CH3 Audit

19/03/2023
AUDIT FINANCIER
Professeure: ALAOUI Lalla Amina
Année universitaire: 2022/2023
Département Techniques de Management

Semestre 4
Plan du chapitre 3
Les cabinets d’Audit et les normes d’audit
financier
SECTION 1 : Les cabinets d’audit
I. L’activité du cabinet d’audit
II. L’évolution des cabinets d’audit
III. La structure d’un cabinet d’audit
IV. Les relations entreprise / cabinet d’audit
Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier
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Le cabinet d’audit
L’activité du
cabinet d’audit  Pour assurer aux actionnaires et aux tiers une certification, les
auditeurs doivent être membres d’un cabinet d’audit externe à
L’évolution des l’entreprise.
cabinets  Ce dernier est un prestataire de services ayant une forte
d’Audit
spécialisation et une structure formelle très hiérarchisée, afin de
La structure garantir la qualité de son opinion.
d’un cabinet
d’audit
Les relations
entreprise/cabi
net d’audit 3
L’activité du cabinet d’audit
L’activité du
cabinet d’audit  Ce cabinet est en effet une entreprise qui peut adopter différentes
formes juridiques.
L’évolution des  L’auditeur peut exercer à titre individuel, aidé éventuellement de
cabinets salariés, ou il peut exercer dans le cadre d’une société à
d’Audit
responsabilité limitée ou autre formes.
La structure  L’exercice de l’activité d’audit est par nature civile et non
d’un cabinet commerciale.
d’audit
 Elle consiste en prestations intellectuelles qui ne se matérialisent que
Les relations sous la forme de rapports écrits remis au client.
entreprise/cabi
net d’audit 4
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L’activité du cabinet d’audit
L’activité du
cabinet d’audit  La fonction de l’audit externe est exercée par ces cabinets
indépendants et ne se confond pas avec l’ensemble des activités
L’évolution des des dits cabinets.
cabinets  En effet, ceux-ci exercent de plus en plus d’autres fonctions que
d’Audit
celle d’audit externe :
La structure  consultants,
d’un cabinet
d’audit  organisateurs…
Les relations
entreprise/cabi
net d’audit 5
L’évolution des cabinets d’audits
L’activité du
cabinet d’audit  Au Maroc les cabinets d’audit se sont développés à partir de deux
origines distinctes :
L’évolution des  L’exercice de la profession de commissariat aux comptes
cabinets
d’Audit  l’audit contractuel des cabinets étrangers.
 Ces derniers ont apporté leur savoir-faire et leurs méthodes
La structure
d’un cabinet rigoureuses d’audit.
d’audit  La plupart des cabinets marocains se sont développés en
fusionnant leur bureau avec des cabinets étrangers.
Les relations
entreprise/cabi
net d’audit 6
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La structure d’un cabinet d’audit
L’activité du
cabinet d’audit Toute mission d’audit est effectuée par une équipe de collaborateurs
L’évolution des hiérarchisée dirigée par un responsable mandaté. Chaque

