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Paix-Travail-Patrie Peace-work-fatherland
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Ministère de l’Enseignement Supérieur Ministry of Higher Education
********** ***********
Université de Yaoundé II SOA University of Yaoundé II SOA
(Tutelle académique) (academic tutorship)
********** **********
Institut universitaire Siantou Siantou University Institute
Ecole Supérieure de Management, **********
de Gestion et de Commerce
Département : Comptabilité, Economie et Gestion des Entreprises
Filière : Comptabilité et Gestion des Entreprises
Spécialité : Audit et Contrôle de Gestion
Sous l’encadrement
Professionnel de : Académique de :
Monsieur ADJEGUE Jean Marie Monsieur KAYO FOTSO
Auditeur externe Enseignant à IUS
DEA en Sciences de Gestion
Sous l’encadrement
Professionnel de : Académique de :
Monsieur ADJEGUE Jean Marie Monsieur KAYO
Auditeur externe Enseignant à IUS
DEA en Sciences de Gestion
SOMMAIRE
DEDICACE .................................................................................................................................................... II
REMERCIEMENTS ..................................................................................................................................... III
TABLEAUX ................................................................................................................................................... IV
FIGURES ........................................................................................................................................................ V
ABREVIATIONS .......................................................................................................................................... VI
AVANT-PROPOS......................................................................................................................................... VII
RESUME ..................................................................................................................................................... VIII
ABSTRACT ................................................................................................................................................... IX
INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................................... 1
CHAPITRE 1 : CADRE DE L’ETUDE ET DEROULEMENT DU STAGE ................................................ 2
SECTION 1 : PRESENTATION GENERALE DU CABINET ARC-AUDIT ............................................. 2
1.1 HISTORIQUE ET ORGANISATION .................................................................................................... 2
1.2. FONCTIONNEMENT, MOYENS MIS EN ŒUVRE ET CONCURRENCE ..................................... 3
SECTION 2 : DEROULEMENT DU STAGE ............................................................................................... 4
2.1. ACCUEIL, INTEGRATION, TACHES EFFECTUEES ..................................................................... 4
2.2. APPORT DU STAGE ET DIFFICULTES RENCONTREES ............................................................. 5
CHAPITRE 2 : CADRE DE LA CONSOLIDATION ET AUDIT DES COMPTES CONSOLIDES .......... 6
SECTION 1 : CONSOLIDATION DES COMPTES ..................................................................................... 6
1.1. CONCEPT DE LA CONSOLIDATION ................................................................................................ 6
1.2. CONSOLIDATION DES COMPTES DU GROUPE ZANG .............................................................. 11
SECTION 2 : AUDIT DES COMPTES CONSOLIDES .......................................................................... 12
2.1. METHODOLOGIE DE L’AUDIT DES COMPTES CONSOLIDES ........................................... 12
2.2. AUDIT DES COMPTES CONSOLIDES DU GROUPE ZANG ........................................................ 20
CHAPITRE 3 : ANALYSES ET SUGGESTIONS ...................................................................................... 30
SECTION 1 : ANALYSES .......................................................................................................................... 30
SECTION 2 : SUGGESTIONS ................................................................................................................... 31
CONCLUSION GENERALE ....................................................................................................................... 32
BIBLIOGRAPHIE........................................................................................................................................ 33
WEBOGRAPHIE ......................................................................................................................................... 34
ANNEXES..................................................................................................................................................... 35
TABLE DE MATIERES .............................................................................................................................. 53
DEDICACE
A ma fiancée MATHO
Sylvie
REMERCIEMENTS
Le rapport ici présenté ne pouvait être rédigé ou encore mis en place sans l’aide, ni le
soutien de plusieurs personnes et d’entités morales, notamment :
L’Institut Universitaire Siantou (IUS) qui m’a permis de suivre cette formation.
Le fondateur Honorable SIANTOU WANTOU Lucien, Président Directeur Général
de l’IUS de m’avoir permis d’intégrer son institut et pour avoir mis à ma disposition des
professeurs qualifiés.
Tout le personnel enseignant de l’ IUS qui n’a pas hésité à me donner le savoir.
L’encadreur académique Monsieur KAYO pour ses connaissances, son expérience et
son attitude.
Le cabinet ARC-AUDIT à travers son directeur général Monsieur PEKEKUE
Zacharie de m’avoir accepté dans sa structure et en particulier mon encadreur
professionnel monsieur ADZEGUE Jean Marie.
Je remercie tout le personnel d’ARC-AUDIT pour leur accueil, leur chaleur et leur
disponibilité.
Les camarades de promotion qui m’ont poussé à m’améliorer grâce à leurs critiques et
remarques.
Ma famille qui n’a cessé de me soutenir.
TABLEAUX
FIGURES
ABREVIATIONS
AVANT-PROPOS
Il est de tradition que les étudiants inscrits en année de Licence Professionnelle rédigent
après avoir effectué un stage en entreprise de deux ou trois mois. Ce rapport de stage qui
sanctionne la fin de leur formation en licence professionnelle, doit être présenté devant un jury.
C’est pour répondre à cette exigence académique que nous avons effectué un stage du 14 Mars
2022 au 18 Juin 2022 au sein du Cabinet ARC-AUDIT. Stage au cours duquel nous nous
sommes intéressés à l’Audit des comptes consolidés : Cas du GROUPE ZANG.
