Matière : le Droit 

fiscal (S4).  Pr. A. Elfassi.

I.                        DEUX CHOSES IMPORTANTES à SOULIGNER:

 -D'UNE PART JE TIENS à RAPPELER  AUX ETUDIANTS DE (S4) QU'ILS ONT DEJA LES COURS
DE CETTE MATIERE( depuis LE DEBUT DU MOIS DE FEVRIER 2020).UN COURS QUI
COMPLETE ,EN QUELQUE SORTE,LE DROIT BUDGETAIRE(S3).

 -JE TIENS AUSSI à PRECISER,D'AUTRE PART, QU'UNE PARTIE IMPORTANTE DU

PROGRAMME(avec explications et questions)EST TERMINEE(pendant les séances normales,dont
"la dernière"c'était le 12 mars 2020);

POUR LE RESTANT DU PROGRAMME, JE VOUS INVITE à VOUS REFERER AU COURS, à

PARTIR DE LA PAGE 37 DONT LE TITRE EST: "CONTROLE ET CONTENTIEUX SUR LE PLAN
FISCAL".

  II.                       ELEMENTS à RETENIR SOUS FORME DE QUESTIONS

EN MATIERE DE CONTROLE ET DE CONTENTIEUX LES RAPPORTS ENTRE LE FISC(et donc

l'ETAT) ET LE CONTRIBUABLE(citoyen) NE SONT PAS TOUJOURS FACILES.
L'ETAT DOIT LEGITIMEMENT RECUPERER SES RESSOURCES( SOUS FORME D'IMPOTS) DU
CONTRIBUABLE, ET LE CAS ECHEANT SANCTIONNER LES RECALCITRANTS. CELA DIT, LE
"CITOYEN-CONTRIBUABLE",DU MOINS DANS UN ETAT DE DROIT,DOIT ETRE PROTEGE,SES
DROITS GARANTIS FACE à LA PUISSANCE PUBLIQUE . D’OÙ CES QUESTIONS : ......
                                                 
DROIT FISCAL(S4) LA suite...

      LES QUESTIONS QUI SUIVENT SONT CONSTITUTIVES DU COURS..

a)QU'EST CE QUI DONNE à L'ETAT LE DROIT(ce privilège, ce droit exorbitant)DE PRELEVER

L'IMPOT? LA LEGALITE(art.38 ,39 de la const.2011), La LEGITIMITE(consentement de la
représentation nationale ...art.71,75..de la const.2011, également la loi organ.2015), LE MONOPOLE
DE LA  CONTRAINTE NORMATIVE(fiscale notamment).SANS OUBLIER QUE L'IMPOT EST
INHERENT à L'EXISTENCE DE L'ETAT ET DONC à LA SECURITE(au sens générique)DES
CITOYENS.(v.pp36et37..).

b)NORMALEMENT "LE PRINCIPE DECLARATIF" S'ACCOMPAGNE DU CONTROLE FISCAL.

QU'EST CE QU'ON ENTEND PAR CONTROLE FISCAL OU QUEL EN EST L'OBJET?(p38).

c)QUELS SONT LES MOYENS ET TECHNIQUES D'INVESTIGATION(qui évoluent ou changent

selon le degré de contrainte qui pèse sur le contribuable)QU'OFFRENT LA LOI à
L'ADMINISTRATION FISCALE( AFIN DE VERIFIER LES DECLARATIONS SOUSCRITES PAR
L'ASSUJETTI à L'IMPOT)?(pp38 à 43);

          Droit Fiscal(S4)...la suite..

d)LES MOYENS ET TECHNIQUES D'INVESTIGATION SONT AU NOMBRE DE 5 (pp38 à 43), IL

SERAIT NEANMOINS INTERESSANT D'ETRE PLUS PRECIS, EN DONNANT QUELQUES
DETAILS, SUR CERTAINS DE CES PROCEDES . PAR EXEMPLES:

    -QUE SIGNIFIE "LE DROIT DE COMMUNICATION"?(pp 39 et 40) OU ENCORE..

    -QUE FAUT-IL COMPRENDRE PAR "L'EXAMEN DE LA SITUATION FISCALE PERSONNELLE"?
(pp42 et 43).

e)  DANS UN ETAT QUI SE VEUT UN ETAT DE DROIT, FAUT-IL AVOIR à L'ESPRIT, QUE LE
CONTROLE FISCAL N'EST PAS  SEULEMENT DES POUVOIRS RECONNUS AU FISC(donc
L'ETAT) MAIS AUSSI DES GARANTIES ET DES DROITS ACCORDES AUX
CONTRIBUABLES.AINSI CETTE QUESTION :

LE CONTROLE FISCAL DONNE-IL TOUS LES DROITS à L'ADMINISTRATION FISCALE?

(pp40,41et42..)
                                           
Droit Fiscal(S4) ... LA suite ...
VU L' aspect  EXORBITANT DE CE DROIT, par exemple EN MATIERE DE" DROIT DE VISITE et de
saisi de documents",LA PROCEDURE FAIT L'OBJET "D'UN ENCADREMENT STRICT". EN EFFET
L'ACTE D'INSPECTION DOIT SE FAIRE SOUS LE CONTROLE D'UN JUGE...(p40,41); AUTRE
EXEMPLES QUI RENVOIENT AUX GARANTIES ACCORDEES AUX CONTRIBUABLES(pp41,42,et
pp48 à 52..)

f)APRES SON DROIT DE CONTROLE , L'ADMINISTRATION A LA POSSIBILITE  DE CORRIGER

LES MANQUEMENTS(insuffisances et autres...).A CE MOMENT Là  IL EST éventuellement 
QUESTION DE "REDRESSEMENT".(pp43,44).

           -QU'EST CE QU'ON ENTEND PAR "DROIT DE REDRESSEMENT"?(p44).

           -LE REDRESSEMENT PEUT PRENDRE PLUSIEURS FORMES. LESQUELLES?(pp44,45).
           -AINSI LE PROCEDE D'"IMPOSITION D'OFFICE". QUE SIGNIFIE-T-IL?(p45).

Droit Fiscal(S4).....LA suite....

