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Fiscalite de Lentreprise Resume PDF
Fiscalite de Lentreprise Resume PDF
Fiscalité de l’Entreprise
Mohammed NMILI
Enseignant Chercheur
Département des Sciences Economiques et de Gestion
Faculté des sciences juridiques économiques et sociales
Université Sidi Mohamed Ben Abdellah Fés
Public cible :
Semestre 5
Comprendre les mécanismes des principaux
impôts au Maroc :
• l’impôt sur les sociétés,
Objectifs • l’impôt sur le revenu,
généraux du • et la taxe sur la valeur ajoutée.
cours
Comprendre et maîtriser les concepts de base
propres à chaque type d'impôt étudié
Comprendre les principales dispositions
fiscales se rapportant aux :
Champ d’application de l’impôt ;
Objectifs Sa base imposable ;
généraux du
Sa liquidation et régularisation ;
cours
Son recouvrement.
1 : L’impôt sur les sociétés
1 IS : Champ d’application
2 IS : Base imposable :
3 IS : Charges d’exploitation
4 IS : Calcul de l’impôt à payer
5 IS : Paiement de l’impôt
Chapitre 2 : L’impôt sur le revenu
1 IR : Champ d’application
2 IR : Modalités d’imposition
3 IR : Modalités de calcul
2 TVA : Exonérations
Procédures fiscales.
Code général des impôts
tax.gov.ma
• Transfert de fonds :
3 objectifs différents :
- L’objectif de redistribution …;
- Et l’objectif économique...
Typologie des impôts
Classification économique :
• L’impôt sur le revenu
• L’impôt sur la dépense
• L’impôt sur le capital
• Classifications administrative :
• Impôts directs
• Impôts indirects
L’impôt sur le revenu
• Exemple :
• IR
• IS
L’impôt sur la dépense
• Exemple :
• DE/Successions
• TNB, TP, TH...
Classification administrative :
Impôts directs - Impôts indirects
• Critère économique
• Critère technique
• Critère juridique
Critère économique
• des opérations ;
Soumise pour
Siège à l’étranger -
opérations au Maroc
Ajouter :
Bénéfices dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
via les CFI de NDI.
Exonérations
• Exonérations permanentes.
• Exonérations totales suivies de l’imposition
Exo et Réd permanente au taux réduit ;
permanentes • Exonérations permanentes en matière
d’impôt retenu à la source ;
• Réductions permanentes.
• Bénéficiaires:
• Les entreprises exerçant leurs activités dans les ZFE;
• L’Agence Spéciale Tanger-Méditerranée.
Exonérations temporaires
Déductions produits
Résultat non imposables
- 20
comptable
100
Résultat fiscal
Réintégrations des
charges non = 120
déductibles
+ 40
Ajouter :
Variation des stocks de produits ;
Travaux faits par l'entreprise pour elle-même ;
Profits divers :
• Indemnité d'assurance,
Produits financiers :
• Intérêts et produits assimilés,
• Dividendes et assimilés : Abattement de 100 %.
• Imposables:
Résultat fiscal
Réintégrations des
charges non = 120
déductibles
+ 40
• Achats ;
• Autres charges externes ;
• Frais de personnel ;
Les charges
d’exploitation • Impôts et taxes ;
• Autres charges d’exploitation ;
• Dotations aux amortissements ;
• Dotations aux provisions.
• Comptabilisation
6 Conditions • Justification
de déductibilité
des charges • Causalité: Charge exposée
dans l'intérêt de l'entreprise.
• Incidence : La charge doit :
– se traduire par une diminution du
patrimoine (Exclure dépenses immo);
Les primes
d’assurance • Mais en cas de réalisation du sinistre,
l’indemnité reçue par la société:
• Est imposable
• Après déduction des primes
antérieurement versées.
• Déductibles.
• des stocks ;
Provisions
• Provision pour perte de change : Perte déduite
non
normalement.
déductibles
• Provisions pour amendes et pénalités :
Déduction interdite de façon expresse.
• Déductibles tant qu’elles sont engagées
dans l'intérêt de l'entreprise.
• Escomptes accordés…
• Valeurs nettes d’amortissement des
immobilisations cédées ;
Déductions des
produits non
Résultat imposables
comptable
Résultat
fiscal
Réintégrations
des charges non
déductibles
o Le taux de 15%
• PAPS
o Le taux de 10%
Taux
spécifiques • Produits bruts HT versés par des entreprises
marocaines à des Stés étrangères non résidentes ;
• Banques offshore (sur option) durant les 15
premières années suivant la date de l’agrément.
• Les sociétés imposées au taux de 17,50% peuvent
bénéficier du taux de 10% lorsqu’elles réalisent un
bénéfice fiscal inférieur ou égal à 300.000 DH.
o L’IS ne peut être inférieur à une cotisation
minimale (CM) quelque soit le RF.
ID dû = 150.000
o 36 premiers mois suivant la date du
début de l’exploitation.
Exonération
de la CM o Dans la limite de 60 mois qui suivent la
date de constitution de la société.
