UNIVERSITE D’ANTANANARIVO

FACULTE DE DROIT, D’ECONOMIE,

DE GESTION, ET DE SOCIOLOGIE

DEPARTEMENT GESTION

MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION

OPTION : AUDIT ET CONTRÔLE

OPERATIONNALISATION DES NORMES

Présenté par : RAKOTOMAVO Vonifanja
DANS LA FONCTION D’AUDIT INTERNE
Cas de l’Autorité Routière de Madagascar

Présenté par : RAKOTOMAVO Vonifanja

Sous l’encadrement de :

Encadreur pédagogique :

Mr RAVOKATRA ANDRIAMIARISOA Seth

Enseignant Chercheur auprès du Département Gestion

Faculté DEGS

Année Universitaire : 2011 – 2012

Session : Septembre 2012

Date de soutenance : 28 septembre 2012

 i

REMERCIEMENTS

Nous rendons d’abord grâce à Dieu qui nous a donné la santé, la force et le courage afin de
pouvoir terminer la rédaction de ce mémoire de fin d’études en vue de l’obtention du diplôme
de Maîtrise en Gestion.

Nous tenons à adresser nos sincères remerciements à tous ceux qui ont contribué de près ou
de loin à l’élaboration de ce présent ouvrage :

• A Monsieur ANDRIATSIMAHAVANDY Abel, Professeur titulaire, Président de

l’Université d’Antananarivo ;

• A Monsieur RANOVONA Andriamaro, Maitre de conférences, Doyen de la Faculté de

Droit, d’Economie, de Gestion et de Sociologie ;

• A Monsieur ANDRIAMASIMANANA Origène Olivier, Maître de conférences, Chef de

Département en gestion ;

• A Madame ANDRIANALY Saholiarimanana, Professeur Titulaire, Directeur du Centre

d’Etudes de Recherche en Gestion ;

• A Monsieur RAVOKATRA A. Seth, mon encadreur pédagogique qui m’a accordé le

privilège de soutenir le présent mémoire en gestion, et pour son aimable accord à sa
réalisation ;

• A Monsieur RANDRIAMANANTSOA Célestin, Chef de Division et Formation de

Gestion des Ressources Humaines au sein de l’Autorité Routière de Madagascar qui a
bien voulu nous accepter comme stagiaire au sein de l’établissement ;

• A Madame RAKOTOMANGA Holisoa Claudia, Auditeur Interne au sein de l’Autorité

Routière de Madagascar, de m’avoir accepté au sein de l’Audit Interne

• A tous les enseignants au sein du Département Gestion ;

• A nos parents qui nous ont beaucoup aidés moralement et financièrement durant nos
études.
 ii

LISTE DES ABREVIATIONS

AMACI : Association Malagasy de l’Audit et du Contrôle Interne

ARM : Autorité Routière de Madagascar
BAD : Banque Africaine pour le Développement
BM : Banque Mondiale
CIA : Certified Internal Auditor
DPAI : Diplôme Professionnel d’Audit Interne
FER : Fonds d’Entretien Routier
FRAP : Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème
IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne
IIA : Institute of Internal Auditors
QCI : Questionnaire de Contrôle Interne
QCM : Questions à Choix Multiple
QF : Questions Fermées
QO : Questions Ouvertes
QPC : Questionnaire de Prise de Connaissance
TFfA : Tableau des Forces et des faiblesses Apparentes
UE : Union Européenne
UFAI : Union Française de l’Audit Interne
 iii

LISTE DES TABLEAUX

Tableau n° 1 : Chronogramme des activités................................................................................19

Tableau n° 2 : Schéma général de la conduite d’une mission d’audit interne au sein de

l’ARM............................................................................................................................................25

Tableau n° 3 : Type de tableau des risques..................................................................................45

 iv

LISTE DES FIGURES

Figure n° 1 : Schéma institutionnel et organisationnel de l’ARM...............................................10

Figure n° 2 : Organigramme de l’ARM.......................................................................................11

 v

SOMMAIRE
REMERCIEMENTS.................................................................................................................. i
LISTE DES ABREVIATIONS.................................................................................................. ii
LISTE DES TABLEAUX........................................................................................................... iii
LISTE DES FIGURES................................................................................................................ iv
INTRODUCTION GENERALE.................................................................................................. 01
CHAPITRE I: MATERIELS ET METHODES........................................................................... 06
Section 1: Zone d'étude........................................................................................................... 06
Section 2: Méthodologie de recherche..................................................................................... 15
CHAPITRE II: RESULTATS..................................................................................................... 21
Section 1: L'évaluation de l'audit interne selon les normes de l'IIA........................................ 21
Section 2: La conduite d'une mission d'audit interne au sein de l’ARM................................. 26
CHAPITRE III: DISCUSSIONS ET RECOMMANDATIONS................................................. 32
Section1: Discussions sur l'évaluation de l'audit interne selon les normes de l'IIA................. 32
Section 2: Discussions sur la conduite d'une mission d'audit interne au sein de l’ARM....... 36
Section 3: Vérification des hypothèses..................................................................................... 42
Section 4: Recommandations.................................................................................................. 43
CONCLUSION GENERALE..................................................................................................... 48
BIBLIOGRAPHIE – WEBOGRAPHIE..................................................................................... I
LISTE DES ANNEXES............................................................................................................. II
 1

INTRODUCTION GENERALE

Au cours de ces dernières années, la fréquence des défaillances d’entreprise et l’augmentation

des risques dans l’économie ont mis en évidence l’importance de disposer d’outils de contrôle
et de pilotage efficace. Parmi ces outils se trouve l’audit interne.

Étymologiquement, « Audit » d’origine Anglo-saxon, vient du mot latin « audire » qui

signifie écouter. Dans les temps anciens, les rois envoyaient auprès de ses disciples des
personnes pour enquêter sur les problèmes financiers de sa juridiction. Ces dernières sont ce
que nous appelons actuellement auditeurs. La Grande Bretagne et les Etats-Unis sont les pays
innovateurs à développer l’audit en tant que système et profession.

En effet, dans un contexte de plus en plus incertain, avec l’augmentation de la taille et de la

complexité des opérations, du bouleversement des méthodes de travail dans certaines
entreprises, les dirigeants ont éprouvé le besoin d’avoir à leur disposition des professionnels
dotés de pouvoir d’investigation plus ou moins large : les auditeurs internes. Ils appartiennent
au personnel de l’entreprise et y travaillent en permanence car ils sont liés à un contrat de
travail. Ils ont pour responsabilité de rapporter aux dirigeants le fonctionnement des divers
organes de l’entité, ceci en vue d’une meilleure maîtrise des activités de l’organisation.

D’après l’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne (IFACI) : « l’audit interne est une
activité indépendante et objective donnant à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de
la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une
approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle,
et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacité »1.

C’était en 1941 qu’a été fondé aux États-Unis « The Institute of Internal Auditors » (IIA).
Longuement marqué par ses origines anglo-saxonnes, l’IIA s’est progressivement
internationalisé au fur et à mesure qu’augmentait le nombre des Instituts nationaux affiliés. Il
a une activité importante en matière de formation professionnelle et de recherche, publie des
ouvrages et revues, organise un examen professionnel de plus en plus apprécié (The Certified

1
Traduction de la définition internationale adoptée par l'IIA le 29 juin 1999 et approuvée le 21 mars par le
Conseil d'Administration de l'IFACI.
 2

Internal Auditor examination : CIA), organise des conférences et colloques et définit pour
l’ensemble de ses membres (donc y inclus les adhérents de l’IFACI) les normes de la
profession.2

Le métier d’auditeur ne s’improvise pas et s’appuie sur des principes normatifs

internationaux3. La fonction d’audit interne s’exerce dans la limite des normes définies par la
profession. Celle-ci est, en effet, organisée au plan international, elle obéit à des règles
communes qu’elle s’est imposée. Elle se conduit selon une méthodologie rigoureuse qui
repose sur l’application des normes professionnelles. Les normes communément partagées
sont celles qui ont été développées par l’IIA qui ont été traduites et adaptées par l’IFACI.
L’utilisation des normes permet de disposer d’un référentiel commun d’intervention. Ces
normes professionnelles qui constituent des exigences minimales sont subdivisées en
« normes de qualification »4, des « normes de fonctionnement » 5 et des « normes de mise en
œuvre ».

En adhérant aux normes et au code de déontologie, les auditeurs internes peuvent fournir à
leur organisation un service d’assurance et de consultation efficace et indépendant. La
parution de ces normes professionnelles de l’audit interne constitue une étape clé pour la
fonction d’audit interne qui est une fonction jeune et en plein essor. Celle ci est organisée au
niveau mondial et au niveau de chaque pays. Elle est devenue une pratique indispensable
pour les entreprises.

Les pays du tiers monde en particulier Madagascar n’a pas échappé au vent de la
mondialisation du phénomène d’audit. L’AMACI, (Association Malagasy de l’Audit et du
Contrôle Interne), a été créée le 31 juillet 2008. Neuf sociétés locales et filiales de groupes
internationaux ont contribué à sa création dont la principale mission est, pour le moment, la
promotion et la professionnalisation du métier d’audit interne à Madagascar. A terme,
l’Association a pour vocation de devenir un Institut de référence dans le pays, grâce à ses
partenariats avec l’IFACI et l’UFAI (Union Française de l’Audit Interne), en développant des
programmes de formation spécialisés sanctionnés par des diplômes reconnus comme le
Diplôme Professionnel d’Audit interne (DPAI) qui atteste que l’auditeur dispose de

2
RENARD Jacques, « théorie et pratique de l’audit interne », Prix IFACI 1995 du meilleur ouvrage sur l’audit
interne, Septième édition
3
SCHICK Pierre, « mémento d’audit interne », Edition Dunod, 2007, page 9
4
Les séries 1000 des normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne
5
Les séries 2000 des normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne
 3

compétences suffisantes en audit interne (expérience pratique, démarche de formation et

examen final).

Toutefois la mise en place de l’audit interne n’est pas obligatoire. Beaucoup d’entreprise
fonctionnent malgré l’absence d’un Service d’Audit Interne. D’ailleurs, son déclenchement
était reçu par les audités comme un signe de suspicion à leur égard, ce qui explique
l’inexistence de l’audit interne dans de nombreuses entreprises.

Aujourd’hui, le regard de l’audit interne, regard particulier mais professionnel est apprécié
comme un examen salutaire. Cette profession de l’audit interne a fortement évolué au cours
des dernières années. Sous l’effet de nouvelles règlementations telles que la Loi de Sécurité
Financière (LSF) en France, la loi Sarbanès Oxley (SOX) aux Etats unis, le rôle de l’audit
interne est devenu absolument central dans la création de valeur ajoutée et la prévention de
cette même valeur. Perçu traditionnellement comme un service d’inspection, l’audit interne se
voit assigner aujourd’hui le rôle d’aide à la création de valeur.

L’objet, la taille, la complexité et la structure ainsi que la réalisation de la mission par des
auditeurs professionnels que ce soit internes ou externes à l’organisation différencient la
pratique de l’audit interne d’un secteur à un autre. Mais, l’auditeur interne est amené à
respecter les normes internationales pour la pratique professionnelle de sa fonction.

Concernant la conduite d’une mission d’audit interne, les procédures théoriques sont
universellement les mêmes, mais chaque entreprise présente aussi une originalité qui nécessite
une adaptation de la pratique générale de l’audit interne à la spécificité de l’environnement.
Le déroulement d’une mission d’audit interne exige et doit obéir à certaines règles qui
peuvent être évolutive et adaptées selon d’une part, la nature de la fonction, de la structure, du
système ou encore du processus ou procédure à auditer, et d’autre part, le contexte et les
conditions de fonctionnement de l’entité auditée.

L’audit interne est une activité toute nouvelle à Madagascar et dans les sociétés nouvellement
créées, sa mise en place semble encore passer au stade de l’expérimentation pour nombreuses
entreprises. Principalement celles qui ont une maison mère à l’étranger sont les plus
concernées par l’audit interne et qui connaissent le cadre de référence mais il y a des sociétés
malgaches qui disposent d’un Service d’Audit Interne telles que : les banques, les opérateurs
téléphoniques, les concessionnaires, l’ARM.
 4

L’Autorité Routière de Madagascar (ARM) a pour activité principale la gestion des routes
nationales. Elle est mandatée pour la mise en œuvre des travaux de construction du réseau des
Routes Nationales qui lui est confiée y compris les bacs et les ouvrages d’art routier s’y
rapportant. Elle est financée par les bailleurs de fonds tels que la banque mondiale, l’Union
Européenne (UE), la Banque Africaine de Développement (BAD), Fonds d’Entretien Routier
(FER).

Cette nouvelle catégorie d’Etablissement Public est aussi concernée par l’audit interne. La
structure du Service d’Audit Interne au sein de l’ARM est composée d’un seul auditeur qui est
rattaché à la Direction générale.

C’est la raison pour laquelle nous avons penché sur le thème : « Opérationnalisation des
normes dans la fonction d’audit interne: cas de l’Autorité Routière de Madagascar ». Le
Service d’Audit Interne au sein de l’ARM est récent puisqu’il a été mis en place en septembre
2011 et lors de notre passage au sein de ce service, nous nous sommes posés la question
suivante : « Quelles sont les conditions nécessaires pour une meilleure opérationnalisation
des normes dans la fonction d’audit interne ? ».

Pour ce faire, nous avons posé comme objectif global de contribuer au bon fonctionnement de
l’établissement grâce à l’amélioration de la pratique d’audit interne. Mais l'atteinte de cet
objectif général passe par la réalisation d'objectifs spécifiques, il s’agit en premier lieu de
contribuer à la standardisation de l’audit interne selon les normes de l’IIA suite à une
évaluation de l’existant. Ensuite, il s’agit aussi de contribuer à l’amélioration de la conduite
d’une mission d’audit interne qui nécessite une analyse de la méthodologie de conduite d’une
mission d’audit interne au sein de l’ARM.

Au regard des objectifs sus- mentionnés, les hypothèses suivantes ont été formulées :

• l’application efficace des normes exige un bon niveau de compétence et indépendance

de l’auditeur ;
• la bonne conduite d’une mission d’audit interne requiert l’utilisation des outils et
techniques d’audit.

A cet effet, nous nous attendons à l’élaboration et utilisation des référentiels d’audit interne,
l’indépendance et l’amélioration de la compétence de l’auditeur, l’acquisition des ressources
 5

nécessaires, à la mise à disposition des outils et techniques d’audit et surtout à la maîtrise des
activités de l’organisation.

Notre méthodologie de recherche s’est appuyée sur des recherches webographiques et

bibliographiques, des interviews et entretiens auprès du responsable de l’audit interne.de plus,
nous avons procédé à l’observation directe de certaines séance et à l’élaboration du
questionnaire. Nous avons également consulté des cours théoriques et autres documents
internes se rapportant à notre sujet. Ainsi, pour mener à bien notre étude, la démarche retenue
a été celle de la norme IMMRED.

