Les Contrats À Long Terme PPT Par M.kchiri (Enregistrement Automatique)

Pr Abdelmajid KCHIRI
Plan
 Définition des contrats à long terme
 Problématique des contrats à long terme
 Secteurs concernés par les contrats à long terme
 Cadre légal des contrats à long terme
 Les différentes méthodes de comptabilisation des contrats à long terme
 Etudes de Cas
Définition des contrats à long terme
•Le CGNC définit les contrats à terme comme étant des contrats portant sur la
réalisation d’un bien, d’un service ou d’un ensemble de biens ou de services dont
l’exécution s’étale sur plusieurs exercices. Le CGNC exclue expressément de cette
définition les contrats pour lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes
peuvent être facturés.
•La norme IAS11 définit les contrats de construction comme étant des contrats
spécifiquement négociés pour la construction d’un actif ou d’un ensemble d’actifs
qui sont étroitement liés ou interdépendants en terme de conception, de
technologie et de fonction, ou de finalité ou d’utilisation.
Problématique des contrats à long terme
 De ces projets complexes découlent des conséquences comptables très

particulières. En effet, certains exercices comptables supportent des
charges très importantes (achats des matériaux, frais d'études et de
conception, ...) alors que d'autres exercices constatent des produits très
élevés dus à la facturation.
 Par conséquent, les résultats des différents exercices comptables ne
tiennent pas compte équitablement du résultat réalisé sur le contrat à
long terme et subissent donc des variations très importantes
Secteurs d’activités concernés par les CLT
Promotion Construction
immobilière Navale
Bâtiment et
Travaux Publics Aéronautique
(BTP)
Cadre légal et normatif des contrats à long terme
la loi comptable 9-88
On se base sur l’article 17 de la loi comptable 9-88 :
Article 17:
Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être
inscrits dans les états de synthèse. Cependant, peut également être
inscrit le bénéfice réalisé sur une opération partiellement exécutée,
lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu'il
est possible d'évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de
l'opération.
Les méthodes de comptabilisation des CLT
Deux méthodes sont prévues :
Méthode à
l’achèvement des
travaux Méthode de
l’avancement des
CLT
Technique des Technique

produits nets classique de
partiels l’avancement
Méthode à l’achèvement des CLT
 Cette méthode consiste à constater le résultat dégagé dans le CLT,
au moment de son exécution intégrale. C’est à dire le moment où le
produit est définitivement acquis par l’entreprise.
 Selon cette méthode, le résultat provenant du CLT n’est acquis

qu’au moment de la livraison totale du bien (travaux réalisée ou le
projet).
 Cette méthode consiste à appliquer les principes généraux du

CGNC, en traitant les CLT comme toute production de biens ou de
service non terminée à la clôture de l’exercice.
Traitements comptables
1. En cours d’exécution du contrat

Comme pour toute production de bien ou de service non terminée à la
clôture d’un exercice, les encours se rapportant au contrat à long terme
doivent être valorisés et comptabilisés à la clôture de chaque exercice.
2. En fin de contrat
Lors de la livraison du bien ou de l’achèvement du service, l’entreprise
facture le produit. Le bénéfice est ainsi comptabilisé uniquement sur
l’exercice d’achèvement du contrat.
Synthèse :
 Les résultats des premiers exercices ne sont pas impactés par les
CLT ;
 Le résultat de l’exercice d’achèvement des travaux enregistre le
résultat total des CLT.
Schémas d’écritures comptables
 Pendant l’exécution du CLT :
6xxx Charge par nature Montant des
5141 Banques charges Montant des
charges
31341 Travaux en cours Montant des
71341 Variation des stocks de travaux charges Montant des
charges
 A la fin du CLT :
6xxx Montant des charges
5141 Montant des
charges
3421 Clients Montant facturation du
71241 Travaux CLT Montant
4455 Etat, TVA facturée facturation du CLT
71341 Variation des stocks de travaux Montant du stock initial
31341 Travaux en cours Montant du stock
initial
Exercice
 La société « ZENGA» a conclu avec l’Etat un contrat de construction d’un
barrage d’une valeur de 3 900 000 DH. La durée du contrat est de 2 ans. Le
coût global prévu est de 3 700 000 DH. Les modalités de règlements sont : 1
350 000 pendant la première année et le reste pendant la deuxième année. La
situation des coûts réels et prévisionnels est la suivante :
Année N N+1 Total
les règlements 1 350 000 2 550 000 3 900 000
coût prévisionnel 2 000 000 1 700 000 3 700 000
coût réel 2 100 000 1 300 000 3 400 000