Etant donné qu’il s’agit de nos premiers pas dans le domaine de la recherche, nous sollicitons
l’indulgence des professionnels du domaine et du jury pour les insuffisances que pourra
présenter ce document.
RESUME
ABSTRACT
Consolidation results from the legal obligation imposed on any company holding control of
other companies or exercising significant influence over them to prepare consolidated financial
statements. The purpose of consolidated accounts is to present the financial situation of a group
of companies as if they formed a single entity. This is to give a vision to the shareholders-
partners, creditors and other third parties in order to assess the financial situation, the results
and the changes in the equity and the cash flows of the group. The audit of consolidated
accounts also results from a legal obligation imposed on any group publishing consolidated
accounts. This mission leads to the certification of the consolidated accounts, but it also makes
it possible to ensure the quality of the consolidation work such as the conformity of the
perimeter, the restatements adapted to the context of the group, regularity, the sincerity and the
faithful image of the accounts. The certification of its consolidated accounts begins with the
planning of the audit and the determination of the risks in an assignment plan to make it possible
to determine the extent and the nature of the work carried out in auditing the accounts. At the
end, the professional in charge of the certification mission writes an opinion report.
INTRODUCTION GENERALE
Une entreprise est un agent économique qui met sur le marché des biens et des services
afin de satisfaire la clientèle présente et d’en tirer un profit. Au cours de sa croissance, elle peut
créer d’autres entités économiques afin de diversifier ses activités et de faire face à la
concurrence, alors, elle peut se constituer en groupe. Préparer et analyser des comptes
consolidés est désormais une compétence indispensable pour les groupes de sociétés.
Traduisant la réalité économique du groupe, les comptes consolidés sont devenus un outil
privilégié de la communication financière interne et externe. De ce fait, une assurance sur la
nature de cette information est nécessaire et elle est émise par un professionnel avec
l’indépendance de jugement. Vue la complexité due à la particularité des informations et
environnement économique, fiscal et comptable de chaque entité, l’auditeur va s’appuyer sur
l’IAASB et l’IASB. Dans cette optique, ce travail a pour objet d’apporter des éléments de
réponse à la problématique suivante : « Comment se réalise un audit des comptes consolidés
ayant pour but la certification des comptes de groupe ? ». Afin de trouver des réponses à
cette question, nous avons débuté notre travail par la présentation du cabinet ARC-AUDIT,
ensuite les concepts de base de consolidation et les étapes de la mission d’audit des comptes
consolidés et enfin des faiblesses et recommandations.
1.1.1. HISTORIQUE
Le cabinet ARC-AUDIT est un cabinet créé le 16 Octobre 2010 par Monsieur PEKEKUE
Zacharie (expert-comptable, CAC, docteur en Sciences de Gestion, enseignant – chercheur
agrée CEMAC1 N°SEC 54 et également membre de l’ONECCA2 N°SEC 040) qui en est le
directeur général. Il a mis sur pied cette structure afin d’accompagner les clients dans le
développement et la pérennisation de leurs entreprises, en leur proposant au moindre coût, des
services de qualité en adéquation avec leurs obligations légales et les exigences de la
performance dans le cadre d’une bonne gouvernance en plus de permettre aux entreprises
d’avoir une meilleure vue sur leurs finances et leurs patrimoines.
1.1.2. ORGANISATION
- L’assistance de la direction.
- Le service de comptabilité.
- Le service d’Expertise-comptable.
1
CEMAC : Communauté Economique et Monétaire de l’Afrique Centrale
2
ONECCA : Ordre National des Experts-Comptables du Cameroun situé à Yaoundé (Bastos)
1.2.1. FONCTIONNEMENT
Les services travaillent de façon autonome sous la direction d’un chef de service :
- Le service d’Etudes, Conseils et Assistance mis en place pour les études de projets,
l’élaboration des business plan, l’étude de faisabilité ainsi que l’assistance juridique et fiscale.
- Le service des Audits s’occupe de l’audit opérationnel et financier ainsi que de la rédaction
des manuels de procédure.
1.2.3. CONCURRENCE
BO consulting – Cafex - Simon Pooch -Mazars Cameroun - Managis Conseil -Ekani Conseils
2.1.1. ACCUEIL
Au matin du 14 mars 2022, nous avons été accueillis par Mademoiselle NGUIMFACK
Nathalie, Secrétaire à Arc Audit. Elle nous a conduits chez le directeur général qui nous a
souhaité une chaleureuse bienvenue et un bon séjour parmi eux. Quelques minutes plus tard, la
secrétaire nous a présenté les différents services et les employés qui les incarnent. L’accueil
était très chaleureux.
2.1.2. INTEGRATION
Notre intégration dans le cabinet s’est passée très bien car nous avons eu le soutien des anciens
employés qui n’ont ménagé aucun effort afin de permettre de bien comprendre les tâches.
Durant cette période de stage où nous avons été accueillis par le personnel du cabinet ARC-
AUDIT qui nous a permis d’acquérir des connaissances sur le plan personnel, académique et
professionnel.
