Université Ibn Tofail.

Faculté des Sciences Juridiques,

Economiques et Sociales.
Kenitra.

Filières : Gestion. Financière / G. Comptable

Module : Fiscalité de l’entreprise
Semestre 6 : 2016-2017
Professeur : Hassan Khalouki

Chapitre I : Taxe sur la Valeur Ajoutée.

La TVA est un impôt sur la dépense, qui concerne toutes les formes
de consommation, et dont le principe est crée en France en 1954 et adopté
par tous les pays de UE par la suite. Il s’agit d’un impôt indirect, adopté
au Maroc en 1986, dont la charge effective incombe en principe au
consommateur final.
C’est un impôt sur la consommation fondée sur la notion de valeur
ajoutée. Il frappe le produit ou le service à travers la valeur ajoutée créée à
chaque stade de fabrication ou de commercialisation. Sa large diffusion
s’explique par son efficacité et sa neutralité.
Les entreprises, vis-à-vis de cette taxe, jouent uniquement un rôle
d’intermédiaire :
-Elles collectent la TVA auprès de leurs clients
-Elles récupèrent la TVA versée à leurs fournisseurs et reversent la
différence à l’Etat.
La TVA est un impôt sur la dépense. Elle est collectée par les
entreprises qui facturent à leurs clients le montant de la TVA : elle
s’incorpore ainsi au prix des produits. Avec la TVA, l’entreprise se fait
l’intermédiaire du percepteur : la TVA est l’héritière de la taxe sur le
chiffre d’affaire, nom qu’on lui donne encore par abus de langage.

1
Exemple 1: Soit une entreprise E, qui achète des matières premières à un
fournisseur F, les transforme et les vend à un client : C, soit un taux de
TVA de 20 %

F Facture E Facture C

2 000 + 400 =2400 5 000 + 1000=6000

1000- 400 = 600

Reversés à l’ETAT par l’entreprise

* F vend des matières premières 2 000 DH HT. Il doit verser au Trésor

20% × 2000 = 400 et va donc facturer 2 000 + 400 = 2400.
* E transforme ces matières premières et les vend à C, en facturant :
5000+(20%×5000) = 6000.
* E a donc collecté 1000 de TVA ; comme il lui est possible de récupérer
400 sur les achats de matières premières, E versera au Trésor :
1000 - 400 = 600
TVA facturée TVA payée TVA versée
Au client au fournisseur au trésor

Fournisseur de Prix de vente =2000

matières Consommation= 0 TVA
premières Valeur ajoutée 2 000 2000x20%= 400
(F) (on considèrera que ce fournisseur
n’a pas de consommation provenant
d’entreprises extérieures)
Entreprise de Prix de vente = 5 000 TVA
production Consommation=2 000 3000x20%= 600
(E) Valeur ajoutée 3 000

400 TVA créée par le fournisseur de M.P

2
+ 600 T VA créée par l’entreprise de production
= 1000 Montant total de la TVA supportée par le consommateur final
En définitive le Fisc aura bien reçu :
De F …………...400
De E …………...600
1000
Le client C’est le véritable payeur de la taxe, F et E n’étant que des collecteurs.
Le champ d’application.
Le champ d’application de la TVA est très large, puisqu’il englobe toutes
les opérations relevant d’une activité économique, c’est-à-dire non seulement les
activités industrielles et commerciales, mais encore les activités libérales.
Ce n’est pas la qualité de la personne qui est déterminante, mais l’acte
effectué. La TVA se définit par rapport à la nature des opérations, il se trouve
donc assujetties à la TVA toutes personnes physiques et morales qui effectuent
des opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou libérale au
Maroc. Le secteur agricole est hors champ de la TVA.
Imposition obligatoire : sont assujetties obligatoirement les entreprises
industrielles, les importateurs, les travaux immobiliers, les livraisons à soi-même
(hors immobilier) et les prestations de services à titre onéreux.
L’option : l’option pour la TVA permet aux personnes qui l’exercent de
bénéficier du régime des déductions, c’est à dire de récupérer la TVA qui a
grevé leurs achats et de transmettre à leurs clients assujettis la possibilité
d’opérer la déduction de la taxe. Pour les exportateurs l’option leur permet de
s’approvisionner en exonération de la taxe et de bénéficier du remboursement de
l’impôt qui a grevé les achats de biens et services ouvrant droit à déduction.
Peuvent demander l’option ; les commerçants et prestataires de services
pour leur chiffre d’affaire à l’export. Les petits prestataires et fabricants (CA
inférieur ou égal à 500000dh), les revendeurs en l’état.
Régime suspensif (art.9): les entreprises exportatrices peuvent demander la
suspension de la TVA sur les marchandises, matières premières et emballages
irrécupérables nécessaires aux opérations bénéficiant de la déduction.
Exonérations (art.7-8) : On peut distinguer les exonérations sans droit à
déduction et qui concernent les ventes portant sur les produits de première
nécessité. Et les opérations exonérées avec droit à déduction et concernent les
produits à l’exportation, les engrais, les articles à usage agricole et les biens
d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation.
Les exonérations constituent un obstacle au bon fonctionnement du
mécanisme de la TVA et engendre une rupture dans la chaîne des déductions ce

