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2012-2013
Application 4
Sances 13 17
CORRIGE
Contrle interne et audit
Bernadette COLLAIN
APPLICATION 13 REGLEMENTATION
Cas n 1 Jules et Julie Textes et normes applicables
Cas n 2 Jules et Julie Dontologie
Cas n 3 Jules et Julie A quoi sert lanalyse des risques ?
Cas n 4 Jules et Julie Anomalies, erreurs et fraudes
Cas n 5 QCM Dontologie et caractristiques des missions daudit
Cas n 6 Dontologie interdictions et incompatibilits
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APPLICATION 13 REGLEMENTATION
Dfinitions
1.1 A quoi correspond la notion dassurance ?
Lassurance correspond au degr de certitude auquel le commissaire aux comptes doit parvenir pour
mettre son opinion.
1.2 Quels sont les diffrents niveaux dassurance retenus pour les missions daudit ?
La mission daudit correspond une assurance raisonnable. Lexamen limit, qui requiert moins de
contrles, correspond une assurance limite.
1.3 Que signifie le mot diligence ?
Le mot diligence correspond ce qui doit tre mis en uvre pour atteindre lobjectif que lon
sest fix. Les diligences sont tous les travaux daudit. Cest la reprise dun mot anglais.
Lettre dindpendance
2.1 La lettre dindpendance est un lment du contrle qualit, vivement conseille. Que
pensez-vous des explications donnes par Julie ? Sont-elles satisfaisantes ?
La lettre dindpendance est obligatoire. Elle rpond une disposition du code de dontologie et
permet de vrifier quil ny pas de situations dincompatibilit.
2.2 Jules se demande si cette lettre a un rapport avec le secret professionnel, notion qui a t
voque dans les cours de DCG. Quelle rponse pouvez-vous lui apporter ?
Cette lettre est sans relation avec le secret professionnel qui simpose sans formalisme particulier.
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Appartenance un rseau
2.3 Rapprochement des cabinets ACD et A3C qui ont des clients commun. Cette nouvelle situation
aura-t-elle des consquences sur les mandats de commissariat aux comptes dtenus par le cabinet
ACD ?
Le rapprochement des deux cabinets (prise de contrle, dirigeants communs) fait quils constituent
un rseau au sens du code de dontologie. Il est interdit un commissaire aux comptes de raliser
des travaux dexpertise comptable pour un mme client. Cette interdiction sapplique galement aux
cabinets qui travaillent en rseau. Les associs vont devoir analyser toutes les situations o lun des
deux cabinets est expert-comptable et lautre commissaire aux comptes et mettre fin lune ou
lautre des missions. Pour un commissaire aux comptes, cette situation est un motif de dmission
4.1 Certification avec rserve en n-. Analyse des points daudit. Comment qualifiez-vous les
lments relevs par le chef de mission ? Sagit-il de fraudes ?
Existence davoir non valids
Labsence de validation des avoirs peut correspondre des avoirs non autoriss, non justifis par des
erreurs de livraison ou de traitement des commandes. Cette situation traduit une insuffisance ou une
absence de contrle interne qui peut se traduire par des anomalies dans les comptes.
Les informations fournies ne sont pas suffisantes pour dterminer sil sagit de fraudes ou derreurs.
Il faudrait avoir des lments indiquant quune ou plusieurs personnes encaissent le montant
correspondant ces avoirs.
Provisions surestimes
Une provision volontairement surestime permet de rduire le bnfice imposable. Le caractre
systmatique des surestimations peut laisser penser quil sagit dune fraude fiscale.
Conversion des dettes et crances en monnaie trangre
Lutilisation dun cours de change erron peut provenir dune simple erreur qui naurait pas t
dtecte par le responsable comptable ou le directeur financier.
Cette situation peut aussi tre symptomatique dune faiblesse du contrle interne. Il semble que les
oprations libelles en monnaies trangres sont importantes en nombre et/ou en valeur puisque
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Un avis sur lexactitude des comptes : NON, ce nest pas un avis et le commissaire aux
comptes ne se prononce pas sur lexactitude des comptes.
Une opinion sur le respect du plan comptable gnral : OUI, mais cette rponse est
incomplte.
5.5- Lanalyse des risques, cest la prise en compte du fait que le commissaire aux comptes ou un
membre de son quipe puisse se tromper.
VRAI
FAUX : OUI, lanalyse des risques couvre la fois lanalyse des risques lis lentit
(risque inhrent et risque li au contrle) et le risque de ne pas dtecter une anomalie (risque
de non-dtection) qui dpend de lauditeur.
6.1 Monsieur BRUZ peut-il tre la fois expert-comptable et commissaire aux comptes ?
OUI mais pas pour la mme entit. Le diplme dexpertise comptable donne accs aux deux
professions.