cabinets collaborateur doit être soucieux de travailler avec les autres membres
d’Audit
en communiquant les points intéressants identifiés et les difficultés
La structure
d’un cabinet rencontrées. La supervision des tâches des collaborateurs par les
d’audit
supérieurs est nécessaire.
Les relations
entreprise/cabi
net d’audit 7
L’activité du
cabinet d’audit  La certification émise par le cabinet d’audit repose sur des
procédures très fortes de supervisions des collaborateurs par les
L’évolution des associés.
cabinets  Les associés
d’Audit
 Les collaborateurs:
La structure  Le manager
d’un cabinet
d’audit  Le chef de mission
 Les assistants
Les relations
entreprise/cabi
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L’activité du
cabinet d’audit Les associés
 L’activité de l’audit n’est pratiquement plus exercée sous forme
L’évolution des individuelle.
cabinets
d’Audit  En société, les propriétaires du cabinet sont associés.
 Ce sont eux qui signent les rapports d’audit au nom du cabinet.
La structure  Ce sont eux également qui assurent le respect des normes d’audit dans
d’un cabinet
la réalisation des dossiers de travail établis par les collaborateurs.
d’audit
 En général, ce sont eux qui sont responsables des missions d’audit et de
Les relations l’opinion émise sur les comptes.
entreprise/cabi
net d’audit 9
L’activité du
cabinet d’audit Les collaborateurs
 Sont les salariés qui exécutent les tâches liées à la mission d’audit.
L’évolution des
 Sous la direction d’un associé qui planifie la mission et règle les rapports
cabinets
d’Audit avec le client, les collaborateurs établissent les dossiers de contrôle,
réalisent les tests et formalisent les résultats.
La structure  Au niveau des collaborateurs, il existe une forte hiérarchie liée à la
d’un cabinet nécessité de formaliser les travaux réalisés, de contrôler la rigueur avec la
d’audit quelle ils ont été faits et de faciliter la remontée des informations.
Les relations
entreprise/cabi
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L’activité du
cabinet d’audit Le manager
 Pour la gestion de la mission d’audit, l’associé délègue une partie de ses
L’évolution des fonctions au manager qui planifie et oriente la mission.
cabinets
d’Audit  Il prévoit les dates d’investigation, les collaborateurs intervenants ; et il
donne l’orientation générale de la mission.
La structure  A l’issue des contrôles, il revoit entièrement le dossier de travail.
d’un cabinet
d’audit
Les relations
entreprise/cabi
net d’audit 11
L’activité du
cabinet d’audit Le chef de mission
 Est responsable du bon déroulement de la mission d’audit chez le client. Il
L’évolution des anime l’équipe d’assistants, les guide et leur corrige, il contribue aux
cabinets travaux de contrôle les plus difficiles.
d’Audit
 Au cours de la mission, il établit les synthèses des travaux effectués et des
anomalies relevées, il gère les rapports quotidiens avec les cadres et les
La structure
employés de l’entreprise cliente.
d’un cabinet
d’audit Les assistants
 Réalisent les tests et le contrôle de procédures et des comptes sous la
Les relations
entreprise/cabi supervision directe du chef de mission.
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Les relations entreprises/cabinet d’audit
L’activité du
cabinet d’audit  La réalisation d’une mission d’audit ne donne lieu qu’a l’émission d’un
nombre restreint de documents à l’usage du client.
L’évolution des  Les trois principaux types de documents sont :
cabinets
 La lettre de mission
d’Audit
 La facturation
La structure  Les rapports écrits
d’un cabinet
d’audit
Les relations
entreprise/cabi
net d’audit 13
L’activité du
cabinet d’audit La lettre de mission
 C’est le document qui précise les conditions d’intervention chez le client :
L’évolution des  durée,
cabinets
d’Audit  mode de rémunération de la prestation,
 rapports remis,
La structure
 les objectifs poursuivis,
d’un cabinet
d’audit  les moyens à mettre à la disposition des collaborateurs.
 Cette lettre doit être signée par le client et retournée au cabinet d’audit,
Les relations elle constitue la base de l’engagement contractuel.
entreprise/cabi
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L’activité du La facturation
cabinet d’audit
 Elle est fonction du temps passé par les collaborateurs du cabinet et de
leur niveau hiérarchique.
L’évolution des
 Pour les missions légales de commissariat aux comptes, il existe un barème
cabinets
d’Audit indiquant un nombre d’heures théoriques selon la taille de l’entreprise.
 Dans les missions d’audit contractuel, il s’agit d’une négociation libre entre
La structure le client et le cabinet.
d’un cabinet
d’audit  Généralement, la lettre de mission prévoit des honoraires annuels.
 Le cabinet suit, en interne, le coût de sa mission en collectant auprès des
Les relations collaborateurs des fiches de temps.
entreprise/cabi
net d’audit 15
L’activité du La facturation (Suite)

