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Audit Fiscal Cours - Conversion-Gate02
Audit Fiscal Cours - Conversion-Gate02
Option : ACG
Syllabus pdagogique
Objectifs :
Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matire d'IS, taxe
professionnelle, TVA et autres impts ;
Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis ;
Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions.
Contenu
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a) les rintgrations
b) les dductions
1- Le rapport d'audit :
1- La dmarche :
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Cette rforme a port sur les principales catgories dimpts et taxes et a abouti la
mise en uvre de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) en 1986 en remplacement de la
taxe sur les produits et services, et linstitution de limpt sur les socits (IS) en 1988
et de lImpt Gnral sur le Revenu (IGR) en 1990, en remplacement des diffrents
impts cdulaires et de la contribution complmentaire.
Cette rforme a t suivie par une phase de baisse des taux, le renforcement des droits
des contribuables et la promulgation de la charte de linvestissement. Paralllement, la
rforme tarifaire a t initie afin de simplifier et damnager les quotits tarifaires au
niveau douanier.
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Ceci, sous-entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe
dclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est prsume, souscrivent des
dclarations rputes sincres jusqu preuve du contraire.
Ainsi, les plus importants impts qui le composent, savoir lIS, lIR et la TVA font de la
dclaration du chiffre daffaires, du revenu professionnel et du rsultat fiscal, la base sur
laquelle ladministration assoit limpt.
Fondements
- Fondements constitutionnels :
La constitution du Maroc rvise en 1996, stipule dans sons article 17 : Tous (citoyens)
supportent en proportions de leurs facults contributives, les charges publiques que
seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir
De la lecture de cet article, il dcoule que la constitution nonce implicitement le principe
du contrle fiscal.
En effet, les facults contributives de chacun ne peuvent tre cernes, voire dtermines
qu partir dun contrle effectu par lautorit publique attributaire de ce pouvoir, en
loccurrence ladministration fiscale.
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entreprises) et liminer leurs inconvnients : la TVA est conue pour ne toucher que le
consommateur final (et non chaque entreprise en tant que consommateur intermdiaire).
Taxation franaise, elle a t ensuite adopte dans de nombreux pays notamment au
sein de lUnion Europenne. La TVA revient aux caisses de ltat.
La TVA sapplique aux activits conomiques titre onreux et exerces de manire
indpendante. Ainsi, les salaris puisquils sont subordonns aux employeurs ne sont pas
assujettis la TVA.
Son mcanisme est que la personne physique ou morale assujettie, appele ici
contribuable, la TVA majore son prix de vente HT du montant de la Taxe. En
consquence, les contribuables ne versent ltat que la diffrence entre la TVA quelles
peroivent lors de leurs ventes et celle quelles ont elles-mmes verses lors de leurs
achats[]. Ainsi, on ne taxe que la valeur ajoute et les assujettis fonctionnent donc
globalement en hors taxe , ce qui signifie quils jouent en fait auprs de leur clients le
rle de percepteur dimpt pour le compte de ltat sans que cette charge ne les touche
directement.
Dans tous les pays de lUnion europenne, le taux de cet impt est fix par ltat. Le
montant de la taxe est proportionnel au prix de vente hors taxe.
Lorsque la TVA est utilise par les tats pour financer la protection sociale, on parle
de TVA sociale.
- Limpt sur les socits:
Limpt sur les socits est un impt sur le revenu des entreprises. Il existe dans la
majorit des pays. Son assiette est en gnral constitue du bnfice ou de lexcdent
brut dexploitation des entreprises. Les taux dimposition dans le monde sont diffrents et
varient gnralement entre 0 % et 45 %.
- Limpt sur le revenu:
Limpt sur le revenu est un impt direct qui porte sur les revenus des individus ou des
entreprises et autres entits similaires.
Pour les mnages, on parle dimpt sur le revenu des mnages. En France, il sagit de
limpt sur le revenu (France).
Pour les entreprises, il est souvent appel impt sur les socits, ou impt sur le revenu
des socits. En France, il sagit de limpt sur les socits.
Il peut tre progressif, proportionnel ou rgressif.
Limpt sur le revenu des personnes physiques est apparu en France avec la loi du 15
juillet 1914 aprs des annes de discussion. La menace de la guerre en cette priode a
acclr cette nouvelle entre dargent. Bien quil nen soit pas lauteur direct, on attribue
gnralement la paternit de limpt sur le revenu en France Joseph Caillaux, ministre
des finances soucieux dorthodoxie budgtaire et donc du respect du principe dquilibre,
tranger aux proccupations de redistribution.
