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CHAPITRE I: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

IS
Impôts directs
• L’impôt sur les sociétés

IR

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Forme juridique IS IS IR
obligatoire Par option
CHAPITRE I: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS CHAPITRE I: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
ü Les sociétés anonymes et les SC A X
X
ü Les sociétés à responsabilité limitée
ü Les SCN, SCS et les SF comprenant au moins X
X

1987 ü
une personne morale
Les établissements publics
X
X

ü Les associations x
ü Les fonds X
ü Les centres de coordination X
X
2008 ü Les SCN et les SCS ne comprenant aucune
personne morale
X
ü Les sociétés en participation X
ü Les sociétés de fait ne comprenant aucune
X
2016 ü
personne morale
Les sociétés immobilières transparentes X
ü
ü
Le groupement d’intérêt économique
Les entreprises individuelles
X
X

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PRODUIT SOUMIS À L’IMPÔT RETENU À LA PRODUIT SOUMIS À L’IMPÔT RETENU À LA

SOURCE SOURCE
• 1- Les produits soumis à l’impôt retenu à source: • 2- L’intérêts de prêts et autres placements à revenu fixe à l’exclusion de ceux énumérés à
q droit d’auteur et des œuvres etc l’article 6 et l’article 45 du CGI
qLicence d’exploitation etc
qFourniture d’information scientifiques etc
qL’assistance technique etc
qDroit de location
qTransport routier
qetc

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PRODUIT SOUMIS À L’IMPÔT RETENU À LA EXONÉRATIONS

SOURCE
• 3- Les revenus des capitaux mobiliers: • 1- Exonérations totale permanentes de l’IS:
ü Les associations et organismes sans but lucratif;

ü Les fondations;

Produits de participation Produit de placement ü Les agence de développement

ü Les promoteurs immobiliers (logement social)
ü Université Al Akhawayne

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EXONÉRATION EXONÉRATION

• 1-2- De la retenue à la source: • 2- Exonération totale pendant 5 ans suivie d’une réduction permanente de 50% de l’IS:
ü Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés; ü Les entreprises exportatrices de produits ou de service;

ü Les intérêts et autres produits similaires; ü Les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier;
ü Les intérêts perçus par les sociétés non résidentes ü Les entreprises hôtelières

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EXONÉRATION EXONÉRATION

3- Réduction permanentes de 50% de l’IS: 4- Exonération totale pendant 5 ans, suivie d’une réduction temporaire de 50% pendant 20
ü Les entreprises minières exportatrices; ans
ü Les entreprises qui exercent dans la zone franche;

ü les entreprises ayant leur domicile fiscale ou leur siège social dans la province de tanger ü L’agence spéciale Tanger-Méditerrannée;

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EXONÉRATION EXONÉRATION

• Les conditions d’exonération • 6-Territorialité:

ü Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de
l’ensemble des produits, bénéfices et revenus:
ü Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non résidentes »

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Pour déterminer le résultat fiscal on se réfère à la comptabilité. En effet, le résultat fiscal de chaque exercice comptable est

LA SÉANCE PROCHAINE déterminé d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice en application de la réglementation comptable en
vigueur, modifié, le cas échéant, conformément à la réglementation fiscale en vigueur.

L’excédent des produits sur les charges doit, donc, recevoir les rectifications prévues par la loi fiscale. C’est ainsi que:
ü Certains éléments de produits doivent être éliminés du résultat comptable, car ils sont totalement ou partiellement exonérés;
ü Certains éléments de charges doivent être réintégrés au résultat comptable du fait qu’ils ne sont pas fiscalement déductibles.

•La base imposable

Le résultat fiscal est obtenu en réintégrant au résultat comptable les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement, et
en déduisant les produits comptabilisés mais fiscalement exonérés.

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Le résultat qui constitue l’assiette de l’IS est un résultat comptable corrigé par application des dispositifs fiscales relatives aux I) Les produits imposables:
éléments de produits et charges. • Les produits d’exploitations;
Résultat comptable = Produit – charges
Résultat fiscal = Produits imposables – charges déductible • Les produits financiers;
• Les produits non courants.
Donc: Résultat fiscal = Résultat comptable + charges non déductibles – produits exonérés

Ou encore:

Résultat fiscale = Résultat comptable + réintégration - déduction

1- Produits d’exploitation:
a) Le chiffre d’affaire:
Le chiffre d’affaire comprend les recettes se rapportant aux produits livrés, aux services de l’exercice. Ainsi, une vente à crédit,
quelque soit la modalité de paiement, est rattachée à l’exercice au cours duquel la livraison a été effectuée, même si la facture
Le passage du résultat comptable au résultat fiscal constitue l’étape la plus importante dans l’établissement de l’impôt. Ce
n’a pas été établie. Toute fois, si la facture a été établie alors que le produit n’est pas encore livré, la vente ne constitue pas un
passage suppose une analyse détaillée de l’imposabilité des produits et de la déduction des charges
produit de l’exercice.