cabinet d’audit
 Celles-ci décomposent le temps passé par chaque collaborateur sur les
différents dossiers clients sur lesquels il est intervenu.
L’évolution des
 Les temps passés sont valorisés à l’aide d’un taux de facturation interne qui
cabinets
d’Audit comprend le coût horaire de la rémunération des collaborateurs, une
quote-part correspondant au temps non facturable et une quote-part des
frais généraux du cabinet.
La structure
d’un cabinet  L’associé peut suivre l’évolution des facturations internes par dossier client
d’audit et effectuer le rapprochement avec les honoraires négociés.
Les relations
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L’activité du Les rapports écrits

cabinet d’audit
 Les autres rapports écrits sont le rapport de certification des comptes et la
lettre de recommandation.
L’évolution des
 Celle-ci reprend les principales anomalies relevées et mentionne en
cabinets
d’Audit exergue les recommandations destinées à réduire ou supprimer ces
anomalies.
La structure  C’est un instrument privilégié car, en dehors du rapport de certification, elle
d’un cabinet constitue l’unique document permettant de prendre connaissance des
d’audit faiblesses de son système de contrôle interne mais également d’y
remédier.
Les relations
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net d’audit 17
Plan du chapitre 3
financier
SECTION 2 : Les objectifs ou assertions d’audit
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La finalité de l’audit financier
En dehors des critères généraux d’audit évoqués, (régularité, sincérité,

efficacité), la finalité de la mission d’audit financier est divisée en sept (07)
objectifs d’audit énumérés ci-dessous, appelés aussi assertions d’audit :
1-Intégralité (Exhaustivité) :
 L’auditeur doit vérifier si toutes les opérations devant être enregistrées
(actifs, dettes et transactions) ont été toutes comptabilisées dans les comptes
annuels, et que tous les faits importants y ont été mentionnés sans aucune
omission.
 Par exemple, pour les comptes clients, on doit trouver tous les règlements
clients.
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2-Exactitude :
 Signifie que toutes les opérations réalisées par l’entreprise doivent être
enregistrées dans les:
 bons comptes (ex : différencier entre les comptes fournisseurs et les comptes
fournisseur d’immobilisation);
 pour leurs montants exacts (arithmétiquement et conformément aux
principes comptables).
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3-Existence ou réalité :
Cet objectif signifie que seules les transactions réalisées par l’entreprise
sont reflétées :
 Pour les éléments matériels (immobilisations stocks…) une réalité ou
existence physique ;
 Pour les autres éléments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction
d’opérations réelles effectuées (par opposition à des opérations fictives).
21
4- Evaluation :
Signifie que toutes les opérations comptabilisées doivent être évaluées conformément
aux principes comptables et méthodes d’évaluation généralement admis. (Bonne
méthode, application de manière constante).
5-Séparation des exercices (Cutoff) :
 Il a pour objectif de déterminer avec précision la fin et le début d'un exercice.
 Le rôle du cutoff est de séparer les différents exercices successifs pour bien les
différencier et de rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui le
concernent (nés de l’activité de cet exercice) et ceux-là seulement.
 En clair, le principe est de ne pas ajouter des charges concernant un exercice sur un
autre.
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6- Droits et obligations :
Les actifs ou les dettes de l’entreprise correspondent respectivement aux droits réellement acquis
et obligations effectivement à sa charge. (Vérifier les titres de propriété, les actes et
conventions…).
7- Présentation et information :
Le contrôle de la présentation consiste essentiellement à vérifier que les comptes sont
correctement classés, qu’ils présentent un degré de détail suffisant.
En outre, il signifie que les documents financiers sont accompagnés d’un état des informations
complémentaires (ETIC), pour donner toutes les explications nécessaires sur les conditions
d'établissement des comptes. Exemples : la méthode d'évaluation des stocks utilisée par l'entreprise,
les changements de méthode de comptabilisation…. 23
Plan du chapitre 3
financier
SECTION 3 : Les normes d’audit financier
I. La notion de norme
II. Les normes générales
III. Les normes de travail
IV. Les normes de rapport
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La notion de normes en audit financier
La notion de  L’information financière a été la première à être soumise à l’audit et