Le paiement de l’IS
Acomptes et régularisation
• IS payée par :
• Avance de
Complément
Régularisation A4
de l'Impôt A3 IS
A2
A1
Complément à acquitter dans les 3 mois
suivant la clôture de l'exercice.
Exemple de complément à verser
Soit total AP versés en 2016 : 100.000
RF 2016 : 750.000
Base CM : 24.000.000
• IS 2016 = 750.000 x 20% = 150.000.
• CM = 24.000.000 x 0,5% = 120.000
AP < à IS dû.
• IS dû = 150.000
• AP versés = 100.000
• Complément = 150.000 – 100.000 = 50.000
A verser au plus tard le 31 mars 2017.
2ème cas : Excédent d'impôt versé
A1 n+1
A1 n Excédent
A imputer
versé A2 n+1
A2 n A3 n+1
Régularisation A4 n+1
de l’impôt A3 n IS n+1
IS n Ai n+i
A4 n IS n+i
• Excédent à imputer sur les AP et l’impôt
dû du ou des exercices suivants.
Exemple d’excédent versé
• AP versés 2016 = 240.000 • AP 2 = 45.000
• L’IS dû 2016 = 180.000. • Imputation du reliquat de
l’excédent : 15.000
• Excédent versé = 60.000
• Imputation Excédent sur AP 2017 • Partie non imputée = 45.000 –
15.000 = 30.000 à verser au PT
• AP 1 = 180 000 x 25% = 45.000 30.06.2017
• Cet AP ne sera pas versé
• AP 3 = 45.000 à verser au PT
• Il va servir à l’imputation de 30.09.2017
l’excédent de versement.
• AP 4 = 45.000 à verser au PT
• Reliquat de l’excédent = 15.000 31.12.2017
L’impôt sur le revenu :
Champ d’application
Les revenus imposables
Délai de déclaration
Modalités • Avant le 1er mai, pour les revenus
d’imposition professionnels à comptabilité RNR ou RNS.
• Avant le 1er mars, pour :
• les titulaires de revenus professionnels
soumis au régime forfaitaire ;
• et/ou les titulaires de revenus autres que les
revenus professionnels ;
Détermination du revenu global imposable
Déduction
Revenu sur revenu
=
Somme des Revenu
revenus nets Revenu
net global
catégoriels imposable
Revenu global imposable
Schéma
de base IR calculé
de calcul -
de l’impôt
Déductions sur impôt
=
IR dû
Tranches de revenu Taux Somme à déduire
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
Barème 50.001 - 60.000 20% 8.000
de l’IR
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400
Exemple de calcul de l’IR
• Soit Revenu global imposable = 280.000 DH.
Méthode 1 : Imposer les tranches
• Première tranche : (30.000 - 0) x 0% = 0
• Deuxième tranche : (50.000 - 30.000) x 10% = 2.000
• Troisième tranche : (60.000 - 50.000) x 20% = 2.000
• Quatrième tranche : (80.000 - 60.000) x 30% = 6.000
• Cinquième tranche : (180.000 - 80.000) x 34% = 34.000
• Sixième tranche : (280.000 - 180.000) x 38% = 38.000
• Total IR = 0 + 2.000 + 2.000 + 6.000 + 34.000 + 38.000 = 82.000
Exemple de calcul de l’IR
Taux de 20%
Taux • Profits nets des cessions d’actions non cotées ;
spécifiques
• PPRF acquis par les personnes physiques sous
RNR ou RNS ;
• PP membres de groupements :
Personnes
assujetties • Bénéfice des SNC, SCS et SF : imposé au nom
du principal associé.
• En cas de déficit : imputé sur les RP du
principal associé.
Similaires à celles traitées au niveau de l’IS:
• Exonération permanente ;
1M
Prof. commerciales,
industrielles, CA > 2 MDH < CA < CA < 1 MDH
artisanales .
2M
0.25
Prestations service et
CA > 500.000 < CA < CA < 250.000
professions libérales
0.5
Bénéfice imposable
selon le RNR
Le RNR s'applique obligatoirement aux :
Déductions produits
Résultat non imposables
- 20
comptable
100
Idem
Résultat fiscal
Réintégrations des IS
charges non = 120
déductibles
+ 40
Charges Idem IS
déductibles :
Sauf quelques
particularités
• Rémunération de l’exploitant individuel :
Emploi de bénéfice non déductible
Les charges
du personnel • Rémunération des principaux dirigeants
des sociétés de personnes: Non déductible.
Activités RNS
Prof. commerciales,
1 M < CA < 2 M
industrielles, artisanales .
Prestation de service ou
0.25< CA <0.5
professions libérales
• L’option doit être formulée par écrit.
Activités Forfait
Prof. commerciales,
CA < 1 MDH
industrielles, artisanales .
Prestation de service ou
CA < 250.000
professions libérales
Professions et activités exclues du RF
Revenus
exonérés
Charges
déductibles
Salaire
Frais Prof.
Salaire Abattements
brut
imposable
brut Salaire net
imposable
Schéma de base du salaire net imposable
Etape 2 : Exonérations
• Si RS supérieure à IR : Restitution.