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c) Les immobilisations produites par l’entreprises pour elle même

Par exemple: une vente de produits de 60800 DH (HT) a été comptabilisée au 31/12/2016, seule la moitié de ces produits a été
Elles s’entendent des immobilisations corporelles ou incorporelles créées par ses propres moyens. Ces immobilisations
livrée. qui constituent des livraisons à soi même font également partie des produits imposables. Elles sont évaluées à leur coût de
Donc il faut déduire la moitié de la somme (60800) car seulement 50% des a été livré, alors qi on suppose que cette opération revient

est la seule opération qui existe on aura:

Le résultat fiscal= résultat comptable – (60800/2)
b) La variation des stocks:
La variation des stocks est la différence entre le stock final et le stock initial.
Si elle est positive: il s’agit d’un stockage, cela signifie que l’entreprise n’a pas pu écouler toute la production de l’exercice. La
valeur de cette variation constitue un produit d’exploitation imposable.
si elle est négative: il s’agit d’un déstockage qui signifie que l’entreprise a vendu plus qu’elle a produit au cours d’un exercice
donné. La valeur de cette variation vient diminuer les produits imposables.
d) Les subventions d’exploitation:
Elles constituent des aides versées par l’Etat ou les collectivités locales à certaines entreprises qui proposent par
exemple des produits de consommation courante (sucre, farine,… ) afin de compenser l’insuffisance de leur pris de
vente.
Du point de vue fiscal, les subventions d’exploitation constituent des éléments qui entrent dans la base de l’IS.
e) Les reprises d’exploitation et les transferts de charges:
Les reprises d’exploitation résultent d’un ajustement des provisions ou des amortissements se traduisent par leur
diminution ou leur annulation. Elles constituent des produits imposables. Les transferts de charges constituent une
technique comptable permettant d’annuler une charge pour l’inscrire à l’actif du bilan (activation de charge). Ils
constituent un produit imposable

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b) Les intérêts et les produits assimilés:

Ils s’entendent de tous les revenus de placement à caractère fixe, tels que les intérêts et produits assimilés sont soumis à
f) Les autres produits d’exploitation: une retenue à la source de 20% au titre de l’impôt sur les sociétés, opérée par l’organisme distributeur.
Ils s’entendent des produits accessoires (transport facturé au clients… .), jetons de présence perçus par la société,
redevances sur brevets, marques… etc.
Ces produits sont fiscalement imposables.
Cette retenue n’étant pas libératoire de l’IS, les dits intérêts sont à déclarer pour leur montant global, et la retenue à la
source est imputée sur l’IS en tant que crédit d’impôt afin d’éviter la double imposition

2) Les produits financiers:

a) Les revenus de portefeuille-titres: Exemple:
Ils concernent les revenus provenant des participations notamment: les dividendes, les réserves mises en distribution et Une entreprise dont le résultat comptable est de 1700000 DH, figure parmi ces produits ce qui suit:
Intérêts nets d’une retenue à la source de 20% sur un compte bloqué chez une banque: 60000 DH.
les bonis de liquidation. Donc le 20% est à réintégrer. On a le montant brut:
Le CGI stipule que ces produits sont bénéficiaires d’un abattement de 100% car, les dividendes et les autres revenus de 60000/0,8 = 75000 DH
Donc 75000 – 60000 = 15000
participation, ont déjà subi l’impôt au niveau de la société distributrice. Le résultat fiscal: 1700000 * 30% = 510000
Le montant à payer est de 510000 – 15000 = 495000 DH

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c) Les autres produits financiers:

Les autres produits financiers imposables à l’IS comprennent les gains de changes, les écarts de conversion passif, et les II) Les charges déductibles:
reprises financières et les transferts de charges.
1) Les conditions de déductibilité de charges:
Certains conditions doivent être réunies pour qu’une charge soit fiscalement déductible:
ü La charge doit être engagée dans l’intérêt de l’exploitation: la charge doit être supportée exclusivement pour
3) Les produits non-courants:
répondre aux besoins du personnel de l’entreprise ou de ses associés;
Ce sont des produits qui présentent un caractère exceptionnel par rapport à l’activité normale de l’entreprise
ü La charge doit se traduire par un appauvrissement de l’entreprise ne sont pas considérées comme charge
notamment:
déductible, les dépenses qui correspondant à la création, l’acquisition d’immobilisation ou l’augmentation de la
v Les produits de cession d’élément de l’actif: le prix de cession des immobilisations est un produit imposable, alors
durée de vie ou de la valeur de celle-ci;
que la charge correspondant (VNA) est une charge déductible;
ü Charge doit correspondre à une charge effective elle doit être réelle et appuyée par les pièces justificatives
v Les subventions d’équilibre: elles sont fiscalement imposables;
nécessaires, notamment une facture ou une pièce de caisse;
v Les reprises sur subventions d’investissement et reprises non courantes: Elles sont fiscalement imposables;
ü La charge doit être comptabilisée;
v Les autres produits non courants tels que les dégrèvements d’impôt, les dons reçu… sont imposables;
ü La charge doit être attachée à l’exercice en question, en vertu du principe de spécialisation des exercices chaque
v Les indemnités d’assurance: sont totalement imposables lorsqu’elles sont versées par une compagnie d’assurance
exercice doit supporter ses propres charges et recevoir ses propres produits.
suite à un sinistre (vol, destruction d’un élément d’actif … ). Cependant, les indemnités perçues suite au décès de
dirigeants sont imposables sous réserve de déduction des primes versées.