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4- Laudit fiscal:
- OBJECTIF :
Evaluer les risques fiscaux encourus par lentreprise en matire dIS, Taxe
professionnelle, TVA et autres impts
Optimiser la gestion fiscale de lentreprise.
Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis.
Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la
charge fiscale est minimum.
Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait
pas de diminuer la charge fiscale.
Faire le point sur lenvironnement fiscal de lentreprise.
Cerner les choix fiscaux oprs par lentreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions
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Sur le plan fiscal, il sagit dune valuation du contrle interne qui permet dassurer la
sincrit, la fiabilit des informations enregistres et la qualit de la comptabilit.
Lauditeur fiscal, est donc amen centrer ses contrles sur la fonction fiscale au sein de
lentreprise et tudier en particulier le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux
au sein de lentreprise audite. Les recherches de lauditeur peuvent ainsi porter sur les
moyens, les mthodes et les conditions suivantes :
- Les moyens matriels et humains dont dispose lentreprise pour apprhender des
questions fiscales
Lauditeur fiscal va sinterroger sur lexistence dun service fiscal, son organisation et sa
position dans lorganigramme de lentreprise et il doit savoir si lentreprise recours un
ou plusieurs conseillers externes.
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Lauditeur peut contrler les conditions dans lesquelles sont effectus les versements. Il
peut aussi tudier les relations entre les responsables fiscaux et les responsables de la
trsorerie et contrler la concordance entre les sommes dues par lentreprise et le
montant effectivement acquitt.
Ainsi, lauditeur doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de lentreprise pour capter
linformation fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information.
Cet aspect de la dmarche est centr sur lanalyse des conditions et du mode de
traitement des questions fiscales lintrieur de lentreprise. Reste, toutefois que les
contrles prennent ici une coloration plus marque sur les aspects de la gestion fiscale.
Pour capter linformation fiscale spcifique lefficacit, lauditeur doit collecter des
informations sur lexercice ou labsence du service fiscal, sur des diffrentes personnes
charges des problmes fiscaux lintrieur comme lextrieur ou encore sur la
documentation utilise.
Lauditeur fiscal value travers les outils traditionnels de laudit, lexistence ou labsence
de dfinition des taches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou
dfaut aux personnes charges des questions fiscales.
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Ainsi, si une entreprise dcide de procder laudit fiscal dun projet quelle envisage de
mettre en uvre (fusion), lauditeur pourra rapprocher la complexit fiscale du projet du
niveau des comptences des personnes ayant trait des problmes fiscaux afin,
dexaminer sil ny pas de disproportion marque et en consquence de risque de
mauvais problme.
Dans cette dernire hypothse, le risque est double, puisquil sagit la fois dun risque
dinefficacit fiscale et galement dirrgularit.
Lauditeur doit dterminer, surtout, le degr de prise en compte des questions defficacit
fiscale.
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Sur la forme,vrifier que dans le cas o le bnfice dun rgime doit tre prcd
dun engagement, celui-ci a bien t pris.
Sur le fond, sassurer que les engagements pris ont t respects.
Contrle formel
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Pour un fiscaliste, il est prfrable de faire laudit par catgorie dimpt et ce pour deux
raisons :
Les travaux de lauditeur fiscal consistent en un audit de lassiette imposable et des taux
appliqus.
Si le contrle des taux de limpt est assez classique vu quil y a lieu de chercher si la
socit est soumise aux taux de 30 % ou au taux de 10 % , laudit de la
dtermination de la base imposable limpt sur les socits ncessite un travail trs
minutieux de la part de lauditeur fiscal.
Cest en effet, en partant du rsultat comptable que lauditeur procde aux diffrents
ajustements permettant de passer du rsultat comptable au rsultat fiscal.
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Laudit des comptes de produits constitue ltape la plus importante et la plus dcisive
dans les travaux de lauditeur fiscal.
