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La Comptabilisation Des Traites
La Comptabilisation Des Traites
Pour toute traite (effet de commerce), nous rencontrons les phases suivantes
à l’origine : la création de la traite
à l’échéance: le paiement
et, éventuellement, entre ces deux étapes une circulation de la traite.
Création
Tireur Tiré
Exemple
Le 10 Avril, FAHIM vend à son client CHAKIB des marchandises pour 20500 DH. Il adresse
à CHAKIB la facture suivante
Marchandise : 20500
Remise 10 % : 2050
chez le fournisseur
10/04
facture n° ................................................
chez le client
10/04
FAHIM S/ facture
n° ................................................
Le 12/4, FAHIM tire sur CHAIB une lettre de change à échéance du 10/6, 22140 DH en
règlement de la facture du 10 Avril CHAKIB . accepte immédiatement.
Conséquence
Chez le fournisseur : sa créance s’est transformée d’une créance ordinaire en une
créance mobilisable. Pour constater cette modification, il transfert le compte client
CHAKIB au compte « Client effets à recevoir ».
3421 3425
D Client (CHAKIB) D Clients Effet à recevoir
C C
(22140) 22140 22140
Chez le client : La dette envers son fournisseur FAHIM a aussi changé de nature car
il a pris l’engagement de payer dans une lettre de change.
Cette modification s’opère par le transfert du compte fournisseur
FAHIM au compte « fournisseurs effets à payez ».
4411 4415
D fournisseur (FAHIM) C D fournisseurs Effet à P C
(22140)
22140 22140
Remise à l’encaissement
Tireur Tiré
Banque du tireur
Banque du tiré
remise à l’encaissement
avis d’encaissement
(avis de crédit)
avis de
paiement
d’effet domicilié
(avis de débit)
Lorsque le bénéficiaire (le tireur) présente l’effet au débiteur pour en obtenir le paiement on
parle « d’encaissement direct ».
Les effets sont généralement domiciliés (font mention des coordonnées bancaires du tiré) et
les banques assurent la procédure d’encaissement.
Dans ce cas, quelques jours avant l’échéance, le bénéficiaire dépose l’effet à sa banque c’est
« la remise à l’encaissement » .
Circulation de la traite
Le lettre de change (traite) se transmet aux porteurs successifs par voie d’endossement. Le
dernier porteur, à l’échéance, doit présenter la lettre de change au paiement.
Tireur endossataire
transmet la propriété
Le bénéficiaire (tireur) négocie (vend) l’effet à sa banque avant l’échéance pour obtenir des
liquidités immédiates.
La banque devient le nouveau bénéficiaire et comme, elle doit attendre l’échéance pour
percevoir elle même le montant de l’effet, elle prélève alors des agios en rémunération des
fonds qu’elle a versés par anticipation.
La banque accorde donc un crédit à celui escompte l’effet.
Le bénéficiaire
Tireur Tiré
Banque du bénéficiaire
Banque du tiré
remise à l’escompte (vente) pour paiement
paiement
avis de
paiement
d’effet domicilié
Application
Complétez le schéma suivant :
Retour de la traite
Client traite Fournisseur
(tiré) accepte (Bénéficiaire)
Départ de la traite
par acceptation
Réponse :
Endossement à un fournisseur
Encaissement direct chez le client (tiré)
Encaissement par la banque
Escompte à la banque
Exercice D’application
Le 22 Avril 1999, Monsieur CHIHAB établit une lettre de change d’un nominal de 18600 DH
correspondant au montant de la facture que son client AFIFI doit payer le 31 Mai.
Le 26 Avril, ayant besoin de liquidité, M. CHIHAB remet la traite tirée sur AFIFI à
l’escompte.
Question :
Présenter sous forme de schéma de circulation, les différentes phases de vie de cet effet.