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En comptabilité les charges sont classées selon leur nature. Le même classement sera adopté pour analyser leur
déductibilité fiscale. On distingue:
La charge ne doit pas être expressément exclue du droit à déduction: tel est le cas par exemple de la partie excédant 10000 DH
TTC par jour et par fournisseur des dépenses en espèces, ou de la dotation à l’amortissement de véhicules de tourisme dont la q Les charges d’exploitations;
base excède 300000DH
q Les charges financières;
q Les charges non-courantes.

Exemple: une voiture utilisée par le responsable de production, acquise le 05/05/2019 pour une valeur de 436000 DH
1) Les charges d’exploitation:
TTC, elle est amortissable sur 5 ans.
a) Les achats:
La dotation comptabilisée en comptabilité est de:
Sont admis en déduction:
436000 * 20% (1/5 ans) * (8/12) = 58133,33
Ø Les achats de marchandises destinées à la revente effectué sur le marché ou à l’importation;
La dotation admise en déduction est de:
Ø Les achats consommés de matières et fournitures entrant dans la fabrication des produits finis;
300000 * 20% * (8/12)= 40000 DH
les achats sont rattacher à l’exercice si la livraison des marchandises, matières ou fournitures, a été effectuée au cours
Donc à réintégrer la différence entre les deux valeurs, soit:
du dit exercice, même si la facture n’a pas été établie et quelle que soit la modalité de paiement .
58133,33 – 40000 = 18133,33DH

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b) Les autres charges externes: v Les entretiens et réparations:

v Les locations et charges locatives: les charges locatives et les loyers des logements réservés au personnel de
l’entreprise sont des charges déductibles. Toute fois, ne sont pas déductibles:
q L’acquisition du droit au bail: celui-ci est considéré comme une immobilisation incorporelle à inscrire à l’actif du
bilan;
q Les avances de loyers versées au propriétaire à titre de garanties. Ces avances constituent des immobilisations
financières inscrite à l’actif dans le poste « dépôts et cautionnements »
Les charges d’entretien et de réparation de l’outil productif constituent des charges d’exploitation fiscalement
déductibles lorsqu’elles ont pour seul objectif de maintenir ou de remettre en étant de fonctionnement le dit outil. En
revanche, lorsque l’engagement de ces charges, se traduit par l’augmentation de la valeur d’une immobilisation ou le
prolongement de sa durée de vie, le montant ainsi engagé doit être considéré comme immobilisation et faire l’objet d’un
amortissement

Les primes d’assurance:

v Les redevances de crédit-bail:
Les primes d’assurances liées aux contrats souscrits par l’entreprise pour se prémunir contre les risques (incendie,
Les redevances de crédit-bail constituent des charges fiscalement déductibles chez le locataire. Alors que les dotations à
vol… ) sont acceptées en déduction.
l’amortissement du bien sont déductibles chez la société de leasing.
Un cas exceptionnel est à indiquer, c’est le cas de l’assurance-vie, si elle est contractée au profit de la société elle-même:
dans ce cas les primes d’assurances sont exclues des charges déductible si elle est contractée au profit d’un membre de

personnel ou de dirigeant: dans ce cas les primes versées sont considérées comme un complément de salaire, elles sont
déductibles

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v les frais de publicité:

Les frais de publicité couvrent les annonces dans les jauneaux; les spots publicitaires; la publicité sur internet… ces
charges sont fiscalement déductible. Dans certains cas la publicité a comme support des cadeaux distribués à la
clientèle: Les charges liées à ces cadeaux sont déductibles a deux conditions:
Les dons sont déductibles dans la limite de deux pour mille (2 °/ °°) du chiffre d’affaire HT du donateur lorsqu’ils sont
octroyés:
• Aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées;
• Aux œuvres sociales des institutions autorisées par la loi à recevoir des dons.

• Leur montant unitaire ne me doit pas dépasser 100 dh TTC??

v Les impôts et taxes:

• Ils doivent porter soit la raison sociale, soit le nom on le siège sigle de la société, soit sa manque. Les impôts et taxes supportés par l’entreprise tels que: la taxe professionnelle, les droits d’enregistrements… . Sont déductibles,
alors que les impôts tels que l’IS lui-même, les acomptes prévisionnels, la cotisation minimale… . Ne sont pas admis en
déduction.
v Les dons:
Ils sont déductibles lorsqu’ils sont octroyés aux:

q Habous publics et l’entraide nationale.

q Associations reconnus d’utilité publique (éducatif, scientifique, sportif, santé, enseignement… );
v Les charges de personnel:
q L’université AL-AKHAWAYN
Les charges de personnel qui correspondent à la rémunération du personnel et aux charges sociales sont admises en déduction.
q La fondation M ohammed V pour la solidarité… .