En effet, lauditeur doit, en premier lieu, sassurer que le chiffre daffaire reflte bien la
ralit par les techniques de reconstitution de ce dernier. A titre dillustration, lauditeur
doit vrifier la rgularit de lenregistrement des factures de ventes sur les journaux
comptables et leur valuation, la justification dune interruption des sries de factures de
ventes,
Ainsi, lauditeur est appel vrifier que tout profit exceptionnel rsultant dune plus-
value sur cession dimmobilisation et que la fraction damortissement calcule entre la
date du dernier inventaire et celle de cession ou de titres ou de toute autre opration
exceptionnelle a t incluse dans le rsultat imposable.
En ce qui concerne les autres produits, laudit de cette rubrique regroupe le contrle
des productions immobilises, des produits financiers et des produits divers ordinaires.
Enfin, la vrification des stocks constitue lune des tches les plus difficiles dans les
travaux de lauditeur.
En effet, le contrle des stocks ncessite des connaissances et un examen dtaill des
entres et des sorties de marchandises ou de la production du magasin.
Lauditeur doit surtout vrifier que les stocks douverture soient conformes aux stocks de
clture de lexercice et quils ont t pris en compte au niveau des stocks ainsi que de la
non prise en charge des premires rceptions de lexercice.
Pour les sorties des stocks, il vrifie si lentreprise les a values selon la mthode du
cot moyen pondr qui est admise par ladministration fiscale.
Ainsi, pour tre admise en dduction, les charges doivent remplir trois conditions de fond
et trois conditions de forme.
* se traduire par une diminution de lactif net, ce qui exclut les dpenses ayant une
contrepartie lactif.
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* ne pas tre exclues du droit dduction par une disposition expresse de la loi.
* tre portes sur certaines dclarations lorsquune telle condition est exige par la loi.
En outre, lauditeur doit vrifier que les loyers pris en charge se rattachent lexercice et
que tous les contrats de location sont enregistrs.
Concernant les charges diverses ordinaires, lauditeur fiscal doit sassurer que les frais de
mission et de dplacement soient rattachs lexploitation et ne soient pas excessifs.
De mme, pour les charges de personnel, les charges financires, les impts, taxes et
versements assimils, les amortissements et les provisions, lauditeur fiscal doit sassurer
que lentreprise respecte les dispositions lgales et rglementaires dordre fiscal et
vrifier les conditions de dduction prvues par les codes fiscaux.
- les provisions pour risques et charges et toutes provisions autres que celles admises
par la lgislation en vigueur.
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- les retenues la source supportes par lentreprise aux lieux et places des personnes
non rsidentes, ni tablies en Tunisie au titre des redevances.
- les dotations aux amortissements des terrains, fonds de commerce, brevets et marques
de fabrique.
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- limposition des intrts suppltifs sur les sommes mises par la socit la disposition
des associs.
- les rmunrations des titres participatifs excdent 8% de la valeur nominale des titres.
- les parts appartenant au conjoint et aux enfants non mancips des grants.
Enfin, toute charge qui ne confre pas le droit dduction suite au lois et usage tel que :
- les pertes de change non ralises sur dettes et crances courantes en devises.
b) les dductions
Il sagit de certains produits qui ont t exclus de lassiette imposable pour des
considrations dexonration ou de fait gnrateur. Ces produits sont :
- les plus-values non ralises sur les titres cts trs liquides.
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- les gains de change non raliss sur dettes et crances courantes en devises.
En rsum, pour dterminer lIS on part du rsultat comptable auquel on rintgre les
charges non dductibles fiscalement et on dduit les produits non imposables pour
obtenir un premier rsultat fiscal du quel nous allons appliquer un taux de 30 % (taux de
lIS). Cet impt ainsi calcul va tre compar au minimum du droit commun qui vaut 0.1
% du chiffre daffaire brut.
Cest fondamentalement :
La taxe sur la valeur ajoute est un impt synthtique sur la dpense car il est calcul
sur le chiffre daffaire global ralis mensuellement.
Cest lvnement, le fait juridique ou matriel qui donne naissance la dette fiscale qui
rend la taxe redevable et donne le droit ladministration fiscale de la rclamer .
Ainsi, lauditeur fiscal doit distinguer entre les faits gnrateurs et lexigibilit de chacune
des oprations suivantes:
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* Pour la vente dimmeubles ou de fonds de commerces ainsi que pour les changes :
cest lacte qui constitue lopration.
* Pour les prestations de service : cest lencaissement du prix ou des acomptes lorsquil
intervient antrieurement la ralisation du service.
* Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes : cest la premire utilisation
des biens.