6.2 La premire situation de Monsieur BRUZ (pre du directeur gnral) correspond-elle une
interdiction ou une incompatibilit ?
Il existe un lien familial entre le directeur gnral et lexpert-comptable. Le code de dontologie des
commissaires aux comptes considre que cette situation est incompatible avec lexercice de la
mission du commissaire aux comptes. Le code de dontologie des experts comptables nutilise pas le
terme dincompatibilit , mais les dispositions de larticle 6 a le mme sens, il prcise que les
experts comptables vitent toute situation qui pourrait faire prsumer d'un manque d'indpendance.
Ils doivent tre libres de tout lien extrieur d'ordre personnel, professionnel ou financier qui pourrait
tre interprt comme constituant une entrave leur intgrit ou leur objectivit
6.3 La seconde situation de Monsieur BRUZ (ancien administrateur de la socit GALA, cliente)
correspond-elle une interdiction ou une incompatibilit ?
Larticle L. 822-13 du Code de commerce dispose que : Les personnes ayant t dirigeants ou
salaris dune personne ou entit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de cette
personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes des personnes ou
entits possdant au moins 10 % du capital de la personne ou de lentit dans laquelle elles
exeraient leurs fonctions, ou dont celle-ci possdait au moins 10 % du capital lors de la cessation de
leurs fonctions.
Monsieur BRUZ ancien administrateur de la socit GALA, cliente su cabinet ACD ne pourra
participer aucune mission de commissariat aux comptes de cette entit pendant le dlai de 5 ans.
Sous cette rserve, rien ninterdit quil soit associ.
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Consquences probables
Nature de lactivit Caractristiques Risques
sur les comptes
Perte dune partie de la
Survaluation du Non-respect de la
clientle et baisse du
1. Secteur dactivit chiffre daffaires sparation des exercices
chiffre daffaires
en dclin : industrie
textile Non-respect de certaines
Pression sur les
Perte de rentabilit rgles dvaluation pour
dirigeants
augmenter le rsultat
Dprciation de stocks
Mauvaise gestion des
sous-estime,
2. Ngoce de Stock de produits sensibles achats et des stocks,
Non-exhaustivit des
matriel hi-fi et Vols de marchandises
ventes
lectro-mnager
Forte obsolescence Perte de valeur du Mauvaise valuation du
technique stock stock
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Consquences probables
Nature de lactivit Caractristiques Risques
sur les comptes
Mauvaise application du
Mauvaise rentabilit,
principe de sparation des
Cycle de production > 1 an Mauvaise matrise des
exercices : valuation des
cots
en-cours
Consquences probables
Situation juridique Caractristiques Risques
sur les comptes
Choix de gestion non Sous-estimation du
appropri, rsultat
5. Filiale 100 % Absence de contradicteur Prix de transfert valu
en fonction des besoins
de la socit mre
Non-prise en compte Survaluation du rsultat
Pressions sur le cours de de risques
6. Socit cote
laction Pression sur la
direction financire
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Cas 10 ZENKANE apprciation du risque danomalies significatives dans les comptes pris
dans leur ensemble
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Les risques identifis sur la trsorerie pourraient tre lis des dtournements, le comptable ayant
la fois la responsabilit des enregistrements et du suivi de la trsorerie (produits financiers encaisss
sur un compte bancaire qui ne serait pas comptabilis).
Risques lis au contrle
En fonction des risques inhrents identifis, quelles sont les mesures de contrle interne mettre en
place ?
Achats:
- Procdure de validation des commandes de matires premires et de rception des achats.
Scurisation de la gestion des stocks
- Mise en place dun inventaire permanent
- Centralisation des consommations de mtaux et rapprochement avec la comptabilit
Trsorerie
- Mise ne place de documents permettant un contrle du suivi de la trsorerie et validation de ces
documents par une tierce personne, ventuellement Zenkane, lui-mme
Quels sont les lments qui doivent retenir le plus lattention du commissaire aux comptes ?
Compte tenu des risques inhrents et des faiblesses du contrle interne, le commissaire aux comptes
devra contrler plus particulirement :
- Ltat des stocks et valorisation en fin dexercice (prix retenu)
- Lvolution des marges et la justification de cette volution
- Lvaluation des comptes en monnaie trangre (carts de conversion)
- Lvaluation du portefeuille titre (dprciation des titres la clture)
- Le calcul des plus ou moins-value de cession de titres
Risque de non dtection
En retenant lhypothse que le risque li au contrle est faible, comment apprciez-vous le risque de
non dtection ?
