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CONTRÔLE DE GESTION ET
PILOTAGE DE LA PERFORMANCE
CHAPITRE 3 :
GESTION BUDGETAIRE ET PREVISIONNELLE
Rachid DAANOUNE
Professeur
ENCG - Tanger
1
1
GENERALITES SUR
LA GESTION BUDGETAIRE
ET PREVISIONNELLE
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I- LA DEMARCHE PREVISIONNELLE
Processus de planification
Plan stratégique
Plan opérationnel
Budgets
Contrôle
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PLACE DES BUDGETS DANS LE PROCESSUS DE CONTRÔLE DE GESTION
PHASES OUTILS
PREVISIONS Long terme Plan stratégique
Moyen terme Plan opérationnel
Court terme Budgets
Globales Comptabilité financière
REALISATIONS Analytiques Comptabilité analytique
Quantitatives Statistiques
BUDGET D’ INVESTISSEMENT
Total Janv. Fév. Mars ……………… Déc.
Année1
(2007)
- Frais préliminaires
- Acquisition de fonds de commerce
- Terrains
- Acquisitions d’immeubles
- Coût de construction de nouveaux bâtiments
- Installations et aménagements
- Acquisition de matériels et de mobiliers
- Dépenses de gros entretien
- Accroissement du besoin en fonds de roulement
- Autres
TOTAL X
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Plan de financement
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Centres de responsabilité
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Centres de responsabilité (Suite)
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DEFINITIONS, PRINCIPES ET FONCTIONS DE LA
GESTION BUDGETAIRE
1- DEFINITIONS :
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- La décentralisation :
Le budget général traduit les choix et les objectifs de la
direction générale. Mais son élaboration et son exécution
nécessitent une décentralisation au niveau de tous les
centres de responsabilités (concordance entre la structure
du budget général et l’organigramme de l’entreprise/
Budgets fonctionnels - Budgets par centre de
responsabilité). Le budget général devient donc l’outil de
base de la direction par objectifs (D.P.O).
On distingue :
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ELABORATION DES BUDGETS ET DES
ETATS FINANCIERS PREVISIONNELS
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I) ETAPES D’ELABORATION DES BUDGETS : PRINCIPES DE BASE
* Recueil des données / Priorité aux contraintes les plus fortes :
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des négociations sur les objectifs et les moyens à mettre
en œuvre, entre les responsables des fonctions ou des
centres de responsabilités et les instances de la direction
générale.
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* Procédure budgétaire / Etapes de budgétisation
CADRE BUDGETAIRE
PRE-BUDGET
CONSOLIDATION
BUDGETAIRE
ARBITRAGE BUDGETAIRE
MENSUALISATION
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- Fixation du cadre budgétaire (défini par la direction
générale) : C’est la direction générale aidée par le
contrôleur de gestion qui définit le cadre et l’esprit dans
lesquels les différents budgets doivent être préparés
(Rappeler les objectifs du plan stratégique et opérationnel
en les actualisant ou soumettre à la réflexion des
différents responsables les objectifs de l’année
budgétaire). Les objectifs sont traduits en
hypothèses d’activité (Taux de croissance du chiffre
d’affaires, lancement d’un nouveau produit, abondon de la
sous-traitance, recrutement de cadres,etc…).
Directives de la Direction Générale : Exemples
- Taux d’ augmentation des prix de vente
- Taux d’ augmentation des quantités de ventes
- Taux d’augmentation des salaires
- Taux de hausse du prix de revient standard.
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- Un résultat net d’impôt objectif.
- Pré-budget (chiffré par la direction générale) : Le
pré-budget est une première simulation ou
estimation du résultat de l’entreprise. Les
rubriques du pré-budget constituent des valeurs
de référence pour les responsables principaux et
opérationnels lorsqu’ils auront à préparer leur
propre budget (fonctionnel ou par centre de
responsabilité).
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- Consolidation des budgets (par le contrôleur de gestion)
Au terme des différentes négociations, les budgets
fonctionnels et par centre de responsabilités sont arrêtés
et consolidés. On obtient alors le budget général de
l’entreprise. Celui-ci est analysé par la direction générale.
Elle l’adopte s’il est conforme aux objectifs recherchés.
Dans le cas contraire, les responsables opérationnels
sont invités à rectifier certains aspects de leur budget.
-Arbitrage du budget, en dernier ressort, est de la
responsabilité de la direction générale).
Budget d’exploitation
Budget de trésorerie
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II) LE BUDGET COMMERCIAL
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L’élaboration d’un budget commercial passe par les étapes
suivantes :
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* Elaboration du budget des ventes
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* La collecte des données :
Pour prévoir l’évolution à court terme des ventes,
l’entreprise peut utiliser plusieurs sources d’information :
Tableau
Principaux frais commerciaux rencontrés
dans les comptes de charges par nature
Comptes de charges par nature Frais commerciaux