            ENCORE UNE FOIS, PARMI "LES VOIES DE RECOURS" LIÉES" AU CONTENTIEUX

FISCAL", IL Y A  "LES RECOURS                            ADMINISTRATIFS". AINSI "LES ORGANISMES
PARITAIRES" QUI PEUVENT ETRE SAISIS à L'INITIATIVE DU CONTRIBUABLE                OU DE
L'ADMINISTRATION("la commission locale de taxation" ou "la commission nationale de recours fiscal"
au Maroc...pp 48,49)              OU ENCORE "LES RECOURS GRACIEUX"(avec "la demande de
remise gracieuse"ou "la transaction"...pp49,50).

          AUTRE MOYEN DE RECOURS : "LA  voie juridictionnelle". CELLE- CI SUPPOSE DEUX

PHASES : D'ABORD "UNE                                    RÉCLAMATION au PRÉALABLE" DE LA PART DU
PLAIDEUR  AUPRÈS DE L'administration et ENSUITE "LA PHASE                               
JURIDICTIONNELLE" PROPREMENT DITE(pp 50,51,52,53).

    i) LE RÔLE DES "ORGANISMES PARITAIRES"en MATIÈRE de contentieux?(pp48,49).

    j) Signification de "LA DEMANDE DE REMISE GRACIEUSE"ET DE "LA TRANSACTION"?
(pp49,50).
    k) "LA VOIE JURIDICTIONNELLE" S'AGISSANT DU CONTENTIEUX?(pp50, 51, 52, 53).

                                     
UM5s         Droit  Fiscal(S4)......La suite...

l) LA MÊME QUESTION  POSÉE PRÉCÉDEMMENT(k) FORMULÉE AUTREMENT: QUELLE EST LA

PROCÉDURE à SUIVRE PAR LE CONTRIBUABLE EN MATIÈRE DE "RECOURS
JURIDICTIONNELLE"?(pp51,52).

                                                                          L’IMPÔT AU MAROC, quelques repères(pp55,56,57).

FAUT-IL AVOIR à L'ESPRIT QUE L’IMPÔT AU MAROC EST LA PRINCIPALE SOURCE DE

FINANCEMENT DES CHARGES PUBLIQUES(v.cours-droit budg).
PAR AILLEURS CE PAYS A ENTREPRIS, DEPUIS LE MILIEU DES ANNÉES 80, UN VASTE
CHANTIER DE MODERNISATION DE SON ECONOMIE,D'OUVERTURE VERS L’EXTÉRIEUR ,DE
DÉMANTÈLEMENT DOUANIER PAR LA SIGNATURE D'ACCORDS DE LIBRE ECHANGE AVEC
PLUSIEURS PAYS... 
EGALEMENT, DEPUIS CETTE DATE LE MAROC A CONNU UNE REFORME PROFONDE DE SON
SYSTÈME FISCAL. EN EFFET SUITE à LA CRISE ECONOMIQUE , FINANCIÈRE , SOCIALE ,ET
DANS LE CADRE DE "LA POLITIQUE D'ajustement structurelle"(P.A.S)IMPOSÉE PAR LE F.M.I ET
LA B.M, LE MAROC EST DANS L'OBLIGATION D'ENTREPRENDRE UNE SÉRIEUSE REFORME
DE SON SYSTÈME DES IMPÔTS. AVEC POUR OBJECTIFS DE LE RENDRE PLUS SIMPLE,PLUS
RENTABLE,PLUS ADAPTE  à L'EVOLUTION ECONOMIQUE ET SOCIALE LOCALE ET
INTERNATIONAL.SANS OUBLIER DE MEILLEURS GARANTIES POUR LES CONTRIBUABLES.

CE NOUVEAU SYSTÈME A PERMIS,sur le plan national, à la mise en place DE   : LA T.V.A(1986);

L'I.S(1987);L'I.R(1990)...
SUR LE PLAN LOCAL, LA LOI 47-06 DÉLIMITE LES TAXES QUE LES COLLECTIVITÉS LOCALES
SONT DÉSORMAIS AUTORISÉES à PERCEVOIR, ainsi: LA TAXE D'HABITATION, la TAXE
PROFESSIONNELLE, LA TAXE DES SERVICES COMMUNAUX
TOUJOURS PARMI LES NOUVEAUTÉS: LE CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS EN 2007(pp
55,56,57).DEUX QUESTIONS:
 
l) A QUEL MOMENT ET DANS QUELLES CONDITIONS LE MAROC A PROCÉDÉ à LA 
MODERNISATION DE SON SYSTEME FISCAL?(.ci-dessus et pp 55à57).ET EN QUOI CONSISTE
CETTE MODERNISATION?(pp55,56).

m) LES PRINCIPAUX IMPÔTS SUR LES PLANS NATIONAL ET LOCAL?(v.ci-dessus et pp55 et 56 ).

IL FAUDRA RÉPONDRE AUX QUESTIONS POSÉES ICI(du 18mars au 23mars2020,de la p.37à la

p.57),AINSI QU'AUX QUESTIONS POSÉES PENDANT LES SÉANCES NORMALES(de la p1 à la
p.36).

                                                                      Ayoub Elfassi
UM5s                       Droit fiscal(S4).......

                                       A L'ADRESSE DES ETUDIANTS DE S4( droit fiscal)

  
                      RAPPEL DES ÉLÉMENTS ESSENTIELS( dont les questions) EN LIEN
AVEC L' ENSEMBLE DU PROGRAMME.