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c) Le traitement fiscale de l’amortissement:

1) Les conditions de déductibilité:
Les dotations aux amortissements constituent des charges déductibles si certaines conditions sont réunies:
q Le bien à amortir doit appartenir à la société et figure à l’actif immobilisé de son bilan;
q L’amortissement doit correspondre à la dépréciation effective et doit être pratiqué selon les taux usuels;
q L’amortissement doit être constater régulièrement en comptabilité
c) Le traitement fiscale de l’amortissement:
1) Les conditions de déductibilité:
Les dotations aux amortissements constituent des charges déductibles si certaines conditions sont réunies:
q Le bien à amortir doit appartenir à la société et figure à l’actif immobilisé de son bilan.
q L’amortissement doit correspondre à la dépréciation effective et doit être pratiqué selon les taux usuels;

q L’amortissement doit avoir été constaté régulièrement en comptabilité.

2) L’amortissement des voitures:

2) L’amortissement des voitures:
Il existe une limitation fiscale à la base amortissable au taux d’amortissement. Elle concerne les voitures de transport de
personnes pour les quelles: Il existe une limitation fiscale à la base amortissable au taux d’amortissement. Elle concerne les voitures de transport de
Ø La base amortissable ne peut excéder 300000DH TTC; personnes pour lesquelles:
Ø Le taux d’amortissement doit être égal au moins à 20% par an.
§ La base amortissable ne peut excède 300000DH TTC;
§ Le taux d’amortissement doit être égal au moins 20% par an.

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c) Le traitement fiscale des provisions:

Quelques taux usuels d’amortissement 1) Les conditions de déductibilité:
Les dotations aux provisions constituent des charges déductibles. Certaines conditions
sont réunies:
Elément amortissables Taux q La provision doit couvrir une charge ou une perte déductible. Par conséquent, les
• Immeubles à usage d’habitation ou commercial 4% provisions qui couvrent des charges non déductibles comme les pénalités fiscales
• Immeuble industriels construits 5% sont à réintégrer au résultat fiscal;
• Constructions légères 10%
q La provision doit être nettement précisée et son montant doit être évalué d’une
manière fiable. Ainsi, les provisions pour dépréciation des créances doivent être
• M atériels, agencements et installation 10% à 15%
individualisées;
• Gros matériel informatique 10% à 20%
q La provision doit couvrir une charge probable et non seulement éventuelle. La
• M atériel informatique, périphérique et programmes 20% à 25% probabilité étant un niveau intermédiaire entre la certitude et l’éventualité. Par
• M obilier et logiciels 20% exemple, le voyage prolongé d’un client ne peut donner lieu à la constatation d’une
• M atériel roulant 20% à 25% provision sur sa créance. Toute fois, sa défaillance en justifie la constatations;
• Outillage de faible valeur 30% q La probabilité doit être constatée en comptabilité et se rapporter à l’exercice en
cours.

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Il est à noter que certaines provisions sont liées à d’autres conditions pour qu’elles soient
fiscalement déductibles. A titre d’exemple, la déductibilité de la provision pour
dépréciation des créances est conditionnée par un recours judiciaire dans un délai de 12
mois suivant la constitution de la provision.
d) Les charges financières:
1) Les charges d’intérêts:
a) Les versés aux banques et aux établissements de crédit sur les emprunts et les dettes
constituent des charges déductibles, à conditions que le montant de l’emprunt soit
inscrit au bilan de la société et qu’il soit utilisé pour les besoins de son exploitant.

2) Les provisions non déductibles: b) Les intérêts sur les comptes d’associés:

Certaines provisions sont exclues en déduction fiscale, c’est le cas pour: q Ce sont les intérêts versés par la société aux associés lorsqu’elle leur fait appel pour le financement de ses

ü Les provisions pour propre assureur; investissements ou la couverture des besoins financiers liés à son activité. Ces intérêts sont déductibles à

ü Les provisions pour garantie données aux clients; condition que le capital de la société soit totalement libéré. Toute fois , la déductibilité de ces intérêts est

ü Les provisions pour pénalités et amendes pour infractions aux dispositions légales et réglementaires; soumise à deux limitations:

ü Les provisions pour investissements, pour construction de logement et pour reconstitution de gisement
… etc.