norme ceci dans le cadre plus large d’un processus d’information externe
ayant connu un assez grand degré de généralisation dans les
principaux pays industrialisés.
Les normes
générales  Cela explique que ce soit dans ce domaine que l’on constate les
efforts les plus considérables en vue d’une harmonisation du
langage utilisé par la formalisation des normes.
Les normes de
travail  Le fait pour l’auditeur de s’imposer des normes dans l’exercice de
ses travaux est l’un des éléments essentiels de son
«professionnalisme » et de la crédibilité de son intervention.
Les normes de
rapport
25
La notion de  L’utilisation d’une méthode, de techniques et d’outils en matière

norme d’audit ne peut être réellement efficace et adaptée aux objectifs
de l’audit que si l’auditeur a une idée claire des normes qu’il doit
appliquer.
Les normes
générales  Les normes constituent donc à la fois une aide dans la mise en
œuvre des méthodes et techniques et un recours en cas de
difficultés dans le déroulement de la mission.
Les normes de
travail  Par définition, la notion de norme implique l’existence d’une
autorité extérieure à celui qui est amené à la respecter.
Les normes de  Cette autorité définit le contenu et le domaine d’application des
rapport normes qu’elle édicte.
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La notion de  Bien qu’on œuvre toujours pour l’unicité de normalisation, l’auditeur

norme peut se confronter à une superposition pas toujours cohérente, de
dispositions normatives nationales et internationales.
 Cette pluralité de « normes externes » conduit souvent les cabinets
Les normes
générales d’audit à définir, à leur niveau, pour leurs associés et collaborateurs
un certain nombre de « normes internes ».
 C’est ainsi que l’activité de l’auditeur est elle- même soumise à une
Les normes de sorte d’audit que la pratique professionnelle a désigné sous
travail l’expression générale de « contrôle qualité interne ».
 Ce dernier devrait fournir à la direction du cabinet une assurance
Les normes de raisonnable que les missions accomplies par le cabinet sont en
rapport conformité avec les normes d’audit adoptées.
27
La notion de  D’une façon générale, le processus de normalisation en matière

norme d’audit est assez voisin dans les divers pays :
 Au niveau le plus élevé, il y a souvent un texte légal ou
Les normes réglementaire instituant une organisation professionnelle
générales disposant d’un pouvoir disciplinaire sur les membres de
l’organisation.
Les normes de  On trouve en suite un « code d’éthique professionnelle » qui
travail stipule l’obligation pour les membres de l’organisation
d’appliquer les normes dans leurs missions et qui prévoit la
création d’un organisme chargé de l’élaboration de ces
Les normes de normes.
rapport
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La notion de  L’organisme chargé de l’élaboration des normes réalise ou

norme coordonne les travaux de recherche et les consultations
nécessaires, présente une version finale des recommandations
qui est généralement approuvée par l’organisation
Les normes
générales professionnelle disposant du pouvoir de contrôle et de sanction
sur ses membres.
 Les normes ainsi élaborées et publiées sont alors effectivement
Les normes de
travail
applicables et l’organisation professionnelle met en place les
éléments d’information et de formation permettant aux
professionnels de réaliser leurs missions conformément à ces
Les normes de normes.
rapport
29
La notion de  Le dernier volet du processus de normalisation réside dans

norme l’organisation du contrôle de qualité.
Quelques exemples de source de normes :
Les normes
générales
 La compagnie nationale des commissaires aux comptes,
 L’ordre des experts comptables et comptables agréés,
Les normes de  International federation of accountants,

travail  Institute of internal auditors,
 American institute of certified public accountants…etc
Les normes de
rapport
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Les normes générales
La notion de  Les normes générales sont personnelles.