UNE CHOSE IMPORTANTE à RAPPELER QUAND ON PARLE D' "IMPÔT" AU

MAROC OU AILLEURS , C'EST QUE L’IMPÔT EST INHÉRENT AUX "FINANCES
PUBLIQUES" . ET POUR CAUSE, CELLES-CI SE NOURRISSENT DES
PRÉLÈVEMENTS FISCAUX. EN D'AUTRES TERMES, L'ETAT, COMME GARANT DU
"VIVRE ENSEMBLE", DOIT SON EXISTENCE  EN GRANDE PARTIE à LA
FISCALITÉ. .
LES  "FINANCES PUBLIQUES"  SONT CONSTITUÉES PAR L'ENSEMBLE DES
RESSOURCES ET DES CHARGES DES PERSONNES PUBLIQUES, DONT L'ETAT, les
COLLECTIVITÉS LOCALES...ELLES REPRÉSENTENT DES SOMMES
CONSIDÉRABLES QUI ONT AUGMENTé  AVEC LE TEMPS,SURTOUT AVEC
L’ÉLARGISSEMENT DU RÔLE DE L'ETAT. CES SOMMES SONT 
ESSENTIELLEMENT D'ORIGINE FISCALE POUR ETRE DISTRIBUÉES SOUS FORME
DE DÉPENSES EN EQUIPEMENT, DE TRAITEMENTS DES FONCTIONNAIRES, de
GRANDS TRAVAUX, D'INVESTISSEMENTS, DE PRESTATIONS SOCIALES...
CE NOUVEAU CONTEXTE( à partir de la deuxième moitié du 20è.s, à commencer par les
pays occidentaux..) FAIT QUE L’IMPÔT QUI SERVAIT à COUVRIR LES DÉPENSES DE
L'ETAT RÉGALIEN VA DEVENIR EGALEMENT UN MOYEN D'ACTION POUR LA
CRÉATION DE RICHESSES(PRODUCTION) ET PAR LA DISTRIBUTION DES
REVENUES( LA CONSOMMATION). RIEN DE SURPRENANT DONC QUE LE
BUDGET ÉTATIQUE NE PUISSE ETRE ÉQUILIBRé , ET QU'IL SOIT MÊME
DÉFICITAIRE. FACE à L'AMPLEUR DES BESOINS FINANCIERS, NOMBRE DE
GOUVERNEMENTS DANS LE MONDE SONT TENTES PAR L'AUGMENTATION DES
IMPÔTS OU LE RECOURS à L ' EMPRUNT.(v. pp1 et ss de l'introduction..).

                                                                                        A SUIVRE....
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UM5s                        Droit fiscal(S4).......... La suite....

 LE MAROC SOUS LA CONTRAINTE( comme nombre de pays) N’ÉCHAPPE PAS à CES CHOIX .
D'UNE PART LES MARGES DE MANŒUVRE DONT IL DISPOSE POUR LES DÉPENSES SONT
LIMITÉES ; D'AUTRE PART, LES RESSOURCES DE SON BUDGET GÉNÉRAL SONT
PRINCIPALEMENT FISCALES PAYÉES PAR LE CONTRIBUABLE. LE RESTE EST ALIMENTÉ PAR
DES RENTRÉES NON FISCALES, comme CELLES PROVENANT DE L'EMPRUNT, de LA
PRODUCTION MARCHANDE.. OU ENCORE DES PRIVATISATIONS D'entreprises publiques(art11
de la loi org.2015)...
PAR AILLEURS, CHOSE IMPORTANTE à METTRE EN AVANT : EN 1984, SUITE à UNE CRISE
SOCIO- ECONOMIQUE ET FINANCIÈRE  DUREMENT VÉCU PAR LE PAYS , ET DANS LE CADRE
DE "LA POLITIQUE D'AJUSTEMENT STRUCTURELLE"(P.A.S) IMPOSÉE PAR LES INSTITUTIONS
FINANCIÈRES INTERNATIONALES(F.M.I,B.M.) LE MAROC ENTREPREND UNE REFORME
PROFONDE DE SON SYSTÈME FISCAL . LE BUT EST DE LE RENDRE PLUS SIMPLE, PLUS
JUSTE, PLUS RENTABLE, à LA HAUTEUR DES DES DÉFIS ECONOMIQUES , SOCIALES ( locales
et internationales).
AINSI, PAR EXEMPLE , LA MISE EN PLACE EN 1986 DE LA T.V.A ; EN 1987 DE L'I.S( impôt sur les
sociétés) ; E N 1990 DE L'I.R( impôt sur le revenu) . A CES IMPÔTS S' AJOUTENT LES DROITS D'
ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE... SUR LE PLAN LOCAL, AU DELÀ DE L’ALLÈGEMENT DE LA
FISCALITÉ LOCALE, LA LOI 47-O6 DE DÉCEMBRE 2007 DÉLIMITE LES TAXES QUE LES
COLLECTIVITÉS SONT AUTORISÉES à PERCEVOIR, à SAVOIR : LA TAXE PROFESSIONNELLE;
la TAXE D'HABITATION; LA TAXE DES SERVICES COMMUNAUX....TOUJOURS PARMI LES
NOUVEAUTÉS , L'APPARITION EN 2007 D'UN CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS(C.G.I) qui regroupe
en un seul livre L'ENSEMBLE DES DISPOSITIONS RELATIVES à LA FISCALITÉ(pp(55,56,57).

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                                                                                              A.E
UM5s                 Drt.  fis.(4).........La suite........

                                           I.  LE  DROIT FISCAL

AINSI QUE NOUS VENONS DE LE VOIR, LES CHARGES, TRÈS VITE,SE

MULTIPLIENT EN S’ÉLARGISSANT à DES DOMAINES DIVERS.  LES CHARGES
PUBLIQUES EN AUGMENTATION ENTRAÎNENT UNE CROISSANCE DES
RESSOURCES, ET DONC DES PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES, DONT FONT
PARTIE LES IMPÔTS.
PARLER d' IMPÔT, DE SA MISE EN OEUVRE, SUPPOSE L'EXISTENCE D' UN CADRE
JURIDIQUE, C'EST à DIRE D'UN "DROIT FISCAL". CELUI-C S'ENTEND , COMME 
"ENSEMBLE DE PRINCIPES ET DE RÈGLES....."(p2). ENSEMBLE DE RÈGLES.., LE
DROIT FISCAL, COMME TOUT DROIT,se NOURRIT DE SOURCES
DIVERSES..."CONSTITUTIONNELLES,LÉGISLATIVES,RÉGLEMENTAIRES,
INTERNATIONALES...etc.."(pp2 à 6).
LA FISCALITÉ , outre sa DIMENSION POLITIQUE( l'Etat lui est indissociable), A UNE
FONCTION FINANCIÈRE(ressources et dépenses), ECONOMIQUE(rôle régulateur) ET
SOCIALE( dépenses de transfert)(pp6,7). 
LES SERVICES COMPÉTENTS QUI S' OCCUPENT DE CE SECTEUR D' ACTIVITÉ , on
CITERA ,à TITRE D' exemple, le MAROC, avec LA D.G.I ; LA T.G.R ; LA
D.G.D.D.I(pp8,9,10).BIEN EVIDEMMENT CES DIRECTIONS NE SONT PAS LES
SEULES CONCERNÉES, IL YA  AUSSI LES CONTRIBUABLES, ACTEURS
INCONTOURNABLES DU SYSTÈME( déclaration, paiement, contrôle, contentieux). 
 