Notre séjour n’a pas été toujours joyeux car nous avons rencontré des difficultés parmi
lesquelles :
Après avoir présenté le cabinet ARC-AUDIT et le déroulement de notre stage, nous allons
développer le concept de consolidation avant de disséquer l’audit des états consolidés.
3
CNPS : Caisse Nationale de Prévoyance Sociale
Un groupe a recours aux comptes consolidés lorsqu’il est composé d’une société mère détenant
plusieurs filiales. La consolidation permet de regrouper l’ensemble des comptes de toutes les
entreprises, afin de donner un bilan plus objectif de l’état financier d’une entreprise. Mais avant
tout, il faut connaitre le type de contrôle exercé directement ou indirectement par la SM sur ses
SF. Dans un groupe, la société-mère détient le contrôle à travers le nombre de droits de vote.
Sont à inclure dans le périmètre de consolidation, les sociétés sur lesquelles la société-mère
consolidante exerce :
Le contrôle exclusif est le pouvoir de diriger la filiale, il se manifeste par la prise de décisions
stratégiques, financières et opérationnelles afin de tirer profit des activités de la filiale, il se
manifeste également par la désignation de la majorité des membres des organes de direction
d’une filiale. Il peut résulter par la majorité de droit de vote.
Le contrôle conjoint est représenté par un accord entre deux ou plusieurs associés (en nombre
limité) pour réunir la majorité des droits de vote. Il existe deux conditions nécessaires pour
parvenir à un contrôle conjoint :
Cette situation se rencontre par exemple dans le cadre des Groupements d’Intérêt Economique
(GIE).
L’influence notable peut être envisagée lorsque la SM ne peut pas avoir des associés et
également si la SM possède moins de 50% des actions de la filiale. On peut conclure que la
société en question est membre influent dans les décisions et qu’elle exerce une influence
notable sur sa filiale. Le type de contrôle et la prise de participation sont des notions pas si
éloignées que ça.
Pour les sociétés faisant partie du périmètre de consolidation, il faut déterminer la prise de
participation de la SM dans le capital de ses différentes filiales. La prise de participation résulte
du rapport des actions détenues directement ou indirectement par la SM dans le capital de ses
différentes filiales. Le pourcentage d’intérêt permet d’opérer la ventilation des capitaux propres
de chaque filiale entre la part revenant au groupe (à la SM) et la part revenant aux autres associés
(intérêts minoritaires). La prise de participation d’une SM dans une filiale correspond donc à la
fraction du patrimoine de cette filiale dont la SM est directement ou indirectement propriétaire.
Les sociétés faisant parties d’un groupe peuvent avoir des liaisons financières diverses entre
elles, ainsi il se dégage plusieurs formes de participations en l’occurrence :
SOCIETE SOCIETE
A B
Source : Nous-même
La société A possède des actions dans le capital de la société B laquelle détient des actions dans
le capital de la société C.
Source : Nous-même
La société A détient des actions dans le capital de la société B qui détient à son tour des actions
de la société A.
SOCIETE SOCIETE
A B
Source : Nous-même
La société A détient des actions de la société B qui détient des actions de la société C qui elle-
même détient des actions de la société A.
SOCIETE
SOCIETE
A
C
SOCIETE
B
Source : Nous-même
Les comptes des entreprises placées sous le contrôle exclusif (la SM possède plus de 50% des
droits de vote de la SF) de la société consolidante sont consolidés par intégration globale. Elle
consiste à :
Les comptes des entreprises contrôlées conjointement avec d’autres actionnaires ou associés (la
SM détient 50% de la SF) par la société consolidante sont consolidés par intégration
proportionnelle. Elle consiste à :
Les comptes des entreprises sur lesquelles la société consolidante exerce une influence
notable sont consolidés par mise en équivalence. Elle consiste à :
Substituer à la valeur comptable des titres détenus la quote-part des capitaux propres,
y compris le résultat de l’exercice déterminé d’après les règles de consolidation.
Eliminer les opérations et comptes réciproques entre l’entreprise mise en équivalence
et les autres entreprises consolidées.
La synthèse partielle est le récapitulatif des méthodes décrites ci-dessus dans un tableau :
Pendant notre stage, nous avons effectué plusieurs tâches mais une est sortie du lot : La
consolidation des comptes du GROUPE ZANG relative à l’exercice 2021. Comme rappel, le
GROUPE ZANG est composé d’une SM HM et deux filiales ZNG et IDCC. Nous avons
collecté les informations via les statuts des trois sociétés et les états financiers (Bilan comptable,
compte de résultat et états annexes) des trois sociétés concernant l’exercice 2021. Il n’existe
que des actions ordinaires dans le capital des différentes entreprises.
La filiale ZNG possède 1 000 actions (VN4=10 000 F CFA) dont 800 actions sont détenues
par HM.
La filiale IDCC possède 1 000 actions (VN= 10 000 F CFA) dont 500 actions sont détenues
par HM.
4
VN : Valeur Nominale représente la valeur de l’action à la création de l’entité.
Nous constatons que les pourcentages de contrôle de ZNG SMART et IDCC sont supérieurs à
20% alors ces entités sont dans le périmètre de consolidation.
Le pourcentage de contrôle d’HM dans ZNG est de 80% > 50% donc il s’agit d’un contrôle
exclusif.