Le risque inhrent peut tre valu un niveau moyen ou lev. Si le contrle interne mis en place
permet de rduire ce risque un niveau faible, le commissaire aux comptes pourra rduire ses
contrles et retenir le risque de non dtection un niveau lev
En retenant lhypothse que le risque li au contrle est lev, comment apprciez-vous le risque de
non dtection ?
Le risque inhrent peut tre valu un niveau moyen ou lev. Si le contrle interne mis en place
ne permet de rduire ce risque et quil est estim un niveau lev, le commissaire aux comptes
devra tendre ses contrles et retiendra le risque de non dtection un niveau faible
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Les risques danomalies identifis dans la comptabilisation du chiffre daffaires sont dun niveau
lev car plusieurs causes possibles peuvent se cumuler. Le rapprochement entre le bon de
commande, le bon de livraison et facture nest fait que partiellement.
1.5 Quels contrles effectuer pour sassurer que ces risques nont pas gnr des anomalies dans les
comptes ?
Par sondage :
Rapprochement des bons de commandes avec les bons de livraison
Rapprochement des bons de livraison avec les factures et avec les tableaux tablis par le chef
datelier
Contrle des avoirs mis et de leur justification
1.6 Quelles recommandations pourriez-vous faire ?
Faire valider les fiches clients par le responsable commercial
Faire des bons de livraison en 3 exemplaires : 1 pour le client, 1 pour la comptabilit, 1 pour le
chef datelier.
Etablir les factures partir des bons de livraison
Conserver ensemble les bons de commande avec les bons de livraison et les factures.
2 Crances clients
2.1 Le principe de sparation des fonctions est-il respect ?
Ce principe nest pas respect. Il y a absence de sparation des fonctions : la mme personne tablit
les factures, les comptabilise, reoit les rglements et les enregistre sans contrle par une tierce
personne.
2.2 Quels sont les risques lis cette organisation du travail ?
Les ventuelles erreurs seront difficilement identifies : erreur de comptabilisation des factures,
mauvaise imputation des rglements. Labsence dinformation systmatique du service commercial
sur les retards de paiement peut retarder le traitement des litiges et maintenir une clientle dont la
solvabilit nest pas assure
Il y a aussi un risque de fraude et de dtournement de fonds.
2.3 Que les dirigeants devraient-ils faire pour limiter ou viter ces risques ?
Les dirigeants doivent rpartir les diffrentes tches entre plusieurs personnes et prvoir des
contrles aux points cls du processus dencaissement des crances et de suivi des comptes clients.
Ce pourra tre par exemple : la mise ne place dun chrono courrier, confier la prparation des
remises de chques une autre personne, faire une analyse rgulire des comptes clients et la
communiquer au responsable commercial.
2.4 Quel sera limpact de ces constatations sur le programme de travail ?
Compte tenu des dfaillances de lorganisation et de labsence de contrle interne, il faudra
approfondir les contrles des comptes clients, avec en particulier :
Le contrle de vraisemblance des comptes clients (sassurer quil ny a pas deux comptes ouverts
pour un mme client),
Le contrle du recouvrement des crances sur lexercice suivant
Le contrle des avoirs, des crances douteuses et des dprciations,
Le contrle des OD de rgularisation dans les comptes clients (en particulier en fin danne).
Il sera galement indispensable de faire une demande de confirmation directe des clients.
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Faiblesses Recommandations
Organisation de linventaire
Linventaire est organis par le responsable des Lorganisation de linventaire devrait tre valide
achats : insuffisance de sparation des fonctions. par un responsable hirarchique.
Qualit des intervenants Le comptage devrait tre effectu par des quipes
Le comptage est effectu par les magasiniers : mixtes : un magasinier et une personne trangre
insuffisance de sparation des fonctions. au service. Un double comptage peut galement
tre envisag.
Traitement des fiches dinventaire Lanalyse des carts devrait tre confie un
Le responsable des achats, qui est aussi autre service (contrle de gestion, comptabilit).
responsable des stocks, analyse les fiches de
stocks et les carts avec linventaire permanent :
insuffisance de sparation des fonctions.
Il ny a pas dindication sur les ventuelles Il serait souhaitable quelles comportent le visa de
mentions apposes sur les fiches de comptage lquipe de comptage
Fiches de comptage des pices dtaches
Prsence des quantits issues de linventaire Ces informations devraient donc tre supprimes
permanent : cette information peut fausser les des fiches de comptage.
donnes collectes au cours de linventaire
physique (absence de comptage et recopie des
donnes de linventaire permanent).
Dplacement de marchandises
Les transferts entre les deux sites de stockage, Une procdure devrait tre mise en place
justifis du point de vue du bon droulement de comprenant ltablissement de fiches de cession
lactivit, ne sont pas organiss interne qui permettait de pouvoir localiser
officiellement . physiquement les marchandises.