                                         II.   L 'IMPÔT
AU RISQUE DE SE RÉPÉTER L' IMPÔT CONSTITUE L'ESSENTIEL DES
RESSOURCES DE L'ETAT( Maroc). DIRECTEMENT(I.D) OU
INDIRECTEMENT(I.I),CELLES 'CI PROVIENNENT DES CONTRIBUABLES EN
S'ACQUITTANT( obligatoirement) DE LEUR DETTE FISCALE. IL EST TEMPS D'EN
DONNER UNE DÉFINITION- et caractéristiques (pp11 à 14).

                   C'EST UN " PRÉLÈVEMENT OBLIGATOIRE PERÇU SOUS FORME

PÉCUNIAIRE, à TITRE DÉFINITIF ET SANS CONTRE PARTIE . IL EST PRATIQUé
PAR VOIE AUTORITÉ SUR LES RESSOURCES DES CONTRIBUABLES, EN
FONCTION DES FACULTÉS CONTRIBUTIVES DE CEUX -CI, EN VUE DE
SUBVENIR AUX BESOINS DE LA COLLECTIVITÉ"( v.également  l'art.39 de la  Const.
2011).
                                                                                    A SUIVRE.....

                                                                                            A.E      "
UM5s                          Dt.  fis.(S4).......     La suite......

LA NOTION DE PRÉLÈVEMENT OBLIGATOIRE NE SE LIMITE PAS à L’IMPÔT, ELLE S’ÉTEND à

D'AUTRES RESSOURCES COMME LA REDEVANCE, LA TAXE, LA PARAFISCALITÉ, OU
ENCORE  LES COTISATIONS SOCIALES . A LA DIFFÉRENCE DE L’IMPÔT,CES prélèvements 
SUPPOSENT, TOUTEFOIS, UNE CONTRE PARTIE. D' autres DIFFÉRENCES LES SÉPARENT DE
L’IMPÔT, TOUT COMME IL Y A AUSSI  DES DIFFÉRENCES ENTRE CES MÊMES
PRÉLÈVEMENTS(pp 15,16, 17).

   MULTIPLES ET VARIéS LES IMPÔTS SONT REPARTIS  , SUIVANT DES CRITÈRES :

ADMINISTRATIF; ECONOMIQUE , TECHNIQUE.
LA "CLASSIFICATION  ADMINISTRATIF" REPOSE SUR " L'INCIDENCE DE L’IMPÔT", D’Où la
distinction ENTRE IMPÔT DIRECT ET IMPÔT INDIRECT(pp18,19,20 ).
LA "CLASSIFICATION ECONOMIQUE"  DÉTERMINE L’ÉLÉMENT ECONOMIQUE OU LA BASE
IMPOSABLE SUR LAQUELLE SERA LIQUIDé LE MONTANT DE LA DETTE FISCALE. ON AURA 
AINSI L'I.R; L'I.S; I. SUR LA CONS.OU SUR LA DEP.; L'I. SUR LE CAPITAL.
A NOTER QUE L'I. SUR LA CONSOMMATION AU MAROC OU EN FRANCE EST
ESSENTIELLEMENT COMPOSé  DE LA T.V.A  ET DES DROITS INDIRECTS( taxes intérieurs de
consommation )(pp20 à 25).
LA CLASSIFICATION D'ORDRE TECHNIQUE :  LA distinction  à FAIRE  ENTRE IMPÔTS, SELON
LA NATURE DES TAUX  APPLIQUéS POUR LE CALCUL DES MONTANTS devant REVENIR AU
TRÉSOR. AINSI L’IMPÔT PROPORTIONNEL, L'I. PROGRESSIF.....L'I. SPÉCIFIQUE, L'I. AD
VALOREM , L'I.SYNTHÉTIQUE...(pp25 à 28).

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                                                                                                     A.E
UM5s                      Dt. Fis.(S4)............La suite.....

                                  III. LE PROCESSUS D'APPLICATION DE L’IMPÔT

   CE .PROCESSUS PASSE PAR QUATRE ÉTAPES, à savoir LE CHAMP D'APPLICATION DE

L’IMPÔT; SON  ASSIETTE; SA LIQUIDATION; SON RECOUVREMENT.
- LE CHAMP D'APPLICATION DE L’IMPÔT RENVOIE à L'"IDENTIFICATION DES PERSONNES
IMPOSABLES"( personnes physiques et personnes morales); AUX "OPÉRATIONS
IMPOSABLES"QUI FONT RÉFÉRENCE AU "FAIT GÉNÉRATEUR" ,défini COMME "ACTE,
SITUATION  OU ÉVÉNEMENT QUI CRÉE LA DETTE FISCALE"( acte juridique, situation
économique..); AUX " RÈGLES DE LA TERRITORIALITÉ" QUI PRÉCISENT "LES LIMITES DU
TERRITOIRE" AUXQUELLES S'APPLIQUENT "LA LOI FISCALE"(ou espace de souveraineté fiscale)
(pp 29,30,31).

-L'ASSIETTE DE L’IMPÔT OU COMMENT CERNER, DÉTERMINER LA "BASE

IMPOSABLE"( ex.revenus ,bénéfices..). les MÉTHODES
D'ÉVALUATION VARIENT DE L' "ÉVALUATION DIRECT"( déclaration contrôlée, taxation d'office..) à
L’ "ÉVALUATION INDIRECTE"( indiciaire ou forfaitaire..) (pp31 à 33).