Le pourcentage de contrôle d’HM dans IDCC est de 50% donc il s’agit d’un contrôle
conjoint (HIMORE et ZEC contrôlent IDCC à hauteur de 50% chacune).
Etant donné que HM contrôle exclusivement ZNG à 80% alors la méthode de consolidation est
l’Intégration globale par contre HM contrôle conjointement IDCC à hauteur de 50% alors la
méthode de consolidation est l’Intégration proportionnelle.
Etant donné que nous avons à faire à une SM et deux SF, les opérations de consolidation ont
été effectuées à travers un ajustement pour établir les comptes consolidés (Pour les documents
voir annexes 5, 6, 9, 10, 13 et 14).
La mission de l’audit est faite par un CAC. Cette mission s’effectue par des étapes bien
précises en commençant par son acceptation.
Ces conditions représentent la base pour effectuer un audit (Norme ISA 210), l’absence
de ses conditions peut mener l’auditeur à refuser la mission.
L’examen des règles et méthodes comptables conduit le CAC à s’interroger sur les
méthodes d’évaluation et de présentation mise par le groupe, les méthodes
spécifiques à la consolidation, l’application des principes comptables généraux de
régularité, sincérité d’image fidèle, de comparabilité…
L’examen des données non liées à l’exploitation à savoir les variations du périmètre
(les achats et ventes de titres des entreprises consolidées, les opérations de
restructuration (fusion), les augmentations du capital, les variations de change des
entreprises étrangères ainsi que les opérations inhabituelles (changement de
méthodes d’évaluation ou de présentation, restructurations internes et externes,
modification des règles fiscales, cessions d’actifs internes du groupe…
Le dossier permanent qui possède les statuts des entités, la géographie du capital
de chaque entité, les notes de services, les rapports de gestion, les rapports
d’activités, le régime fiscal, le régime de juridique…
Le dossier de l’exercice contenant la lettre de mission, le plan de mission et le
programme de travail.
Les conséquences de ces évènements sur le programme de contrôle devront être appréciées
suffisamment tôt pour permettre le déroulement harmonieux du calendrier prévu.
Les éléments collectés dans cette phase ont un impact important sur l’approche d’audit et
le programme de travail.
L’audit interne : L’existence d’un service d’audit interne constitue un point fort pour le
système de contrôle interne du groupe. Le CAC peut utiliser les travaux de l’auditeur
interne dans sa mission (Norme ISA 610). Pour ce faire, il doit acquérir une connaissance
suffisante sur les activités du contrôle interne et doit procéder à son évaluation.
L’appréciation de la fonction audit interne porte sur l’organisation (Statut de l’audit interne
et incidence sur son objectivité), la nature et étendue des travaux confiés à l’audit interne,
les compétences techniques des auditeurs internes (niveau d’expérience et qualifications
personnelles), le savoir-faire (existence de manuel d’audit interne, programme de travail
et de dossiers de travail).
La méthodologie basée sur l’approche par les risques est celle qui est le centre de l’audit
comptable. Cette méthodologie permet au CAC de motiver son opinion c’est-à-dire obtenir
les informations probantes (Norme ISA 500) nécessaires et suffisantes pour porter un
jugement pertinent sur les états financiers et également d’obtenir un maximum d’efficacité.
Les composants de la méthodologie fondée sur l’approche par les risques sont :
(Risque d’audit = Risque inhérent + Risque lié au contrôle (Norme ISA 315) +
Risque de non détection).
La réponse apportée par le CAC aux risques identifiés (Norme ISA 330).
Les risques liés à l’audit des comptes individuels entrant dans le périmètre de
consolidation. Ces risques sont examinés pour chaque entité significative.
Les risques liés à l’existence d’autres intervenants dans le groupe pour lesquels il
est nécessaire de vérifier le respect des normes de comportement professionnel,
notamment en matière d’indépendance et de compétence, ainsi que l’application
satisfaisante des diligences professionnelles lors de la réalisation des travaux.
Les risques liés au processus de consolidation dont l’origine peut résulter : d’une
organisation insuffisante pour permettre la transmission des informations
nécessaires au service de consolidation, d’un système comptable inadapté ne
donnant pas toutes les garanties requises pour vérifier le processus de consolidation,
de l’existence d’opérations inhabituelles réalisées à l’intérieur du groupe ou avec
des tiers.
Etant donné que le CAC ne peut pas tout voir et donc le temps d’intervention est compté
met en place une appréciation du caractère significatif d’une anomalie. Il détermine
premièrement les domaines significatifs et ensuite met en exergue le seuil de signification.
Ce dernier représente le montant ou le pourcentage au-delà duquel une anomalie peut être
considérée comme significative c’est-à-dire influence le jugement porté par l’auditeur.
Ainsi, le commissaire aux comptes effectue 3 étapes à savoir :
1ere étape consiste à déterminer les grandeurs significatives dans les états financiers
pouvant servir de base à des calculs de propositions de seuil.
2eme étape consiste à appliquer les taux à des grandeurs significatives retenues afin
d’obtenir des propositions de seuil.