norme
 Par nature, elles concernent la compétence de l’auditeur, son
indépendance et la qualité de son travail.
Les normes
 Le plus souvent, les normes générales sont sensés retraduire des
générales
règles figurant dans le code d’éthique des organisations
professionnelles et s’appliquent donc aux professionnels, tant dans
Les normes de leurs missions d’audit financier que dans leurs autres missions.
travail
 Cette extension n’est pas cependant pas toujours évidente et
implique parfois que des modalités d’applications soient définies.
Les normes de
rapport
31
La notion de
norme
 On retrouvera dans la plupart des recommandations nationales ou
internationales les quatre normes générales suivantes :
Les normes  L’indépendance
générales
 La compétence
 La qualité de travail (ou conscience professionnelle)
Les normes de
travail  Le secret professionnel.
Les normes de
rapport
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La notion de L’indépendance
norme
 L’indépendance de l’auditeur est l’un des fondements de la fiabilité de
l’opinion qu’il exprime.
Les normes  La loi, les règlements et la déontologie font une obligation à l’auditeur
générales d’être et de paraître indépendant. Il doit faire preuve d’honnêteté et de
sincérité.
 Il doit non seulement conserver une attitude d’esprit indépendant lui
Les normes de
travail permettant d’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité, mais aussi
être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme constituant
une entrave à cette intégrité et objectivité.
Les normes de  Il s’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie
rapport des travaux respectent les règles d’indépendance.
33
La notion de Compétence
norme
 Elle comporte les dispositions suivantes :
 Le travail d’audit et la rédaction du rapport doivent être effectué avec
Les normes le soin nécessaire par personnes ayant une formation technique, une
générales expérience et une compétence suffisante en audit.
 L’auditeur doit acquérir la compétence et les connaissances
spécialisées dont il a besoin dans le cadre de programmes de
Les normes de
travail formation générale et de formation technique (études personnelles et
programmes de cours structurés suivis d’un examen d’admission) ; et
aussi en travaillant sous la direction de supérieurs compétents. Il a
Les normes de néanmoins la possibilité de s’appuyer sur une assistance spécialisée, soit
rapport interne à son cabinet soit externe.
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La notion de Compétence (Suite)

norme
 L’auditeur complète régulièrement et met à jour ses connaissances
dans le cadre d’une formation permanente. Il doit se tenir
continuellement au courant de l’évolution de la profession, notamment
Les normes
générales en ce qui concerne les prises de position officielles en comptabilité et
en audit tant au niveau international que national, la réglementation
pertinente et les exigences de la loi.
Les normes de  Il s’assure également que les collaborateurs auxquels il confie des
travail travaux ont une compétence appropriée à la nature et la complexité
de ceux –ci. L’auditeur ne doit pas accepter une mission lui paraissant
excéder sa compétence.
Les normes de
rapport
35

Qualité de travail et contrôle de qualité
La notion de  La politique de contrôle de qualité identifie plusieurs éléments qui doivent être
norme pris en considération par un cabinet d’audit lorsqu’il met en place un système
de contrôle de qualité :
 indépendance,
Les normes  les qualités éthiques du personnel,
générales  affectation du personnel,
 utilisation de spécialistes,
 supervision,
Les normes de  recrutement du personnel,
travail
 perfectionnement et promotion du personnel,
 acceptation et conservation des clients( appréciation préalable de la possibilité
d’effectuer la mission et examen périodique des événements remettant en cause le
Les normes de maintien de la mission)
rapport  contrôle du fonctionnement des procédures de contrôle de qualité.
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La notion de
norme
Le secret professionnel
 L’auditeur est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et
Les normes renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions.
générales
 Il doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies à
l’occasion de son travail et ne doit divulguer aucune de ces informations à
un tiers sans y être expressément autorisé ou au moins qu’il n’ait une
Les normes de
travail obligation légale ou professionnelle de le faire.
 Il s’assure également que les collaborateurs sont conscients des règles
concernant le secret professionnel et les respectent.
Les normes de
rapport
37
Les normes de travail
La notion de
norme
Orientation et planification de la mission
 L’auditeur doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui
Les normes permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les
générales systèmes significatifs.
 Il doit planifier son travail de façon à pouvoir effectuer un audit dans les
délais requis.
Les normes de
travail  Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la
programmation initiale des contrôles et la planification ultérieure de la
Les normes de mission.
rapport
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19
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La notion de ▪ Ces risques conduisent à:

norme ▪ Déterminer la nature et l’étendue des contrôles, eu égard au seuil de
signification,
▪ Organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de
Les normes la façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d’efficacité et en
générales respectant les délais prescrits.
 Les étapes suivantes sont distinguées :
 Une étude du système et des conventions comptables ainsi que les procédés de
Les normes de contrôle interne en usage,
travail
 Une appréciation du degré de confiance à accorder au contrôle interne,
 La définition de la nature, du calendrier et de l’étendue des procédures d’audit
Les normes de à appliquer,
rapport  La coordination du travail à exécuter,
39
La notion de
norme
Appréciation du contrôle interne - approche générale
 A partir des orientations données par le programme général de travail ou
Les normes plan de mission, l’auditeur effectue une étude et une évaluation des
générales systèmes qu’il a jugés significatifs, en vue d’identifier d’une part les
contrôles internes sur lesquels il souhaite s’appuyer, et d’autre part les
risques d’erreurs dans le traitement des données afin d’en déduire un
Les normes de programme de contrôle des comptes adapté.
travail
Les normes de
rapport
40
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La notion de
norme
Appréciation du contrôle interne - approche générale
 Les commentaires de la norme donnent une définition du contrôle interne
Les normes et précisent brièvement la démarche de l’auditeur :
générales
 Compréhension des procédures et des contrôles mis en place dans l’entreprise
pour déterminer la nature, l’étendue et le calendrier de l’audit.
Les normes de  Vérification du fonctionnement des contrôles sur lesquels l’auditeur a décidé de
travail s’appuyer. En effet, si l’auditeur arrive à la conclusion qu’il peut s’appuyer sur un
certain nombre de contrôles internes, le nombre de procédures doit
normalement être moins important que dans les autres cas.
Les normes de
rapport
41
La notion de
norme
Obtention des éléments probants (convaincant, concluant)
 L’auditeur doit avoir la preuve que les données provenant du système
Les normes comptable sont complètes, exactes, et valables.
générales
 A cet effet, il ne doit pas se limiter à une vérification des livres de la société,
mais il dispose de diverses techniques de contrôle notamment :
Les normes de  L’inspection physique, inventaire et l’observation,
travail  La confirmation écrite directe pour les montants dus à l’entreprise ou les
marchandises qu’elle possède, mais qui sont entreposées dans les magasins
généraux ou chez tout autre dépositaire,
Les normes de
 L’examen des documents reçus ou créés par l’entreprise,
rapport
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La notion de
norme
Obtention des éléments probants (convaincant, concluant)
 Les analyses, estimations, rapprochements effectués entre les diverses
Les normes informations obtenues,
générales  L’examen analytique (examen de tendances et ratios, examens de données
antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise),
 Les informations verbales obtenues des dirigeants et salariés de l’entreprise.
Les normes de
travail  L’auditeur doit indiquer dans ses dossiers les raisons des choix qu’il a
effectués. Il lui appartient de déterminer les conditions auxquelles il soumet
la mise en œuvre de ces différentes techniques ainsi que l’étendue de leur
Les normes de application.
rapport
43
La notion de
norme
Délégation et supervision
 La certification constitue un engagement personnel de l’auditeur.
Les normes Cependant, l’audit est généralement un travail d’équipe et l’auditeur peut
générales se faire assister ou représenter par des collaborateurs ou des experts
indépendants.
 L’auditeur ne peut déléguer tous ses travaux et exerce un contrôle
Les normes de
travail approprié des travaux qu’il a délégué de façon à s’assurer que l’exécution
des programmes de travail a permis d’atteindre les objectifs fixés.
Les normes de
rapport
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La notion de
norme
Délégation et supervision
 La supervision consiste :
Les normes
 À donner les instructions nécessaires aux collaborateurs,
générales
 À déterminer si le travail confié a été exécuté correctement,
 À suivre les problèmes rencontrés par les collaborateurs au fur et à
Les normes de
mesure de l’avancement de la mission afin d’être en mesure d’évaluer
travail
leurs conséquences,
 À établir l’indispensable processus de communication et d’information
Les normes de entre les membres de l’équipe participant à la mission qui doit
rapport permettre à la fois une claire délégation et une supervision efficace.
45
La notion de Documentation des travaux