Réponse :
les phases de vie de cet effet
Création
tireur AFIFI
CHIHAB (tiré)
Banque du tireur
paiement
X X
nominal de l’effet nominal de l’effet
X X
nominal de l’effet nominal de l’effet
Exemple d’application
Le 10/06/N (à l’échéance), l’entreprise FAHIM encaisse directement en espèces la lettre de
change n° 20, tirée sur son client CHAKIB, nominal 22140 DH
Enregistrement chez le tireur ( FAHIM )
10/06
10/06
Dans ce cas, le bénéficiaire remet la traite à sa banque quelques jours avant l’échéance et lui
donne un « mandat d’encaissement ».
A l’échéance, la banque encaisse la valeur nominale de l’effet. Elle porte au compte de son
client (bénéficiaire) le montant net de l’effet diminué des frais de banque. Ces fais sont
soumis à la T.V.A (taux 7%) et son enregistrés au débit du compte 6147 « Services
bancaires » pour leur montant hors taxe.
X X
nominal de l’effet nominal de l’effet
- dans une 2ème étape, on comptabilise l’encaissement effectif de l’effet (sur la base de l’avis
de crédit envoyé par la banque).
X
nominal de l’effet
X X X
Nominal
montant des
commissions
TTC
Lorsque le client (tiré) reçoit de sa banque l’avis de débit relatif au règlement de l’effet échu
X X
nominal de l’effet nominal de l’effet
Exemple d’application
le 26/05/N, M. FAHIM remet à sa banque l’effet tiré sur CHAKIB.
Le 12/05/N, la banque l’avise de l’encaissement de l’effet et facture 50 DH de frais bancaire
(H.T)
écriture comptable chez le bénéficiaire (tireur)
26/05
Exercice d’application
Présenter l’enregistrement comptable des opérations suivantes :
Le 02 - 04 - N, vente au client KAMAL des M/ses pour 19400 DH. TVA 20 %
Facture n° 45 et traite n° 51 au 02-07- N jointe pour acceptation.
Le 04/04, reçu la traite n° 51 acceptée
Le 10-04, remis à l’encaissement les effets suivants tous au 15-04-N :
N° 58 . 11400 DH ; N° 60. 15900 DH ; N° : 62 . 21600 DH
Le 12-04, Reçu la facture n° 60 du fournisseur HAKIM, net à payer 49710 DH TVA 20 %.
Remise 5 % et la traite n° 92 au 15-06 pour acceptation. Traite acceptée retournée à HAKIM
le même jour.
Le 16-04, Reçu l’avis de crédit n° 620 relatif à la remise du 10-04. Agios HT : 128 TVA 7%
Le 27-04, reçu l’avis de débit n° 68 relatif à la traite 83 échue nominale 13840,58 DH
Le 30-04, Encaissé directement la traite n° 43 sur le client FETTAH.
Nominal 4900 DH. Pièce de caisse n° 942
Corrigé
02/04
4/04
10/04
12/04
d°
16/04
30/06
Traite n° 43 encaissée
Pièce de caisse n° 942
Leçon 3 L’enregistrement Comptable
En Cas D’escompte
Le plan comptable marocain préconise que, dans le cas où ils sont escomptés, les effets
restent maintenus au débit du compte « 3425 - Clients effets à recevoir ».
Le compte « 3425 « ne sera crédité pour solde qu’après réception de l’avis d’encaissement de
la banque ou après l’échéance honorée par le tiré (client).
Le montant brut de la remise constitue en fait un crédit accordé par la banque, donc une dette
de l’entreprise : c’est un crédit de trésorerie noté dans les comptes de trésorerie - Passif
« 5520 Crédit d’escompte ».