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2. Intress par vos propositions, le directeur propose au commissaire aux comptes daider
leur mise en uvre pour le prochain inventaire. Quelle rponse peut-il faire cette
demande ?
Le commissaire aux comptes peut faire des recommandations mais il ne doit en aucun cas
intervenir dans llaboration des procdures et encore moins dans leur mise ne place. Le
commissaire aux comptes devra conseiller son client de se rapprocher de son expert-
comptable qui est en mesure de mener bien une telle mission.
2. Examen des fiches de stock de lexercice prcdent
Absence de mouvement pour certaines rfrences. Quelles conclusions en tirerez-vous ?
Labsence de mouvements enregistrs pour certaines rfrences indique que certains articles
nont pas t vendus depuis plus dun an. Le commissaire aux comptes devra sassurer que
lanalyse de ces articles en stock a t faite, quune dprciation a t constate. Il devra
sassurer de la permanence de la mthode dvaluation de cette dprciation. Si aucune
dprciation nest constate il devra en obtenir la justification et sassurer de la pertinence
de cette position.
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3. Evaluation de la gouvernance
3. 1 Que pouvez-vous dire du cumul des fonctions de salari et de membre du conseil
dadministration de la socit GALA ?
Les conditions de cumul des fonctions dadministrateur avec un contrat de travail sont rgies par le
Code de commerce : interdiction un administrateur de se faire consentir un contrat de travail
(nullit absolue du contrat en question), possibilit pour un salari dtre nomm administrateur
condition que son emploi soit effectif (sans condition danciennet quand il est lu par lassemble
salari administrateur et non pas un administrateur salari dsign par les autres salaris), et de
conserver le bnfice du contrat de travail sil demeure dans ltat de subordination qui caractrise
un tel contrat (ce que les Assedic peuvent contester, en particulier pour le prsident et le directeur
gnral ; raison pour laquelle il est prudent de les interroger systmatiquement).
Au cas despce, le nombre dadministrateurs lis par un contrat de travail ne peut pas dpasser le
tiers des administrateurs en fonction (Code de commerce, art. L. 225-22). Donc, si MM. MAURICE
et ARMAND sont les seuls salaris administrateurs, le conseil dadministration doit au total tre
compos de 6 membres au moins.
3.2 En cas de sparation des pouvoirs de prsident et de directeur gnral, quels sont les conditions
de nomination du directeur gnral ?
Il ne peut tre nomm quun seul directeur gnral. Le directeur gnral est nomm par le conseil
dadministration. Il peut tre choisi parmi les membres du conseil dadministration ou en dehors
deux. Le directeur gnral peut tre rvoqu par le conseil dadministration, tout moment.
3.3 En quoi la sparation des pouvoirs de prsident et de directeur gnral peut tre un lment
positif dans lapprciation de la direction de la socit ?
Depuis la loi NRE, le lgislateur a redfini la mission du conseil dadministration qui il confie,
outre le contrle de la direction, le soin de fixer les orientations stratgiques de la socit et de veiller
la bonne marche de celle-ci. Ainsi, M. DOUARD, directeur gnral, est, responsable du contrle
interne c'est--dire quil est investi de tous les pouvoirs de gestion courante de la socit et de
reprsentation de celle-ci lgard des tiers ; M. MAURICE, prsident, ayant, quant lui, veiller
au bon fonctionnement des organes sociaux. La sparation des pouvoirs entre le prsident et le
directeur gnral permet davoir un meilleur quilibre dans la direction de la socit et den assurer
un meilleur contrle (matrise).
3.4 Compte tenu des impratifs du contrle interne, avez-vous une remarque faire sur la
rpartition des fonctions de direction entre les trois principaux actionnaires ?
Rcapitulation des fonctions des 3 principaux actionnaires :
fonction M. ARMAND M. EDOUARD M. MAURICE
Actionnaire X X X
Conseil dadministration administrateur prsident
Directeur gnral
Oprationnelle
Directeur salari Directeur salari Directeur salari
2 des 3 principaux actionnaires sont membres du conseil dadministration, ce qui permet au 3 me
dtre directeur gnral sans participer aux dcisions du conseil dadministration (Il peut y tre
invit). Cette situation est favorable une juste rpartition des responsabilits.
2 des 3 principaux actionnaires sont en mme temps directeur de branche. Cette situation peut
entraner des conflits dintrt, si les autres membres du conseil dadministration nont pas un
nombre de voix suffisante pour inflchir des dcisions qui ne seraient pas conforme lintrt de la
socit.
M ARMAND est administrateur et directeur salari. Ces deux fonctions ne sont pas incompatibles.
En sa qualit de directeur salari, il peut donner son avis sur la pertinence et la faisabilit des projets
de dveloppement que le conseil dadministration envisagera.