Le corps de notre ouvrage est structuré en trois chapitres bien distincts mais
complémentaires :

• Le premier chapitre s’intitule « matériels et méthodes » qui consiste tout d’abord à

faire la présentation de notre zone d’étude. Puis, il décrit les matériels utilisés pendant
l’élaboration de ce travail de recherche. Et enfin, nous assistons également dans ce
chapitre à la description de notre méthodologie de recherche ;

• Le deuxième chapitre a comme titre « Résultats ». Il présente les différents résultats de

la recherche effectuée, c’est-à-dire toutes les informations recueillies durant l’étude à
partir des matériels et méthodes décrits précédemment. Il exposera les résultats de
l’évaluation de l’audit interne selon les normes de l’IIA qui déterminent l’appréciation
des normes de qualification et de fonctionnement et mettra en exergue la conduite
d’une mission d’audit interne au sein de l’ARM ;

• Enfin, le troisième chapitre sera constitué par les « Discussions et recommandations ».

Il concerne la discussion sur les résultats obtenus incluant la confirmation ou
l’infirmation des hypothèses et la proposition de recommandations aux problèmes
rencontrés. Ces recommandations seront basées sur les résultats obtenus et seront
adressées au Service d’Audit Interne de l’ARM.
 6

CHAPITRE I: MATERIELS ET METHODES

Afin de mener à bien le présent mémoire, nous avons eu recours à divers matériels et
méthodes de recueillement et de traitement de l’information. L’objectif de ce chapitre est de
présenter et d’expliquer les matériels utilisés ainsi que la méthodologie adoptée lors de notre
travail de recherche.

Nous avons effectué un stage auprès de l’Audit Interne de la Direction Générale au sein de
l’Autorité Routière de Madagascar (ARM). Cette structure d’audit interne a été créée en
septembre 2011 pour assurer le contrôle d’un bon rapport coût-efficacité et de recenser des
moyens d’améliorer l’efficience, l’économie et la rationalisation des procédures internes et de
l’utilisation des ressources, tout en veillant à la conformité avec les règlements de l’ARM et
les normes comptables applicables.6

Ainsi, pour donner à notre plan une cohérence et une logique, dans ce premier chapitre, il
nous paraît important de présenter au préalable dans une première section notre zone d’étude
qui est « l’Autorité Routière de Madagascar ». La présentation au préalable de l’ARM nous
permettra, d’avoir un aperçu global sur le fonctionnement et l’organisation de cet
Etablissement. Puis, notre deuxième section s’intéresse sur les matériels que nous avons
utilisés lors de notre travail de recherche. Enfin, la troisième section de ce chapitre explique
notre méthodologie de recherche.

Section 1: Zone d’étude

La présente section nous permet de mieux connaître l’établissement auprès duquel l’étude a
été faite. Nous traitons successivement les missions et attributions, l’organisation, le schéma
institutionnel et organisationnel ainsi que l’organigramme de l’ARM.

1.1. Présentation de l’établissement

L’Autorité Routière de Madagascar (ARM) est une nouvelle catégorie d’Etablissement public
puisqu’elle n’est pas régie par les dispositions du décret n° 99-335 du 12 Mai 1999 définissant
le statut type des Etablissements Publics Nationaux. L’ARM est placée sous tutelle
administrative et technique du Ministère en charge des Travaux Publics et sous la tutelle
financière du Ministère en charge des Finances.

6
Charte de l’audit interne de l’ARM élaborée par l’Auditeur interne le 16 sept 2011, page 2
 7

L’ARM réunit une équipe pluridisciplinaire composée de contractuels privés et de

fonctionnaires détachés du Ministère chargé des Travaux Publics. Ces derniers continuent à
bénéficier de leurs droits à l’avancement et à la retraite dans leur corps d’appartenance mais
sont soumis à l’ensemble des règles de l’ARM. Pris en charge sur le budget de l’ARM, ils
sont rémunérés suivant leur indice de grade mais perçoivent les indemnités, accessoires et
avantages liés aux fonctions qu’ils occupent au sein de cet établissement.

1.1.1. Fondements juridiques de ARM

L’ARM est régie par les textes suivants :

• la loi N°2005-046 du 24 avril 2006, portant création de l’Autorité Routière de

Madagascar.
• le décret N°2006-260 du 11 avril 2006, portant statut de l’ARM et fixant ses
attributions, son organisation et son fonctionnement.

1.1.2. Missions et attributions de l’ARM

Les activités principales de l’ARM se rapportent à la préparation et l’exécution des tâches de

programmation, à la passation des marchés et au suivi des travaux, à la surveillance du réseau,
à la constitution et l’exploitation des banques de données routières ainsi qu’à la gestion des
emprises du réseau national.

Les missions et attributions de l’ARM ont été précisées par le décret n°2006-260 du 11 avril
2006 que nous pouvons voir en annexe de façon plus détaillé.

L’objectif principal de l’ARM est d’assurer des missions de maîtrise d’ouvrage déléguée dans
le domaine des infrastructures routière. Dans sa mission, l’ARM tient compte de sa dimension
sociale et environnementale :

• En évitant, dans la mesure du raisonnable et au vu des circonstances, par les effets

négatifs sur l’environnement ; et en respectant la réglementation en vigueur en la matière.
• En tenant compte, dans la mesure du possible, des points de vue des communautés
concernées.
 8

Ci après quelques attributions de l’ARM dans le cadre des missions qui lui sont déléguées. Il
s’agit :

• De contribuer au développement des études d’ingénierie, sur la circulation,

environnementale, sociale et économique pour l’entretien, la sécurité et l’amélioration du
réseau national routier ;

• De contribuer au développement des systèmes de gestion du patrimoine routier pour le

réseau national routier ;

1.1.3. Structure organisationnelle

La structure organisationnelle reflète bien les grandes missions de l’ARM. Formellement,

l’ARM comprend deux organes : l’organe délibérant qui est le Conseil d’Administration et
l’organe exécutif c’est-à-dire la Direction Générale.

1.1.3.1. Le Conseil d’Administration

L’ARM est administrée par un Conseil d’administration qui a autorité pour exercer les
pouvoirs et exécuter les attributions de l’ARM. Il exerce ces pouvoirs dans les limites de la
mission et des attributions de l’ARM.

Toutes les décisions relatives au fonctionnement de l’ARM doivent être prises par ou sous
l’autorité du Conseil d’Administration en conformité avec le décret n° 2006-260 du 11 avril
2006.

Le conseil d’Administration est composé de :

• deux (02) représentants du Ministère en charge des Travaux Publics;

• un (01) représentant du Ministère en charge des Finances ;
• un (01) représentant du Ministère en charge de l’Aménagement du territoire ;
• un (01) représentant des chefs de régions ;
• un (01) représentant des transporteurs routiers de marchandises ;
• un (01) représentant des transporteurs routiers de voyageurs ;
• un (01) représentant du groupement professionnel du secteur des Travaux Publics.
 9

1.1.3.2. La Direction Générale

La Direction Générale élabore les politiques ainsi que les plans stratégiques pour la mise en
œuvre des décisions prises, définit les objectifs majeurs de chaque Direction. Cette fonction
est dirigée par un Directeur Général. En sa qualité de Mandataire, le Directeur Général ne
dispose pas d’un contrat de travail mais d’un contrat de mandat, et est révocable ad nutum
dans les mêmes formes que pour sa nomination.

Il a pour mission de représenter l’ARM dans les actes de la vie civile et d’en assurer la bonne
organisation et le bon fonctionnement. Il conclut également tous les marchés, contrats et
conventions. Enfin, il est responsable du recrutement, de la nomination et du licenciement des
membres du personnel.

1.1.4. Schéma institutionnel et organisationnel

Dans le cadre de ses missions et attributions, l’ARM contracte avec divers partenaires pour la
réalisation des travaux routiers :

• FER : Fonds d’Entretien Routier

• Bailleurs de fonds : Union Européenne, Banque Mondiale, Banque Africaine de
Développement ;
• Collectivités Territoriales ;
• Opérateurs privés (contrats de maîtrise d’ouvrages délégués)

L’ARM dispose d’un schéma institutionnel et organisationnel rappelant ces divers partenaires
avec qui elle collabore.
 10

Figure n° 1 : Le schéma institutionnel et organisationnel

Source : Manuel des procédures de gestion administrative, financière et comptable de

l’ARM

L’ARM travaille avec plusieurs partenaires afin d’assurer ses missions et attributions. Parmi
eux il y a des ministères, des bailleurs de fonds, des opérateurs privés et des collectivités
territoriales. Nous constatons aussi que l’ARM est multi bailleurs.
 11

1.1.5. Organigramme de l’ARM

L’organigramme nous permet de constater la répartition des tâches entre les différentes
Directions fonctionnelles et services ainsi que les liaisons hiérarchiques au sein de l’ARM. Ci
après la structure organisationnelle et hiérarchique au sein de l’ARM.

Figure n° 2 : Organigramme de l’ARM

Source : ARM

Pour assurer toutes les différentes tâches assignées à l’ARM, la Direction Générale est
assistée de quatre (04) Directions fonctionnelles. Il s’agit de la Direction Financière et
 12

Comptable, la Direction de l’Administration et des Ressources Humaines, la Direction des

Marchés et Contrats et la Direction Technique.

1.2. Autres matériels utilisés

Nombreux sont les matériels que nous avons utilisés lors du présent mémoire. L’exploitation
des données internes et externes a été opérée pour cerner la problématique.

1.2.1. Données internes

Pour les données internes, elles sont fournies par l’établissement. Il s’agit des données sur
l’audit interne telles que la charte de l’audit interne et la démarche d’audit.

1.2.1.1. La charte d’audit interne

La charte est un document officiel qui précise la mission, les pouvoirs et les responsabilités de
cette activité. La charte définit la position de l’audit interne dans l’organisation, autorise
l’accès aux documents, aux personnes et aux biens, nécessaires à la réalisation des missions,
définit le champ des activités d’audit interne. L’approbation finale de la charte d’audit relève
de la responsabilité du Conseil d’Administration.

1.2.1.2. La démarche d’audit

La méthodologie englobe tous les aspects concernant l’audit et la démarche d’audit en fait
partie. Elle présente la progression cohérente des actions de l’audit interne tout au long de la
mission, en vue d’atteindre efficacement les résultats attendus par l’entreprise des missions
d’audit. Elle décrit la méthode que l’auditeur doit employer pour lancer sa mission, effectuer
ses travaux, en tirer les conclusions, les présenter et pour garanti que les actions de progrès se
mettent en place. L’audit interne ne décide pas lui-même de ses missions. Cette décision est
prise par la Direction Générale, décision qui est matérialisée par un ordre de mission, il
donne aux auditeurs le droit d’accès nécessaire et indispensable et leur permet de commencer
la mission.

1.2.2. Les données externes

En ce qui concerne les données externes, elles sont de sources alternatives et officielles. Nous
avons puisé ces données à la bibliothèque et sur internet. Il s’agit des théories des auteurs sur
 13

l’audit interne, le code de déontologie des auditeurs et les normes pour la pratique
professionnelle d’audit interne.

1.2.2.1. Théories sur l’audit interne

« L’audit interne est un processus engagé par le Conseil d’Administration, la Direction et

d’autres agents d’une entité pour offrir des assurances raisonnables quant à la réalisation
d’objectif dans les catégories suivantes : efficacité et efficience des opérations, fiabilité des
rapports financier, respect des législations et réglementation en vigueur. »7

« Généralement, les définitions de l'audit données par les auteurs convergent vers une
mission d'opinion :

• Confiée à un professionnel « indépendant » (audit interne ou externe) ;

• Utilisant une méthodologie spécifique ;
• et justifiant un niveau de diligence acceptable par rapport à des normes. »8

« L'audit est une activité de contrôle et de conseil qui consiste en une expertise par un agent
compétent et impartial et un jugement sur l’organisation, la procédure, ou une opération
quelconque de l’entité. »9

1.2.2.2. Le code de déontologie

Le code de déontologie de l’IIA a pour but de promouvoir une culture de l’éthique au sein de
la profession d’audit interne. Ce code peut faire partie de la charte d’audit interne.

Le code de déontologie va au-delà de la définition de l'audit interne et inclut deux

composantes :

• Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de l’audit

interne ;

7
Internal control- Integrated framework publié par le Committee Of Sponsoring Organization Of
Tread way commission(COSO) en 1992 aux Etats-Unis

8
Définition proposée par OBERT Robert dans « synthèse droit et comptabilité » édition Dunod, 1998
 14

• Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des auditeurs
internes. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des principes fondamentaux
et ont pour but de guider la conduite éthique des auditeurs internes.

Le code de déontologie associé au « cadre de référence des pratiques professionnelles »

(Professional Practices Framework) et les autres déclarations de l'IIA fournissent les lignes de
conduite pour les auditeurs internes. Le terme « Auditeurs Internes » désigne les membres de
l'institut, les titulaires de certification professionnelle de l'Institut des Auditeurs Internes (IIA)
ou les candidats à celle-ci, ainsi que les personnes proposant des services dans le cadre de la
définition de l'audit interne.

Ainsi, il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes
fondamentaux suivants10:

• Intégrité : L intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et de la

crédibilité accordées à leur jugement.

• Objectivité : Les auditeurs internes montrent le plus haut degré d’objectivité

professionnelle en collectant, évaluant et communiquant les informations relatives à
l’activité ou au processus examiné. Les auditeurs internes évaluent de manière équitable
tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs
propres intérêts ou par autrui.

• Confidentialité : Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des

informations qu’ils reçoivent ; ils ne divulguent ces informations qu’avec les autorisations
requises, à moins qu’une obligation légale ou professionnelle ne les oblige à le faire.

• Compétence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les

savoir-faire et expériences requis pour la réalisation de leurs travaux.

1.2.2.3. Les normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne

La norme est un document d’ordre professionnel promulgué par « the Internal Auditing
Standards Board » afin de définir les règles applicables à un large éventail d’activités d’audit
interne et utilisables pour l’évaluation de ses performances.

10
http://www.theiia.org visité le 16 mars 2012
 15

Les normes se composent des normes de qualification, des normes de fonctionnement et des
normes de mise en œuvre :

• Les normes de qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les
services d’audit interne et les personnes qui en font partie ;
• Les normes de fonctionnement décrivent la nature des activités d’audit interne et
définissent des critères de qualités permettant d’évaluer les services fournis ;
• Les normes de mise en œuvre concernent les activités d’assurance et les activités de
conseil.

Les normes de qualification et les normes de fonctionnement s’appliquent aux travaux de

l’audit interne et les normes de mise en œuvre s’appliquent à des types de missions
spécifiques.

Section 2: Méthodologie de recherche

Il faut une démarche appropriée pour la réalisation d’un mémoire. La méthodologie adoptée
détermine la fiabilité de l’étude, sa portée, sa limite et la pertinence des solutions proposées.
Ainsi, cette rubrique nous permettra de relater les démarches de vérification des hypothèses,
la méthode d’analyse et d’établir le compte rendu global du stage.

2.1. Démarche commune aux hypothèses

Dans le cadre de notre travail de recherche, nous avons utilisé les techniques de collecte des
données suivantes : les entretiens, l’observation directe, les recherches bibliographiques et
webographiques ainsi que les questionnaires. Ces instruments nous ont permis d’obtenir les
informations nécessaires au recensement des processus, dysfonctionnements, à l’identification
des moyens et du référentiel et des normes.