3eme étape conduit l’auditeur à arbitrer entre les propositions de seuil obtenues afin
d’évaluer le seuil de signification
GRANDEURS FOURCHETTES
Résultat courant 3% - 5%
Chiffre d’affaire 0,5% - 1%
Marge brute 1% - 2%
Total bilan 0,5% - 2%
Capitaux propres 1% - 2,5%
Source : Naoussi René, Cours méthodologie et pratiques de l’audit, IUS, 2021
Le contrôle direct sur les comptes consolidés doit être mis en œuvre selon un plan qui suit
le processus d’établissement des comptes consolidés
Les comptes consolidés sont constitués de sous comptes individuels. De ce fait, il est
impératif que les comptes individuels consolidés soient certifiés par un CAC afin que leur
certification soit fiable. Il doit prendre en compte des travaux des auditeurs des filiales,
s’assurer de l’application des principes comptables du groupe et vérifier le traitement de
liasses de consolidation.
Il est de la responsabilité du CAC de justifier dans leur dossier de travail des conclusions
de l’examen effectué sur les travaux des auditeurs des sociétés consolidées. Ces derniers
doivent mettre à la disposition du CAC l’ensemble des informations nécessaires à la mise
en œuvre de leurs diligences. Ainsi, le CAC demande aux autres auditeurs de compléter un
questionnaire, rencontre les auditeurs pour discuter sur les points relevés significatifs,
revoie en totalité ou en partie les travaux des autres auditeurs et fait des visites aux filiales
nécessaires et à la fin il produit une synthèse des travaux effectués par les auditeurs
suivants l’étendue des travaux d’audit réalisés, la synthèse des erreurs et désaccords et la
synthèse des incertitudes et limitations rencontrées par les auditeurs.
Le CAC s’assure que les différents plans comptables identifiés lors de la phase préliminaire
ont été retraités dans la liasse de consolidation ainsi il doit s’appuyer sur les conclusions
des auditeurs des filiales et sur sa connaissance des principales règles fiscales et
comptables en vigueur localement. Le CAC doit s’assurer que la liasse de consolidation
est conforme aux comptes audités par l’auditeur de la filiale, qu’elle fournisse l’ensemble
des informations nécessaires à la réalisation des opérations de consolidation et qu’elle soit
correctement intégrée puis il doit vérifier l’exhaustivité du renseignement des annexes de
la liasse.
Le CAC s’assure que l’a-nouveau des écritures de consolidation est conforme aux écritures
définitives enregistrées à la clôture des comptes consolidés N-1. Il doit identifier les postes
réciproques au bilan (créances-dettes, emprunts-prêts, clients-fournisseurs, débiteurs-
créditeurs, effets à payer – effets à recevoir…), identifier les opérations intra-groupe qui
n’ont pas d’incidence sur le résultat consolidé (achats-ventes des biens, intérêts reçus-
intérêts versés, prestations de services fournies et reçues). Le CAC doit identifier et
analyser les valeurs d’entrée des actifs et passifs identifiables du groupe acquis au regard
de la destination de ces actifs et passifs, la méthode d’estimation retenue et la fiabilité des
évaluations issues de cette méthode. Le CAC examine l’organisation mise en place par le
groupe pour l’élimination des titres de participation, s’assure du suivi de l’écart de
première consolidation, s’assure essentiellement de la justification des capitaux propres
consolidés et de l’absence, dans les titres non consolidés, des titres relatifs à des entrées
du périmètre de consolidation.
Après avoir analysé les points en suspens et traité les problèmes résiduels, le CAC établit
une synthèse de son travail justifiant leur opinion sur les comptes consolidés (Norme ISA
700). Le CAC produira un projet de rapport qui sera soumis à l’appréciation de la direction
générale de l’entité auditée au cours d’une réunion (Norme ISA 260). Ensuite, il ajustera
certains éléments avant de produire le rapport final dans lequel son opinion pourra avoir 3
formes en l’occurrence :
Travaux de fin de mission -Examen des évènements post- Opinion de l’auditeur dans
clôture un rapport
Source : Naoussi René, Cours méthodologie et pratiques de l’audit, IUS, 2022
Le président du GROUPE ZANG a été reçu par le directeur du cabinet ARC-AUDIT durant 3
heures d’horloge pendant lesquelles il a présenté son besoin relatif à l’audit des comptes de son
groupe accompagné d’une lettre de mission. Le dossier a été envoyé au Service des Audits pour
établissement du programme de travail.
Le service des audits a mobilisé 2 auditeurs pour une descente dans les locaux de la SM (HM)
afin de collecter les informations et après une journée de travail, il y a eu production du dossier
permanent de chaque entité du groupe et un dossier de l’exercice.
Le groupe ZANG est composé d’une société-mère HM S.A. (fabricant d’appareils médicaux
plus particulièrement le cardio-pad dont le capital est de 40 000 000 F CFA (4 000 actions de
10 000 FCFA de VN) possède, des actions (uniquement ordinaires) dans le capital de ses 2
filiales à savoir ZNG SA et IDDC SA (Pour les documents voir annexes 3, 4, 7, 8, 11 et 12).