norme
 L’auditeur a, en vertu des dispositions légales, l’obligation de constituer des
dossiers de travail qui comporte à la fois les feuilles de travail établies par
l’auditeur et ses collaborateurs et des documents ou copies de documents
Les normes
générales recueillies.
 Cette documentation doit être suffisamment fournie en qualité et en
volume pour justifier le contenu du rapport d’audit. Parmi les objectifs
Les normes de assignés aux dossiers, on citera :
travail
 L’aide à l’auditeur dans l’exécution de son travail,
 La possibilité de contrôle de la délégation,
Les normes de  La preuve de l’exécution des travaux.
rapport
46
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La notion de Utilisation des travaux de contrôle effectués par d’autres personnes

norme
 L’auditeur peut s’appuyer sur les travaux :
 Des auditeurs internes,
Les normes  De l’expert-comptable,
générales
 La norme rappelle la responsabilité unique et indivisible de l’auditeur
exprimant une opinion sur les comptes annuels.
Les normes de  L’auditeur doit obtenir une assurance raisonnable que les travaux effectués
travail par d’autres auditeurs répondent à son propre objectif.
Les normes de
rapport
47
La notion de Utilisation des travaux de contrôle effectués par d’autres personnes

norme
 Ainsi, quel que soit la décision prise quant au degré de confiance et
d’utilisation du travail de l’auditeur interne ou d’un expert-comptable, il est
essentiel que les jugements définitifs concernant la révision des comptes
Les normes
générales annuels soient du ressort exclusif de l’auditeur externe.
 La norme fixe les principes qui conditionnent ces relations :
 Indépendance des fonctions,
Les normes de
travail  Echange d’information dans le respect des règles du secret professionnel,
 Règles de confraternité et de courtoisie dans les relations.
Les normes de
rapport
48
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La notion de Application des normes de travail aux petites entreprises

norme
 Les objectifs de l’auditeur sont indépendants des caractéristiques des
entreprises et notamment de leur taille. Elles ne changent en rien les
normes d’audit, les diligences et la responsabilité de l’auditeur.
Les normes
générales  Par contre, l’auditeur adapte son approche, sa démarche et le choix de
ses techniques pour tenir compte des particularités de la petite entreprise
pour laquelle il doit veiller, d’une part à prendre en compte les travaux
Les normes de effectués par d’autres intervenants extérieurs, d’autre part à limiter les
travail contraintes imposées au regard de la capacité organisationnelle de
l’entreprise.
Les normes de
rapport
49
Les normes de rapport

Le rapport général du commissaire aux comptes
La notion de Ce rapport comporte :

norme
 Un paragraphe d’introduction qui situe la mission, précise l’origine de la
nomination, le nom de l’entreprise, l’exercice concerné et présente les
deux parties de la mission ;
Les normes
générales  L’ ‘opinion sur les comptes annuels’ qui comprend un paragraphe sur
l’étendue de la mission faisant référence aux normes de la profession et le
paragraphe de l’opinion proprement dite ;
Les normes de
travail  Les ‘vérifications et informations spécifiques’ qui concernent les
informations données aux actionnaires notamment dans le rapport de
gestion, la relation des irrégularités qui n’affectent pas les comptes annuels
Les normes de (irrégularités de nature juridique, infractions…) et des informations, prévues
rapport par la loi, sur les participations et l’identité des personnes détenant le
capital. 50
25
19/03/2023