2.1.1. L’entretien

C’est une technique reconnue pour obtenir des informations fiables et authentiques. Les
entretiens directs ont été réalisés grâce à des interviews qui nous ont permis d'entrer
directement en communication avec la personne ressource concernée par l'audit qui est le
responsable de l’audit interne.
 16

Nous avons procédé à deux types d’entretien : l’entretien formel et l’entretien informel. Ces
différents entretiens nous ont permis d'avoir d'amples informations sur le fonctionnement du
Service d'Audit Interne.

2.1.1.1. L’entretien formel

Ce type d’entretien consiste à dresser une liste de questions en fonction des informations
voulues, et à prendre rendez-vous avec la personne à entretenir. Les questions peuvent être de
forme ouverte ou fermée.

2.1.1.2. L’entretien informel

Cette technique consiste à collecter des informations lors de simple conversation

apparemment insignifiante mais largement efficace. L’entretien informel contrairement à
l’entretien formel ne nécessitant ni rendez-vous, ni formalité préalable, peut donc être
pratiqué à tout moment. Comme avantage, cette démarche permet de fournir des «
informations à chaud » qui reflètent certainement la réalité puisque l’interviewé est
questionné inopinément.

2.1.2. Observation directe

La technique de l’observation directe, très fondamentale, renseigne sur la réalité des

situations. Elle est une méthode de confirmation de données recueillies à partir d’autres
techniques. L’observation est un mode de collecte des données par lequel le chercheur
observe de lui-même, des processus ou des comportements se déroulant dans une
organisation, pendant une période de temps délimité. Ainsi, elle nous a permis d'analyser
directement le fonctionnement du Service d'Audit Interne.

2.1.3. Recherche bibliographique

En vue de développer notre thème et la réalisation du plan de travail, nous avons jugé utile de
collecter le maximum d'informations possibles sur l'audit interne. Cette technique de
recherche nous a renvoyé à la lecture des ouvrages, des articles, des textes officiels, des notes
de cours à savoir le cours de contrôle interne, d’audit général qui nous ont aussi aidés à la
rédaction de ce mémoire. Pour ce faire nous avons fréquenté des bibliothèques qui nous
étaient accessibles telles que la bibliothèque de l’Université, la bibliothèque nationale et le
Centre d’Information Technique et Economique.
 17

2.1.4. Recherche sur internet

Grâce aux progrès de la technologie de la communication et de l’information, nous avons eu

recours aux recherches sur internet. Cela nous a été d'une grande utilité dans la mesure où il
nous a permis de recueillir un nombre important d'informations et quelques documents pour le
développement de notre thème. Ce moyen nous à également permis de connaître plusieurs
ouvrages sur ce thème, d’avoir une plus large vue sur l’audit interne surtout sur les normes
pour la pratique professionnelle de l’audit interne.

2.1.5. Elaboration du questionnaire

Le questionnaire, ensemble des questions posées lors de l’entretien, est l’un des outils de
travail principaux. Il doit se faire avec précaution afin d’éviter des biais volontaires ou non sur
les réponses données. Ce questionnaire est destiné au responsable de l’audit interne de l’ARM

Nous avons énuméré tout ce que l’on désire savoir à ce sujet afin d’obtenir les données
pertinentes par rapport au phénomène d’étude. Nous avons utilisé des questions ouvertes et
fermées.

2.2. Démarche de vérification des hypothèses

Il s'agit de la phase critique de toute recherche, celle de l'utilisation des données et des sources
collectées et rassemblées pour procéder à la vérification de l'hypothèse. Nous aborderons dans
cette rubrique, la manière de traiter les résultats issus de nos différentes méthodes de collecte
de l’information.

2.2.1. Méthode de vérification de l’hypothèse 1 « l’application efficace des normes exige

un bon niveau de compétence et indépendance de l’auditeur »

Pour la vérification de cette hypothèse, nous nous sommes basés sur des recherches
bibliographiques et webographiques pour avoir plus de notion sur les normes pour la pratique
professionnelle de l’audit interne. Ensuite nous avons comparé l’existant avec les meilleures
pratiques et au regard de ces normes professionnelles afin de détecter les dysfonctionnements
et lacunes en vue de standardiser la fonction d’audit interne.
 18

2.2.2. Méthode de vérification de l’hypothèse 2 « la bonne conduite d’une mission d’audit

interne requiert l’utilisation des outils et techniques d’audit »

Pour la vérification de l’hypothèse 2, nous nous sommes basés sur les informations issues des
entretiens et documents reçus auprès du responsable de l’audit interne. Mais nous avons eu
aussi recours à des recherches bibliographiques et webographiques. Ces entretiens et
documents nous ont permis de mieux savoir sur la conduite d’une mission d’audit interne au
sein de l’ARM ainsi que les outils et techniques d’audit à la disposition de l’auditeur.

2.3. Méthode d’analyse

Il s’agit de montrer dans ce paragraphe comment les résultats des recherches seront présentés
pour mieux savoir sur l’appréciation des normes professionnelles dans la fonction d’audit
interne qui nous a accueillies. Les résultats de notre étude sont basés sur la description des
situations et les commentaires.

On a utilisé l’analyse documentaire comme mode d’analyse de données, car c’est un moyen
de vérification de l’application de la conformité des normes. Nous avons consulté la charte
d’audit interne, le plan d’audit interne et les démarches d’audit interne.

2.4. Compte rendu du stage

Un stage d’un mois a été effectué au sein de l’ARM. Il permet de dégager les informations
nécessaires à la préparation de ce mémoire.

2.4.1. Déroulement du stage

Notre stage s’est déroulé au sein de la l’Autorité Routière de Madagascar. Débuté le 01 Mars
2012, sa durée était de quatre semaines soit vingt jours ouvrables. En tant que stagiaire de
l’Etablissement, nous avons été soumis aux conditions de travail du personnel comme le
respect des règlements intérieurs, les règles de sécurité ainsi que toutes les procédures interne
en vigueur à l’ARM. L’horaire de travail à l’ARM est de 8 heures à 16 heures avec une pause
de demi-heure entre midi et 13 heures.

2.4.2. Chronogramme des activités

Ce chronogramme résume le déroulement de notre stage, durant ces vingt jours passés dans
les locaux de l’ARM. De ce fait, il illustre les étapes chronologiques de notre stage.
 19

Tableau n° 1 : Chronogramme des activités

Jours ouvrables
Libellés 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Intégra-
tion et
familiari-
sation
avec le
personnel
Elabora-
tion du
thème

Consulta-
tion des
documents

Analyse
du thème

Elabora-
tion du
question-
naire

Entretiens
et
interviews

Source : investigation personnelle

Les trois premiers jours ont été marqués par notre intégration et familiarisation avec le
personnel. Les quatre jours suivants étaient consacrés à l’élaboration de notre thème. Afin de
réaliser ce mémoire, des documents nous ont été remis pour acquérir des informations
concernant l’établissement et notre thème. De ce fait, nous avons consulté ces documents
pendant sept jours. Notre sixième jours passés au sein de l’ARM jusqu’à la fin de notre stage
 20

consistait à l’analyse de notre thème et l’élaboration du questionnaire a été d’une durée de

trois jours. Suite à l’élaboration du questionnaire, nous avons fait des entretiens et interviews
avec le responsable de l’audit interne.

2.5. Limite de l’étude et difficultés rencontrées

Il faut noter que la présente étude comporte des limites qui, pour la plupart, sont liées au degré
de fiabilité des informations obtenues et du délai qui nous a été imparti. Notre étude a été
aussi marquée par l’indisponibilité de certains documents et des informations vu que la
fonction d’audit interne est récente. D’autres sont encore à mettre en place comme le manuel
d’audit interne.

Notre stage s’est limité à un mois seulement, ce qui ne nous permet pas de voir la totalité de la
pratique d’audit interne au sein de l’ARM. D’ailleurs, les différents rapports de missions
antérieures n’ont pas été mis à notre disposition pour nous aider à mieux comprendre
comment s'exécute une mission d'audit et avoir une connaissance de la structure du rapport
d'audit.

Conclusion du premier chapitre

En somme, la mise en place d’un organe autonome comme l’ARM représente un moyen
d’assurer une gestion transparente et efficiente des fonds alloués au secteur routier. Sa
création est donc un moyen de susciter la confiance des partenaires financiers et de continuer
à bénéficier de leur assistance technique et financière sur le plan des infrastructures routières.

Nous avons pu réaliser ce mémoire grâce au stage que nous avons effectué au sein de cet
établissement. A part cela, la méthodologie appliquée nous a aussi aidés dans la collecte des
informations et de documents se rapportant à notre thème pour nous permettre de faire une
bonne analyse.
 21

CHAPITRE II: RESULTATS

Ce chapitre est la déclinaison de l’analyse, il constitue donc une des étapes indispensables du
travail. Il présente les résultats obtenus durant notre étude incluant aussi notre stage. Ces
résultats sont issus de l’exploitation de la méthodologie adoptée et matériels utilisés que nous
avons détaillés dans le chapitre précédent.

Lors de notre passage au sein de l’Audit Interne de l’ARM, nous avons réalisé notre étude sur
les aspects suivants : fonctionnement de l’audit interne, la personne accomplissant les
missions d’audit interne et enfin la conduite d’une mission d’audit interne. Alors, dans une
première section intitulée « l’évaluation de l’audit interne selon les normes de l’IIA », nous
pouvons détecter les dysfonctionnements et lacunes ainsi que les points forts de l’Audit
interne afin de mieux savoir sur l’appréciation des normes de l’IIA. Dans la seconde section
nous exposons la conduite d’une mission d’audit interne au sein de l’établissement. Cela
permet de savoir si les règles en la matière sont respectées.

Section 1: L’évaluation de l’audit interne selon les normes de l’IIA

Nous avons eu recours à différentes recherches pour la collecte de donnée relative aux normes
pour la pratique professionnelle de l’audit interne afin de les comparer avec la situation
existante. Ainsi cette section traitera les résultats sur l’appréciation des normes de
qualification et des normes de fonctionnement.

1.1. Les normes de qualification

Les normes de qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les
organisations et les personnes accomplissant des missions d’audit interne. On peut dire que
c’est la base de la pratique de l’audit interne.

1.1.1. Mission, pouvoirs et responsabilités11

La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’Audit Interne sont décrits conformément à
la norme professionnelle dans la charte d’audit interne qui est élaborée par l’auditeur. Cette
charte couvre les activités d’audit interne, d’inspection et d’investigation. Les activités
d’inspection permettent de recenser sur une base ad hoc les secteurs à risque et les
dysfonctionnements. De son côté, l’investigation consiste en une procédure permettant

11
Norme 1000 relative à la mission, aux pouvoirs et responsabilités
 22

d’examiner des allégations d’irrégularités ou de malversations relevant du mandat de

l’auditeur interne.

Le responsable de l’audit interne a rang de Directeur. Conformément à la charte de l’audit

interne, il est dénommé « auditeur interne ».

1.1.2. Indépendance et objectivité12

Pour l’auditeur interne, l’indépendance représente l’affranchissement de toute condition

menaçant la capacité de l’activité d’audit interne à s’acquitter de ses responsabilités de
manière impartiale. Les normes de l’IIA précisent que l’objectivité implique que les auditeurs
internes ne subordonnent pas leur jugement en matière d’audit à celui d’autres personnes.

L’indépendance de l’auditeur au sein de l’ARM se manifeste tout d’abord par l’existence

d’une charte d’audit interne qui est un document officiel élaboré par l’auditeur interne. Elle
détermine le cadre de la fonction d’audit interne de l’ARM, les responsabilités des Directions
et des Délégations régionales au sein du processus d’audit interne et établit sa mission, son
rôle et ses responsabilités. Elle précise aussi que dans l’exercice de ses fonctions, l’auditeur
interne jouit d’un accès libre, illimité, direct et immédiat à tous les dossiers de l’ARM,
directeurs ou agents contractuels de l’ARM et à tous ses locaux. Cette charte d’audit interne
est approuvée par le Directeur Général. L’auditeur interne est rattaché à la Direction Générale.
Il est nommé et révoqué par le Directeur Général.

Et enfin, les ressources allouées à l’auditeur apparaissent dans le budget. Le Directeur Général
tient compte de la nécessité d’assurer l’indépendance de l’auditeur en lui attribuant les
ressources nécessaires pour lui permettre de remplir efficacement son mandat et d’atteindre
les objectifs requis.

1.1.3. Compétence et conscience professionnelle13

La compétence se caractérise par les connaissances acquises lors de la formation et celles

résultant de l’expérience. L’auditeur interne dispose de compétences théoriques et pratiques
solides pour réaliser les audits de manière professionnelle. Avec une formation en
comptabilité approfondie, l’auditeur a occupé différents postes d’audit au sein des sociétés ou
autres organismes spécialisés en la matière. La formation professionnelle continue n’existe

12
Norme 1100 relative à l’indépendance et objectivité
13
Norme 1200 relative à la compétence et conscience professionnelle
 23

pas encore au sein de l’Audit Interne de l’ARM pour améliorer les connaissances de
l’auditeur.

1.1.4. Programme d’assurance et d’amélioration qualité14

Le responsable de l’audit interne a jugé opportun de mettre en place un programme

d’assurance et d’amélioration qualité incluant des évaluations internes et externes mais
l’auditeur interne ne l’a pas encore mis en place Ce programme inclut la réalisation
périodique d’évaluations internes et externes de la qualité ainsi qu’un suivi interne continu.
Chaque partie du programme étant conçue dans un double but : aider l’Audit Interne à
apporter de la valeur ajoutée aux opérations de l’organisation et de les améliorer, et garantir
qu’il est mené en conformité avec les normes.

1.2. Normes de fonctionnement

Les normes de fonctionnement décrivent la nature des missions d’audit interne. Ils
définissent également les critères de qualité permettant de mesurer la performance des
services fournis.

1.2.1. Gestion de l’audit interne15

L’activité de l’Audit Interne doit être gérer convenablement de façon à ce qu’elle puisse
apporter une valeur ajoutée à l’organisation. De ce fait, l’auditeur interne a établi un plan
d’audit qui s’est basé sur sa propre analyse des risques après la consultation du Directeur
Général. Le plan d’audit est communiqué et approuvé par ce dernier. L’auditeur interne rend
compte périodiquement au Directeur Général le degré de réalisation du plan d’audit.

Conformément aux standards internationaux en la matière, la charte de l’audit interne précise

que l’auditeur interne doit rédiger et tenir à jour un manuel d’audit interne comportant
notamment le mandat de la vérification interne et une synthèse des procédures d’audit. Lors
de notre passage, le manuel d’audit interne était encore à mettre en place. Dans le cadre de sa
planification annuelle, l’auditeur a informé le Directeur Général sur le manque de ressources
auquel il est confronté.