TRAVAIL À FAIRE :
Comptabilisez ce contrat en utilisant les trois méthodes de comptabilisation des contrats à
terme ou à longue termes.
L’année N :
Courant l’année N 1.350.000
5141 Banques 1.350.000
4421 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours
*Constatation des acomptes
Courant l’année N
6 Charge par nature 2.100.000
34552 Etat, TVA récupérable 420.000
5141 Banques 2.520.000
*Constatation des charges
31/12/N
3131 Biens en cours 2.100.000
7131 Variation des stocks de produits en cours 2.100.000
*Constatation des encours
 L’année N+1 :
5141 Courant N+1
4421 Banques 2.550.000
Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours
* Constatation des acomptes 2.550.000

34552 Etat, TVA récupérable/ charges 260.000
5141 Banques 1.560.000
31/12/N+1 2.100.000
3131 Biens en cours
*élimination des encours de l'année précédentes
3421 Clients 4.680.000
7121 Ventes de biens produits au Maroc 3.900.000
Etat, TVA facturée 780.000
*Facturation du produit
4421 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours 3.900.000
3421 Clients 3.900.000
* Neutralisation des avances
Méthode de l’avancement des travaux
Méthode classique :
 Cette méthode consiste, à la clôture de chaque exercice, à prendre en
compte une partie des produits correspondant à la part déjà exécutée du
CLT. Cette technique d’avancement consiste à déterminer le résultat et le
chiffre d’affaires à l’avancement du CLT.
 Elle prend en compte à la clôture de chaque exercice l’ensemble des
produits et des charges de production d’une opération sur la base de ce
qui est appelé situations méritées.
Traitements comptables
 En cours d’exécution du contrat
- Toutes les charges ayant concouru à l’exécution du contrat sont comptabilisées
normalement;
- A la clôture de l’exercice, l’estimation du chiffre d’affaires est enregistrée de la
manière suivante :
• au débit d’un compte de produit à recevoir
• au crédit d’un compte de produit
L’estimation du chiffre d’affaires partiel s’effectue en appliquant un pourcentage
d’avancement aux produits prévus à terminaison.
Pourcentage d’avancement= Coût des travaux exécutés à la clôture / Coût total
prévisionnel à terminaison
Chiffre d’affaire à l’avancement= Chiffre d’affaire Total* Pourcentage d’avancement
Résultat à l’avancement= Chiffre d’affaire à l’avancement -Charges réellement supportées

pendant l’exercice
 En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre d’affaires est normalement constaté,
les produits à recevoir antérieurement comptabilisés sont annulés.
L’écriture de produit à recevoir enregistrée à la clôture de l’exercice N est
contrepassée.
NB: Dans cette méthode, les encours ne sont pas constatés en cours
d’exécution des travaux
Schémas d’écritures comptables en cours
d’exécution du CLT
6 Charge par nature Montant des
charges de l’exer
5141 Banques Montant des
charges de l’exer
En fin d’exercice
34272 Créances sur travaux non encore facturables CA à l’avancement
71241 Travaux CA à l’avancement
Schémas d’écritures comptables à la fin du CLT
Au début de l’exercice
71241 Travaux
34272 Créances sur travaux non encore
facturables