La notion de 1- Certification sans réserve

norme Elle n’est possible que si un certain nombre de conditions ont pu être réunies,
et notamment si :
Les normes  Le commissaire aux comptes a pu mettre en œuvre, sans restrictions, les
générales diligences qu’il a estimé nécessaires et satisfaire aux normes relatives à la
certification ;
 Le résultat de ces contrôles s’est révélé satisfaisant et a permis aux
Les normes de commissaires aux comptes d’obtenir l’assurance raisonnable que les
travail comptes annuels sont établis selon les règles en vigueur et les principes
comptables généralement admis ;
 L’information donnée dans les comptes annuels, y compris l’annexe
Les normes de apparaît suffisante pour que ceux- ci donnent une image fidèle de la
rapport situation financière, du résultat des opérations et du patrimoine de l’entité
concernée. 51

La notion de 2- Certification avec réserve(s)

norme
Dans ce cas le commissaire aux comptes :
 Est en désaccord avec le choix ou l’application des règles et méthodes
Les normes comptables et l’incidence de ce désaccord, bien que significative, est
générales insuffisante pour refuser de certifier les comptes annuels ; un tel désaccord
peut ainsi résulter de l’absence ou l’insuffisance d’information donnée
dans l’annexe, notamment lorsqu’il existe des incertitudes, relatives ou non
Les normes de à la continuité d’exploitation. L’incidence de chaque réserve est, dans la
travail mesure du possible, chiffré. Les indications chiffrées précisent l’incidence
sur le poste des comptes annuels concerné, sur le résultat de l’exercice en
distinguant, le cas échéant, l’incidence sur le résultat courant et sur le
Les normes de résultat exceptionnel.
rapport
52
26
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2- Certification avec réserve(s)

La notion de Dans ce cas le commissaire aux comptes :
norme
 Limitations à l’étendue des travaux, ou n’a pas pu mettre les diligences
qu’il a estimé nécessaires bien que les effets possibles des limitations qui lui
Les normes ont été imposées ne lui semblent pas suffisamment significatifs pour refuser
générales de certifier les comptes annuels. Le commissaire aux comptes précise les
montants figurants dans les comptes annuels qui pourraient être affectés
par la limitation de ses contrôles. Les limitations peuvent être :
Les normes de  Soit imposées par des événements extérieurs (exemples : incendie ayant détruit
travail les pièces justificatives),
 Soit imposées par les dirigeants (exemples : refus de mise en œuvre d’un
contrôle, refus d’honoraires, refus d’appel à un expert extérieur).
Les normes de
rapport  Quelle que soit la situation, le commissaire aux comptes précise clairement
dans son rapport la nature du désaccord ou la limitation qui l’a conduit à 53
formuler des réserves.

A- Refus de certification
La notion de Dans ce cas, le commissaire aux comptes :
norme  Est en désaccord avec le choix ou l’application des règles et méthodes
comptables et l’incidence de ce désaccord est suffisamment importante
pour affecter l’ensemble des comptes annuels, il indique qu’à son avis les
Les normes comptes annuels ne sont pas réguliers et sincères et ne donnent pas une
générales image fidèle ;
 Ou on n’a pas pu mettre en œuvre les diligences qu’il a estimé nécessaires
et les limitations, imposées par les dirigeants ou les circonstances, sont telles
Les normes de qu’il ne lui est pas possible de se former une opinion sur l’ensemble des
travail comptes annuels ;
 Ou a constaté dans certains cas extrêmes, des incertitudes graves et
Les normes de multiples risquant d’affecter de façon très significative les comptes annuels.
rapport Dans ces diverses situations, le commissaire aux comptes communique le
même type d’informations sur la nature des désaccords et limitations, et sur
leur incidence chiffrée, que dans les cas de certification avec réserve.
54
27
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Le rapport susceptible d’être émis par l’auditeur externe dans le cadre
de sa mission d’audit des comptes annuels
La notion de
norme Ce rapport comporte :
 Il est toujours possible que l’auditeur fournisse aux dirigeants un rapport des
informations particulières qui par leur nature ou leur importance relative
Les normes
générales n’ont pas à figurer dans le rapport général d’audit.
 Ce rapport trace les faiblesses décelées, les irrégularités et les inexactitudes
qu’il aurait découvertes, les risques qui en découlent, les constations et
Les normes de recommandations, les améliorations nécessaires…
travail
Les normes de
rapport
55
28

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