14
Norme 1300 relative au programme d’assurance et d’amélioration qualité
15
Norme 2000 relative à la gestion de l’audit interne
 24

1.2.2. Nature du travail16

Selon cette norme, « l’audit interne doit évaluer les processus de management des risques, de
contrôle et de gouvernement d’entreprise et contribuer à leur amélioration sur la base d’une
approche systémique et méthodique ». Pour cela, l’auditeur interne aide l’ARM à recenser et à
évaluer les risques et contribuer à l’amélioration de la gestion des risques en entreprenant des
inspections ad hoc pour recenser les secteurs à risques et les dysfonctionnements. L’auditeur
interne évalue aussi la fiabilité et l’intégrité des mécanismes de contrôle interne de l’ARM.
De ce fait, la majeure partie des mandats d’audit fixés dans le plan annuel de travail se base
sur des activités jugées à hauts risques.

1.2.3. Planification des missions17

Les missions de l’auditeur interne s’inscrivent dans le plan d’audit de l’ARM, élaboré par lui-
même à l’aide d’une méthodologie fondée sur les risques intégrant tout risque ou problème lié
au contrôle recensé par le Directeur Général ou compte tenu des indications données par les
Directeurs, pour répondre au niveau de contrôle demandé par le Directeur Général.

Ce plan d’audit prend en considération les audits à réaliser au siège et auprès des blocs
régionaux. L’auditeur interne peut également procéder à des audits spécifiques à la demande
du Directeur Général en cas de suspicion de fraude et/ou corruption. L’éventuelle
modification du plan d’audit en cours d’année est soumise l’approbation du Directeur
Général.

En plus du plan d’audit, l’auditeur interne tient aussi un programme de travail qui indique les
objectifs d’audit et les points à auditer mais ne précise pas le détail des ressources allouées.
Ce programme de travail est présenté et validé par le Directeur Général.

1.2.4. Accomplissement de la mission18

L’auditeur effectue un recueil et une analyse préalable de données et documents, dont certains
sont fournis par les entités auditées à la demande de l’auditeur interne. Cet examen permet
d’orienter la suite de ses travaux. Pour cela, l’auditeur interne mène des entretiens et réalise
différents tests et vérifications afin de fonder leurs conclusions sur une approche systémique

16
Norme 2100 relative à la nature du travail
17
Norme 2200 relative à la planification des missions
18
Norme 2300 relative à l’accomplissement des missions
 25

et méthodique qui passe par une analyse objective des faits. Concernant la conservation des
dossiers de la mission, l’auditeur interne a établit des classeurs de travail de manière
comparable depuis son entrée en fonction en 2011.

1.2.5. Communication des résultats19

L’auditeur communique les résultats de l’audit aux services audités dans une réunion de
clôture. Ensuite, le projet de rapport est transmis aux audités en leur indiquant un détail pour
communiquer leurs observations et pour proposer les mesures envisagées. Le processus entre
l’établissement du projet de rapport jusqu’à l’émission du rapport final est parfois beaucoup
trop long puisqu’il peut durer plusieurs mois. Les rapports finaux contiennent des
informations et des constatations complétées éventuellement par des recommandations
relatives au mandat effectué; ils sont complétés par les observations et les mesures envisagées
par les audités.

1.2.6. Surveillance des actions de progrès20

La charte de l’audit interne stipule que l’auditeur doit procéder à un suivi d’audit concernant
les unités ou les activités auditées. Ces brèves vérifications de suivi sont adaptées aux
spécificités de chaque audit. Elles sont établies en lien direct avec les plans d’action mise en
œuvre. L’auditeur dispose d’une fiche d’état des actions de progrès que nous pouvons voir en
annexe V.

1.2.7. Acceptation des risques par la Direction Générale21

Cette norme précise que le Directeur Général a accepté un niveau de risque résiduel
apparemment inacceptable selon le responsable de l’audit interne, une remise en question
s’avère indispensable. Si aucune décision concernant le risque résiduel n’est prise, le
responsable de l’audit interne doit soumettre la question au Conseil d’Administration aux fins
de résolution. Aucun processus d’escalade concernant l’application de cette norme n’a été
porté à notre connaissance.

19
Norme 2400 relative à la communication des résultats
20
Norme 2500 relative à la surveillance des actions de progrès
21
Norme 2600 relative à l’acceptation des risques par la Direction Générale
 26

Section 2: La conduite d’une mission d’audit interne au sein de l’ARM

Le déroulement d’une mission d’audit interne exige une grande rigueur et doit obéir à
certaines règles. Ces dernières peuvent être évolutives et adaptées selon d’une part la nature
de la fonction, de la structure, du système ou encore du processus ou de la procédure à
auditer, et d’autre part, le contexte et les conditions de fonctionnement de l’entité auditée.

Le schéma de la méthodologie de conduite d’une mission d’audit interne au sein de l’Audit

Interne de l’ARM est récapitulé dans le tableau ci-après.

Tableau n°2 : Schéma général de la conduite d’une mission d’audit interne au sein de l’ARM

ETAPES DEFINITION

1- Emission de l’ordre de mission - Mandat de l’audit interne.

2- Etape de familiarisation - Description préliminaire des activités

à auditer
- Etude préliminaire des risques liés à
l’activité soumise à l’audit
- Définition des objectifs.

3- Réunion d’ouverture - Présentation de l’entité auditée par le

directeur
- Exposé et rappel du rôle de l’audit
interne
- Présentation du planning prévisionnel
de la mission (programme d’audit)

4- Prise de connaissance du domaine à - Structure, organisation, procédures,

auditer système d’informations, système de gestion
des risques (dispositif de contrôle interne),
faits marquants, points critiques
- Moyens : interviews, questionnaires
 27

ETAPES DEFINITION

5- Identification des risques et - Analyse des risques : Tableau des

opportunités d’amélioration Forces et faiblesses Apparentes (TFfA)
- Identification des dispositifs de
maîtrise des risques existants

6- Détermination des activités à auditer A valider par l’entité auditée.

7- Etablissement du programme de Questionnaire sous forme d’une liste de

travail tâche : fil conducteur des travaux de
l’auditeur interne.

8- Travaux de vérification, recherche et - Validation des points cités dans la

d’analyse Feuille de Révélation et d’Analyse de
Problème
- Evaluation et tests des dispositifs de
maîtrise de risques existants.

9- Synthèse de FRAP Regroupement et mise en ordre des

problèmes : ossature du rapport

10- Tenue de la réunion de clôture Présentation des conclusions et

recommandations aux responsables de
l’entité auditée.

11- Recueil des observations écrites des Délai de remise des réponses aux
audités observations et recommandations

12- Elaboration du rapport définitif Remise à la hiérarchie supérieure

13- Acceptation des réponses Plan d’action élaboré par l’entité auditée
 28

ETAPES DEFINITION

14- Suivi des recommandations Compte rendu à la hiérarchie supérieur

Eventuellement, déclenchement d’une
nouvelle mission

Source : Démarche de l’audit au sein de l’ARM

Ce tableau reflète la méthodologie d’audit interne utilisée par l’auditeur pour la réalisation des
missions d’audit interne. Il présente les étapes à suivre en vue d’une conduite efficace des
missions d’audit interne.

2.1. Emission de l’ordre de mission

L’ordre de mission est le mandat donné par le Directeur Général pour informer les
responsables concernés de l’entité à auditer de l’intervention imminente de l’audit interne
pour la réalisation des audits internes planifiés à l’avance. Cet ordre formalise le mandat
donné par la Direction Générale à l'auditeur.

2.2. Etape de la familiarisation

Après l’émission de l’ordre de mission, l’auditeur procède à l’étape de familiarisation. Cette

étape consiste à faire une description préliminaire des activités à auditer, une étude
préliminaire des risques liés à l’activité soumise à l’audit et une définition des objectifs.

2.3. Réunion d’ouverture

La réunion d’ouverture est facultative mais elle existe au sein de l’ARM. Cette réunion
d’ouverture s’articule autour des points suivants : la présentation de l’entité auditée par le
Directeur, l’exposé et rappel du rôle de l’audit interne et la présentation du planning
prévisionnel de la mission.

2.4. La phase d’étude

La phase d’étude a pour objectif de découvrir le sujet ou l’entité à auditer et de définir ce qu’il
faudra vérifier. La phase d’étude au sein de l’audit interne de l’ARM est aussi enclenchée par
 29

une étape consistant en la prise de connaissance du domaine à auditer et l’identification des

risques et opportunités d’amélioration.

2.4.1. Prise de connaissance du domaine à auditer

La prise de connaissance du domaine à auditer est un travail classique car la récolte

d’information est toujours obligatoire. Au sein de l’ARM, elle se manifeste par l’élaboration
d’un programme d’intervention concernant la structure, l’organisation, les procédures, le
système d’informations, le système de gestion des risques (dispositif de contrôle interne), faits
marquants, points critiques. Pour cela, les moyens utilisés par l’auditeur sont les interviews,
les questionnaires et la documentation.

2.4.2. Identification des risques et des opportunités d’amélioration

Cette étape permet à l’auditeur de prendre conscience des risques et des opportunités
d’amélioration qui se matérialisent par le TFfA (annexe IV) et aussi par l’identification des
dispositifs de maîtrise des risques existants. La phase d’étude se termine par la détermination
des activités à auditer qui est à valider par l’entité auditée.

2.5. La phase de vérification

La phase de vérification fait beaucoup plus appel aux capacités d’observation, de dialogue et
de communication. C’est à cette phase que l’auditeur procède à l’élaboration du programme
de travail et de la FRAP pour chaque dysfonctionnement constaté.

2.5.1. Etablissement du programme de travail

C’est un document interne au Service d’Audit Interne, destiné à définir, répartir, planifier et
suivre les travaux des auditeurs quand il existe des équipes d’audit interne. Il indique la liste
des tâches à effectuer, des investigations à mener, des questions à poser, des points à analyser,
des procédures à rechercher.

2.5.2. Travaux de vérification, de recherche et d’analyse

C’est la dernière étape de la phase de vérification dont l’acteur est l’auditeur interne. Il s’agit
de valider les points cités dans la Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP) et
d’évaluer et tester les dispositifs de maîtrise de risques existants.
 30

2.6. La phase de conclusion

C’est dans cette phase que l’auditeur élabore le rapport d’audit interne. Afin d’y parvenir, il y
a quelques étapes à suivre comme la synthèse des FRAP, l’élaboration du projet de rapport, la
tenue de la réunion de clôture et le recueil des observations écrites des audités. Après
l’élaboration du rapport définitif, il y a aussi l’acceptation des réponses par les entités
auditées, cela est suivi des recommandations par l’auditeur interne. Cette phase exige
également et avant tout une grande faculté de synthèse et une aptitude certaine à la rédaction.

2.6.1. Synthèse des FRAP

La synthèse des FRAP (annexe III) ou ossature du rapport, élaborée à partir des problèmes
figurant sur les FRAP est l’enchaînement des messages que l’auditeur interne veut délivrer
dans le rapport concluant la mission. Elle reprend les énoncés des problèmes, classés par
thème et par ordre d’importance.

2.6.2. Elaboration du projet de rapport

A la fin de chaque mission, l’auditeur rédige un « projet de rapport » formalisant ses constats
et recommandations. C’est le même document que la FRAP. Le « projet de rapport »
constitue un relevé des lacunes, des faiblesses et des dysfonctionnements constatés au cours
de la mission, évalués et hiérarchisés en fonction du degré de gravité des conséquences qu’ils
induisent.

2.6.3. Tenue de la réunion de clôture

Elle concerne la présentation des conclusions et recommandations aux responsables de l’entité

auditée. C’est le moment de convaincre les audités ainsi que leurs supérieurs hiérarchiques
des problèmes constatés.

2.6.4. Recueil des observations écrites des audités

C’est le délai de remise des réponses aux observations et recommandations. Le Directeur du

service ayant fait l’objet de la vérification a la possibilité de répondre dans un délai de 4
semaines.
 31

2.6.5. Elaboration du rapport définitif

Le rapport d’audit final rend compte de tout commentaire pertinent formulé par les Directeurs
concernés sur les faits établis dans le rapport d’audit, sur les plans d’action recommandés,
ainsi que sur tout calendrier établi pour leur mise en œuvre. L’auditeur interne soumet le
rapport d’audit interne final au Directeur Général et en adresse un exemplaire au vérificateur
externe des comptes pour information.

2.6.6. Acceptation des réponses

Le service d’audit n’a ni l’autorité ni la responsabilité d’implémenter dans les entités auditées
les recommandations qu’il a faites. Dans ce cas, l’entité auditée élabore le programme
d’action qui est à valider par le Directeur Général.

2.6.7. Suivi des recommandations

L’auditeur interne procède à un suivi d’audit concernant les unités ou les activités auditées.
Ces brèves vérifications de suivi sont adaptées aux spécificités de chaque audit. Elles sont
établies en lien direct avec les plans d’actions mis en œuvre. La Direction peut solliciter
l’auditeur interne sur la mise en œuvre des recommandations faites dans le cadre de ses
audits.

Conclusion du deuxième chapitre

En conclusion, ce chapitre en disant que l’audit interne doit être exercé dans le parfait respect
des normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne. Dans ce cadre l’auditeur doit se
conformer au code de déontologie. Toutefois, il se peut que cette pleine conformité ne soit pas
réalisée. Pourtant leur mise en œuvre est source de valeur ajoutée en contribuant à la
satisfaction de ses parties prenantes.

Pour qu’une mission d’audit soit conduite avec succès, il faut tout d’abord se référer à la
méthodologie adoptée sur le plan international. Ensuite, les outils et techniques d’audit
doivent être aussi utilisés et exploités au bon moment sans oublier l’implication de la
Direction Générale et des audités.
 32

CHAPITRE III: DISCUSSIONS ET RECOMMANDATIONS

La discussion des résultats est l’un des points importants dans un mémoire de recherche. De
ce fait, après avoir identifié les résultats pertinents à notre étude, nous devons procéder aux
discussions y afférentes pour apporter des éclaircissements les concernant. Pour que le but de
notre étude soit atteint, nous tâcherons aussi d’apporter une esquisse de suggestions.

Pour ce faire, ce chapitre a été structuré en trois sections. La première section exposera les
discussions sur l’évaluation de la fonction d’audit interne selon les normes de l’IIA. La
deuxième exposera les discussions sur la conduite d’une mission d’audit interne au sein de
l’ARM. Et enfin dans la dernière section, des recommandations seront énoncées pour une
meilleure opérationnalisation des normes dans l’Audit Interne de l’ARM et pour assurer la
bonne gestion et l’harmonisation de l’activité d’audit interne.

Section 1: Discussions sur l’évaluation de l’audit interne selon les normes de l’IIA

L’évaluation de l’audit interne que nous avons présentée dans le deuxième chapitre de notre
travail fait ressortir l’appréciation des normes au sein de l’Audit Interne de l’ARM. Nous
voulons vérifier dans cette discussion l’hypothèse « l’application efficace des normes exige
un bon niveau de compétence et indépendance de l’auditeur ».

1.1. Normes de qualifications

L’application des normes de qualification est une étape primordiale pour la pratique de l’audit
interne. Cela s’explique par le fait que ce sont elles qui déterminent les caractéristiques
attribuées à l’auditeur et à l’organisation.