charges
En fin du contrat
3421 Clients Montant du CA total
71241 Travaux Montant du CA total
Reprenons le même exemple:
Pourcentage de l'avancement 0,56
Prix de vente total 3 900 000
chiffre d'affaire partiel 2.184.000
 Ecritures comptables de l’année N :
5141 Banques 1.350.000
5141 Banques 2.520.000
34272 Créances sur travaux non encore facturés 2.620.800
44552 Etat, TVA facturée non définitive 436.800
* Régularisation des travaux
 Ecritures comptables de l’exercice N+1:
01/01/N+1
71241 Travaux 2.184.000
34272 Créances sur travaux non encore fac 2.620.800
*Contre-passation de l’écriture de régularisation N+1
D* 1.350.000
5141 Banques 1.350.000
4421 Clients – avances et acomptes
reçus sur commandes en cours
* Constatation des acomptes
Courant N+1
6 *** Charge par nature 2.100.000
34552 Etat, TVA récupérable/charges 420.000
5141 Banques 2.520.000
Fin du Contrat
3421 Clients 4.680.000
71241 Travaux 3.900.000
*Facturation Pr Abdelmajid KCHIRI
des travaux
La méthode du bénéfice net partiel
 Technique :
Elle consiste à enregistrer, en cours des CLT, non plus un chiffre d’affaires,
mais un bénéfice partiel, déterminé en fonction de l’avancement des
travaux.
Selon cette méthode, on constate à la clôture de chaque exercice le résultat
sur chaque opération même partiellement exécutée.
 Estimation du résultat global :
La prise en compte des produits nets partiels du CLT nécessite une
estimation avec une sécurité suffisante du résultat global.
Traitements Comptables en cours d’exécution
des travaux
 Les coûts engagés dans le CLT sont comptabilisés dans les
charges de l’exercice concerné
 A la clôture de chaque exercice, les travaux en cours (produits)
sont constatés en contrepartie des variations des stocks pour le
montant des charges engagées dans l’exercice.
 Le bénéfice net partiel est calculé suivant l’avancement des
travaux réalisés et comptabilisé en produits.
Traitements comptables à la fin du CLT
 Comptabilisation de la facture des travaux du CLT
 Annulation du stock initial
 Annulation des produits nets partiels antérieurement comptabilisés
Schémas d’écritures comptables en cours
d’exécution du CLT
6 Charge par nature Montant des
charges de l’exer
5141 Banques Montant des charges
de l’exer
En fin d’exercice
31341 Travaux en cours Montant des
charges de l’exer
71341 Variation des stocks de travaux Montant des charges
de l’exer
En fin d’exercice
34272 Créances sur travaux non encore facturables Montant du
7124 Ventes de services produits au bénéfice net Montant du bénéfice
Maroc partiel net partiel
Schémas d’écritures comptables à la fin du
 Au courant de l’exercice: CLT
5141 Banques charges Montant des charges
de l’exer
3421 Clients Montant des

charges de l’exer
 En fin d’exercice :
71341 Variation des stocks de travaux Montant du stock Montant du stock
31341 Travaux en cours initial initial
En fin d’exercice
7124 Produit net sur opér .à long terme Montant du bénéfice Montant du bénéfice
34272 Créances sur travaux non encore net partiel des exercices net partiel des
facturables précédents exercices précédents
Le même exemple
On doit d’abord calculer le pourcentage d’avancement au bénéfice prévu à
terminaison:
(c)Pourcentage d’avancement :
2.100.000/3.700.000=0.57
(a)Le prix de marché : 3 900 000,00
(b)Coût prévisionnel cumulé : 3 700 000,00
bénéfice partiel :
(a)-(b)*(c)=200.000*0.57=114000,00
 L’année N :
5141 Banques 1.350.000
5141 Banques 2.520.000
31/12/N
3131 Biens en cours 2.100.000
34272 Créances sur travaux non encore facturables 114 000,00

7121 Ventes de biens produits au Maroc 114 000,00
* Constatation du bénéficeKCHIRI
Pr Abdelmajid net partiel
 L’année N+1 :
5141 Courant N+1
4421 Banques 2.550.000
Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours
* Constatation des acomptes 2.550.000
34552 Etat, TVA récupérable/ charges 260.000
5141 Banques 1.560.000
31/12/N+1 2.100.000
3131 Biens en cours
*élimination des encours de l'année précédentes
3421 Clients 4.680.000
Etat, TVA facturée 780.000
*Facturation du produit
3421 Clients 3.900.000
* Neutralisation des avances
………………………………………d*…………………………………………………………
7121 Vente des biens produits 114.000
Créances sur travaux non encore fact 114.000
* Annulation du bénéfice net partiel
Différence entre les méthodes
La méthode de Elle consiste à ne comptabiliser le chiffre d’affaires que lorsque
l’achèvement le contrat est totalement exécuté
Une production stockée est constatée à la clôture à hauteur des
charges engagées dans le projet au cours de l’année.
Cette méthode respecte le principe de prudence et le principe de
rattachement des produits au résultat de l’exercice (Principe du
CGNC)
La méthode de Elle consiste à comptabiliser un CA partiel à la clôture de l’exercice
l’avancement (Facture à établir) en fonction du degré d’avancement du contrat.
C’est la méthode préférentielle car elle conduit à une meilleure
information.
C’est en outre la seule méthode autorisée par les normes IFRS
Exemple2: Construction d’un chantier naval sur trois ans
‘‘Morpion’’
 La société "Morpion" a contracté en février 2014 un contrat pour la
construction d’un chantier naval sur 3 ans (exercices 2014 à 2016
inclus).
 Le coût global au départ est de 18.500.000 DH HT.
 Le montant total et définitif à facturer s’élève à 23.625.000 DH HT.
 données du chantier sont présentées dans le tableau ci-dessous :
• Les données du chantier sont présentées dans le tableau ci-dessous :
Année Coût prévu Coût fin 2014 Coût fin 2015 Coût fin 2016 Règlements Situations
méritées
2014 12.800.000 12.800.000 12.800.000 12.800.000 9.000.000 15.356.000
2015 5.075.000 5.075.000 5.375.000 5.375.000 10.500.000 5.906.500