3
qui entraîne une surcharge fiscale. L’exonération n’est pas toujours bénéfique
pour l’entreprise pour deux raisons ;
-Les entreprises exonérées ne peuvent en principe opérer la déduction de la
TVA sur leurs achats en amont, et ne peuvent en réclamer le remboursement.
-Le client d’une firme exonérée est privé de la possibilité de soustraire de la
TVA facturée, celle qui a grevé en amont le prix de revient de son fournisseur.
Fait générateur.
Le fait générateur de la TVA est l’événement qui entraîne l’exigibilité de la taxe,
il définit ainsi le moment à partir duquel la personne devient redevable. Il diffère
selon deux régimes :
Le régime de l’encaissement : C’est le régime de droit commun au Maroc
adopté par défaut par toute entreprise n’ayant pas formulé une option pour le
régime de débit, il consiste en l’exigibilité de la taxe au moment de
l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises vendues.
Le régime de débit : il entraîne l’exigibilité de la taxe suite à la simple
facturation et le débit du compte client, peu importe les modalités de règlement
conclues avec ce dernier.
Remarque :
* Les deux régimes concernent exclusivement la TVA sur les ventes.
L’exigibilité de la TVA déductible sur les achats ne prend effet qu’après le
paiement effectif des sommes dues au fournisseur sauf option pour le régime de
paiement par traites (déduction de la TVA après acceptation de la traite).
*En cas d’échanges le fait générateur est constitué par la livraison effective des
marchandises.
*Pour les livraisons à soi même le fait générateur est l’achèvement des travaux.
*Pour les importations des marchandises c’est le dédouanement car la taxe est
acquittée automatiquement par le déclarant.
Il existe deux régimes de déclaration :
-La déclaration mensuelle qui concerne obligatoirement les redevables
dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou dépasse
1000000dh, les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant
des opérations imposables.
Cette déclaration doit être faite contre récépissé avant la fin du moi.
-La déclaration trimestrielle qui concerne les redevables dont le CA de
l’année écoulée est inférieur à 1000000dh, les exploitants des établissements
saisonniers et ceux exerçant une activité périodique, ainsi que les nouveaux
redevables pour la période de l’année en cours.

4
 Section II- Taux et Modalités de la déduction de la T.V.A.
a- Taux de la T.V.A.
1- Taux normal (20%)
Ce taux s’applique à toutes les opérations imposables pour lesquelles un
autre taux n’a pas été prévu. Ce taux concerne la plupart des produits
manufacturés : meubles, vêtements, outillage, etc.… ainsi que de nombreux
services : expertise comptable, services téléphoniques, travail temporaire, les
travaux immobiliers, opérations de crédit bail, etc.….
2-Taux réduit (14%)
Ce taux s’applique aux produits et services de consommation courants
limitativement désignés par loi :
- Produits : la plupart des produits alimentaires, les produits d’origine
agricole, thé, café, graisses alimentaires…
- Services : transports des voyageurs et de marchandises, cantines,
spectacles, commissions des agents d’assurance.
3- Taux super-réduit (7%)
Les produits de consommation courante destinées a l’alimentation humaines et
animale, eau, énergie, produits pharmaceutiques, fournitures scolaires,
professions juridiques…
4- Taux particulier (10%).
Opération de restauration et de fourniture de logement dans les
établissements touristiques, minoteries et sucreries, opérations financières et
bancaires (L.F 2006).
b- Modalités de la déduction.
« La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable est
déductible de la TVA applicable à cette opération », il en découle que la TVA
ayant grevé les biens et les services acquis par l’assujetti à la TVA ne peut
donner lieu à déduction que dans la mesure où ses biens et services sont utilisés
pour la réalisation d’une opération taxable ou d’une opération exonérée avec
droit à déduction ou en suspension de la taxe.
Tous les biens et tous les services acquis pour les besoins de l’exploitation
ouvrent droit à déduction, à condition que la TVA figure sur la facture d’achat
(et que ces biens et services soient utilisés pour la réalisation d’une affaire
imposable).
La déductibilité est appliquée sans décalage (LF 2014), le droit à
déduction s’exerce à l’expiration du mois du paiement partiel ou total des
factures aussi bien pour les biens et services que pour les biens constituant des
immobilisations.