1.1.1. Mission, pouvoirs et responsabilités

Le fondement de la charte découle de la norme 1000 qui traite des missions, pouvoirs et
responsabilités de l’audit interne. Elle stipule comme suit : « la mission, les pouvoirs et les
responsabilités de l’audit interne doivent être formellement définis dans une charte, être
cohérent avec les Normes dûment approuvés par le Conseil ». De ce fait, l’auditeur a élaboré
une charte d’audit interne pour asseoir les missions, les pouvoirs et les responsabilités de
l’audit interne au sein de l’organisation. Mais cette charte d’audit interne est soumise à l’avis
du Directeur Général.
 33

1.1.2. Indépendance et objectivité

Selon les normes de la profession, « le responsable de l’audit interne doit relever d’un niveau
hiérarchique suffisant au sein de l’organisation pour permettre au Service d’Audit Interne
d’exercer ses responsabilités »22. De ce fait, le rattachement de l’audit interne peut paraître un
facteur déterminant pour le succès de sa mission. C’est pour cela que l’Audit Interne de
l’ARM est rattaché à la Direction Générale et d’ailleurs, l’indépendance de l’auditeur dépend
du style de management du Directeur Général. Et lors de notre entretien avec l’auditeur
interne de l’ARM nous n’avons pas trouvé aucune trace de complaisance et il a même
souligné qu’il n’est pas dicté par qui que ce soit au sein de l’organisation lors de la conduite
d’une mission d’audit interne ni dans la rédaction des rapports.

Selon la norme 1120, « dans son activité quotidienne, l’audit interne doit avoir une attitude
impartiale et dépourvue de préjugés ; il doit aussi éviter les conflits d’intérêts pour être
objectif ». Selon l’auditeur interne de l’ARM, cette objectivité consiste à créer des relations de
confiance stables entre lui et les audités afin d’assurer un fonctionnement optimal de l’activité
d’audit au sein de l’organisation. C’est pour cela que l’auditeur exerce son activité sur la base de
référentiel.

1.1.3. Compétence et conscience professionnelle

Le spectre de l’intervention de l’audit interne est large puisqu’il concerne toutes les fonctions,
techniques et discipline de l’organisation. Comme le précise la norme 1210 relative à la
compétence, « le Service d’Audit Interne doit posséder ou acquérir les connaissances,
aptitudes et compétences techniques nécessaires à l’exercice de ses responsabilités ».

Certes, on ne peut pas disposer d’individu pluridisciplinaire, il se peut que l’auditeur ne puisse
pas tout dominer mais pour y faire face, la norme d’audit interne IIA insiste sur le fait qu’il
devrait exister au sein du Service d’Audit Interne une formation professionnelle continue des
auditeurs internes. Ces derniers doivent améliorer leurs connaissances surtout en matière de
norme comptable, de gestion et d’audit interne. Pourtant, l’Audit Interne de l’ARM n’est pas
encore en mesure de satisfaire le besoin en formation de l’auditeur interne, vu que la fonction
d’audit interne vient d’être créée. De ce fait, le retard dans l’exécution du travail est inévitable
pourtant les missions inscrites dans le plan d’audit devront tous être réalisées. Par conséquent
cela peut entraver la réalisation des objectifs de la Direction.
22
Norme 1110 relative à l’indépendance dans l’organisation
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1.1.4. Programme d’assurance et d’amélioration qualité

Recommandé par la norme 1300, ce programme n’existe pas encore au sein de l’Audit Interne
de l’ARM. Le fait que l’auditeur interne travaille en solo justifie cette situation. D’ailleurs,
selon l’enquête effectuée par l’IFACI en 2005, les services d’audit interne n’ont pas encore
saisie l’importance de cette norme. Son absence montre que les conditions pour garantir
l’efficacité de l’Audit Interne au sein de l’ARM sont alors incomplètes car c’est lui qui permet
d’évaluer l’efficacité et l’efficience de l’activité d’audit interne. Or, la première des attentes
de la Direction de l’audit interne est une attente d’assurance du contrôle des opérations car le
socle du métier des auditeurs interne est leur activité d’assurance mise en œuvre grâce à une
évaluation préalable des risques.

Le programme d’assurance et d’amélioration qualité comporte des évaluations tant

qu’internes qu’externes. Les évaluations internes consistent à surveiller continuellement la
performance de l’audit interne grâce à des revues périodiques par autoévaluation ou d’autres
personnes de l’organisation. Les évaluations externes, réalisées au moins tous les cinq ans
sont effectués par une équipe qualifiée, indépendant et extérieur à l’organisation. Par
conséquent, il devrait exister au sein du Service d’Audit Interne des techniques formalisées
permettant d’assurer ces évaluations.

1.2. Normes de fonctionnement

Les normes de fonctionnement concernent la manière dont l’auditeur doit mener son activité
afin d’assurer l’efficacité de celle-ci. Ces normes s’appliquent alors aux travaux d’audit
interne en général.

1.2.1. Gestion de l’audit interne

Pour pouvoir suivre les objectifs de l’entreprise, la norme 2010 exige que le responsable de
l’audit interne établisse une planification fondée sur les risques afin de définir les priorités
cohérentes avec les objectifs de l’organisation. C’est pour se conformer à cette norme que
l’auditeur a élaboré un plan d’audit qui est un document qui synthétise les activités de l’audit
interne, par ordre de priorité et défini la nature et la période de chaque mission d’audit.

La norme 2040 stipule aussi que « le responsable de l'audit interne doit établir des règles et
procédures fournissant un cadre à l'activité d'audit interne ». Pourtant l’Audit Interne de
l’ARM n’a pas encore procéder à son élaboration alors que c’est le principal référentiel de
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l’audit interne. Lors de notre passage au sein de l’Audit Interne de l’ARM Or, le processus
d’audit doit être documenté dans une procédure qui doit présenter les responsabilités et les
exigences pour planifier et mener les audits. De plus, cela permet d’accroître la visibilité de
la fonction d’audit interne au sein de l’ARM.

La norme d’audit interne définie par l’Institut d’Audit Interne (IIA) précise que le Service
d’Audit Interne devra disposer des ressources suffisantes pour fonctionner correctement. A
cet effet l’audit interne doit disposer des moyens financiers, humains et matériels suffisants
car une limitation de ressources peut entraver l’accomplissement des missions d’audit. A
partir d’une étude faite sur les missions réalisées par l’Audit Interne nous avons pu relever
que les missions d’audit inscrites dans le plan d’audit ne sont pas entièrement réalisées à
cause de l’insuffisance des moyens humains dans ce domaine.

1.2.2. Nature du travail

L’Audit Interne de l’ARM aide l’organisation à identifier et à évaluer les risques significatifs
ainsi qu’à maintenir un dispositif de contrôle approprié. Ainsi, il contribue à l’amélioration de
l’efficacité et l’efficience des opérations, de la protection du patrimoine que ce soit matériel
ou immatériel ainsi que du respect des lois et des règlements.

1.2.3. Planification de la mission

Le plan d’audit interne élaboré par l’auditeur interne permet d’assurer une planification du
travail pour respecter l’esprit de rigueur et de méthode qui caractérise l’audit interne. Il
constitue donc une référence pour les programmes annuels c’est-à-dire que c’est une sorte de
chronogramme d’activité définie à l’avance par l’auditeur. Il doit avoir un contenu exhaustif
qui comporte tous les sujets susceptibles d’être audités. Ce dernier a aussi élaboré et
documenté un programme de travail qui est l'outil principal de l’auditeur interne afin
d’atteindre les objectifs de la mission. Il définit l’ensemble des tâches et opérations que doit
réaliser l’auditeur, pour une procédure, opération ou contrôle donnés.

1.2.4. Accomplissement de la mission

L’auditeur a jugé utile d’identifier les informations suffisantes, fiables, pertinentes et utiles
pour atteindre les objectifs de la mission, ce explique le recueil des documents nécessaires
lors des missions. Il doit aussi fonder les conclusions et les résultats de sa mission sur des
analyses et évaluations appropriées.
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Le responsable de l’auditeur interne doit contrôler l’accès aux dossiers de la mission et arrêter
les règles en matière de conservation des dossiers de la mission et ce, quelque soit le support
d’archivage utilisé.

1.2.5. Communication des résultats

L’auditeur interne communique toujours les rapports des résultats des missions aux services
audités. Les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations
et plans d’actions sont inclus dans les rapports. Mais les communications transmises relatives
aux projets de rapport devraient contenir un message d’avertissement à l’intention des chefs
leur indiquant que si leurs observations ne sont pas reçues à la date requise le rapport sera mis
en forme finale.

1.2.6. Surveillance des actions de progrès

Cette norme est appliquée par l’Audit Interne de l’ARM. Elle est très importante parce qu’elle
permet de vérifier si des mesures ont été effectivement mises en œuvre suite à la diffusion du
rapport final. Son élaboration permet aussi d’éviter de constater les mêmes erreurs et les
mêmes recommandations. C’est pour cela qu’après chaque mission, l’auditeur doit demander
à l’audité d’établir un programme de mise en œuvre des recommandations et de les lui
proposer. L’auditeur doit donc jouer un rôle de formateur et de conseiller en donnant les
meilleurs pratiques et en suivant leurs mises en œuvres.

1.2.7. Acceptation des risques par la Direction Générale

L’auditeur interne doit réagir et ne doit pas être influencé par la supérieure hiérarchique si
celle-ci a accepté un risque résiduel qui pourrait contraindre l’atteinte des objectifs de
l’organisation. Dans ce cas, une discussion entre les concernés doit avoir lieu et si aucune
décision n’est prise, alors c’est en ce moment qu’intervient le Conseil d’Administration.

Section 2: Discussions sur la conduite d’une mission d’audit interne au sein de l’ARM

Pour aboutir à une certaine finalité de conformité aux normes internationales pour la pratique
professionnelle de l’audit interne, il faut que l’Audit Interne doive reposer sur une
méthodologie adéquate sans oublier l’utilisation des outils et techniques s’y rapportant. Dans
cette section, nous essaierons de confirmer ou d’informer l’hypothèse suivante : « la bonne
conduite d’une mission d’audit interne requiert l’utilisation des outils et techniques d’audit. »
 37

2.1. Ordre de mission

Il y a des étapes à suivre lors d’une mission d’audit interne. Préalablement au commencement
des travaux de l’audit, il est important que l’intervention de l’auditeur auprès de l’entité
auditée soit précédée par l’émission d’un ordre de mission. En effet, il est adressé non
seulement et bien évidemment à l’audit interne mais également à tous ceux qui vont être
concernés par la mission (audités), chefs de service et responsables. L’ordre de mission est
signé par le Directeur Général. Il indique l’origine de la demande, le sujet de la mission et les
entités concernées.

2.2. Etape de familiarisation

Après réception de l’ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l’entité à
auditer, l’auditeur organise une rencontre avec la Direction de l’entité à auditer afin de
déterminer différents points tels que les objectifs de la mission et son étendue.

En identifiant les risques l’auditeur a son attention attirée sur les points essentiels : il évite
ainsi d’omettre ultérieurement des aspects fondamentaux et, inversement, ne risque pas de se
perdre dans les détails inutiles. En définissant les objectifs de la mission, l’auditeur est en
mesure de l’organiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le coût ; c’est donc un
gage d’efficacité.

2.3. Réunion d’ouverture

La réunion d’ouverture a pour but d’établir les premiers contacts avec l’ensemble des
personnes impliquées par l’audit avant de débuter les travaux. Elle n’est pas obligatoire parce
que c’est l’auditeur et le Direction de l’entité auditée qui décident de son organisation.
Toutefois, quand c’est possible, l’organisation d’une réunion d’ouverture est toujours
préférable car c’est le moment où l’auditeur interne présente les objectifs de la mission aux
audités.

2.4. La phase d’étude

Cette phase exige des auditeurs une capacité importante de lecture, d’attention et
d’apprentissage en dehors de toute routine. Elle sollicite à apprendre et comprendre, elle exige
également une bonne connaissance de l’organisation car il faut savoir trouver la bonne
information et savoir à qui demander.
 38

2.4.1. Prise de connaissance du domaine à auditer

Cette étape est une des plus importantes d’une mission d’audit car il n’y a pas de méthode
d’audit qui ne commence par la connaissance des processus ou des activités que l’on doit
auditer. La récolte d’information devra se faire à partir d’entretien avec les directeurs et
chaque acteur impliqué dans le processus. La durée de la prise de connaissance varie en
fonction de différents éléments tels que la complexité du sujet, le profil de l’auditeur, etc.
Les informations à récolter peuvent être regroupées en différents thèmes à savoir : la structure
et organisation internes de l’entité auditée, l’organigramme et relations de pouvoirs, processus
et procédure, système d’information c'est-à-dire la communication interne et externe,
problèmes passés ou en cours.

L‘auditeur utilise différents outils (moyens) pour acquérir des connaissances qui sont :

• L’interview

C’est une technique de recueil d’informations qui permet d’expliquer et de commenter le

déroulement des opérations afférentes à un processus. Elle est utilisée à divers moment de la
mission pour tout diagnostic rapide. L’interview ne s’improvise pas. Elle doit toujours être
préparée en définissant au préalable le sujet de l’interview (les informations et explications
que l’auditeur souhaite recevoir), élaborant les questions, établissant la liste des documents à
réclamer.

• Le questionnaire

Lorsqu’on parle de « questionnaire » en audit interne, ce ne sont pas des questions que l’on
pose mais des questions que l’on se pose. Or la prise de connaissance du domaine ou de
l’activité à auditer ne doit pas se faire dans le désordre, l’auditeur ne pouvant prendre le risque
d’omissions essentielles. La prise de connaissance du domaine ou de l’activité à auditer doit
être préparée et organisée. C’est pourquoi l’auditeur utilise un « Questionnaire de Prise de
Connaissance » permettant de récapituler les questions importantes dont la réponse doit être
connue si on veut avoir une bonne compréhension du domaine à auditer. L’auditeur utilise
aussi le « Questionnaire de Contrôle Interne » est très important aussi car il guide l’auditeur
afin qu’il puisse réaliser son programme de travail. C’est un véritable outil méthodologique
permettant d’identifier les contrôles internes mis en place pour se protéger contre les risques
et erreurs potentiels ainsi que les objectifs d’audit pour vérifier s’ils sont bien respectés.
 39

• Le diagramme de circulation ou flow-chart est un schéma que l’auditeur établit pour

permettre de représenter la circulation des documents entre les différentes fonctions,
activités et centre de responsabilité, d’indiquer leur origine et leur destination afin de
donner une vision globale et complète du cheminement des informations et de leurs
supports.

Il schématise le déroulement chronologique et logique d’un processus ou une procédure.

L’objectif de cette schématisation étant d’aider l’auditeur à repérer les principales forces et
faiblesses du dispositif de contrôle interne (de la procédure en question).

2.4.2. Identification des risques et opportunités d’amélioration

Cette étape permet à l’auditeur interne de prendre conscience des risques et des opportunités
d’amélioration qui se matérialisent par le Tableau des Forces et des faiblesses Apparentes
(TFfA) que nous pouvons voir en annexe. L’objectif étant de prendre en compte les
préoccupations (problèmes réels, dysfonctionnement, résultats non atteints) de la hiérarchie
supérieure et du responsable de l’entité auditée. Cette étape doit éclaircir les exigences
requises dans l’ordre de mission et permettre l’analyse des données collectées. Le Tableau des
Forces et des faiblesses Apparentes concluent la phase d’analyse des risques qui est une étape
particulièrement importante.