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1. Dossier permanent
1.1 Jules se demande quelle est la diffrence entre le dossier permanent et le dossier de lexercice.
Que lui rpondez-vous ?
Le dossier permanent regroupe toutes les informations caractre pluriannuel, il permet
principalement de conserver lhistorique de lentit contrle, de suivre les oprations, vnements
qui ont des incidences sur plusieurs exercices.
1.2 Pourquoi est-il important de conserver ces documents dans le dossier permanent ?
Le PV de lassemble gnrale indique en particulier laffectation du rsultat. Il peut contenir
galement des dcisions qui trouveront leur traduction dans les comptes des exercices suivants.
Les conditions particulires dun emprunt peuvent correspondre des engagements hors bilan et le
commissaire aux comptes devra vrifier que ces informations sont bien prsentes dans lannexe.
Leurs effets portent sur la dure de lemprunt, il sagit bien dune information pluriannuelle.
Les conventions rglementes font lobjet dun rapport spcial. Le commissaire aux comptes doit
vrifier, avant de faire son rapport, que la comptabilisation des oprations concernes correspond
bien aux dcisions prises.
1.3 Une partie du dossier permanent est consacr au mandat du commissaire aux comptes. Ces
informations ont-elles une incidence sur le droulement de la mission ?
La dure du mandat est de 6 ans. Le commissaire aux comptes doit veiller, en particulier, ce que le
renouvellement du mandat du commissaire aux comptes soit bien mis lordre du jour de lAG
statuant sur le dernier exercice du mandat.
2. Seuil de signification
2.1 Etes-vous daccord avec Julie ?
Oui, lexplication donne par Julie sur lutilisation du seuil de signification est tout fait correcte.
2.2 Que pouvez-vous rpondre la question de Jules ?
Le seuil de signification sapprcie pour lensemble des anomalies qui peuvent tre identifies. Il
faut donc dterminer un seuil dinvestigation, un seuil de remonte en synthse infrieur au seuil de
signification. Ces diffrents seuils sont des seuils de travail, qui ne sont pas dfinis dans les NEP. Ils
peuvent varier suivant les cycles
2.3 Le seuil de signification est-il le moyen de limiter ou de slectionner les lments contrler ?
Le seul de signification est utilis pour dterminer si des ajustements doivent tre demands, si les
anomalies identifies doivent tre considres comme significatives ou pas. Si les ajustements
demands ne sont pas accepts par la direction ou le conseil dadministration, le commissaire aux
comptes devra apprcier si une rserve doit tre mise.
Cest le seuil dinvestigation, dfini en fonction du seuil de signification qui est rellement utilis
dans la slection des lments contrler.
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2.1 Quelles sont les 2 ou 3 premires questions que Monsieur Pgase doit se poser avant daccepter
le mandat ?
Quand Monsieur Pgase a accept dtre commissaire aux comptes supplant, il a vrifi le respect
du code de dontologie. Depuis des changements ont pu intervenir. En particulier, il devra sassurer :
- quil est toujours indpendant des dirigeants et des personnes qui interviennent dans llaboration
des comptes.
- quil a les moyens de mener bien la mission (personnel suffisant et comptent, temps disponible)
- que les honoraires ne reprsentent pas une part trop importante de son chiffre daffaires
2.2 Compte tenu de la taille de lassociation quel budget horaire doit prvoir Monsieur Pgase pour
mener bien sa mission ?
Le budget horaire est dtermin en application du barme de larticle R823-12 du code de
commerce :
Total du bilan 5 412
Total des produits dexploitations 5 048
Produits financiers 12
Total 10 472
Ce total est dans la fourchette de 100 200 heures. Un budget denviron 140 150 heures peut tre
retenu. Ce budget peut tre rduit pour tenir compte de lutilisation qui pourra tre faite des travaux
raliss par lexpert-comptable.
2.3 Monsieur Pgase sinterroge sur la capacit de lassociation assumer le financement de ses
projets. La continuit dexploitation pourrait-elle tre remise en cause ? Sur quels lments
danalyse financire peut-il sappuyer pour apprcier la situation de lassociation ?
La remise en cause de la continuit dexploitation pourrait avoir, en particulier, deux causes :
lassociation na pas rellement les moyens de faire face un autofinancement de 800 K,
lassociation na pas les ressources suffisantes pour faire face au remboursement de
lemprunt.
Les lments danalyse financire retenir sont ceux qui permettent dvaluer ces deux points. Le
tableau des flux de trsorerie peut rpondre ces deux questions, mais lnonc nest pas suffisant
pour ltablir.
Au 31/12 2010, la trsorerie est de 2 435 K. Dduction faite des 800 K dautofinancement, il
restera 1 635 K pour faire face aux renouvellements des immobilisations, au remboursement de
lemprunt et au financement de lactivit.