Champ d’application:
Les opérations imposables
Exemple d’entrée
Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engagé :
Achat M F : 1.000 Salaires payés : 500
Prix de vente : 2.000
1ère méthode : 2ème méthode :
Vente (P°) = 2.000 TVA sur vente = 2.000 x 20%
Achat (C° I) = 1.000 = 400
Valeur ajoutée = 1.000 TVA sur achats = 1.000 x 20%
Taux de TVA = 20% = 200
TVA = 1.000 x 20% = 200 TVA due = 400 - 200 = 200
Op. exonérées de
la TVA
Opérations Op. entrant dans le
économiques champ
d’application
Op. soumises à la
TVA
• Dans le champ d’application :
• Industrie ;
• Commerce ;
• Profession libérale.
Les opérations
Opérations
obligatoirement • Prestation de services telle que …
imposables • Echange:
Cas particuliers Considéré comme une double vente dont le
prix est payé en nature.
Opérations
• Cette option n'est possible que pour :
imposables
• Les exportateurs ;
par option
• Les petits producteurs et prestataires si CA
≤ à 500.000 DH;
• Les revendeurs détaillants si CA ≤ à
2.000.000 DH.
Trois raisons principales:
Op. taxables
Champ
Opérations d’application
économiques TVA
Op. Exo. Avec DD
Opérations
Op. Exo. sans DD
exonérées
Op. en suspension
Op. Hors Champ Op. Hors Champ
• Produits de première nécessité autrement qu’à
consommer sur place : …
• Journaux, publications, films documentaires ;
• Coopératives si CA ≤ à 10.000.000 DH ;
• Petits fabricants et prestataires CA ≤ à 500.000 DH ;
Opérations • Revendeurs détaillants : CA ≤ 2.000.000 DH.
exonérées • Opérations financières de l’Etat ;
sans droit à • Actes médicaux ;
déduction • Opérations de crédit des AMC ;
• Opérations réalisées par certains organismes :
ABNL…
•…
• Opérations d’exportation de biens et services ;
• Marchandises ou objets placés sous les régimes
suspensifs en douane ;
• Biens d’équipement acquis pendant 36 mois à
compter du DA;
Opérations
exonérées • Engrais ;
avec droit à • Transport international;
déduction • Constructions de logements sociaux : habitation
principale, sup. couverte entre 50 et 80 m² et le
prix ≤ 250.000 HT.
• Restauration des monuments historiques ;
• Produits et équipements agricoles destinés à
usage exclusivement agricole : tracteurs, abri-
serres, moissonneuses, semoir, lieuses…
• Dons de biens, marchandises et travaux :
• destinés à à l’Etat, aux CL …
Opérations • financés par des dons de l’Union Europ.
exonérées
avec droit à • Opérations effectuées par les banques et des
sociétés holding offshore ;
déduction
• Opérations de construction de mosquées …
• Achats des missions diplomatiques ;
• Opérations réalisées par certains organismes …
• Bénéficiaires : Entreprises exportatrices.
Opérations • Peuvent être autorisées à recevoir en
bénéficiant suspension de la TVA :
du régime • les marchandises,
suspensif
• les matières premières,
• les emballages irrécupérables,
• et les services nécessaires à leurs opérations.
1. Cas de redevable ne procédant pas à la
Notion construction de son unité d’exploitation
du début
d’activité 2. Cas de redevable procédant à la
construction de son unité d’exploitation
1. Cas de redevable ne procédant pas à la
construction de son unité d’exploitation
Les déductions
Les déductions de la T.V.A
Op. taxables
Modalités de
déduction • Si taxe déductible < taxe collectée
Crédit d'impôt reporté sur les périodes
suivantes jusqu'à épuisement.
Exclusions générales :
• Dépenses dans l’intérêt des tiers, dirigeants
et du personnel de l'entreprise.
Limitations
du droit de
déduction • Dépenses engagées pour la réalisation:
• d'opérations exclues du champ d'application
• ou exonérées sans bénéfice de droit à déduction,
Exclusions expresses
• Biens et services non utilisés pour les besoins
de l'exploitation ;
Limitations • Produits pétroliers utilisés comme carburant ;
du droit de
• Véhicules de transport de personnes à
déduction
l’exclusion des :
• véhicules de transport du personnel ;
• et véhicules transport public.
Exclusions expresses
• Achats et prestations revêtant un caractère de
libéralité ;
Limitations • Frais de mission et de réception ;
du droit de • Dépenses payées en espèces:
déduction
La TVA n’est déductible que dans la limite de:
• 10.000 DH TTC par jour et par fournisseur
• dans la limite de 100.000 DH TTC par mois et par
fournisseur.
Exemple 1 du paiement en espèces:
Déclaration et paiement
• Régime de la déclaration mensuelle DM.
Régimes de
déclaration
de TVA
• Régime de la déclaration trimestrielle DT.
• Obligatoire pour les entreprises :
Régime de • dont CA taxable N-1 1.000.000 DH.
la DM
• n'ayant pas d'établissement au Maroc et y
effectuant des opérations imposables.
• Déposer une déclaration du CA réalisé au cours
du mois précédent.