-LA LIQUIDATION OU LE CALCUL DU MONTANT EXIGIBLE, UNE FOIS LA BASE IMPOSABLE

DÉFINIE, ÉVALUÉE. Une OPÉRATION EFFECTUÉE PAR DIFFÉRENTS ACTEURS,c'est selon (le
fisc, le contribuable -ou le redevable légal-, un tiers)(pp33,34).

- LE RECOUVREMENT, DERNIÈRE PHASE SIGNIFIANT LE PAIEMENT DE LA DETTE FISCALE

PAR LE CONTRIBUABLE AU BÉNÉFICE DE L'ETAT , OU PLUS PRÉCISÉMENT DE LA
COLLECTIVITÉ( l’impôt ne devrait pas être payé à fonds perdus,v.pp13,14 et introduct.)(pp34,35).

                                                                                    A SUIVRE....
                                                                                           A.E
UM5s                          Dt. Fisc.(S4).................La suite

                                          IV. CONTRÔLE ET CONTENTIEUX SUR LE PLAN FISCAL.

     LE CONTRÔLE ET LE CONTENTIEUX DE L’IMPÔT DEMEURENT DES DOMAINES

PARTICULIÈREMENT DÉLICATS. EN CE SENS QU'ILS METTENT EN RELATION
L'ADMINISTRATION FISCALE(l'Etat) ET LES CITOYENS( les Contribuables), RELATIONS QUI  NE
SONT PAS TOUJOURS FACILES(sources de conflits). 
L'ETAT DOIT OBLIGATOIREMENT RÉCUPÉRER CE QUI LUI REVIENT DU CONTRIBUABLE, ET
LE CAS ÉCHÉANT SANCTIONNER LES RÉCALCITRANTS. ET POUR CAUSE, L'ETAT A LE
MONOPOLE DE LA CONTRAINTE NORMATIVE(notamment fiscale) ET DISPOSE D'UN "DROIT
EXORBITANT", SORTE DE PRIVILÈGE QUI LUI EST LÉGALEMENT ACCORDé( celui de prélever
l’impôt, par ex.).DE PLUS LE PAIEMENT DE L’IMPÔT EST UNE OBLIGATION, ETANT
LÉGALE(art.39,40 de la Const.2011) ET LÉGITIME( consentie par la représentation
nationale..art.71,75 de la Const.;v. aussi la L.O 2015). SANS OUBLIER QUE L’IMPÔT EST
INHÉRENT à L'EXISTENCE DE L'ETAT( l’inverse est aussi vraie) (p37).
CELA DIT, LE "CONTRIBUABLE-CITOYEN", DU MONS DANS UN ETAT DE DROIT, DOIT ETRE
PROTÉGÉ, SES DROITS GARANTIS, lui PERMETTANT DE SE DÉFENDRE FACE à LA
PUISSANCE PUBLIQUE.(pp37,38 et de 40 à 42; de 48 à 52).

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                                                                                  A.E
UM5s                      Dt. Fisc.(S4)............La suite..........

                                                     LE CONTRÔLE FISCAL

  LE PRINCIPE DÉCLARATIF VA DE PAIR AVEC LE CONTRÔLE FISCAL, UN PROCÉDÉ

PERMETTANT à L'ADMINISTRATION FISCALE, EN FAISANT USAGE  "DES MOYENS ET
TECHNIQUES" QUE LUI OFFRE LA LOI, DE VÉRIFIER "L'EXACTITUDE ET LA SINCÉRITÉ DES
DÉCLARATIONS SOUSCRITES PAR LE CONTRIBUABLE"(p38)
-  PARMI LES MOYENS ET TECHNIQUES DE VÉRIFICATION, ON TROUVE ENTRE  AUTRES...: 
"LES DEMANDES DE RENSEIGNEMENT"(informations...., justifications); "LE DROIT DE
COMMUNICATION"( le fisc s'adresse à un tiers pour s'informer sur le contribuable); L "EXAMEN DE
LA SITUATION PERSONNELLE"(examen de l'ensemble de la situation fiscale personnelle)....(pp38 à
43).
-  LE DROIT DE REPRISE ET LE DROIT DE REDRESSEMENT.
DANS LE SYSTÈME DÉCLARATIF( celui en vigueur au Maroc), COMME ON VIENT DE LE VOIR, le
FISC A POUR FONCTION DE CONTRÔLER  ET, LE CAS ÉCHÉANT DE RECTIFIER LES
DÉCLARATIONS FAITES PAR LE CONTRIBUABLE. C'EST CE QUE L'ON APPELLE LE  "DROIT
DE REPRISE", UNE OPÉRATION QUI CONSISTE à RÉPARER PAR L'ADMINISTRATION, dans
"LES DÉLAIS LÉGAUX,  "LES OMISSIONS, ERREURS, INSUFFISANCES.." CONSTATÉES DANS
"L'ASSIETTE OU LE RECOUVREMENT DE TOUS LES IMPÔTS ET TAXES..".COMMISES PAR L'
ASSUJETTI.(p43).
S'IL S’AVÈRE QUE DES INSUFFISANCES , ERREURS...VOIRE..
DISSIMULATIONS..RESSORTENT DES DÉCLARATIONS DU CONTRIBUABLE, LE FISC PEUT
ACTIVER LA PROCÉDURE DE "REDRESSEMENT FISCAL". ELLE CONSISTE à CORRIGER LA
BASE D'IMPOSITION, le MONTANT, ET DE DEMANDER AU CONCERNé DE RÉGLER SA DETTE
FISCALE(pp43,44).

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UM5s                 Dt. Fisc.(S4)............La suite.........

LE REDRESSEMENT PEUT PRENDRE PLUSIEURS FORMES :

. LA PROCÉDURE DE "REDRESSEMENT CONTRADICTOIRE"(p44).

. LA PROCÉDURE DE "RÉGULARISATION PARTICULIÈRE"(pp44,45).
. L' " IMPOSITION D'OFFICE"(évaluation et taxation dite "unilatérale")(pp31,32 et 46).