Au sein de l’ARM, avant de passer à la phase suivante c'est-à-dire dans la phase de

vérification, l’entité auditée doit valider les activités à auditer. Cela remet en question
l’indépendance de l’auditeur au sein de l’établissement.

2.5. La phase de vérification

C’est à ce stade que l’on fait le plus appel aux capacités d’analyse et au sens de la déduction.
C’est, en effet, à ce moment que l’auditeur va procéder aux observations et constats.

2.5.1. Programme de travail

Le programme de travail ou programme de vérification est la gamme de moyens à mettre en

œuvre pour atteindre les objectifs de la mission. Il traduit la liste des travaux à réaliser par
l’auditeur. En effet, le programme de travail est d’abord, la traduction de l’ensemble des
tâches à fournir, c’est-à-dire les travaux à effectuer, les investigations à mener, les questions à
se poser et à poser à l’entité auditée lors des entretiens, les points importants à détailler et à
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voir, les études et les tests à réaliser. Ensuite, il détermine aussi les actions d’audit (les
moyens et outils), pour assurer une planification dans le temps, une maîtrise de la gestion des
missions d’audit.

2.5.2. Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP)

La FRAP est un document normalisé qui va conduire et structurer le raisonnement de

l’auditeur jusqu’à la formulation de la recommandation. Les FRAP serviront également de
base pour la rédaction du rapport. Elle permet de faire ressortir les risques dus au non-respect
des règles et les coûts engendrés par les dysfonctionnements. L’auditeur remplit une FRAP à
chaque fois qu’une observation révèle un problème, afin de ne rien laisser échapper. Il se sert
de la FRAP pour mener à bien son raisonnement.

2.6. La phase de conclusion

La phase de conclusion est la dernière dans une mission d’audit interne. Elle permet de
présenter les résultats de l’intervention de l’auditeur dans le cadre d’un rapport d’audit
interne.

2.6.1. Synthèse des FRAP

L’auditeur doit structurer sa réflexion et organiser son discours avant de rendre compte de ses
conclusions aux principaux responsables audités et à la Direction concernée par la mission
d’audit. Ainsi, l’ossature du rapport peut donc ainsi servir de support de présentation.

2.6.2. Projet de rapport

Le projet de rapport élaboré par l’auditeur se présente sous forme d’un simple relevé des
FRAP classées de façon logique et par ordre d’importance ne présentant aucun effort de
rédaction, d’introduction, de synthèse et de conclusion. Le projet de rapport d’audit est
présenté au directeur du service ayant fait l’objet de la vérification.

2.6.3. Réunion de clôture

Tous les éléments découverts lors de l’audit doivent être présentés et validés par l’audité. Les
personnes présentes lors de cette réunion seront celles ayant participé à la réunion de début de
mission. L’ordre du jour de cette réunion est l’examen du projet de rapport qui a été remis à
chaque participant, quelques jours avant la réunion.
 41

L’auditeur présente les points essentiels qui seront évoqués et illustrera ceux-ci par des
constats précis. L’auditeur commencera si nécessaire par une brève explication des processus
en place. Ensuite, il abordera les points forts ou satisfaisants qui n’ont pas fait l’objet de
FRAP et finira par les dysfonctionnements en fonction de leur importance.

2.6.4. Recueil des observations écrites des audités

Cette étape a pour objet de recueillir l’avis des audités sur les constats, raisonnements et
conclusions de façon à rendre le rapport incontestable. Pour cela, les unités audités examinent
rapidement les projets de rapport d’audit et envoient leurs remarques en soutien des
discussions à mener sur les conclusions consignées dans le rapport en vue de leur
consolidation.

2.6.5. Rapport définitif

Le rapport d’audit interne en fin d’intervention communique aux principaux responsables

concernés pour action et à la Direction pour information, les conclusions de l’audit concernant
la capacité de l’organisation auditée à accomplir sa mission, en mettant l’accent sur les
dysfonctionnements pour développer des actions de progrès. Si l’auditeur interne et le
directeur ne parviennent pas à s’entendre sur les faits établis dans le projet de rapport d’audit,
le rapport final rendra compte de l’opinion de l’auditeur interne. Les directeurs concernés ont
la possibilité de commenter le rapport. Par ailleurs, l’auditeur interne a la possibilité de
répondre à ces commentaires. Ce rapport est soumis au Directeur Général pour visa.

2.6.6. Acceptation des réponses

La réaction de l’entité auditée par rapport à une recommandation doit être matérialisée par un
plan d’action explicite, permettant de résoudre définitivement le problème c’est-à-dire le
dysfonctionnement ou anomalie détectée. Pour ce faire, une réponse formelle à l’audit est
donnée à l’auditeur dans les 4 semaines qui suivent la réception du rapport d’audit final, sous
la forme d’un plan d’action convenu mentionnant les mesures à prendre, le nom de l’agent
responsable et la date d’échéance prévue.

2.6.7. Suivi des recommandations

Un rapport sans suivi des recommandations constitue une mission inachevée, probablement
sans grand impact et conduisant ainsi à l’inutilité et l’inefficacité de l’audit interne. De ce fait
 42

l’audit interne doit tenir à jour un état d’avancement des actions de progrès et communiquer
un bilan final de la mission à la Direction Générale. Pour cela, les unités organisationnelles
concernées par le plan d’action rendent compte au Directeur Général de la mise en œuvre du
plan de progrès et fournissent à l’Audit Interne des informations actualisées sur l’état
d’avancement des actions et apportent leur entier soutien à l’auditeur interne.

Section 3: Vérification des hypothèses

Notre travail de recherche est basé entre autre sur les hypothèses qui ont été annoncées dans la
partie introductive. D’ailleurs, l’analyse que nous avons menée s’inspire de ces hypothèses, ce
qui nous amène à procéder à leurs vérifications. Cette démarche consiste ainsi à procéder à la
confirmation ou à l’infirmation de ces hypothèses.

3.1. Hypothèse 1 : « L’application efficace des normes exige un bon niveau de compétence
et indépendance de l’auditeur »

Les résultats de l’évaluation de l’audit interne que nous venons de discuter ci-dessus nous
permettent de confirmer cette hypothèse. En effet, seule une personne compétente et
professionnelle peut connaître et applique rigoureusement les normes professionnelles. La
pratique de l’audit selon les normes professionnelles demande beaucoup de responsabilités et
de travails car d’une part, nombreux sont les référentiels que l’auditeur doit élaborer comme
la charte d’audit interne, le manuel d’audit interne, le plan d’audit, et d’autre part son champ
d’application couvre l’ensemble des activités c’est-à-dire que l’audit pénètre dans tous les
domaines, toutes les fonctions, tous les stades décisionnels.

L’auditeur doit généralement bénéficier d’un rattachement hiérarchique préservant leur

indépendance et leur autonomie, c’est-à-dire au plus haut niveau de l’entreprise. D’ailleurs
c’est le profil de celui auquel le Service est rattaché et la force de caractère de l’auditeur qui
garantira son indépendance et son efficacité.

3.2. Hypothèse 2 : « La bonne conduite d’une mission d’audit interne requiert l’utilisation
des outils et techniques d’audit »

Suite à l’analyse des démarches d’audit de l’ARM et des informations concernant la

méthodologie de conduite d’une mission d’audit interne, nous pouvons déclarer que cette
deuxième hypothèse que nous avons énoncée est confirmée. Les trois phases d’une mission
d’audit interne c'est-à-dire la phase d’étude, la phase de vérification et la phase de conclusion
 43

doivent être à tout prix respectées lors d’une conduite d’une mission d’audit interne mais elles
demandent aussi des outils et techniques d’audit propres à chaque phase.

Section 4: Recommandations

La suite de notre travail de recherche aboutit aux recommandations. Toutefois, les solutions
proposées ici ne seraient point définitives mais il s’agit seulement des recommandations de
notre part formulées suivant les moyens et les potentialités de l’établissement.

4.1. Recommandations relative à l’application des normes

Suite aux réalités de fonctionnement de l’audit interne et les comparaisons qui ont été faites
en conformité avec les normes de l’IIA, il paraît opportun de proposer des recommandations.
Pour permettre une conformité aux normes IIA, nous suggérons les recommandations
suivantes.

4.1.1. Amélioration de la relation entre le Conseil d’Administration et l’auditeur

L’auditeur doit avoir un accès direct et non restreint au Conseil d’Administration et non
seulement à la Direction Générale. Pour cela, il faut que la charte d’audit interne et le plan
d’audit doivent être aussi approuvé par le Conseil d’Administration ainsi que les décisions
liées à la nomination et révocation de l’auditeur interne. Ainsi le responsable de l’audit interne
doit pouvoir rapporter fonctionnellement, communiquer et dialoguer directement avec le
conseil. D’ailleurs, l’échange d’information entre les organes dirigeants d’une organisation est
très important donc la fonction d’audit interne n’a pas le droit d’échapper à cette règle.

4.1.2. Formation professionnelle et continue de l’auditeur interne

Le travail de l’auditeur ne doit pas se limiter à la réalisation des entretiens d’audit, ou bien la
rédaction des rapports, mais il devra améliorer ses connaissances, son savoir-faire et ses
compétences. Ainsi nous proposons aux responsables de procéder à une formation
professionnelle et continue des auditeurs.

La formation continue peut s’acquérir par l’adhésion et la participation à des associations

professionnelles, par l’assistance à des conférences, séminaires, sessions d’études ainsi que
par la participation à des programmes de recherche et par la lecture d’ouvrages et de revues
spécialisés. L’audit interne devrait aussi s’abonné à l’IFACI pour pouvoir suivre les nouvelles
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technologies et les formations continues en matière d’audit interne ou à l’AMACI créée en

2008 qui a pour mission la professionnalisation de l’audit interne à Madagascar.

Compte tenu que l’Audit Interne dispose d’une connexion internet, il est possible d’envisager
une formation continue en ligne. Ainsi, l’auditeur aura l’opportunité d’effectuer des
recherches et d’améliorer ses connaissances. C’est à dire par l’intermédiaire des
documentations ou formations sur les normes.

4.1.3. Allocation d’un budget à part

L’auditeur doit disposer d’un budget suffisant compte tenu de l’importance des
responsabilités qui lui sont confiées. Cet élément important ne doit pas être laissé à la
discrétion de l’organisation car le budget a une incidence sur la capacité de l’auditeur à
s’acquitter de ses fonctions. Une autonomie financière qui va renforcer son indépendance
s’avère indispensable dans l’accomplissement de ses missions.

4.1.4. Elaboration d’un programme d’assurance et d’amélioration qualité

L’auditeur interne doit mettre en place un système d’assurance et d’amélioration qualité. Ce

programme doit pouvoir améliorer les insuffisances constatées et optimiser les compétences
ce qui permettra de garantir l’efficacité de l’Audit Interne. Il permet également un contrôle
continu de l’efficacité des activités de l’Audit Interne. Chaque partie de ce programme doit
être conçue de manière à aider l’audit interne à apporter de la valeur ajoutée à l’ARM. Ce
programme doit contenir la documentation des évaluations internes continues et périodiques
sur tous les domaines d’activité de l’audit interne pour aboutir à une certaine finalité de
conformité aux normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne. Ce
programme permet également de s’assurer de l’efficacité et de l’efficience de l’activité de
l’audit interne et d’identifier toutes opportunités d’amélioration.

4.1.5. Elaboration d’un manuel d’audit

Il est utile d’élaborer un manuel d’audit interne puisque c’est le principal référentiel pour
l’auditeur. Il doit comporter d’une part, un volet « Généralités » englobant toues les données
théoriques de base que doit maîtriser un auditeur interne en matière de méthodologie, de
techniques et d’outils d’audit interne, et d’autre part, un volet plus pratique comprenant les
guides d’audit interne, outils qui orienteront les travaux des auditeurs internes sur terrain.
 45

4.1.6. Recrutement d’auditeurs internes

Une mission d’audit interne est normalement menée par une équipe d’auditeur dirigée par un
chef de mission. Vu que l’auditeur travaille seule alors que les travaux à effectuer sont
nombreux, alors nous jugeons nécessaires de recruter des auditeurs internes afin de former
une équipe d’audit interne. Le recrutement d’auditeurs pourrait se faire par l’intermédiaire
d’un cabinet de recrutement ou par des petites annonces directes dans les journaux.
L’établissement peut envisager de les choisir parmi les jeunes ayant reçu une formation
rigoureuse en audit et de l’expérience en la matière et aussi certaines qualités :

• des qualités personnelles d’objectivité, de perspicacité, de persévérance ;

• des qualités morales d’intégrité, de discrétion, d’indépendance d’esprit des audités ;
• des qualités d’expression écrite et orale.

4.2. Recommandation se rapportant à la conduite d’une mission d’audit interne

Pour mener à bien une mission d’audit, il faut utiliser les techniques et outils de base. Ces
derniers jouent un rôle important dans l’analyse des risques et l’évaluation du contrôle
interne.

4.2.1. Utilisation d’une cartographie des risques

Tout d’abord, le risque se définit comme tout évènement, action ou inaction de nature à
empêcher une organisation d’atteindre ses objectifs. La cartographie des risques se révèle à la
fois comme un outil spécifique très puissant pour connaître et rendre compte de l’aléa, mais
aussi pour exprimer la vulnérabilité des fonctions de l’entreprise.

C’est un outil qui permet :

• D’identifier, de classer, de comparer et de hiérarchiser des risques entre eux ;

• De mettre en place des plans d’action pour gérer les risques en fonction de leurs
impacts et des ressources disponible ; d’en assurer le suivi ;
• De communiquer les informations sur les risques encourus par l’organisation.

La cartographie des risques est donc un outil qui permet à chaque activité d’avoir une idée
plus précise de l’impact et de la probabilité du risque qui peut être acceptable ou inacceptable.
 46

Elle permet d’une part d’éclairer le management sur le risque potentiel identifié et d’autre part
lui donner les éléments clés permettant une réaction rapide et adaptée.

4.2.2. Utilisation d’outil d’évaluation de base : Tableau des risques

Pour procéder à l’évaluation du contrôle interne d’une activité, il est nécessaire de connaître à
l’avance l’organisation, le fonctionnement et le processus de travail ainsi que les différentes
procédures existantes dans cette activité. Pour cela, l’auditeur est invité à construire un
tableau des risques.

Ci-après un exemple de tableau de risques correspondant à la réception des marchandises.