5
 -Le versement de la TVA à payer au titre du mois M est effectué
mensuellement avant la fin du mois M.
Les assujettis opèrent globalement l’imputation de la taxe payée en
amont. Au cas où le volume de la taxe ne permettrait pas l’imputation totale, le
reliquat est reporté sur le mois ou le trimestre qui suit.
Exemple :
Les données d’une entreprise imposable à la TVA au taux de 10% sont :
Février Mars Avril
Ventes de produits 120000 20000 24000
Achats de biens et services 50000 15000 30000
Achat d’immobilisations 45000 50000 30000
Moi de février :
TVA collectée en février : 120000 * 10% = 12000
TVA déductible : Sur les biens et services 50000 * 10% = 5000
Sur les immobilisations 45000 * 10% = 4500
= 2500
Crédit de TVA = 12000 – 9500 = 2500
TAF : faites le calcule pour Mars et Avril.
Déduction partielle pour les personnes assujetties.
Dans le cas où les commerçants effectuent des opérations taxables en
même temps que des opérations exonérées, ou hors champ d’application, le
montant de la taxe déductible est affecté d’un pourcentage de déduction appelé
(prorata), le prorata est calculé sur la base des opérations de l’année précédente
pour être appliquée à celle de l’année en cours.
Le prorata est égal au rapport entre les opérations imposables ou
assimilées et l’ensemble des opérations comme suit :
Au numérateur, le montant du CA soumis à la TVA au titre des
opérations imposables y compris celles qui bénéficient de l’exonération (avec
droit à déduction) ou de la suspension.
Au dénominateur, le montant du CA précédant augmenté du CA des
opérations exonérées (sans droit à déduction), ou situées hors champs
d’application.
Exemple : cas de commerçant réalisant des ventes de produits suivant
différents régimes pour un exercice donné.
- vente de produits taxables 1 250 000
- vente de produits exonérés sans droit à déduction 250 000
- vente de produits détaxés avec droit à déduction 580 000
-vente de produits en suspension de taxe 160000

6
- vente de produits hors champ 330 000.
Total CA 2 570 000.
Calcul du prorata= 1 250000+ (580000+116000) + (160000+32000) / 2138000
+ 250000+330 000= 78,6%
Le premier trimestre de l’année suivant le commerçant a effectué les achats
suivants :
-Achat de produits taxables (HT) 180000, (TVA) 36000.
-Achat de produits exonérés 75000
-Achat de biens immobilisés (HT) 880000, (TVA) 176000
-Frais généraux (HT) 20000, (TVA) 4000.
Total de la TVA payée 216 000.
Ce total n’est pas entièrement déductible, la taxe grevant les produits qui
participent à la réalisation de l’ensemble des biens vendus par la firme est
déductible au prorata.
Le montant de la taxe déductible= (36000+ 176000+4000) x78, 6%)=169776.
C- Régularisation de la TVA.
La régulation est l’opération qui consiste à réviser les déductions initialement
admises, elle concerne les seuls biens immobilisés. Elle s’opère :
En cas ou le prorata accuse une variation de plus de 5% par rapport au
prorata initial d’un exercice à l’autre et ce pendant une période de 5 ans suivant
la date d’acquisition du bien en question.
En cas de cession, transfert, remise en cause du prix ou cessation
d’activité.
C.1 : Variation du prorata :
Le prorata initial calculé pour une année donnée peut subir des variations,
donc la déduction de la TVA pratiquée lors de l’acquisition d’une
immobilisation, sur la base du prorata initial, peut donner lieu à régularisation.
Lorsqu’au cours d’une année ultérieur comprise dans une période de cinq ans, le
prorata subit une variation à la hausse ou à la baisse de plus de 5%.
Dans ce cas la déduction initiale doit être régularisée en plus ou en moins
d’une valeur égale au (1/5) de la différence entre la déduction initiale et la
déduction déterminée en appliquant le nouveau prorata.
Exemple :
Une entreprise a acheté une machine pour 80000 HT, TVA 10%, soit
8000 durant l’exercice N. Le prorata de déduction appliqué étant de 80%. Les
variations ultérieures du prorata se présentent comme suit :
N+1 ; 90% --- N+2 ; 70% --- N+3 ; 84%.
Régularisation :

7
 N+1 ; La variation du prorata initial est de 90%-80%=10% cette variation
en hausse excède le seuil de 5%, l’entreprise doit opérer une déduction
complémentaire.
La déduction sur la base du prorata de 90% étant de (8000 * 90% = 7200),
la déduction opérée était de (8000 * 80% = 6400).
La déduction complémentaire à effectuer en N+1 est égale au cinquième
de la différence entre les deux déductions ; soit 7200 – 6400/ 5 = 160.
N+2 ; La variation du prorata initial est de 70% - 80% = -10%,
l’entreprise doit opérer un reversement de la déduction déjà effectuée en N
(année d’acquisition de la machine). La déduction aurait été de 8000*70%=5600
la déduction effectuée est de 6400. Le reversement est de 6400-5600/5=160.
N+3 ; la variation est de 84%-80%=4% soit moins de 5% donc pas de
régularisation.
C.2 ; Cession, transfert, changement de prix, cession d’activité.
Lorsque l’un des événements intervient dans les cinq ans qui suivent la
date d’acquisition de l’immobilisation, la régulation doit se traduire par un
reversement de la taxe au trésor. Le reversement est calculé en fonction du
nombre d’année restant à courir sur une période de cinq (5) ans.
Exemple :
Une entreprise a cédé en 2007 une immobilisation achetée en 2006 et qui
a été grevée à l’achat d’une TVA de 20000. L’entreprise a effectué une
déduction de 20000*80%=16000, le nombre d’années écoulé depuis la date
d’acquisition est de 2ans, l’entreprise doit reverser au trésor un montant égal à :
16000*3/5=9600
Ce reversement est indépendant de la régularisation que doit effectuer
l’entreprise pour tenir compte de la variation du prorata.