Besoins de renouvellement des immobilisations hors constructions :
Au 31/12/2010, le taux de vtust des immobilisations est de 65% et la dure moyenne
damortissement est grossirement de :1 264/(333-200) = 10 ans. Les besoins de renouvellement sont
au minimum de 130 K par an.
Financement de lactivit :
Au 31/12/2010, le besoin en fonds de roulement est en fait un excdent de financement
dexploitation : 371 (135+484) = -248 K. Il y avait un excdent de 120 K au 31/12/2009. La
trsorerie reprsente environ 6 mois de charges dexploitation (hors amortissement).
Capacit rembourser lemprunt
Au 31/12/2010, la capacit dautofinancement est de 270 K. Aprs financement des
renouvellements dimmobilisation, il reste disponible 140 K, ce qui est suffisant pour rembourser
un emprunt de 2 000 K.
En conclusion, la situation financire de lassociation est quilibre et devrait permettre
lassociation de respecter ses engagements.
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3.2 Parmi les risques inhrents identifis, choisissez-en 3 et indiquer quelle anomalie dans les
comptes ils peuvent gnrer et quelle mesure de contrle interne peut tre mise en place pour viter
la survenance de ces anomalies ou les dtecter. Vous pouvez galement donner votre rponse sous
forme de tableau.
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Conclusion du contrle
Les dettes envers le personnel ne sont pas exhaustives, que la sparation des exercices nest pas
respecte (il y aura en charge en 2012 des lments directement lis lexercice 2011) et donc que
lvaluation des dettes et des charges nest pas correcte.
Incidence sur les comptes
Il manque au bilan 109 K de dettes, charges sociales et fiscales comprises. Lincidence sur le
rsultat est du mme montant.
Ce montant est rapprocher du seuil de signification qui a t retenu dans le plan de mission.
Demande dajustement
Il faut estimer limpact de cette anomalie sur les comptes. Est-ce significatif ?
Par rapport la prsentation du bilan les dettes sont de 800 K, cette omission reprsente 14% des
dettes et 2% du total du bilan. Le montant nest pas ngligeable mais lquilibre global du bilan nest
pas remis en cause.
Les fonds propres vont baisser de 2%, ce qui nest pas significatif.
Le dficit de -63 K passerait -172 K, il ferait plus que doubler. Cet impact est significatif. Le
financement des dficits est trs souvent accept par lautorit de tarification ce qui se traduit par une
augmentation des tarifs ultrieurs. Lanalyse du rsultat reste nanmoins un lment important
dapprciation des comptes de lassociation.
Une demande dajustement peut tre faite pour prendre en compte limpact sur le rsultat.
Il est aussi possible de justifier de labsence de demande dajustement, considrant que le dficit sera
probablement financ et finalement sans relle consquence sur les quilibres financiers.
4.4 En fonction des informations dont vous disposez, quelles sont celles que vous devez
particulirement vrifier dans lannexe (informations spcifiques cette association)
Partie rgles et mthodes comptables : il faut sassurer que la rglementation spcifique applicable
lassociation est bien mentionne.
Evnements importants : il faut sassurer quil est bien fait mention du projet dagrandissement du
btiment. Ce projet a et aura des incidences significatives sur les comptes.
Provisions : description de la mthode utilise pour valoriser les indemnits de fin de carrire, et
ventuellement les critres retenus pour les provisions pour travaux.
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2. la socit CETALIRE est une maison ddition. Vous tes le collaborateur du commissaire aux
comptes, nouvellement embauch et vous ne connaissez pas ce secteur dactivit. Il vous confie le
contrle des droits dauteur comptabiliss en charge de lexercice :
Vous interrogez le chef comptable pour quil vous explique toutes les rgles concernant les
droits dauteur NON
Vous faites exactement les mmes contrles que lexercice prcdent. NON, certains contrles
peuvent ne pas tre appropris
Avant de raliser ces contrles, vous prenez connaissance du dossier permanent et vous
demandez des complments dinformation au chef de mission pour vous assurer que vous avez
bien compris les rgles applicables aux droits dauteur. OUI
3. La socit VERT OCEAN exploite une dizaine de magasin rpartis en rgion parisienne. Chaque
magasin est dirig par un grant salari. Le grant est assist dune secrtaire comptable qui assure la
saisie des oprations courantes. En vue de faciliter le suivi de ces magasins, un compte en banque est
ouvert pour chacun deux.
Extraits des comptes du magasin de La Garenne :
Banque : 152 K
Caisse : 35 K
Chiffre daffaires : 1 576 K
Rsultat dexploitation : 79 K
Aucune anomalie na t identifie lors du contrle des comptes. Il ny a eu aucune difficult pour
obtenir des rponses aux questions poses.