2016 1.750.000 1.750.000 1.810.000 1.865.000 4.125.000 2.362.500
Total 19.625.000 19.625.000 19.985.000 20.040.000 23.625.000 23.625.000
Travail à faire :
• Passer les écritures comptables des CLT selon la méthode d’achèvement.
1. Méthode d’achèvement
 Ecritures comptables de l’exercice 2014 :
Courant 2014
5141 Banques 9.000.000
4421 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes 9.000.000
en cours
Courant 2014
3455 Etat, TVA récupérable/charges 2.560.000
5141 Banques 15.360.000
31/12/2014 12.800.000
31341 Travaux en cours 12.800.000
71341 Variation des stocks de travaux
Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune

Courant 2015
5141 Banques 10.500.000
reçus sur commandes en cours 10.500.000
Courant 2015
5141 Banques 6.450.000
31/12/2015
71341 Variation des stocks de travaux 5.375.000
* Constatation des encours
Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune

courant 2016 4.125.000
5141 Banques 4.125.000
courant 2016 1.865.000
6 *** Charge par nature 373.000
5141 Banques
Fin du contrat
3421 Clients 28.350.000
71241 Travaux 23.625.000
4455 Etat, TVA facturée 4.725.000
*Facturation des travaux
3421 Clients 28.350.000
71341 Variation des stocks de travaux (12.800.000 + 5.375.000 ) 18.175.000
31341 Travaux en cours () 18.175.000
*Régularisation des encours
Incidence sur le résultat
Pr de l’exercice
Abdelmajid : 23.625.000 – 18 175 000 – 1.865.000 = 3 585 000
KCHIRI
 Le même exemple selon la méthode de l’avancement des travaux:
Détail des calculs :
ANNEE % Avancement Situations Cumul Cumul en % Coût Bénéfice/a

mérites (a) réalisé (b) n(c)
2014 65% 15.356.250 15.356.250 65 % 12.800.000 2.556.250
2015 25 % 5.906.250 21.262.500 90 % 5.375.000 531.250
2016 10 % 2.362.500 23.625.000 100 % 1.865.000 497.500
Total 100 % 23.625.000 20.040.000 3.585.000
(c): a – b
Année Réalisé Coût total Prévu à la terminaison

Montant Cumul Total % Cumul
2014 12.800.000 12.800.000 19.625.000 65 % 65%
2015 5.375.000 18.175.000 19.985.000 25 % 90%
2016 1.865.000 20.040.000 20.040.000 10% 100%
Courant 2014 9.000.000
5141 Banques 9.000.000
4421 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes
en cours
courant 2014
6xxx Charge par nature 12.800.000
5141 Incidence surBanques
le résultat de l’exercice : 2.608.917 15.360.000
*Constatation des travaux
31/12/2014
34272 Créances sur travaux non encore facturables 18.427.500
7124 Produit net sur opér .à long terme 15.356.250
*Régularisation des travaux
Pr Abdelmajid
Incidence sur le résultat KCHIRI
de l’exercice : 15.356.250 – 12.800.000 = 2.556.250
01/01/2015 15.356.250
71241 Travaux 3.071.250
44552 Etat, TVA facturée non définitive 18.427.500
34272 Créances sur travaux non encore fac *Contre-
passation de l’écriture de régularisation de 2014
D* 10.500.000
5141 Banques 10.500.000
 Incidence surcourant 2015
le résultat de l’exercice : 701.416 5.375.000
5141 Banques
31/12/2015
34272 Créances sur travaux non encore facturables 7.087.500
71241 Travaux 5.906.250
Incidence sur le résultat=5.906.250-5.375.000= 531.250

