 990,00 2 990,00 2 990,00 8 970,00
administration
Totaux aprs
rpartition - 20 460 33 990 33 990 12 890 18 670
secondaire

Troisime tape : la mesure de lactivit des centres

Chaque centre danalyse principal est dsormais en relation directe avec une tape de la constitution du cot
de revient du produit.
Par exemple :
Les charges indirectes du centre Approvisionnement peuvent tre affectes au Cot dachat.
Les charges indirectes des centres Ateliers peuvent tre affectes au Cot de production.
Les charges indirectes du centre Distribution peuvent tre affectes au Cot hors production.

Pour valuer la consommation de charges indirectes, il faut dterminer une unit pouvant mesurer lactivit des
centres.

Les units duvre

Lunit duvre est une grandeur physique qui permet de mesurer lactivit dun centre productif. Elle traduit
son activit.
Exemple : heure de main duvre, heure machine, kg de matires premires consommes,

Le cot de lunit duvre permet limputation des charges des centres oprationnels aux cots des produits.

Total rpartition secondaire

Cot de lunit duvre = --------------------------------------------
Nombre dunits duvre

Lassiette de frais
Lassiette de frais est une unit montaire qui permet de mesurer lactivit dun centre.
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En effet, certains centres danalyse ne peuvent mesurer leur activit par une grandeur physique (exemple :
ladministration, la gestion des btiments,).

Le taux de frais permet limputation des charges des centres de structure aux cots des produits.

Total rpartition secondaire

Taux de frais = ------------------------------------
Montant de lassiette

Approvisionne
Charges par nature Administration Dcoupe Couture Assemblage Distribution
ment
Totaux aprs
rpartition 20 460 33 990 33 990 12 890 18 670
secondaire
Unit
d'uvre/Assiett 1 de cuir H MOD H MOD H MOD 10 sacoches
e de frais achet dcoupe Couture Assemblage vendues
Nombre
d'units 100 700 (*) 3 500 4 800 2 520 1 100(**)
d'uvre
Cot de l'unit
0,203 9,711 7,081 5,115 16,973
d'uvre

(*) 100 700 = nombre de pices de cuir achetes x prix d'achat des pices de cuir = 3 800 x 26,50
(**) 1 100 = nombre de lots de 10 sacoches vendues = 11 000/10

Lecture du tableau de rpartition des charges indirectes

1 de cuir achet cote lentreprise 0,203 de charges indirectes dapprovisionnement.
Chaque heure de MOD de dcoupe cote lentreprise 9,711 de charges indirectes.
Charges heure de MPD de couture cote lentreprise 7,081 de charges indirectes.
Chaque heure de MOD dassemblage cote lentreprise 5,115 de charges indirectes.
Chaque lot de 10 sacoches vendues cote lentreprise 16,973 de charges indirectes de distribution.

Quatrime tape : le calcul des cots

Chaque cot est constitu de charges directes et de charges indirectes lies aux centres danalyse lis
au cot calcul.

Application sacoches
Lentreprise souhaite calculer le cot de revient dune commande de 1 000 sacoches destines lIUT de
Snart ralise pendant le premier semestre. LIUT disposait dun budget pour cette commande de 40 000 .
Il a fallu acheter 345 pices de cuir.
Le nombre dheures de travail des ouvriers a t de :
- 320 heures pour la dcoupe
- 440 pour la couture
- 230 pour lassemblage
Le logo de lIUT a fait augmenter le cot des fournitures de 0,75 .
Les autres donnes sont inchanges ?

Cette commande a-t-elle t profitable pour lentreprise ?

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Calcul du cot d'achat du cuir
Qt CU Montant
CHARGES DIRECTES
Prix d'achat du cuir 345 26,500 9 142,50
CHARGES INDIRECTES
Centre approvisionnement 9 142,50 0,203 1 855,93
Cot d'achat 345 31,880 10 998,43
9142,50 = nombre d'units d'uvres consommes par le centre approvisionnement (9142,5 de cuir achet)
Calcul du cot d'achat des fournitures
Le cot d'achat des fournitures est gal au prix d'achat des fournitures car l'unit
d'uvre choisie pour mesurer l'activit du centre approvisionnement est "1 de cuir
achet". L'entreprise a donc dcid d'affect toutes les charges indirectes du centre
approvisionnement sur l'achat de cuir.