DANS TOUT ETAT, SE VOULANT UN "ETAT DE DROIT", CE CONTRÔLE( et ses conséquences)

DOIT S'EXERCER SELON UN PROCÉDÉ RESPECTUEUX DES DROITS DES CONTRIBUABLES-
CITOYENS(tout un titre dans la constitution marocaine de 2011 est consacré aux "libertés et droits
fondamentaux" avec pas moins de 21art.). ICI, LA VÉRIFICATION  FISCALE NE SE RÉDUIT PAS
SEULEMENT à DES PRÉROGATIVES  RECONNUES AU FISC(la D.G.I, à titre d'ex.), ELLE
SIGNIFIE AUSSI DES DROITS ET GARANTIES ACCORDéS aux CITOYENS ASSUJETTIS  à
L’IMPÔT. VU L'ASPECT EXORBITANT DU DROIT DE CONTRÔLE CONFIé à L'ADMINISTRATION
EN MATIERE DE "DROIT DE VISITE ET DE SAISI DE DOCUMENTS",PAR EXEMPLE, L 'ACTE
D'INSPECTION DOIT SE FAIRE SOUS LE CONTRÔLE D'UN JUGE(pp40,41). AUTRES EXEMPLES
RENVOYANT AUX GARANTIES ACCORDÉES AUX CONTRIBUABLES(pp41,42 et 48 à 52).

                                                                                 A SUIVRE...........LE CONTENTIEUX...

                                                                                                          A.E
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                                                      LE CONTENTIEUX FISCAL

L'AUGMENTATION ET LA MULTIPLICATION DES PRÉLÈVEMENTS FISCAUX, LA

COMPLEXITÉ GRANDISSANTE DES RÈGLES DANS CE DOMAINE, L'INCIVISME
FISCAL, L’ÉQUITÉ RECHERCHÉE(art.39 de la const.2011), LE CONTRÔLE DE PLUS
EN PLUS RIGOUREUX DU FISC..SONT AUTANT DE RAISONS QUI POUSSENT à
L'AUGMENTATION DES SITUATIONS LITIGIEUSES ENTRE L'ADMINISTRATION
ET LE CONTRIBUABLE . ARRIVE AINSI LE MOMENT DU "CONTENTIEUX"(pp
46,47).
PAR CE PROCÉDÉ ON ENTEND " L'ENSEMBLE DES RÈGLES APPLICABLES AUX
LITIGES QUI PEUVENT APPARAÎTRE à L'OCCASION DE L'ETABLISSEMENT DE LA
BASE IMPOSABLE(l'assiette), DE LA LIQUIDATION(calcul du montant), OU DU
RECOUVREMENT( encaissement)"(p 47).
LES LITIGES RELATIFS à L’IMPÔT(assette,liquidation,recouvrement)SE RÈGLENT PAR
DES VOIES DIVERSES, à SAVOIR LES RECOURS "ADMINISTRATIF" ou 
"JURIDICTIONNEL"(pp48 à 54).
-LE RECOURS ADMINISTRATIF PERMET AU PLAIGNANT(contrib. ou admin.) SOIT
DE SAISIR "LES ORGANISMES PARITAIRES"( au Maroc il y a "la commission locale de
taxation" ou "la commission nationale de recours fiscal"). SOIT D'ADOPTER LA "VOIE
GRACIEUSE"qui OFFRE, notamment au contribuable, DEUX SOLUTIONS : LA
"DEMANDE DE REMISE GRACIEUSE" OU "LA TRANSACTION"(pp 48,49,50);
-LE "RECOURS JURIDICTIONNEL" passe PAR DEUX ÉTAPES, L'ETAPE
"ADMINISTRATIVE PRÉLIMINAIRE", AVEC "LA RÉCLAMATION PRÉALABLE" 
PAR LE PLAIGNANT( le contribuable en l’occurrence) AUPRÈS des SERVICES
FISCAUX, ET ENSUITE L'ETAPE "JURIDICTIONNELLE", AVEC LA SAISIE DU
JUGE. AUTREMENT DIT, AVANT DE SE RÉFÉRER AU JUGE ET DONC AUX
JURIDICTIONS COMPÉTENTES, le contribuable DOIT ADRESSER
OBLIGATOIREMENT AU FISC "UNE RÉCLAMATION PRÉALABLE"(pp 50 à 54).
A NOTER QUE LE CONTENTIEUX EST PORTé , selon la nature des impôts,SOIT
DEVANT LES "TRIBUNAUX ADMINISTRATIFS" ,SOIT  auprès DES "TRIBUNAUX
JUDICIAIRES"(pp 53, 54).
                                                                    A SUIVRE.................LES QUESTION...........

                                                                                                A.E
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                                                          QUESTIONS.
-DEPUIS LA DEUXIÈME MOITIé DU 20è.s ON ASSISTE à LA MULTIPLICATION ET à
L'AUGMENTATION DES IMPÔTS, ET DONC             DES RESSOURCES DE L'ETAT, DANS
NOMBRE DE PAYS(dont le Maroc).POUR QUELLES RAISONS?(v. Introduction et p1 du c..).
-UNE DÉFINITION DU DROIT FISCAL?(p2).
-LES SOURCES DU DROIT FISCAL?(pp2 à 6).
-CITEZ DES ARTICLES DE LA CONSTITUTION MAROCAINE DE 2011, FAISANT RÉFÉRENCE à
L’IMPÔT(v. Const.).
-QUEL EST L'OBJET DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES?(p5).
-LES FONCTIONS DE LA FISCALITÉ SONT D'ORDRE FINANCIER, ECONOMIQUE ET SOCIAL.
UN CONTENU à CHACUNE DE                       CES FONCTIONS(pp 6,7).
-IL ARRIVE QUE L’IMPÔT(comme instrument étatique)  JOUE UN RÔLE DE "RÉGULATEUR
ECONOMIQUE". QU'EST CE QUE CELA             VEUT DIRE, EN DONNANT DES EXEMPLES?(p7).
-L'ADMINISTRATION FISCALE AU MAROC(comme exemple) RENVOIE à PLUSIEURS SERVICES
COMPÉTENTS EN MATIÈRE                   D'ASSIETTE, DE LIQUIDATION, de RECOUVREMENT.
LESQUELS?(pp8 à 10).
-LES FONCTIONS DE LA DIRECTIONS GÉNÉRALE DES IMPÔTS(D.G.I)?(pp8,9).
-UNE DÉFINITION DE L’IMPÔT.(p11).
-L’IMPÔT EST " UN PRÉLÈVEMENT PERÇU SANS CONTREPARTIE..". EST - il RÉELLEMENT
PAYé "SANS                                                    CONTREPARTIE".AUTREMENT DIT, EST- IL PAYé à
"FOND PERDU"?(v.introd. et pp5,6,13).
-LE PAIEMENT DE L’IMPÔT SE FAIT "SOUS FORME PÉCUNIAIRE". L' EST-IL DANS TOUS LES
CAS ,OU Y A T-IL DES                                 EXCEPTIONS      à   CETTE RÈGLE?(p12).
-ÉGALITÉ FISCALE, ÉQUITÉ FISCALE, JUSTICE SOCIALE. LE SENS DE CHACUN DE CES
ÉLÉMENTS?(pp 7, 13,14).
-LE PRINCIPE D’ "ÉQUITÉ FISCALE" S’ÉRIGE EN PRINCIPE CONSTITUTIONNEL AU
MAROC( art.39 de la Const.2011). L’ "ÉQUITÉ FISCALE" EXISTE- T- elle RÉELLEMENT au
MAROC?( v. Ajouts).
 