D 5520 - Crédit
d’escompte C
X
nominal
D 5141 Banques C
D 6311 Intérêts des D 6147 Services bancaires D 34552 Etat TVA
emprunts et dettes C C récupérable sur les charges
C
X X X X
nominal
Agio
TTC
- A l’échéance
X X
nominal de l’effet nominal de l’effet
- L’enregistrement comptable chez le tiré
X X
nominal de l’effet nominal de l’effet
Exemple d’application
LE 11 Mai, M. FAHIM remet à l’escompte à sa banque la traite N 20 échéancier au 10/6 et
dont le nominal est 22140 (traite tirée sur son client M. CHAKIB). Il reçoit le même jour de
sa banque le bordereau d’escompte n° 10 dont lequel, elle indique : qu’elle a prélevé un taux
d’escompte de 13%, une commission de 30 DH et une TVA au taux de 7% sur le montant
H.T de l’escompte et de la commission.
Escompte à 13 %
Nombre de jours séparant la date de remise à l’escompte de la date d’échéance : 11/5 au 10/6
: 30 jours
22140 x 13x30
Escompte : = 239,85 DH
36000
Commission : 30 DH
11/5
Bordereau d’escompte n° 10
Traite n° 20
06/05
08/04
10/04
15/05
31/05
Questions :
I- Mettre en évidence, sous forme de schéma de circulation, les différentes phases de vie
d’une traite.
Réponse :
Voir cours « Circuit des traites »
II- Vous êtes employé (é) chez la maison BENCHRIF spécialisée dans la
commercialisation de tissu
Au - cours du mois de Février 1998, cette entreprise a effectué les opérations suivantes :
01.2 Situation des effets au début du mois :
Les effets en portefeuille :
n° 424 sur MORAJI au 25.02 Valeur nominale : 7500 DH
n° 425 sur HAIJAJI au 28.02 Valeur nominale : 12800 DH
n° 430 sur MOKHTARI au 15.02 Valeur nominale : 8000 DH
Les effets à l’encaissement :
n° 428 sur DEMNATI au 31.02 Valeur nominale : 15,000 DH
Les effets escomptés :
n° 426 sur BRIJA au 20.02 Valeur nominale : 20,000 DH
n° 427 sur MAROC-DECORATION au 20.02 Valeur nominale : 34500 DH
Les effets circulation :
n° 175 à l’ordre de FILROC au 12.02 Valeur nominale : 50,000 Domiciliée à la CNCA
n° 176 à l’ordre de TEXNORD au 28.02 Valeur nominale : 75200 DH
04.02 Reçu l’avis de crédit n° 4646 relatif à l’encaissement de l’effet n° 428 Commissions
retenues par la banque : 75,80 DH (HT). TVA : 7%
07.02 L’effet n° 425 est endossé à l’ordre du fournisseur ALAOUI, en règlement de sa
facture S/n° A6008
12.2 Reçu l’avis de débit n° 8425 relatif au règlement de l »effet n° 175échu le 10.02
Remis à l’encaissement l’effet nµ° 430 Reçu n° 1245
20.2 Accepté la lettre de change S/n° 177 du fournisseur HAFSSI de nominal 19240,40 DH
et échéant au 15.03
22.2 Vendu des tissus TTC TVA 20%
- au client MOUTTAKI Facture n° V7026 Net à payer : 17616 DH traite n° 432,
jointe
pour acceptation et échéant au 31.03
- au client BERRAHO. Facture n° V7027.Net à payer 21664,8 DH Traite n° 433 au
15.04 jointe pour acceptation
Reçu avis de sort n° 4241 des effets n° 426 et 427. Ces effets ont été réglés à leur
échéance
24.2 Remis à l’escompte l’effet n° 431
26.2 * Reçu le bordereau d’escompte n° 4180 relatif à l’effet n° 431 : - escompte : 280 DH
(HT) ; - commission : 52,60 DH (HT) ; - TVA : 7%
Encaissé directement l’effet n° 424 contre chèque n° 761411
Présenter le journal de l’entreprise BENCHRIF (comptes modèle normal).
Corrigé
04/02
07/02
12/02
d°
2/02
d°
22/02
25/02
26/02
d°