 Ecritures comptables de l’exercice 2016:
01/01/2016
71241 Travaux 5.906.250
*Contre-passation de l’écriture de régularisation de 2015
D*
5141 Banques 4.125.000
reçus sur commandes en cours 4.125.000
Courant 2016
5141 Banques 2.2382.000
31/12/2016
34272 Créances sur travaux non encore facturés 2.835.000
71241 Travaux 2.362.500
Incidence surKCHIRI
Pr Abdelmajid le résultat= 2.365.500-1.865.000= 500.500
Fin du Contrat en 2016
Fin du contrat
3421 Clients 28.350.000
71241 Travaux 23.625.000
3421 Clients 28.350.000
* Solde du comptes clients
selon la méthode du bénéfice net partiel de l’avancement
Détail des calculs :
0
Année Montant Coût Total Bénéfice % Bénéfice Bénéfice de

ventes (a) chantier (b) Prévu(c) partiel (d) l’avancement des
travaux
2014 23.625.000 19.625.000 4.000.000 65,22% (1) 2.608.917 2.608.917 (e)
2015 23.625.000 19.985.000 3.640.000 90,94% (2) 3.310.333 (f) 701.416 (g)
2016 23.625.000 20.040.000 3.585.000 100,00% 3.585.000 274.667
[1] 65,22% = 12.800.000 ÷ 19.625.000

[2] 90,94% = (12.8000.000 + 5.375.000) ÷ 19.985.000
(C): a – b
(d): (C) * %
g= f-e
Solution :
Courant 2014 9.000.000
5141 Banques 9.000.000
Courant 2014
5141 Banques 15.360.000
31/12/2014
D°
71241 Travaux 2.608.917
*Constatation du bénéfice net partiel
Incidence surKCHIRI
Pr Abdelmajid le résultat de l’exercice : 2.608.917
Courant 2015
5141 Banques 10.500.000
4421 Clients – avances et acomptes 10.500.000
Courant 2015
5141 Banques 6.450.000
31/12/2015
•Constatation des encours
D*
34272 Créances sur travaux non encore fac 701.416
71241 Travaux 701.416
IncidencePrsur le résultat
Abdelmajid de l’exercice : 701.416
KCHIRI
Courant 2016
5141 Banques 4.125.000
4421 Clients – avances et acomptes 4.125.000
Courant 2016
5141 Banques 2.2382.000
31/12/2016
34272 Créances sur travaux non encore facturés 274.667
71241 Travaux 274.667
Incidence sur le résultat de l’exercice : 274.667

 Ecritures comptables à la fin du contrat 2016 :
31/12/2016
3421 Clients 28.350.000
71241 Travaux 23.625.000
D*
3421 Clients 28.350.000
* Solde du compte clients
D*
71341 Variation des stocks de travaux (12.800.000 + 5.375.000 ) 18.175.000
*Régularisation des encours
D*
71241 Travaux 3.585.000
Créances sur travaux non encore fac 3.585.000
*Annulation des produits nets partiels antérieurement comptabilisés

(2.608.917+701.416+274.667= 3.585.000)

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Pr Abdelmajid KCHIRI

 De ces projets complexes découlent des conséquences comptables très

Technique des Technique

 Selon cette méthode, le résultat provenant du CLT n’est acquis

 Cette méthode consiste à appliquer les principes généraux du

1. En cours d’exécution du contrat

coût réel 2 100 000 1 300 000 3 400 000

6 Charge par nature 1.300.000

Chiffre d’affaire à l’avancement= Chiffre d’affaire Total* Pourcentage d’avancement

Résultat à l’avancement= Chiffre d’affaire à l’avancement -Charges réellement supportées

34272 Créances sur travaux non encore facturables CA à l’avancement

71241 Travaux CA à l’avancement

6xxx Charge par nature Montant des

3421 Clients Montant des

34272 Créances sur travaux non encore facturables 114 000,00

2015 5.075.000 5.075.000 5.375.000 5.375.000 10.500.000 5.906.500

Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune

Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune

ANNEE % Avancement Situations Cumul Cumul en % Coût Bénéfice/a

Année Réalisé Coût total Prévu à la terminaison

Incidence sur le résultat=5.906.250-5.375.000= 531.250

Année Montant Coût Total Bénéfice % Bénéfice Bénéfice de

[1] 65,22% = 12.800.000 ÷ 19.625.000

*Constatation du bénéfice net partiel

Incidence sur le résultat de l’exercice : 274.667

*Annulation des produits nets partiels antérieurement comptabilisés

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