Tableau n° 3 : Type de tableau des risques

DISPOSITIF DE
TACHES OBJECTIFS RISQUES EVALUATION CONTROLE CONSTAT
INTERNE

• Norme de Non
• Sécurité de la • Pertes • M livraison et
Réception
réception • Avaries • f d’entreposa-ge
des
• Procédure de
marchandi- Vérification Oui
ses
• Inspection
• Non con- • I Oui
technique
formité

• Conformité en • Conten- • Procédure de Oui

• M
qualité et en tieux réserve
quantité

Légende : I : Important M : Moyen f : faible

Source : Théorie et pratique de l’audit interne

• La première colonne sera consacrée à la présentation des tâches élémentaires dans un

ordre séquentiel ;
 47

• Dans la deuxième colonne sera indiquée les objectifs assignés à chaque opération ;

• La troisième colonne rappelle les risques essentiels attachés à la tâche ;

• C’est dans la quatrième colonne que l’auditeur va procéder à une appréciation des
risques c’est à-dire faire une évaluation en notant les risques à trois niveaux :

- risque important (I)

- risque moyen (M)
- risque faible (f)

• La cinquième colonne va rappeler les dispositifs de contrôle interne que l’auditeur

devrait normalement trouver pour faire échec aux risques identifiés. Ici, l’auditeur va faire
un rappel sur les procédures, les normes, les actions de supervisions ou encore les
ressources nécessaires allouées pour sa bonne réalisation. Il ne s’agit donc pas de faire un
contrôle de fonctionnement mais de citer tout simplement ce que l’on devrait avoir dans la
logique des choses ;

• La sixième colonne sera consacrée à la constatation des dispositions des dispositifs du

contrôle interne, si le service en dispose, la réponse sera OUI ou NON ;

Conclusion du troisième chapitre

Nous pouvons conclure que l’Audit Interne de l’ARM applique de manière partielle les
normes de l’IIA. Certaines insuffisances constatées en sont les causes. Les discussions sur
notre évaluation et analyse reflètent le degré de mise en pratiques des normes suivant
l’analyse documentaire et les entretiens.

Nous pouvons aussi tirer que l’implication des audités et de la Direction Générale sont aussi
responsable de l’efficacité d’une mission d’audit interne. Mais la méthodologie, les outils et
techniques employés par l’auditeur sont aussi des critères de réussites.
 48

CONCLUSION GENERALE

L’Autorité Routière de Madagascar est une nouvelle catégorie d’établissement public qui a
pour mission d’assurer l’assistance à maîtrise d’ouvrage dans le domaine des infrastructures
routières. Elle est dotée d’une nature juridique complexe puisque le décret est sorti avant la loi
et ses activités semblent inhabituelles en rapport aux Etablissements Publics à caractère
Industriel et Commercial ou Etablissements Publics à caractère Administratif. C’est le seul
établissement à avoir ce genre d’activité à Madagascar. Cet établissement dispose d’un
Service d’Audit Interne nommé Audit Interne qui a été mis en place en septembre 2011. C’est
dans ce service que nous avons effectué notre stage afin de réaliser ce présent mémoire.

A titre de rappel, le défi à relever dans un monde en perpétuel changement, est que
l’entreprise soit capable à tout moment de disposer d’un outil lui permettant la maîtrise de ses
activités, gage d’une assurance soutenue et durable. Dans un tel contexte, le management
assisté par une structure indépendante des activités menées telle que l’audit interne crée les
conditions d’un meilleur pilotage de son organisation.

C’est à travers notre étude que nous avons compris que pour une gestion rigoureuse et plus
rationnelle d'une entreprise, l'audit interne est indispensable. Il doit être privilégié de tous les
moyens nécessaires. Sa pratique permet de garantir la fiabilité de l'information émanant de
l'entreprise. Mais pour l’efficacité du Service d’Audit Interne, il faut qu’il soit doté d’un
personnel compétent (qualité) et d’un effectif suffisant (quantité).

Notre étude était focalisée sur l’analyse de l’Audit Interne de l’ARM conformément à
l’application des normes de l’IIA. Pour ce faire nous avons utilisé les matériels et les
méthodes nécessaires afin d’obtenir le plus d’information et de donnée possible que ce soit
des données internes qu’externes. Nombreuses sont les méthodes que nous avons combinées
pour la collecte des informations telles que les entretiens avec le responsable de l’audit
interne, l’observation directe et les différentes recherches bibliographiques et
webographiques.

Les résultats de l’évaluation de la fonction d’audit interne nous ont permis de savoir
l’appréciation des normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne au sein de
l’ARM. Toutefois, en comparant la pratique de l’audit interne avec les normes
professionnelles en la matière, on a vu que la situation actuelle à l’ARM démontre certains
dysfonctionnements et lacunes mais elle a aussi ses points forts. Ces dysfonctionnements et
 49

lacunes ne permettent pas à la fonction d’audit interne de faire preuve de la mise en œuvre
conforme des normes de l’IIA et d’efficacité.

Pour l’ARM, l’Audit Interne est composé d’un seul auditeur qui l’aide dans la réalisation de
ses objectifs. L’auditeur est rattaché fonctionnellement à la Direction Générale. L’Audit
Interne est supporté par une charte d’audit interne qui garanti les conditions d’indépendance
de la fonction et protège les audités contre tout excès. La charte précise les missions, les
objectifs, les responsabilités, les procédures de travail. L’auditeur dispose aussi d’un plan
d’audit où s’inscrivent les missions qui lui sont confiées, sur instruction du Directeur Général.
Mais le principal référentiel pour l’auditeur qui est le manuel d’audit n’existe pas encore. Or,
c’est un document interne qui a pour objet de servir de référentiel, de définir le cadre de
travail, d’assurer et de constituer le manuel de base de formation de l’auditeur. Le
programme d’assurance et d’amélioration n’existe pas non plus au sein de l’Audit Interne
pour évaluer l’efficacité et l’efficience de l’Audit Interne.

Nous avons constaté que l’auditeur doit posséder les compétences, le savoir-faire et les
connaissances nécessaires à l’exercice de ses responsabilités, même si elle ne dispose pas des
certifications et qualifications professionnelles appropriées telles que le CIA et tout autre
diplôme promu par l’IIA ou par d’autres organisations professionnelles appropriées. Ainsi
pour améliorer ses connaissances, son savoir faire et ses autres compétences nous avons
proposé à l’audit interne de l’ARM de suivre les nouvelles technologies et les formations
continues en s’abonnant à l’IFACI ou d’exploiter la connexion internet qui existe au sein de
l’établissement afin de suivre une formation continue en ligne.

Dans son ensemble, le constat de l’évaluation met en évidence qu’il existe un potentiel
d’amélioration des prestations d’audit par rapport à certaines de ces normes afin de remplir les
conditions requises. Au sein de l’Audit Interne il y a des normes qui sont respectées ; d’autres
ne sont respectées que partiellement et il y en a qui ne sont pas totalement appliquées.

Nous avons proposé des recommandations sur l’application des normes à savoir l’élaboration
d’un manuel d’audit car c’est le principal référentiel des auditeurs, du programme d’assurance
et d’amélioration qualité, recrutement d’auditeurs internes, allocation d’un budget à part. Ces
recommandations proposées à l’Audit Interne ont pour objectif l’amélioration de la fonction
d’audit interne conformément aux normes de l’IIA. Cette amélioration permettra à l’Audit
Interne de garantir son efficacité en respectant les normes de la pratique professionnelle.
 50

Etre un bon responsable de la fonction d’audit interne c’est impérativement être l’oreille de la
Direction Générale. C’est être considéré comme un interlocuteur de haut niveau, c’est savoir
écouter et prendre en compte les préoccupations de la Direction, c’est être en mesure
d’informer directement et rapidement les questions importantes. Il importe donc au plus haut
point que le responsable de l’audit soit d’une forte personnalité.

Suite à l’analyse de conduite d’une mission d’audit interne de l’ARM, il ressort qu’elle
s’effectue comme partout ailleurs en trois phases à savoir : la phase d’étude, la phase de
vérification et la phase de conclusion. L’audit interne ne décide pas lui-même de ses missions.
Cette décision qui est prise par la Direction Générale, est matérialisée par un ordre de mission
qui donne à l’auditeur le droit d’accès nécessaire et indispensable et le permet de commencer
la mission.

Dans la phase d’étude, l’auditeur procède à la reconnaissance du domaine audité. L’auditeur

prend connaissance de l’organisme à auditer, son fonctionnement, son organisation ainsi que
les procédures existantes dans son fonctionnement interne. En d’autre terme, c’est l’étape de
recueil d’informations. Pour ce faire, l’auditeur interne utilise des techniques de recueil
d’informations telles que l’interview, les questionnaires et le diagramme de circulation.

Dans la phase de vérification l’auditeur procède à la vérification proprement dite c’est à dire
l’audit détaillé. Ce dernier consiste à découper l’activité en tâche élémentaire pour faciliter le
contrôle et les vérifications de chaque tâche effectuée. Pour cela l’auditeur utilise le FRAP qui
est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur documente chaque dysfonctionnement
et communique avec l’audité concerné. La FRAP attire l’attention sur les conséquences des
dysfonctionnements et les recommandations de l’auditeur, plus que les faiblesses elles- même.

Et dans la phase de conclusion l’auditeur élabore l’ossature du rapport qui sert de support de
présentation et de guide de montage du corps du rapport, et de rédaction de son résumé.
Après, l’auditeur procède à l’élaboration du projet de rapport mentionnant les constats et
recommandations ensuite présente ces conclusions et recommandations aux responsables de
l’entité auditée et, élabore le rapport d’audit dans lequel sont mentionnées la constatation des
faits, analyses des faits, causes et conséquences, et enfin il émet une opinion motivée sur
l’audit qu’ils ont effectué. Les auditeurs valident le rapport et s’occupent de sa publication
aux destinataires concernés.
 51

L’entité auditée doit apporter des solutions face aux problèmes de dysfonctionnement ou des
failles rencontrées dans son système. Elle doit toujours tenir compte des recommandations
proposées qui devraient être effectuées dans des délais bien déterminés et convenus avec le
Service d’Audit Interne ainsi que la Direction générale.

Cette étude a été faite suite à l’observation du fonctionnement de l’Audit Interne au sein de
l’ARM. Nous avons opté pour l’opérationnalisation des normes dans la fonction d’audit
interne étant donné qu’elles sont un puissant facteur d’uniformisation. Ces normes sont
désormais universellement reconnues même si elles ne sont pas appliquées partout et par tous.
Mais nous avons essayé dans ce travail de recherche d’apporter notre propre solution en vue
d’une amélioration de la pratique de l’audit interne afin de contribuer au bon fonctionnement
de l’établissement.

Pour nous, cette étude nous a permis de mieux approfondir nos connaissances en matière
d’audit interne vu que notre option c’est l’Audit et Contrôle. D’ailleurs auparavant nous ne
savons pas qu’il existe des normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne.

Toutefois, notre étude présente un certain nombre de limites inhérentes à la limitation du

sujet. Nous pouvons donc citer les limites suivantes comme le non obtention d’informations
suffisantes pour apprécier le gouvernement d’entreprise et le management des risques,
l’insuffisance d’information sur la nature du travail de l’audit interne. Ainsi si quelqu’un
d’autres veut poursuivre cette étude que nous avons effectuée, il faut que toutes les
informations nécessaires doivent être à sa disposition ce qui demande beaucoup plus de temps
aussi.

En somme, pour une meilleure opérationnalisation des normes dans la fonction d’audit
interne, il faut tout d’abord que l’auditeur doit adopter un comportement professionnel
déterminant en matière d’audit interne car la qualité des travaux est liée aux aptitudes, aux
connaissances ainsi qu’à se qualités humaines. Comportement professionnel qui sous entend
compétence professionnelle et qualité communicationnelle. Nous entendons par qualité
communicationnelle, les qualités humaines, sociales et techniques que l’auditeur devrait
posséder pour assurer une communication parfaite avec les audités. Il s’agit de faire
comprendre en sachant expliquer ses objectifs, sa démarche et se conclusions et aussi de
savoir écouter les audités.
 52

Ensuite, il faut aussi lui proposer la place adéquate dans la structure hiérarchico- fonctionnelle
afin qu’il puisse mener à bien son activité. D’ailleurs l’IIA (2006) insiste en disant que l’audit
interne est accepté et reconnu par les dirigeants de l’entreprise comme une activité de
management à part entière c’est -à -dire faisant parti de la Direction de l’entreprise, les
auditeurs peuvent jouer leur rôle fondamental qui est d’aider la Direction et le Conseil
d’Administration à atteindre leurs objectifs. Le rattachement hiérarchique de l’audit interne se
situe au plus haut niveau, afin d’assurer son indépendance.

Enfin, les outils et techniques d’audit participent aussi à l’opérationnalisation des normes dans
la fonction d’audit interne. Ce sont les moyens utilisés par l’auditeur lors d’une conduite
d’une mission d’audit interne afin d’atteindre les objectifs visés. Mais est- ce- qu’il y a des
entreprises qui appliquent totalement ces normes ?
 I

BIBLIOGRAPHIE

OUVRAGES GENERAUX

• OBERT Robert « Synthèse droit et comptabilité » Edition Dunod, 1998, 61 pages

• RENARD Jacques, « Théorie pratique de l’audit interne », les éditions d’organisation,
1995, 462 pages
• SAWYER B Laurence : « La pratique de l’audit interne », Paris 1996, 514 pages
• SCHICK Pierre, « Mémento d’audit interne », Edition Dunod, 2007, 217 pages

OUVRAGES TECHNIQUES

• IIA (2009), « Normes Professionnelles de l’Audit Interne », Applicables au 1er janvier

2009.
• La charte d’audit interne de l’ARM

TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES

• Loi n° 2005- 046 du 24 avril 2006 portant création de l’Autorité Routière de

Madagascar
• Décret n° 2006-260 portant statut de l’Autorité Routière de Madagascar et fixant ses
attributions, son organisation et son fonctionnement

WEBOGRAPHIE

• http://www.ifaci.com: Audit interne, normes internationales pour la pratique

professionnelle de l’audit interne
• http://www.theiia.org : Caractéristiques de l’audit interne
• http://www.acifr.org : Théorie et pratique de l’audit interne
 II

LISTE DES ANNEXES

Annexe I : Missions et attributions de l’ARM

Annexe II : Questionnaire pour l’auditeur interne

Annexe III : Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème

Annexe IV : Tableau des Forces et faiblesses Apparentes

Annexe V : Etat des actions de progrès

Annexe VI : Acceptation des réponses

 ANNEXE I : MISSIONS ET ATTRIBUTIONS DE L’ARM

Les missions de l’ARM ont été précisées par le décret n°2006-260 du 11 avril 2006. Elles
consistent à :

• Assurer des missions de maîtrise d’ouvrage déléguée dans le domaine des

infrastructures routières, en tenant compte de sa dimension sociale et environnement :
En évitant, dans la mesure du raisonnable et au vu des circonstances, par les
effets négatifs sur l’environnement ; et en respectant la réglementation en
vigueur en la matière.
En tenant compte, dans la mesure du possible, des points de vue des
communautés concernées.