35 36

9

Premièremement: le montant total des sommes portant intérêt deductibles ne peut excéder le montant du capital social.
Deuxièment: le taux des intérêts deductibles ne peut être superieur à un taux fixé annuellement par arrêt du minister des
finances sur la base du taux d’intérêt moyen des bons de trésor à la base du taux d’intérêt moyen des bons de trésor à 6
mois de l’année précédente
Exemple: une Société anonyme de capital social de 700000 DH entiérement libéré, avait bénéficié au cours de 2019 d’une
somme de 550000DH mise à sa disposition en comptes courants d’associés. La société avait rémunéré cette somme par un
taux annuel de 8,5% alors que le taux maximum fixe par le ministre des finances était de 2,53%
On a les intérêts comptabilisés correspondent a 550000*8,5% = 46750,00 DH
Les interest admis en deduction correspondent a: 550000*2,53% =13915,00DH (le capital est entiérement libéré)>
Donc il faut reintégrer la difference, soit 46750-13915
37
2) Les pertes de changes:
Les pertes de changes sont des charges fiscalement déductibles. Il convient de noter que les écarts de
conversion-actif, bien qu’ils constituent des pertes latentes, ells sont considérées comme étant des charges
fiscalement déductibles.
3) Les autres charges financières:
Les autres charges financières qui sont fiscalement déductibles s’entendent ;
ü Aux charges nettes sur cession de TVP constituent des moins-values occasionnées par la vente des dits titres;
ü Escomptent accordés par l’entreprise qui représentent des deductions financières octroyèes par l’entreprise aux clients
qui paient avant l’échance habituelle.
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NB: la Somme portant intérêt deductibles verses a chaque associé, ne peut dépasser l’apport en capital de
celui-ci.
Premièremement: le montant total des sommes portant intérêt deductibles ne peut excéder le montant du capital social.
Deuxièment: le taux des intérêts deductibles ne peut être superieur à un taux fixé annuellement par arrêt du minister des
finances sur la base du taux d’intérêt moyen des bons de trésor à la base du taux d’intérêt moyen des bons de trésor à 6
mois de l’année précédente
Exemple: une Société anonyme de capital social de 700000 DH entiérement libéré, avait bénéficié au cours de 2019 d’une
somme de 550000DH mise à sa disposition en comptes courants d’associés. La société avait rémunéré cette somme par un
taux annuel de 8,5% alors que le taux maximum fixe par le ministre des finances était de 2,53%
On a les intérêts comptabilisés correspondent a 550000*8,5% = 46750,00 DH
Les interest admis en deduction correspondent a: 550000*2,53% =13915,00DH (le capital est entiérement libéré)>
Donc il faut reintégrer la difference, soit 46750-13915
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d) Les charges non courantes:
Les charges non courantes sont des charges à caractère exceptionnel et irrégulier par rapport à l’activité de
l’entreprise. Elles sont déductibles à condition de satisfaire aux règles générales de déductibilité des charges. Parmi
ces charges, on distingue:
ü La valeur nette d’amortissement des immobilisation cédées (VNA);
ü Les dotations non courantes;
ü Les autres charges non courantes telles que: les rapports d’impôts suite au redressements fiscaux, les créances
devenues irrécouvrables… .
Par ailleurs, d’autres charges non courantes ne sont pas déductibles, c’est le cas notamment pour les pénalités et
amendes fiscales … .etc
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e) Le report du déficit fiscal:

Aux termes de l’article 12 du CGI, le déficit d’un exercice comptable constitue une charges déductible du bénéfice

fiscal de l’exercice suivant:

ü En cas d’insuffisance du bénéfice d’un exercice, le déficit ou le reliquat du déficit peut être déduit des bénéfices
des exercices comptables suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire. Ainsi, la société qui

réalise un déficit fiscal au titre d’un exercice N a le droit de l’imputer sur le bénéfice fiscal de l’exercice N+1. dans Exemple: soit une société qui réalise au titre de l’exercice comptable clos le 31/12/2018, un déficit fiscal de

le cas ou ce bénéfice est insuffisant l’imputation peut se faire sur les bénéfices fiscaux des exercices N+2, N+3 et 438400DH. Les amortissements de l’exercice s’élèvent à 97000 DH. Par ailleurs, les résultats fiscaux des années

N+4. suivantes sont donnés dans le tableau suivant:

ü En effet, si le report du déficit fiscal est limité aux quartes exercices qui suivent sa réalisation, aucune limitation
Exercice comptable Résultat com ptable
dans le temps n’est prévue pour la partie de ce déficit qui correspond à des amortissements 2014 83000
La société qui subit un déficit fiscale doit donc, distinguer la partie du déficit hors amortissements qui constitue 2015 72000
2016 79000
« une denrée périssables » son report étant limité à quatre exercices, et la partie du déficit correspondant aux
2017 57000
amortissements régulièrement comptabilisés au cours de l’exercice. Celle-ci peut être reportée sans limitation dans le 2018 43000
2019 47000
temps.

41 42

On a le déficit hors amortissement correspond à 438400 – 97000 = 341400

L e report du déficit se fera de la manière suivante:

f) Les charges non déductibles:

Exercice Résultat fiscal Report du Reliquat du Report des Reliquat des Résultat fiscal
Avant report Déficit hors déficit hors amortissement amortissements après report Certaines charges ne sont pas déductibles, c’est le cas pour:
Des déficits amortissement amortissement
Ø Les charges non justifiées: la déduction fiscale d’une charge exige sa justification par une facture régulièrement
2014 83000 83000 258400 0
établie ou une autre pièce probante;
2015 72000 72000 186400 0
2016 79000 79000 107400 0 Ø Les amendes et pénalités fiscales: ne sont pas déductibles toutes les charges supportées par l’entreprise et liées à
2017 57000 53215 54185 0
2018 43000 des infractions en matière de : législation fiscale, législation du travail, réglementation des prix…
2019 47000 Ø Les charges ayant un caractère de libéralité: est considéré comme acte de libéralité tout acte par lequel une

personne procure ou s’engage à procurer à autrui un bien ou un avantage sans contre partie. Par exemple: une
rémunération sans contre partie versée à des personnes ne faisant pas partie du personnel de l’entreprise;
Le reliquat hors amortissement qui n’a pas pu être récupéré soit 54185DH sera définitivement perdu. Ø Certains impôts: comme les acomptes prévisionnels, la cotisation minimale …

43 44

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Les charges payée en espèces: lorsqu’une charge est payé en espèce, il existe une limitation de 5000DH TTC par jour et
par fournisseur. Ou bien 50000DH TTC par mois et par fournisseur.