Calcul du cot de production des sacoches de la commande IUT

Qt CU Montant
CHARGES DIRECTES
Consommation de cuir 345 31,880 10 998,43
Fournitures 1 000 2,250 2 250,00
MOD dcoupe 320 15,500 4 960,00
MOD couture 440 15,500 6 820,00
MOD assemblage 230 18,000 4 140,00
CHARGES INDIRECTES
Centre Dcoupe 320 9,711 3 107,52
Centre Couture 440 7,081 3 115,64
Centre Assemblage 230 5,115 1 176,45
Cot de production 1 000 36,568 36 568,04

Calcul du cot hors production

Qt CU Montant
CHARGES DIRECTES

CHARGES INDIRECTES
Centre distribution 100 16,973 1 697,30
Cot hors production 1 000 1,697 1 697,30

Calcul du cot de revient de la commande

Qt CU Montant
Cot de production 1 000 36,568 36 568,04
Cot hors production 1 000 1,697 1 697,30
Cot de revient 1 000 38,265 38 265,34

Calcul du rsultat analytique ralis sur la commande IUT

Qt CU Montant
Chiffre d'affaires 1 000 40,000 40 000,00
Cot de revient 1 000 38,265 38 265,34
Rsultat analytique 1 000 1,735 1 734,66 4,34%

Pour cette commande, lentreprise a ralis un bnfice de 1 734,66 ce qui correspond une marge de
1,735 par sacoche vendue.
Taux de profitabilit = rsultat / CA = 1 734,66/40 000 = 4,34 %.
La profitabilit est donc faible mais cette commande permettra peut tre de conqurir de nouveaux marchs.

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III. LA METHODES DES COTS COMPLETS : LENCHAINEMENT DES COTS

En prsence de stocks, lentreprise devra calculer le cot dachat des matires consommes (qui est alors
diffrent du cot dachat des matires achetes) et cot de production des produits finis vendus (qui est
diffrent du cot de production des produits finis fabriqus). Lentreprise devra donc tablir des comptes de
stocks.

ETAPE 1 : CALCUL DU COT DACHAT DES MATIERES ACHETEES

Charges directes lies aux achats Charges indirectes lies aux achats
Cot = Prix dachat HT + Centre Approvisionnement
dachat Autres charges

ETAPE 2 : STOCK DE MATIERES PREMIERES (CALCUL DU COT DACHAT DES MATIERES

CONSOMMEES)

Stock initial Sorties valorises au CUMP

+ Entres en stocks (valorises au cot dachat) = + Stock final valoris au CUMP

ETAPE 3 : CALCUL DU COT DE PRODUCTION

Charges directes lies la production Charges indirectes de

Cot de Matires premires (sorties de stock) production
production = Autres charges directes de production + Centres de production

ETAPE 4 : STOCK DE PRODUITS FINIS (CALCUL DU COT DU PRODUCTION DES PRODUITS

VENDUS)

Stock initial Sorties valorises au CUMP

+ Entres en stocks (valorises au cot de = + Stock final valoris au CUMP
production)

ETAPE 5 : CALCUL DU COT HORS PRODUCTION

Charges directes de Charges indirectes hors production

Cot hors = + Centre Distribution
distribution
+
production Centre Administration,

ETAPE 6 : CALCUL DU COT DE REVIENT

Cot de Cot de production des produits vendus Cot hors production

= + +
revient

ETAPE 7 : CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE

Rsultat Chiffre daffaires Cot de revient

Analytique = -

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IV. INTERT ET LIMITES DE LA METHODE DES COTS COMPLETS
Intrt de la mthode
La mthode du cot complet permet de calculer
un cot de revient par produit et de connatre
ainsi la contribution de chaque activit la
rentabilit de lentreprise.
Elle est complmentaire de la comptabilit
gnrale qui ne fournit quun rsultat global.
Elle permet de dfinir un prix de vente pour les
produits en compltant lanalyse par le prix de
march, lanalyse de la concurrence, le prix
psychologique,)
Elle permet de comparer, dans le cadre du
contrle de gestion, les cots rels aux cots
antrieurs.
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Limites de la mthode
La mthode des cots complets est longue,
lourde et coteuse mettre en uvre,
notamment quand les centres danalyse sont
nombreux et la gamme des produits trs tendue.
Le cot complet ne permet que de constater
postriori et non danticiper. Il est connu de faon
tardive en raison du temps ncessaire la
collecte et la production des informations.
Les rsultats produits se rvlent souvent
approximatifs dans la mesure o la ventilation
des charges indirectes au sein des centres
danalyse comporte une part plus ou moins
importante darbitraire.
Limputation des charges aux produits seffectue
selon une unit duvre (ou taux de frais)
arbitraire (heure de MOD, heure machine).
La rentabilit (ou non rentabilit) dune activit
peut ntre quapparente du fait du
subventionnement dun produit par un autre.
Le cot complet risque, en consquence,
dinduire des choix errons.
ne pas reproduire -8-