• D’exécuter des missions de maîtrise d’ouvrage déléguée afférentes à l’amélioration et

l’entretien du réseau routier.
• De contribuer au développement des normes pour les routes et les travaux routiers.
• De contribuer au développement des études d’ingénierie, sur la circulation,
environnementales, sociales et économiques pour l’entretien, la sécurité et l’amélioration du
réseau national routier ;
• De contribuer au développement des systèmes de gestion du patrimoine routier pour le
réseau national routier ;
• D’évaluer les besoins en entretien et en réhabilitation pour le réseau national routier ;
• D’exécuter des missions de maîtrise d’œuvre.
• D’acquérir pour le compte de l’Etat propriétaire, des terrains pour les travaux routiers
y compris les emprunts gîtes et carrières nécessaires à ces travaux
• De déléguer l’entretien et la protection de toutes les routes, tout pont ou bac du réseau
national ;
• De fournir des conseils techniques et appui au gouvernement ;
• De contribuer à la recherche, l’éducation et la formation se rapportant à la gestion
routière et travaux routiers ;
• De fournir au Ministère de tutelle technique toute information ou tout conseil dans le
cadre des attributions de l’ARM tel que requis par le Ministre ;
• De gérer dans le cadre des missions qui lui sont déléguées, les concessions des routes
nationales à péage ;
• De mettre en œuvre que toute attribution afférente aux routes formellement requise par
le Ministère de tutelle technique.
• De l’exécution en tant que Maître d’Ouvrage Délégué (MOD) pour les travaux
entrepris sur le réseau national routier selon les termes de l’article un de la loi n°19 /99 du 19
août 1999 qui régit la maîtrise d’ouvrage publique et la maîtrise d’œuvre privée pour les
travaux d’intérêt général et selon les termes de l’article 3 de a loi n°2004-009 du 26 juillet
2004 portant Code des marchés publics.
• De l’exécution, à la requête d’autres Maître d’Ouvrages (Régions, Communes) dans le
cadre de conventions particulières liant les parties, de la maîtrise d’ouvrage déléguée des
travaux routiers à réaliser autres que les routes nationales.
 ANNEXE II : QUESTIONNAIRE POUR L’AUDITEUR INTERNE

1- En quelle année a été crée le Service d’Audit Interne ?

2- Quel rang occupe votre service vis-à-vis de la hiérarchie ?

3- D’après vous quel est le profil d’un auditeur ?

4- Bénéficiez-vous d’un programme formation professionnelle continue ?

Oui Non

5- Qu’utilisez- vous comme outils de l’audit ?

6- Maîtriser- vous la méthodologie de l’audit telle qu’exigée par la profession ?

Oui Non

7- Existe-t-il une charte d’Audit ? que contient-t-elle ? Est-ce qu’elle est approuvée par le

Directeur Général et le Conseil d’Administration ?

8- L’auditeur interne a-t-il librement accès à toutes les informations qui lui paraissent

utiles pour l’exécution correcte d’une mission ?

Oui Non

9- Est-ce-que le Service d’Audit Interne dispose d’un manuel d’audit ?

Oui Non

10- L’audit interne dispose-t-il un programme d’assurance qualité ?

11- Existe-t-il un plan d’audit approuvé par la Direction Générale ?

Oui Non

12- Comment construire le plan d'Audit annuel ? Qu’est-ce -qu’il doit contenir ?

13- Est-ce qu’il y a des démarches d’audit bien défini au sein de l’ARM ?

Oui Non
14- Les moyens mis en œuvre dans le cadre de l’exécution des missions vous paraissent-t-ils

suffisants ?

Oui Non

15- Le service dispose-t-il d’un budget ? si oui, est-t-il suffisant pour couvrir les diverses charges

liées aux activités ?

16- Avez- vous un programme de suivi des recommandations ?

Oui Non

17- La Direction Générale s’implique-t-elle dans le suivi des recommandations ?

Oui Non

18- Quelles sont les activités de votre service ?

19- Avez-vous des règles et procédures fournissant un cadre d’activité d’audit interne ?

Oui Non
ANNEXE III : FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DE PROBLEME

20-
RAP STRUCTURE (Contenu)
21-
22-
PROBLEME Formulation synthétique, autonome et percutante du
23- dysfonctionnement (ou anomalie) constaté
C’est un dysfonctionnement important qui compromet le ou
24-
les résultats attendus.
25-
26-
FAITS L’évènement symptomatique constaté (cet évènement se
27- voit et se constate)
Ce sont les dysfonctionnements qui se manifestent par tels
28- incidents ou telles anomalies et qui ont été constaté

ELEMENTS
29- DU Environnement de contrôle
Gestion du risque
COSO
30- CONCERNES Activité de contrôle
31- Information et communication

RISQUES Elevé
32- Moyen
33- Faible

CAUSES La condition non remplie ou facteur de risque : observée ou

34- déduite, elle explique la survenance du fait
(dysfonctionnement ou anomalie)
35-
Les causes dont la ou (les) origine(s) sont les mauvaises
36- conditions de fonctionnement

CONSEQUENCES
37- Elle est constatée par l’auditeur et /ou l’audité ou supputé
(risque)
38- Les conséquences ont pour impact certains ou probables une
39- sous performance ou une perte de valeurs suffisamment
importantes
40-
41-
RECOMMANDATIO La recommandation proposée pour remédier au problème
42- (dysfonctionnement ou anomalie)
NS
La recommandation nécessite une action précise visant à
43- éliminer les conséquences engendrées par les causes
44-

Etablie par Approuvée par Validée par

Le ..../…. /…. Le …. /…. /…. Le …. /…. /….
 ANNEXE IV : TABLEAU DES FORCES ET FAIBLESSES APPARENTES

Opération Objectifs de Risques Indicateurs Forces/ Conséquence Degré de Commentaires

contrôle Faiblesses confiance

Issu du plan d’approche Produits par l’analyse de risques

Opération : Forces/ Faiblesses :
Activités, thème, élément de la structure Par rapport à un objectif de contrôle interne ou à une référence (manuel de
procédures) ou à une caractéristique assurant le bon fonctionnement ainsi que
l’atteinte d’un résultat escompté.
Objectifs de contrôle : Conséquences :
Situation théorique, caractéristiques du fonctionnement (par rapport au Degré de gravité, probabilité d’occurrence
référentiel)
Un objectif de contrôle définit de manière synthétique la situation théorique
que l’auditeur devrait rencontrer pour conclure au bon fonctionnement d’une
entité, d’un système ou d’opérations.

Risque : Degré de confiance :

Conséquence ou évènement redoutés en cas de dysfonctionnement, Degré de confiance de l’auditeur à ce stade
préoccupation
 ANNEXE V : ETAT DES ACTIONS DE PROGRES

Fiche à remplir et à retourner à l’auditeur interne au plus tard le …. /…. /….

Recommandation N° :

Réponse : Etablie par : Réalisée :

Fonction : En partie

En totalité

Date : A l’étude

Commentaires du Raisons pour lesquelles une décision n’a été prise quant à
Management : l’application de la recommandation

Ou liste des actions non réalisées à cette date et raisons

Réponse du responsable de la recommandation :

 ANNEXE VI : ACCEPTATION DES REPONSES

Recommandation N° :

Réponse : Etablie par : Retenue

Fonction : A l’étude

Refusée

Date :

Actions : - Plan d’action (détail concernant la stratégie) Responsable

- Ou raisons pour lesquelles la recommandation

Est mise à l’étude (date de prise de décision Date de mise
Définitive) en application :
- Ou raisons pour lesquelles la recommandation
A été refusée

Commentaires du Directeur Général : Signature pour validation

Date :

Réponses du responsable de la recommandation :

 TABLE DES MATIERES

REMERCIEMENTS.........................................................................................................................i
LISTE DES ABREVIATIONS..................................................................................................... ii
LISTE DES TABLEAUX.............................................................................................................. iii
LISTE DES FIGURES.................................................................................................................. iv
SOMMAIRE....................................................................................................................................v
INTRODUCTION..........................................................................................................................0 01
CHAPITRE I: MATERIELS ET METHODES........................................................................ 06
Section 1: Zone d'étude......................................................................................................... 06
1.1. Présentation de l'établissement.................................................................................... 06
1.1.1. Fondements juridiques de l'ARM........................................................................... 07
1.1.2. Missions et attributions de l'ARM.......................................................................... 07
1.1.3. Structure organisationnelle...................................................................................... 08
1.1.3.1. Le Conseil d'Administration............................................................................. 08
1.1.3.2. La Direction Générale....................................................................................... 09
1.1.4. Schéma institutionnel et organisationnel................................................................ ..09
1.1.5. Organigramme de l'ARM........................................................................................ 11
1.2. Autres matériels utilisés................................................................................................ 12
1.2.1. Données internes..................................................................................................... 12
1.2.1.1. La charte d'audit interne................................................................................... 12
1.2.1.2. La démarche de l'audit........................................................................................ 12
1.2.2. Les données externes.................................................................................................12
1.2.2.1. Théories sur l'audit interne.................................................................................. 13
1.2.2.2. Le code de déontologie..................................................................................... 13
1.2.2.3. Les normes pour la pratique professionnelle de l'audit interne........................ 14
Section 2: Méthodologie de recherche.................................................................................. 15
2.1. Démarche commune aux hypothèses........................................................................... 15
2.1.1. L'entretien................................................................................................................ 15
2.1.1.1. L'entretien formel.............................................................................................. 16
2.1.1.2. L'entretien informel.......................................................................................... 16
2.1.2. Observation directe................................................................................................. 16
 2.1.3. Recherche bibliographique........................................................................................16
2.1.4. Recherche sur internet............................................................................................... 17
2.1.5. Elaboration du questionnaire.....................................................................................17
2.2. Démarche de vérification des hypothèses....................................................................... 17
2.2.1. Méthode de vérification de l'hypothèse1...................................................................17
2.2.2. Méthode de vérification de l'hypothèse 2................................................................. 18
2.3. Méthode d'analyse.......................................................................................................... 18
2.4. Compte rendu du stage................................................................................................... 18
2.4.1 Déroulement du stage................................................................................................ 18
2.4.2. Chronogramme des activités.................................................................................... 18
2.5. Limite de l'étude et difficultés rencontrées......................................................................20
CHAPITRE II: RESULTATS..................................................................................................... 21
Section 1: L'évaluation de l'audit interne selon les normes de l'IIA....................................... 21
1.1. Les normes de qualification............................................................................................ 21
1.1.1 Mission, pouvoirs et responsabilités.......................................................................... 21
1.1.2. Indépendance et objectivité..................................................................................... 22
1.1.3. Compétence et conscience professionnelle............................................................... 22
1.1.4. Programme d'assurance et d'amélioration qualité..................................................... 23
1.2. Les normes de fonctionnement....................................................................................... 23
1.2.1. Gestion de l'audit interne......................................................................................... 23
1.2.2. Nature du travail...................................................................................................... 24
1.2.3. Planification des missions......................................................................................... 24
1.2.4. Accomplissement de la mission............................................................................... 24
1.2.5. Communication des résultats................................................................................... 25
1.2.6. Surveillance des actions de progrès.......................................................................... 25
1.2.7. Acceptation des risques pour la Direction Générale................................................ 25
Section 2: La conduite d'une mission d'audit interne au sein de l’ARM................................. 26
2.1. Emission de l'ordre de mission..................................................................................... 28
2.2. Etape de familiarisation................................................................................................ 28
2.3. Réunion d'ouverture..................................................................................................... 28
2.4. La phase d'étude........................................................................................................... 28
2.4.1. Prise de connaissance du domaine à auditer.......................................................... 29
2.4.4. Identification des risques et opportunités d'amélioration....................................... 29
 2.5. La phase de vérification................................................................................................ 29
2.5.1. Etablissement du programme de travail................................................................. 29
2.5.2. Travaux de vérification, de recherche et d'analyse................................................. 29
2.6. La phase de conclusion................................................................................................. 30
2.6.1. Synthèse des FRAP................................................................................................ 30
2.6.2. Elaboration du projet de rapport............................................................................. 30
2.6.3. Tenue de la réunion de clôture............................................................................... 30
2.6.4. Recueil des observations écrites des audités.......................................................... 30
2.6.5. Elaboration du rapport définitif.............................................................................. 31
2.6.6. Acceptation des réponses........................................................................................ 31
2.6.7. Suivi des recommandations.................................................................................... 31
CHAPITRE III: DISCUSSIONS ET RECOMMANDATIONS................................................. 32
Section1: Discussions sur l'évaluation de l'audit interne selon les normes de l'IIA............. 32
1.1. Normes de qualifications.............................................................................................. 32
1.1.1. Mission, pouvoirs et responsabilités....................................................................... 32
1.1.2. Indépendance et objectivité.................................................................................... 33
1.1.3. Compétence et conscience professionnelle............................................................. 33
1.1.4. Programme d'assurance et d'amélioration qualité................................................... 34
1.2. Normes de fonctionnement.......................................................................................... 34
1.2.1. Gestion de l'audit interne........................................................................................ 34
1.2.2. Nature du travail..................................................................................................... 35
1.2.3. Planification des missions....................................................................................... 35
1.2.4. Accomplissement de la mission.............................................................................. 35
1.2.5. Communication des résultats................................................................................... 36
1.2.6. Surveillance des actions de progrès......................................................................... 36
1.2.7. Acceptation des risques pour la Direction Générale............................................... 36
Section 2: Discussions sur la conduite d'une mission d'audit interne au sein de l’ARM........ 36
2.1. Ordre de mission............................................................................................................ 37
2.2. Etape de familiarisation................................................................................................. 37
2.3. Réunion d'ouverture..................................................................................................... 37
2.4. La phase d'étude........................................................................................................... 37
2.4.1. Prise de connaissance du domaine à auditer.......................................................... 38
2.4.2. Identification des risques et opportunités d'amélioration....................................... 39
 2.5. La phase de vérification................................................................................................ 39
2.5.1. Programme de travail............................................................................................. 39
2.5.2 Feuille de Révélation et d'Analyse de Problème (FRAP)........................................ 40
2.6. La phase de conclusion................................................................................................. 40
2.6.1. Synthèse des FRAP................................................................................................ 40
2.6.2. Projet de rapport..................................................................................................... 40
2.6.3. Réunion de clôture.................................................................................................. 40
2.6.4. Recueil des observations écrites des audités........................................................... 41
2.6.5. Rapport définitif..................................................................................................... 41
2.6.6. Acceptation des réponses........................................................................................ 41
2.6.7. Suivi des recommandations.................................................................................... 41
Section 3: Vérification des hypothèses.................................................................................. 42
3.1. Hypothèse 1.................................................................................................................. 42
3.2. Hypothèse 2.................................................................................................................. 42
Section 4: Recommandations................................................................................................ 43
4.1. Recommandations relative à l'application des normes................................................. 43
4.1.1. Amélioration de la relation entre le Conseil d'Administration et l'auditeur........... 43
4.1.2. Formation professionnelle et continue de l'auditeur interne................................... 43
4.1.3. Allocation d'un budget à part................................................................................... 44
4.1.4. Elaboration d'un programme d'assurance et d'amélioration qualité....................... 44
4.1.5. Elaboration d'un manuel d'audit.............................................................................. 44
4.1.6. Recrutement d'auditeurs internes............................................................................. 45
4.2 Recommandation relative à la conduite d'une mission d'audit interne........................... 45
4.2.1. Utilisation d'une cartographie des risques................................................................ 45
4.2.2. Utilisation d'outil d'évaluation de base: Tableau des risques.................................... 46
CONCLUSION GENERALE........................................................................................................ 48
BIBLIOGRAPHIE- WEBOGRAPHIE.......................................................................................... I
LISTE DES ANNEXES................................................................................................................. II