Certains provisions: certaines provisions ne sont pas admises en déduction, c’est le cas pour:
v Les provisions pour propre assureur;
v Les provisions pour garantie données aux clients;
Exemple: Le paiement en espèce d’un achat de marchandise de 14500 DH TTC donnera lieu à une réintégration de : v Les provisions pour pénalités et amendes pour infractions aux dispositions légales et réglementaires;
(14500/1,2) - (5000/1,2) = 12083,33 – 4166,67
v Les provisions pour investissement, pour construction de logements et pour reconstruction de gisements… etc
Ce qui correspond à une réintégration de 7916,67 DH

L’amortissement d’une voiture de tourisme: la base de calcul de l’amortissement ne peut excéder 300000 DH TTC, par
conséquent l’amortissement correspond à la partie qui dépasse ce plafond doit être réintégré.

45 46

L’is est calculé en appliquant un taux au résultat déterminé selon les règles fiscales relatives aux
produits imposable et aux charges déductibles.

La liquidation de l’IS En effet, l’impôt payé par une société au titre d’un exercice ne peut être inférieur à une cotisation
minimale déterminée sur la base du chiffre d’affaires de l’exercice

L’impôt sur les sociétés est payé au cours du même exercice d’imposition à travers le mécanisme
des acomptes provisionnels.

47 48

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1) Les taux proportionnels de l’impôt sur les sociétés :

L’impôt sur les sociétés est un impôt proportionnel dont le taux est fonction du résultat L’impôt sur les société est un impôt proportionnel. Par conséquent, le résultat fiscal est taxé
imposable. En effet, l’impôt à payer par une société dépend de l’importance de son résultat globalement au taux correspondant. Alors que dans l’hypothèse d’un barème progressif, le
résultat fiscal est taxé selon un système de tranches
fiscal (abstraction faite aux exonérations et aux taux spécifiques en vigueur).

Résultat fiscal en DH Taux de l’impôt

le barème proposé par la loi de finance 2016 retient quatre taux appliqués au bénéfice Inférieur ou égal à 10%
:Exemple:
imposable selon les tranches suivantes: Un résultat de 325000 DH sera taxé dans les deux cas 300000
Résultat fiscal en DH Taux de l’impôt comme suit: De 300001 à 1000000 20%
IS= 325000 * 20% => IS= 65000 DH
Inférieur ou égal à 300000 10% De 1000001 à 5000000 30%
De 300001 à 1000000 20% Supérieur à 5000000 31%
De 1000001 à 5000000 30%
Pour l’hypothèse d’un taux progressif on aura:
Supérieur à 5000000 31%
Le montant d’impôt correspond à : (300000* 10%) + (25000 * 10%) donc l’impôt = 35000 DH

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Remarque: 1) La cotisation minimale:

A coté de ces taux proportionnels, il existe des taux spécifiques prévus par la loi. Par exemple:
§ Le taux de 37% s’applique aux établissements de crédits et organismes assimilés comme: les établissements
ayant la qualité de banques, Bank Al-Maghreb les sociétés de leasing….
§ Le taux de 17,5% s’applique, par exemple, aux entreprises artisanales dont la production résulte d’un travail
essentiellement manuel, pendant les cinq premiers exercices suivant la date du début de leur exploitation, les
établissements manuel, pendant les cinq premiers exercices suivant la date du début de leur exploitation, les
établissements d’enseignement privés et de formation pendant les cinq premières années de leur exercice…
Le taux de l’IS appliqué au résultat détermine le montant de l’impôt dû. Cet impôt ne peut être inférieur à une
cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat fiscal de la société.
La cotisation minimale est calculée en même temps que l’IS, elle est due lorsque l’entreprise dégage un résultat
fiscal déficitaire ou lorsque le résultat bénéficiaire est insuffisant pour dégager un impôt au moins égal à la cotisation
minimale.

a) La base de calcul de la cotisation minimale:

Il est à noter que certain éléments subissent à une retenue à la source en matière de l’IS par exemple:
• 10% pour les produits perçus par les personnes non résidentes tels que: les intérêts de prêts et d’autres
placements à revenus fixe, sous réserve d’exonération…
• 20% pour les produits tels que les dépôts à terme ou à vu auprès des établissements de crédit…
La cotisation minimale est déterminée sur la base des éléments suivants:
ü Le chiffre d’affaire et les autres produits d’exploitation tels que: les jetons de présence, et les revenus des
immeubles non affectés à l’exploitation…
ü Les produits financiers tels que: les intérêts courus, les gains de changes…
ü Les subventions et dons reçu de l’Etat ou des collectivités locales et les autres produits non courants tels que les
pénalités reçues et les dégrèvements d’impôts….