Votre conclusion du cycle Trsorerie sera :
Tous les contrles ont t satisfaisants. Le cycle trsorerie est valid. NON, cette rponse est
incomplte.
Les soldes en banque et en caisse reprsentent environ 35 jours de chiffres daffaires. Une
procdure devrait tre mise en place pour limiter le montant des sommes restant disposition
des magasins. OUI, des montants trop importants restant la disposition des directeurs
reprsentent une faiblesse du contrle interne qui doit tre signale
Les sommes en banque et en caisse sont importantes par rapport au montant du chiffre
daffaires, il faudrait permettre aux grants de magasin de placer les excdents de trsorerie et
rdiger une procdure en ce sens. NON, cette rponse nest pas en cohrence avec les rgles de
contrle interne et de sparation des fonctions.
4. Vous constatez que les amortissements exceptionnels des logiciels sont comptabiliss dans le
compte des 681 des dotations aux amortissements pour un total de 86 K. Le seuil de signification
retenu est de 58 K.
Vous concluez que les dotations aux amortissements sont correctement calcules et
comptabilises. NON, lerreur dimputation est suprieure au seuil de signification
Vous constatez que les comptes utiliss ne sont pas appropris mais que cela est sans incidence
sur le rsultat net, donc quil ny a aucune demande dajustement faire. NON, lerreur
dimputation est suprieure au seuil de signification
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5. Une socit gre un parc immobilier. Elle a environ 200 clients, locataires. Pour vrifier
lexhaustivit et la mesure du chiffre daffaires, le programme de travail prvoit la mise en uvre de
la procdure analytique. Il sagit de calculer la variation des loyers perus par appartement par
rapport la moyenne des loyers. Vous obtenez les rsultats suivants :
28 % des loyers scartent de la moyenne de 1%,
19% des loyers scartent de la moyenne de +98%
25% des loyers scartent de la moyenne de -85%
Vous concluez que ce contrle nest pas probant et vous le signalez au chef de mission pour que
dautres contrles soient effectus. OUI, si un contrle savre inappropri, il faut mettre en
uvre une procdure alternative, c'est--dire un autre contrle
Vous concluez que les variations ne sont pas significatives, et que lexhaustivit et la mesure du
chiffre daffaires est vrifi. NON, les carts sont beaucoup trop importants pour faire
simplement cette rponse.
Vous concluez que le contrle nest pas probant et que dautres techniques devront tre mises en
uvre lanne suivante. NON, les contrles alternatifs doivent tre mis en uvre
immdiatement.
6. Lors du contrle du cycle Personnel , vous constatez que les cotisations prvoyance nont pas
t payes pour une partie des cadres. Cette omission reprsente moins de 1% des charges sociales.
Vous considrez, que le montant nest pas significatif, et vous concluez que les charges sociales
sont correctement values. NON, cette rponse est incomplte.
Vous considrez que le risque encouru par la socit en cas de sinistre est lev et vous signalez
cette omission dans la note de synthse. OUI
Vous considrez que le contrle interne est dficient et que les comptes ne pourront pas tre
certifis. NON, cette rponse est excessive par rapport aux lments collects.
7. Un salari a engag une procdure au prudhomme. Il conteste les conditions de son licenciement
et demande une indemnit reprsentant 2 annes de salaires. Lavocat de la socit considre que la
demande du salari nest pas fonde et que celle-ci ne devrait pas tre condamne verser
dindemnit. Par prudence, le DAF provisionne 3 mois de salaires. Aprs avoir pris connaissance de
tous les lments de cette affaire, le commissaire aux comptes estime quune provision dun an de
salaire devrait tre comptabilise. Le seuil de signification retenu correspond environ 4 mois de
salaires
Le commissaire aux comptes refuse de certifier les comptes pour dsaccord. NON, le dsaccord
porte sur un point bien circonscrit, les montants en jeu sont dtermins, les conditions dun refus
ne sont pas runies.
Le commissaire aux comptes fait une rvlation au Procureur de la Rpublique estimant quil y
a prsentation dun faux bilan. NON, une simple divergence sur une estimation nest pas un
dlit.
Le commissaire aux comptes certifie les comptes avec rserve. OUI, le dsaccord correspond
bien une certification avec rserve.
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1. Quelle a t votre avis lapprciation du commissaire aux comptes sur la pertinence des
mesures proposes ?
Le commissaire aux comptes a constat la baisse du chiffre daffaires qui a entran une baisse du
rsultat, de bnficiaire est devenu dficitaire. Il a galement connaissance des besoins de
financement pour les travaux de recherche (5 000 K) il a constat laugmentation de capital de
400 K. Il peut aisment conclure que linsuffisance de financement de la socit est proccupante. Il
devra donc valuer si les mesures prises sont de nature apporter les financements ncessaires.