* Pour les travaux immobiliers : par lexcution partielle ou totale de ces travaux.
* Pour les marchs conclus avec lEtat, les collectivits locales, les entreprises et
tablissements publics : par lencaissement des montants au titre des oprations
consternes par la retenue la source.
Lauditeur fiscal doit sassurer de lexactitude des taux appliqus et sil constate des
erreurs, il doit procder la correction de ces erreurs par les taux appliqus et ceci avant
lexpiration de la priode de prescription tout en procdant lenvoi dune facture de
rectification aux clients concerns.
Il doit vrifier que les taux de 10%, 14%, et 20% sappliquent au chiffre daffaire HT.
En effet, lauditeur fiscal doit sassurer que lentreprise distingue dans la dtermination
de la base imposable entre le rgime intrieur et le rgime dimportation.
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objets remis en paiement, lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute, des subventions
dexploitation et des prlvements conjoncturels et de compensation.
Pour le rgime dimportation, lauditeur doit vrifier sil sagit dune entreprise assujettie
la TVA ou non assujettie. Si limportation est effectue par un assujetti, lauditeur doit
sassurer que lassiette imposable soit constitue par la valeur en douane tout droits et
taxes inclus lexclusion de la TVA elle-mme.
Par ailleurs, si limportation est effectue par un non assujetti, lauditeur doit sassurer
que lassiette imposable soit constitue par la valeur en douane tout droits et taxes
inclus, lexclusion de la TVA avec une majoration de 25%.
En outre, lauditeur fiscal doit sassurer que lentreprise audite ne procde pas la
dduction de la TVA pour les lments suivants :
* Les voitures de tourisme servent au transport des personnes autres que celles objets
dexploitations.
* Les biens et services acquis auprs des forfaitaires ou des non assujettis.
Si lentreprise audite regroupe la fois des activits assujetties la TVA et des activits
exonres relevant du tableau A ou se situant en dehors du champs dapplication de la
TVA , lauditeur fiscal doit effectuer un contrle spcifique se rapportant la dduction de
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la TVA. Ainsi, la dduction est rduite la proportion du chiffre daffaire taxable selon la
rgle dite du prorata applique aux biens amortissables.
1- Le rapport daudit :
Lauditeur doit laborer puis remettre au prescripteur le rapport daudit. Ce document,
dans lequel sont consigns les conclusions des travaux labors, concde lauditeur la
possibilit de rpondre aux proccupations et aux attentes du prescripteur justifiant le
recours une mission contractuelle daudit.
La Forme du Rapport
Il nexiste pas de dispositions gnrales quant la forme que doit revtir un rapport
daudit fiscal. La latitude dont jouissent les parties est grande en la matire dans la
mesure o ils peuvent aller jusqu arbitrer entre un rapport crit ou un compte rendu
verbal de la mission.
En ralit, la forme crite est prfrable car elle permet dune part un recensement
mthodique des constatations effectues qui sont plus explicites quune simple
communication orale, et peut dautre part servir de rfrence en cas de litige ultrieur
portant par exemple sur la qualit des travaux accomplis.
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Le Contenu du Rapport
Lors de llaboration du contrat daudit, le prescripteur doit dfinir les domaines sur
lesquels il souhaite que les travaux seront ports et par consquent sur lesquels seront
appuys les conclusions.
Au-del des domaines de travail, le prescripteur doit prciser lauditeur la nature des
informations quil souhaite recueillir dans le rapport. Il peut en effet rechercher une
opinion sur lexistence ou labsence de risque fiscal majeur ; il peut encore chercher un
constat sur la situation fiscale de lentreprise, le rapport constitue alors un inventaire des
diffrentes irrgularits rencontres.
Certains points ne peuvent toutes fois tre dtermins, ils seront en fonction du
droulement de la mission et ainsi laisss linitiative de lauditeur.
Dabord, ce dernier doit faire rfrence aux diffrents travaux quil a effectus dans le
cadre de sa mission. Cette description est importante, notamment en cas de litige
ultrieur entre les parties, afin de justifier le cot de la mission et dapprcier la qualit
des travaux effectus par lauditeur ainsi dterminer si celui ci a t diligent ou non en
cas de mise en cause de sa responsabilit par le prescripteur.
Ensuite, il importe que le prescripteur ait bien conscience des conditions dans lesquelles
lauditeur a pu effectuer ses investigations et en particulier des difficults rencontres.