80%
50%
Au cours de la mission, nous avons constaté que la SM est la seule qui a reçu annuellement
une mission d’un audit externe, les filiales ZNG et IDCC n’ont pas de service de contrôle
et leurs comptes n’ont pas été audités. Pour remédier à ce souci, nous avons audités les
deux filiales pour la contribution à l’amélioration à la régularité, la sincérité et l’image
fidèle des comptes. Nous avons constaté qu’il y a un manuel de règles et principes
comptables du groupe qui traite l’ensemble des options prises par le groupe en termes de
méthode d’évaluation. Nous avons constitué la liasse de consolidation contenant le bilan,
du compte de résultat et de l’annexe de chaque entité. Le manuel de consolidation est
présent mais uniquement au niveau de la société mère. Le processus de consolidation au
sein du groupe est établi selon la démarche classique de consolidation comme définie dans
le manuel de procédure.
Sur la base d’un inventaire détaillé du portefeuille des titres détenus par la SM et les
sociétés du groupe est élaborée la liste des sociétés qui contient les sociétés présentes dans
le périmètre de consolidation.
Lors du rapprochement des comptes et opérations réciproques, les créances et les dettes
ainsi que les ventes et prestations internes des sociétés ont été supprimées des comptes
consolidés. Le plan comptable du groupe est supposé prévoir une codification qui permet
d’identifier séparément les opérations internes du groupe et les opérations externes.
Procédure de rapprochement :
La réalisation des travaux de rapprochement des soldes et opérations internes devrait être
assurée par le service de consolidation (inexistant), nous les avons faits :
Dans le cadre de ce travail, nous nous sommes rassurés que les amortissements soient
traités de manière homogène selon le manuel de règles comptables. Les provisions pour
dépréciation des éléments d’actif des entités ont été traitées éventuellement pour les rendre
conformes avec les politiques comptables du groupe. Tous les éléments d’actifs et de
passifs des filiales, monétaires ou non monétaires, exprimés en devises sont convertis au
cours de change en vigueur.
Travaux de consolidation :
Nous avons débuté notre exercice par les à-nouveaux et le cumul des comptes. Les bilans
et les tableaux de comptes de résultats des SF sont cumulés selon la méthode de
consolidation retenue. Ensuite, nous avons procédé à l’élimination des opérations intra-
groupe à particulier celle qui concernait les ventes, les achats, les créances et les dettes qui
doivent être faites selon la méthode d’intégration retenue.
L’entreprise HM a reçu des dividendes à hauteur de 8 000 000 F CFA venant de ZNG
et concernant IDCC un montant de 3 000 000 F CFA.
HM a facturé pour vente de produits finis à hauteur de 3 000 000 FCFA à IDCC.
HM a dans son compte clients la créance de ZNG d’une valeur de 2 000 000 F CFA.
Cette partie du travail consiste à éliminer les titres de participation de ZNG et celle de IDCC
ainsi que la mise en évidence de la part des intérêts minoritaires dans les capitaux propres et
dans le bilan consolidé puisqu’il s’agit d’une intégration globale dans le cas de ZNG mais rien
à signaler car il s’agit d’une intégration proportionnelle.
Source : Nous-même
Source : Nous-même
Le CAC a achevé sa mission dans l’après-midi du 25 juin 2022 après l’entretien avec les
différents membres du Service des Audits. Le rapport a été envoyé auprès du directeur général
du Cabinet Arc-Audit pour validation. Une réunion a été tenue dans les locaux de HM le 28
juin 2022 entre le directeur général d’ARC-AUDIT et le président directeur général du
GROUPE ZANG concernant les observations faites pendant la mission. Trois jours plus tard,
le rapport final d’audit des comptes consolidés du GROUPE ZANG a été publié.
Après avoir présenté la consolidation des comptes, nous avons détaillé la mission
d’audit desdits comptes. Dans le rapport, nous avons fait des analyses ainsi que des
recommandations.
Ce chapitre nous permet de faire des analyses et des recommandations sur notre thème.
SECTION 1 : ANALYSES
Nos analyses se feront en deux temps : les forces et les faiblesses.
1.1. Forces
1.2. Faiblesses
Comme toute entreprise, le Groupe ZANG a ses faiblesses. L’analyse critique consiste pour
nous a vous faire part de certaines défaillances observées au sein de cette structure au cours du
Hypercentralisation de la caisse
5
SCB : Société Commerciale de Banque dont le siège social est à Douala avec un capital de 10,54 milliards FCFA
5 AFB : Afriland First Bank dont le siège social est à Yaoundé avec un capital de FCFA 20 000 000 000.
SECTION 2 : SUGGESTIONS
Au terme de nos travaux d’audit des comptes, nous avons fait des recommandations suivantes:
Rapprocher et régulariser les comptes des tiers de chaque filiale (ZNG chez IDCC et
de ZNG.
Ouvrir les caisses de chaque entité, les faire fonctionner de façon autonome et suivre
entité.
Installer un mot de passe et mettre à jour l’antivirus sur les ordinateurs du service de la
comptabilité.
documentation.
La mission d’audit s’achève par les recommandations faites par le CAC. Ce dernier va s’assurer
qu’elles sont mises en place et respectées. Le CAC commencera sa mission l’année prochaine
en s’assurant au préalable de l’effectivité de ces recommandations.