Le fonds de roulement est ngatif de 4 620 5000 = - 380
Louverture sur de nouveaux marchs ne produira des effets positifs que dans 18-24 mois. La
capacit de la socit tenir dici l est incertaine.
Les conomies qui peuvent tre ralises sur les frais de dplacement seront ngligeables, par rapport
aux besoins de financement.
Labsence de versement de dividendes semble tre une dcision de bon sens, mais qui ne pourra ni
compenser les rsultats dficitaires, ni rendre le fonds de roulement positif.
Il est possible de conclure que les mesures prises sont insuffisantes.
2. Sans pour autant simmiscer dans la gestion de la socit PIGMENT, quelles suggestions orales
pourrait-il faire ?
Le commissaire aux comptes pourra relever que la baisse du chiffre daffaires saccompagne dune
augmentation des crances. Il recommandera aux dirigeants de mettre en place ou de revoir la
procdure de recouvrement des crances.
Il pourra interroger les dirigeants sur la gestion des stocks, les procdures mises en place pour viter
un stock trop lev et pour dterminer le montant des dprciations.
Les dettes financires diminuent entre 2006 et 2008, puis augmentent. Laugmentation est lie en
partie au dcouvert bancaire. Le commissaire aux comptes pourra demander si la socit a essay de
rengocier sa dette bancaire. Il pourra galement demander les conditions accordes pour lobtention
du dcouvert bancaire.
Le commissaire aux comptes pourra galement interroger les dirigeants sur lopportunit de
maintenir la production de lensemble des produits ou sil ne serait pas prfrable darrter la
production de certains dentre eux.
3. En retenant lhypothse que le commissaire aux comptes considre que ces mesures ne sont pas
du tout suffisantes pour redresser la situation financire de la socit PIGMENT, que doit-il
faire ?
Dans cette hypothse, le commissaire aux comptes doit enclencher la procdure dalerte. Avant
dentamer cette procdure il aura un entretien pour en expliquer la finalit et le droulement.
Puis il enverra un courrier la direction pour
- prsenter les faits quil a relevs et quil considre de nature compromettre la continuit de
lexploitation.
- savoir quelles sont les mesures prises pour redresser la situation.
4. Supposons au contraire que le commissaire aux comptes estime que les dirigeants ont pris de
bonnes mesures. Doit-il prvoir des diligences particulires pour les mois venir ? Si oui,
lesquelles ?
Sil considre que de bonnes mesures ont t prises, il se tiendra rgulirement au courant de
lvolution de la socit, pour sassurer des effets de ces mesures. Il pourra demander :
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- que des budgets prvisionnels et des prvisions de trsorerie soient tablis et lui soient
communiques
- communication des situations comptables mensuelles ou trimestrielles
Sil constate une dgradation de la situation financire, il devra dclencher de la procdure dalerte.
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Lidentification dune socit peut tre vrifie grce au Kbis. Ce document devra tre demand.
Monsieur BRUZ pourra galement demander une copie des statuts pour vrifier que les informations
concordent.
3. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir pour satisfaire aux obligations
didentification du bnficiaire effectif tel quil est dfini larticle R 561-1 du code montaire et
financier ?
Lactionnaire principal tat une socit trangre, Monsieur BRUZ devra connatre la nationalit de
la socit VAG A/S. Il devra obtenir lidentit des principaux actionnaires de cette socit. En cas de
difficults pour obtenir des documents officiels, il devra demander Monsieur VIT une dclaration
crite sur lidentit des actionnaires de la socit VEG A/S.
4. Dans lhypothse o le cabinet est effectivement nomm commissaire aux comptes de la SAS VEG,
quelles seront les consquences de lobligation de vigilance renforce ?
Lobligation concerne le contrle des oprations ralises par lentit. La NEP 9605 indique :
16. - Lorsquil apprcie le caractre probant des lments collects loccasion des travaux mis en
uvre pour les besoins des missions et prestations mentionnes au paragraphe 2, le commissaire aux
comptes procde un examen attentif des oprations objet de ses contrles, en veillant ce quelles
soient cohrentes avec sa connaissance de lentit.
17. - Lorsquil sagit doprations particulirement complexes ou dun montant inhabituellement
lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou dobjet licite, le commissaire aux
comptes effectue un examen renforc qui consiste se renseigner auprs de lentit sur lorigine et la
destination des fonds ainsi que sur lobjet de lopration et lidentit de la personne qui en
bnficie.
Si le commissaire aux comptes a des doutes, des soupons ou de bonnes raisons de souponner, il
doit en faire la dclaration TRACFIN
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