                                                               A SUIVRE.......       A.E
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                                                                 QUESTIONS

-L’IMPÔT EST UNE OBLIGATION QUI S'IMPOSE à TOUS(art.39 de la C...v. également  la  définition
de l' impôt). POUR QUELS                     MOTIFS?          (pp 6,36,37, message du 19 avril).
-EXEMPLES DE PRÉLÈVEMENTS OBLIGATOIRES FISCAUX ET NON FISCAUX?(pp15 à 17).
-LES DIFFÉRENCES ENTRE   IMPÔT, TAXE et REDEVANCE?(pp15,16).
-LA TAXE NE SERAIT-ELLE QU'UNE VARIANTE DE L’IMPÔT?(pp15,16) .
-QU'EST CE QUE LA TAXE PARAFISCALE?(p17).
-LES IMPÔTS SONT GÉNÉRALEMENT CLASSéS, SELON LES CRITÈRES ADMINISTRATIF OU
ECONOMIQUE, notamment. C'EST-         à- DIRE?(pp18,20) .
-DISTINCTION ENTRE IMPÔT DIRECT ET IMPÔT INDIRECT, ET LEQUEL DES DEUX EST LE
PLUS JUSTE?(pp18,19,20).
-A DIFFÉRENCIER L' I.R DE L'I.S(pp21,22) .
-"SOCIÉTÉ DE PERSONNE" ET "SOCIÉTÉ DE CAPITAUX", ÉLÉMENTS QUI SÉPARENT CES
DEUX STRUCTURES?(p22).
-L'I.R EST" SYNTHÉTIQUE, DÉCLARATIF, PROGRESSIF, PERSONNEL, ANNUEL"(Maroc).
CHACUN DE CES CRITÈRES APPELLE           UNE EXPLICATION(pp21, 25 à 28).
-LES DIFFÉRENTES CATÉGORIES DE REVENUS CONTENUES DANS L'I.R AU MAROC?(p21).
-QU'EST CE QUE LA T.V.A ET QU'EST CE QUI LA SÉPARE DE L'I.R?(pp21,22,23).
-EXEMPLES DE DROITS INDIRECTS ACCOMPAGNANT LA T.V.A?(p24).
-FAITES UN PARALLÈLE ENTRE IMPÔT PROGRESSIF ET I. PROPORTIONNEL; I.RÉEL ET
I.PERSONNEL ; I.SPÉCIFIQUE ET I. AD         VALOREM; I. ANALYTIQUE ET I. SYNTHÉTIQUE?
(pp25 à 28).

                                                                                           A SUIVRE...........
                                                                                                   A.E
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                                                        QUESTIONS

-LA MISE EN OEUVRE OU LE PROCESSUS D'IMPOSITION DES CONTRIBUABLES PASSE

PAR PLUSIEURS ÉTAPES.QUELLES                   SONT CES ÉTAPES?(pp 29 à 36).
-QU'EST CE QU' ON ENTEND PAR "FOYER FISCAL"?(p29,30).
-LES PERSONNES ASSUJETTIES à L'I.R?(pp29,30).
-LES PERSONNES IMPOSÉES à L'I.S?(p30).
-QU'APPELLE-T-ON "FAIT GÉNÉRATEUR" en MATIÈRE D' IMPÔT, (en donnant un exemple)?
(p31).
-QU'ELLE EST L'OBJET DES "RÈGLES DE LA TERRITORIALITÉ" ,S'AGISSANT DE LA
FISCALITÉ?(p31).
-QUE SIGNIFIE L'EXPRESSION  "ASSEOIR L’IMPÔT"?(p31).
-PARMI LES PROCÉDÉS D’ "ÉVALUATION DIRECTE", IL Y A LA "DÉCLARATION
CONTRÔLÉE".QUE SIGNIFIE-T-ELLE?(p31,32).
-QU'EST CE QUE L' "IMPOSITION D'OFFICE" ET à QUEL MOMENT S'IMPOSE-T-ELLE?(p32
et..).
-"ÉVALUATION INDICIAIRE" et "ÉVALUATION FORFAITAIRE". UN CONTENU à
CHACUNE DE CES MÉTHODES(p32,33 et ajouts).
-UNE FOIS L'ASSIETTE CONNUE ON PASSE à LA "LIQUIDATION". C'EST-à-DIRE?(p33).
-QUI LIQUIDE L’IMPÔT QUAND IL S'AGIT DE : L'I.R?; L'I.S?; LA T.V.A?;  Les Revenus des
Capitaux Mobiliers?(pp33,34).-
-QUAND ON PARLE DE T.V.A,ON PENSE AU "REDEVABLE LÉGAL" ET AU "REDEVABLE
RÉEL". LA DIFFÉRENCE ENTRE LES                      DEUX?(p23).
-APRES AVOIR CERNé L’IMPÔT ET SA LIQUIDATION ,ON PASSE AU RECOUVREMENT;
CE QUI VEUT DIRE?(p34).
-LES DIFFÉRENTS MODES DE VERSEMENT( de paiement) DE LA DETTE FISCALE?(pp34,35).
- L’IMPÔT est  RECOUVRé  SOUS DIFFÉRENTES FORMES. C'EST - à - DIRE?(p35).