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b) Les taux de la cotisation minimale: Remarque:

Ø La cotisation minimale est calculée en appliquant au éléments qui constituent son assiette le taux de 0,5% Les sociétés, autres que celles qui sont concessionnaires de services publics, sont exonérées de la cotisation
Ø Un taux réduit de 0,25% est prévu pour les entreprises dont l’activité porte sur : minimale pour les trente six (36) mois suivant la date du début de leur exploitation? Cette exonération ne peut
ü Le gaz et les produits pétroliers; s’appliquer au-delà de 60 premiers mois à compter de la date de constitution des sociétés concernées.
ü Les produits alimentaires suivants: le beurre, l’huile, le sucre et la farine;
ü L’eau et l’électricité.
ü 6% pour les professions libérale.

c) Détermination de l’impôt à payer:

Après avoir calculé l’IS et la cotisation minimale, le montant de l’IS dû est déterminé comme suit:
§ Si la CM > IS calculé ☞ le montant de l’impôt dû = CM.
Donc : CM = Taux * (CA HT + Produits financiers imposables + Subventions et dons reçus) § Si la CM < IS calculé ☞ le montant de l’impôt dû = IS calculé.
§ Si la CM = IS calculé ☞ le montant de l’impôt dû = CM = IS calculé

Cependant si les montants de la CM et de l’IS sont inférieurs à 3000 DH, l’impôt dû correspond à 3000 DH (le
minimum prévu par la loi).
NB:
Il est à noter que le minimum à payer au titre de la cotisation minimale est de 3000 DH pour les sociétés imposables

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Exemple:
Soit une société qui réalise au cours de l’exercice 2016 les produits suivants:
Exemple: Ventes de produits finis 22425000
Une entreprise a enregistré les produits suivants pour l’année 2016: Transport sur ventes HT 345000
- CA imposable (H.T): 12000000; Redevances pour brevets HT 200000
- Produits accessoires (H.T): 530000 DH. Autres produits accessoires HT 75000
- Produits financiers (H.T): 690000 DH dont produit de participation 190000 DH.
- Subventions reçues: 350000 DH.
Intérêts nets reçus 30000
Par ailleurs le résultat fiscal de l’année est de 496820 DH Dividendes de cession d’immobilisations 43800
TAF: Produits de cession d’immobilisations 324700
Sachant que le taux applicable est 0,5% dégager le montant de la CM, et déterminer l’impôt dû. Dons reçus 24000
Le résultat fiscal au titre de l’exercice 2016 est de 858000 DH
Calcul de la cotisation minimale:
CM = 0,5% * (22425000 + 345000 + 200000 + 75600 + 37500 (1) + 24000
= 115535,5
Corrigé:
CM = (12000000 + 530000 +(690000– 190000)+350000 * 0,5% ☞ CM = 66900DH (1) Les intérêts et les autres revenus de placement subissent une retenue à la source de 20%
IS = 496820 * 20% ☞ IS = 99364 DH au titre de l’impôt sur les sociétés. Cette retenue n’est pas libératoire de l’impôt. Ils sont donc
Puisque IS > CM ☞ l’impôt dû correspond au montant de l’IS = 99364 imposable à l’IS et à la CM à raison de leur montant brut qui est de:
30000/0,8 = 37500

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Les dividendes étant exonérés de l’IS, ils n’entrent pas dans la base de calcul de la cotisation minimale. Les Exemple 2:
produits de cession d’immobilisation sont aussi exclus de cette base. Une société commerciale spécialisé dans la vente en gros de produits alimentaires a réalisé au cours de
Calcul de l’IS: l’exercice 2016, un chiffre d’affaires HT de 35456000 DH. Ce chiffre d’affaires comprend des ventes de:

IS = 858000 * 20% = 171600 - Farine : 1234000

- Sucre : 2357000
Le montant de l’IS étant supérieur à celui de la cotisation minimale l’impôt dû par la société au titre de
l’exercice 2016 est : 171600 DH - Huile : 89480
Parmi les autres produits réalisés par la société on note notamment:
- Des revenus de location : 456000
- Des produits financiers imposables (brut) : 89500
- Des cessions de titres de participations : 112000
Le résultat comptable de l’exercice s’élève à 1523000 DH
L’analyse des comptes de produits et de charges permet de relever:
- Des produits non imposables : 209000
- Des charges non déductibles: 476200
TAF: Calculer la cotisation minimale

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• Correction: • Le montant de l’IS est supérieur à celui de la cotisation minimal. L’impôt au titre de l’exercice est de 537060.

Taux normal (0,5%): Jusqu’au 31 décembre 2015, la cotisation minimale acquittée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que l’excédent de
la cotisation minimale sur le montant de l’impôt au titre d’un exercice donné, étaient imputé sur l’excédent de l’impôt
CM = 0,5% * (35456000 – (1234000 + 2357000 + 894800 + 456000+ 89500) = 152123,5
sur la CM de l’exercice suivant.
Taux réduit (0,25%)
A défaut de cet excédent, ou en cas d’excédent insuffisant le reliquat pouvait être déduit de l’excédent de l’IS sur la
CM = 0,25% * (1234000 + 2357000 +894800)
CM des exercices suivantes, et ce jusqu’au troisième exercice.
CM = 11214,5
La loi de finances pour l’année 2016 a supprimé ce mécanisme d’imputation de la cotisation minimale. En effet, au
CM exigible = 152123,5 + 11214,5 = 163338 titre des exercices ouverts à partir du 1er janvier 2016, si une société acquitte la cotisation minimale parce que le
Calcule de l’IS: résultat fiscal est déficitaire, ou parce que son montant est supérieur à celui de l’IS, la cotisation minimale acquittée
reste acquise au trésor public.
Résultat fiscal = 1523000 + 476200 – 209000
= 1790200
IS = 1790200 * 30% = 537060

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Au titre d’un exercice déficitaire, l’impôt dû correspond à la cotisation minimale, alors qu’au titre d’un bénéficiaire,
l’impôt est obtenu en comparant l’IS appliqué sur le résultat fiscal et la cotisation minimale

Cependant , si le calcul de l’impôt dû au titre d’un exercice ne peut s’effectuer qu’à la fin de celui-ci, le paiement
dudit impôt s’effectue au cours même de l’exercice d’imposition à travers des avances. Ces avances correspondent
au mécanismes de acomptes provisionnels.