Lauditeur doit pour cela noncer les contrles auxquels il na pas pu procd et les
raisons pour lesquelles ces contrles nont pas pu tre effectus.
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En somme, lauditeur prsente dans son rapport les lments essentiels faisant lobjet de
la mission, les travaux effectus ou ceux qui nont pu ltre et enfin les conclusions
auxquelles il est parvenu. Cela permet de rapprocher les conclusions des travaux, de les
relativiser, de bien mettre en vidence les bases sur lesquelles les conclusions et le cas
chant les recommandations ont t formules.
Pour finir, lauditeur doit procder des recommandations qui serviront lentreprise de
samliorer sur le plan fiscal. Ces recommandations peuvent tre de nature curative ou
prventive.
Les erreurs purement fiscales sont des erreurs commises lors de ltablissement des
dclarations fiscales. Les modalits de rgularisation diffrent selon que les irrgularits
proviennent du dfaut ou du retard dans la production des dclarations, ou
dinexactitudes dans leur contenu.
A titre dexemple, si le contrle des dclarations fait apparatre des erreurs dans leur
contenu, alors il suffit lentreprise de souscrire une nouvelle dclaration remplaant
simplement la prcdente entache derreurs si le dlai initial imparti pour le dpt de la
dclaration nest pas expir. Par contre, si le dlai de dpt est dpass, la rectification
dune erreur commise ne peut tre ralise que par voie de dclaration contentieuse
adresse au service des impts localement, comptent.
Les erreurs fiscales dorigine comptable sont d aux liens entre la comptabilit et la
fiscalit et au fait que le rsultat comptable est la base de dtermination du rsultat fiscal
constituent des lments suffisants pour expliquer que des inexactitudes dans la
dtermination de lassiette de limpt puissent avoir une origine comptable. Ces erreurs
entranent le plus souvent une sous-estimation ou une sur estimation de lactif net et par
consquent du rsultat imposable.
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La rectification spontane est, toutefois, dconseille pour les entreprises car elle
entrane le plus souvent une indemnit ou des intrts de retard dans le cas
dinsuffisance de dclarations dont la possibilit de dduction reste incertaine.
Le traitement de ces erreurs est donc complexe ce qui amne lauditeur tre objectif. Il
doit relever les irrgularits, valuer le risque fiscal correspondant, puis si le prescripteur
lui en fait la demande, indiquer les erreurs qui sont susceptibles de rectification tout en
prcisant les ventuelles consquences.
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Lorsque les dclarations appellent des demandes dinformations qui devraient porter sur
trop de points, ladministration prfre proposer un contrle externe. Cest le second type
de contrle, qui va nous mettre directement en relation avec un agent des impts
(gnralement un inspecteur).
- Si vous exercez une activit professionnelle, vous pouvez tre soumis une vrification
de comptabilit, qui peut tre :
- Gnrale : (si vous tes assujetti la TVA) : dans ce cas, la vrification portera sur
votre bnfice et sur la TVA.
- Simple : (si vous ntes pas redevable de la TVA, par exemple comme pour le mdecin)
: dans ce cas, seuls vos bnfices seront contrls). Ponctuelle : seules vos dclarations
de TVA seront vrifies.
Par ailleurs, il se peut quen cours de vrification, linspecteur dcide que la vrification
de votre seule activit professionnelle ne lui permette pas de cerner et dexpliquer
compltement votre situation fiscale. Il peut alors tendre cette vrification de
comptabilit lensemble de votre situation personnelle : cest ce que lon nomme lESFP
ou Examen contradictoire de la Situation Fiscale Personnelle.
Ce dernier contrle, non ngligeable est le plus mal peru par les contribuables parce
quil est souvent ressenti comme une vritable intrusion dans la vie prive.
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actionnaires par exemple) par un souci de respect aux rgles et normes fiscales. Dautre
part, linspection fiscale consiste en une mission de contrle lgale, obligatoire par la loi
sur la socit contrle. On distingue linspection fiscale tablie par toutes les entreprises
de faon rgulire pour rpondre aux impratifs de la loi conformment leurs
dclarations fiscales (impts et taxes) et en outre linspection fiscale dlgue qui fait
entrer en jeu un inspecteur sur les lieux pour sassurer de lapplication effective des
normes en cas dincertitude.
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