                                                                                 A SUIVRE.............
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                                                                    QUESTIONS.

-LE PRÉLÈVEMENT DE L’IMPÔT PAR L'ETAT(droit exorbitant) SUR LES REVENUS DES
CONTRIBUABLES EST UNE                                       OBLIGATION(art.39 de la Const. 2011). POUR
QUELLES RAISONS?(pp11,12,13,37, v. message).
-UNE DÉFINITION DU "CONTRÔLE FISCAL"(p38).
-LES MOYENS ET TECHNIQUES D'INVESTIGATION  QU'OFFRENT LA LOI AU FISC POUR
VÉRIFIER LES DÉCLARATIONS DES  CONTRIBUABLES?(pp38 à 43).
-COMME MOYENS DE CONTRÔLE ,IL Y A ENTRE AUTRES..."LE DROIT DE
COMMUNICATION" .., L' "EXAMEN DE LA SITUATION             FISCALE PERSONNELLE"?...
QU'EST CE QU'ON ENTEND PAR CES DEUX PROCÉDÉS?(p39,40 et 42,43).
-LA SIGNIFICATION DU "DROIT DE REPRISE" et DU "DROIT DE REDRESSEMENT"?(pp43,44).
-LE "REDRESSEMENT" PEUT PRENDRE PLUSIEURS FORMES. LESQUELLES?(pp44,45,46).
-LA "PROCÉDURE DE RÉGULARISATION PARTICULIÈRE"(pp44,45)  ET L' "IMPOSITION
D'OFFICE " (pp31,32 et 45) FONT PARTIE           DE CES FORMES DE "REDRESSEMENT". LE
CONTENU DE CES PROCÉDÉS.
-LE "CONTRÔLE FISCAL" DONNE - T - IL TOUS LES DROITS AU FISC ET DONC à L'ETAT(au
dépend du contribuable)?(pp37,38,40,41,48,49 et ss..).

                                                                                       A SUIVRE.........

                                                                                              A.E
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                                                           QUESTIONS

-LES RAISONS QUI POUSSENT à LA MULTIPLICATION DES "SITUATIONS LITIGIEUSES" DANS

LE DOMAINE FISCAL?(pp46,47 et                  message).
-UNE DÉFINITION DU "CONTENTIEUX FISCAL"(pp47, ajout et message).
-LES "VOIES DE RECOURS" EN MATIÈRE DE CONTENTIEUX FISCAL?(pp48 à 54).
-PARMI LES RECOURS LIéS AU CONTENTIEUX, IL Y A LE "RECOURS ADMINISTRATIF". QUE
RECOUVRE -T-IL?(pp48,49,50).
-LE RÔLE DES "ORGANISMES PARITAIRES"?(p48).
-LA DEMANDE DE "REMISE GRACIEUSE" et LA "TRANSACTION" SONT  deux DÉMARCHES
CONSTITUTIVES DES "RECOURS                     GRACIEUX". QUEL EN EST LE CONTENU?
(pp50,51).
-QU'ELLE EST LA PROCÉDURE à SUIVRE PAR LE CONTRIBUABLE EN MATIÈRE DE "RECOURS
JURIDICTIONNEL"?(pp 50,51).
-QU'EST CE QU'ON ENTEND PAR  "RÉCLAMATION PRÉALABLE" ET "PHASE
JURIDICTIONNELLE" PROPREMENT DITE?                             (pp52,53,54).
-PENDANT LES ANNÉES 80, LE MAROC A CONNU UNE REFORME PROFONDE DE SON
SYSTÈME FISCAL. EN QUOI CONSISTE               CETTE REFORME ET DANS QUELLE
CONDITIONS ELLE A ÉTÉ ENTREPRISE?(pp(55,56,57).
LES PRINCIPAUX IMPÔTS AU MAROC AUX NIVEAUX LOCAL et NATIONAL?(pp55,56).

                        CES QUESTIONS APPELLENT DES RÉPONSES QUI SONT, à LA FOIS ,DANS LE

COURS ET DANS LES                                        MESSAGES(du18 mars......au.... 23 mars......et du 14
avril......au.....25 avril ).

                                                                                      A.E
 UM5s                                Droit Fiscal(S4).         Pr. Ayoub el fassi

                          AUX ETUDIANTS DE S4(dt. fisc.)...

 RAPPEL DES SUJETS TRAITéS PENDANT LES SÉANCES "NORMALES", JUSQU'AU 12

mars(dernière séance avant rupture des cours)

ET PENDANT LA PÉRIODE COVID-19(écrits ou messages envoyés: du 18 au 23 mars et du 14 au

25 avril)

       LES SUJETS PRINCIPAUX ET  LES QUESTIONS QUI EN DÉCOULENT EN LIEN AVEC LE
CONTENU DU COURS :

&.IMPÔT ET FINANCES PUBLIQUES( dans Introduction)

&.LE DROIT FISCAL(pp1 à 10).

   -définition; les sources du d.f; les fonctions de la fiscalité; l'administration fiscale.

&.L’IMPÔT(pp 11 à 28).
  -définition; prélèvements obligatoires autres que les impôts; les classifications des impôts;

&.LE PROCESSUS D' APPLICATION DE L’IMPÔT(pp29 à 36).

   -le champ d'application de l’impôt; l'assiette, la liquidation; le recouvrement;

&.LE CONTRÔLE FISCAL(pp37 à 46).

   -définition; les moyens et techniques d'investigation; le droit de reprise et le droit de redressement;

&. LE CONTENTIEUX FISCAL(pp 46 à 54).

    -définition; les recours administratifs; la voie juridictionnelle;

&.LA REFORME DU SYSTÈME FISCAL MAROCAIN(pp 55à 57).

                                                                            LA SUITE......( expli. et quest...).......

                                                                       A.E