CONCLUSION GENERALE
Dans ce rapport de stage, il a été question pour nous de présenter les étapes de la mission
d’audit des comptes consolidés. Pour cela, nous sommes partis du concept de la consolidation
qui a entrainé l’établissement des états consolidés puis nous avons détaillé la mission d’audit
de la lettre de mission à la production d’un rapport d’audit. La mission d’audit des états
consolidés est un vaste chantier car il requiert l’utilisation de divers documents venant de la
société-mère et des filiales, sa particularité est l’utilisation des rapports produits par les
auditeurs des filiales. Les recommandations sont exhaustives et couvrent toutes les faiblesses
répertoriées pendant la mission d’audit. Nous avons testé nos hypothèses à travers le cas
pratique du GROUPE ZANG. Ensuite, la finalisation des travaux se matérialise par
l’élaboration d’un rapport de certification des comptes consolidés. Enfin, bien que nous ayons
abordé le thème sur l’audit des comptes consolidés, il est utile de signaler ici qu’il y a des points
également à auditer comme celui concernant la fusion des entreprises.
BIBLIOGRAPHIE
DOCUMENTS GENERAUX
Acte uniforme OHADA révisé relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement
BACHY Bruno, SION Michel, analyse financière des comptes consolidés normes
BRUN Stéphane, l’essentiel des normes comptables internationales IAS, /IFRS, Gualino,
2004.
NOTE DE COURS
WEBOGRAPHIE
www.flf.fr«Formation-audit-controle-interne/audit-controle-des-etats-
financiers/index_798.html » visité le 24/06/2022 à 9h50.
www.saputo.com/-/media/ecosystem/divisions/corporate-services/sites/saputo-
com/saputo-com-documents/shareholder-reports/2021/03-
sap_financialstatements2021_fra.ashx?revision=1218e1de-0642-4362-abfe-7f38ddb5500d
visité 30/06/2022 à 8h50.
ANNEXES
DIRECTION
GENERALE
ASSISTANTE
DE
DIRECTION
Pays CAMEROUN
Région CENTRE
Ville YAOUNDE
Commune YAOUNDE 3
Quartier OBOBOGO
Localisation (lieu-dit) Omnisport
Capital social 10 000 000 FCFA
Nombre d’employés 15
Source : Documents internes
DIRECTION
GENERALE
ASSISTANTE
DE
DIRECTION
DIRECTION
DES
OPERATIONS
DIRECTION SERVICE
SERVICE LABORATOIRE
DES PROJETS INFORMATIQUE
COMPTABILITE
AK Matériel industriel 3 41 424 666 8 942 150 32 482 516 40 885 456 CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -) 53 323 054 20 028 830
AL Matériel de bureau 6 484 000 808 000 5 676 000 5 041 000 CL Subventions d'investissement 15 -
AM Matériel informatique 4 500 000 2 165 100 2 334 900 3 854 860 CM Provisions réglementées 15 -
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
AN Mobilier de bureau 5 100 000 544 000 4 556 000 4 784 990 CP 118 059 554 72 736 500
ASSIMILEES
AP Matériel de transport 25 481 334 8 370 500 17 110 834 21 480 444 DA Emprunts et dettes financières diverses 16 46 510 000 65 840 000
AQ IMMOBILISATION FINANCIERES 4 13 000 000 - 13 000 000 13 000 000 DB Dettes de location acquisition 16 -
AR Titres de participation ZNG 8 000 000 8 000 000 8 000 000 DC Provisions pour risques et charges 16 -
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES NOT E 31/12/2021 31/12/2020
NET NET
TA vente de marchandises (A) + 21 0 0
RA Achat de marchandises - 22 0 0
TF Production immobilisée 21 0 0
TG Subv entions d'ex ploitation 21 0 0
TH Autres produits + 21 0 0
XC VALEUR AJOUTEE (XB + RA + RB) + (somme TE à RJ) 104 655 974 50 629 180
RK Charges de personnel - 27 22 860 000 22 860 000
DIRECTION
GENERALE
ASSISTANTE
DE
DIRECTION
INGENIEURS ET
COMMERCIAL COMPTABLES DEVELOPPEURS
ELECTRONICIENS
Commune YAOUNDE 3
Quartier NSAM
Localisation (lieu-dit) OBAM-ONGOLA, NSAM
Capital social 10 000 000 FCFA
Nombre d’employés 10
Chiffre d’affaire en 2021 71 442 350 FCFA
N° RCCM RC/YAO/2019/B/816
N°CONTRIBUABLE M091512409341E
N°CNPS 328-0000230-000-G
Régime CNPS Général
Taux RP 1 ,00%
Désignation entité : ZNG SMART CARDS FACTORY SA Exercice clos le 31-12- 2021
Numéro d’identification : M091512409341E Durée (en mois) : 12
BILAN AU 31 DECEMBRE 2021
AK Matériel industriel 151 642 314 17 721 751 133 920 563 198 552 679 CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -) 20 549 248 11 713 699
AL Matériel de bureau 4 720 000 472 000 4 248 000 4 357 000 CL Subventions d'investissement 15 -
AM Matériel informatique 8 650 000 1 335 625 7 314 375 8 451 875 CM Provisions réglementées 15 -
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
AN Mobilier de bureau 5 455 000 545 500 4 909 500 5 545 500 CP 61 247 333 45 698 085
ASSIMILEES
AP Matériel de transport DA Emprunts et dettes financières diverses 16 25 600 000 45 000 000
BB Stocks et encours produits finis 19 240 250 19 240 250 15 486 000 Clients, avances reçues
BC Créances et emplois assimilés - DJ Fournisseurs d'exploitation 17
BH Fournisseurs avances versées 17 - - DK Dettes fiscales et sociales 18 2 722 235 3 252 000
BI Clients 7 7 345 200 - 7 345 200 1 652 400 DM Créditeurs divers 19 110 921 505 173 253 107
BJ Autres créances 8 - - - DN Provisions pour risques à court terme 19
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 62 066 485 - 62 066 485 41 648 438 DP TOTAL PASSIF CIRCULANT 113 643 740 176 505 107
BQ Titres de placement 9 - - -
BR Valeurs à encaisser 10 - - - DQ Banques, crédits d'escompte 20 17 154 000
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 5 186 150 - 5 186 150 8 647 700 DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20 -
BT TOTAL TRESORERIE - ACTIF 5 186 150 - 5 186 150 8 647 700 DT TOTAL TRESORERIE - PASSIF 17 154 000 -
BU Ecart de conversion - Actif 12 DY Ecart de conversion - Passif 12