Le recouvrement (paiement) de l’IS 1) Les acomptes provisionnels:

L’IS est acquitté au cours de l’exercice sous forme de quatre acomptes provisionnels. Ces acomptes sont versés par la société
avant la fin du 3, 6, 9, et 12 mois à partir de l’ouverture de l’exercice.
Ces dates correspondent, pour un exercice qui coïncide avec l’année civile, au :
ü 31 mars pour le premier acompte,
ü 30 juin pour le deuxième acompte;
ü Le 30 septembre pour le troisième acompte
ü Le 31 décembre pour le quatrième acompte.

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Les acomptes ainsi déterminés doivent être versé avant l’expiration de chaque trimestre, soit:
Les acomptes provisionnels sont calculés sur la base de l’impôt au titre du dernier exercice appelé exercice de
référence. ü 43750 au plus tard le 31/02/2018;
Chaque acompte correspond à 25% de l’impôt de l’exercice de référence. ü 43750 au plus tard le 30/06/2018;
ü 43750 au plus tard le 30/09/2018;

Si la société se trouve exonérée de la cotisation minimale, ou de l’IS pour une période de cinq ans (entreprises ü 43750 au plus tard le 31/12/2018.
exportatrices, entreprises hôtelières…), dans ce cas l’exercice de référence est le dernier exercice d’exonération, et
les acomptes sont déterminés sur la base de l’impôt ou la cotisation minimale que l’entreprise aurait payé en
l’absence de l’exonération. Le montant total des acomptes versés (175000) est à comparer avec l’impôt effectivement dû au titre de l’exercice
2018.
Cette comparaison donne lieu à une régularisation de l’impôt.
Exemple:
L’impôt dû par une SA au cours de 2017 est de 175000 DH. Cet impôt est versé au plus tard le 31/03/2018.
En l’occurrence, l’exercice 2017 constitue un exercice de référence pour l’exercice de référence pour l’exercice
2018. ainsi, les acomptes provisionnels qui seront payés au cours de 2018 sont calculés sur la base de l’impôt dû au
titre de 2017.
Le montant de chaque acompte correspond à 25% de cet impôt soit: 175000 * 25%= 43750DH

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Exemple1:
2) La régularisation de l’impôt:
L’IS est calculé sur la base du bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable d’une durée de 12 mois. Le montant de l’impôt dû par une SA au titre de l’exercice clos le 31/12/2017 s’élève à 300000 DH. Au cours de
Il doit être déclaré et payé dans les trois mois qui suivent la date de clôture dudit exercice. l’exercice 2017, elle a versé des acomptes provisionnels de 250000DH.
La déclaration de l’impôt doit tenir compte des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice d’imposition.
La liquidation de l’impôt peut se traduire par deux situations:

Situation 1: Le montant de l’impôt dû dépasse le montant des acomptes provisionnels versés par la société au cours de 2017.
Un complément d’impôt au profit du trésor public, c’est le cas ou le montant de l’impôt dû est supérieur aux
Soit un complément d’impôt à verser au trésor public 300000 – 250000 = 50000DH
acomptes provisionnels versés. Dans ce cas, le supplément d’impôt doit être acquitté au plus tard le 30 mars de
l’exercice suivant

Situation 2:
La somme de 50000 DH constitue un complément d’impôt au titre de l’exercice de 2017. la société doit acquitter
Un crédit d’impôt à restituer à la société, c’est le cas ou le montant des acomptes versés dépasse celui de l’impôt dû.
Dans ce cas, l’excédent d’impôt versé par la société est imputé sur les acomptes provisionnels dus au titre des cette somme au plus tard le 30/03/2018.
exercices suivants.

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Exemple 2: Date de paiement M ontant de L’imputation de Paiement Reliquat de

Le montant de l’impôt dû par une SA au titre de l’exercice clos le 31/12/2017 s’élève à 190000 DH. Au cours de l’acompte l’exercice l’excédent
l’exercice 2017, elle a versé des acomptes provisionnels de 275000DH.
31.03,2018 47500 47500 0 37500

30.06.2018 47500 37500 10000 0

Le montant des acomptes dépasse celui de l’impôt dû par la société, soit un excédent de:
275000– 190000 = 85000DH
30.09.2018 47500 0 47500 0

31.12.2018 47500 0 47500 0

La société récupérera cet excédent sur les acomptes à verser au cours de l’exercice 2018 calculés sur la base de
l’impôt dû au titre de 2017, soit: 190000/4 = 47500 DH
Donc la récupération de l’excédent se fera comme suit:

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