BZ TOTAL GENERAL 237 719 949 20 074 876 217 645 073 267 203 192 DZ TOTAL GENERAL 217 645 073 267 203 192
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES NOT E 31/12/2021 31/12/2020
NET NET
TA vente de marchandises (A) + 21 - -
RA Achat de marchandises - 22 - -
DIRECTION
GENERALE
ASSISTANT
DIRECTION
DIRECTION DES
OPERATIONS
SERVICE SERVICE
COMPTABILITE TECHNIQUE
Pays CAMEROUN
Région CENTRE
Ville MFOU
Commune MFOU
Quartier Odza
Localisation (lieu-dit) Minkan
Capital social 10 000 000 FCFA
Nombre d’employés 13
Chiffre d’affaire en 2021 105 642 100 FCFA
N° RCCM RC/YAO/2019/B/501
N°CONTRIBUABLE M032118534065Z
N°CNPS 328-0000128-000-N
Régime CNPS Général
Taux RP 1 ,00%
Source : Documents internes
Désignation entité : Industrial Design Construction Company SA Exercice clos le 31-12- 2021
Numéro d’identification : M032118534065Z Durée (en mois) : 12
BILAN AU 31 DECEMBRE 2021
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 65 986 150 - 65 986 150 79 215 963 DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20 -
BT TOTAL TRESORERIE - ACTIF 65 986 150 - 65 986 150 79 215 963 DT TOTAL TRESORERIE - PASSIF 10 020 701 -
BU Ecart de conversion - Actif 12 DY Ecart de conversion - Passif 12
BZ TOTAL GENERAL 113 306 350 1 250 000 112 056 350 129 222 806 DZ TOTAL GENERAL 112 056 350 129 222 806
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES NOT E 31/12/2021 31/12/2020
NET NET
TA vente de marchandises (A) + 21 - -
RA Achat de marchandises - 22 - -
TG Subventions d'exploitation 21 - -
TH Autres produits + 21 - -
TI T ransfert de charges d'exploitation + 12 - -
XC VALEUR AJOUTEE (XB + RA + RB) + (somme TE à RJ) 53 796 550 63 204 085
RK Charges de personnel - 27 22 801 600 22 801 600
3. EVALUATION DE
FONCTIONNEMENT DES Contrôle de permanence Contrôle de conformité
PROCEDURES
Evaluation
Documents de synthèse
TABLE DE MATIERES
DEDICACE .................................................................................................................................................... II
REMERCIEMENTS ..................................................................................................................................... III
TABLEAUX ................................................................................................................................................... IV
FIGURES ........................................................................................................................................................ V
ABREVIATIONS .......................................................................................................................................... VI
AVANT-PROPOS......................................................................................................................................... VII
RESUME ..................................................................................................................................................... VIII
ABSTRACT ................................................................................................................................................... IX
INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................................... 1
CHAPITRE 1 : CADRE DE L’ETUDE ET DEROULEMENT DU STAGE ................................................ 2
SECTION 1 : PRESENTATION GENERALE DU CABINET ARC-AUDIT ............................................. 2
1.1 HISTORIQUE ET ORGANISATION .................................................................................................... 2
1.1.1. HISTORIQUE.................................................................................................................................................. 2
1.1.2. ORGANISATION ............................................................................................................................................ 2
1.2. FONCTIONNEMENT, MOYENS MIS EN ŒUVRE ET CONCURRENCE ..................................... 3
1.2.1. FONCTIONNEMENT .................................................................................................................................... 3
1.2.2. MOYENS MIS EN ŒUVRE ........................................................................................................................... 3
1.2.3. CONCURRENCE ............................................................................................................................................ 4
SECTION 2 : DEROULEMENT DU STAGE ............................................................................................... 4
2.1. ACCUEIL, INTEGRATION, TACHES EFFECTUEES ..................................................................... 4
2.1.1. ACCUEIL ......................................................................................................................................................... 4
2.1.2. INTEGRATION............................................................................................................................................... 4
2.1.3. TACHES EFFECTUEES ................................................................................................................................ 4
2.2. APPORT DU STAGE ET DIFFICULTES RENCONTREES ............................................................. 5
2.2.1. APPORT DU STAGE ...................................................................................................................................... 5
2.2.2. DIFFICULTES RENCONTREES.................................................................................................................. 5